LICENCIATURA EN TURISMO
REGIMEN TRIBUTARIO Y LABORAL
DE EMPRESAS TURISTICAS
UNIDAD 1: Conceptos generales del
sistema tributario argentino
Material elaborado por la Prof Cra Cecilia
Matich
Rosario, 2do cuatrimestre año 2024
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Unidad 1: Conceptos generales del sistema tributario argentino
Actividad Financiera del Estado
La actividad financiera del Estado es el conjunto de operaciones del Estado, que tiene por
objeto tanto la obtención de recursos como la realización de los gastos públicos necesarios
para movilizar las funciones y servicios que satisfagan las necesidades de la comunidad.
Simplificando, se traduce en una serie de entradas y salidas de dinero en la caja del Estado.
El Estado necesita recursos para subsistir.
La actividad financiera del Estado es la conjunción de tres cuestiones:
1. Sujeto: Estado. El Estado es el único y exclusivo sujeto de la actividad financiera,
concibiendo el término “Estado” como ente central, provincias, municipios.
2. Medios: Recursos y gastos.
3. Fines: Necesidades u objetivos. En sociedad surgen requerimientos colectivos que
difícilmente pueden ser atendidos por el individuo, ejemplo: justicia, seguridad, transporte,
educación, etc. Estas son las necesidades públicas.
Recursos públicos
Los recursos públicos son aquellas riquezas que se devengan a favor del Estado para cumplir
sus fines, y que en tal carácter ingresan en su tesorería. El recurso no puede limitarse a
asegurar la cobertura de los gastos indispensables de la administración, sino que es uno de
los medios de que se vale el Estado para llevar a cabo su intervención en la vida general de
la Nación. Pueden ser divididos en:
● Recursos originarios: provienen de los bienes patrimoniales del Estado o de diversos
tipos de actividades productivas realizadas por éste.
● Recursos derivados: son los que obtiene el Estado mediante contribuciones
provenientes de las economías de los individuos pertenecientes a la comunidad.
Comprenden una variada gama de ingresos, no solo de distinta importancia
cuantitativa para el Estado, sino también de diversa naturaleza jurídica. Igualmente en
todos los casos, el Estado los obtiene ejerciendo su poder de imperio o poder
tributario. Entre ellos agrupamos los recursos tributarios, los provenientes del uso del
crédito público, las multas y otras sanciones de carácter pecuniario y los ingresos
provenientes de gestiones de la Tesorería.
Derecho tributario
El derecho tributario es una rama del Derecho Público que estudia todo lo referido a la
legislación de los tributos; es el conjunto de normas jurídicas que regulan los tributos en sus
distintos aspectos.
Tributo: Concepto
Es una prestación pecuniaria (en dinero) exigida por el Estado en el ejercicio de su poder de
imperio, en virtud de una ley, para cubrir los gastos que le demande el cumplimiento de sus
fines. El elemento primordial del tributo es la coerción por parte del Estado; son prestaciones
obligatorias y no voluntarias.
Los tributos se clasifican en:
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Impuestos: consisten en detracciones de parte de la riqueza de los particulares exigidas por
el Estado para la financiación de aquellos servicios públicos indivisibles que tienen demanda
coactiva y que satisfacen necesidades públicas. Son detracciones que tienen como finalidad
la financiación de los gastos que le originan al Estado el cumplimiento de sus funciones
esenciales y la prestación de servicios públicos indivisibles, o sea, funciones y servicios que
satisfacen necesidades públicas respecto de las cuales, aunque sentidas en mayor o menor
medida por cada individuo, no se puede determinar en qué grado benefician a cada uno de
los distintos miembros de la comunidad, como tampoco medir el índice de satisfacción que
tales funciones o servicios le producen a cada persona individualmente.
En consecuencia, la medida o el quantum del impuesto que debe soportar cada persona no
puede ser obtenido mediante un prorrateo del costo de esas funciones o servicios, ni como
compensación por la ventaja que cada miembro de la comunidad, individualmente, reciba por
ellos. Tal medida puede, por tanto, ser fundamentada conforme al concepto de la capacidad
contributiva de cada individuo.
Tasas: tributo exigido por el Estado como contraprestación por la utilización de un servicio
público divisible e individual. Su hecho imponible está integrado con una actividad que cumple
el Estado y que está vinculada con el obligado al pago.
