Trabajos Finales del Auditor para Emitir una Opinión
En el recorrido realizado, hemos estudiado la etapa inicial de la auditoría, desde su contratación y las tareas preliminares que implica
hasta su planificación. Seguimos con la ejecución de tareas, donde pusimos en marcha esa planeación de auditoría, a través de la
realización de las pruebas sustantivas, analíticas y de controles sobre activo (en Auditoría I), pasivo (en Auditoría I), patrimonio neto y
resultados.
Ahora, llegó el momento de avanzar a la última etapa que es la conclusión, en la que revisaremos toda la tarea realizada, realizaremos
procedimientos específicos sobre esta para confeccionar y emitir el informe de auditoría.
LECCIÓN 1 de 6
Presentación del caso
Perkal S.A. es una empresa dedicada a la comercialización de alimentos balanceados para la nutrición animal, con
servicios de asistencia técnica especializada para ofrecer a cada cliente, soluciones a medida y un servicio
personalizado que permita alcanzar los resultados productivos.
La empresa fue fundada por Juan Carlos Bustamante en el 20X0, en la ciudad de Río Cuarto, Córdoba. A lo largo
de sus 3 años de existencia, el conocimiento y compromiso con sus clientes lo ha posicionado como una empresa
reconocida por la excelencia y calidad en la asistencia técnica, y en los productos comercializados.
La empresa cuenta con un equipo profesional altamente especializado, con más de 20 técnicos, quienes forman
parte de un proceso de capacitación continua, y, a su vez, están en permanente intercambio con los centros de
investigación de vanguardia del mundo.
Javier Gutiérrez es socio de la firma Auditores S.A. y ha sido contactado para la auditoría del ejercicio finalizado
el 31.12.20X3. Respecto a su contabilidad, la empresa aplica las normas argentinas (Resoluciones Técnicas de la
F.A.P.C.E.) para la confección de su balance.
Dado que se trata de la primera auditoría, Javier con el equipo de trabajo han realizado los procedimientos
específicos requeridos por las normas de auditoría, es decir se realizaron los procedimientos sobre saldos al inicio,
se revisaron los papeles de trabajo del auditor anterior y no hay observaciones a realizar. Asimismo, ya se han
completado los procedimientos de planeamiento y ejecución, y la auditoría se encuentra en condiciones de pasar a
la etapa de conclusión.
En esta instancia, Javier ha requerido al equipo documentar los procedimientos de auditoría que se requieren en
esta etapa y finalizar la revisión de papeles de trabajo. Juan Carlos le ha solicitado a Javier contar con el informe
de auditoría el 30.4.X4, fecha en la que se realizará la reunión con los directores de la entidad para considerar
dichos estados contables.
De acuerdo al resumen enviado por el equipo de trabajo, estos son los hallazgos de la auditoría:
El equipo de auditoría no pudo presenciar el recuento físico de bienes de cambio al cierre del ejercicio (saldo
$20.000.000). Sin embargo, por un recuento, visualizado un mes después y otros procedimientos que
aplicaron al efecto, el equipo pudo satisfacerse de la razonabilidad de las cifras al cierre del ejercicio.
La empresa ha sido demandada por la AFIP el 25.6.X3 por impuestos e intereses de períodos no prescriptos
por una suma importante, de aproximadamente $10.000.000. Los abogados, a su requerimiento, le informan
que el resultado del juicio es incierto, pues existen probabilidades equivalentes de una y otra parte para ganar
el juicio según la jurisprudencia existente. La empresa no ha registrado ninguna contingencia y la expone en
nota a los estados contables.
La empresa ha activado en sus bienes de uso gastos financieros posteriores a la puesta en marcha de tales
bienes. Como resultado de esta práctica, los bienes de uso neto de depreciaciones se incrementaron en
$350.000, disminuyendo la pérdida del ejercicio en el mismo valor.
Con fecha 3.1.X4, la compañía adquirió una máquina que vuelve más eficiente el proceso de
almacenamiento y despacho de pedidos. El valor de esta ha sido de $3.000.000.
Del proceso de circularización de clientes, se detectó una venta no contabilizada por $ 800.000. El importe
proyectado de esta diferencia asciende a $ 2.000.000.
Se ha determinado una materialidad de $2.500.000, la que ha sido revisada como parte de los procedimientos de cierre para
verificar su suficiencia.
La gerencia de la sociedad ha dado cumplimiento a todos los requerimientos de auditoría por lo que no existen
pendientes hasta la fecha.
LECCIÓN 2 de 6
Etapa de conclusión de la auditoría
La conclusión de la auditoría requiere una serie de procedimientos necesarios para que el auditor pueda finalizar su juicio sobre los
estados financieros.
En este sentido es importante considerar:
La fecha en la que el auditor culmina su trabajo en las oficinas de su cliente es importante, pues, es la
que de ordinario determina el límite de su responsabilidad sobre el conocimiento de hechos
significativos que debieran reflejarse en los estados financieros. Esta será la fecha de su informe de
auditoría, siempre y cuando la dirección de la entidad haya aprobado formalmente los estados
financieros examinados.
Las principales tareas que el equipo de auditoría de Perkal S.A. deberá realizar son:
Revisión de hechos posteriores al cierre de ejercicio.
Obtención de representaciones escritas del órgano de administración – carta de gerencia- (Directorio,
consejo de administración, etc.).
Revisión de exposición de los estados contables.
Elaborar el memorando resumen de auditoría.
Revisión de los papeles de trabajo.
Emisión del informe de auditoría sobre los estados contables.
Emisión del informe sobre controles o carta de recomendaciones.
Revisión de hechos posteriores al cierre de ejercicio y hasta la emisión del informe de auditoría
La NIA 560 establece que existen dos clases de hechos posteriores:
Hechos ocurridos entre la fecha de los estados financieros y la fecha del informe de auditoría, que
proporcionan información confirmatoria sobre situaciones existentes a la fecha de los estados
contables y que afecten, significativamente, los saldos de cuentas o transacciones o revelaciones.
Por ejemplo, un hecho posterior de esta característica puede ser la sentencia desfavorable de un
juicio en el que la entidad haya sido demandada, lo que podría indicar que la estimación de
contingencias es insuficiente y por lo tanto deben corregirse. En el caso de Perkal S.A. la causa de
AFIP contra la sociedad existía al cierre y no hay nuevas consideraciones, por parte de los
abogados, que hagan reestimar la previsión.
Hechos ocurridos con posterioridad al cierre, que se refiere a situaciones o condiciones nuevas que
no existían en esa fecha. Estas situaciones no deberían significar errores que conlleven a ajustes de
auditoría, pero puede ser necesario su exposición en notas a tal situación.
Por ejemplo, ha ocurrido un siniestro significativo en las instalaciones de la entidad. Esto requiere
ser revelado en nota. En el caso de Perkal S.A. la compra de la nueva maquinaria, no conlleva
ningún ajuste.
LECCIÓN 3 de 4
Fechas claves de la auditoría
Figura 1: Fechas claves de la auditoría
Fecha de cierre de ejercicio (en Perkal S.A. 31.12.X3).
Hechos posteriores a la emisión del informe de auditoría (en Perkal S.A. con posterioridad al 30.04.X4).
