APLICABILIDAD Y DETERMINACIÓN DE LA PTU
La participación de utilidades es un derecho de los trabajadores que establece el
artículo 123, apartado A, de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos.
Todos los trabajadores que presten a una persona física o moral un trabajo personal
subordinado, mediante el pago de un salario, tienen derecho a participar en las
utilidades de las empresas donde laboran.
Fundamento legal
• Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, artículo 123, apartado
A, fracción IX, que se refiere a los principios generales de esta prestación como
un derecho de los trabajadores.
• Ley Federal del Trabajo, artículos del 117 al 131, que regulan los principios
constitucionales.
• Ley del Impuesto Sobre la Renta, artículos 9, segundo párrafo, fracción I,
penúltimo y último párrafos; 109, párrafos primero, antepenúltimo, penúltimo y
último 113-G, segundo párrafo; y 212, tercer párrafo, en relación con el artículo
9, segundo párrafo, fracción I, penúltimo y último párrafos, que establecen la
forma para que los contribuyentes determinen la renta gravable, base del
reparto de utilidades a los trabajadores.
• Reglamento de los artículos 121 y 122 de la Ley Federal del Trabajo, que
establece el procedimiento para iniciar y resolver el escrito de objeciones, así
como la creación y funcionamiento de la Comisión Intersecretarial para la
Participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas.
Sujetos obligados a repartir utilidades a sus trabajadores
Son sujetos obligados a repartir utilidades todas las unidades económicas de
producción o distribución de bienes o servicios de acuerdo con la Ley Federal del
Trabajo y, en general, todas las personas físicas o morales que tengan trabajadores a
su servicio sean o no contribuyentes del impuesto sobre la renta.
• Las empresas que se fusionen, traspasen o cambien su nombre o razón social,
tienen obligación de repartir utilidades a sus trabajadores.
• En las empresas que tengan varias plantas de producción o distribución de
bienes o servicios, así como diversos establecimientos, sucursales, agencias u
otra forma semejante.
• Las asociaciones o sociedades civiles constituidas sin fines de lucro, que
obtengan ingresos por la enajenación de bienes distintos a su activo fijo o
presten servicios a personas distintas de sus miembros, siempre que dichos
ingresos excedan 5% del total.
• Las sociedades cooperativas que tengan a su servicio personal administrativo y
asalariado, que no sean socios, cuyas relaciones de trabajo se rigen por la Ley
Federal del Trabajo, tienen obligación de participar a esos trabajadores de las
utilidades que obtengan.
Sujetos exentos de repartir utilidades a sus trabajadores
• Las empresas de nueva creación durante el primer año de funcionamiento. El
criterio sustentado por las autoridades del trabajo, respecto al plazo de un año
de funcionamiento, comienza a correr a partir de la fecha del aviso de registro o
alta ante la Secretaría de Hacienda y Crédito Público para iniciar operaciones.
• Las empresas de nueva creación dedicadas a la elaboración de un producto
nuevo durante los dos primeros años de funcionamiento. Las empresas deben
justificar, primeramente, que son de nueva creación y, segundo, que fabrican un
producto nuevo.
• Las empresas de la industria extractiva de nueva creación, durante el periodo
de exploración (se refiere principalmente a la rama industrial minera) para
disfrutar del plazo de excepción, tienen que ser de nueva creación.
• Las instituciones de asistencia privada reconocidas por las leyes, que con
bienes de propiedad particular ejecuten actos con fines humanitarios de
asistencia, sin propósitos de lucro y sin designar individualmente a los
beneficiarios.
• El IMSS y las instituciones públicas descentralizadas con fines culturales,
asistenciales o de beneficencia, están exceptuadas de esta obligación.
• Las empresas cuyo ingreso anual declarado al impuesto sobre la renta no sea
superior a trescientos mil pesos están exceptuadas de la obligación de repartir
utilidades.
Trabajadores con derecho a participar en las utilidades
Todos los trabajadores que presten un trabajo personal subordinado a una persona
física o moral, cualquiera que sea el acto que le dé origen mediante el pago de un
salario, tienen derecho a participar en las utilidades de las empresas donde laboran.
• Trabajadores de planta. Son aquellos que, por tiempo indeterminado, prestan
permanentemente su trabajo personal subordinado a una persona, estén o no
sindicalizados.
• Trabajadores por obra o tiempo determinado (eventuales). Son los que
habitualmente, sin tener carácter de trabajadores de planta, prestan sus
servicios en una empresa o establecimiento, suplen vacantes transitorias o
temporales.
• Extrabajadores de planta. Son aquellos que fueron despedidos o que
renunciaron voluntariamente a su empleo y tienen derecho a participar en las
utilidades del último ejercicio fiscal que laboraron, con el número de días
trabajados y el salario percibido durante el tiempo que laboraron.
• Extrabajadores por obra o tiempo determinado (eventuales). Cuando la
relación de trabajo haya sido por obra o tiempo determinado, los trabajadores
tienen derecho a participar en las utilidades siempre que hayan laborado al
menos 60 días en forma continua o discontinua del último ejercicio fiscal que
laboraron.