La Tasa como medio de financiamiento municipal. El caso de los Derechos.
Las tasas municipales deben guardar una razonable relación con los costos directos e
indirectos que genere dicha prestación. Se admite considerar la capacidad contributiva al
graduar el quantum de la tasa.
Contribuciones de mejoras: es la prestación obligatoria debida en razón de beneficios o
ventajas individuales o de grupos sociales, derivadas de la realización de obras públicas por
el Estado. El concepto de beneficio o de ventaja individual, se manifiesta como un beneficio
de orden patrimonial, el cual estriba, concretamente, en el incremento del valor venal de la
propiedad inmueble como consecuencia de la realización de una obra pública.
Hecho Imponible: concepto y aspectos fundamentales
Es el presupuesto fáctico que hace nacer la obligación tributaria.
La obligación tributaria es el deber de cumplir la prestación pecuniaria establecida en la ley
(obligación de dar sumas de dinero)
Relación entre el sujeto pasivo y el Estado (“relación jurídica tributaria principal”)
Sus elementos son:
➔ Objetivo (acontecimiento o hecho mismo que debe ocurrir)
➔ Subjetivo (sujeto pasivo y sujeto activo, el Estado)
➔ Espacial (ámbito territorial delimitado por la ley)
➔ Temporal (ubicación en el tiempo de los hechos por los que nace la obligación)
➔ Cuantitativo (subelementos: base imponible y tasa/alícuota aplicable).
El sujeto pasivo es la persona física o jurídica que está obligada por la ley al cumplimiento de
las prestaciones tributarias.
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El sujeto activo es la entidad administrativa beneficiada directamente por la recaudación del
tributo. Es quien tiene la obligación de hacer figurar en el presupuesto público los ingresos
que provienen de ese gravamen.
Base imponible: es la cuantificación y valoración del hecho imponible para determinar la
obligación tributaria. Normalmente esa valorización se hace en unidades monetarias, aunque
también se utilizan otras referencias, como por ejemplo los metros lineales de frente, metros
cuadrados o cantidad de hectáreas.
Alícuota: es la proporción que se aplica sobre la base imponible con el objetivo de calcular el
gravamen. Este se obtiene por la multiplicación de la alícuota por la base imponible.
Estructura normativa del ordenamiento jurídico
Constitución Nacional + Tratados sobre Derechos Humanos
Tratados Internacionales
Leyes
Las leyes en sentido formal son las normas emanadas del Congreso
Existen distintos tipos:
➢ Ley convenio (coparticipación, convenio multilateral)
➢ Ley federal: rigen en todo el país, manteniendo la competencia la justicia federal (Ley
de Impuesto a las Ganancias)
➢ Ley común de aplicación en todo el territorio (Códigos)
➢ Ley local
Reglamentos
Delegación de facultades legislativas en el Poder Ejecutivo Nacional o en órganos que le
dependen.
Podemos citar como ejemplos los decretos de necesidad urgencia; de Ejecución (necesarios
para ejecutar las leyes sin alterar su espíritu).
Resoluciones
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Las resoluciones son emitidas por delegación o se refieren al manejo económico y
administrativo de los ministerios (por ejemplo, AFIP, Ministerio de Economía, etc.)
Principios constitucionales de la tributación
★ Legalidad o reserva de ley. No hay tributo sin ley (en sentido formal) previa que lo
establezca (leyes emanadas del Poder Legislativo). NO se puede ampliar el hecho
imponible por analogía o por decreto.
★ Igualdad fiscal. Se debe dispensar el mismo tratamiento para quienes se encuentren
en análogas situaciones. Sin exclusiones arbitrarias.
★ Proporcionalidad en relación a la capacidad contributiva.
★ No confiscatoriedad. Este principio está explicitado en forma indirecta al definir la
inviolabilidad de la propiedad privada.
Estos 3 últimos principios derivan del principio de equidad, establecido en el artículo 4° de la
Constitución Nacional.
Poder tributario. Concepto
Es la facultad del Estado de exigir tributos, dentro del ámbito territorial en el cual tiene poder
de imperio, y dentro de los límites que establece la Constitución Nacional.
