Rep
República Bolivariana de Venezuela
Ministerio del Poder Popular para la Educación Universitaria.
U.N.E “Rafael Maria Baralt”
Cabimas, Zulia.
Programa: Administracion.
PUREZZA CABIMAS.
AUDITORIA TRIBUTARIA.
Presentado por:
Oviedo Medina, Ambar Carolina.
C.I.- 27.511.895
López Gómez, Andrea Carolina
C.I.- 28.435.020
Cabimas, Julio del 2024
La empresa Purezza Cabimas es una empresa venezolana creada con el
propósito de ofrecer soluciones integrales relacionadas con la fabricación,
comercialización y distribución de productos químicos para el cuidado personal,
hogar e industrial, dedicada a los servicios y suministros industriales del sector
civil, eléctrico y petroquímico. En nuestro departamento químico tenemos trazados
las siguientes estrategias a corto y mediano plazo:
1. Liderar el mercado.
2. Empoderar al consumidor (calidad / precio)
3. Ayudar al medio ambiente.
4. Incentivar el pago justo a los trabajadores
5. Estar a la vanguardia en el desarrollo tecnológico/ petroquímico
6. para el desarrollo de la nación.
7. Llegar a todos los canales de comercialización de Venezuela
8. Crear nuevas formas de consumo
9. Ofrecer experiencias únicas
10. Buscar el bienestar de los consumidores
Purezza Cabimas cumple debidamente las normas tributarias conforme a la
Ley, notando que en su cartelera informativa muestra los tributos que le
corresponden cancelar como lo es el Impuesto Sobre La Renta (ISLR), Impuesto
del Valor Agregado (IVA), Instituto Venezolano de los Seguros Sociales (IVSS),
etc.
En esta ocasión la auditoria a realizar se enfocara en el Impuesto del Valor
Agregado. A continuación, conoceremos un poco más sobre el Impuesto del Valor
Agregado.
Para empezar, la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela en su
artículo numero 133 nos dice: “Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los
gastos públicos mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones que
establezca la ley”.
Por otra parte, el articulo número 311 de la Constitución de la República
Bolivariana de Venezuela menciona que La gestión fiscal estará regida y será
ejecutada con base en principios de eficiencia, solvencia, transparencia,
responsabilidad y equilibrio fiscal. Esta se equilibrará en el marco plurianual del
presupuesto, de manera que los ingresos ordinarios deben ser suficientes para
cubrir los gastos ordinarios.
El Ejecutivo Nacional presentará a la Asamblea Nacional, para su sanción legal un
marco plurianual para la formulación presupuestaria que establezca los límites
máximos de gasto y endeudamiento que hayan de contemplarse en los
presupuestos nacionales. La ley establecerá las características de este marco, los
requisitos para su modificación y los términos de su cumplimiento.
El ingreso que se genere por la explotación de la riqueza del subsuelo y los
minerales, en general, propenderá a financiar la inversión real productiva, la
educación y la salud. Los principios y disposiciones establecidos para la
administración económica y financiera nacional, regularán la de los Estados y
Municipios en cuanto sean aplicables.
Dentro de la Constitución, ésta manifiesta la honestidad y la transparencia de
los datos registrados y presentados, siempre y cuando se mantengan presentes
ciertos principios que conllevan a lograr una información precisa, veraz y oportuna.
Por tanto estos artículos pueden considerarse como base principal para comenzar
con la explicación sobre el Impuesto del Valor Agregado y la realización de la
auditoria.
En nuestro país también existe el Codito Orgánico Tributario (COT), este regula
la Tributación en Venezuela, agrupando la normativa a seguir para evitar
detrimento de la seguridad tributaria. De igual forma sirve de base para la
investigación, pues el COT expone en sus artículos 99, 102 y 145 el deber ser, en
cuanto a presentación de información financiera se refiere.
El COT establece la falta en la que se incurre, en caso de que exista intención
de fraude, ya sea llevando doble información contable, es decir dos o más juegos
de libros para una misma contabilidad, pero reflejando diferentes asientos. De
igual forma, que no exista evidencia entre los datos contables reflejados en los
libros, y la documentación demostrativa de la información, por lo cual se estaría
mostrando información falsa relacionada con los elementos constitutivos del hecho
imponible, es decir la omisión de facturas. Asimismo la falta al no llevar los libros o
registros contables en forma oportuna, con atraso superior a un (1) mes y más aún
tratar la información contables sin cumplir con las formalidades y condiciones
establecidas.
