UT2: SISTEMA TRIBUTARIO
UT2. SISTEMA TRIBURARIO
[Link] tributos
Como se apuntó en la Unidad 1, el Estado forma parte de la actividad económica y es uno
de los tres agentes que contribuyen a que la economía funcione. Su papel es básicamente el
de regulador de la economía.
El Estado recauda tributos, que son las cantidades que pagan las empresas y las familias
de manera obligatoria por diversos conceptos para sufragar el gasto público y actuar en la
actividad económica del país.
Los tributos constituyen los ingresos públicos más importantes en el presupuesto del
Estado. Mediante estos ingresos, el Estado puede hacer frente al gasto
público (carreteras, hospitales, escuelas…), ofrece, al igual que las empresas, bienes y
servicios (educación, sanidad…), y ayuda tanto a las empresas como a las familias con
subvenciones y transferencias (pensiones de jubilación, becas, subsidios de
desempleo…).
Los bienes y servicios que el Estado proporciona a la ciudadanía mediante el cobro de
impuestos se denominan servicios públicos, porque están pagados con el dinero de toda la
población.
Los tributos, a su vez, tienen el carácter de obligatoriedad para los contribuyentes. Su
pago es de obligado cumplimiento y está regulado por la Constitución y por leyes más
concretas.
La cantidad de dinero que necesita el Estado para sufragar sus gastos se detalla en
los Presupuestos Generales del Estado, que son aprobados por las Cortes Generales. La
mayoría de los ingresos necesarios para cubrir los gastos previstos en estos presupuestos
proceden de los tributos de los contribuyentes.
En esta unidad nos centraremos en la función del Estado como recaudador de tributos.
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1.1. Características de los tributos
Los tributos tienen tres características básicas: son obligatorios, tienen un carácter
monetario y a la vez contributivo.
1.2. Clases de tributos
Existen tres tipos de tributos: tasas, contribuciones especiales e impuestos.
Práctica 1.
Analiza con atención los siguientes casos y determina razonadamente de qué tipo de tributo se
trata en cada uno de ellos. Explica, además, quién se beneficia del tributo pagado en cada
situación: solo el contribuyente, unas pocas personas o la sociedad en general.
a)Rosa Domínguez cumplió 18 años hace poco y ya puede intentar obtener el carné de
conducir. Acude dos días por semana a una academia para recibir clases teóricas y prácticas.
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Cuando la profesora crea que ya está preparada para examinarse, le indicará una fecha para la
prueba y le comunicará que tendrá que pagar los derechos de examen.
b)Juan Luis Soler es propietario de un solar en una urbanización que se halla a las afueras
de la ciudad. Cuando lo compró, las calles de la urbanización estaban aún sin asfaltar. El
Ayuntamiento las ha asfaltado recientemente y le obliga a pagar un tributo.
c)Se acerca el mes de junio y Carmen Ruiz sabe que tiene que pagar un tributo a la
Administración pública en relación con el salario que percibe por el trabajo que realiza
como administrativa en una empresa.
[Link] sistema tributario español
El sistema tributario español es el conjunto de tributos que son exigidos por los distintos
niveles de las haciendas públicas en España. Se rige por el siguiente marco normativo:
El sistema tributario español se basa en los siguientes principios básicos:
Principio de generalidad. Los tributos afectan a toda la ciudadanía.
Principio de igualdad. Todos los ciudadanos y ciudadanas son iguales a la hora de pagar
los tributos.
Principio de capacidad económica. Los tributos tendrán que tener en cuenta la
capacidad económica a la hora de determinar lo que cada ciudadano debe pagar.
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Principio de progresividad. Cuanta más capacidad económica tenga una persona, más
tributos pagará de forma progresiva.
Principio de no confiscatoriedad. La tributación no podrá ser superior a la renta o al
patrimonio gravados.
Principio de legalidad. El artículo 133 de la Constitución establece que el único agente
con poder para establecer los tributos es el Estado mediante leyes.
2.1. Historia del sistema tributario español
En el siguiente cuadro vemos la evolución del sistema tributario español:
2.2. Estructura: sistemas estatal, autonómico y local
En principio, la potestad para establecer tributos corresponde exclusivamente al Estado
mediante ley, pero las comunidades autónomas y los entes locales (como los
ayuntamientos) también pueden establecer y exigir tributos, de acuerdo con la
Constitución y las leyes.
Por tanto, según lo establecido en la Constitución, existen tres subsistemas
tributarios: el estatal, el autonómico y el local, como se muestra a continuación:
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A. La Agencia Tributaria
La Agencia Tributaria tiene como misión procurar que la ciudadanía cumpla con sus
obligaciones fiscales. Es una entidad de derecho público que depende del Ministerio de
Hacienda.
Su objetivo consiste en aplicar de forma efectiva el sistema tributario estatal y aduanero,
de manera que se cumpla la Constitución en el sentido de que todos los ciudadanos y
ciudadanas contribuyan al pago de los gastos públicos de acuerdo con su capacidad
económica.
