Módulo 4: Informes contables

IN TR ODUCCIÓN AL MÓDULO

Introducción

UN IDAD 10: H ECH OS POSTER IOR ES AL CIER R E

Introducción a la unidad

Contingencias - Previsiones

Hechos posteriores al cierre. Previsiones

Previsiones- Modelo de trabajo práctico

UN IDAD 11: ESTADOS CON TAB LES

Introducción a la unidad

EECC- Elaboración- Puesta en fórmula

Cualidades. Requisitos que deben reunir la información contable

Ejemplo de ejercicio - Ejercicio integral EECC–Registros y puesta en fórmula

UN IDAD 12: CON TAB ILIDAD GER EN CIAL

Introducción a la unidad

Contabilidad gerencial

Presupuesto
 Ratios. Costos

Modelo de trabajo práctico- Presupuesto

Modelo de trabajo práctico- Ratios

CIER R E DEL MÓDULO

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Introducción

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Hay tres instancias claves que se analizarán en este módulo. Los hechos posteriores al cierre, cuáles son las previsiones, el análisis de los
estados contables y la contabilidad gerencial.

¿Qué sucede una vez realizado el cierre? Cómo puede afectar futuras acciones. Es importante analizar las contingencias que pueden ocurrir.

Así mismo, se realizan los informes contables para dar a conocer la situación patrimonial del ENTE, es requisito que la información presentada
sea pertinente, confiable, que este organizada de manera adecuada, que se pueda comparar y que sea clara.

Por último se deben presentar una serie de informes tales como el presupuesto, los estados contables proyectados, los ratios, indicadores o
índices y el análisis de los costos.

Objetivos del módulo

 Conocer los distintos tipos de informes contables y los requerimientos de los usuarios.

Contenidos del módulo

Unidad 10- Hechos posteriores al cierre - Contingencias - Previsiones

10.1 Contingencias - Previsiones

10.2 Hechos posteriores al cierre. Previsiones

10.3 Previsiones- Modelo de trabajo práctico

Unidad 11- Estados contables.

11.1 EECC- Elaboración- Puesta en fórmula

11.2 Cualidades. Requisitos que deben reunir la información contable

11.3 Ejemplo de ejercicio - Ejercicio integral EECC–Registros y puesta en fórmula

Unidad 12- Contabilidad gerencial, presupuestos, índices y costos

12.1 Contabilidad gerencial

12.2 Presupuesto

12.3 Ratios. Costos

12.4 Modelo de trabajo práctico- Presupuesto

12.5 Modelo de trabajo práctico- Ratios

2 16

Introducción a la unidad

Hechos posteriores al cierre

Contenidos de la unidad

1 Contingencias - Previsiones

2 Hechos posteriores al cierre. Previsiones

3 Previsiones- Modelo de trabajo práctico

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Te invitamos a recorrer el contenido de la unidad.

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3 16

Contingencias - Previsiones

Las contingencias son sucesos que se concretarán o no y que significarán, de concretarse, variaciones patrimoniales modificativas (+) o (-).

Se trata de un hecho futuro que genera incertidumbre y no es controlable por el ente.

Las situaciones contingentes pueden ser:

Incobrabilidad de cuentas a clientes

 Juicios iniciados por terceros contra el ENTE

Garantía contra defectos de producción

Siniestros que afecten bienes no asegurados o asegurados insuficientemente

Indemnización por despidos

Garantías/ Avales otorgados a terceros

Los EECC deben contemplar las situaciones contingentes que se analizan entre la fecha de cierre de ejercicio económico y la fecha de
celebración de la asamblea general ordinaria, en la cual ellos se aprueban.

Son contingencias aquellos sucesos que podrían suceder en el período de hechos posteriores al cierre y que podrían significar un resultado
positivo o negativo para el ente.

Las contingencias negativas si cumplen con las condiciones necesarias se registran contablemente como previsiones. Ellas serán
acompañadas con notas a los EECC.

Las previsiones se expondrán como cuentas regularizadoras en el activo porque afectan la

medición del rubro créditos por ventas y del rubro bienes de cambio. Serán en este caso
previsiones impuras que disminuyen el activo.

Cuando las previsiones se ubican en el pasivo, entonces de trata de cuentas estimadas a pagar, serán en este caso previsiones puras que
aumentan el pasivo.

En el registro contable la cuenta que se utiliza como contrapartida será siempre un resultado, porque las previsiones son estimaciones de
pérdidas por disminuciones de activos o aumentos de pasivos.

Las situaciones contingentes negativas que cumplan con las condiciones previstas en las normas contables profesionales, deben ser
registradas en el ejercicio que se cierra.

Las situaciones contingentes positivas probables deben colocarse en nota a los EECC y no se registran.
4 16

Hechos posteriores al cierre. Previsiones

Hechos posteriores al cierre - incertidumbre – contingencias

Relacionados estos sucesos con la información contable y los efectos que producirán en los resultados del ejercicio que se confeccionan o
bien con el ejercicio siguiente.

Afectará a la medición por Previsiones, AREA y se informará en notas las que afecten al ejercicio siguiente.

Acontecimientos posteriores al cierre

Entre la fecha de cierre de los EECC y la de aprobación de ellos en la AGO (Asamblea general ordinaria- período que comprende 4 meses
siguientes a la fecha de cierre de ejercicio-plazo legal por la 19550 y modificatorias), pueden ocurrir hechos que afecten patrimonialmente al
ente.

LA RT 17 cap.4 enuncia la Medición contable en gral:

1 4.8 consideración de hechos contingentes – (previsiones/pasivos contingentes) – confirmatorios de situaciones anteriores.

2 4.9 consideración de hechos posteriores a la fecha de cierre EECC hechos que puedan afectar al ejercicio siguiente, se
informarán en Notas a los EECC.

3 4.10 modificaciones, ajuste a los resultado de ejercicios .anteriores - AREA.

Consideración de hechos contingentes

Contingencias

Son sucesos que se concretarán o no y que significarán, de concretarse, variaciones patrimoniales modificativas (+) o (-)
Se trata de un hecho futuro que genera incertidumbre y no es controlable por el ente.
Para registrar una contingencia será necesario:

1 Alta probabilidad de ocurrencia de ese hecho.

2 Que ese hecho pueda ser cuantificable razonablemente (medible).

3 Que se genere como consecuencia de una situación anterior a la fecha de cierre del ejercicio.

Si no cumple con estos requisitos: se informará en notas a los EECC.

Situaciones contingentes
Son tenidas en cuenta para mejorar la valuación del patrimonio:

Incobrabilidad de cuentas de clientes: Cobranzas de cuentas de clientes al cierre, se previsionarán los incobrables presuntos, se utiliza una
base lógica y razonable con antecedentes en el ente: promedio de incobrables de los últimos 3 ejercicios inmediatos anteriores – observa el
deterioro anterior del rubro, en los primeros 3 ejercicios no se constituye la previsión, se registran directamente las pérdidas por incobrables de
esos ejercicios.

Juicios iniciados por terceros contra el ente, se previsionarán sus montos a pagar, requieren informe de los letrados.

Garantías contra defectos de producción (por venta de bs con garantia por tiempo determinado) se generará un pasivo por las ventas
efectuadas en el ejercicio, se observará para ello la experiencia en la empresa (o bien antecedentes de otros entes del mismo tipo en plaza).

Siniestros que afecten bienes no asegurados o asegurados insuficientemente.

Indemnización por despidos (pasivo) por indemnizaciones que el ente abonará a sus dependientes en caso de despidos sin causa. aquí existe
una discusión doctrinaria al respecto:

1 Previsión sistemática para todo ejercicio en función del porcentaje que arroje su propia experiencia al respecto.
 2 La intención del ente es el hecho sustancial por lo cual se cargarían a resultados y se previsiona en un pasivo.

Hoy las normas la admiten en notas a los eecc y no como pasivos.

Garantías/avales otorgados a terceros, si bien genera incertidumbre no se constituye una previsión sino que se muestra como cuenta de orden
en nota a los eecc, el mismo tratamiento lleva la tenencia de bs entregados por terceros-en consignación-.

Cuando corresponda constituir una previsión, se registra una cuenta de previsiones y la contra cuenta será otra cuenta regularizadora de activo o
bien un pasivo contingente (recordar que existen cuentas que usan el término previsión y no son situaciones contingentes las que refleja sino
que es una situación real, tal es la previsión para desvalorización de bs cambio por ej.).

Las previsiones contabilizadas serán acompañadas con notas que brinden información
detallada acerca de ellas, sus motivos y cálculos.

Las contingencias podrán ser:

DE PÉRDIDAS (desfavorables).

DE GANANCIA (favorables):

Juicio contra un tercero por uso indebido de marca, con sentencia favorable, ocurrió en el ej. que cierra: no se registra por RT
17.

Ej. Un futuro uso de quebranto impositivo a través de su compensación contra ganancias de ejercicios posteriores) única
aceptada por RT para ser contabilizadas.
Las contingencias tienen distinto grado de probabilidad de ocurrencia (por medio de la estadística la probabilidad de un hecho se expresa entre
los valores 0-1).

Las contingencias de pérdidas se clasifican en:

PROBABLES (el hecho casi seguramente ocurrirá, con probabilidad cercana a 1).

RAZONABLEMENTE PROBABLES (es más que remota y menos que probable).

REMOTAS (probabilidad escasa, cercana a 0).

La probabilidad es uno de los factores para evaluar si se contabiliza o no la contingencia.

SI LAS CONTINGENCIAS SON REMOTAS, NO SE REGISTRAN Y NO SE INFORMAN, salvo que la posible estimación sea importante y en este
caso sí se informará en nota.

Consideraciones de hechos posteriores al cierre

Son hechos que puedan afectar al ejercicio siguiente.
Deberán considerarse contablemente los efectos de hechos que ocurran entre la fecha de los EECC y su emisión y que confirmen situaciones
que existían a fecha EECC o bien permitan estimar la información que contendrán.
SE CONOCEN EN ESTE PERIODO, PERO AFECTARÁN AL [Link], por ello solo se informan en notas a los EECC:
Fusiones con otros entes, emisiones de capital, siniestros, adquisición de una marca importante, etc. no son cuantificables a ese momento.

Modificación a los resultados de ejercicios anteriores

Se utiliza cuando se deba corregir la medición de los resultados informados en EECC de ej. anteriores.