Hechos posteriores al cierre antes de la emisión del informe de auditoría (en Perkal S.A. hasta el 30.04.X4).
Fecha de informe (en Perkal S.A. 30.04.X4).
LECCIÓN 4 de 6
Hechos posteriores después de la fecha de emisión de los estados contables
El auditor deberá evaluar la reemisión del informe, previa corrección de los estados contables por la administración. Es una situación
que no ocurre con habitualidad.
Procedimientos de auditoría para revisión de hechos posteriores (fecha de cierre hasta fecha del informe)
En Perkal S.A. cuando Javier, el socio de la auditoría, ha requerido al equipo documentar los procedimientos de auditoría que se
requieren para la conclusión, se refiere a:
Revisión de actas de directorio y asamblea hasta la fecha del informe.
Indagaciones al directorio o la gerencia.
Revisión de estados contables intermedios posteriores al cierre.
Revisión de registros contables elaborados después de la fecha de cierre de ejercicio. Por ejemplo, test de pasivos omitidos.
Solicitar informe de abogados actualizado a la fecha del informe aproximadamente (en general no más de 15 días antes).
LECCIÓN 5 de 6
Declaraciones escritas de la dirección
Para tratar este tema, se presenta la siguiente descripción de Lattuca sobre la obtención de las representaciones escritas:
El auditor debe obtener representaciones (declaraciones) escritas del órgano directivo máximo
(representante legal del ente), sobre ciertas preguntas efectuadas e informaciones y respuestas
recibidas de empleados y funcionarios de la entidad durante el curso de la auditoría. El objetivo es
corroborar por medio de esas declaraciones: a) la validez de las premisas, referidas a las
responsabilidades de la dirección, sobre las cuales se conduce una auditoría (representaciones
generales) y b) otras evidencias de auditoría obtenidas respecto de afirmaciones específicas que
contienen los estados financieros bajo exámenes (representaciones específicas).
Es importante considerar que la obtención de estas declaraciones no reemplaza los procedimientos de auditoría
que debe documentar el profesional para concluir sobre la razonabilidad de los saldos contabilizados.
A continuación, se describen algunas cuestiones claves que debe tenerse en cuenta respecto de estas declaraciones:
Debe ser emitida por escrito y firmada por el máximo órgano directivo de la entidad.
No constituye por sí sola un elemento de juicio suficiente y el auditor no queda relevado de la
responsabilidad de obtener otros elementos de juicio de auditoría para sustentar su juicio
profesional.
El órgano directivo debe reconocer por escrito que es consciente de su responsabilidad por la preparación y
presentación de los estados contables.
Incluye afirmaciones respecto a:
- la selección y aplicación de las políticas contables son apropiadas;
- todas las transacciones han sido registradas.
El auditor requerirá al órgano directivo proveer una representación escrita que reconoce la responsabilidad por el
control interno de la organización.
La fecha será la misma del informe del auditor sobre los estados contables.
Incluye un párrafo especial por “lavado de dinero”.
Evaluación de las incorrecciones identificadas durante la auditoría
La NIA 450 establece:
El objetivo del auditor es evaluar:
1
El efecto en la auditoría de las incorrecciones identificadas; y
2
En su caso, el efecto de las incorrecciones no corregidas en los estados financieros.
Para ello, el auditor evaluará las cifras incorrectas identificadas con relación a la materialidad de la auditoría.
La NIA 450 define la incorrección como
…la diferencia entre la cantidad, clasificación, presentación o información revelada respecto de una
partida incluida en los estados financieros y la cantidad, clasificación, presentación o revelación de
información requeridas respecto de dicha partida de conformidad con el marco de información
financiera aplicable. Las incorrecciones pueden deberse a errores o fraudes.
Estas incorrecciones surgen de errores de la entidad al momento de procesar datos, omisiones, estimaciones en
defecto o exceso por malinterpretar hechos o pasar por alto cuestiones que las afecten o la aplicación de juicios
que no resultan razonables.
Acumulación de incorrecciones detectadas en el trabajo de auditoría
El auditor acumulará las incorrecciones identificadas en la auditoría, salvo aquellas que resulten de escasa
importancia relativa, triviales, por lo que no afectan la opinión de auditoría. Para ello, será necesario clasificar o
agruparlas en alguna de las siguientes categorías:
Errores conocidos, son aquellos sobre los que no existe duda alguna. Como ejemplo puede ser un
error en el registro de una operación o cálculos aritméticos erróneos, etc.
Errores de juicios, surgen del criterio de la gerencia para determinar estimaciones que el auditor considera no
razonables.
Errores proyectados o probables, son la mejor estimación del auditor en poblaciones que fueron
probadas a través de muestreo, del error de todo el saldo de cuenta o transacción.
El auditor deberá comunicar oportunamente estas incorrecciones a la administración del ente de modo que puedan ser evaluadas y,
en su caso, corregidas.
Si la administración de la entidad se rehusara a ajustar tales incorrecciones, el auditor deberá considerarlos en su
informe de auditoría. Para ello, evaluará no solo cuestiones cuantitativas (diferencias no ajustadas) sino también
aspectos cualitativos relacionados con sesgos de la gerencia.
LECCIÓN 6 de 6
Matriz de errores
En esta se documentarán y se compilarán las incorrecciones de la auditoría. Se presenta a continuación.
Tabla 1. Matriz de errores
Efecto de incorrecciones no corregidas
Para tratar este tema, se presenta la siguiente descripción de Lattuca:
El auditor determinará si las incorrecciones no ajustadas son significativas individualmente o acumuladas para ello el auditor
considerará:
El tamaño y naturaleza de las incorrecciones, tanto a nivel de afirmaciones como a nivel de los estados financieros en su conjunto,
en las particulares circunstancias de su acaecimiento.
El efecto de los errores de años anteriores que no se corrigieron y que de haberlo hecho tendrán efecto significativo en el año en
curso. Estos errores deben ser tenidos en cuenta en la evaluación del corriente año sumándolos a los errores no corregidos de este
año.
Procederemos a evaluar los hallazgos de auditoría del equipo de Perkal S.A. para determinar su impacto en la matriz de errores:
El equipo de auditoría estuvo imposibilitado de participar del recuento físico de inventario, sin embargo, realizó otros
procedimientos de auditorías suficientes: No se incluye en la matriz, ya que se concluyó sobre la razonabilidad del saldo con
procedimientos suficientes.
La empresa ha sido demandada por la AFIP por impuestos e intereses de períodos no prescriptos por una suma importante
de aproximadamente $10.000.000. Los abogados, a su requerimiento, le informan que el resultado del juicio es incierto, pues
existen probabilidades equivalentes de una y otra parte para ganar el juicio según la jurisprudencia correspondiente: Dado
que no corresponde ajuste, pero sí una revelación en nota, se considerará este asunto en la evaluación de errores por revelación. No se
incluye este asunto en la matriz por no implicar un ajuste.
La activación incorrecta de gastos financieros en los bienes de uso: Dada la inmaterialidad del importe no se incluye en la matriz de errores.
La compra de la máquina que vuelve más eficiente el proceso de almacenamiento y despacho de pedidos: Es un hecho posterior que
no genera ajuste, por lo que no se considera en la matriz.