La Agencia Tributaria se encarga de recaudar los impuestos estatales y distribuir la
parte de los impuestos cedidos de forma parcial a las comunidades autónomas y las
haciendas locales.
Actúa desde dos vertientes:
Prestación de servicios de información y asistencia al contribuyente para minimizar
los costes indirectos asociados al cumplimiento de las obligaciones tributarias.
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Detección y regularización de los incumplimientos tributarios mediante actuaciones
de control.
Las comunidades autónomas y las haciendas locales gestionan sus tributos (los cedidos y
los propios).
Caso práctico 1
Un contribuyente acude a la asesoría jurídica Lex, S. L., para que le informen sobre dónde
tiene que ingresar el pago de sus impuestos: en las arcas del Estado, en su comunidad
autónoma o en el municipio.
Tiene dudas acerca de los siguientes tributos:
• Impuesto sobre la renta de las personas físicas.
• Impuesto sobre sucesiones y donaciones.
• Tasa de recogida de basuras.
• Impuesto sobre bienes inmuebles.
[Link] impuestos
Entre los tributos que recaudan y gestionan las diferentes administraciones públicas, los
impuestos son los más importantes.
Un impuesto es un tributo que se paga a las administraciones públicas y al Estado para
soportar sus gastos, sin contraprestación directa. Estos pagos obligatorios son exigidos
tanto a las personas físicas como a las personas jurídicas (empresas).
Para entender bien la naturaleza de los impuestos, vamos a dividirlos en directos e
indirectos.
• Impuestos directos. Recaen directamente sobre las personas físicas o jurídicas y
se aplican sobre una manifestación inmediata de su capacidad económica: la
posesión de un patrimonio (bienes) o la obtención de una renta procedente de su
trabajo, del capital o de otras fuentes.
• Impuestos indirectos. Repercuten en la riqueza de una persona física o jurídica
gravando el consumo de bienes y servicios, así como las transmisiones de
bienes.
Podríamos decir que los impuestos directos gravan la riqueza en sí misma, mientras que
los impuestos indirectos gravan la utilización de esa riqueza.
En la siguiente tabla tenemos algunos ejemplos de impuestos según su clasificación
como impuestos directos o indirectos, y según si su administración es estatal, autonómica
o local.
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Impuesto sobre la renta de las personas físicas
(IRPF): recae sobre las rentas procedentes del
trabajo, del capital o de otras fuentes de ingresos de
las personas.
Estatales
Impuesto sobre sociedades (IS): lo pagan las
sociedades mercantiles por los beneficios que
obtienen. La cantidad que se paga es proporcional
al beneficio obtenido.
Impuesto sobre sucesiones y donaciones
(ISD): recae sobre las personas cuando reciben
Impuestos dinero u otros bienes de forma gratuita, es decir, sin
directos Comunidades que haya una contraprestación a cambio.
autónomas Impuesto sobre el patrimonio (IP): grava el
patrimonio neto de las personas físicas, es decir, el
conjunto de bienes y derechos de contenido
económico de que sean titulares.
Impuesto sobre actividades económicas
(IAE): lo pagan las personas que ejercen
actividades empresariales, profesionales o
Locales artísticas.
Impuesto sobre bienes inmuebles (IBI): recae
sobre los bienes inmuebles del término municipal.
Impuesto sobre el valor añadido (IVA): consiste
en un porcentaje del valor de los bienes o servicios
adquiridos en las transacciones económicas, tanto
entre empresas como entre empresas y particulares.
Estatales Impuestos especiales: recaen sobre consumos
específicos y gravan la fabricación, la importación
y, en su caso, la introducción en el ámbito territorial
interno de determinados bienes, así como la
Impuestos matriculación de determinados vehículos.
indirectos Impuesto sobre transmisiones patrimoniales y
actos jurídicos documentados (ITPAJD): se
aplica a las compraventas de todo tipo de bienes y
derechos, a determinadas operaciones que realizan
Comunidades
las empresas y a actos que se tienen que documentar
autónomas
oficialmente.
La persona que tiene que pagar el impuesto es el
adquirente del bien o derecho (comprador).
3.1. Elementos de la declaración y liquidación de impuestos
Cuando una persona física o jurídica tiene que pagar un impuesto, antes deberá hacer la
correspondiente declaración, que consiste en anotar en un impreso especial para cada
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impuesto los hechos y las cantidades correspondientes al mismo. Cuando se cuantifican
los hechos del impuesto, se hace la liquidación, que informa de la cantidad que habrá que
pagar a la Administración; el proceso continúa hasta llegar a la extinción de la deuda
tributaria, que habitualmente consiste en el pago del impuesto.
Se considera como declaración tributaria todo documento presentado ante la
Administración tributaria donde se reconoce o manifiesta la realización de cualquier
hecho relevante para la aplicación de los tributos.