Podrá haber Área (ajuste de resultados de ejercicios anteriores): con motivo de practicarse modificaciones por:

Corrección de errores en la medición de los resultados informados en los EECC de ej. anteriores. Son errores u omisiones.

Aplicación de una norma de medición contable distinta de la utilizada en el ej. anterior.

Se corrige la medición contable de los resultados acumulados al comienzo del período por la cuenta ÁREA.

Los errores detectados por el auditor antes de su informe, si corresponden al ej. presente se incorporan a los resultados del ej. actual, si
pertenece a un error del ej. anterior será registrado como ÁREA.

Previsiones

Son estimaciones de pérdidas por cuentas a no cobrar y por sumas a pagar, también por desvalorizaciones de bienes de cambio. Al momento de
elaborar los estados contables, se procede a anticipar una situación que probablemente ocurrirá, el ente elabora información estadística sobre
distintos aspectos de sus actividades y en base a ellas realiza las estimaciones que luego previsionará.

Las situaciones contingentes (analizadas anteriormente), que signifiquen una variación patrimonial modificativa, de pérdida, se registrarán
contablemente cuando reúnan los tres requisitos mencionados al definir contingencias, ellos son:

1 Alto grado de probabilidad de ocurrencia del hecho bajo análisis.

2 Que ese hecho pueda ser susceptible de ser medido en términos monetarios.

3 Que sea consecuencia de una situación presente en los estados contables que se están cerrando.

Las previsiones contabilizadas serán acompañadas con notas que brinden información detallada sobre de ellas, sus conceptos y sus bases de
cálculos.
Clasificación de previsiones

PRE V I S I O N E S PU RA S PRE V I S I O N E S I M PU RA S

Las previsiones puras son del Pasivo, son cuentas estimadas a pagar – PASIVOS ESTIMADOS.

Las cuentas que intervienen en su registro contable, son:

Una cuenta de pérdida que refleje el hecho que se está registrando y una cuenta del Pasivo, que significará un pasivo estimado.

Los motivos que le dan origen podrán ser:

JUICIOS INICIADOS POR TERCEROS CONTRA EL ENTE

Los juicios que se estima tendrán resolución de cámara en el ejercicio siguiente, se deben previsionar. Podrán ser por demandas laborales,
demandas por la competencia, entre otros.

SINIESTROS QUE AFECTEN BIENES NO ASEGURADOS O ASEGURADOS INSUFICIENTEMENTE

Los siniestros que tienen lugar en el período mencionado y que afecten los estados contables que se están cerrando, se deben previsionar.
Podrán ser por Incendios, ilícitos, entre otros.

INDEMNIZACIÓN POR DESPIDOS

Se estimarán los despidos de empleados que ya tienen telegramas cursados a fecha de cierre de ejercicio económico.

PRE V I S I O N E S PU RA S PRE V I S I O N E S I M PU RA S

Las previsiones impuras son del Activo, son por estimaciones de sumas a no cobrar y por desvalorización de bienes de cambio.

Las cuentas que intervienen en su registro contable, son:

Una cuenta de pérdida que refleje el hecho que se está registrando y una cuenta Regularizadora del activo, que se utiliza para corregir el saldo de
la cuenta / rubro afectado. La cuenta regularizadora se expondrá en el Activo con saldo negativo (restando).

Los motivos que le dan origen podrán ser:

INCOBRABILIDAD DE CUENTAS DE CLIENTES – afecta al Rubro Cuentas a Cobrar.

El Rubro Cuentas a Cobrar contiene un conjunto de cuentas que representan las obligaciones que tienen los clientes para con el ente; estas
cuentas a cobrar se encuentran en distintos estadios (dentro del plazo pactado, en mora, o en gestión judicial), por lo tanto es lógico que se
estime que del total del rubro, un porcentaje no podrá cobrarse en el ejercicio siguiente. Este porcentaje es el que deberá determinarse a los
efectos de constituirse una Previsión para Deudores Incobrables.

GARANTÍAS CONTRA DEFECTOS DE PRODUCCIÓN – afecta al Rubro

Bienes de Cambio.
El Rubro Bienes de Cambio contiene un conjunto de cuentas que representan los bienes que están en proceso de elaboración, terminados,
materias primas, o mercaderías de reventa; por lo tanto es lógico que se estime que del total del rubro, un porcentaje que sufrirá roturas y
desvalorizaciones. Este porcentaje es el que deberá determinarse a los efectos de constituirse una Previsión para Desvalorización / roturas de
Bienes de Cambio.
5 16

Previsiones- Modelo de trabajo práctico

Ejercicio Nº 1

Previsiones para el rubro créditos por ventas.

A fecha de cierre de ejercicio se decide constituir una previsión ante los presuntos incobrables. la cuenta de pérdidas afecta al ejercicio 2007.

La previsión se constituye a fecha de cierre de ejercicio para ser utilizada en el ejercicio siguiente.

La base de cálculo será:

Tomar el promedio de incobrables de los últimos tres ejercicios, y en términos porcentuales se lo aplica al total del rubro créditos por ventas.

EJEMPLO:

Fecha de cierre ejercicio económico 31/12/07

EL TOTAL DEL RUBRO ASCIENDE A $ 150.000

El porcentaje estimado de incobrables es del 10 %.

Las cuentas que integran el rubro son:

Deudores por Ventas $ 35.000

Deudores Morosos $ 15.000

Deudores en Gestión Judicial $ 35.000

Documentos a Cobrar $ 40.000

Documentos a Cobrar Vencidos $ 15.000

Cheques diferidos $10.000

El registro de la previsión será:

31/12/07
 DEUDORES INCOBRABLES (R-) 15.000

PREVISIÓN P/DEUDORES INCOBRABLES ([Link]) 15.000

La cuenta DEUDORES INCOBRABLES integrará el RE 2007.

Al inicio del ejercicio siguiente, la cuenta PREVISIÓN PARA DEUDORES INCOBRABLES mantiene su saldo. Es una cuenta patrimonial del Activo-
Regularizadora.

En el transcurso del ejercicio económico 2008 ,si una cuenta a cobrar se transforma en incobrable por su imposibilidad de cobrarla, se utilizará la
Previsión constituida a tal efecto y se irá consumiendo su saldo, a medida que surjan nuevos incobrables.

Ej:

En abril 08 ,la cuenta CHEQUES DIFERIDOS presenta la imposibilidad de ser cobrada por hallarse en quiebra el firmante.

Se deberá registrar esta situación contablemente Abril / 2008

PREVISIÓN P/DEUDORES INCOBRABLES (-Reg. Activo) 10.000

CHEQUES DIFERIDOS (-A) 10.000

PREVISIÓN PARA DEUDORES INCOBRABLES

10.000 15.000 31/12/07

Saldo: 5.000 31/12/08

La cuenta Cheques Diferidos queda cancelada.

Se utilizó 10.000, de los 15.000 que se previsionó y la cuenta queda con un saldo de $ 5.000, a la espera de nuevos incobrables.

A partir de este momento, que la cuenta arroja un saldo de $ 5.000, pueden aparecer dos situaciones:
 1 Que sigan apareciendo nuevos incobrables.

2 Que no aparezcan más incobrables.

SITUACIÓN A:

En el supuesto caso que surjan nuevas cuentas que no se podrán cobrar, se agota el saldo de la cuenta Previsión para Deudores Incobrables, y
la diferencia se registra como DEUDORES INCOBRABLES, esta cuenta es una pérdida que le compete al ejercicio 2008, significa que no fue
suficiente la suma que se previsionó para los incobrables. Los incobrables del ejercicio 2008 se aparta del comportamiento estadístico del ente,
referido a la incobrabilidad de la cartera de clientes.
El ejemplo será: En agosto del 2008, la cuenta Deudores Morosos presenta incobrabilidad por insolvencia del titular.
Se deberá registrar esta situación contablemente Agosto / 2008.

PREVISIÓN P/DEUDORES INCOBRABLES (-Reg. Activo) 5.000

DEUDORES INCOBRABLES (R-) 10.000

DEUDORES MOROSOS (-A) 15.000

PREVISIÓN PARA DEUDORES INCOBRABLES

10.000 15.000
5.000

15.000 15.000

La cuenta Deudores Morosos queda cancelada.

La cuenta Previsión para Deudores Incobrables queda cancelada.

Significa que aparecieron más incobrables que los estimados. Por ello se debe registrar la diferencia como Deudores Incobrables que
representa una pérdida del ejercicio 2008.

SITUACIÓN B:
En el supuesto caso que no surjan nuevas cuentas que no se podrán cobrar, la cuenta Previsión para Deudores Incobrables arroja a fecha de
cierre de ejercicio 2008 un saldo de $ 5.000.

Al constituirse la nueva previsión para deudores incobrables del 2009, se debe optar por uno de los dos tratamientos contables posibles:

1 Constituir la nueva previsión por diferencia de saldo.

2 Constituir la nueva previsión por reversión de saldo.

CONSTITUIR LA NUEVA PREVISIÓN POR DIFERENCIA DE SALDO:

Una vez realizado el cálculo de la nueva previsión, se registra contablemente su diferencia, considero el saldo que arrojó la cuenta a dic./08 y se
le suma lo que necesita para alcanzar la suma estimada del nuevo ejercicio.

Por ejemplo:

Al 31/12/08 el RUBRO CRÉDITOS POR VENTAS asciende a $ 200.000.

La estimación de incobrables para el 2009 es del 12 %. La previsión para deudores incobrables es de $ 24.000 ( 200.000 * 0.12 = 24.000)

Se realiza un solo asiento contable.

El asiento contable de la nueva previsión será;

Dic./08

DEUDORES INCOBRABLES (R-) 19.000

PREVISIÓN P/DEUDORES INCOBRABLES(Reg. Activo) 19.000

PREVISIÓN PARA DEUDORES INCOBRABLES

10.000 15.000 31/12/07

5.000 saldo a dic./08

19.000 31/12/08
---------------------------
24.000 31/12/08
CONSTITUIR LA NUEVA PREVISIÓN POR REVERSIÓN DE SALDO:

En este caso, se debe cancelar primero la cuenta Previsión para Deudores Incobrables contra la cuenta A.R.E.A., y luego registrarse la nueva
previsión.

Por ejemplo:

Al 31/12/08 el RUBRO CRÉDITOS POR VENTAS asciende a $ 200.000.

La estimación de incobrables para el 2009 es del 12 %. La previsión para deudores incobrables es de $ 24.000 ( 200.000 * 0.12 = 24.000)

Se hacen dos asientos contables, una para cerrar (reversión de saldo) la cuenta Previsión para Deudores Incobrables, y luego el asiento de la
nueva previsión.

