Mayo 2024

NIIF 19
Norma NIIF ® de Contabilidad

Subsidiarias sin Obligación Pública de Rendir Cuentas:

Información a Revelar

Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad

NIIF19 Subsidiarias sin Obligación Pública de Rendir Cuentas: Información a Revelar

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NIIF 19 Subsidiarias sin Obligación Pública de Rendir Cuentas: Información a Revelar

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ÍNDICE
desde párrafo
NIIF19 SUBSIDIARIAS SIN OBLIGACIÓN PÚBLICA DE RENDIR CUENTAS: INFORMACIÓN A
REVELAR

OBJETIVO 1
Cumplimiento del objetivo 2

ALCANCE 7

ELECCIÓN O REVOCACIÓN DE UNA ELECCIÓN PARA APLICAR ESTA NORMA 13

INTERACCIÓN CON LA NIIF 1 ADOPCIÓN POR PRIMERA VEZ DE LAS NORMAS

INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA 17

REQUERIMIENTOS DE INFORMACIÓN A REVELAR 20

Cumplimiento con Normas NIIF de Contabilidad 20
NIIF 1 Adopción por Primera vez de las Normas Internacionales de Información Financiera 21
NIIF 2 Pagos basados en Acciones 31
NIIF 3 Combinaciones de Negocios 35
NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas 38
NIIF 6 Exploración y Evaluación de Recursos Minerales 41
NIIF 7 Instrumentos Financieros: Información a Revelar 42
NIIF 12 Información a Revelar sobre Participaciones en Otras Entidades 74
NIIF 13 Medición del Valor Razonable 95
NIIF 14 Cuentas de Diferimientos de Actividades Reguladas 98
NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias procedentes de Contratos con Clientes 103
NIIF 16 Arrendamientos 115
NIC 18 Presentación e Información a Revelar en los Estados Financieros 128
NIC 2 Inventarios 164
NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo 165
NIC 8 Bases de Preparación de Estados Financieros 173
NIC 10 Hechos Ocurridos después del Periodo sobre el que se Informa 188
NIC 12 Impuesto a las Ganancias 192
NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo 200
NIC 19 Beneficios a los Empleados 203
NIC 20 Contabilización de las Subvenciones del Gobierno e Información a Revelar sobre
Ayudas Gubernamentales 216
NIC 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera 218
NIC 23 Costos por Préstamos 225
NIC 24 Información a Revelar sobre Partes Relacionadas 226
NIC 27 Estados Financieros Separados 238

© IFRS Foundation 5
NIC 29 Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias 241
NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación 242
NIC 34 Información Financiera Intermedia 243
NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos 250
NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes 257
NIC 38 Activos Intangibles 263
NIC 40 Propiedades de Inversión 267
NIC 41 Agricultura 272
Otra información a revelar 276

APÉNDICE A—FECHA DE VIGENCIA Y TRANSICIÓN

APÉNDICE B—REQUERIMIENTOS DE INFORMACIÓN A REVELAR SI UNA ENTIDAD APLICA

LA NIIF 19 ANTES DE APLICAR LA NIIF 18

APÉNDICE C—MODIFICACIONES A OTRAS NORMAS NIIF DE CONTABILIDAD

APROBACIÓN POR EL CONSEJO DE NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD DE

LA NIIF 19 SUBSIDIARIAS SIN OBLIGACIÓN PÚBLICA DE RENDIR CUENTAS:
INFORMACIÓN A REVELAR EMITIDA EN MAYO DE 2024

FUNDAMENTOS DE LAS CONCLUSIONES (véase el folleto separado)

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Norma Internacional de Información Financiera 19
Subsidiarias sin Obligación Pública de Rendir Cuentas: Información a
Revelar

Objetivo
1 NIIF 19 Subsidiarias sin Obligación Pública de Rendir Cuentas: Información a Revelar especifica los
requerimientos de información a revelar que se permite aplicar a una entidad en lugar de los requerimientos
de información a revelar de otras Normas NIIF de Contabilidad.

Cumplimiento del objetivo

2 La entidad que elija aplicar esta Norma aplicará los requerimientos de otras Normas NIIF de Contabilidad,
excepto los requerimientos de información a revelar. En su lugar, la entidad aplicará los requerimientos de
esta Norma.
3 Por lo tanto, a menos que se especifique otra cosa (véase el párrafo 4), una entidad que aplique esta Norma
no necesita aplicar los requerimientos de información a revelar de otras Normas NIIF de Contabilidad ni
aplicar ninguna declaración sobre, o referencias a, esos requerimientos de información a revelar. Por ejemplo,
el párrafo 35 de la NIC 12 Impuesto a las Ganancias contiene requerimientos sobre los criterios para
reconocer un activo por impuestos diferidos derivado del traslado de pérdidas y créditos fiscales no utilizados.
El párrafo termina con "en estas circunstancias, el párrafo 82 requiere revelar la cuantía del activo por
impuestos diferidos, así como la naturaleza de la evidencia en que se apoya su reconocimiento. Una entidad
que aplique esta Norma no aplicaría el párrafo 82 de la NIC 12. La entidad no necesita aplicar la declaración
que figura al final del párrafo 35 de la NIC 12 sobre el párrafo 82.
4 No obstante lo dispuesto en los párrafos 2 a 3:
(a) Los requerimientos de información a revelar de otras Normas NIIF de Contabilidad que siguen
siendo aplicables a una entidad que utilice esta Norma.
(b) Si una entidad que esté aplicando esta Norma aplicase la NIIF 8 Segmentos de Operación, la NIIF
17 Contratos de Seguro o la NIC 33 Ganancias por Acción, aplicará todos los requerimientos de
información a revelar de esas Normas.
(c) Una Norma NIIF de Contabilidad nueva o modificada puede incluir requerimientos de información
a revelar sobre la transición de una entidad a dicha Norma. Cualquier exención, disponible para
una entidad que aplique esta Norma de los requerimientos de información a revelar sobre la
transición de la entidad a esa Norma nueva o modificada se establecerá en la Norma NIIF de
Contabilidad nueva o modificada.
5 De acuerdo con el párrafo 19 de la NIIF 18 Presentación e Información a Revelar en los Estados Financieros,
una entidad que aplique esta Norma no necesita revelar una información específica requerida por esta Norma
si la información resultante de esa información a revelar no fuera material o sin importancia relativa.
6 Una entidad considerará la conveniencia de revelar información adicional cuando el cumplimiento de los
requerimientos específicos de esta Norma sea insuficiente para permitir a los usuarios de los estados
financieros comprender el efecto de las transacciones y otros sucesos y condiciones sobre la situación
financiera y el rendimiento financiero de la entidad.

Alcance
7 Una entidad puede elegir aplicar esta Norma en sus estados financieros consolidados, separados o
individuales si, y sólo si, al final del periodo sobre el que se informa:
(a) es una subsidiaria;
(b) no tiene obligación pública de rendir cuentas (véanse los párrafos 11 y 12); y
(c) tiene una controladora, ya sea última o intermedia, que elabora estados financieros consolidados
disponibles para uso público que cumplen con las Normas NIIF de Contabilidad.
8 Una "subsidiaria" y un "grupo" se definen en el Apéndice A de la NIIF 10 Estados Financieros Consolidados.

© IFRS Foundation 7
9 La controladora intermedia evalúa su elegibilidad para aplicar esta Norma en sus estados financieros
separados, independientemente de si otras entidades del grupo, o el grupo en su conjunto, tienen obligación
pública de rendir cuentas.
10 Una controladora intermedia que no tenga obligación pública de rendir cuentas y cumpla las demás
condiciones de elegibilidad del párrafo 7 puede aplicar esta Norma en sus estados financieros separados,
incluso si no aplica esta Norma en sus estados financieros consolidados.
11 Una entidad tiene obligación pública de rendir cuentas cuando:
(a) sus instrumentos de deuda o de patrimonio se negocian en un mercado público o están en proceso
de emitir estos instrumentos para negociarse en un mercado público (ya sea una bolsa de valores
nacional o extranjera, o un mercado fuera de la bolsa de valores, incluyendo mercados locales o
regionales), o
(b) posee activos en calidad de fiduciaria para un amplio grupo de terceros como uno de sus negocios
principales (por ejemplo, bancos, cooperativas de crédito, compañías de seguros, comisionistas,
intermediarios de valores, fondos de pensiones, fondos de inversión colectiva y bancos de inversión
a menudo cumplen este segundo criterio).
12 Es posible que algunas entidades mantengan activos en calidad de fiduciaria para un amplio grupo de terceros
porque mantienen y gestionan recursos financieros que les han confiado clientes o miembros que no están
implicados en la gestión de la entidad. Sin embargo, si lo hacen por motivos secundarios a la actividad
principal (como podría ser el caso, por ejemplo, de las agencias de viajes o inmobiliarias, los colegios, las
organizaciones no lucrativas, las cooperativas que requieran el pago de un depósito nominal para la afiliación
y los vendedores que reciban el pago con anterioridad a la entrega de artículos o servicios como las compañías
que prestan servicios públicos), este hecho no las convierte en entidades con obligación pública de rendir
cuentas.

Elección o revocación de una elección para aplicar esta norma

13 La entidad que elija aplicar esta Norma en un periodo sobre el que se informa puede revocar esa elección
posteriormente. Una entidad puede optar por aplicar esta Norma más de una vez; por ejemplo, una entidad
que aplicó esta Norma en un periodo anterior pero no en el periodo inmediatamente anterior puede optar por
aplicar esta Norma en el periodo actual.
14 Una entidad que aplique esta Norma en el ejercicio corriente sobre el que se informa, pero no en el
inmediatamente anterior, suministrará información comparativa (es decir, información correspondiente al
ejercicio precedente) para todos los importes presentados en los estados financieros del periodo corriente, a
menos que esta Norma u otra Norma NIIF de Contabilidad permita o requiera otra cosa. La entidad incluirá
información comparativa para la información narrativa y descriptiva si es necesaria para la comprensión de
los estados financieros del periodo actual.
15 Una entidad que aplicó esta Norma en el periodo sobre el que se informa anterior—pero opta por no aplicarla
(o ya no cumple los requisitos para hacerlo) en el periodo actual y continúa aplicando las Normas NIIF de
Contabilidad—proporcionará información comparativa con respecto al periodo anterior para todos los
importes presentados en los estados financieros del periodo actual, a menos que otra Norma NIIF de
Contabilidad permita o requiera otra cosa. La entidad incluirá información comparativa para la información
narrativa y descriptiva si es necesaria para la comprensión de los estados financieros del periodo actual. El
hecho de que esta Norma no requiera revelar información sobre los importes del periodo anterior para algunas
partidas que se revelan en el periodo actual no es una razón para omitir la información comparativa de estas
partidas.
16 El requerimiento de cambios en las políticas contables de la NIC 8 Bases para la Preparación de los Estados
Financieros no se aplica a la elección o revocación de la aplicación de esta Norma.

Interacción con la NIIF 1 Adopción por Primera Vez de las Normas

Internacionales de Información Financiera
17 Una entidad aplicará la NIIF 1 Adopción por Primera Vez de las Normas Internacionales de Información
Financiera cuando prepare sus primeros estados financieros conforme a las NIIF, o cuando se le permita
hacerlo aplicando el párrafo 4A de la NIIF 1. Una entidad que aplique esta Norma cuando elabore sus
primeros estados financieros conforme a las NIIF, aplicará los requerimientos de información a revelar de los
párrafos 21 a 30 de esta Norma, en lugar de los requerimientos de información a revelar de los párrafos 23 a
33 de la NIIF 1.

8 © IFRS Foundation
18 La elección o revocación de una elección para aplicar esta Norma no da lugar, por sí sola, a que una entidad
cumpla la definición de entidad que adopta por primera vez las Normas NIIF de Contabilidad de la NIIF 1.
Por ejemplo, una entidad que aplicó las Normas NIIF de Contabilidad, pero no esta Norma, en el periodo
inmediatamente anterior a aquel sobre el que se informa y que aplica esta Norma en el periodo actual no es
una entidad que adopta por primera vez las Normas NIIF de Contabilidad y no aplicará la NIIF 1 en el periodo
actual.
19 De forma similar, una entidad que revoque la elección de aplicar esta Norma en el periodo corriente sobre el
que se informa, no aplicará la NIIF 1 en este periodo corriente si, en el periodo inmediatamente anterior,
suministró una declaración explícita y sin reservas de cumplimiento con las Normas NIIF de Contabilidad,
tal como se requiere en el párrafo 20.

Requerimientos de información a revelar

Cumplimiento Normas NIIF de Contabilidad

20 Una entidad cuyos estados financieros cumplan con las Normas NIIF de Contabilidad y con los
requerimientos de esta Norma, hará una declaración explícita y sin reservas de dicho cumplimiento en las
notas. La entidad que aplique esta Norma señalará, como parte de esa declaración sin reservas, que ha aplicado
esta Norma. Una entidad que aplique esta Norma no describirá los estados financieros como conformes con
las Normas NIIF de Contabilidad, a menos que la entidad cumpla con los requerimientos de esta Norma y
con todos los requerimientos aplicables de otras Normas NIIF de Contabilidad.

