“ASPECTOS TRIBUTARIOS – IMPUESTO GENERAL

“ASPECTOS TRIBUTARIOS – IMPUESTO A LA

A LAS VENTAS
RENTA – INSTITUCIONES EDUCATIVAS
INSTITUCIONES EDUCATIVAS PRIVADAS
PRIVADAS - IEP” - IEP”

SESIÓN II
:

CARMELA MACURI MENDOZA.

 2020 – INICIO DE LA PANDEMIA
COVID-19

Clases
virtuales

2021 2022

Clases
smipresenciales
/ presenciales
 BASE LEGAL:

✓ Constitución Política del Perú, publicada el 30.12.1993 y normas modificatorias.

✓ Texto Único Ordenado (TUO) de la Ley del IGV e Impuesto Selectivo al Consumo,
aprobado por el Decreto Supremo N° 055-99-EF, publicado el 15.4.1999 y normas
modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del IGV).
✓ Reglamento de la Ley del IGV – Decreto Supremo Nº 029-94-EF).
✓ Decreto Supremo N° 046-97-EF, que aprueba la relación de bienes y servicios
inafectos al pago del IGV y de derechos arancelarios por parte de las instituciones
educativas particulares o públicas, publicado el 30.4.1997 y normas
modificatorias.
✓ Ley General de Educación, Ley N° 28044, publicada el 29.7.2003 y normas
modificatorias.
✓ Decreto Legislativo N° 882, Ley de Promoción de la Inversión en la Educación,
publicado el 9.11.1996 y normas modificatorias.
✓ Ley Universitaria, Ley 30220, publicada el 9.7.2014 y normas modificatorias.
✓ Ley N° 30512, Ley de Institutos y Escuelas de Educación Superior y de la Carrera
Pública de sus Docentes, publicada el 2.11.2016 y normas modificatorias.
 IGV
Pensión de
enseñanza

“No se encuentran afectos al IGV, la transferencia o importación de bienes y la prestación de servicios

que efectúen las instituciones educativas públicas o particulares exclusivamente para sus fines
propios”.

(*) Base legal: Artículo 2, inciso g) del TUO de la Ley del IGV e ISC - D.S. Nº 055-99-EF.
APRUEBA RELACIÓN DE BIENES Y SERVICIOS INAFECTOS AL PAGO DEL IMPUESTO
GENERAL A LAS VENTAS Y DE DERECHOS ARANCELARIOS POR PARTE DE LAS
INSTITUCIONES EDUCATIVAS PARTICULARES O PÚBLICAS

DECRETO SUPREMO No 046-97-EF

(Publicado el 30.04.1997, vigente desde el 01.05.1997)

 AUTORIZACIÓN DE LIBERACIÓN DE DERECHOS ARANCELARIOS E IGV POR IMPORTACIÓN
DE BIENES Y EQUIPOS CON FINES EDUCATIVOS DESTINADOS A INSTITUCIONES
EDUCATIVAS PRIVADAS O PÚBLICAS COMPRENDIDAS EN EL ANEXO II

✓ Copia simple de la Resolución de autorización y funcionamiento como entidad

educativa.

✓ Formularios de Importaciones Liberadas Decreto Legislativo N° 882. (IA, IB, II,

Registros de Bienes)

✓ Declaración Jurada de la entidad beneficiaria de la liberación especificando el uso

y destino del bien a ser utilizado y facilitando al Ministerio en caso de verificación
Requisitos
✓ Declaración jurada de los valores de la entidad solicitante que justifique la
determinación del precio CIF (costo, seguro y flete) de los bienes consignados
en los formularios o copia simple del DUA (Declaración Única de Aduanas).

✓ Comprobante de Pago (sólo para particulares) por factura comercial.

✓ Costo: Formularios 0.001 UIT + 0.0467 UIT Calificación automática cuando el

cumplimiento de los requisitos solicitados es suficiente para dar por cumplido el
trámite o servicio solicitado.