La venta no registrada por $ 800.000. El importe proyectado de esta diferencia asciende a $ 2.000.000: El error debe
exponerse en la matriz, separando la porción conocida ($800.000) y la probable ($2.000.000).
De este modo, la matriz de errores de la empresa Perkal S.A., para el cierre del ejercicio 20X3, es:
Tabla 2: Matriz de errores Perkal S. A.
Informe de Auditoría de Estados Contables
En la presente lectura analizaremos el informe de auditoría que el auditor emitirá considerando el trabajo realizado y concluirá sobre la
razonabilidad de los estados contables a los que se refiere el informe.
Todo el trabajo del auditor trascenderá a los usuarios de esa información a través de su informe de auditoría, por lo que reviste
esencial importancia que sea confeccionado adecuadamente conforme a las normas de auditoría.
LECCIÓN 1 de 5
Caso
Continuaremos analizando la empresa Perkal S.A. que presentamos en la lectura anterior.
Informe de auditoría de estados contables
La resolución técnica (RT) 37 en el capítulo III “NORMAS DE AUDITORÍA”, apartado A) Auditoría externa de estados contables
con fines generales, inciso i) Normas sobre informes, define el informe de auditoría como:
El informe breve sobre los estados contables (para ser presentado a terceros) es el que emite un contador basado en el trabajo de
auditoría realizado, mediante el cual este expresa su opinión o declara que se abstiene de hacerla sobre la información que
contienen dichos estados. El trabajo debe ser efectuado de acuerdo con las nomas de auditoría de esta Resolución técnica.
Los elementos que integran el informe de auditoría de estados contables con fines generales son los que se indican a
continuación, estos serán considerados en el caso de Perkal S.A.:
1) Título:
INFORME DEL/LOS AUDITOR/ES INDEPENDIENTE/S
2) Destinatario:
Autoridad máxima del ente (presidente del directorio, accionista principal de la entidad).
En Perkal S.A.:
Señores directores de Perkal
CUIT N°: 30-99999999-1
Domicilio legal: Los Bulevares 3800 – 5800 Río Cuarto, Córdoba
3) Subtítulo: Identificación sobre los estados contables
Apartado introductorio en el que se identificará con claridad y precisión el objeto de la auditoría (estados contables), y el período que abarca el análisis.
En Perkal S.A.:
He (hemos) auditado los estados contables adjuntos de Perkal S.A., que comprenden el estado de situación
patrimonial (o “balance general”) al 31 de diciembre de 20X3, el estado de resultados (de recursos y gastos), el
estado de evolución del patrimonio neto y el estado de flujo de efectivo correspondientes al ejercicio económico
terminado en dicha fecha, así como un resumen de las políticas contables significativas y otra información
explicativa incluidas en las notas 1 a 7 y los anexos I a III.
Las cifras y otra información correspondientes al ejercicio económico terminado el 31 de diciembre de 20X2 son
parte integrante de los estados contables mencionados precedentemente y se las presenta con el propósito de que
se interpreten exclusivamente en relación con las cifras y con la información del ejercicio económico actual.
4) Responsabilidad del directorio (u órgano equivalente) de la sociedad/entidad en relación con los estados contables:
En Perkal S.A.:
El Directorio de la Sociedad es responsable de la preparación y presentación razonable de los estados contables
adjuntos de conformidad con las normas contables profesionales argentinas emitidas por la FACPCE y aprobadas
por el CPCE de Córdoba, y del control interno que la dirección considere necesario para permitir la preparación de
los estados contables libres de incorrecciones significativas.
5) Responsabilidad de los auditores:
En Perkal S.A.:
Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre los estados contables adjuntos, basada en nuestra
auditoría. Hemos llevado a cabo nuestro examen de conformidad con las normas de auditoría establecidas en la
Resolución Técnica n.° 37 de la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas y demás
resoluciones reglamentarias del Consejo Profesional de Ciencias Económicas de Córdoba. Dichas normas exigen
que cumplamos los requerimientos de ética, así como que planifiquemos y ejecutemos la auditoría con el fin de
obtener una seguridad razonable de que los estados contables están libres de incorrecciones significativas.
Una auditoría conlleva la aplicación de procedimientos para obtener elementos de juicio sobre las cifras y la
información presentadas en los estados contables. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del
auditor, incluida la valoración de los riesgos de incorrecciones significativas en los estados contables. Al efectuar
dichas valoraciones del riesgo, el auditor tiene en cuenta el control interno pertinente para la preparación y
presentación razonable por parte de la entidad de los estados contables, con el fin de diseñar los procedimientos de
auditoría que sean adecuados en función de las circunstancias y no con la finalidad de expresar una opinión sobre
la eficacia del control interno de la entidad. Una auditoría también incluye la evaluación de la adecuación de las
políticas contables aplicadas y de la razonabilidad de las estimaciones contables realizadas por la dirección de la
entidad, así como la evaluación de la presentación de los estados contables en su conjunto.
Consideramos que los elementos de juicio que hemos obtenido proporcionan una base suficiente y adecuada para nuestra
opinión de auditoría.
6) Opinión:
En Perkal S.A.:
En nuestra opinión, los estados contables adjuntos enunciados en el primer párrafo de este informe presentan
razonablemente, en todos sus aspectos significativos, la situación patrimonial de Perkal S.A. al 31 de diciembre de
20X3, así como sus resultados, la evolución de su patrimonio neto y el flujo de su efectivo correspondientes al
ejercicio económico terminado en esa fecha, de conformidad con las normas contables profesionales argentinas
vigentes.
Cabe aclarar que este párrafo podría modificarse según el tipo de opinión de auditoría y en consecuencia se
agregaría un párrafo anterior denominado “fundamentos de la opinión”.
En el caso de Perkal S.A. veremos, más adelante, que por los errores identificados la opinión no será favorable sin salvedades.
Los siguientes párrafos podrían incorporarse al informe y no modifican la opinión:
Párrafo de énfasis: Puede incluirse de ser necesario para enfatizar cuestiones que están
debidamente reveladas en los EECC, ver párrafos 26 a 31 de la sección [Link]. de la RT 37 y al
final de la presente lectura.
Párrafo de otras cuestiones: Puede incluirse de ser necesario para destacar o informar sobre
cuestiones que no están debidamente reveladas en los EECC, ver párrafos 26 a 31 de la sección
[Link]. de la RT 37 y al final de la presente lectura.
7) Subtítulo: Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios:
Ejemplo de lo que incluye este párrafo (debe adaptarse a cada jurisdicción según corresponda):
a) Los estados contables enunciados en el primer párrafo del presente surgen de registros contables
que han sido llevados de conformidad con los requisitos formales exigidos por normas legales y
técnicas.
b) Las cifras resumidas emergentes de los estados contables enunciados en el primer párrafo del presente informe
son las siguientes:
Estado de situación patrimonial
31/12/20X3 31/12/20X2
Activo 287.622.098 216.257.217
Pasivo 191.748.065 144.171.478
Patrimonio neto 95.874.033 72.085.739
Estado de resultados
31/12/20X3 31/12/20X2
Resultado del ejercicio 7.342.296 3.287.459
c) Según surge de los registros contables de la entidad, el pasivo devengado al 31 de diciembre de
20X3 a favor del Sistema Integrado Previsional Argentino en concepto de aportes y contribuciones
previsionales ascendía a $835.820 y no era exigible a esa fecha.
d) Hemos aplicado los procedimientos sobre prevención de lavado de activos de origen delictivo y financiación del
terrorismo, previstos en la Resolución N° 420/11 de la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias
Económicas y de la Resolución N.° xx. (Incluir solo de corresponder).