NIIF 1 Adopción por Primera vez de las Normas Internacionales de

Información Financiera
Explicación de la transición a las Normas NIIF de Contabilidad
21 Una entidad explicará cómo la transición de sus PCGA anteriores a las Normas NIIF de Contabilidad ha
afectado a su situación financiera, rendimiento financiero y flujos de efectivo presentados.
22 Una entidad que haya aplicado las Norma NIIF de Contabilidad en un periodo anterior, tal como se describe
en el párrafo 4A de la NIIF 1, revelará:
(a) la razón por la que dejó de aplicar las Normas NIIF de Contabilidad; y
(b) la razón por la que reanuda la aplicación de las Normas NIIF de Contabilidad.
23 Cuando una entidad, de acuerdo con el párrafo 4A de la NIIF 1, no opte por aplicar la NIIF 1, explicará las
razones por las que ha optado por aplicar las Normas NIIF de Contabilidad como si nunca hubiera dejado de
aplicar las Normas NIIF de Contabilidad.

Conciliaciones
24 Para cumplir con el párrafo 21, los primeros estados financieros conforme a las NIIF de una entidad incluirán:
(a) conciliaciones de su patrimonio informado según los PCGA anteriores con su patrimonio de
acuerdo con las Normas NIIF de Contabilidad para ambos:
(i) la fecha de transición a las NIIF; y
(ii) el final del último periodo presentado en los estados financieros anuales más recientes
de la entidad de acuerdo con sus PCGA anteriores.
(b) una conciliación con su resultado integral total de acuerdo con las Normas NIIF de Contabilidad
para el último periodo de los estados financieros anuales más recientes de la entidad. El punto de
partida para esa conciliación será el resultado integral total de acuerdo con los PCGA anteriores
para el mismo periodo o, si una entidad no informó de ese total, el resultado conforme a los PCGA
anteriores.
25 Si una entidad tuviera conocimiento de errores cometidos según los PCGA anteriores en las conciliaciones
requeridas por el párrafo 24, distinguirá la corrección de esos errores de los cambios en las políticas contables.
26 Si, durante el periodo cubierto por sus primeros estados financieros conforme a las NIIF, una entidad
modificase sus políticas contables o el uso que hace de las exenciones contenidas en la NIIF 1, explicará los
cambios habidos entre su primer informe financiero intermedio conforme a las NIIF y sus primeros estados

© IFRS Foundation 9
 financieros conforme a las NIIF, de acuerdo con el párrafo 21, y actualizará las conciliaciones requeridas por
el párrafo 24.
27 Si una entidad no presentó estados financieros de periodos anteriores, sus primeros estados financieros
conforme a las NIIF revelarán ese hecho.

Información financiera intermedia

28 Para cumplir con el párrafo 21, si una entidad presenta un informe financiero intermedio de acuerdo con la
NIC 34 Información Financiera Intermedia para una parte del periodo cubierto por sus primeros estados
financieros conforme a las NIIF, satisfará los requerimientos de la NIC 34, a menos que se indique lo
contrario, y además cumplirá con estos requerimientos:
(a) cada uno de dichos informes financieros intermedios incluirá, si la entidad presentó un informe
financiero intermedio para el periodo intermedio comparable del ejercicio inmediatamente anterior:
(i) una conciliación de su patrimonio conforme a los PCGA anteriores al final de ese periodo
intermedio comparable con su patrimonio conforme a las Normas NIIF de Contabilidad
en esa fecha; y
(ii) una conciliación con su resultado integral total de acuerdo con las Normas NIIF de
Contabilidad para ese periodo intermedio comparable (corriente y del año hasta la fecha).
El punto de partida para esa conciliación será el resultado integral total de acuerdo con
los PCGA anteriores para ese periodo o, si una entidad no informó de ese total, el
resultado del periodo de acuerdo con los PCGA anteriores;
(b) además de las conciliaciones requeridas por (a), el primer informe financiero intermedio de una
entidad de acuerdo con la NIC 34 para parte del periodo cubierto por sus primeros estados
financieros conforme a las NIIF incluirá las conciliaciones descritas en el párrafo 24
(complementadas por los detalles requeridos por el párrafo 25) o una referencia cruzada a otro
documento publicado que incluya estas conciliaciones; y
(c) si una entidad cambia sus políticas contables o su uso de las exenciones contenidas en la NIIF 1,
explicará los cambios en cada uno de esos informes financieros intermedios de acuerdo con el
párrafo 21 y actualizará las conciliaciones requeridas por (a) y (b).
29 Si una entidad que adopta por primera vez las NIIF no hubiera revelado, en sus estados financieros anuales
más recientes elaborados conforme a los PCGA anteriores, información relevante para la comprensión del
periodo intermedio en curso, su informe financiero intermedio revelará dicha información o incluirá una
referencia cruzada a otro documento publicado que la incluya.

Requerimientos de información a revelar de la NIIF 1 que siguen siendo

aplicables
30 Si una entidad aplica el párrafo D2 de la NIIF 1, aplicará los requerimientos de información a revelar de dicho
párrafo.

NIIF 2 Pagos basados en Acciones

31 Una entidad revelará:
(a) Una descripción de cada tipo de acuerdo con pagos basados en acciones que haya existido a lo
largo del periodo sobre el que se informa, incluyendo los términos y condiciones generales de cada
acuerdo, tales como requerimientos de irrevocabilidad de la concesión, el plazo máximo de las
opciones emitidas y el método de liquidación (en efectivo o en instrumentos de patrimonio). Una
entidad con tipos de acuerdos con pago basados en acciones esencialmente similares puede agregar
esta información.
(b) El número y el promedio ponderado de los precios de ejercicio de las opciones sobre acciones, en
cada uno de estos grupos de opciones:
(i) existentes al comienzo del periodo sobre el que se informa;
(ii) concedidas durante el periodo;
(iii) anuladas durante el periodo;
(iv) ejercidas durante el periodo;
(v) que hayan caducado a lo largo del periodo;

10 © IFRS Foundation
 (vi) existentes al final del periodo; y
(vii) realizables al final del periodo.
32 La entidad revelará información que permita a los usuarios de los estados financieros comprender cómo se
ha determinado el valor razonable de los bienes o servicios recibidos, o el valor razonable de los instrumentos
de patrimonio emitidos, durante el periodo sobre el que se informa.
33 Para los acuerdos de pagos basados en acciones que se hayan modificado durante el periodo sobre el que se
informa, la entidad explicará dichas modificaciones.

34 Una entidad revelará:

(a) el gasto total reconocido en el periodo sobre el que se informa derivado de transacciones con pagos
basados en acciones en las que los bienes o servicios recibidos no cumplían las condiciones para
su reconocimiento como activos y, por tanto, se reconocieron inmediatamente como gasto; y
(b) el importe total en libros al final del periodo sobre el que se informa para los pasivos que surgen
de las transacciones con pagos basados en acciones.

NIIF 3 Combinaciones de Negocios

35 La adquirente revelará, para cada combinación de negocios que se produzca durante el periodo sobre el que
se informa:
(a) el nombre y la descripción de la entidad adquirida;
(b) la fecha de adquisición;
(c) el porcentaje de participaciones en el patrimonio con derecho a voto adquirido;
(d) una descripción cualitativa de los factores que componen la plusvalía reconocida, como las
sinergias esperadas de la combinación de las operaciones de la adquirida y de la adquirente, los
activos intangibles que no cumplen las condiciones para ser reconocidos por separado u otros
factores;
(e) el valor razonable en la fecha de adquisición del total de la contraprestación transferida y una
descripción de los componentes de dicha contraprestación, como:
(i) efectivo;
(ii) otros activos tangibles o intangibles, incluyendo un negocio o una subsidiaria de la
adquirente;
(iii) los pasivos incurridos, por ejemplo, un pasivo por contraprestación contingente; y
(iv) participaciones en el patrimonio de la adquirente;
(f) para los acuerdos de contraprestación contingente y los activos de indemnización:
(i) el importe reconocido en la fecha de la adquisición; y
(ii) una descripción de los acuerdos y la base para determinar el importe del pago;
(g) los importes reconocidos en la fecha de adquisición para cada clase de activos adquiridos y de
pasivos asumidos;
(h) si no se reconoce un pasivo contingente porque su valor razonable no puede medirse con fiabilidad,
la información requerida por el párrafo 259;
(i) en una compra a precios muy ventajosos, los importes de cualquier ganancia reconocida de acuerdo
con el párrafo 34 de la NIIF 3 Combinaciones de Negocios y la partida del estado del resultado
integral en la que se reconoce la ganancia; y
(j) para cada combinación de negocios en la que la adquirente mantenga menos del 100 por ciento de
las participaciones en el patrimonio de la adquirida en la fecha de adquisición:

© IFRS Foundation 11
 (i) los importes de las participaciones no controladoras en la adquirida reconocidos en la
fecha de adquisición y la base de medición de ese importe; y
(ii) para cada participación no controladora en una adquirida medida a valor razonable, la
técnica (o técnicas) de valoración y los datos de entrada significativos utilizados para
medir ese valor.
36 La adquirente revelará, para cada periodo sobre el que se informe posterior a la fecha de adquisición, hasta
que la entidad cobre, venda o pierda de otro modo el derecho a un activo por contraprestación contingente, o
hasta que la entidad liquide un pasivo por contraprestación contingente o el pasivo se cancele o expire:
(a) cualquier cambio en los importes reconocidos, incluyendo cualquier diferencia que surja en la
liquidación; y
(b) las técnicas de valoración y los datos de entrada claves del modelo, utilizados para medir la
contraprestación contingente.
37 La adquirente revelará una conciliación (no se requiere información comparativa) del importe en libros de la
plusvalía al principio y al final del periodo sobre el que se informa mostrando por separado:
(a) la plusvalía adicional reconocida durante el periodo sobre el que se informa, con excepción de la
plusvalía incluida en un grupo de activos para su disposición que, en el momento de la adquisición,
cumpla los criterios para ser clasificado como mantenido para la venta, aplicando la NIIF 5 Activos
no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas;
(b) la plusvalía incluida en un grupo de activos para su disposición clasificado como mantenido para
la venta, de acuerdo con la NIIF 5, y la plusvalía dada de baja durante el periodo sobre el que se
informa sin que hubiera sido incluida previamente en un grupo de activos para su disposición
clasificado como mantenido para la venta;
(c) las pérdidas por deterioro del valor reconocidas durante el periodo sobre el que se informa de
acuerdo con la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos; y
(d) cualquier otro cambio en los importes en libros durante el periodo sobre el que se informa.

NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y

Operaciones Discontinuadas
38 La entidad revelará, en las notas del periodo sobre el que se informa en el que un activo no corriente (o grupo
de activos para su disposición) haya sido clasificado como mantenido para la venta o vendido:
(a) una descripción del activo no corriente (o grupo de activos para su disposición);
(b) una descripción de los hechos y circunstancias de la venta, o que conducen a la disposición prevista,
y la forma y el momento previstos de dicha disposición; y
(c) si procede, el segmento sobre el que debe informarse en el que se presenta el activo no corriente (o
grupo para su disposición) de conformidad con la NIIF 8.
39 Si fuera de aplicación el párrafo 26 de la NIIF 5 o el párrafo 29 de la NIIF 5, la entidad revelará, en el periodo
sobre el que se informa de la decisión de cambiar el plan de venta del activo no corriente (o grupo para su
disposición), una descripción de los hechos y circunstancias que condujeron a la decisión, así como su efecto
sobre el resultado de las operaciones del periodo y de cualquier periodo anterior sobre el que se presente
información.

Requerimientos de información a revelar de la NIIF 5 que siguen siendo

aplicables
40 La entidad aplicará los requerimientos de información a revelar de los párrafos 12, 13, 33(a), 33(c) y 34 de la
NIIF 5. La entidad entenderá que la referencia al párrafo 33 en el párrafo 13 de la NIIF 5 hace referencia a
los párrafos 33(a) y 33(c) de la NIIF 5.

NIIF 6 Exploración y Evaluación de Recursos Minerales

41 La entidad tratará los activos para exploración y evaluación como una clase separada de activos y revelará la
información requerida en los párrafos 200 a 202 (bajo el subtítulo NIIF 16 Propiedades, Planta y Equipo) o
en los párrafos 263 a 266 (bajo el subtítulo NIC 38 Activos Intangibles), de forma congruente con la
clasificación de los activos.

12 © IFRS Foundation
 NIIF 7 Instrumentos Financieros: Información a Revelar
42 Los párrafos 3 a 5A de la NIIF 7 Instrumentos Financieros: Información a Revelar establecen el alcance de
la NIIF 7, es decir, los instrumentos financieros, los contratos de compra o venta de una partida no financiera
y los derechos a los que se aplican los requerimientos de información a revelar de la NIIF 7. Una entidad que
aplique esta Norma aplicará los párrafos 3 a 5A de la NIIF 7 para determinar el alcance de los requerimientos
de información a revelar de los párrafos 43 a 73. Las referencias en:
(a) el párrafo 3(a) de la NIIF 7 a los requerimientos de información a revelar de la NIIF 13 Medición
del Valor Razonable deberán ser leídas por la entidad como referidas a los párrafos 95 a 97; y
(b) el párrafo 5A de la NIIF 7 a los requerimientos de información a revelar de los párrafos 35A a 35N
de la NIIF 7 serán leídos por la entidad como referidos a los párrafos 65 a 71.
43 Una entidad revelará información que permita a los usuarios de sus estados financieros evaluar la
significatividad que los instrumentos financieros suponen para su situación financiera y su rendimiento
financiero.