Base legal: Ley Nº 28044 Decreto Legislativo Nº 882 Decreto Legislativo Nº 920 D.S. Nº 046-97-EF D.S. Nº 003-98-EF D.S. Nº 0152-2003-EF.
 • IA FORMULARIO DE
REGISTRO, formulario utilizado • IB FORMULARIO DE
cuando la institución realiza por
LIBERACIÓN, formulario que
primera vez una importación en
registra los datos de la factura
el Ministerio; registra todos los
comercial (se usa por factura
datos de la institución educativa.
comercial).
(un ejemplar). Firmado por el
representante legal.

✓ Formularios de Importaciones Liberadas Decreto Legislativo

N° 882. (IA, IB, II, Registros de Bienes)

• II REGISTRO DE
BIENES, formulario que se
utiliza para registrar la
información general del bien.

[Link]
Presentación propia
 • COPIA DE LA FACTURA COMERCIAL, autenticada por el fedatario del Ministerio de Educación (Presentar
original de fedatario). Adicionalmente, adjuntar la copia simple de la Guía Aérea, Marítima o Postal.

• DECLARACION JURADA DE LA DETERMINACION

DEL CIF, dicha declaración se indica según el CIF ( FOB
• DECLARACIÓN JURADA, justifica el uso y destino
+ FLETE + SEGURO ), detallando por Partida
del bien, descripción detallada pedagógica sobre la
Arancelaria en una hoja membretada por la institución y
adquisición del material educativo. Firmado por el
firmada por el representante legal autorizado. Caso
representante legal.
contrario, se adjunta la copia de la Declaración Única de
Aduana Numerada.

• RESOLUCIÓN DE AUTORIZACIÓN, se adjunta copia • DERECHO DE PAGO, realizado únicamente por las
simple de la resolución de autorización y instituciones particulares, por factura comercial
funcionamiento de la institución. En caso de (0.467% UIT).
Universidades se debe adjuntar la copia de la Ley de
creación (cada vez que hace el trámite).

Presentación propia [Link]

 PRONUNCIAMIENTOS EMITIDOS POR SUNAT

La SUNAT emitió pronunciamiento a través del Informe Nº 116-2020/SUNAT, el mismo que desarrolla
la inafectación al Impuesto General a las Ventas (IGV) que gozan las universidades, institutos y escuelas
de educación superior, por la importación de bienes con fines educativos.

Por su parte, el artículo 19° de la Constitución Política del Perú establece que las universidades, institutos
superiores y demás centros educativos constituidos conforme a la legislación en la materia, gozan de
inafectación de todo impuesto directo e indirecto que afecte los bienes, actividades y servicios propios de
su finalidad educativa y cultural; siendo que, en materia de aranceles de importación, puede establecerse
un régimen especial de afectación para determinados bienes.
 PRONUNCIAMIENTOS EMITIDOS POR SUNAT

❖ INFORME N° 116-2020-SUNAT/7T0000

▪ MATERIA:
Se consulta si las universidades, institutos y escuelas de educación superior gozan de la inafectación del
Impuesto General a las Ventas (IGV) por la importación de bienes con fines educativos, teniendo en cuenta
lo dispuesto por la Única disposición complementaria derogatoria de la Ley Universitaria y la Décima tercera
disposición complementaria final de la Ley de Institutos y Escuelas de Educación Superior y de la Carrera
Pública de sus Docentes, respecto al Decreto Legislativo N° 882.

✓ CONCLUSIÓN:
La importación de bienes realizada por los institutos y escuelas de educación superior privados y las
universidades está inafecta del IGV, siempre que dichos bienes se encuentren comprendidos en el Nuevo
Anexo II del Decreto Supremo N° 046-97-EF y que se destinen única y exclusivamente al cumplimiento de
sus fines propios.
 ¿LAS UNIVERSIDADES CON LICENCIA DENEGADA PUEDEN SEGUIR
GOZANDO DE INAFECTACIÓN TRIBUTARIA?