El registro contable de la reversión será: dic./08

PREVISIÓN P/DEUDORES INCOBRABLES (-Reg. Activo) 5.000

A.R.E.A. (+PN) 5.000

PREVISIÓN PARA DEUDORES INCOBRABLES

10.000 15.000

5.000 5.000

La cuenta A.R.E.A. se utiliza para devolverle al ejercicio anterior, en ganancia, el exceso de pérdidas que se le imputó a dicho ejercicio.

El registro contable de la nueva previsión será: dic./08

DEUDORES INCOBRABLES (R-) 24.000

PREVISIÓN P/DEUDORES INCOBRABLES (-Reg. Activo) 24.000

PREVISIÓN PARA DEUDORES INCOBRABLES

24.000

Cuando comienza el ejercicio 2009, a medida que aparezcan cuentas incobrables, se irá desafectando la previsión.

De los dos tratamientos expuestos, se sugiere el de reversión de saldo, porque expone la real situación del ente y le atribuye resultados a los
ejercicios afectados.

El tratamiento para otros rubros del activo, será similar al del rubro créditos por ventas, siempre se deberán basar las previsiones sobre bases de
cálculos que sean lógicas y razonables, sobre datos estadísticos del ente.

Lo mismo ocurre con la previsión del pasivo sobre garantías otorgadas.

Respecto de la previsión para juicios pendientes, se debe tener el informe del letrado para su registro, se registra por el monto estimado y luego
se corrige al momento de abonar el monto de la condena firme. se debe constituir una previsión para juicios pendientes por cada causa con
sentencia.

En cuanto a las previsiones para despidos, se sugiere informar esta situación en notas a los
EECC y no registrarla bajo la forma de previsión del pasivo. En el caso que los telegramas
estén enviados, entonces se registrará la previsión para despidos.
6 16

Introducción a la unidad

Estados contables - Elaboración - Puesta en fórmula

Contenidos de la unidad

1 Estados contables - Elaboración - Puesta en fórmula

2 Cualidades. Requisitos que deben reunir la información contable

3 Ejemplo de ejercicio - Ejercicio integral EECC–Registros y puesta en fórmula

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EECC- Elaboración- Puesta en fórmula

Presentamos en el gráfico las causas de las variaciones de los movimientos de fondos, como efectivo, sinónimo de disponibilidades, depósitos
a la vista, e inversiones menores a un plazo de 90 días.

Por actividad operativa se entiende las que hacen al objeto societario, por actividad de inversión por compras / ventas de bienes de uso y activos
intangibles y también colocaciones de fondos para actividades de inversión especulativa, y finalmente actividad de financiación para
movimientos de capitales propios y ajenos, también distribución de honorarios y dividendos en efectivo.

El Resultado financiero y por tenencia se lo incluye en el método indirecto.

 Figura 1: recuperado de: [Link]
q=tbn%3AANd9GcQDwSuUFMAiDWt7DPW7Pq7XdLPpQTGzNG61dWtEtsoz4JBwYdWs

El proceso de registración contable concluye con la elaboración de los EECC.

Se aplican para su elaboración las normas contables profesionales vigentes, mediante las
cuales se aplican criterios de medición y exposición para cada uno de los rubros que los
integran.

Los estados contables básicos son:

El estado de situación patrimonial que expone el patrimonio de un ente a fecha de cierre de ejercicio económico,

El estado de resultados que expone la situación económica.

El estado de evolución del patrimonio neto, que expone los cambios producidos durante el ejercicio.

Y el estado de flujo de efectivo, que expone los movimientos de fondos, cómo se crearon fondos y en qué se aplicaron.
Cada uno de ellos expone aspectos diferentes que integran la actividad de un ente.

Los estados contables se acompañan con la información complementaria: cuadros, notas y anexos que abren en grado de detalle la información
expuesta.

Los informes que acompañan los EECC son la memoria del directorio, el informe del síndico y el informe del auditor externo.

En el anexo de la resolución técnica N° 9 se presentan los modelos de los EECC, su puesta

en fórmula y la información complementaria.

Elaboración- Puesta en fórmula

En la elaboración de los EECC se utiliza el anexo de la RT N°9 cuyos modelos se presentan en el enlace que compartimos.

Elaboración-Puesto en fó[Link]
51.6 KB

Consejo profesional de Ciencias Económicas de Córdoba (s.f.) Modelos sugeridos de estados contables para entes con fines de lucro RT9. Recuperado en

noviembre de 2021 de: [Link]

8 16

Cualidades. Requisitos que deben reunir la información contable

Estados contables

Los informes contables son emitidos por los entes para dar a conocer públicamente su situación patrimonial, económica y financiera. son
preparados para ser presentados a los usuarios externos del ente.

Usuarios externos
–
No pertenecen al ente del cual requieren información, necesitan esa información para tomar decisiones sobre el ente.
Son los PROVEEDORES, INSTITUCIONES FINANCIERAS Y BANCARIAS, CLIENTES, ORGANISMOS DE CONTROL, ETC.
ORGANISMOS DE CONTROL:
AFIP – CNV – BCRA – RENTAS – IGJ – SSN, etc.

Objetivo de los EECC

Es proveer información. Las personas que tienen interés en esta información puede no ser coincidente su interés, por ej.

Inversores: riesgo s/ su posible inversión en el ente.

Empleados: p/evaluar su estabilidad laboral, por obligaciones laborales y previsionales.

Acreedores: el ente podrá afrontar sus obligaciones.

Clientes: si tienen algún tipo de dependencia con el ente, evaluará su estabilidad.

Estado: para determinar tributos (declaraciones juradas determinativas de oficio), fines políticos y fiscales.

Recordar
Para confeccionar la información contable patrimonial partimos de los comprobantes, se clasifican, se registran, se mayorizan en cuentas, se
realiza el balance de sumas y saldos, hasta aquí es la etapa de información.

Luego se constata lo registrado con lo real a través de las conciliaciones, inventarios, y con ello es común que aparezcan diferencias que habrá
que registrar-AJUSTAR- para ello se procede a un nuevo asiento que corrija el saldo de la cuenta mayorizada y se confecciona el balance con
saldos ajustados, esta es la etapa de control.

Con estos nuevos saldos se procede a confeccionar los EECC.

Los estados contables básicos son:

1 Balance general o estado de situación patrimonial.

2 Estado de resultados.

3 Estado de evolución del patrimonio neto.

4 Estado de flujo de efectivo.

La información contenida en el cuerpo de los EECC no puede reflejar toda la información y el detalle necesario para que los usuarios la
comprendan acabadamente, por tal motivo se AMPLÍAN LOS DATOS POR MEDIO DE LA INFORMACIÓN COMPLEMENTARIA:

Notas
–
Aparecerán aquí los criterios de valuación aplicados, re expresión por inflación y sus mecanismos, detalle de la composición y evolución de los
rubros del Bce (inversiones, bienes de cambio, bienes de uso, intangibles, previsiones, etc.).

Se informarán utilizando notas las posibles contingencias y hechos posteriores al cierre del ejercicio, que afectan la lectura de los EECC, (son
aclaraciones sobre hechos que no pueden incluirse en lo patrimonial, económico o financiero).

También los ajustes de los resultados de ejercicios anteriores (AREA). Más gravámenes sobre activos, resultados extraordinarios, etc.

Cuadros y anexos
–
Los CUADROS Y ANEXOS: abre en grado de detalle numérico y cualitativo la evolución de rubros determinados y permite evaluar sus
modificaciones, (Ej. inversiones, bienes de uso, intangibles).
LA INFORMACIÓN SE PRESENTARÁ:
En forma comparativa en dos columnas, la primera de ellas con la información del período actual y la segunda con la información del período
anterior.

Los EECC deberán ser homogéneos para ser útiles sus comparaciones (respecto del modelo contable adoptado, período del ejercicio,
respetando la normativa profesional vigente). El esquema de presentación de los EECC lo brindan las Normas Contables vigentes: RT8, RT9,
RT11.

La contabilidad brinda información que deberá ser útil para la toma de decisiones. Por ello existe respaldo doctrinario para la determinación de
cualidades a considerar en la preparación de informes contables (RT 16 “Marco conceptual de las Normas Contables Profesionales), dan el
criterio profesional a aplicar

Cualidades/ requisitos que debe reunir la información contable

PERTINENCIA: (lo que corresponda), con valor predictivo para los usuarios sobre hechos del pasado o presente, deberá ser
apta para tomar decisiones. Los usuarios podrán pronosticar consecuencias de hechos pasados o hechos futuros.

CONFIABILIDAD: aproximación a la realidad: deberá ser objetivo (no deformada, ausencia de sesgos/errores, no favorecer al
ente emisor) e íntegra, completa y no parcial, esencial para representar la realidad económica; verificable, susceptible de ser
confrontada con datos reales por personas con pericia sobre el tema.

SISTEMATICIDAD: (organizada), ordenada según normas contables.

COMPARABILIDAD: (Viable), con otras informaciones del mismo ente en períodos iguales, con iguales parámetros adoptados,
con información de otros entes. Para que los datos informados en el juego de los EECC sean comparables entre sí se requiere:

1. Que estén expresados en la misma unidad de medida.

2. Los criterios para cuantificar sean coherentes.
3. Los períodos sean de igual duración.

CLARIDAD: comprensible, sin ambigüedades, fácil de comprender para los usuarios.

LAS RESTRICCIONES QUE CONDICIONAN EL LOGRO DE LAS CUALIDADES de la información contable serán:

Oportunidad
–
Significa que ellos deberán estar disponibles para la toma de decisiones cuando todavía se puede influir sobre la información vertida por ellos.
Equilibrio entre el costo y el beneficio
–
Relación a tener en cuenta al momento de determinar el costo incurrido en proporcionar la información y el beneficio que ella proporcionará a
los usuarios internos y externos.

Impracticabilidad
–
La aplicación de una norma o criterio contable será impracticable cuando el ente no pueda aplicarlo tras efectuar todos los esfuerzos
razonables para hacerlo.

Los estados contables básicos muestran las siguientes situaciones:

1. Balance general

SITUACIÓN PATRIMONIAL:

Presenta el conjunto de elementos relacionados con la situación patrimonial del ente a una fecha determinada.

Composición del patrimonio y su monto: Activos – Pasivos – Patrimonio Neto (Capital y Resultados no asignados).