Categorías de activos financieros y pasivos financieros

44 Los importes en libros de cada una de las siguientes categorías, según se especifica en la NIIF 9 Instrumentos
Financieros, se presentarán en el estado de situación financiera o se revelarán en las notas:
(a) activos financieros medidos al valor razonable con cambios en resultados;
(b) pasivos financieros a valor razonable con cambios en resultados, mostrando por separado:
(i) los designados como tales en el reconocimiento inicial de acuerdo con el párrafo 4.2.2
de la NIIF 9 o posteriormente de acuerdo con el párrafo 6.7.1 de la NIIF 9; y
(ii) las que cumplan la definición de mantenidas para negociar de la NIIF 9;
(c) activos financieros medidos al costo amortizado;
(d) pasivos financieros medidos al costo amortizado; y
(e) activos financieros medidos al valor razonable con cambios en otro resultado integral, mostrando
por separado:
(i) los activos financieros medidos al valor razonable con cambios en otro resultado integral
de acuerdo con el párrafo 4.1.2A de la NIIF 9; y
(ii) las inversiones en instrumentos de patrimonio designados como tales en el momento del
reconocimiento inicial de acuerdo con el párrafo 5.7.5 de la NIIF 9;

Pasivos financieros a valor razonable con cambios en resultados

45 Si una entidad ha designado un pasivo financiero como a valor razonable con cambios en resultados de
acuerdo con el párrafo 4.2.2 de la NIIF 9, y se requiere que presente los efectos de cambios en ese riesgo
crediticio del pasivo en otro resultado integral (véase el párrafo 5.7.7 de la NIIF 9), revelará:
(a) el importe del cambio, acumulativo, en el valor razonable del pasivo financiero que sea atribuible
a cambios en el riesgo crediticio de ese pasivo (véanse los párrafos B5.7.13 a B5.7.20 de la NIIF 9
para obtener una guía sobre la determinación de los efectos de los cambios en el riesgo crediticio
de un pasivo); y
(b) la diferencia entre el importe en libros del pasivo financiero y el importe que la entidad estaría
obligada contractualmente a pagar al tenedor de la obligación, en el momento del vencimiento.
46 Si una entidad ha designado un pasivo financiero como a valor razonable con cambios en resultados de
acuerdo con el párrafo 4.2.2 de la NIIF 9, y se requiere que presente todos los cambios en el valor razonable
de ese pasivo (incluyendo los efectos de cambios en el riesgo crediticio del pasivo) en el resultado del periodo
(véanse los párrafos 5.7.7 y 5.7.8 de la NIIF 9), revelará:
(a) el importe del cambio, durante el periodo sobre el que se informa y de forma acumulada, en el valor
razonable del pasivo financiero que es atribuible a cambios en el riesgo crediticio de ese pasivo
(véase los párrafos B5.7.13 a B5.7.20 de la NIIF 9 sobre guías para determinar los efectos de
cambios en el riesgo crediticio de pasivo); y
(b) la diferencia entre el importe en libros del pasivo financiero y el importe que la entidad estaría
obligada contractualmente a pagar al tenedor de la obligación, en el momento del vencimiento.

© IFRS Foundation 13
 Reclasificación
47 Una entidad revelará si, en los periodos sobre los que se informa actual o anteriores, se ha reclasificado
cualquier activo financiero de acuerdo con el párrafo 4.4.1 de la NIIF 9. Para cada evento, la entidad revelará:
(a) la fecha de reclasificación;
(b) una explicación detallada del cambio en el modelo de negocio y una descripción cualitativa de su
efecto sobre los estados financieros de la entidad; y
(c) el importe reclasificado a cada una de esas categorías o fuera de éstas.
48 Para cada periodo sobre el que se informa, que sea posterior a la reclasificación hasta la baja en cuentas, una
entidad revelará los activos reclasificados desde la categoría de valor razonable con cambios en resultados,
de forma que se midan al costo amortizado o a valor razonable con cambios en otro resultado integral de
acuerdo con el párrafo 4.4.1 de la NIIF 9:
(a) la tasa de interés efectiva determinada en la fecha de la reclasificación; y
(b) los ingresos por intereses reconocidos.

Compensación de activos financieros con pasivos financieros

49 La entidad revelará, al final del periodo sobre el que se informa, los importes brutos de aquellos activos y
pasivos financieros reconocidos que se hayan compensado de acuerdo con el párrafo 42 de la NIC 32
Instrumentos financieros: Presentación.
50 Los instrumentos financieros revelados de acuerdo con el párrafo 49 pueden estar sujetos a requerimientos
de medición diferentes (por ejemplo, una cuenta por pagar relacionada con un acuerdo de recompra puede
medirse al costo amortizado, mientras que un derivado se medirá a valor razonable). Una entidad incluirá los
instrumentos financieros por sus importes reconocidos y describirá cualquier diferencia de medición
resultante en la información a revelar correspondiente.

Garantía
51 Una entidad revelará:
(a) el importe en libros de los activos financieros que haya pignorado como garantía de pasivos o
pasivos contingentes, incluidos los importes que se hayan reclasificado de conformidad con el
párrafo 3.2.23(a) de la NIIF 9; y
(b) los plazos y condiciones relacionados con su pignoración.

Cuenta correctora para pérdidas crediticias

52 El importe en libros de los activos financieros medidos a valor razonable con cambios en otro resultado
integral de acuerdo con el párrafo 4.1.2A de la NIIF 9 no se reduce por una corrección de valor por pérdidas
por lo que una entidad no presentará la corrección de valor por pérdidas de forma separada en el estado de
situación financiera como una reducción del importe en libros del activo financiero. Sin embargo, una entidad
revelará la corrección de valor por pérdidas en las notas.

Instrumentos financieros compuestos con múltiples derivados implícitos

53 Si una entidad ha emitido un instrumento que contiene tanto un componente de pasivo como de patrimonio
(véase el párrafo 28 de la NIC 32) y el instrumento tiene múltiples derivados implícitos cuyos valores son
interdependientes (como un instrumento de deuda convertible exigible), revelará la existencia de esas
características.

Incumplimientos e infracciones
54 Para los préstamos por pagar reconocidos al final del periodo sobre el que se informa, la entidad revelará:
(a) detalles de cualquier incumplimiento durante el periodo de las condiciones de principal, intereses,
fondo de amortización o reembolso de esos préstamos por pagar;
(b) el importe en libros de los préstamos por pagar en condición de incumplimiento al final del periodo
sobre el que se informa; y

14 © IFRS Foundation
 (c) si se subsanó el incumplimiento o se renegociaron las condiciones de los préstamos por pagar antes
de que se autorizara la publicación de los estados financieros.
55 Si, durante el periodo, se produjeron infracciones de las condiciones del acuerdo de préstamo distintas de las
descritas en el párrafo 54, una entidad revelará la misma información que la requerida en el párrafo 54 si
dichas infracciones permitieron al prestamista exigir el reembolso acelerado (a menos que las infracciones se
subsanaran, o las condiciones del préstamo se renegociaran, al final del periodo sobre el que se informa o
antes).

Partidas de ingresos, gastos, ganancias o pérdidas

56 Una entidad presentará, sujeta a los requerimientos de presentación de la NIIF 18 estas partidas de ingresos,
gastos, ganancias o pérdidas, ya sea en el estado del resultado integral o revelándolas en las notas:
(a) ganancias o pérdidas netas sobre:
(i) activos financieros o pasivos financieros medidos al valor razonable con cambios en
resultados;
(ii) pasivos financieros medidos al costo amortizado;
(iii) activos financieros medidos al costo amortizado;
(iv) inversiones en instrumentos de patrimonio designados al valor razonable con cambios
en otro resultado integral de acuerdo con el párrafo 5.7.5 de la NIIF 9. y
(v) activos financieros medidos a valor razonable con cambios en otro resultado integral de
acuerdo con el párrafo 4.1.2A de la NIIF 9, mostrando por separado el importe de
ganancias o pérdidas reconocido en otro resultado integral durante el periodo sobre el
que se informa y el importe reclasificado en el momento de la baja en cuentas desde otro
resultado integral acumulado al resultado del periodo;
(b) el total de ingresos por intereses y el total de gastos por intereses (calculados utilizando el método
del tipo de interés efectivo) para los activos financieros que se valoran al costo amortizado o que
se valoran al valor razonable con cambios en otro resultado integral de conformidad con el párrafo
4.1.2A de la NIIF 9, o los pasivos financieros que no se valoran al valor razonable con cambios en
resultados; y
(c) los ingresos y gastos por comisiones (distintos de los importes incluidos en la determinación de la
tasa de interés efectiva) derivados de:
(i) activos financieros y pasivos financieros que no se miden al valor razonable con cambios
en resultados; y
(ii) actividades fiduciarias o de administración que supongan la tenencia o inversión de
activos por cuenta de individuos, fideicomisos, planes de beneficios por retiro u otras
instituciones.

Políticas contables
57 De acuerdo con el párrafo 176, una entidad revelará la información material o con importancia relativa sobre
la política contable. La información sobre la base (o bases) de medición de los instrumentos financieros
utilizada al preparar los estados financieros se espera que sea información sobre políticas contables material
o con importancia relativa.

Contabilidad de coberturas
58 Una entidad revelará por separado, para cada categoría de exposiciones al riesgo que haya decidido cubrir y
para la cuales aplique contabilidad de coberturas, una descripción de:
(a) los instrumentos de cobertura que se utilizan (y cómo se utilizan) para cubrir las exposiciones al
riesgo; y
(b) la forma en que la entidad determina la relación económica entre la partida cubierta y el instrumento
de cobertura a efectos de evaluar la eficacia de la cobertura.
59 Cuando una entidad designe un componente de riesgo específico como partida cubierta (véase el párrafo 6.3.7
de la NIIF 9), facilitará información cualitativa o cuantitativa sobre cómo determinó la entidad el componente
de riesgo que se designa como partida cubierta (incluyendo una descripción de la naturaleza de la relación
entre el componente de riesgo y la partida en su conjunto).

© IFRS Foundation 15
60 Una entidad revelará, en una tabla, los importes siguientes, relacionados con partidas designadas como
instrumentos de cobertura, de forma separada por categoría de riesgo para cada tipo de cobertura (cobertura
del valor razonable, cobertura de flujos de efectivo o cobertura de una inversión neta en un negocio en el
extranjero):
(a) el importe en libros de los instrumentos de cobertura (activos financieros por separado de los
pasivos financieros);
(b) la partida en el estado de situación financiera que incluye el instrumento de cobertura;
(c) el cambio en el valor razonable del instrumento de cobertura utilizado como base para reconocer
la ineficacia de la cobertura para el periodo; y
(d) los importes nominales (incluyendo cantidades como toneladas o metros cúbicos) de los
instrumentos de cobertura.
61 Una entidad revelará, en una tabla, estos importes relacionados con las partidas cubiertas separadamente por
categoría de riesgo para los tipos de coberturas como sigue:
(a) para las coberturas del valor razonable:
(i) el importe en libros de la partida cubierta reconocida en el estado de situación financiera
(presentando los activos separados de los pasivos);
(ii) el importe acumulado de los ajustes de cobertura del valor razonable sobre la partida
cubierta incluida en la partida cubierta reconocida en el estado de situación financiera
(presentando los activos por separado de los pasivos);
(iii) la partida en el estado de situación financiera que incluye la partida cubierta; y
(iv) el cambio en el valor razonable de la partida cubierta utilizada como base para reconocer
la ineficacia de cobertura para el periodo.
(b) para las coberturas de los flujos de efectivo y las coberturas de una inversión neta en un negocio
en el extranjero: la variación del valor de la partida cubierta utilizada como base para reconocer la
ineficacia de la cobertura durante el periodo (para las coberturas de los flujos de efectivo, se trata
de la variación del valor utilizada para determinar la ineficacia de la cobertura reconocida de
acuerdo con el párrafo 6.5.11(c) de la NIIF 9).
62 La entidad revelará, en una tabla, estos importes separadamente por categoría de riesgo para los tipos de
cobertura:
(a) Para coberturas del valor razonable: ineficacia de la cobertura—la diferencia entre las ganancias o
pérdidas de cobertura del instrumento de cobertura y la partida cubierta—reconocida en resultados
(u otro resultado integral para coberturas de un instrumento de patrimonio para el que una entidad
haya elegido presentar los cambios en el valor razonable en otro resultado integral de acuerdo con
el párrafo 5.7.5 de la NIIF 9).
(b) para las coberturas del flujo de efectivo y las coberturas de una inversión neta en un negocio en el
extranjero:
(i) las ganancias o pérdidas de cobertura, correspondientes al periodo sobre el que se
informa, que fueron reconocidas en otro resultado integral;
(ii) la ineficacia de cobertura reconocida en el resultado del periodo; y
(iii) el importe reclasificado desde la reserva de cobertura de flujos de efectivo o reserva de
conversión de moneda extranjera al resultado del periodo como un ajuste por
reclasificación (véase la NIIF 18 )—(diferenciando entre los importes para los cuales se
ha utilizado con anterioridad la contabilidad de coberturas, pero para los cuales los flujos
de efectivo cubiertos deja de esperarse que ocurran, y los importes que se han transferido
porque la partida cubierta ha afectado al resultado del periodo.
63 Para las relaciones de cobertura a las que aplica una entidad las excepciones establecidas en los párrafos 6.8.4
a 6.8.12 de la NIIF 9 o los párrafos 102D a 102N de la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y
Medición ésta revelará:
(a) las tasas de interés de referencia significativas a las que están expuestas las relaciones de cobertura
de la entidad;
(b) la medida de exposición al riesgo que la entidad gestiona que está directamente afectada por la
reforma de la tasa de interés de referencia;
(c) la forma en que está gestionando la entidad el proceso de transición a las tasas de referencia
alternativas;

16 © IFRS Foundation
 (d) una descripción de los supuestos o juicios o significativos que realizó la entidad al aplicar estos
párrafos (por ejemplo, supuestos o juicios sobre cuándo la incertidumbre que surge de la reforma
de la tasa de interés de referencia deja de estar presente con respecto al calendario y al importe de
los flujos de efectivo basado en la tasa de interés de referencia); y
(e) el importe nominal de los instrumentos de cobertura en dichas relaciones de cobertura.