❖ INFORME N° 090-2020-SUNAT/7T0000

▪ MATERIA:
Se consulta hasta cuándo una universidad con licencia institucional denegada por la Superintendencia Nacional
de Educación Superior Universitaria (SUNEDU) puede importar bienes gozando de la inafectación tributaria
prevista en el inciso g) del artículo 2 de la Ley del Impuesto General a las Ventas (IGV) e Impuesto Selectivo al
Consumo (ISC).

▪ CONCLUSIÓN:
Una universidad con licencia institucional denegada por la SUNEDU, que siga prestando el servicio educativo
superior universitario mientras dure su proceso de cese de actividades, podrá importar bienes gozando de la
inafectación tributaria prevista en el inciso g) del artículo 2 de la Ley del IGV, siempre que estos se encuentren
comprendidos en el Nuevo Anexo II del Decreto Supremo N.° 046-97- EF y se destinen única y exclusivamente
al cumplimiento de sus fines propios.
 ALQUILER DE AMBIENTES EN COLEGIOS ESTÁ AFECTO AL IGV.

El alquiler de aulas, campos deportivos, patios, piscinas, auditorios o cualquier otro ambiente de una
institución educativa, pública o privada, por el cual se pague una retribución, está gravado con el Impuesto
General a las Ventas (IGV), aun cuando dicho arriendo sea a otra institución para fines educativos.
Por su parte, la SUNAT ha emitido pronunciamiento concluyendo que, el referido servicio de alquiler deberá
estar debidamente sustentados en los respectivos comprobantes de pago emitidos por estos centros, en
virtud a lo dispuesto en el Informe Nº 088-2016-SUNAT/5D0000.
De lo descrito líneas arriba se desprende que, la SUNAT precisa que no todos los servicios prestados por las
entidades educativas están inafectos al pago del IGV, sino solo aquellos que califiquen como “servicios
educativos”. Por lo indicado, se entiende que, no se considerará el alquiler de cualquiera de sus ambientes
en esta inafectación.
La inafectación del pago del IGV en los servicios educativos está regulada en el anexo I del D.S. Nº 046-97-
EF, que desarrolla hasta cuatro supuestos exonerados del IGV.
 ▪ Los servicios educativos vinculados a la preparación inicial, primaria,
secundaria, superior, especial, ocupacional, entre otros, el cual incluye
derechos de inscripción, matrículas, exámenes, pensiones, asociaciones
de padres de familia, seguro médico educativo y cualquier otro concepto
relacionado.
Anexo I del D.S.
Nº 046-97-EF, que
desarrolla hasta ▪ La expedición de constancias, certificados, diplomas y similares.
cuatro supuestos
exonerados del
IGV. ▪ Las actividades de bibliotecas, hemerotecas, archivos, museos, cursos,
seminarios, exposiciones, conferencias y otras actividades educativas
complementarias al servicio de enseñanza.

▪ Los servicios educativos prestados entre instituciones del mismo rubro.

 DE LAS EXONERACIONES

“ARTÍCULO 5º.- OPERACIONES EXONERADAS

Están exoneradas del Impuesto General a las Ventas las operaciones contenidas en los Apéndices I
y II. También se encuentran exonerados los contribuyentes del Impuesto cuyo giro o negocio
consiste en realizar exclusivamente las operaciones exoneradas a que se refiere el párrafo anterior
u operaciones inafectas, cuando vendan bienes que fueron adquiridos o producidos para ser
utilizados en forma exclusiva en dichas operaciones exoneradas o inafectas”.
¿El IEP ALFA S.A.C. ha efectuado la venta de carpetas usadas, con motivo que va a renovar el
mobiliarios de la institución. La institución se pregunta si dicha venta se encuentra gravadas
con el IGV?