Son los bienes, derechos, obligaciones ciertas y contingentes, a un momento determinado. Informa la solidez estructural de un ente.

ACTIVO: bienes económicos que posee el ente (como consecuencia de un hecho anterior), poseen capacidad de generar
ingresos futuros por su intercambio o uso (controla los beneficios económicos que produce).Activo con valor de cambio:
c/posibilidad de canjearlo por otro bien, utilizarlo para cancelar una obligación, distribuirlo a los propietarios del [Link] con
valor de uso: posibilidad de emplearlo en alguna actividad productora de ingresos.

PASIVO: son las partidas relacionada con terceros (bancos, proveedores, Estado, etc.) que financian al ente (por un hecho
ocurrido está obligado a entregar activos o prestar servicios).
 PN: son los aportes de los propietarios (capital), y la acumulación de resultados.

Las partidas se agrupan con criterio de homogeneidad en Rubros, considerando a los elementos que reúnen algo de común entre sí (consideran
su naturaleza).

Activos: los rubros se ordenan en función decreciente de su liquidez.

Pasivos: se exponen primero las obligaciones ciertas y luego las contingentes.

Se considera el plazo de permanencia de un bien, de exigibilidad de una deuda, etc., para clasificar a las partidas en Corrientes y No Corrientes; el
plazo para considerar a una partida en corriente es de un año a partir de fecha de cierre de ejercicio y no corriente cuando su permanencia será
mayor al año a partir de la fecha de cierre de ejercicio. Así tendremos: Activo Corriente (p/ser convertibles en dinero o equivalente) y Activo No
Corriente y Pasivo Corriente (exigibles dentro doce meses posteriores a fecha cierre ejercicio y las previsiones) y Pasivo No Corriente.

(Los EECC se elaboran con RUBROS, tema ya desarrollado en unidades anteriores)

2- Estado de resultados
SITUACIÓN ECONÓMICA:

Muestra los resultados (+) y (-) que arrojó el período, abre en partidas las razones por las cuales se produjo tal resultado.

Informa acerca de los resultados del ente, determinando ganancias/pérdidas; detalla las causas (partidas) generadoras del resultado de un
ejercicio económico.

EL RESULTADO DEL EJERCICIO INTEGRA EL PN del ente.

LAS PARTIDAS O RUBROS DEL ESTADO DE RESULTADOS SON:

VENTAS, (devengadas durante el ejercicio), principal ingreso operativo por la actividad principal del ente.

CMV, es el esfuerzo económico para obtener, comprar, producir los bienes que se venderán.

GASTOS DE COMERCIALIZACIÓN Y DE ADMINISTRACIÓN, son los costos necesarios para el funcionamiento del negocio. Su
relación no es directa con los ingresos principales, (Relacionado con ventas, distribución, sueldos, publicidad, etc.).
 RESULTADOS FINANCIEROS Y POR TENENCIAS, son partidas (+) o (-) por la tenencia de bienes, por intereses o por diferencias
de cambio. Incluimos en esta partida al Recpam, generado por el efecto en el cambio del poder adquisitivo de la moneda.

OTROS INGRESOS/EGRESOS, fuera de la actividad principal del ente, (alquileres positivos, comisiones, etc.)

RESULTADOS EXTRAORDINARIOS, (+) ó (-), son excepcionales.

DIFERENCIAS ENTRE ESTADO DE SITUACIÓN PATRIMONIAL Y EL ESTADO DE RESULTADOS:

El primero expone valores a una fecha determinada, el de Resultados expone cifras que se manifiestan en las operaciones a lo largo del período
(no con valores a fecha determinada, esto es así porque exhibe la evolución económica).

En el cuadro aparecen primero las partidas vinculadas con ingresos habituales del ente que brindan información sobre el RESULTADO BRUTO, en
segundo término, los gastos ordinarios o recurrentes que arroja el RESULTADO ORDINARIO, y por último los ingresos y gastos extraordinarios,
informando el RESULTADO DEL EJERCICIO (que se expone en el Estado de Situación Patrimonial dentro del PN).

3- Estado de evolución del patrimonio neto

Expone la evolución de un sector del Bce Gral: el PN (participación de los propietarios).

Permite ver las causas que originaron las variaciones durante el período económico.

Los principales usuarios interesados en él son los propietarios del ente.

El concepto más importante es: EL CAPITAL INVERTIDO Y LOS RESULTADOS ACUMULADOS (NO ASIGNADOS). LAS PARTIDAS INTEGRANTES
SON:

Aportes de los propietarios

–
1- Capital suscripto, se expone su Valor Nominal discriminando el ajuste del capital que refleja los efectos en el cambio de poder adquisitivo de
la moneda (Ajuste cuenta de capital).
2- Aportes irrevocables, a cuenta de futura suscripción de acciones.
3- Prima de emisión, representa el mayor valor que integran los accionistas por sobre el valor nominal de cada acción que adquieren.

Resultados acumulados
–
1- Ganancias reservadas, retenidas por el ente por disposiciones legales, estatutarias, voluntarias, facultativas.

2- Resultados diferidos, existen normas contables que indican su imputación a otro rubro dentro del p.n. hasta su imputación a resultados, la
normativa contable lo indicará oportunamente.

3- Resultados no asignados, son ganancias o pérdidas sin asignación específica. Son los resultados que serán tratados en la Asamblea
ordinaria para su distribución.

La evolución del patrimonio neto expone los aportes de los propietarios, retiros de los propietarios, tratamiento de los resultados del ejercicio y
de ejercicios anteriores.

Estado de flujo de efectivo

–
(Por MÉTODO DIRECTO, el método indirecto se tratará en curso posterior)

Expone la SITUACIÓN FINANCIERA:

Este estado debe informar la variación en la suma de los siguientes componentes patrimoniales:

EFECTIVO, EQUIVALENTE DE EFECTIVO, DEPÓSITOS A LA VISTA E

INVERSIONES A CORTO PLAZO (inversiones a corto plazo con alta liquidez:
meses o menos). Se considera a estos componentes como FONDOS sinónimo de disponibilidades.

Muestra cómo se utilizan (en qué se han invertido, “aplicado” los fondos), informa acerca de qué los produjo (sus “orígenes”).

La estructura está dada por:

1. VARIACIÓN DEL MONTO.

2. CAUSAS DE LA VARIACIÓN.

3. TIPIFICACIÓN DE LA ACTIVIDAD:

Operativas (actividad principal).

Inversión (genera una aplicación de fondos).

financiación (produce un origen de fondos).

También por partidas extraordinarias, intereses, dividendos e impuestos a las ganancias.

Variación del monto

Se parte de los fondos al inicio del ejercicio económico y se halla la diferencia con los fondos al cierre del ejercicio. Esta diferencia que podrá ser
un aumento de fondos o una disminución de fondos, deberá justificarse por las causas que producen esta variación; estas causas u
operaciones que tuvieron lugar durante el ejercicio económico se clasificarán tipificándolas por actividades.
Tipificación de la actividad

Operativas (actividad principal), son actividades que hacen a la actividad principal del ente, las operativas.

Inversión (genera una aplicación de fondos), son actividades relacionadas con compras y ventas de bienes de uso y activos
intangibles, también con colocaciones de fondos en una actividad de inversión para obtener una renta.

Financiación (posibilitan origen de fondos). Son actividades relacionadas con movimiento de capitales propios y ajenos.
También pago de dividendos en efectivo.

En cada actividad se suman los orígenes de fondos y se restan las aplicaciones de fondos y se halla le flujo de fondos netos por la actividad.
Luego se suman los fondos netos por cada actividad para hallar el flujo de fondos netos y comprobar que coincide con la variación calculada al
inicio

Modelo RT9 de EECC

En el siguiente documento encontrarán un modelo que muestra la resolución técnica n°9 de Estados Contables.

ARCHIVO 2 - CLASE 11- MOD. IV - MODELO DE EECC RT [Link]

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9 16

Ejemplo de ejercicio - Ejercicio integral EECC–Registros y puesta en

fórmula

Práctico

Se presenta un ejercicio simple, a efectos didácticos. para comprender el proceso de registración contable y la elaboración de los EECC.

Dado un cuadro patrimonial a una fecha determinada, se procede a registrar operaciones comerciales que tuvieron lugar en el ejercicio siguiente.
A fecha de cierre de ejercicio se realizarán los asientos de ajustes, y con el saldo que arrojan las cuentas se elaborarán los Estados Contables.

La empresa Brisas del Sur presenta su ejercicio económico Nº 3. Las cuentas presentan la siguiente
situación:

Al 31/12/X6

ACTIVO PASIVO

Caja 55.000 Proveedores 16.000

Banco Ciudad c/c 5.000 Int. (-) a dev.(Prov.) (1.400)

ME u$s (3000) 9.000

Mercaderías 20.000 PATRIMONIO NETO

Acciones en circulación 100.000

Reserva Legal 9.000

Inmuebles 50.000 R.E. 29.000

 [Link] (2.400)

Rodados 40.000

A.A. Rodados (24.000)

Total 152.600 Total 152.600

====== ======
En el ejercicio Nº 4 del año X7, se produjeron las siguientes operaciones:

02/01/X7 – Se debe revertir el saldo de la cuenta R.E. (Recordar que cada ejercicio debe tener el resultado que le pertenece)

15/04/X7 - La A.G.O. aprueba los EECC del ejercicio 2006 y la distribución de utilidades que se detalla:

Reserva Legal - el porcentaje que indica la Ley de Sociedades Comerciales -

Dividendos a pagar en Acciones $ 9.000

Dividendos a pagar en Efectivo $ 15.000

13/05/X7 – Se abona la c/c del Proveedor en efectivo. Devengar los intereses.

23/06/X7 – Se compran mercaderías documentada a 90 días por $ 40.000, se abonan fletes en efvo por $ 200; el precio de contado es de $
37.000.

(aplicar la norma de devengado y la norma MCC-medición contable de los costos)

30/08/X7 – Se constituye un Plazo Fijo en el Banco Provincia por $ 10.000, al vencimiento se recibirá $ 12.000.

(Aplicar la norma de devengado)

11/11/X7 – Se venden mercaderías por $ 60.000 el cliente entrega un pagaré a 60 días, el precio de contado es de $ 55 000. El CMV es de $
30.000.