8) Lugar y fecha de emisión:
El lugar y la fecha serán los de emisión del informe.
En Perkal S.A.:
Ciudad de Río Cuarto, 30 de abril de 20X4
9) Identificación y firma del contador:
Deberá ser ológrafa del auditor con aclaración del nombre, del cargo y del título profesional.
En Perkal S.A.:
JAVIER GUTIÉRREZ (Socio)
Contador Público (U.N.C.)
C.P.C.E. Córdoba
Matrícula 10.13333.6
LECCIÓN 2 de 5
Tipos de opiniones de auditoría
El auditor debe formarse una opinión sobre la razonabilidad de la información que brindan los estados financieros,
a menos que la evidencia obtenida no sea válida y suficiente para hacerlo.
Esta opinión se emitirá luego de:
Terminadas todas las pruebas y evaluados sus resultados.
Efectuada la revisión de eventos posteriores.
Obtenidas las aclaraciones necesarias de los responsables del ente auditado.
Completada la documentación del trabajo de auditoría y conclusiones.
Evaluados los errores identificados y no corregidos por la entidad.
La opinión principal del auditor podrá ser:
Opinión favorable sin salvedades: En su opinión, dichos estados presentan RAZONABLEMENTE la información que deben
contener de acuerdo con NORMAS CONTABLES PROFESIONALES (aplicadas estrictamente o con desviaciones no
significativas).
El auditor no encuentra limitación en su trabajo y puede aplicar sin problemas las normas de auditoria.
Favorable con salvedades: En su opinión, existen incorrecciones de medición o exposición que no han sido ajustadas y que son
de importancia relativa, aunque su efecto es no generalizado.
También pueden tener lugar cuando existen limitaciones al alcance del trabajo que impiden al auditor obtener evidencias
válidas y suficientes.
Opinión adversa: En su opinión existen discrepancias generalizadas respecto de la aplicación de las normas contables
(valuación / exposición).
Abstención de opinión: El auditor se abstiene de opinar por la carencia de elementos de juicio válidos suficientes para emitir
opinión sobre parte de la información por problemas de limitaciones en el alcance o incertidumbre sobre hechos futuros de
efecto generalizado.
Las opiniones modificadas abarcan la opinión con salvedades, la opinión adversa y la abstención de opinión. En
cualquiera de estos casos, la opinión o abstención irá precedida de un apartado titulado “fundamento de la opinión
con salvedades, adversa o abstención”, según corresponda. En dicho párrafo deberá indicarse:
Cuando haya incorrecciones de carácter no generalizadas: descripción de esta y la mención, “en mi opinión,
EXCEPTO POR los efectos…”
Cuando haya limitaciones de carácter no generalizadas: descripción de esta y la mención, “en mi opinión, EXCEPTO
POR los posibles efectos…”
Cuando haya incorrecciones de carácter generalizadas: descripción de esta y la mención de que los
estados contables no presentan razonablemente la situación.
Cuando haya limitaciones en el alcance de carácter generalizadas: descripción de esta y la mención
de que no hemos podido obtener elementos de juicio válidos, y suficientes como para expresar una
opinión de auditoría.
Las incorrecciones pueden ser:
De valuación-medición, a modo de ejemplo:
No aplicar el criterio de lo devengado para registrar operaciones efectuadas en el ejercicio.
Calcular en defecto la previsión por riesgo de incobrabilidad.
Valuar los bienes por encima de su valor recuperable.
Registrar las previsiones de pasivo en exceso o defecto.
Omitir el devengamiento de descuentos o intereses.
De exposición, a modo de ejemplo:
No exposición en notas a los estados contables de las restricciones a las que se encuentra
afectado un activo, como, por ejemplo: bienes embargados o prendados, entre otros.
Clasificación inadecuada de los activos o pasivos entre corrientes y no corrientes.
No presentar los estados contables en forma comparativa.
Cabe aclarar que es poco probable que los desvíos —en materia de exposición— que puedan
presentar los estados contables, distorsionen totalmente la información que se presenta, dando
por ello lugar a una opinión adversa.
Tabla 1: Resumen opiniones de auditoría
Párrafo de énfasis (u otro título similar)
¿Qué enfatizar en el informe de auditoría?
Incertidumbre sobre el supuesto de empresa en funcionamiento.
Preparación de los estados contables sobre la base de un marco de información que no es aceptable para las normas
contables profesionales.
Modificación de los estados contables por un hecho del que se toma conocimiento después de la fecha original de aprobación y emisión del
informe (Alternativa: párrafo sobre otras cuestiones).
Cuestiones sobre las que, a juicio del contador, es necesario llamar la atención de los usuarios para una adecuada
interpretación de los estados contables.
¿Qué debe tenerse en cuenta en el párrafo de énfasis?
La cuestión que se enfatiza debe estar presentada o revelada de forma adecuada en los estados contables. De lo contrario, el
contador incluirá una salvedad por exposición deficiente en su informe.
El contador debe describir la situación y referenciar a la sección de los estados contables donde el usuario encontrará una descripción más
detallada.
No es sustituto de una opinión modificada.
Debe indicarse expresamente que la opinión principal no es modificada.
Veamos en Perkal S.A.:
Énfasis sobre incertidumbre
Sin modificar nuestra opinión, queremos enfatizar la información contenida en la nota 7 a los estados contables
adjuntos, que describe la incertidumbre relacionada con un litigio iniciado en el mes de junio de 20X3 contra la entidad,
cuya resolución final no puede preverse a la fecha.
Párrafo sobre otras cuestiones (u otro título similar)
¿Qué mencionar?
Cuestiones que resulten relevantes para que los usuarios comprendan:
La auditoría;
Las responsabilidades del contador; el informe de auditoría.
Restricciones a la distribución o utilización del informe de auditoría.
Motivos del cambio de opinión sobre el período precedente.
Estados contables del período precedente auditados por otro contador.
Información adicional no cubierta por el informe de auditoría, no así identificada por la dirección.
Inconsistencias con información adicional que la dirección se negó a modificar.
¿Qué debe tenerse en cuenta en el párrafo de otras cuestiones?
La cuestión que se menciona es distinta de las presentadas o reveladas en los estados contables.
Veamos en Perkal S.A.:
Otras cuestiones
a) Los estados contables correspondientes al ejercicio económico terminado el 31 de diciembre de 20X3, fueron auditados por otro profesional
quien emitió su informe de auditoría con opinión favorable sin salvedades con fecha 18 de abril de 20X3.
LECCIÓN 3 de 5
Cuestiones especiales que considerar
Primera auditoría
En el caso de tratarse de la PRIMERA AUDITORÍA del profesional en un determinado cliente deben considerarse las siguientes
circunstancias:
Si los estados contables del año anterior no fueron auditados y el contador no puede satisfacerse sobre la
razonabilidad de los saldos iniciales, el impacto en el informe de auditoría será:
Opinión con salvedades sobre el estado de situación patrimonial.