Valor razonable
64 En algunos casos, una entidad no reconocerá una ganancia o pérdida en el reconocimiento inicial de un activo
financiero o pasivo financiero porque el valor razonable no se pone de manifiesto mediante un precio cotizado
en un mercado activo para un activo o pasivo idéntico (es decir, un dato de entrada de Nivel 1) ni se basa en
una técnica de valoración que utiliza solo datos procedentes de mercados observables (véase el párrafo
B5.1.2A de la NIIF 9). En estos casos, la entidad revelará por clase de activo o pasivo financiero:
(a) su política contable para reconocer en el resultado del periodo la diferencia entre el valor razonable
en el reconocimiento inicial y el precio de transacción para reflejar las variaciones en los factores
(incluyendo el tiempo) que los participantes del mercado tendrían en cuenta al fijar el precio del
activo o pasivo (véase el párrafo B5.1.2A(b) de la NIIF 9);
(b) la diferencia acumulada que no haya sido reconocida todavía en el resultado del periodo sobre el
que se informa al principio y al final de éste, junto con una conciliación de los cambios en el saldo
de esta diferencia; y
(c) la razón por la cual la entidad concluyó que el precio de la transacción no era la mejor evidencia
del valor razonable, incluyendo una descripción de la evidencia en que se basa el valor razonable.

Naturaleza y alcance de los riesgos que surgen de instrumentos financieros

Riesgo crediticio: todas las entidades

65 Una entidad explicará los datos de entrada, supuestos y técnicas de estimación utilizadas para aplicar los
requerimientos de la Sección 5.5 de la NIIF 9. Con este fin la entidad revelará:
(a) la base utilizada en los datos de entrada y los supuestos, así como las técnicas de estimación
utilizadas para:
(i) medir las pérdidas crediticias esperadas en los próximos 12 meses y para el resto de su
vida;
(ii) determinar si el riesgo crediticio de los instrumentos financieros se ha incrementado de
forma significativa desde el reconocimiento inicial; y
(iii) determinar si un activo financiero es un activo financiero con deterioro crediticio;
(b) la forma en que se ha incorporado la información con vistas al futuro para la determinación de las
pérdidas crediticias esperadas, incluyendo el uso de información macroeconómica; y
(c) los cambios en las técnicas de estimación o supuestos significativos realizados durante el periodo
de presentación y las razones de esos cambios.
66 Para explicar los cambios en las correcciones de valor por pérdidas y las razones para dichos cambios, una
entidad proporcionará en una tabla, por clase de instrumento financiero, una conciliación entre el saldo inicial
y el final de la corrección de valor por pérdidas, mostrando por separado los cambios durante el periodo sobre
el que se informa para:
(a) Las correcciones de valor por pérdidas medidas por un importe igual a las pérdidas crediticias
esperadas para 12 meses.
(b) Las correcciones de valor por pérdidas medidas por un importe igual a las pérdidas crediticias
esperadas durante todo el tiempo de vida del activo para:
(i) instrumentos financieros para los que se ha incrementado el riesgo crediticio de forma
significativa desde el reconocimiento inicial pero que no son activos financieros con
deterioro crediticio;
(ii) activos financieros que tienen deterioro crediticio en la fecha de presentación (pero que
no tienen deterioro crediticio comprado u originado); y

© IFRS Foundation 17
 (iii) cuentas por cobrar comerciales, activos del contrato o cuentas por cobrar por
arrendamientos para los que las correcciones de valor por pérdidas se miden de acuerdo
con el párrafo 5.5.15 de la NIIF 9.
(c) Los activos financieros comprados u originados con deterioro crediticio . Además de la
conciliación, una entidad revelará el importe total de las pérdidas crediticias esperadas sin
descontar en el momento del reconocimiento inicial de los activos financieros inicialmente
reconocidos durante el periodo sobre el que se informa.
67 Para compromisos de préstamo y contratos de garantía financiera la corrección de valor por pérdidas se
reconoce como una provisión. Una entidad debería revelar información sobre los cambios en la corrección
de valor por pérdidas para los activos financieros, separando las que proceden de los compromisos de
préstamo y contratos de garantía financiera. Sin embargo, si un instrumento financiero incluye un componente
de préstamo (activo financiero) y un componente de compromiso no dispuesto (compromiso de préstamo) y
la entidad no puede identificar por separado las pérdidas crediticias esperadas sobre el componente de
compromiso de préstamo de las del componente de activo financiero, las pérdidas crediticias esperadas sobre
el compromiso de préstamo deben reconocerse junto con la corrección de valor por pérdidas para el activo
financiero. En la medida en que las pérdidas crediticias esperadas combinadas excedan el importe en libros
bruto del activo financiero, las pérdidas crediticias esperadas deben reconocerse como una provisión.

Riesgo crediticio: entidades que proporcionan financiación a los clientes como

actividad principal de negocio
68 Los requerimientos de información a revelar de los párrafos 69 a 71 son aplicables solo a una entidad que
proporcione financiación a los clientes como actividad principal de su negocio, tal como se describe en la
NIIF 18.
69 La entidad revelará información que permita a los usuarios de los estados financieros comprender y evaluar:
(a) La forma en que la entidad ha determinado si el riesgo crediticio de los instrumentos financieros
ha aumentado significativamente desde el reconocimiento inicial, incluyendo si ha aumentado y
cómo:
(i) se considera que los instrumentos financieros tienen un riesgo crediticio bajo de acuerdo
con el párrafo 5.5.10 de la NIIF 9, incluyendo las clases de instrumentos financieros a
los que se aplica; y
(ii) la presunción del párrafo 5.5.11 de la NIIF 9, de que ha habido incrementos significativos
en el riesgo crediticio desde el reconocimiento inicial cuando los activos financieros
tienen más de 30 días de mora, ha sido refutada; y
(b) las definiciones de incumplimiento que la entidad utiliza, incluyendo las razones para seleccionar
dichas definiciones.
70 Una entidad proporcionará una explicación de cómo los cambios significativos en el importe en libros bruto
de los instrumentos financieros durante el periodo han contribuido a los cambios en la provisión para pérdidas.
La información se proporcionará por separado para los instrumentos financieros que representen la provisión
para pérdidas, tal como se enumera en el párrafo 66(a) a (c), e incluirá la información cualitativa y cuantitativa
pertinente. Entre los ejemplos de cambios en el importe en libros bruto de los instrumentos financieros que
contribuyeron a los cambios en la provisión para pérdidas pueden incluirse:
(a) cambios debidos a instrumentos financieros originados o adquiridos durante el periodo sobre el que
se informa;
(b) la modificación de flujos de efectivo contractuales de activos financieros que no dan lugar a la baja
en cuentas de esos activos financieros de acuerdo con la NIIF 9;
(c) los cambios debidos a instrumentos financieros que fueron dados de baja (incluyendo los que se
cancelaron) durante el periodo sobre el que se informa; y
(d) los cambios que surgirían de si las correcciones de valor por pérdidas se midieran por un importe
igual a las pérdidas crediticias esperadas para 12 meses.
71 La entidad revelará, por grados de calificación del riesgo crediticio, el importe bruto en libros de los activos
financieros y la exposición al riesgo crediticio de los compromisos de préstamo y los contratos de garantía
financiera. Una entidad proporcionará esta información de forma separada para instrumentos financieros:
(a) para los que las correcciones de valor por pérdidas se miden por un importe igual a las pérdidas
crediticias esperadas para 12 meses;

18 © IFRS Foundation
 (b) para los que las correcciones de valor por pérdidas se miden por un importe igual a las pérdidas
crediticias esperadas durante el tiempo de vida del activo:
(i) instrumentos financieros para los que se ha incrementado el riesgo crediticio de forma
significativa desde el reconocimiento inicial pero que no son activos financieros con
deterioro crediticio;
(ii) activos financieros que tienen deterioro crediticio en la fecha de presentación (pero que
no tienen deterioro crediticio comprado u originado); y
(iii) cuentas por cobrar comerciales, activos del contrato o cuentas por cobrar por
arrendamientos para los que las correcciones de valor por pérdidas se miden de acuerdo
con el párrafo 5.5.15 de la NIIF 9.
(c) que son activos financieros con deterioro de valor crediticio comprados u originados.

Riesgo de liquidez
72 Una entidad revelará:
(a) Un análisis de vencimientos para los pasivos financieros no derivados (incluidos los contratos de
garantía financiera emitidos) que muestre los vencimientos contractuales restantes.
(b) Un análisis de vencimientos para los pasivos financieros derivados. El análisis de vencimientos
incluirá los vencimientos contractuales remanentes para aquellos pasivos financieros derivados
cuyos vencimientos contractuales sean esenciales para comprender la distribución temporal de los
flujos de efectivo (véase el párrafo B11B de la NIIF 7).
(c) Una descripción de cómo se gestiona el riesgo de liquidez inherente en (a) y (b).

Transferencias de activos financieros

73 La entidad puede haber transferido activos financieros de tal forma que una parte o la totalidad de los activos
financieros transferidos no cumplan los requisitos para su baja en cuentas. La entidad revelará, en cada fecha
de presentación, para cada clase de activos financieros transferidos que no hayan sido dados de baja en cuentas
en su totalidad:
(a) la naturaleza de los activos transferidos;
(b) la naturaleza de los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad a los que se expone la entidad; y
(c) cuando la entidad siga reconociendo todos los activos transferidos, los importes en libros de los
activos transferidos y los pasivos asociados.

NIIF 12 Información a Revelar sobre Participaciones en Otras

Entidades
74 Los párrafos 5 a 6 de la NIIF 12 Información a Revelar sobre Participaciones en Otras Entidades establecen
el alcance de la NIIF 12, es decir, las participaciones en otras entidades a las que son aplicables los
requerimientos de información a revelar de la NIIF 12. Una entidad que aplique esta Norma aplicará los
párrafos 5 a 6 de la NIIF 12 para determinar el alcance de los requerimientos de información a revelar de los
párrafos 75 a 94 de esta Norma. Sin embargo:
(a) la referencia del párrafo 5(b) de la NIIF 12 a acuerdos conjuntos (es decir, operaciones conjuntas
o negocios conjuntos) se entenderá, por parte de la entidad, como referida solo a negocios
conjuntos;
(b) la frase "salvo lo descrito en el párrafo B17" del párrafo 5A de la NIIF 12 se entenderá como "salvo
la información a revelar requerida por el párrafo 89 de esta Norma";
(c) La referencia del párrafo 6(b)(i) de la NIIF 12 a los requerimientos de información a revelar de los
párrafos 24 a 31 de la NIIF 12 se entenderá hecha a los párrafos 92 a 94 de esta Norma; y
(d) la referencia del párrafo 6(b)(ii) de la NIIF 12 a "esta NIIF" se entenderá hecha a los párrafos 82 a
94 de esta Norma.
75 La entidad revelará información por separado sobre las participaciones en:
(a) subsidiarias;
(b) negocios conjuntos;

© IFRS Foundation 19
 (c) asociadas; y
(d) entidades estructuradas no consolidadas.