(Aplicar la norma de devengado – recordar que la venta se registra por el precio de contado)

30/12/X7 – Se liquidan los Sueldos del mes: Remuneraciones Brutas $ 5.000, Cargas sociales 33% y Retenciones 17%. El sueldo se pagará el
05/01/07.
Ajustes al cierre de ejercicio:

1 Practicar las depreciaciones del ejercicio.

2 Las previsiones para deudores incobrables representan el 5 % del rubro.

3 El tipo de cambio de la divisa al cierre es de 3.30.

4 El costo de reposición de las mercaderías según lista de precios del proveedor, es de $ 28.000.

LIBRO DIARIO

fecha Asiento Debe Haber

02/01/X7 RE (-PN) 29.000

REA (+PN) 29.000

15/04/X7 REA (-PN) 25.450

RESERVA LEGAL (+PN) 1.450

DIVID. A PAGAR EN ACC. (+PN) 9.000

DIVID. A PAGAR EN EFECTIVO (+P) 15.000

20/05/X7 PROVEEDORES (-P) 16.000

INT.(-) DEVENGADOS (R-) 1.400

CAJA (-A) 16.000

INT.(-) A DEVENGAR (-[Link]) 1.400

23/06/X7 MERCADERÍAS (+A) 37.200

INT.(-) A DEVENGAR (+[Link]) 3.000

DOC. A PAGAR (+P) 40.000

CAJA (-A) 200

 30/08/X7 BCO PCIA PZO FIJO (+A) 12.000

CAJA (-A) 10.000

INT.(+) A DEVENGAR (+[Link]) 2.000

11/11/X7 DOC. A COBRAR (+A) 60.000

VENTAS (R+) 55.000

INT.(+) A DEVENGAR (+[Link].) 5.000

11/11/X7 CMV (R-) 30.000

MERCADERÍAS (-A) 30.000

30/12/X7 SUELDOS Y JORNALES (R-) 5.000

CARGAS SOCIALES (R-) 1.650

S. Y JORN. A PAGAR (+P) 4.150

ANSES (+P) 2.500

31/12/X7 DEPRECIACIONES (R-) 8.800

DEPR [Link](+[Link].) 800

[Link]. RODADOS (+[Link].) 8.000

31/12/X7 DEUDORES INCOBRABLES (R-) 3.000

PREV. P/DEUD. INCOBRABLES 3.000

(+[Link].)

31/12/X7 ME u$s (+A) 900

GxT (R+) 900

31/12/X7 MERCADERÍAS (+A) 800

GxT (R+) 800

MAYORES
Caja

55.000 16.000

200

10.000
28.800

Banco Ciudad c/c

5.000

5.000

ME u$s

9.000

900

9.900
La cuenta MONEDA EXTRANJERA aumenta su saldo por tomar Valores Corrientes.

Mercaderías

20.000 30.000

37.200

800

28.000
La cuenta MERCADERÍAS aumenta su saldo por tomar Valores Corrientes.
CMV

(31/12) 30.000 30.000

----- --------
Inmuebles
 50.000

50.000
Deprec. .Acum. Inmuebles

2.400
800

3.200
Rodados

40.000
40.000
Deprec. .Acum. Rodados

24.000
8.000
32.000
Proveedores

16.000 16.000

--------- --------
Int. (-) a dev. (Prov)

1.400 1.400

-------- --------
Acciones en Circulación

100.000

100.000
Reserva Legal

9.000
1.450

10.450
R.E.

29.000 29.000

--------- ---------
REA
 25.450 29.000

3.550
Dividendos a pagar en acciones

9.000

9.000
Dividendos a pagar en efectivo

15.000

15.000
Int. (-) devengados

(31/12) 1.400 1.400

-------- ---------------
Doc. A pagar

40.000

40.000
Int. (-) a dev. Doc. a Pagar

3.000

3.000
Bco Provincia Pzo Fijo

12.000
12.000
Int. (+) a dev. Pzo Fijo

2.000

2.000
Doc. A Cobrar

60.000

60.000
Int. (+) a dev. Doc. a Cobrar

5.000

5.000
Ventas
 (31/12) 55.000 55.000

----- ------
Sueldos y jornales

(31/12) 5.000 5.000

--------------- -------------
Cargas Sociales

(31/12) 1.650 1.650

--------------------- ---------------
Sueldos y Jornales a Pagar

4.150

4.150
ANSES

2.500
2.500
Depreciaciones

(31/12) 8.800 8.800

--------------------- -----------------
Deudores incobrables

(31/12) 3.000 3.000

------------------ ---------------
Previsión p/ Deudores Incobrables

3.000

3.000
GxT (ganancia por tenencia)

900

800

(31/12) 1.700

---------------- ---------------------------
Luego se confecciona la Comprobación de los saldos ajustados:

Cuentas DEBE HABER

Caja 28.800

Banco Ciudad c/c 5.000

ME u$s 9.900

Mercaderías 28.000

CMV 30.000

Inmuebles 50.000

Deprec. .Acum. Inmuebles 3.200

Rodados 40.000

Deprec. Acum. . Rodados 32.000

[Link] Circulación 100.000

Reserva Legal 10.450

REA 3.550

Divid. a Pagar en Acciones 9.000

Divid. a Pagar en Efectivo 15.000

Int. (-) devengados 1.400

Doc. a Pagar 40.000

Int.(-) a dev. [Link] 3.000

Bco Provincia Pzo Fijo 12.000

Int.(+) a devengar .PF 2.000

Doc. a cobrar 60.000

Int. (+) a devengar [Link] 5.000

Ventas 55.000

S. y Jornales 5.000
C. Sociales 1.650

S. y Jornales a pagar 4.150

ANSES 2.500

Depreciaciones 8.800
Deudores incobrables 3.000

Previsión p/deudores Incobrables 3.000

GxT 1.700

TOTALES 286.550 286.550

Con los saldos de cuentas ajustados, se confecciona el PRE-BALANCE:

Cuentas Activo Pasivo + PN Pérdidas Ganancias

Caja 28.800

Banco Ciudad c/c 5.000

ME u$s 9.900

Mercaderías 28.000

CMV 30.000

Inmuebles 50.000
[Link]. (3.200)

Rodados 40.000

Dep..[Link] (32.000)

[Link] 100.000

Circulación

Reserva Legal 10.450

REA 3.550

Divid. a Pagar en Acciones 9.000

Divid. a Pagar en Efectivo 15.000

Int. (-) deveng. 1.400

Doc. a Pagar 40.000

Int.(-) a dev. (3.000)

D.C.

Bco Provincia 12.000

Pzo Fijo

Int.(+) a [Link] (2.000)

Doc. a cobrar 60.000

Int.(+) a [Link] (5.000)

Ventas 55.000
S. y Jornales 5.000

C. Sociales 1.650
S. y Jornales a 4.150

pagar
ANSES 2.500

Depreciaciones 8.800
Deudores incobrables 3.000

Previsión p/deud. (3.000)

 Incobrables

GxT 1.700
SUB-TOTAL 188.500 181.650 49.850 56.700

R.E. 6.850 6.850

TOTALES 188.500 188.500 56.700 56.700
El último registro contable será el de refundición de cuentas de resultados para dejarlas saldadas a fecha de cierre de ejercicio. En este asiento
aparece la cuenta RE.

Las cuentas patrimoniales se cierran y al inicio del ejercicio siguiente se abren nuevamente.

Asiento de refundición de cuentas de Resultados

31/12/X7

VENTAS ( -R+) 55.000

GxT (-R+) 1.700

CMV (-R-) 30.000

INT.(-)DEV. (-R-) 1.400

S. y JORNALES (-R-) 5.000

CARGAS SOCIALES (-R-) 1.650

AMORTIZACIONES (-R-) 8.800

INCOBRABLES PRESUNTOS (-R-) 3.000

RE ( +PN ) 6.850
Al pasar a los mayores, se saldan las cuentas de resultados y se abre RE

RE

6.850
6.850
Para identificar el registro de cierre en las cuentas de resultado, se lo identifica con la fecha (31/12).
Con los datos que proporciona el Pre – Balance, se confeccionarán el Balance General y el Estado de Resultados.

BALANCE GENERAL AL 31/12/X7

En primer término se elaborarán las Notas que acompañan la lectura del Balance General. En ellas se componen los Rubros que integran el
Balance.

Notas a los EECC

BALANCE GENERAL AL 31/12/X7

El Patrimonio Neto se expone en una línea y remite al Estado de Evolución del Patrimonio Neto.

ESTADOS DE RESULTADOS AL 31/12/X7

El Estado de Resultados se acompaña con el Anexo de Gastos o Cuadro I, el cual expone las cuentas de gastos, y se las asigna como gastos de
comercialización o gastos de administración.

CUADRO DE GASTOS

CUENTAS TOTAL GASTOS DE COMERCIA- GASTOS DE ADMINIS-

LIZACION TRACIÓN

Incobrables presuntos 3.000 3.000

Amortizaciones 8.800 8.000 800

Sueldos y Jornales 5.000 2.500 2.500

Cargas Sociales 1.650 825 825

TOTALES 18.450 14.325 4.125

ESTADO DE EVOLUCIÓN DEL PATRIMONIO NETO AL 31/12/X7
Interpretación:

La variación que se produjo en el Patrimonio Neto inicial es producto de la distribución de dividendos en efectivo, que salen del patrimonio neto, y
del resultado positivo que arroja el ejercicio 2008.

Los dividendos en acciones aumenta el rubro aporte de los propietarios.

La reserva legal aumenta al distribuir resultados positivos (Ley Soc. Comerciales). Los REA disminuye su saldo por la distribución que aprobó la
AGO.

ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO AL 31/12/X7

10 16

Introducción a la unidad

Contabilidad gerencial, presupuestos, índices y costos.

Contenidos de la unidad

1 Contabilidad gerencial

2 Presupuesto

3 Ratios. Costos

4 Modelo de trabajo práctico- Presupuesto

5 Modelo de trabajo práctico- Ratios

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Te invitamos a recorrer el contenido de la unidad.

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11 16

Contabilidad gerencial

La contabilidad sirve de base para tomar decisiones, es fuente fiable para realizar pronósticos o para analizar la evolución de situaciones
patrimoniales, situaciones económicas o situaciones financieras.

Con los datos que proporciona la contabilidad se elabora información para la gestión. Se
trata de estadísticas, elaboración de indicadores de gestión, determinar costos y optimizarlos,
y realizar un pronóstico a corto o largo plazo sobre su actividad económica en relación con
las condiciones del ente y del entorno macro y microeconómico.
Dentro de la organización el lenguaje es el contable. Cuando se elabora el presupuesto operativo integral se toman partidas contables y se
proyectan para un período de doce meses, que coincidirá con el ejercicio económico siguiente, es el pronóstico que desea el ente, luego se
cotejarán las partidas presupuestadas con las partidas contables reales.