La declaración consta de los siguientes elementos:
3.2. Otros conceptos tributarios
Además de los elementos que hemos mencionado anteriormente, existen otros conceptos
que intervienen en la declaración del impuesto:
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3.3. Extinción de la deuda tributaria
Como hemos visto, la deuda tributaria es la obligación del pago del tributo y surge tras
realizar su autodeclaración. Cada impuesto tiene su modelo de autoliquidación; por
ejemplo, el modelo de autoliquidación del IVA es el 303.
De acuerdo con lo establecido por el artículo 59 de la Ley General Tributaria (LGT), las
deudas tributarias podrán extinguirse de las siguientes formas:
3.4. Infracciones y sanciones tributarias
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La LGT detalla que las personas físicas o jurídicas que sean responsables de
una infracción tributaria de forma intencional serán sancionadas. Se consideran
infracciones tributarias las acciones u omisiones dolosas o culpables.
Estas infracciones se castigan con sanciones pecuniarias, es decir, con el pago de una
multa, y con sanciones no pecuniarias que tienen carácter accesorio de la sanción
principal, que es siempre la sanción pecuniaria; es decir, además de la multa se imponen
otras sanciones.
Pero no todas las infracciones tienen el mismo carácter, sino que se clasifican en leves,
graves y muy graves:
La ley tipifica, además, la exclusión de algunas infracciones que, aunque el sujeto
infractor sea culpable, no se sancionan. Las acciones u omisiones tipificadas en las
leyes no se considerarán infracción en los siguientes supuestos:
Cuando se realicen por quienes carecen de capacidad de obrar en el orden tributario.
Cuando concurra fuerza mayor.
Cuando deriven de una decisión colectiva, para quienes hubieran salvado su voto (no
votar) o no hubieran asistido a la reunión en que esta se adoptó.
Cuando se haya puesto la diligencia necesaria en el cumplimiento de las obligaciones
tributarias.
Cuando sean imputables a una deficiencia técnica de los programas informáticos de
asistencia facilitados por la Administración tributaria para el cumplimiento de las
obligaciones tributarias.
Caso práctico
Pedro es menor de edad y es propietario de unas acciones de Repsol que le dejó su padre. Este
año la empresa ha obtenido beneficios: ha repartido dividendos por valor de 10 000 €. El
representante legal de Pedro es su tío, que tenía que presentar la declaración del IRPF por los
beneficios obtenidos, pero no lo ha hecho.
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¿Ha cometido Pedro una infracción? Razona la respuesta.
[Link] impuestos y la sociedad
Como hemos comentado, los impuestos son la principal fuente de ingresos del
Estado para hacer frente a los gastos presupuestados, y se han de basar en el principio de
equidad, esto es, de igualdad o redistribución de la renta en la sociedad, por el cual pagará
más quien más tenga. Gracias a los impuestos también se podrán afrontar mejor las crisis.
Además, la política fiscal es un instrumento de política económica y debe buscar una
mayor eficiencia gravando, por ejemplo, aquellas actividades que pueden ser nocivas para
la sociedad.
Principal fuente de Hacer frente a los gastos de la
ingresos del Estado sociedad
Redistribución de la
Efectos de los renta en la sociedad Basándose en el principio de igualdad
impuestos en la
sociedad Suavizar las crisis Mediante instrumentos de política
económicas fiscal
Buscar mayor Gravando aquellas actividades que
eficiencia económica pueden ser negativas para la sociedad
Dentro de la ley se establece, como hemos apuntado, el hecho imponible, que es lo que
genera la obligación de pago del tributo. Por tanto, no toda la ciudadanía está obligada a
pagar todos los tributos. Los hechos imponibles pueden ser de diversos tipos. Por ejemplo,
en el impuesto sobre sociedades, es la obtención del beneficio empresarial lo que genera
la obligación de pagar el impuesto; así, quien no obtenga ese beneficio no está obligado
a pagar.
Con todo, los impuestos son de obligado cumplimiento, ya que su impago no solo
perjudica a los intereses de la Hacienda Pública y, en consecuencia, de la mayoría
ciudadana que cumple con sus obligaciones fiscales, sino que también introduce un factor
de competencia desleal en la economía.
Según el Tribunal Constitucional, el incumplimiento de esta obligación se considera
insolidaridad social y recibe el nombre de fraude fiscal. Defraudar a Hacienda es un
delito y, como tal, está regulado por el Código Penal en el artículo 305.1, que establece:
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El fraude fiscal aumenta cada año, sobre todo en el ámbito empresarial. Por este motivo,
el Consejo de Ministros elabora un Plan Anual de Control Tributario adecuado a la
situación y a la coyuntura económica de cada año, para luchar contra el fraude fiscal.
Para elaborar este plan, la Administración tributaria realiza investigaciones en aquellos
sectores de la economía donde pueda detectarse la defraudación.
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