Párrafo de otras cuestiones: indicar que los estados contables del año anterior no fueron auditados.
Abstención de opinión sobre los estados de resultados, flujo de efectivo y evolución del patrimonio neto.
Si los estados contables del ejercicio anterior fueron auditados por otro profesional y el contador sucesor
pudo satisfacerse sobre la razonabilidad de los saldos iniciales del ejercicio objeto de la auditoría, el
impacto en el informe de auditoría será:
Opinión favorable sin salvedades.
Párrafo de otras cuestiones, mencionar que fueron auditados por otro profesional.
Si los estados contables del ejercicio anterior fueron auditados por otro profesional y el contador sucesor
detectó incorrecciones significativas de efecto no generalizado en el ejercicio anterior, que afectan los saldos
iniciales del ejercicio objeto de la auditoría, que la entidad no ajustó, el impacto en el informe de auditoría
será:
Opinión favorable con salvedades.
Párrafo de fundamentos de la opinión.
Párrafo de otras cuestiones, mencionar que fueron auditados por otro profesional.
Si los estados contables del ejercicio anterior fueron auditados por otro profesional y el contador sucesor
detectó incorrecciones significativas en el ejercicio anterior, que la entidad ajustó y expuso apropiadamente
conforme a normas contables pero el predecesor no reemitió su informe, el impacto en el informe de
auditoría será:
Opinión favorable sin salvedades.
Párrafo de otras cuestiones explicar el ajuste/reclasificación.
LECCIÓN 4 de 5
Riesgo de empresa en funcionamiento o empresa en marcha
En el proceso de evaluación de riesgos, el auditor debe considerar el riesgo del incumplimiento de la condición de la sociedad como
empresa en marcha.
De acuerdo a la NIA 570:
Con base en la evidencia de auditoría obtenida, el auditor deberá determinar si, a juicio del auditor,
existe una incertidumbre de importancia relativa relacionada a sucesos o condiciones que por sí solos
o en agregado, puedan proyectar una duda importante sobre la capacidad de la entidad para continuar
como un negocio en marcha.
Existe una incertidumbre de importancia relativa cuando la magnitud de su impacto potencial es tal
que, a juicio del auditor, es necesaria una clara revelación de la naturaleza e implicaciones de la
incertidumbre para que la presentación de los estados financieros no sea engañosa.
¿Qué situaciones podrían presentarse en una auditoría que afecten al supuesto de empresa en marcha?
La entidad ha medido y expuesto la situación, y sus potenciales efectos adecuadamente. Por ende, el impacto en el informe de
auditoría será:
Aclarar en párrafo de énfasis.
No se modifica la opinión.
La entidad ha medido la situación, pero no la ha revelado adecuadamente y tampoco sus potenciales
efectos. Tales efectos NO son generalizados. Por lo tanto, el impacto en el informe de auditoría será:
Opinión favorable con salvedades (excepto por…).
Párrafo de fundamentos de la opinión, mencionar la falta de revelación de la situación.
La entidad ha medido la situación, pero no la ha revelado adecuadamente y tampoco sus potenciales
efectos. Tales efectos son generalizados. Entonces, el impacto en el informe de auditoría será:
Opinión adversa (debido a la omisión…).
Párrafo de fundamentos de la opinión adversa, explicar la situación omitida por la entidad en los estados contables.
LECCIÓN 5 de 5
Información comparativa
Para tratar este tema, se presenta la siguiente descripción de Lattuca:
Se refiere a la información comparativa completa del ejercicio anterior (importes y demás
información) que se incluye a los efectos de su comparación con los estados financieros del periodo
actual. A esa información del ejercicio anterior, si ha sido auditada, el auditor hará referencia en su
opinión. El grado de información de estos estados financieros comparativos es equiparable al de los
estados financieros del periodo actual.
Los enfoques en informe de auditoría pueden separarse en:
Cifras correspondientes de períodos anteriores
Son parte de los estados contables del período actual.
La opinión solo se referirá al período actual.
No se hará mención a las cifras correspondientes.
Excepciones:
Opinión modificada en el período anterior sin que el problema se haya resuelto.
Identificación de incorrección significativa en el período anterior no ajustada o revelada.
Estados contables comparativos
Son dos (o más) estados contables.
La opinión se referirá a cada período.
´
El contador puede:
Dar opiniones distintas para cada período.
Expresar una opinión sobre el período anterior que difiera de la que previamente expresó, debiendo revelar los motivos en un párrafo sobre
otras cuestiones.
En el caso que los estados contables del período anterior hayan sido auditados por otro contador, se debe incluir un párrafo
sobre otras cuestiones que indique:
Que los estados contables del período anterior fueron auditados por otro contador;
El tipo de opinión expresada por ese contador y si era modificada, las razones; y
La fecha del informe del otro contador.
Otros Informes de Auditoría de Estados Contables
En el recorrido realizado hasta ahora, hemos estudiado todas las etapas por las que debe transcurrir un auditor para llegar a su
conclusión, que es el informe de auditoría estudiado en las lecturas 1 y 2 de este módulo.
En esta lectura, veremos cuáles son los otros tipos de informe que un auditor puede realizar a pedido de su cliente de acuerdo a la RT 37 de la
FACPCE.
LECCIÓN 1 de 2
Presentación del caso
Carfrex S.A. es una empresa agropecuaria localizada en el sur de la provincia de Córdoba, que se dedica a la
siembra y cosecha de diversos granos, principalmente, soja. Fue fundada por Roberto Muglietto en el 20X0 y,
desde allí, ha tenido un gran crecimiento, llegando a poseer campos de cosecha por toda la provincia.
Javier Gutiérrez y su equipo de Auditores S.A., fueron contratados para la realización de la auditoría de estados
contables de Carfrex S.A. al 31.12.20X3, la que ha obtenido un informe de auditoría limpio, es decir, sin
salvedades, abstenciones de opinión ni adverso.
Con posterioridad a la emisión del informe de auditoría y de los estados contables al 31.12.20X3, el presidente
de Carfrex S.A. le comunicó a Javier Gutiérrez que también necesitará la emisión de otros informes de auditoría
que le han sido requeridos por otros organismos y entidades:
1
El Banco Central de la República Argentina le ha solicitado que emita un juego de estados contables
al 31.12.20X3 en el marco de la normativa contable por este dispuesta. El presidente de la compañía
le explicó al auditor que esto es requerido debido a un pedido de Carfrex S.A. de comenzar a actuar
como entidad financiera con ciertos instrumentos específicos relacionados al agro.
2
El proveedor Sojboom S.A., con quien se está negociando un importante acuerdo, le ha pedido un
informe firmado por un auditor independiente que indique su conclusión acerca del estado de
situación patrimonial al 31.12.20X3.
3
Como requisito para la obtención de un préstamo a otorgar a la compañía por al Banco Nación,
esta entidad le solicitó a Carfrex S.A. un informe de auditoría sobre los estados contables
resumidos al 31.12.20X3.
Además, por requerimiento del directorio de la compañía y para un mejor análisis de los resultados, la compañía
emite estados contables trimestrales, para lo que también se le solicitó a Javier Gutiérrez que efectuara la revisión
trimestral al 31.03.20x4.