La información registrada y presentada debe llevarse en el idioma castellano y
en la moneda nacional, excepto aquellos autorizados por la Administración
Tributaria de llevar los registros en moneda extranjera. De igual forma el COT
explica que el contribuyente que llegase a omitir alguno de los libros y registros
especiales exigidos por la ley y los reglamentos o nos los mantenga dentro de su
entidad por el plazo previsto en la ley, referente a las a actividades u operaciones
que se vinculan a la tributación, será multado.
El Impuesto al Valor Agregado (I.V.A) según Garay (2004), “es aquel que grava
el valor añadido en cada etapa en la circulación de los bienes desde su producción
o importación hasta que llega al consumidor” (p.39).
Las empresas deben pagar el IVA porque son las responsables de recaudarlo y
entregarlo al gobierno. El IVA se calcula sobre el valor agregado que la empresa
añade a los bienes o servicios que vende. En otras palabras, la empresa cobra el
IVA a sus clientes y luego lo entrega a la administración tributaria.
Según información obtenida del portal del SENIAT, este es un impuesto indirecto
que se aplica sobre casi todos los bienes y servicios producidos o comercializados
en el desarrollo de la actividad de una persona natural o jurídica.
Asimismo plantea que, el IVA, es un impuesto indirecto ya que la empresa que
lo tributa no debe pagar la totalidad de él, sino sobre la ganancia bruta de cada
operación, quien debe pagar la totalidad del impuesto es el consumidor final; por lo
que se dice que este tipo de impuesto es un impuesto al consumo. Ahora la Ley
del Impuesto al Valor Agregado (2007) en el artículo 1, lo define como:
“Un tributo que grava la enajenación de bienes muebles, la prestación de
servicios y la importación de bienes, aplicable en todo el territorio nacional, que
deberán pagar las personas naturales o jurídicas, las comunidades, las
sociedades irregulares o de hecho, los consorcios y demás entes jurídicos y
económicos públicos o privados, que en su condición de importadores de bienes
habituales o no, de fabricantes, productores, ensambladores, comerciantes y
prestadores de servicios independientes, realizan las actividades definidas por la
ley como hecho imponible. (p. 1)
Los contribuyentes y en su caso, los responsables según Ley del Impuesto al
Valor Agregado, están obligados a declarar y pagar el impuesto correspondiente
en el lugar, la fecha y la forma así como la condición que establezca el
Reglamento; ahora en el artículo 47 de esta ley se establece:
“La Administración Tributaria dictará las normas que le permitan asegurar el
cumplimiento de la presentación de la declaración a que se contrae este artículo
por parte de los sujetos pasivos, y en especial la obligación de los adquirentes de
bienes o receptores de servicios, así como de entes del sector público, de exigir al
sujeto pasivo las declaraciones de períodos anteriores para tramitar el pago
correspondiente”. (p. 22).
En la Gaceta Oficial n.° 41.788 del 26 de diciembre de 2019 se publicó el
decreto n.° 4.079 de esa misma fecha, que entró en vigencia a partir del 1 de
enero de 2020. Con este se fija la alícuota impositiva general del Impuesto al Valor
Agregado (IVA), en dieciséis por ciento (16%), conforme a lo establecido en el
artículo 27 del “decreto Constituyente” que establece el Impuesto al Valor
Agregado, dictado por la Asamblea Nacional Constituyente (ANC).
Conforme al primer párrafo del artículo 27 del Decreto Constituyente de
Reforma de la Ley que Establece el Impuesto al Valor Agregado (Gaceta Oficial
n.° 6.396 extraordinario del 21 de agosto de 2018), la alícuota impositiva general
aplicable a la base imponible correspondiente podrá ser modificada por el
Ejecutivo nacional y estará comprendida entre un límite mínimo de ocho por ciento
(8%) y un máximo de dieciséis y medio por ciento (16,5%).
En este nuevo decreto, se mantiene la alícuota impositiva general del Impuesto
al Valor Agregado, dictada mediante decreto n.° 3.584 del 17 de agosto de 2018
(Gaceta Oficial n.° 6.395 extraordinario de esa fecha), para los ejercicios fiscales
2018 (último cuatrimestre)- 2019.
Procedimiento para Auditoria IVA.
Como primer requisito para realizar una auditoría a la empresa Purezza Cabimas
nosotros como auditores debemos tener la Providencia Administrativa que es un
acto administrativo emitido por una autoridad competente, que tiene como objetivo
ordenar, regular o resolver un asunto específico dentro de su ámbito de
competencia para poder fiscalizar las ventas que este comercio tenga, ya que es
la orden directa del Estado que nos autoriza como auditor poder ver las ventas y
calcular la alícuota del IVA.