Participaciones en subsidiarias
76 Cuando los estados financieros de una entidad subsidiaria utilizados en la preparación de los estados
financieros consolidados se refieran a una fecha o a un periodo distintos al de los estados financieros
consolidados (véanse los párrafos B92 a B93 de la NIIF 10), la entidad revelará la fecha de cierre del periodo
sobre el que se informa de los estados financieros de dicha subsidiaria.
77 Una entidad revelará las restricciones significativas (por ejemplo, restricciones legales, contractuales y
regulatorias) sobre su capacidad para acceder o utilizar los activos y liquidar los pasivos del grupo, tales
como:
(a) las que limitan la capacidad de una entidad controladora o de sus subsidiarias para transferir
efectivo u otros activos a (o desde) otras entidades del grupo; y
(b) garantías u otros requerimientos que puedan restringir el pago de dividendos y otras distribuciones
de capital, o la concesión o devolución de préstamos y anticipos, a (o desde) otras entidades del
grupo.
78 La entidad revelará las condiciones de cualquier acuerdo contractual que pudiera requerir que la controladora
o sus subsidiarias proporcionen apoyo financiero a una entidad estructurada consolidada, incluyendo eventos
o circunstancias que pudieran exponer a la entidad que informa a una pérdida (por ejemplo, acuerdos de
liquidez o activadores de la calificación crediticia asociados con obligaciones de compra de activos de la
entidad estructurada o de proporcionar apoyo financiero).
79 Si durante el periodo sobre el que se informa una entidad controladora o cualquiera de sus subsidiarias ha
proporcionado, sin tener obligación contractual de hacerlo, apoyo financiero o de otro tipo a una entidad
estructurada consolidada (por ejemplo, comprando activos de, o instrumentos emitidos por, la entidad
estructurada), la entidad revelará:
(a) el tipo y los importes de la ayuda suministrada, incluidas las situaciones en las que la entidad
controladora o subsidiaria ayudó a la entidad estructurada a obtener ayuda financiera; y
(b) los motivos por los que se proporcionó el apoyo.
80 Una entidad revelará cualquier intención actual de proporcionar apoyo financiero o de otro tipo a una entidad
estructurada consolidada, incluyendo las finalidades de ayudar a la entidad estructurada a obtener apoyo
financiero.
81 La entidad revelará las pérdidas o ganancias, si las hubiera, calculadas de acuerdo con el párrafo 25 de la
NIIF 10, y:
(a) la parte de esa ganancia o pérdida atribuible a la medición de cualquier inversión conservada en la
antigua subsidiaria por su valor razonable en la fecha en la que pierda el control; y
(b) las partidas en el resultado del periodo en las que se reconoce la ganancia o pérdida (si no se
presenta por separado).

Estatus de entidad de inversión

82 Cuando una controladora determine que es una entidad de inversión de acuerdo con el párrafo 27 de la NIIF
10, y no tenga una o más de las características típicas de una entidad de inversión (véase el párrafo 28 de la
NIIF 10), revelará sus razones para concluir que es, no obstante, una entidad de inversión.
83 Cuando una entidad pasa a ser, o deja de ser, una entidad de inversión revelará el cambio del estatus de la
entidad de inversión y las razones del cambio. Además, una entidad que se convierte en una entidad de
inversión revelará el efecto del cambio de estatus sobre los estados financieros del periodo presentado,
incluyendo:
(a) el valor razonable total, en la fecha del cambio de estatus, de la subsidiaria que cesa de consolidarse;
(b) la ganancia o pérdida total, si la hubiera, calculada de acuerdo con el párrafo B101 de la NIIF 10;
y
(c) las partidas en el resultado del periodo en las que se reconoce la ganancia o pérdida (si no se
presenta por separado).

20 © IFRS Foundation
 Participaciones en subsidiarias no consolidadas (entidades de inversión)
84 Una entidad de inversión a la que, de acuerdo con la NIIF 10, se le requiera que aplique la excepción de
consolidación y en su lugar contabilice su inversión en una subsidiaria al valor razonable con cambios en
resultados revelará ese hecho.
85 Una entidad de inversión revelará:
(a) la naturaleza y el alcance de cualquier restricción significativa (por ejemplo, resultante de acuerdos
de préstamo, requerimientos regulatorios o acuerdos contractuales) sobre la capacidad de una
entidad subsidiaria no consolidada para transferir fondos a la entidad de inversión en forma de
dividendos en efectivo o para reembolsar préstamos o anticipos hechos a la entidad subsidiaria no
consolidada por la entidad de inversión; y
(b) cualquier compromiso o intención actual de proporcionar apoyo financiero o de otro tipo a una
subsidiaria no consolidada, incluidos los compromisos o intenciones de ayudar a la subsidiaria a
obtener asistencia financiera.
86 Si, durante el período sobre el que se informa, una entidad de inversión o cualquiera de sus subsidiarias ha
proporcionado, sin tener obligación contractual de hacerlo, apoyo financiero o de otro tipo a una subsidiaria
no consolidada (por ejemplo, comprando activos de la subsidiaria o instrumentos emitidos por ella o ayudando
a la subsidiaria a obtener apoyo financiero), la entidad revelará:
(a) el tipo y los importes del apoyo proporcionado a cada subsidiaria no consolidada; y
(b) los motivos por los que se proporcionó el apoyo.
87 La entidad de inversión revelará las condiciones de cualquier acuerdo contractual que pudiera obligar a la
entidad o a sus subsidiarias no consolidadas a prestar apoyo financiero a una entidad estructurada no
consolidada y controlada, incluidos los eventos o circunstancias que pudieran exponer a la entidad
informadora a una pérdida (por ejemplo, acuerdos de liquidez o activadores de la calificación crediticia
asociados a obligaciones de compra de activos de la entidad estructurada o de prestación de apoyo financiero).

Participaciones en negocios conjuntos y asociadas

88 Una entidad revelará para cada negocio conjunto y asociada que sea significativo para la entidad que informa:
(a) si la inversión en el negocio conjunto o asociada se mide utilizando el método de la participación
o a su valor razonable; y
(b) si el negocio conjunto o la asociada se contabiliza utilizando el método de la participación, el valor
razonable de su inversión en el negocio conjunto o la asociada, si existe un precio de mercado
cotizado para la inversión.
89 La entidad revelará, de forma agregada, el importe en libros de sus participaciones en negocios conjuntos o
asociadas contabilizadas según el método de la participación. La entidad revelará también por separado el
importe agregado de su participación en esos negocios conjuntos o asociadas:
(a) el resultado de operaciones continuadas; y
(b) el resultado del periodo procedente de operaciones discontinuadas después de impuestos.
90 Una entidad de inversión no necesita suministrar la información a revelar requerida en los párrafos 88 a 89.
91 La entidad revelará el total de los compromisos que haya adquirido pero que no haya reconocido en la fecha
de presentación (incluyendo su parte de los compromisos adquiridos junto con otros inversores con control
conjunto de un negocio conjunto) relativos a sus participaciones en negocios conjuntos. Los compromisos
pueden dar lugar a una salida futura de efectivo o de otros recursos.

Participaciones en entidades estructuradas no consolidadas

92 Si durante el periodo sobre el que se informa una entidad ha proporcionado, sin tener obligación contractual
de hacerlo, apoyo financiero o de otro tipo a una entidad estructurada no consolidada en la que antes tenía o
tiene actualmente una participación (por ejemplo, comprando activos de la entidad estructurada o
instrumentos emitidos por ella), la entidad revelará:
(a) el tipo y el importe del apoyo proporcionado, incluidas las situaciones en las que la entidad haya
apoyado a la entidad estructurada en la obtención de apoyo financiero; y
(b) los motivos por los que se proporcionó el apoyo.

© IFRS Foundation 21
93 Una entidad revelará cualquier intención actual de proporcionar apoyo financiero o de otro tipo a una entidad
estructurada no consolidada, incluyendo la intención de ayudar a la entidad estructurada a obtener apoyo
financiero.
94 Una entidad de inversión no necesita proporcionar la información a revelar requerida por los párrafos 92 a 93
para una entidad estructurada no consolidada que controle y para la cual presente la información a revelar
requerida por los párrafos 84 a 87.

NIIF 13 Medición del Valor Razonable

95 Una entidad revelará, para cada clase de activos y pasivos (véase el párrafo 94 de la NIIF 13 para información
sobre la determinación de las clases apropiadas de activos y pasivos) medidos al valor razonable (incluyendo
las mediciones basadas en el valor razonable dentro del alcance de la NIIF 13) en el estado de situación
financiera después del reconocimiento inicial:
(a) para las mediciones del valor razonable recurrentes y no recurrentes, la medición del valor
razonable al final del periodo sobre el que se informa;
(b) para las mediciones del valor razonable recurrentes y no recurrentes, el nivel de la jerarquía del
valor razonable dentro del cual se clasifican las mediciones del valor razonable en su totalidad
(Nivel 1, 2 o 3);
(c) para las mediciones del valor razonable recurrentes y no recurrentes clasificadas dentro del Nivel
2 y el Nivel 3 de la jerarquía del valor razonable, una descripción de la o las técnicas de valoración
y de los datos de entrada utilizados en la medición del valor razonable; y
(d) para las mediciones recurrentes del valor razonable clasificadas en el Nivel 3 de la jerarquía del
valor razonable:
(i) las ganancias o pérdidas totales del periodo reconocidas en el resultado del periodo, así
como la partida o partidas del resultado en las que se reconocen dichas ganancias o
pérdidas; y
(ii) las ganancias o pérdidas totales del periodo reconocidas en otro resultado integral, y la
partida o partidas de otro resultado integral en las que se reconocen esas ganancias o
pérdidas.
96 Si una entidad toma la decisión de política contable de utilizar la excepción del párrafo 48 de la NIIF 13,
revelará ese hecho.
97 Una entidad presentará la información a revelar de tipo cuantitativo requerida por los párrafos 95 en forma
de tabla, a menos que sea más apropiado otro formato.

NIIF 14 Cuentas de Diferimientos de Actividades Reguladas

Explicación de las actividades sujetas a regulación de tasas
98 Una entidad revelará, para cada tipo de actividad de tasas reguladas:
(a) una breve descripción de la naturaleza y el alcance de las actividades de tasas reguladas y la
naturaleza del proceso regulatorio de fijación de tasas. y
(b) la identidad del regulador o reguladores de tasas. Si el regulador de tasas es una parte relacionada
(según se define en la NIC 24 Información a revelar sobre partes relacionadas), la entidad revelará
ese hecho, junto con una explicación de cómo está relacionada
99 La información a revelar requerida por el párrafo 98 se incluirá en los estados financieros, directamente en
las notas o mediante referencias cruzadas de los estados financieros con algún otro informe, tal como un
comentario de la gerencia o un informe sobre riesgos, que esté disponible para los usuarios de los estados
financieros en los mismos términos y al mismo tiempo que éstos. Si la información no se incluye en los
estados financieros directamente o se incorpora mediante referencias cruzadas, los estados financieros estarán
incompletos.

Explicación sobre los importes reconocidos

100 Una entidad revelará la base sobre la cual se reconocen y dan de baja en cuentas los saldos de las cuentas de
diferimientos de actividades reguladas y la forma en que se miden inicialmente y posteriormente, incluyendo
la forma en que se evalúa la recuperabilidad de los saldos de las cuentas de diferimientos de actividades
reguladas y cómo se distribuyen las pérdidas por deterioro de valor.

22 © IFRS Foundation
101 Para cada tipo de actividad con tarifas reguladas, una entidad revelará para cada clase de saldo de cuentas de
diferimientos de actividades reguladas, una conciliación del importe en libros al comienzo y al final del
periodo sobre el que se informa en una tabla, a menos que otro formato sea más apropiado. La entidad aplicará
su criterio para decidir el nivel de detalle necesario (véanse los párrafos 28 y 29 de la NIIF 14 Cuentas de
Diferimientos de Actividades Reguladas), pero los siguientes componentes suelen ser relevantes:
(a) los importes que se han reconocido en el periodo presente en el estado de situación financiera como
saldos de las cuentas de diferimientos de actividades reguladas;
(b) los importes que se han reconocido en el estado o estados del resultado del periodo y otro resultado
integral relacionados con saldos que se han recuperado (algunas veces descrito como amortizado)
o revertido en el periodo presente; y
(c) otros importes, identificados por separado, que hubieran afectado a los saldos de las cuentas de
diferimientos de actividades reguladas, tales como deterioros de valor, elementos adquiridos o
asumidos en una combinación de negocios, elementos dispuestos, o los efectos de cambios en las
tasas de cambio o tasas de descuento;
102 Cuando una entidad concluya que un saldo de cuentas de diferimientos de actividades reguladas deja de ser
totalmente recuperable o reversible, revelará ese hecho, la razón por la cual no es recuperable o reversible y
el importe por el que se ha reducido el saldo de cuentas de diferimientos de actividades reguladas.

NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias procedentes de

Contratos con Clientes
Contratos con clientes

Desagregación de ingresos de actividades ordinarias

103 Una entidad desagregará los ingresos de actividades ordinarias reconocidos procedentes de contratos con
clientes en categorías que representen la forma en que la naturaleza, el importe, el calendario y la
incertidumbre de los ingresos de actividades ordinarias y de los flujos de efectivo se ven afectados por factores
económicos. Ejemplos de categorías que podrían ser apropiadas incluyen:
(a) tipo de bien o servicio (por ejemplo, principales líneas de productos);
(b) región geográfica (por ejemplo, país o región);
(c) mercado o tipo de cliente (por ejemplo, clientes gubernamentales y no gubernamentales);
(d) tipo de contrato (por ejemplo, contratos a precio fijo y contratos por tiempo y materiales);
(e) duración del contrato (por ejemplo, contratos a corto y a largo plazo);
(f) calendario de transferencia de bienes o servicios (por ejemplo, ingresos de actvividades ordinarias
de bienes o servicios transferidos a clientes en un momento determinado e ingresos de actividades
ordinarias procedentes de bienes o servicios transferidos a lo largo del tiempo); y
(g) canales de ventas (por ejemplo, bienes vendidos directamente a clientes y bienes vendidos a través
de intermediarios).
104 Una entidad revelará, además, información suficiente que permita a los usuarios de los estados financieros
comprender la relación existente entre la información a revelar sobre los ingresos de actividades ordinarias
desagregados (de conformidad con el párrafo 103) y la información sobre los ingresos de actividades
ordinarias que se revelen para cada segmento sobre el que deba informar, si la entidad aplica la NIIF 8.

Saldos del contrato

105 Una entidad revelará:
(a) los saldos de apertura y cierre de las cuentas por cobrar, activos contractuales y pasivos
contractuales procedentes de contratos con clientes, si no se presentan o revelan por separado;
(b) ingresos de actividades ordinarias reconocidos en el periodo de presentación que se incluyeron en
el saldo del pasivo del contrato al comienzo del periodo; y
(c) Ingresos de actividades ordinarias reconocidos en el periodo sobre el que se informa procedentes
de obligaciones de desempeño satisfechas (o parcialmente satisfechas) en periodos anteriores (por
ejemplo, cambios en el precio de la transacción).

© IFRS Foundation 23
 Pérdidas por deterioro del valor
106 A menos que se presenten por separado en el estado del resultado integral de acuerdo con otras Normas NIIF
de Contabilidad, una entidad revelará cualquier pérdida por deterioro del valor reconocida para el periodo
sobre el que se informa (de acuerdo con la NIIF 9) sobre cualquier cuenta por cobrar o activo contractual que
surja de los contratos de una entidad con clientes, que la entidad revelará por separado de las pérdidas

Obligaciones de desempeño
107 Una entidad revelará información sobre sus obligaciones de desempeño en contratos con clientes, incluyendo
una descripción de:
(a) cuándo la entidad satisface, normalmente, sus obligaciones de desempeño (por ejemplo, en el
momento del envío, de la entrega, a medida que se prestan los servicios o tras la finalización del
servicio), o incluso cuándo se satisfacen las obligaciones de desempeño en un acuerdo de
facturación y retención;
(b) las condiciones de pago significativas (por ejemplo, cuándo se requiere habitualmente el pago, si
el contrato tiene un componente de financiación significativo, si el importe de la contraprestación
es variable y si la estimación de la contraprestación variable está habitualmente restringida de
acuerdo con los párrafos 56 a 58 de la NIIF15 Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de
Contratos con Clientes);
(c) las obligaciones de devolución, reembolso y otras obligaciones similares; y
(d) los tipos de garantías y obligaciones relacionadas.

Precio de la transacción asignado a las restantes obligaciones de desempeño

108 Una entidad revelará:
(a) el importe agregado del precio de la transacción asignado a las obligaciones de desempeño
insatisfechas (o parcialmente insatisfechas) al final del periodo sobre el que se informa; y
(b) una explicación de cuándo espera la entidad reconocer como ingresos de actividades ordinarias el
importe revelado de conformidad con (a), que la entidad revelará:
(i) sobre una base cuantitativa, utilizando las bandas temporales que resulten más adecuadas
para la duración de las obligaciones de desempeño pendientes; o
(ii) mediante el uso de información cualitativa.
109 Como solución práctica, una entidad no necesita revelar la información del párrafo 108 para una obligación
de desempeño si se cumple alguna de las siguientes condiciones:
(a) la obligación de desempeño es parte de un contrato que tiene una duración inicialmente esperada
de un año o menos; o
(b) la entidad reconoce los ingresos de actividades ordinarias a partir de la satisfacción de la obligación
de desempeño de acuerdo con el párrafo B16 de la NIIF 15.

Juicios significativos en la aplicación de la NIIF 15

110 La entidad revelará los juicios, y los cambios en los juicios, realizados al aplicar la NIIF 15 que afecten
significativamente la determinación del importe y calendario de los ingresos de actividades ordinarias
procedentes de contratos con clientes.

Determinación del calendario de satisfacción de las obligaciones de desempeño

111 Para las obligaciones de desempeño que una entidad satisface a lo largo del tiempo, la entidad revelará los
métodos utilizados para reconocer los ingresos de actividades ordinarias (por ejemplo, una descripción de los
métodos de resultados o de datos de entrada utilizados y cómo se aplican esos métodos).

24 © IFRS Foundation
 La determinación del precio de la transacción y los importes asignados a las
obligaciones de desempeño
112 Una entidad revelará información sobre los métodos, datos de entrada y supuestos utilizados para evaluar si
una estimación de la contraprestación variable está limitada.

Activos reconocidos de los costos para obtener o cumplir un contrato con un

cliente
113 Una entidad revelará:
(a) los saldos de cierre de los activos reconocidos por los costos incurridos para obtener o cumplir un
contrato con un cliente (de acuerdo con los párrafos 91 o 95 de la NIIF 15), por categoría principal
de activo (por ejemplo, costos para obtener contratos con clientes, costos del precontrato y costos
de establecimiento del contrato); y
(b) el importe de amortización y cualquier pérdida por deterioro de valor reconocida en el periodo de
presentación.

Soluciones prácticas
114 Si una entidad decide utilizar la solución práctica del párrafo 63 de la NIIF 15 (sobre la existencia de un
componente de financiación significativo) o del párrafo 94 de la NIIF 15 (sobre los costos incrementales de
obtener un contrato), la entidad revelará ese hecho.

NIIF 16 Arrendamientos
Arrendatario
115 Un arrendatario revelará los siguientes importes para el periodo sobre el que se informa:
(a) Los gastos de depreciación de los activos por derecho de uso por clase de activo subyacente.
(b) Gasto por intereses por los pasivos por arrendamiento.
(c) El gasto relativo a los arrendamientos a corto plazo contabilizados aplicando el párrafo 6 de la NIIF
16 Arrendamientos. Este gasto no necesita incluir el gasto relativo a los arrendamientos con una
duración igual o inferior a un mes.
(d) El gasto relativo a los arrendamientos de activos de bajo valor contabilizados aplicando el párrafo
6 de la NIIF 16. Este gasto no incluirá el gasto relativo a los arrendamientos a corto plazo de activos
de bajo valor incluidos en (c).
(e) El gasto relativo a los pagos variables por arrendamiento no incluidos en la medición de los pasivos
por arrendamiento.
(f) Total de salidas de efectivo por arrendamientos.
(g) Incorporaciones a activos por derecho de uso.
(h) Ganancias o pérdidas derivadas de transacciones de venta y arrendamiento posterior.
(i) El importe en libros de los activos por derecho de uso al final del periodo sobre el que se informa
por clase de activo subyacente.
116 Un arrendatario revelará el importe de sus compromisos por arrendamientos a corto plazo contabilizados
aplicando el párrafo 6 de la NIIF 16 si la cartera de arrendamientos a corto plazo con la que está comprometido
al final del periodo sobre el que se informa es distinta de la cartera de arrendamientos a corto plazo con la
que se relacionan los gastos por arrendamientos a corto plazo revelados aplicando el párrafo 115(c).
117 Si los activos por derecho de uso cumplen la definición de propiedades de inversión, el arrendatario aplicará
los requerimientos de información a revelar de la NIC 40 Propiedades de Inversión. En ese caso, un
arrendatario no está obligado a proporcionar la información a revelar del párrafo 115(a), 115(g) o 115(i) para
esos activos por derecho de uso.
118 Si un arrendatario mide los activos por derecho de uso por sus importes revalorizados aplicando la NIC 16,
revelará la información requerida en el párrafo 202 para esos activos por derecho de uso.
119 Un arrendatario revelará un análisis de vencimientos de los pasivos por arrendamiento, aplicando el párrafo
72, de forma separada de los análisis de vencimientos de otros pasivos financieros.

© IFRS Foundation 25
120 Un arrendatario revelará información cualitativa o cuantitativa sobre:
(a) la naturaleza de las actividades de arrendamiento del arrendatario;
(b) futuras salidas de efectivo a las que el arrendatario está potencialmente expuesto y que no se
reflejan en la medición de los pasivos por arrendamiento, incluyendo la exposición derivada de:
(i) pagos de arrendamiento variables;
(ii) opciones de prórroga y opciones de rescisión;
(iii) garantías de valor residual; y
(iv) arrendamientos aún no iniciados a los que el arrendatario se haya comprometido;
(c) restricciones o condiciones pactadas impuestas por los arrendamientos; y
(d) transacciones de venta y arrendamiento posterior.

Arrendador
121 Un arrendador revelará información cualitativa o cuantitativa sobre:
(a) la naturaleza de las actividades de arrendamiento del arrendador .
(b) cómo gestiona el arrendador el riesgo asociado a los derechos que retiene en activos subyacentes.
En particular, un arrendador revelará su estrategia de gestión del riesgo para los derechos que
retenga en activos subyacentes, incluyendo cualquier medio por el que el arrendador reduzca ese
riesgo. Dichos medios pueden incluir, por ejemplo, acuerdos de recompra, garantías de valor
residual o pagos variables de arrendamiento por un uso que supere los límites especificados.

Arrendamientos financieros
122 Un arrendador revelará:
(a) Un análisis del vencimiento de los pagos por cobrar en concepto de arrendamiento, que muestre
los pagos por arrendamiento pendientes de recibir sin descontar:
(i) no más tarde de un año después de la fecha de presentación;
(ii) después de un año y hasta cinco años a partir de la fecha de presentación; y
(iii) después de cinco años a partir de la fecha de presentación; y
(b) una conciliación entre los pagos de arrendamiento no descontados y la inversión neta en el
arrendamiento. La conciliación identificará los ingresos financieros no acumulados o devengados
relativos a los pagos por cobrar del arrendamiento y cualquier valor residual descontado no
garantizado.
123 Un arrendador revelará los ingresos del periodo sobre el que se informa relativos a pagos variables por
arrendamiento no incluidos en la medición de la inversión neta en el arrendamiento.

Arrendamiento operativo
124 Un arrendador revelará un análisis de vencimiento de los pagos de arrendamiento, mostrando los pagos por
arrendamiento no descontados a recibir:
(a) no más tarde de un año después de la fecha de presentación;
(b) después de un año y hasta cinco años a partir de la fecha de presentación; y
(c) después de cinco años a partir de la fecha de presentación.
125 Un arrendador revelará los ingresos para el periodo sobre el que se informa relativos a los cobros de
arrendamiento variables que no dependen de un índice o una tasa.
126 Un arrendador aplicará los requerimientos de información a revelar de los párrafos 200 a 202, 250 a 256 y
263 a 275 a los activos sujetos a arrendamiento operativo

Requerimientos de información a revelar de la NIIF 16 que siguen siendo

aplicables
127 Un arrendatario aplicará los requerimientos de información a revelar del párrafo 47 de la NIIF 16.

26 © IFRS Foundation
 NIIF 18 Presentación e Información a Revelar en los Estados
Financieros
Identificación de los estados financieros
128 Una entidad identificará claramente cada estado financiero principal y las notas. Además, una entidad revelará
en lugar destacado, y la repetirá cuando sea necesario para que la información proporcionada sea
comprensible:
(a) el nombre de la entidad u otra forma de identificación de esta, así como los cambios relativos a
dicha información desde el final del periodo precedente;
(b) si los estados financieros pertenecen a una entidad individual o a un grupo de entidades;
(c) la fecha del cierre del periodo sobre el que se informa o el periodo cubierto por los estados
financieros;
(d) la moneda de presentación, tal como la define la NIC 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas
de Cambio de la Moneda Extranjera; y
(e) el nivel de redondeo usado para los importes de los estados financieros (véase el párrafo B11 de la
NIIF 18).

Cambios en políticas contables, reexpresión retroactiva o reclasificación

129 Cuando la entidad modifique la presentación, la información a revelar o la clasificación de partidas en sus
estados financieros, también reclasificará los importes comparativos, a menos que resulte impracticable
hacerlo. Cuando la una entidad reclasifique importes comparativos, revelará (incluyendo el comienzo del
periodo inmediato anterior):
(a) la naturaleza de la reclasificación;
(b) el importe de cada partida o grupo de partidas que se han reclasificado; y
(c) el motivo de la reclasificación.
130 Cuando la reclasificación de los importes comparativos sea impracticable, la entidad revelará:
(a) la razón para no reclasificar los importes; y
(b) la naturaleza de los ajustes que tendrían que haberse efectuado si los importes hubieran sido
reclasificados.
131 Cuando se requiera que una entidad presente un tercer estado de situación financiera aplicando el párrafo 37
de la NIIF 18, revelará la información requerida por los párrafos 129–130, 178–181 y 186 Sin embargo, no
necesitará proporcionar las notas relativas al estado de situación financiera al comienzo del periodo inmediato
anterior.