Sus características son las siguientes:
● Abstracto (no recae en ningún individuo en particular)
● Permanente (deriva de la soberanía, sólo se extingue con el Estado)
● Irrenunciable
● Indelegable
Distribución del Poder Tributario
El artículo 75 inciso 2) de la Constitución Nacional establece que:
A las provincias le corresponden:
➢ Impuestos indirectos en forma concurrente con la Nación
➢ Impuestos directos en forma permanente
Y a la Nación le corresponden:
➢ Derechos de importación y exportación en forma exclusiva
➢ Impuestos indirectos en forma concurrente con las Provincias
➢ Impuestos directos por tiempo determinado y siempre que la seguridad, defensa y
bien general del Estado lo exijan. En este punto, cabe mencionar que el Impuesto a
las Ganancias, que surgió en el año 1932 como impuesto a los réditos, se prorroga
periódicamente.
En los países federales como el nuestro, puede surgir el problema de la doble o múltiple
imposición. Las principales soluciones son:
● Separación de fuentes: consiste en distribuir taxativamente los tributos entre los
distintos niveles estatales.
● Coparticipación: ante concurrencia de fuentes, se coordina un régimen de distribución
de los recursos –en Argentina desde 1935 en adelante-
● Sistema mixto: por un lado se mantiene la separación de fuentes, y simultáneamente
se otorga rango constitucional al régimen de coparticipación, estableciendo las pautas
generales de funcionamiento.
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Coparticipación Federal de Impuestos - Ley 23.548
La Ley 23.548 es una ley convenio que rige desde el año 1988, y se continúa prorrogando
hasta que exista un régimen que la reemplace.
Esta ley establece un mecanismo de coordinación fiscal vertical mediante el cual se dispone
un régimen de distribución de recursos fiscales entre la Nación y las Provincias.
Masa coparticipable
La masa de fondos a distribuir estará integrada por el producido de la recaudación de todos
los impuestos nacionales existentes o a crearse, con las siguientes excepciones:
a) Derechos de importación y exportación;
b) Aquellos cuya distribución, entre la Nación y las provincias, esté prevista o se prevea en
otros sistemas o regímenes especiales de coparticipación –por ej. Imp Combustibles Ley
23.966-;
c) Los impuestos y contribuciones nacionales con afectación específica a propósitos o
destinos determinados
La Ley de Coparticipación prevé dos tipos de distribución: primaria y secundaria.
La distribución primaria es aquella que se da entre la Nación y las provincias.
38,14% Nación
60,86% Provincias más CABA
1% Aportes del Tesoro Nacional a Provincias (ATN)
La distribución secundaria consiste en el reparto de recursos que se realiza entre las
provincias, en base al porcentaje que le corresponde a cada una de ellas.
En el artículo 9°, la ley 23.548 establece que la adhesión de cada provincia se efectuará
mediante una ley que disponga:
a) Que acepta el régimen de esta Ley sin limitaciones ni reservas.
b) Que se obliga a no aplicar por sí y a que los organismos administrativos y municipales de
su jurisdicción, sean o no autárquicos, no apliquen gravámenes locales análogos a los
nacionales distribuidos por esta Ley (es decir, que posean un hecho imponible o base
imponible sustancialmente coincidente), salvo los que se identifican expresamente:
impuestos provinciales sobre la propiedad inmobiliaria, sobre los ingresos brutos, sobre la
propiedad, radicación, circulación o transferencia de automotores, de sellos y transmisión
gratuita de bienes.
En cumplimiento de esta obligación no se gravarán por vía de impuestos, tasas,
contribuciones u otros tributos, cualquiera fuere su característica o denominación, las
materias imponibles sujetas a los impuestos nacionales distribuidos, esta obligación no
alcanza a las tasas retributivas de servicios efectivamente prestados.
En el artículo 9 de la Ley de Coparticipación, se determinan asimismo los criterios básicos en
relación a los hechos imponibles del impuesto de sellos y el impuesto sobre los ingresos
brutos.
En el inciso d) del mismo artículo se dispone que continuarán aplicando las normas del
convenio multilateral del 18 de agosto de 1977; y en el inciso f) que se obliga a suspender la
participación en impuestos nacionales y provinciales de las municipalidades que no den
cumplimiento a las normas de esta Ley o las decisiones de la Comisión Federal de Impuestos.