Tipos de informes de auditoría
Además del informe de auditoría con fines generales, que ya fue estudiado en las lecturas 1 y 2 de este módulo, la
RT 37 de la FACPCE, menciona a otros tres informes que un auditor puede elaborar, relacionados a los estados
contables de una entidad. Estos se encuentran desarrollados en los puntos B, C, y D del título III, “NORMAS DE
AUDITORÍA” de la RT 37.
Es importante destacar que todas las normas aplicables al informe de auditoría externa estudiadas en las lecturas 1
y 2 de este módulo, también son aplicables a estos informes. Entre las principales podemos mencionar:
Independencia
El contador, a través del desarrollo de su tarea, debe reunir elementos de juicio, válidos y suficientes,
que permitan respaldar las aseveraciones formuladas en su informe. Su tarea debe ser planificada en
función de los objetivos del encargo.
El contador debe documentar apropiadamente su trabajo profesional en papeles de trabajo.
Los otros informes que puede emitir un contador relacionados a la auditoría de estados contables son los siguientes:
a- Auditoría de estados contables preparados de conformidad con un marco de información con fines específicos
Este encargo está destinado a satisfacer necesidades de ciertos usuarios de estados contables emitidos de
conformidad con un marco de información con fines específicos, que puede ser un marco de presentación
razonable o un marco de cumplimiento.
Con relación al caso del enunciado, Carfrex S.A. necesitaba que su auditor emita una opinión sobre si la entidad
había confeccionado sus estados contables de conformidad con el marco de información establecido por el Banco
Central de la República Argentina.
El informe debe describir:
La finalidad para la que se han preparado los estados contables con fines específicos y, en caso necesario, los
usuarios a quienes se destina el informe, o se referirá a la nota explicativa, a los estados contables con fines
específicos que contenga dicha información.
En relación al caso del enunciado, podemos ver en el informe que posee un párrafo específico sobre, “propósitos y
usuarios de este informe”.
Si la dirección puede elegir entre distintos marcos de información contable para la preparación de
dichos estados, incluida la alternativa de desarrollo de un marco para dicha finalidad, la explicación
de la responsabilidad de la dirección en relación con los estados también hará referencia a que es
responsable de determinar que el marco aplicable es aceptable en las circunstancias.
Con respecto a Carfrex S.A., podemos ver que el informe posee varias sentencias que hacen referencia a este punto:
La opinión del auditor sobre los estados contables auditados:
Un párrafo de énfasis para advertir a los usuarios del informe que los estados contables se han
preparado de conformidad con un marco de información con fines específicos y que, en
consecuencia, pueden no ser adecuados para otros fines:
b- Auditoría de un solo estado contable o de un elemento, cuenta o partida específicos de un estado contable
Un solo estado contable puede ser cualquiera de los estados contables básicos, sus anexos o la información complementaria.
En el caso de Carfrex S.A., se le ha solicitado una auditoría sobre el estado de situación patrimonial, a pedido
de un proveedor con quien se está negociando un importante acuerdo.
En este tipo de informe no es requisito que el contador también haya sido contratado para realizar la auditoría de
estados contables completos, pero sí debe cumplir con todas las normas aplicables a una auditoría de estados
contables.
El informe debe contener todos los párrafos e información que es requerida para los informes de estados
contables completos. Pero, a continuación, mencionaremos algunas cuestiones particulares:
Opinión:
Es muy importante que el contador considere la opinión emitida sobre los estados contables completos:
[Link] la opinión sobre los estados contables completos es adversa o abstención: podría emitir una
opinión favorable sin salvedades sobre el estado contable individual o el elemento objeto del
informe, siempre y cuando:
a- Las disposiciones legales o reglamentarias no lo prohíben;
b- La opinión se expresa en un informe de auditoría que no se publica conjuntamente con el informe de
auditoría adverso o con abstención de opinión;
c- El elemento específico no constituye una parte significativa de los estados contables completos
considerados en su conjunto.
1. Si la opinión sobre los estados contables completos es distinta a favorable sin salvedades, o si
contiene un párrafo de énfasis o un párrafo sobre otras cuestiones, el contador determinará el
efecto que esto pueda tener sobre el informe de auditoría sobre un solo estado contable o sobre
un elemento.
En el caso del enunciado, la opinión sobre los estados contables completos había sido favorable sin salvedades,
por lo que no habría inconvenientes en que el informe sobre el estado de situación patrimonial posea una
opinión favorable, en el caso que el auditor haya obtenido tal juicio en base a los procedimientos de auditoría
realizados. La opinión emitida es:
c- Auditoría de estados contables resumidos
Los estados contables resumidos de una entidad contienen menos detalle que los estados contables completos,
aunque todavía suponen una presentación estructurada congruente con la presentada en los estados contables.
Es muy importante aclarar que el contador únicamente podrá aceptar este encargo si también ha sido contratado
para la realización de la auditoría de los estados contables completos.
En el caso de Carfrex S.A., dado que Javier Gutiérrez también es el auditor de los estados contables completos, no habría
inconveniente en que realice este encargo.
El contador:
Evaluará si los estados contables resumidos han sido preparados de conformidad con los criterios aplicados y si los revelan
adecuadamente.
Comparará los estados contables resumidos con la correspondiente información de los estados contables
completos auditados para determinar si concuerdan.
Evaluará si contienen la información necesaria y si su nivel de agregación es adecuado, de forma que no induzcan a error
en las circunstancias.
El informe deberá contener:
Identificación de los estados contables resumidos y completos, y la opinión que se emitió sobre los últimos.
En el informe de Carfrex S.A:
Una manifestación de que los estados contables resumidos no contienen toda la información a
revelar requerida por el marco de información contable aplicado para preparar los estados contables
completos auditados y que la lectura de los estados contables resumidos no equivale a la lectura de
los estados contables completos auditados.
En el caso del enunciado, lo encontramos al final del párrafo a) del informe:
Opinión:
Cuando el auditor considere que los estados contables resumidos son congruentes con los estados
contables completos (opinión favorable), utilizará alguna de estas frases:
Los estados contables resumidos son congruentes, en todos sus aspectos significativos, con los
estados contables completos auditados, de conformidad con [los criterios aplicados]; o
Los estados contables resumidos constituyen una presentación resumida razonable de los estados
contables completos auditados, de conformidad con [los criterios aplicados].
En el caso del enunciado, la opinión emitida es la siguiente:
Cuando el auditor considere que los estados contables resumidos no son congruentes, en todos sus aspectos
significativos, con los estados contables completos auditados o no constituyen un resumen razonable de estos, de
conformidad con los criterios aplicados, y si la dirección rehúsa realizar los cambios necesarios, el contador
expresará una opinión adversa sobre los estados contables resumidos.
Además, es importante considerar la opinión que se emitió sobre los estados contables completos:
- Cuando el informe de auditoría sobre los estados contables completos auditados contenga una opinión adversa o
una abstención de opinión, se pondrá de manifiesto tal situación y sus fundamentos, y que, como consecuencia de
ello, no es posible expresar una opinión sobre los estados contables resumidos.