Estado del resultado del periodo

Entidades con actividades de negocio principales especificadas

132 Si una entidad:
(a) Invierte en activos como actividad de negocio principal, revelará ese hecho.
(b) Proporciona financiación a los clientes como actividad de negocio principal, revelará ese hecho.
(c) Identifica un resultado diferente en su evaluación sobre si invierte en activos o proporciona
financiación a los clientes como actividad de negocio principal (véase el párrafo B41 de la NIIF
18), revelará:
(i) El hecho de que el resultado de la evaluación ha cambiado y la fecha del cambio.
(ii) El importe y la clasificación de las partidas de ingresos y gastos antes y después de la
fecha del cambio en el resultado de la evaluación en el periodo actual , así como el
importe y la clasificación en el periodo anterior de las partidas cuya clasificación haya
cambiado debido al cambio en el resultado de la evaluación, a menos que sea
impracticable hacerlo. Si una entidad no revela la información porque es impracticable
hacerlo, la entidad revelará ese hecho.

© IFRS Foundation 27
 Presentación e información a revelar de los gastos clasificados en la categoría de
operación
133 La entidad que presente una o más partidas que comprendan gastos clasificados por funciones en la categoría
de operación del estado del resultado del periodo, revelará también en una sola nota:
(a) el total de cada una de las siguientes rúbricas:
(i) depreciación, que comprende los importes requeridos a revelar por los párrafos 115(a),
200(e)(vii) y 271(d)(iv);
(ii) la amortización, que comprende los importes requeridos a revelar por el párrafo
263(e)(vi);
(iii) beneficios a los empleados, que comprenden el importe de los beneficios a los empleados
reconocidos por una entidad que aplique la NIC 19 Beneficios a los Empleados y el
importe de los servicios recibidos de los empleados reconocidos por una entidad que
aplique la NIIF 2 Pagos Basados en Acciones;
(iv) las pérdidas por deterioro del valor y las reversiones de las pérdidas por deterioro del
valor, que comprenden los importes requeridos a revelar por el párrafo 250(a) y (b); y
(v) las rebajas del valor y las reversiones de las rebajas de los inventarios, que comprenden
los importes requeridos a revelar por el párrafo 164(d) y (e); y
(b) para cada total enumerado en (a)(i) a (v):
(i) el importe relacionado con cada partida de los estados financieros en la categoría de
operación (véase el párrafo 136); y
(ii) una lista de todas las partidas de los estados financieros fuera de la categoría de operación
que también incluyan los importes relacionados con el total.
134 El requerimiento del párrafo 41 de la NIIF 18 requiere que una entidad desagregue elementos para
proporcionar información material o con importancia relativa. Sin embargo, una entidad que aplique el
párrafo 133 está exenta de revelar:
(a) en relación con las partidas de los estados financieros por función presentadas en la categoría de
operación del estado del resultado del periodo, información desagregada sobre los importes de los
gastos por naturaleza incluidos en cada partida, más allá de los importes especificados en el párrafo
133; y
(b) en relación con los gastos de naturaleza específicamente requeridos por una Norma NIIF de
Contabilidad para ser revelados en las notas—información desagregada sobre los importes de los
gastos incluidos en cada partida por función presentada en la categoría de operación del estado del
resultado del periodo, aparte de los importes especificados en el párrafo 133.
135 La exención del párrafo 134 se refiere a la desagregación de los gastos de operación. Sin embargo, no exime
a una entidad de aplicar los requerimientos específicos de información a revelar relativos a esos gastos en
esta Norma.

El uso de las características de la naturaleza y la función

136 La entidad presentará los gastos por naturaleza o, aplicando el párrafo 133, revelará algunos gastos por
naturaleza. Los importes presentados o revelados no necesitan ser los importes reconocidos como gasto en el
periodo. Podrían incluir los importes que hayan sido reconocidos como parte del importe en libros de un
activo. Si una entidad:
(a) Presenta importes que no son los importes reconocidos como gasto en el periodo, también
presentará una partida adicional para la variación del importe en libros de los activos afectados.
Por ejemplo, aplicando el párrafo 39 de la NIC 2 Inventarios, una entidad podría presentar una
partida para las variaciones en los inventarios de productos terminados y en curso de fabricación.
(b) Revela, aplicando el párrafo 133(b), importes que no fueran los reconocidos como gasto en el
periodo, la entidad dará una explicación cualitativa de ese hecho, identificando los activos
implicados.

28 © IFRS Foundation
 Estado de situación financiera

Derecho a diferir la liquidación al menos por 12 meses

137 Al aplicar los párrafos 101 y 102 y B96 a B103 una entidad podría clasificar los pasivos derivados de acuerdos
de préstamo como no corrientes cuando el derecho de la entidad a diferir la liquidación de esos pasivos esté
sujeto a que la entidad cumpla con las condiciones pactadas dentro de los 12 meses siguientes al periodo
sobre el que se informa [véase el párrafo B100(b) de la NIIF 18)]. En estas situaciones, la entidad revelará en
las notas información que permita a los usuarios de los estados financieros comprender el riesgo de que los
pasivos puedan ser reembolsables en los 12 meses siguientes al periodo sobre el que se informa, incluyendo:
(a) información sobre las condiciones pactadas (incluyendo la naturaleza de éstas y cuándo se requiere
que la entidad las cumpla), así como el importe en libros de los pasivos relacionados.
(b) los hechos y circunstancias, si los hay, que indiquen que la entidad puede tener dificultades para
cumplir con las condiciones pactadas—por ejemplo, que la entidad haya actuado durante o después
del periodo sobre el que se informa para evitar o reducir una posible infracción. Estos hechos y
circunstancias también podrían incluir el que la entidad no hubiera cumplido con las condiciones
pactadas si se evaluara su cumplimiento en función de las circunstancias de la entidad al final del
periodo sobre el que se informa.

Estado de cambios en el patrimonio

138 Una entidad presentará, ya sea en el estado de cambios en el patrimonio o en las notas, el importe de los
dividendos reconocidos como distribuciones a los propietarios durante el periodo sobre el que se informa, así
como el importe de dividendos por acción correspondiente.

Notas

Estructura
139 Una entidad revelará en las notas:
(a) información sobre la base de preparación de los estados financieros (véanse los párrafos 20 y 173
a 175) y las políticas contables específicas utilizadas (véanse los párrafos 176 y 177);
(b) la información requerida por esta Norma que no haya sido presentada en los estados financieros
principales; y
(c) otra información que no se presenta en los estados financieros principales, pero que es necesaria
para entender cualquiera de ellos (véase el párrafo 20 de la NIIF 18).
140 Una entidad presentará las notas, en la medida en que sea practicable, de una forma sistemática (véase el
párrafo B112 de la NIIF 18). Para la determinación de una forma sistemática, la entidad considerará el efecto
sobre la comprensibilidad y comparabilidad de sus estados financieros. Una entidad hará referencia para cada
partida de los estados financieros principales a cualquier información en las notas con la que esté relacionada.
Si los importes revelados en las notas se incluyen en una o varias partidas de los estados financieros
principales, una entidad revelará en la nota las partidas de los estados financieros en las que se incluyen los
importes.
141 Si no se revela en otra parte de la información publicada con los estados financieros, una entidad revelará en
las notas:
(a) el domicilio y forma legal de la entidad, el país en que se ha constituido y la dirección de su sede
social (o el domicilio principal donde desarrolle sus actividades, si fuese diferente de la sede social);
y
(b) una descripción de la naturaleza de las operaciones de la entidad y de sus principales actividades.

Medidas del rendimiento definidas por la gerencia

142 El objetivo de la información a revelar para las medidas de rendimiento definidas por la gerencia es que una
entidad proporcione información que ayude a un usuario de los estados financieros a comprender:
(a) el aspecto del rendimiento financiero que, en opinión de la gerencia, se comunica mediante una
medida del rendimiento definida por la gerencia; y

© IFRS Foundation 29
 (b) cómo se compara la medida del rendimiento definida por la gerencia con las medidas definidas por
las Normas NIIF de Contabilidad.
143 La entidad revelará información sobre todas las medidas que cumplan las condiciones para ser medidas del
rendimiento definidas por la dirección del párrafo 117 de la NIIF 18 en una sola nota (véase el párrafo 147).
Esta nota incluirá una declaración de que las medidas del rendimiento definidas por la gerencia proporcionan
la visión de la gerencia sobre un aspecto del rendimiento financiero de la entidad en su conjunto y no son
necesariamente comparables con las medidas que comparten etiquetas o descripciones similares
proporcionadas por otras entidades.
144 La entidad etiquetará y describirá cada medida del rendimiento definida por la dirección de forma clara y
comprensible que no induzca a error a los usuarios de los estados financieros (véanse los párrafos 148 y 149).
Para cada medida del rendimiento definida por la gerencia, la entidad revelará:
(a) una descripción del aspecto del rendimiento financiero que, en opinión de la gerencia, comunica la
medida del rendimiento definida por ésta. Esta descripción incluirá explicaciones de por qué, en
opinión de la gerencia, la medida del rendimiento definida por ésta proporciona información útil
sobre el rendimiento financiero de la entidad.
(b) cómo se calcula la medida del rendimiento definida por la gerencia.
(c) Una conciliación entre la medida del rendimiento definida por la gerencia y el subtotal más
directamente comparable enumerado en el párrafo 118 de la NIIF 18 o el total o subtotal
específicamente requerido para ser presentado o revelado por las Normas NIIF de Contabilidad
(véanse los párrafos 150 a 154).
(d) El efecto del impuesto a las ganancias (determinado aplicando el párrafo 155) y el efecto sobre las
participaciones no controladoras para cada partida revelada en la conciliación requerida por (c).
(e) Una descripción de cómo la entidad aplica el párrafo 155 para determinar el efecto del impuesto a
las ganancias requerido por (d).
145 Si una entidad cambia la forma en que calcula una medida del rendimiento definida por la gerencia, añade
una nueva medida del rendimiento definida por la gerencia, deja de utilizar una medida del rendimiento
definida por la gerencia previamente revelada o cambia la forma en que determina los efectos en el impuesto
a las ganancias de las partidas de conciliación requeridas por el párrafo 144(d), revelará:
(a) una explicación que permita a los usuarios de los estados financieros comprender el cambio,
incorporación o cese y sus efectos.
(b) las razones del cambio, incorporación o cese.
(c) la información comparativa reexpresada para reflejar el cambio, la incorporación o el cese, a menos
que sea impracticable hacerlo. La selección por parte de una entidad de una medición del
rendimiento definida por la gerencia no es una elección de política contable. No obstante, al evaluar
si la reexpresión de la información comparativa resulta impracticable, una entidad aplicará los
requerimientos de los párrafos 50 a 53 de la NIC 8.
146 Si una entidad no revelase la información comparativa reexpresada requerida por el párrafo 145(c) porque
fuera impracticable hacerlo, revelará este hecho.

Nota única informativa sobre las medidas de rendimiento definidas por la gerencia
147 El párrafo 143 requiere que una entidad incluya en una única nota toda la información sobre las medidas del
rendimiento definidas por la gerencia requeridas por los párrafos 142 a 146. Si una entidad también revelase
otra información en esa nota, la información de la nota se etiquetará de forma que distinga claramente la
información requerida por los párrafos 142 a 146 de la otra información.

Una forma clara y comprensible

148 El párrafo 144 requiere que una entidad etiquete y describa sus medidas del rendimiento definidas por la
gerencia de una forma clara y comprensible que no induzca a error a los usuarios de los estados financieros.
Para proporcionar tal descripción, una entidad revelará información que permita a un usuario de los estados
financieros comprender las partidas de ingresos o gastos incluidas y excluidas del subtotal. Por lo tanto, una
entidad:
(a) etiquetará y describirá la medición de forma que represente fielmente sus características de acuerdo
con el párrafo 43 de la NIIF 18 (véase el párrafo 149); y

30 © IFRS Foundation
 (b) proporcionará información específica sobre las medidas de rendimiento definidas por la gerencia,
es decir:
(i) si la entidad ha calculado la medida de forma distinta a la utilización de las políticas
contables que empleó para las partidas del estado o estados de rendimiento financiero, la
entidad indicará ese hecho y los cálculos que ha utilizado para la medida; y
(ii) si, además, el cálculo de la medida difiere de las políticas contables requeridas o
permitidas por las Normas NIIF de Contabilidad, la entidad indicará ese hecho adicional
y, si fuera necesario, una explicación del significado de los términos que utiliza [véase
el párrafo 149(b)].
149 Para etiquetar y describir la medición de forma que represente fielmente sus características, la entidad:
(a) etiquetará la medida de forma que represente las características del subtotal (por ejemplo,
utilizando la etiqueta "resultado de operación antes de gastos no recurrentes" solo para un subtotal
que excluya del resultado de operación todos los gastos identificados por la entidad como no
recurrentes); y
(b) explicará el significado de los términos que utiliza en sus descripciones y que son necesarios para
comprender el aspecto del rendimiento financiero que se comunica (por ejemplo, explicará cómo
define la entidad los "gastos no recurrentes").