Cuando se desea analizar la evolución que tuvo un elemento o partida de la información contable, se elaboran índices.

La contabilidad gerencial es muy útil para la toma de decisiones, tanto para usuarios internos como externos, cada uno de ellos, en función a sus
necesidades de información centrará su interés.
12 16

Presupuesto

Información contable interna

Informes de gestión
La empresa emite información contable, esta información contable se utiliza para elaborar los estados contables oficiales, públicos, para ser
presentados a terceros; y también esta información utilizada internamente, facilita la gestión del ente a través de los informes de gestión que se
elaboran con ella.

Los presupuestos y las proyecciones patrimoniales, económicas y financieras se elaboran a partir de datos que proporcionan las partidas
contables, son base para la elaboración de tales informes, sobre los cuales se tomarán decisiones o se corregirán desvíos entre lo
presupuestado y lo real.

Los usuarios de la información para la gestión son los integrantes de la empresa, quienes la dirigen, ellos son los administradores, responsables
de distintas áreas y los gerentes. La empresa elabora información de gestión sobre temas que abarcan todas sus actividades, y en relación
directa con sus necesidades.

Los temas que abarca son:

Producción y sus costos - Impositivos – Riesgos crediticios / financieros / de inversión – rentabilidad - , entre otros.

Además de tomar datos que brindan los registros contables, se consideran datos del contexto, tales como: la situación del mercado, respecto de
la comercialización y costos de los bienes a comercializar, por la demanda, la competencia; también las políticas económicas implementadas
por el estado; procesos inflacionarios, entre otros a analizar y que marcarán el rumbo a tomar por la empresa.

Los informes básicos de gestión son:

1 EL PRESUPUESTO.

2 LOS ESTADOS CONTABLES PROYECTADOS.

3 LOS RATIOS, INDICADORES O ÍNDICES.

4 EL ANÁLISIS DE LOS COSTOS.

El presupuesto

El presupuesto es una herramienta de gestión que le permite a la empresa realizar

proyecciones económicas, y financieras de su patrimonio, para un período de tiempo
determinado.

Se presupuesta una evolución que se medirá, controlará, por período intermedios, de esta forma se irá evaluando el progreso real versus el
presupuestado y se podrán corregir los desvíos detectados en este control.

La función presupuestaria de una empresa es imprescindible para alcanzar sus objetivos, es una función esencial para el ente. El ambiente del
presupuesto es toda la organización.

La dirección superior parte de una planificación general, donde se fijan los objetivos generales y el responsable de cada área o función, deberá
realizar el presupuesto del área bajo su responsabilidad para lograr sus objetivos parciales. En la planificación general o integral, se asignan
recursos para las distintas áreas. De esta manera se van alcanzando objetivos parciales que hacen al objetivo final de la organización.

Los presupuestos se elaboran con partidas presupuestarias, estas partidas coinciden con las partidas contables, se trata de los ítem o
conceptos que los integran.

Para lograr el éxito de un presupuesto, la organización deberá tener un adecuado diseño, afianzando su actividad en el respeto por su
organigrama, con sus líneas de autoridad, división del trabajo y flujo de comunicación.

Horizonte del presupuesto

Representa al período que comprende el presupuesto a ejecutar.
Los presupuestos, en general, se confeccionan por un plazo no mayor a un año; podrá este período ser igual, coincidir o no, con el ejercicio
económico.
Existen los presupuestos a largo plazo, estos contemplan cambios importantes en el largo plazo en la empresa, aplicables a inversiones en
plantas nuevas, por ejemplo.
Desagregación Temporal:

Los presupuestos anuales se presentan, a los efectos de su control, por desagregación temporal, significa que no se esperará al final del
período presupuestado para realizar los controles y determinar si existen desvíos presupuestarios.
La desagregación mensual permite controles una vez transcurridos cada uno de los doce meses que componen el período del presupuesto,
para que de esta manera se apliquen las correcciones pertinentes para lograr el éxito del presupuesto.

En caso que no se aplique la desagregación temporal, estamos hablando de un presupuesto directo a un año, en el cual debemos esperar
que transcurra dicho período de tiempo para saber si los objetivos se cumplieron, este tipo de presupuestos no permiten la detección de
desvíos a lo presupuestado, por ende no permite las acciones correctivas que lo hubieran optimizado.

Moneda del presupuesto

Moneda de base
–
El presupuesto se elabora en Moneda Base, que es la moneda vigente al momento de elaborarlo, representa el poder adquisitivo de la moneda a
ese momento. El presupuesto está elaborado con una moneda homogénea.

Moneda extranjera
–
El presupuesto también podrá elaborarse en Moneda Extranjera. Esta moneda es común en empresas multinacionales que consolidan sus
informes con otras filiales. La filial local deberá convertir en pesos las partidas expresadas en moneda extranjera, para un mejor control.
Valores corrientes
–
La moneda del presupuesto se corrige al momento de efectuar controles temporales, se ajustarán las partidas que presenten un valor distinto
al presupuestado, por ejemplo tomar Valores Corrientes para algunas partidas, en distintos momentos del período presupuestado.

Moneda constante
–
También las partidas presupuestadas deben corregirse ante proceso inflacionarios contemplados o no el presupuesto; se llevarán las partidas
a moneda homogénea. Representa el poder adquisitivo de la moneda del presupuesto para los distintos momentos en que se efectúan
controles presupuestarios.

Clasificación de los distintos presupuestos

1 Los presupuestos Integrales: comprenden a toda la organización, es un presupuesto global, representa a todas las
actividades. Contendrá presupuestos de Producción, Comercialización, Costos, Movimientos de flujo de efectivo,
Financiamiento, Gastos, entre otros.

2 Los presupuestos parciales: comprenden a algunas de las actividades de la organización, en forma

aislada.

Presupuesto base cero

Es el presupuesto que parte de datos proporcionados por la dirección del ente, no parte de registros contables previos que se proyecten.
El punto de partida es el inicio de una empresa o bien de un proceso de reorganización, en el cual los responsables de la empresa harán
estimaciones razonables, del valor de las partidas presupuestarias que lo integran.

Presupuesto descendente
–
Es el Presupuesto por Objetivos, la dirección del ente fija los objetivos y el resto de la organización deberá participar en los detalles de los pasos
a seguir para lograrlos.
Presupuesto ascendente
–
Es el Presupuesto por Función o áreas operativas. Los primeros que lo elaboran y diseñan son los responsables de cada área, quienes lo
elevarán para ser aprobado por la dirección superior, o bien estos propondrán modificaciones.

Presupuesto rígidos
–
Los presupuestos son rígidos: cuando no se someten a correcciones, no se contemplan los desvíos, se controlarán al fin del período
presupuestado.

Presupuesto flexibles
–
Los presupuestos flexibles son aquellos en los cuales se contemplan las variables que lo afectarán, permiten correcciones al detectarse un
desvío.

Presupuesto económico
–
Se elabora considerando partidas de resultados DEVENGADAS, o por LO DEVENGADO.
Contiene partidas que representas Ingresos y Egresos (Ganancias y Pérdidas).
Las principales partidas son las Ventas y el Costo de la Venta, luego las partidas que representen gastos incurridos por las actividades
operativas, siguen los resultados producto de las actividades financieras e incluye el impuesto a las ganancias.
Las VENTAS proyectadas son el punto de partida para el presupuesto integral del ente, ya que dispara toda la actividad que se llevará a cabo en
las distintas áreas a los efectos de alcanzar ese objetivo.

Presupuesto financiero
–
Se elabora considerando partidas REALIZADAS, o por LO REALIZADO.
Contiene partidas que representan movimientos de fondos.
El presupuesto financiero se elabora para optimizar los recursos del ente, sus orígenes y sus aplicaciones de fondos.
Considera los movimientos de fondos por:

Ingresos de fondos, producto de las ventas al contado y financiadas e ingresos por otros conceptos (resultados por inversiones, por venta
de otros bienes, etc.)

Egresos de fondos, por de la adquisición al contado o con financiación, de bienes a comercializar, y egresos por otros conceptos (por ej.
gastos)

EL PRESUPUESTO ECONÓMICO Y EL PRESUPUESTO FINANCIERO, JUNTO CON EL BALANCE GENERAL PROYECTADO INTEGRAN UN:
“SISTEMA PRESUPUESTARIO INTEGRAL“.

El presupuesto económico, representa al ESTADO DE RESULTADOS PROYECTADO.

El presupuesto financiero, representa al ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO.

Los estados contables proyectados

Los ESTADOS CONTABLES PROYECTADOS exponen la Situación Patrimonial, la Situación Económica, y la Situación Financiera del período
presupuestado.
Se parte de una situación patrimonial real, de la cual se toman las partidas que se presupuestarán, incluidas las partidas de cuentas de
resultados que intervinieron para determinar el resultado del ejercicio, que se presenta en ese estado patrimonial, que corresponde a una fecha
dada.

Pasos:

1 Se parte de un patrimonio real a una fecha determinada.

2 Se elabora el presupuesto económico, que brindará el estado de resultados proyectado.

3 Se elabora el presupuesto financiero, que brindará el estado de flujo de efectivo proyectado.

Se elabora el estado de situación patrimonial proyectado.

4
Para ello se modifican los saldos de las cuentas al inicio del período en función a los cambios
que se producen en el período presupuestado; contiene en el patrimonio el resultado del
período bajo presupuesto.

El formato que presentan los Estados Contables Proyectados:

Son los mismos que los que presenta anualmente el ente para uso público. La diferencia sustancial es que ellos no son consecuencia de
hechos ocurridos en el pasado, sino de situaciones que se proyectan.

Los requisitos para su elaboración:

Son los mismos que los públicos, se adaptan a los requisitos legales vigentes, solo que no contemplan situaciones contingentes.

Los que hacen uso de los Estados Contables Proyectados son:

Los propietarios y directores del ente y otros entes vinculados que lo solicite, tales como un banco para tomar una decisión financiera que
beneficie al ente.
13 16

Ratios. Costos

Los ratios o razones, indicadores o índices

La utilización de estas herramientas de gestión, permite sacar conclusiones sobre la actuación de un ente, en un período de tiempo determinado.
El análisis se efectúa sobre la situación patrimonial, económica y financiera.