✓ Solución:
El IEP ALFA S.A.C., en atención a la consulta planteada paso a manifestarle que en mérito a lo dispuesto
en el artículo 5 del Reglamento de la Ley del IGV e ISC (D.S. Nº 029-94-EF) se encuentran exonerados los
contribuyentes del Impuesto (Persona jurídica) cuyo giro o negocio consiste en realizar exclusivamente las
operaciones exoneradas a que se refiere el párrafo anterior u operaciones inafectas (Artículo 2, inciso g)
Ley del IGV ISC), cuando vendan bienes que fueron adquiridos o producidos para ser utilizados en forma
exclusiva en dichas operaciones exoneradas o inafectas.
Por lo indicado, se desprende que, en la medida en que dichas carpetas usadas materia de venta han sido
previamente explotadas en la actividad no gravada (Prestación de servicios de enseñanza) la referida
transacción no se encontraría gravada con el citado impuesto.
¿El IEP ALFA S.A.C. efectuará la venta de uniformes escolares, insignias y otros accesorios
afines a favor de los estudiantes matriculados en el IEP en el año 2022. La institución se
pregunta si dicha venta se encuentra gravadas con el IGV?

✓ Solución:
El IEP ALFA S.A.C., en atención a la consulta planteada paso a manifestarle que en mérito a lo dispuesto
en el artículo 1, literal a) de la Ley del IGV (D.S. Nº 055-99-EF) concordado con el artículo 2, numeral 1,
inciso a) del Reglamento de la Ley del IGV e ISC (D.S. Nº 029-94-EF) la venta de bienes en el país se
encuentra gravada con el impuesto General a las Ventas. De lo indicado se desprende que, la venta de
uniformes y accesorios afines es una operación gravada con el IGV.
Cabe precisar que, lo que no se encuentra gravado con el IGV es lo regulado en el inciso g) del artículo 2
de la citada ley, la cual señala a la letra que; “No se encuentran afectos al IGV, la transferencia o
importación de bienes y la prestación de servicios que efectúen las instituciones educativas públicas o
particulares exclusivamente para sus fines propios”.
 Fabricante Mayorista

Minorista Consumidor
final

Venta a

Precio de Venta a:
Venta: S/118 Venta a:
Precio de
Venta: S/236 Precio de Venta: S/.472

Declaración IGV:
Valor de Venta : 100 200 400
IGV Bruto (18%) : 18 36 72
Crédito Fiscal : 0 (18) (36)
A favor del fisco: 18 18 36
❑ El concepto:
El IGV o Impuesto General a las Ventas es un impuesto que
grava todas las fases del ciclo de producción y distribución,
está orientado a ser asumido por el consumidor final,
encontrándose normalmente en el precio de compra de los
productos que adquiere.

❑ Características:
Se le denomina no acumulativo, porque solo grava el valor
agregado de cada etapa en el ciclo económico, deduciéndose el
impuesto que gravó las fases anteriores.
Se encuentra estructurado bajo el método de base financiera de
impuesto contra impuesto (débito contra crédito), es decir el
valor agregado se determina restando del impuesto que se aplica
al valor de las ventas, con el impuesto que gravo las
adquisiciones de productos relacionados con el giro del negocio.

Fuente:
[Link]
al-consumo/impuesto-general-a-las-ventas-igv-empresas
 ❑ Aspecto subjetivo
¿Quién realiza el hecho?,
MAPA CONCEPTUAL ¿A quién se grava?
¿Quién es el acreedor tributario?

❑ Aspecto espacial Impuesto General a las Ventas

¿Dónde se grava?
❑ Aspecto material
¿Qué grava?