- Cuando el informe de auditoría sobre los estados contables completos auditados contenga una opinión con
salvedades, un párrafo de énfasis o un párrafo sobre otras cuestiones y el contador se haya satisfecho de que los
estados contables resumidos son congruentes, en todos sus aspectos significativos, con los estados contables
completos auditados o son un resumen razonable de estos, de conformidad con los criterios aplicados, el informe
de auditoría sobre los estados contables resumidos pondrá de manifiesto que el informe de auditoría sobre los
estados contables completos auditados contiene una opinión con salvedades, un párrafo de énfasis o un párrafo
sobre otras cuestiones y describirá los fundamentos de las salvedades, y su efecto sobre los estados contables
resumidos, de corresponder.
Fecha: No puede ser anterior a la fecha del informe de auditoría sobre los estados contables
completos. En el caso que se fechara con posterioridad a la última mencionada, deberá incluir un
párrafo en donde indique que los estados contables resumidos y los estados contables completos
auditados no reflejan los efectos de los hechos que hayan ocurrido con posterioridad a la fecha
del informe de auditoría sobre los estados contables completos auditados.
LECCIÓN 2 de 2
Informe de revisión de estados contables de períodos intermedios
Este encargo de aseguramiento, que también es regulado por la RT 37, posee un alcance inferior a la auditoría de
estados contables anuales y, por consiguiente, no permite al contador obtener un grado de seguridad de que tomará
conocimiento de todos los temas significativos que puedan identificarse en una auditoría y, en consecuencia, no se
expresa una opinión de auditoría sino una conclusión sobre la razonabilidad de la información presentada por los
estados contables de períodos intermedios.
Una revisión no exige prueba de las registraciones contables mediante inspección, observación o confirmación y
el trabajo del contador usualmente se limita a aplicar los siguientes procedimientos:
Cotejo de los estados contables con los registros contables.
Comprobaciones matemáticas.
Revisiones conceptuales.
Comprobaciones globales de razonabilidad (por ejemplo, análisis de razones y tendencias,
análisis comparativo e investigación de fluctuaciones de significación).
Revisión comparativa de los estados contables en su relación con los del último cierre del ejercicio,
con los de los períodos intermedios anteriores y con los de los períodos intermedios similares de
ejercicios anteriores.
Lectura de las actas de asamblea y directorio o equivalentes.
Preguntas a funcionarios del ente al que corresponden los estados contables objeto de revisión,
acerca de los aspectos importantes que pudieran afectar a la información contenida en dichos
estados. Incluye preguntas a la dirección sobre si ha cambiado su evaluación de la capacidad del
ente para continuar como una empresa en funcionamiento durante un período de, al menos, doce
meses posteriores a la fecha de cierre de los estados contables del período bajo revisión.
Obtención de una confirmación escrita de la dirección del ente de las explicaciones e informaciones suministradas
(manifestaciones de la dirección).
El informe deberá contener:
1. Título y destinatario.
1. Identificación de los estados contables de períodos intermedios revisados.
En el caso de Carfrex S.A. se mencionan todos los estados contables al 31.03.20x4, los anexos y toda la información
complementaria que se incluyó en la revisión:
Declaración de que la dirección es responsable de la preparación y presentación de los estados contables de períodos intermedios de acuerdo con el
marco de información aplicado por el ente.
1. Declaración de que el contador es responsable de emitir una conclusión sobre los estados contables de
períodos intermedios sobre la base de su revisión, también que la revisión se realizó de acuerdo con esta
Resolución Técnica y que una revisión es significativamente de menor alcance que una auditoría realizada de
acuerdo con las normas de auditoría vigentes y, por consiguiente, no permite al contador obtener un grado de
seguridad de que tomará conocimiento de todos los temas significativos que puedan identificarse en una
auditoría y que, en consecuencia, no se expresa una opinión de auditoría.
En el caso de Carfrex S.A., el párrafo mencionado es el siguiente:
1. Conclusión
En este tipo de informes, no se emite una opinión, sino una conclusión acerca de si algo ha llamado o no la
atención del contador que lo hiciera pensar que los estados contables no estén presentados o sí estén presentados
en forma razonable, en todos sus aspectos significativos, de acuerdo con las normas contables profesionales
argentinas. La conclusión puede ser, al igual que en una auditoría, favorable con o sin salvedades, adversa o
abstención.
En el caso de Carfrex S.A. sobre la base de los procedimientos realizados por el auditor, ha obtenido un juicio
sobre la razonabilidad de los estados contables de períodos intermedios y obtuvo la siguiente conclusión:
1. Párrafo de fundamentos de la conclusión sea salvedades, adverso o abstención: debe incluir los fundamentos de esas
conclusiones en el caso que apliquen.
1. Párrafo de énfasis u otras cuestiones: cuando se presenten las situaciones que requieren la inclusión de tales párrafos.
1. Información sobre aspectos particulares requeridos por leyes o disposiciones nacionales, provinciales o municipales, de
organismos públicos de control o de la profesión.
1. Lugar y fecha.
1. Identificación del contador.
Certificaciones y Otros Informes Especiales de Servicios Relacionados
En esta lectura seguiremos recorriendo la Resolución Técnica n° 37,
estudiaremos las certificaciones y veremos cuáles son los otros informes
especiales que puede realizar un contador.
LECCIÓN 1 de 4
Presentación del caso
Rincones del Sur S.A. es una empresa dedicada a la decoración de residencias particulares,
hoteles y estancias. Está localizada en la ciudad de Córdoba y brinda sus servicios a toda la
región, incluyendo toda la zona de las sierras cordobesas. Además de prestar el servicio de
decoración, se dedica a la compra y venta de elementos decorativos. Fue fundada por Mónica
Satina y su hija, Luz Buttiglio, en el año 20x3.
La empresa de Mónica ha sido asignada a usted (contador miembro del estudio contable,
Contadores Asociados S.A.) para la realización de una serie de informes que requiere presentar
ante un usuario:
1 El Banco de la Provincia de Córdoba le ha solicitado a Rincones del Sur S.A. una
certificación de contador público que manifieste que todas las salidas de fondos de
la empresa del año 20X9 fueron destinadas a la actividad declarada (servicios de
decoración y compra y venta de elementos decorativos). La empresa ha solicitado
un préstamo a este banco y uno de los requisitos era que el dinero debía ser
destinado a la actividad declarada en el pliego del préstamo.
2 El mismo banco también le solicitó a la compañía un informe de contador público
sobre la información contable prospectiva contenida en la proyección de flujos de
fondos que Rincones del Sur S.A. presentó ante el Banco con los fines de demostrar
su capacidad de pago de las cuotas del préstamo que vencen durante el año 20X1.
LECCIÓN 2 de 8
Certificaciones especiales
La certificación es un tipo de informe mencionado en la RT 37 de la FACPCE en su título VI.
“NORMAS SOBRE CERTIFICACIONES”. Esta consiste en la emisión de una manifestación acerca
de una situación o hecho particular, sin que implique la emisión de un juicio técnico sobre lo
que se manifieste.
A diferencia de los otros informes mencionados en la RT 37, para reunir los elementos de juicio
que respalden su manifestación, el contador no puede utilizar bases selectivas (no puede
utilizar el método del muestreo), debiendo en todos los casos examinar la totalidad de la
población sobre la que se emitirá una manifestación.