• Trabajadores de confianza. Participarán en las utilidades de la empresa con la
limitante de que, si el salario que perciben es mayor del que corresponda al
trabajador sindicalizado o de base de más alto salario dentro de la empresa o
establecimiento, se considera este último salario, aumentado en 20%, como
salario base máximo con el cual participarán en las utilidades.
• Los trabajadores del establecimiento de una empresa.
Personas excluidas del reparto de utilidades
• Los directores, administradores y gerentes generales de las empresas no
participan en las utilidades.
• Los trabajadores domésticos no participan en el reparto de utilidades.
• Personas físicas que sean propietarias o copropietarias de una negociación.
• Profesionales, técnicos, artesanos y otros que en forma independiente prestan
servicios a una empresa, siempre y cuando no exista una relación de trabajo
subordinada con el patrón.
• Trabajadores eventuales cuando hayan laborado menos de 60 días durante el
ejercicio fiscal.
Plazos establecidos para el pago de utilidades
El término de los 60 días a que se refiere el artículo 122 de la Ley Federal del Trabajo
comienza a correr a partir del día siguiente a la fecha en que la empresa presentó o
debió presentar la declaración anual del ejercicio ante la Secretaría de Hacienda y
Crédito Público. El artículo 76, fracción V, de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, señala
la obligación de las personas morales de presentar su declaración del impuesto sobre
la renta dentro de los tres meses siguientes a la fecha en que termine el ejercicio (31
de diciembre) y el artículo 150 de la misma ley dispone que las personas físicas la
presentarán en abril del año siguiente.
[NOTA: El artículo 130 de la Ley Federal del Trabajo establece: “Las cantidades que
correspondan a los trabajadores por concepto de utilidades, quedan protegidas
por las normas contenidas en los artículos 98 y siguientes”]
Descuentos permitidos a las utilidades
• Pago de deudas contraídas con el patrón por anticipo de utilidades, pérdidas,
averías o adquisición de artículos producidos por la empresa.
• Pago de la renta a que se refiere al artículo 151 de Ley Federal del Trabajo.
• Pagos de abonos para cubrir préstamos del Infonavit. Estos descuentos deben
ser aceptados libremente por el trabajador.
• Pagos de cuotas para la constitución y fomento de sociedades cooperativas y
de cajas de ahorro. Siempre que los trabajadores manifiesten expresa y
libremente su conformidad y que su salario no sea mayor a 30% del excedente.
• Pago de pensiones alimenticias en favor de acreedores alimentarios decretado
por la autoridad competente.
• Pago de cuotas sindicales ordinarias previstas en los estatutos sindicales.
• Pago de abonos para abrir créditos garantizados por el Infonacot. Estos
descuentos deben ser aceptados libremente por el trabajador y no pueden
exceder de 20% del salario.
• El impuesto sobre la renta que corresponda, en su caso, por las utilidades
percibidas. (Solo por el excedente de 15 días de salario).
PROCEDIMIENTO PARA EL REPARTO DE UTILIDADES
Para la elaboración del proyecto del reparto, se toma en cuenta el monto de las
utilidades por repartir, aumentado en su caso con las utilidades no cobradas del
ejercicio anterior, así como el número de trabajadores con derecho a recibir esta
prestación. Ejemplo:
Renta gravable $ 500,000.00
10% relativo a la PTU $ 50,000.00
Más las utilidades no cobradas del ejercicio anterior $ 4,000.00
Total del reparto entre los trabajadores $ 54,000.00
Conforme lo que establece el artículo 123 de la Ley Federal del Trabajo, la utilidad
repartible se divide en dos partes iguales: 50% se reparte entre todos los trabajadores
de acuerdo con el número de días trabajados por cada uno durante el año,
independientemente del monto de los salarios y 50% se reparte en proporción al
monto de los salarios devengados por los trabajadores durante el año.
EJEMPLO:
1) Reparto de utilidades por días trabajados:
a) 50% de la utilidad total por repartir se divide entre el total de días
laborados por los trabajadores con derecho a participar ($27,000.00
entre 3,050 días), y
b) el resultado de esta división, utilidad por día trabajado ($8.8524590), se
multiplica por los días laborados individualmente lo que resulta en la
participación por días trabajados:
Liliana García Estrada, 350 días x $8.8524590 = $3,098.36
2) Reparto de utilidades por salario percibido:
a) El restante 50% de la cantidad por repartir se divide entre la suma total
de los salarios por cuota diaria percibida por los trabajadores con
derecho a participar ($27,000.00 entre $302,010.00), y
b) el resultado de esta división, utilidad por peso ganado ($0.0894010), se
multiplica por el total del salario percibido individualmente por cada
trabajador, lo que da como resultado la participación por salario
devengado:
Liliana García Estrada, $25,185.00 x $0.0894010 = $2,251.56
3) Suma de utilidades:
• Participación por días trabajados $3,098.36
• Participación por salario devengado $2,251.56
• Utilidad total $5,349.92 22
Ahora bien, la fracción VIII del artículo 127, señala que tiene como límite máximo tres
meses del salario del trabajador o el promedio de la participación recibida en los
últimos tres años, se aplica el monto que le resulte más favorable al trabajador.