Nº Procedimiento de Auditoria
FASE I
1 Solicitamos cedula en donde se relacione mensualmente y
en forma comparativa, los ingresos según libros y según
declaraciones, esta cédula deberá contener el importe por
ingresos netos totales, impuesto causado, IVA acreditable,
saldo a cargo o a favor, fecha de pago, diferencias.
2 Comprobamos que el cálculo del monto del IVA se
realiza adecuadamente en todas las operaciones gravadas
3 Verificamos que la empresa cumple con indicar en las
facturas de venta la numeración consecutiva y única de la
factura, el número de control, la razón social y el domicilio
fiscal, el número de RIF y NIT, y el monto del IVA separado
del precio o contraprestación.
4 Verificamos que en la empresa se conservan de forma
ordenada tanto los libros, facturas y demás documentos
contables como los medios magnéticos, discos, cintas u
otros elementos que hayan sido utilizados para efectuar los
asientos y registros correspondientes.
5 Comprobamos que se haya efectuado el registro contable de
todas las operaciones, incluyendo las que no fueron
gravables con el IVA, así como las nuevas facturas, notas de
crédito y débito emitidas o recibidas.
6 Solicitamos el libro de ventas y comprobamos que se
lleva de la manera adecuada cumpliendo con los
requerimientos mínimos de la Ley del IVA y su Reglamento.
7 Verificamos que se aplican en la empresa las deducciones
estipuladas en la Ley de IVA para determinar el monto de los
débitos fiscales.
8 Solicitamos el libro de compras y comprobamos que se
lleva de la manera adecuada cumpliendo con los
requerimientos mínimos de la Ley del IVA y su Reglamento.
9 Verificamos que se realiza el prorrateo entre ventas
gravadas y exentas para determinar el crédito fiscal
deducible.
10 Comprobamos que el cálculo del porcentaje derivado del
prorrateo entre ventas gravadas y exentas se determine
correctamente.
11 Verificamos que se aplican en la empresa las deducciones
estipuladas en la Ley de IVA para determinar el monto de los
créditos fiscales.
12 Revisar si existe un excedente de créditos fiscales de
períodos anteriores para ser tomado en cuenta en la
declaración.
FASE II
13 Comprobamos que la empresa presenta la declaración
jurada por las operaciones gravadas y exentas durante
cada período de imposición.
14 Examinamos que el llenado de la planilla se esté
efectuando correctamente
15 Verificamos que se hayan incluido como gravables los
ingresos por concepto de venta e importación definitiva de
bienes muebles y prestación de servicios.
16 Verifique que el monto a pagar se calcula correctamente
17 Asesorarnos de que las declaraciones mensuales han
sido firmadas por el representante legal de la empresa.
18 Comprobar además, que el pago del impuesto se realiza a
través de los formularios autorizados por el Ministerio de
Finanzas y según el Reglamento del IVA
19 Verificamos que exista un procedimiento adecuado para
conocer la totalidad del IVA que le trasladan a la compañía,
para acreditarlo oportunamente en las declaraciones
Mensuales.
20 Verificar si la empresa Purezza Cabimas es agente de
retención de acuerdo a lo establecido en la resolución
vigente sobre decreto de retenciones del IVA
21 Extraemos aleatoriamente una muestra de planillas del
pago de Retenciones del IVA para que comprobemos:
a) La presentación oportuna del pago de la retención
b) La oportunidad del pago
c) Si los pagos efectuados corresponden a las Retenciones
efectuadas a las prestadores de servicios o los
proveedores.
22 Confirmar que los datos contables coinciden con los
datos presentados en la planilla de declaración y de existir
alguna diferencia debemos realizar los ajustes
correspondientes.
23 Luego tenemos que archivar el comprobante de pago
junto a la planilla de declaración.
24 Llenamos la cédula correspondiente a Cálculo de
Impuesto al Valor Agregado y cruce contra las cuentas
correspondientes.
25 Nos aseguramos que quedó referenciada en forma cruzada
toda la información del área con el resto de sus papeles de
trabajo.
26 Repasamos la Ley de IVA y su Reglamento y agregamos
cualquier procedimiento adicional de auditoria que se
considere necesario, en vista de las circunstancias.
27 Dejamos en la cédula sumaria las conclusiones sobre el
área revisada.
Al finalizar la auditoría elaboramos un informe en el cual emitimos
nuestra opinión sobre el estado financiero de la compañía que en este
caso toda la contabilidad y la documentación está en orden, damos la
auditoria como finalizada; pero en caso de que nos pudiéramos encontrar
con alguna irregularidad, el fisco tiene la autoridad para aplicar sanciones
correspondientes conformes a nuestra ley.