Sujetos del Impuesto

❖ Operaciones gravadas: ✓ Personas naturales
✓ Venta de bienes muebles ❑ Ámbito de ✓ Sociedad conyugal
en el país Aplicación ✓ Sucesión indivisa
✓ Prestación o utilización ✓ Personas jurídicas
de servicios en el país
✓ Contratos de Construcción
✓ Primera venta de ❑ Base Imponible
inmuebles que realicen los
Tasa 16% + 2% IPM
constructores de los
mismos (+) ❑ Débito fiscal
✓ Importación de bienes
(Art. 1° Ley y Art. 2° Reglamento) (-) (=)
❑ Impuesto a pagar o
❑ Crédito fiscal
Saldo a Favor
Exportación
Apéndice V
TUO de la Ley del IGV e ISC (D.S. Nº 055-99-EF) Reglamento de la Ley del IGV e ISC (D.S. Nº 029-94-EF.)
 DINÁMICA DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

Operaciones admitidas
por la legislación del
Determinación Impuesto a la Renta
del IGV Crédito Fiscal (Artículo 37º TUO Ley del
del IGV Requisitos Impuesto a la Renta)

Sustanciales
(Artículo 18º Ley IGV
e ISC)
Se destine a
Operaciones por
Adquisición de las que se pague
Bienes y servicios el IGV
Debito fiscal del
IGV
Requisitos
Formales
(Artículo 19º Ley IGV
e ISC)

Nacimiento de la Prorrata del

Obligación Crédito fiscal
IGV a pagar o saldo a favor = Débito - Crédito (Artículo 6º del reglamento
Tributaria de la Ley del IGV)
(Artículo 4º Ley IGV
e ISC)
 DERECHO HACER USO DEL CRÉDITO FISCAL

REQUISITOS SUSTANCIALES REQUISITOS FORMALES

Sólo otorgan derecho a crédito fiscal las adquisiciones de Para ejercer el derecho al crédito fiscal, se cumplirán los
bienes, las prestaciones o utilizaciones de servicios, siguientes requisitos formales:
contratos de construcción o importaciones que reúnan a. Que e Impuesto General a las Ventas esté consignado
los requisitos siguientes: por separado en el comprobante de pago.
a. Que sean permitidos como gasto o costo de la
b. Que los comprobantes de pago o documentos
empresa, de acuerdo a la legislación del Impuesto a la
consignen el nombre y número de RUC del emisor, de
Renta, aún cuando el contribuyente no esté afecto a este forma que no permitan confusión al contrastarlos con la
último impuesto. información obtenida a través de los medios de acceso
Tratándose de gastos de representación, el crédito fiscal público de la SUNAT, de tal forma que el emisor de los
mensual se calculará de acuerdo al procedimiento que comprobantes de pago o documento haya estado
para tal efecto establezca el Reglamento. habilitado para emitirlos en su fecha de emisión.
b. Que se destinen a operaciones por las que se deba c. Que los comprobantes de pago y demás documentos
pagar el Impuesto. hayan sido anotados en cualquier momento por el sujeto
del impuesto en su Registro de Compras.

Base Legal: Artículo 18º y 19º del TUO Ley del IGV e ISC y el Artículo
6º de su reglamento.
1. ÁMBITO DE APLICACIÓN DEL
IMPUESTO
 Ámbito de aplicación del Impuesto General a
1.1 Operaciones gravadas

a) Venta en el país de d) Contratos de

bienes muebles Construcción

b) Prestación de servicios e) La primera venta de

en el país inmuebles efectuado por el
constructor

c) Utilización en el país de
f) Importación de bienes
servicios prestados por
no domiciliados

❖ Base Legal: Artículo 1° Ley del IGV y Art. 2° Numeral 1 y 2 del Reglamento.
 Venta de bienes en el país

❑ Aspecto Material

¿Qué grava el IGV?

El IGV grava la venta en el país de bienes muebles

ubicados en el territorio nacional, que se realice en
cualquiera de las etapas del ciclo de producción y
distribución, sean éstos nuevos o usados,
independientemente del lugar en que se celebre el
contrato, o del lugar en que se realice el pago.
También se consideran ubicados en el país los bienes
cuya inscripción, matrícula, patente o similar haya sido
otorgada en el país, aún cuando al tiempo de
efectuarse la venta se encuentren transitoriamente
fuera de el.