Los índices se clasifican en relación al sector del patrimonio, que es objeto de su análisis. Así, por ejemplo, se clasifican:

Índices que analizan la situación patrimonial.

Índices que analizan la situación económica.

Índices que analizan la situación financiera.

La información que se analizará será la de los estados contables presentados. Los estados contables presentan información en forma
comparativa, o sea que presenta la información del ejercicio cerrado y la información del ejercicio anterior.

Estos son los datos bajo análisis

Los indicadores se construyen de dos maneras:

H O RI Z O N TA L V E RT I C A L

Elaboración de indicadores en forma HORIZONTAL Significa que comparo la evolución de una partida considerando el monto del ejercicio último
respecto del ejercicio anterior.
 H O RI Z O N TA L V E RT I C A L

Elaboración de indicadores en forma VERTICAL. Significa que observo la incidencia de una partida respecto de otras del mismo ejercicio, y hallo
una relación porcentual, por ejemplo, o determino un índice que las relaciona.
Conclusiones a las que se arriban con los resultados obtenidos por aplicación de estas herramientas de gestión:

Determinar situaciones:
SÓLIDAS
POCO SÓLIDAS
ENDEBLES
FRÁGILES

Respecto de su patrimonio, su situación económica y financiera.

Índices que analizan la situación patrimonial:

FINANCIAMIENTO DE LA INVERSIÓN TOTAL: (CON CAPITAL PROPIO)

Representa en qué medida el activo total es financiado por el capital propio.

Al multiplicar el índice obtenido por 100 (cien), se obtiene el resultado en términos porcentuales.

FINANCIAMIENTO DE LA INVERSIÓN TOTAL: (CON CAPITAL AJENO)

Represente en qué medida el activo total es financiado con capital de terceros.

FINANCIAMIENTO DE ACTIVOS INMOVILIZADOS: (CON CAP. PROPIO)

Representa en qué medida el capital propio financia los recursos inmovilizados.

Al multiplicar el índice obtenido por 100 (cien), se obtiene el resultado en términos porcentuales.

INMOVILIZACIÓN DEL ACTIVO:

Representa en qué medida el Activo se encuentra inmovilizado.

Al multiplicar el índice obtenido por 100 (cien), se obtiene el resultado en términos porcentuales.

GRADO DE ENDEUDAMIENTO:

En relación con el capital propio

Representa en qué medida el patrimonio neto está comprometido para hacer frente a las obligaciones.

Al multiplicar el índice obtenido por 100 (cien), se obtiene el resultado en términos porcentuales.

En relación con el conjunto de bienes, derechos del activo.

Representa en qué medida el total de deudas afecta al activo total.

Índices que analizan la situación financiera:

LIQUIDEZ CORRIENTE:

Representa en qué medida el Activo Corriente Representa en qué medida el Activo Corriente.

Al multiplicar el índice obtenido por 100 (cien), se obtiene el resultado en términos porcentuales.

LIQUIDEZ ÁCIDA O INMEDIATA:

Representa en qué medida con los bienes de disponibilidad inmediata se cubrirán las obligaciones en el corto plazo.

Al multiplicar el índice obtenido por 100 (cien), se obtiene el resultado en términos porcentuales.

PLAZO PROMEDIO DE COBROS:

Representa en días, el plazo que demora la empresa en cobrar sus ventas.

PLAZO PROMEDIO DE PAGOS:

Representa en días, el plazo que demora la empresa en pagar sus cuentas por compras.

ROTACIÓN DE INVENTARIOS:

Representa en días, la velocidad de cambios en los inventarios, cada cuánto tiempo rota.
Índices que analizan la situación económica:
EVOLUCIÓN DE VENTAS:

Representa la evolución comercial.

Al multiplicar el índice obtenido por 100 (cien), se obtiene el resultado en términos porcentuales.

RENDIMIENTO OPERATIVO:

Representa en términos porcentuales, la utilidad neta operativa de las ventas.

MARGEN DE RESULTADO FINAL SOBRE VENTAS

Representa en términos porcentuales, La utilidad neta final sobre las ventas.

RENTABILIDAD DEL CAPITAL PROPIO:

Representa la porción del patrimonio que corresponde a la ganancia del ejercicio.

Al multiplicar el índice obtenido por 100 (cien), se obtiene el resultado en términos porcentuales.

RENTABILIDAD DE LA INVERSIÓN:

Representa la ganancia que genera el conjunto de recursos que posee el ente.

Al multiplicar el índice obtenido por 100 (cien), se obtiene el resultado en términos porcentuales.

GANANCIA POR ACCIÓN

Representa la ganancia que genera la tenencia de cada una de las acciones que poseen los accionistas.

Otros índices:
PUNTO DE EQUILIBRIO

Representa el porcentaje de ganancia bruta que cubre los gastos fijos.

PALANCA O LEVERAGE

Representa la relación sobre la cual se decidirá cómo se financiará el negocio, con fondos propios o ajenos.

El análisis de los costos

El COSTO es el sacrificio económico que debe soportar la empresa para la adquisición de

bienes que luego comercializará y de esta manera obtendrá beneficios económicos, esta
será su actividad principal.

Los costos se incorporan al patrimonio por distintos conceptos:

1 Por la compra de un bien, el valor de incorporación surge de la aplicación de la norma contable Medición Contable de los
Costos (MCC): Precio de contado más gastos necesarios para tener el bien en la empresa, menos las bonificaciones que se
obtengan.
 2 Por la fabricación propia de un bien: El valor surge de sumar la materia prima necesaria, más la mano de obra asignable, más
los gastos directos de fabricación, más los gastos indirectos de fabricación.

3 Por la prestación de un servicio: El valor surge de los gastos en conceptos de remuneración al personal y los gastos de
comercialización del servicio.

El valor que posee un bien al ser incorporado en el patrimonio de la empresa, permanecerá como un ACTIVO, hasta tanto sea vendido y genere
ingresos por su venta. Al momento de la Venta, será el costo de la venta, y se registrará como un egreso-costo.

Clasificación de los costos

Costos directos
–
Son aquellos costos que se asignan en proporción directa al bien que se produce, en la composición del costo se conoce con exactitud la
cantidad usada para cada bien.

Costos indirectos
–
Son aquellos que se asignan por una cuota de distribución que absorberá el bien. Por ejemplo, la energía que se consume en un departamento
de producción, se dividirá por el total de unidades producidas.

Costos fijos
–
Son aquellos que permanecen constantes cualquiera sea la cantidad de bienes que se producirán.
Tales como alquileres, sueldos, otros gastos de comercialización y de administración, entre otros, que se asignan aplicando un porcentual
determinado sobre el total, para cada una de estas áreas.
Costos Variables
–
Son aquellos que varían en forma proporcional a la cantidad de bienes que se elaboran. Si la cantidad a producir varía, ellos también varían
ajustándose a la producción.
Tales como la Materia Prima, la Mano de Obra del obrero, la fuerza motriz empleada, entre otros.

Costos Semifijos
–
Son aquellos que permanecen constantes hasta una determinada producción y por sobre esta cantidad comienzan a variar ajustándose a ella.
Tales como los sueldos por mano de obra, hasta una determinada cantidad de unidades se necesitarán tantos trabajadores, si aumenta la
producción se transforma en semifijos porque demanda mayor mano de obra.
Ej. para 100 unidades, un trabajador: es un costo fijo de $ 1.000
Mayor a 100 unidades y hasta 150 unidades, se le suma otro trabajador: es un costo semifijo.
Es una combinación de los gráficos anteriores:

Métodos de costeo

Los métodos de costeo a utilizar son los siguientes:

C O S T E O PO R A BS O RC I Ó N C O S T E O V A RI A BLE O D I RE C T O

Consiste en considerar a los efectos de determinar el costo del bien producido, la suma de los Costos fijos y los Costos Variables.

Ej. para producir 50 unidades de un bien determinado se requiere incurrir en:

costos variables totales de $ 1.000 - $ 20 c / u

costos fijos totales de $ 200 – las 50 unidades

en costeo por absorción, el costo de lo producido será $ 1.200

C O S T E O PO R A BS O RC I Ó N C O S T E O V A RI A BLE O D I RE C T O

Consiste en considerar a los efectos de determinar el costo del bien producido, solo los Costos Variables; y a los Costos Fijos se los reconoce
como egresos- gastos y no como egresos-costos.

Ej. para producir 50 unidades de un bien determinado se requiere incurrir en:

costos variables totales de $ 1.000 - $ 20 c / u
costos fijos totales de $ 200 – las 50 unidades

en costeo variable o directo, el costo de lo producido será $ 1.000

Relevancia del análisis de costos para tomar decisiones

El estudio de los Costos, su conocimiento, y competencia, son herramientas para tomar

decisiones acertadas al momento de determinar los costos de los bienes o servicios que se
ofrecen.

Se deberá determinar:

1- LA CONTRIBUCIÓN MARGINAL:

La contribución marginal está dada por la diferencia entre el Precio de Venta de un bien y su Costo de Producción.

Ej.

Si la Venta asciende a $ 300 cada unidad,

Y el costo de dicha venta es de $ 150 por unidad,

La contribución marginal (CMg) será: (300 - 150) = $ 150

Cuando la CMg es positiva, mayor a cero, el producto es rentable Cuando la CMg es negativa, menor a cero, el producto no es rentable

2- EL PUNTO DE EQUILIBRIO

El punto de equilibrio es una situación que nos indica que por la venta de un producto no se gana ni se pierde.
Se presenta en la ecuación:

 Ventas = Costos Fijos + Costos Variables

En donde el precio de la venta de un producto es coincidente con su costo, lo cual significa que el ente no gana ni pierde.

Marca el punto por debajo del cual se pierde

Marca el punto por encima del cual se gana

La línea a) indica los costos totales, el precio de venta por debajo de ellos presenta una CMg negativa; el precio de venta por encima de ellos,
presenta una CMg positiva.

El punto c) que es la intersección de a) y de b), indica el punto de equilibrio entre el costo y el precio de venta, no se gana ni se pierde. Por sobre
este punto se obtienen ganancias por las ventas. Significa que por sobre x unidades producidas, se generan ganancias y por debajo de x
unidades producidas no se recuperan los costos totales.