El sistema tributario en la Argentina
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En la República Argentina, la recaudación de los tributos es llevada a cabo por los gobiernos
nacional, provincial y municipal, principalmente mediante impuestos aplicados a ganancias,
patrimonio y consumo. Las municipalidades recaudan ingresos principalmente mediante
tasas y contribuciones de mejoras.
La República Argentina no tiene un código impositivo. Las distintas categorías de impuestos
se encuentran reguladas por leyes separadas, que se reforman con frecuencia.
A nivel nacional, la Administración Federal de Ingresos Públicos (AFIP) es una entidad
autárquica que informa al Ministro de Economía, es responsable de cobrar los impuestos,
recaudar y controlar. La gestión de AFIP está a cargo del Administrador Federal, quien se
encuentra en el mismo nivel que un Secretario de Estado. El nivel inmediato inferior está
integrado por tres Directores Generales: la Dirección General Impositiva, la Dirección General
de Aduanas y la Dirección General de los Recursos de la Seguridad Social.
A nivel provincial y municipal (o comunal) los tributos son recaudados y administrados por los
organismos fiscales de las provincias y municipalidades, trabajando bajo la directiva de los
ministros de economía y secretarios de hacienda, respectivamente.
Principales tributos nacionales
➔ Impuestos a la renta: Impuesto a las Ganancias - Gravamen de emergencia a los
Premios de determinados Juegos de Sorteos y Concursos Deportivos
➔ Aportes y Contribuciones a la Seguridad Social: Régimen para los trabajadores en
relación de dependencia; de Trabajadores Autónomos, y para el personal de casas
particulares.
➔ Impuestos sobre la propiedad: Impuesto sobre los Bienes Personales; Contribución
especial sobre el Capital de las Cooperativas; Contribución extraordinaria sobre el
Capital de Cooperativas y Mutuales de Ahorro, de Crédito y/o Financieras, de Seguros
y/o Reaseguros;
➔ Impuestos interiores sobre bienes y servicios: Impuesto al Valor Agregado; Impuestos
internos; Impuesto sobre los combustibles líquidos y al dióxido de carbono; Impuesto
a la energía eléctrica (Fondo Nacional de la energía eléctrica); Impuesto adicional de
emergencia sobre cigarrillos; Fondo Especial del Tabaco; Impuesto a las entradas de
espectáculos cinematográficos; Impuesto sobre los videogramas grabados; Impuesto
a los servicios de comunicación audiovisual; Recargo al gas natural; Impuesto
específico sobre la realización de apuestas; Impuesto indirecto sobre apuestas on-
line; Impuesto para una Argentina Inclusiva y Solidaria (PAIS)
➔ Impuestos sobre el comercio y las transacciones internacionales: Derechos de
importación; Derechos de exportación; Tasa de Estadística; Impuesto a los Pasajes al
Exterior
➔ Otros: Régimen simplificado para pequeños contribuyentes (Monotributo); Impuesto
sobre los Créditos y Débitos en Cuentas Bancarias y Otras Operatorias
Principales impuestos provinciales
A nivel provincial, los principales impuestos son:
★ Impuesto sobre los ingresos brutos
★ Impuesto de sellos
★ Impuesto inmobiliario
★ Impuesto a la patente automotor
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Principales tributos municipales
❖ Tasa por inspección de seguridad e higiene (en nuestro municipio se denomina
Derecho de Registro e Inspección)
❖ Tasa de servicios generales (o de Alumbrado, Barrido y Limpieza).
❖ Otras tasas, derechos y contribuciones
Principales componentes Recaudación tributaria nacional (año 2023)
34% IVA
20 % Ganancias
7% Impuesto s/débitos y créditos bancarios
10 % Otros impuestos (impuesto país, internos, bs personales, combustibles, etc.)
22 % Aportes y Contribuciones a la Seguridad Social
7% Derechos de importación y exportación
Recaudación tributaria provincial
77% Impuestos internos sobre bienes y servicios
21% Sobre la Propiedad
2% Otros
El 90% de la recaudación total del país corresponde a: IVA, Aportes y Contribuciones a la
Seguridad Social; Impuesto a las Ganancias; Impuesto sobre los Ingresos Brutos; Impuesto
a los débitos y créditos bancarios; Derechos de exportación; Derechos de importación;
Combustibles.