❑ Aspecto Espacial

¿Dónde se grava el IGV?

 Definiciones

VENTA

“1. Todo acto por el que se transfieren bienes a

título oneroso, independientemente de la
designación que se dé a los contratos o
negociaciones que originen esa transferencia y
de las condiciones pactadas por las partes.”
(Base Legal: Artículo 3° de la Ley concordado con el Artículo 2°,
numeral 3 del Reglamento)
 Sumilla RTF:09222-1-2001

“Se confirma la apelada en un extremo por cuanto conforme al criterio en la Resolución N° 461-5-98, la
entrega a los trabajadores en tanto se efectúa con ocasión de la prestación de servicios y con el objeto de
unificar su vestimenta con la cual se proyecta la imagen de la compañía conforme a los usos y costumbres
de las empresas, califica como una condición de trabajo, y a su vez es considerada como indispensable
para la prestación de servicios.”
LA PRESTACIÓN O UTILIZACIÓN DE SERVICIOS EN EL
PAÍS
❑ SUJETOS DEL IMPUESTO
 SUJETOS DEL IMPUESTO

Personas Naturales Personas Jurídicas

Patrimonios
Sociedades Conyugales Fideicometidos
Aspecto de Sociedades
subjetivo Titulizadoras

Sucesiones Indivisas
Sociedades Irregulares

Fondos Mutuos de Fondos de Inversión

Inversión en Valores

(Base Legal: Artículo 9° Ley IGV)

Fuente: [Link]
empresas/3105-03-nacimiento-de-la-obligacion-tributaria
 NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA EN LA VENTA DE BIENES

A la fecha
de la
retribución
Obligatoria
(Lo que ocurra o
Emisión del primero) A la fecha
Comprobante de la entrega
de pago – CP del bien
Nacimiento (2)

de la Lo que Voluntaria
Obligación ocurra o Emisión del CP
Tributaria en forma
del IGV
primero anticipada
(1)
Momento en
que se
entregue
el bien

(1) (Base Legal: Artículo 4° Ley IGV y Artículo 3° del Reglamento). (2) (Base Legal: Artículo 5° Reglamento de Comprobantes de Pago – R.S. Nº 007-99/SUNAT).
 NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA EN LA PRESTACIÓN DE
SERVICIOS

A la culminación
del servicio
Obligatoria: o
(Lo que ocurra
primero) Al vencimiento de los
plazos acordados
Emisión del
Comprobante o
de pago (2)
Nacimiento A la percepción de la
de la retribución
Lo que
Obligación ocurra
o Voluntaria:
Tributaria Emisión del CP
primero
del IGV en forma
(1) anticipada
Percepción de
la
retribución

(1) (Base Legal: Artículo 4° Ley IGV y Artículo 3° del Reglamento). (2) (Base Legal: Artículo 5° Reglamento de Comprobantes de Pago – R.S. Nº 007-99/SUNAT).
 Generación
de rentas
gravadas Deben Cumplir con
Criterios de
Normalidad
Relación Producir y Razonabilidad en
Gasto Causa – Efecto mantener la relación con los
con: ingresos y
fuente Generalidad para los
gastos a que se
refieren los incisos l),
Generación ll) y a.2) del Artículo
Aspectos a tomar en consideración de 37° TUO-LIR.
a fin de que los gastos cumplan con ganancias
el Principio de Causalidad. de capital

Deducción del gasto: A fin de establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá de la renta bruta los
gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, así como los vinculados con la generación de
ganancias de capital, en tanto, la deducción no esté expresamente prohibido.
FEHACIENCIA: CAUSALIDAD:
Acreditación Necesidad del
del gasto gasto

DEVENGO: FORMALIDAD:
Oportunidad Requisitos
del gasto específicos del
gasto
MUCHAS GRACIAS
POR SU ATENCIÓN!