Con este análisis se obtiene el volumen de ventas en el cual no habrá utilidad ni pérdidas. Por encima de este nivel habrá utilidad y por debajo de
este nivel habrá pérdidas.
14 16

Modelo de trabajo práctico- Presupuesto

Presupuestos estado contables proyectados

PRÁCTICO

Presentado un Balance Base, confeccionar con los datos proporcionados a continuación, los presupuestos: Económico - Financiero y el Estado
de Situación Patrimonial Proyectado, para el período Julio / Setiembre X8.

Balance Base:

Activo Pasivo

Caja 15.000 Proveedores 10.000

Ds por Ventas 15.000 Doc. A Pagar 15.000

Mercaderías 40.000

P.N.

Acciones en circulación 40.000

R.E.A. 5.000
TOTAL 70.000 TOTAL 70.000

Área Comercialización: las Ventas estimadas para el trimestre serán de $ 60.000 mensuales. Utilidad Bruta: 40% sobre las
Ventas (se trata de la ganancia bruta).

Área Financiera: las condiciones de Ventas son del 50% al contado y el resto a 30 días f.f. Las condiciones de Compras de Bs
Cambio son 20 % al contado y el saldo a 60 días f.f.
 Área Recursos Humanos: los Sueldos mensuales son de $ 2.400 y las Cargas Sociales del 33%. Se depositan el mes
siguiente al de su devengamiento. (Se solicita no considerar el SAC, a efectos pedagógicos).

Área Compras: las compras de Bienes de Cambio estimadas mensuales son $ 40.000.

Gastos Generales: $ 1.000 mensuales, se abonan en efectivo en el período en que se devengan.

Cuentas a Cobrar: la fecha de origen de la partida corresponde a junio/08.

Proveedores: la fecha de origen de la partida corresponde a junio/08.

Documentos a Pagar: la fecha de origen de la partida corresponde a mayo/08, cuyo vencimiento se producirá a 190 días.

Resolución:

En primer término, se elabora el Presupuesto Económico, respetando el principio de Devengado. Se tomarán solamente , y a modo de ejemplo,
pocas partidas representativas de resultados.

En segundo término, se elabora el Presupuesto Financiero, por lo Percibido.

Finalmente se elabora el Balance Proyectado, con los datos modificados por los presupuestos económico y financiero.

PRESUPUESTO ECONÓMICO

Julio 08 Agosto 08 Setiembre 08 EERR proyectado

VENTAS 60.000 60.000 60.000 180.000

C.M.V (24.000) (24.000) (24.000) (72.000)

Res. Bruto 36.000 36.000 36.000 108.000

Gastos:

Sueldos y Jornales Cargas ( 2.400)( 792) ( 2.400) ( 2.400) ( 7.200)

Sociales Gastos generales ( 1.000) ( 792) ( 792) ( 2.376)

 ( 1.000) ( 1.000) ( 3.000)

Resultado 31.808 31.808 31.808 95.424

Antes [Link] ======= ======== ======== =========

La columna de totales representa el Estado de Resultados proyectado a Setiembre de X8.

PRESUPUESTO FINANCIERO

MOVIMIENTO DE Julio X8 Agosto X8 Setiembre X8 FUERA PERÍODO

FONDOS PRESUPUESTADO

Origen de fondos:

Por Ventas

30.000 30.000 30.000

Por Ctas a Cobrar (30

días)
30.000 30.000 30.000 Ds x Ventas A cobrar

Por Ds x Ventas (de Bce

Base)
15.000

Aplicación de Fondos:

Por Compras 20 % ctdo

Por Compras 60 días ff ( 8.000) ( 8.000) ( 8.000)

Por Proveedores (de Bce 64.000

Base) (32.000) Proveedores A pagar

Por Sueldos y Jornales

 Por Cargas sociales ( 10.000)
2.400 S. y Jornales a Pagar

Por Gs Grales ( 2.400)

792 Cargas sociales a Pagar
( 2.400)

Totales ( 792)
( 792)

( 1.000)
( 1.000)
( 1.000)
15.808

36.000 37.808

Los importes que quedan fuera del período presupuestado, quedarán registrados en el Balance Proyectado, como cuentas a cobrar y cuentas a
pagar.

El total de flujo de fondos al cierre es de $ 89.616

36.000+37.808+15.808 = 89.616

Con esta información se elabora el Estado de Flujo de Efectivo Proyectado.

Fondos al inicio $ 15.000 – saldo en Caja Balance Base

Fondos al cierre $ 104.616 - saldo en Caja a Setiembre 08

------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Diferencia/Variación: $ 89.616
BALANCE PROYECTADO A SETIEMBRE 2008

Activo Pasivo

Caja 104.616 Proveedores 64.000

Ds por Ventas 30.000 Doc. a Pagar 15.000

Mercaderías 88.000 S. y jorn. A Pagar 2.400

[Link] a Pagar 792

P.N.

Acciones en circulación 40.000

R.E.A. 5.000

R.E. 95.424

TOTAL 222.616 TOTAL 222.616

15 16

Modelo de trabajo práctico- Ratios

Ejercicio de indicadores

Dada la siguiente información contable, se elaborarán los indicadores de gestión más relevantes.

BALANCE GENERAL AL 31/12/X7

ESTADO DE RESULTDOS AL 31/12/X7

Indicadores patrimoniales
- Se desarrollan los más importantes -

OBTENDREMOS INFORMACIÓN RESPECTO DE CÓMO SE FINANCIA EL ENTE:

Financiamiento de la inversión: con Capital propio

PN / ACTIVO TOTAL:18.747 / 27.840 = 0.67

En términos porcentuales: 0.67 * 100 = 67 %
Indica la solvencia sobre el activo total, el PN financia el 67 % del activo total. El capital propio financia la inversión total.

Financiamiento de la inversión: con Capital de terceros

PASIVO TOTAL/ ACTIVO TOTAL:9.053/ 27.840 = 0.33

En términos porcentuales: 0.33 * 100 = 33 %
Indica el financiamiento del activo por parte de terceros, que financia en un 33% al activo total.

INMOVILIZACIÓN DEL ACTIVO:

BIENES DE USO + INVERSIONES PERMANENTES / ACTIVO TOTAL: 2.876 / 27.840 = 0.10

En términos porcentuales: 0.10 * 100 = 10 %

Representa el porcentaje del activo que se encuentra inmovilizado por rubros no corrientes.
GRADO DE ENDEUDAMIENTO:

Sobre el capital propio:

PASIVO TOTAL / PN:9.093 / 18.747 = 0.48
En términos porcentuales: 0.48 * 100 = 48 %.
Representa la incidencia del total de deudas sobre el [Link]. El pasivo total representa un 48% del PN

Sobre el activo total:

PASIVO TOTAL / ACTIVO TOTAL:9.093 / 27.840 = 0.33
En términos porcentuales: 0.33 *100 = 33 %
Representa el porcentaje del Activo que solventará el endeudamiento total.

Indicadores económicos

Rendimiento operativo:
RESULTADO NETO OPERATIVO / VENTAS:
6.130 / 46.299 = 0,13En términos porcentuales: 0.13 * 100 = 13 %
Representa la utilidad neta de las Ventas.

Rentabilidad neta sobre Ventas: ROS

GANANCIA NETA / VENTAS:3.944 / 46.299 = 0,08
En términos porcentuales: 0.08 * 100 = 8 % Representa la utilidad neta final sobre las Ventas.

Rentabilidad del capital propio: ROE

UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO / (PN-Resultado del Ejercicio) 3.944 / (14.803 – 3.944) = 0.27En términos porcentuales: 0.27 *
100 = 27 % Representa el rendimiento del Capital propio.

Rentabilidad de la inversión: ROA

UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO / ACTIVO TOTAL 3.944 / 27.840 = 0,14
En términos porcentuales: 0.14 * 100 = 14 %
Ganancia que genera, en términos porcentuales, la totalidad de los recursos del ente.

Punto de equilibrio:
(GTOS DE ADMINISTRACIÓN + GTOS DE COMERCIALIZACIÓN + GTOS FINANCIACIÓN) / GANANCIA BRUTA:(3.819 + 17.520)
/ 27.035 = 0.79En términos porcentuales: 0.79 * 100 = 79 %
Significa que el 79 % de la ganancia bruta cubre los gastos operativos.

Indicadores financieros
 Liquidez corriente:
ACTIVO CORRIENTE / PASIVO CORRIENTE:
22.629 / 8.967 = 2,52
El activo corriente cubre 2,52 veces (cómodamente) el pasivo corriente.
O bien se entiende que representa el 252% respecto del PASIVO CORRIENTE

Liquidez inmediata:
(ACTIVO CORRIENTE – BIENES DE CAMBIO) / PASIVO CORRIENTE: (22.629 – 5.341) / 8.967 = 1,93
Los activos de rápida disposición en el tiempo, cubren 1,93 veces el pasivo corriente. Presenta una situación sólida.

Índice promedio de cobros:

(CRÉDITOS POR VENTAS * 365 DÍAS) / VENTAS:
6.832 * 365 días / 46.299 = 53.86 días
Indica el plazo promedio de cobro de las ventas efectuadas.

Índice promedio de pagos:

CUENTAS A PAGAR * 365 DÍAS / COMPRAS:
4.828 * 365 días / 19.688 = 89.50 días
Indica el plazo promedio de pagos a los proveedores de Bienes de Cambio. Para calcular el valor de las COMPRAS, se aplica la
fórmula de Diferencia de Inventario para determinar el CMV:CMV = EI + C – EF19.264 = 4.917 + C – 5.341Compras = 19.264
-4917 + 5341Compras = 19.688La EI (existencia final) es un dato obtenido del ejercicio anterior.

Índice de Rotación de Inventarios:

BIENES DE CAMBIO existencia final / COSTO DE VENTAS: 5.341 * 365 días / 19.264 = 102 días
Indica la cantidad de días que se demora en rotar los inventarios.

 Nota:

Los EECC sobre los cuales se elaboraron los indicadores, corresponden al ejercicio del año X7. Se observan indicadores de
gestión con valores óptimos.

Para un análisis más profundo, se deberán analizar conjuntamente con los indicadores elaborados para ejercicios
anteriores. Se observará su evolución, y de esta forma el análisis se aproximará a la realidad del ente, para un período de
tiempo determinado.

Es aconsejable que los EECC objeto de estudio, y con los cuales se construyen los indicadores, correspondan a tres
ejercicios sucesivos. Se podrá de esta manera apreciar su evolución.

Recodar que en la presentación de la teoría del tema, los índices enunciados son mayores que los desarrollados en la
práctica de esta clase.
16 16

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