En el caso del enunciado, puesto que usted debe emitir una manifestación acerca de si todas
las salidas de fondo han sido destinadas a la actividad comercial de la compañía, ¿qué
procedimientos se le ocurre que puede realizar? Lo correcto sería planificar un procedimiento
que le permita tener seguridad acerca del objeto de la certificación. Podría solicitar a la
compañía el saldo de las salidas de fondos, su composición y luego constatar dicha
composición con la totalidad de las órdenes de pago emitidas en el año y las facturas que
abonan dichas órdenes. También, sería correcto solicitar el listado de proveedores de la
compañía y constatar que las facturas hayan sido emitidas por alguno de los proveedores de
ese listado.
Es importante destacar que, para la emisión de certificaciones, el contador debe cumplir con
los requisitos de independencia mencionado en las lecturas anteriores y también debe
documentar apropiadamente su trabajo profesional en papeles de trabajo.
LECCIÓN 3 de 4
Otros encargos de aseguramiento
Estos informes son tratados en la sección V de la Resolución Técnica N° 37 de FACPCE y
pueden ser: (i) general; (ii) sobre información prospectiva; (iii) sobre controles de una
organización de servicios.
A diferencia de lo mencionado en el título “certificaciones” de esta lectura, el contador puede
obtener elementos de juicio que respalden su opinión/conclusión/manifestación, utilizando
bases selectivas (muestreo), determinadas según su criterio o utilizando métodos estadísticos.
En todos los casos, deben cumplirse los requisitos de independencia y los elementos que
respalden el juicio del contador deben quedar documentados en papeles de trabajo.
a-Otros encargos de aseguramiento en general
El objetivo de un encargo de aseguramiento es expresar una conclusión con el fin de
incrementar el grado de confianza de los usuarios a quienes se destina el informe, acerca
del resultado de la evaluación o medición de la materia objeto de la tarea, sobre la base
de ciertos criterios. En función de cómo se suministre la información sobre la materia
objeto de análisis, puede ser un encargo basado en una afirmación o un encargo de
informe directo. En función del nivel de aseguramiento que provea a los usuarios, puede
ser un encargo de aseguramiento razonable o un encargo de aseguramiento limitado.
b-Informe sobre información contable prospectiva
El objetivo de este tipo de encargo es que el contador emita un informe sobre información
contable prospectiva preparada sobre la base de supuestos acerca de hechos futuros y
posibles acciones de la dirección de la entidad. La información contable prospectiva puede
presentarse bajo la forma de un pronóstico o de una proyección.
El objetivo del contador es reunir elementos de juicio que le permitan obtener información acerca de:
Si los supuestos sobre los que se preparó la información prospectiva no son
irrazonables, o en el caso de proyecciones, si los supuestos utilizados son
congruentes con el propósito de la información.
Si la información prospectiva se preparó utilizando los mencionados supuestos.
En el caso de Rincones del Sur S.A., el contador deberá evaluar los supuestos bajo los que la
compañía estimó los flujos de fondos del año 20x0. Deberá solicitarle el detalle de estos, que
probablemente serán los siguientes:
Cantidad de trabajos de decoración que estima obtener el próximo año. Podría ser
en base a la cantidad de trabajos que prestó el año anterior y modificarlo en base a
la situación económica del país, por ejemplo.
Precio al que cobrará los servicios. Puede considerar los últimos precios dispuestos
y modificarlos por una tasa de inflación proyectada. En este caso deberemos
constatar, por un lado, que los últimos precios dispuestos en la información sean
los reales facturados y, por otro lado, analizar la razonabilidad de la tasa de
inflación proyectada.
Cantidad de compras que deberá efectuar. Esto debería estar atado a la cantidad
de trabajos que estima obtener.
Precio de las compras. Para esto se puede seguir la misma lógica que para los
precios de venta de la compañía.
Es importante que se adjunte al informe:
Planilla con los flujos de fondos proyectados.
Descripción de los supuestos aplicados para la confección y demás
consideraciones hechas por la dirección.
Detalle de las acciones que la dirección planea llevar adelante.
Informe sobre los controles de una organización de servicios
El objetivo de este encargo es proporcionar un informe sobre los controles de una organización
que presta un servicio a las empresas clientes. Dichos controles se presumen relevantes para
el control interno de las empresas clientes, en cuanto se relacionan con la preparación de su
información contable. El informe que emita el contador será utilizado tanto por las empresas
clientes como por sus auditores.
Podría ser el caso que Rincones del Sur S.A. tenga tercerizada la emisión de la facturación en
una organización de servicios llamada, Gestión de ventas S.A. Bajo este supuesto, los auditores
de Rincones del Sur S.A., seguramente requerirán un “informe sobre los controles” a Gestión de
ventas S.A., dado que estos afectan a la información contable de Rincones del Sur S.A.
LECCIÓN 4 de 4
Normas sobre servicios relacionados
Estos informes son tratados en la sección VII de la Resolución Técnica N.° 37 de FACPCE y
pueden ser: (i) procedimientos acordados; (ii) compilación; (iii) otros informes especiales.
En estos informes, el contador puede obtener elementos de juicio que respalden su opinión
utilizando bases selectivas (muestreo), determinadas según su criterio o utilizando métodos
estadísticos.
En todos los casos deben cumplirse los requisitos de independencia y los elementos que
respalden el juicio del contador deben quedar documentados en papeles de trabajo.
a-Procedimientos acordados
El objetivo de un encargo para realizar procedimientos acordados es que el contador lleve a
cabo procedimientos que en su naturaleza son de auditoría, que el contador, el ente y terceros
hayan convenido, así como también presentar un informe que contenga los hallazgos derivados
de su trabajo.
Dado que el contador solo realiza un informe con los hallazgos de los procedimientos aplicados,
no emite ninguna seguridad al respecto. Son los usuarios que han solicitado el informe los que
evalúan por sí mismos los procedimientos y los resultados informados por el contador, y los
que sacarán sus propias conclusiones.
A este informe solo podrán acceder las partes que han solicitado la tarea, ya que otros
usuarios, desconocedores de las razones de los procedimientos, podrían malinterpretar los
resultados.
b-Encargos de compilación
El objetivo de un encargo de compilación es que el contador utilice su conocimiento experto en
materia de contabilidad con el fin de reunir, clasificar y resumir información contable. Esta
tarea consiste comúnmente en sintetizar información detallada y transformarla en información
concisa, manejable y comprensible, sin la necesidad de verificar las afirmaciones subyacentes
en dicha información.
Para compilar información contable, el contador deberá obtener un conocimiento general de la
naturaleza de las operaciones comerciales del ente, la forma de los registros contables y las
bases de contabilidad sobre las cuales deberá presentarse la información contable. El contador
generalmente adquiere conocimiento sobre estas cuestiones a través de su experiencia con la
entidad o por medio de consultas al personal del ente.
c- Otros informes especiales
En este tipo de informes, el contador realiza una manifestación que no tiene como propósito
incrementar el grado de aseguramiento de los presuntos usuarios sobre un determinado
asunto. “Están comprendidos en este tipo de encargo, aunque no está limitado a esto, aquellos
destinados a cumplir con requerimientos de organismos de control formulados directamente al
contador o a su comitente”.
A modo de repaso, en el siguiente cuadro de resumen se presentan las características analizadas.
Tabla 1: Requisitos del trabajo
Tabla 2: Resultado del informe