Conciliación con el total o subtotal más directamente comparable

150 El párrafo 144(c) requiere que una entidad concilie cada medida del rendimiento definida por la gerencia con
el subtotal más directamente comparable enumerado en el párrafo 118 de la NIIF 18 o con el total o subtotal
específicamente requerido para ser presentado o revelado por las Normas NIIF de Contabilidad. Por ejemplo,
una entidad que revele en las notas una medida del rendimiento definidas por la gerencia del resultado de
operación ajustado conciliará esa medida con el resultado de operación. Al agregar o desagregar las partidas
de conciliación reveladas, una entidad aplicará los requerimientos de los párrafos 41 a 43 de la NIIF 18.
151 Para cada partida de conciliación la entidad revelará:
(a) el importe o importes relacionados con cada partida de los estados del rendimiento financiero; y
(b) una descripción de cómo se calcula la partida y cómo contribuye a que la medida del rendimiento
definida por la gerencia proporcione información útil (véanse los párrafos 152 a 154), si es
necesario para suministrar la información requerida por los párrafos 144(a) y 144(b).
152 La descripción prevista en el párrafo 151(b) se requiere si hay más de una partida de conciliación y cada
partida se calcula utilizando un método diferente o contribuye a proporcionar información útil de forma
distinta. Por ejemplo, una entidad podría excluir de una medida del rendimiento definida por la gerencia
varias partidas de gastos, algunas porque se identificaron como ajenas al control de la gerencia y otras porque
se identificaron como no recurrentes. En tales casos, se requeriría revelar qué partidas contribuyeron a cada
tipo de ajuste para explicar cómo la medida del rendimiento definida por la gerencia proporciona información
útil.
153 Una única explicación podría aplicarse a más de una partida o podría aplicarse a todas las partidas de
conciliación de forma colectiva. Por ejemplo, una entidad podría excluir varias partidas de ingresos o gastos
al calcular una medida del rendimiento definidas por la gerencia basándose en una aplicación específica para
la entidad de la expresión "no recurrentes". En tal caso, una única explicación que incluya la definición de
"no recurrente" de la entidad que se aplique a todas las partidas conciliatorias podría satisfacer el
requerimiento del párrafo 151(b).
154 Aplicando el párrafo 144(c), se permite a una entidad conciliar una medida del rendimiento definida por la
gerencia con un total o subtotal que no se presente en el estado o estados de rendimiento financiero. En tales
casos, una entidad:
(a) conciliará ese total o subtotal con el total o subtotal más directamente comparable presentado en el
estado o estados del rendimiento financiero; y
(b) no se le requiere que revele la información requerida por los párrafos 144(d) y 144(e) para la
conciliación en (a)

Efecto del impuesto a las ganancias para cada partida revelada en la conciliación
155 Una entidad está requerida por el párrafo 144(d) a revelar el efecto del impuesto sobre las ganancias para
cada partida revelada en la conciliación entre una medida del rendimiento definida por la dirección y el
subtotal más directamente comparable enumerado en el párrafo 118 de la NIIF 118 o el total o subtotal

© IFRS Foundation 31
 específicamente requerido para ser presentado o revelado por las Normas NIIF de Contabilidad. La entidad
determinará el efecto del impuesto a las ganancias requerido por el párrafo 144(d), calculando los efectos del
impuesto a las ganancias de la transacción o transacciones subyacentes:
(a) al tipo o tipos impositivos legales aplicables a la transacción o transacciones en la jurisdicción o
jurisdicciones fiscales afectadas;
(b) basándose en una asignación proporcional razonable de los impuestos corrientes y diferidos de la
entidad en la jurisdicción o jurisdicciones fiscales en cuestión; o
(c) el uso de otro método que logre una asignación más adecuada a las circunstancias.
156 Si, aplicando el párrafo 155, una entidad utiliza más de un método para calcular los efectos del impuesto a
las ganancias de las partidas conciliatorias, revelará cómo ha determinado los efectos fiscales para cada
partida conciliatoria.

Subtotales de ingresos y gastos

157 Una razón financiera no es una medida de rendimiento definida por la gerencia, porque no es un subtotal de
ingresos y gastos. Sin embargo, un subtotal que sea el numerador o el denominador en una razón financiera
es una medida del rendimiento definida por la gerencia si el subtotal cumpliría la definición de medida del
rendimiento definida por la gerencia si no formara parte de un coeficiente. En consecuencia, una entidad
aplicará los requerimientos de información a revelar de los párrafos 142 a 146 a dicho numerador o
denominador.

Comunicaciones públicas
158 Una entidad considerará únicamente las comunicaciones públicas relacionadas con el período sobre el que se
informa para identificar las medidas del rendimiento definidas por la gerencia para el período sobre el que se
informa, a menos que, como parte de su proceso de información financiera, emita habitualmente dichas
comunicaciones públicas después de la fecha de emisión de sus estados financieros. Si ese es el caso, una
entidad considerará las comunicaciones públicas relacionadas con el periodo de información anterior sobre
el que se informa para identificar las medidas de rendimiento definidas por la gerencia para el periodo sobre
el que se informa actual.
159 Sin embargo, no se requiere que una medida utilizada en las comunicaciones públicas relacionadas con el
periodo sobre el que se informa anterior se identifique como una medida del rendimiento definida por la
gerencia para el periodo sobre el que se informa actual si existen pruebas que indiquen que no se incluirá en
las comunicaciones públicas que se emitirán en relación con el periodo sobre el que se informa actual. Si
dicha medida se hubiera revelado como una medida del rendimiento definida por la gerencia en el periodo
sobre el que se informa anterior y no se identificara como tal para el periodo sobre el que se informa actual,
se trataría de un cambio o de un cese de una medida del rendimiento definida por la gerencia a la que se
aplican los requerimientos de información a revelar del párrafo 145.

Otra información a revelar

160 Una entidad presentará en el estado de situación financiera o en el estado de cambios en el patrimonio o
revelará en las notas:
(a) para cada clase de capital en acciones:
(i) el número de acciones autorizadas;
(ii) el número de acciones emitidas y pagadas totalmente, así como las emitidas, pero aún
no pagadas en su totalidad;
(iii) valor nominal por acción, o una declaración de que las acciones no tienen valor nominal;
(iv) una conciliación (no se requiere información comparativa) entre el número de acciones
en circulación al principio y al final del periodo sobre el que se informa;
(v) los derechos, privilegios y restricciones correspondientes a cada clase de acciones,
incluyendo los que se refieran a las restricciones que afecten a la distribución de
dividendos y al reembolso del capital;
(vi) las acciones de la entidad mantenidas por ella o por sus subsidiarias; y

32 © IFRS Foundation
 (vii) Las acciones cuya emisión está reservada como consecuencia de la existencia de
opciones o contratos para la venta de acciones, describiendo las condiciones e importes;
y
(b) una descripción de la naturaleza y destino de cada partida de reservas que figure en el patrimonio.
161 Una entidad sin capital en acciones, tal como las que responden a una fórmula asociativa o fiduciaria, revelará
información equivalente a la requerida en el párrafo 160(a), mostrando los cambios producidos durante el
periodo sobre el que se informa en cada una de las categorías que componen el patrimonio y los derechos,
privilegios y restricciones asociados a cada una.
162 Una entidad revelará en las notas:
(a) el importe de dividendos propuesto o declarado antes de que se autoricen los estados financieros
para su emisión, pero no reconocidos como una distribución a los propietarios durante el periodo
sobre el que se informa, y el importe relacionado por acción; y
(b) el importe de cualquier dividendo preferente de carácter acumulativo que no haya sido reconocido.

Requerimientos de información a revelar de la NIIF 18 que siguen siendo

aplicables
163 Una entidad aplicará los requerimientos de información a revelar de los párrafos 19, 20, 28, 41, 42, 43, 82,
90, 92, B8, B11, B14, B26(b) y B28 de la NIIF 18.

NIC 2 Inventarios
164 Una entidad revelará:
(a) las políticas contables adoptadas para la medición de los inventarios, incluyendo la fórmula del
costo utilizada;
(b) el importe total en libros de los inventarios, y los importes parciales según la clasificación que
resulte apropiada para la entidad;
(c) el importe de los inventarios reconocido como gasto durante el periodo el periodo sobre el que se
informa;
(d) el importe de cualquier rebaja de los inventarios reconocida como gasto en el periodo de acuerdo
con el párrafo 34 de la NIC 2;
(e) el importe de cualquier reversión de cualquier rebaja que se reconozca como reducción del importe
de los inventarios reconocida como gasto en el periodo de acuerdo con el párrafo 34 de la NIC 2;
y
(f) el importe en libros de los inventarios pignorados como garantía de pasivos.

NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo

Transacciones no monetarias
165 Las operaciones de inversión y financiación que no requieran la utilización de efectivo o equivalentes al
efectivo se excluirán del estado de flujos de efectivo. Una entidad revelará estas transacciones en cualquier
parte de los estados financieros, de manera que suministren toda la información relevante acerca de estas
actividades de inversión y financiación.

Cambios en los pasivos que surgen de las actividades de financiación

166 Una entidad revelará una conciliación entre los saldos iniciales y finales en el estado de situación financiera
para los pasivos que surgen de actividades de financiación, incluyendo:
(a) cambios procedentes de los flujos de efectivo por financiación;
(b) cambios que surgen de la obtención o pérdida del control de subsidiarias u otros negocios;
(c) Efectos de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda extranjera.
(d) cambios en el valor razonable; y
(e) otros cambios.

© IFRS Foundation 33
 Acuerdos de financiación de proveedores
167 Una entidad revelará información sobre sus acuerdos de financiación de proveedores (según se describe en
el párrafo 44G de la NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo) que permita a los usuarios de los estados financieros
evaluar los efectos de dichos acuerdos sobre los pasivos y flujos de efectivo de la entidad, así como sobre la
exposición de la entidad al riesgo de liquidez.
168 Para cumplir los objetivos del párrafo 167, una entidad revelará de forma agregada para sus acuerdos de
financiación de proveedores:
(a) Los términos y condiciones de los acuerdos (por ejemplo, la ampliación de los plazos de pago y la
seguridad o garantías proporcionadas). Sin embargo, una entidad revelará por separado los
términos y condiciones de los acuerdos que tengan términos y condiciones diferentes.
(b) al principio y al final del periodo sobre el que se informa:
(i) Los importes en libros, y las partidas asociadas presentadas en el estado de situación
financiera de la entidad, de los pasivos financieros que forman parte de un acuerdo de
financiación de proveedores.
(ii) Los importes en libros, y las partidas asociadas, de los pasivos financieros revelados en
(i) para los que los proveedores ya han recibido el pago de los proveedores de
financiación.
(iii) El rango de fechas de vencimiento de los pagos (por ejemplo, 30 a 40 días después de la
fecha de la factura) tanto para los pasivos financieros revelados en (i) como para las
cuentas comerciales por pagar comparables que no formen parte de un acuerdo de
financiación de proveedores. Los pasivos comerciales por pagar comparables son, por
ejemplo, los pasivos comerciales por pagar de la entidad dentro de la misma línea de
negocio o jurisdicción que los pasivos financieros revelados en (i). Si los rangos de las
fechas de vencimiento de los pagos son amplios, una entidad deberá revelar información
explicativa sobre dichos rangos o revelar rangos adicionales (por ejemplo, rangos
estratificados).
(c) El tipo y el efecto de los cambios no monetarios en los importes en libros de los pasivos financieros
revelados según (b)(i). Ejemplos de cambios no monetarios incluyen el efecto de combinaciones
de negocios, diferencias de cambio u otras transacciones que no requieren el uso de efectivo o
equivalentes de efectivo (véase el párrafo 165).

Componentes del efectivo y equivalentes al efectivo

169 Una entidad revelará los componentes del efectivo y equivalentes de efectivo, y presentará una conciliación
de los importes en su estado de flujos de efectivo con las partidas equivalentes presentadas en el estado de
situación financiera.
170 Una entidad revelarán los criterios adoptados para determinar la composición de la partida efectivo y
equivalentes al efectivo, por causa de la variedad de prácticas de gestión de efectivo y de servicios bancarios
relacionados con ella en todos los países del mundo, y además para dar cumplimiento a lo previsto en la NIC
8.

Otra información a revelar

171 Una entidad revelará, junto con un comentario de la gerencia, el importe de los saldos de efectivo y
equivalentes de efectivo significativos mantenidos por la entidad que no están disponibles para ser utilizados
por el grupo.

Requerimientos de información a revelar de la NIIF 7 que siguen siendo

aplicables
172 Una entidad aplicará el requerimiento de información a revelar del párrafo 36 de la NIC 7.

34 © IFRS Foundation
 NIC 8 Bases de Preparación de los Estados Financieros
Políticas contables

Presentación razonable y cumplimiento de las Normas NIIF de Contabilidad

173 Cuando una entidad no aplique un requerimiento establecido en una Norma NIIF de Contabilidad, de acuerdo
con el párrafo 19 de la NIC 8, revelará:
(a) que la gerencia ha llegado a la conclusión de que los estados financieros presentan razonablemente
la situación financiera, rendimiento financiero y los flujos de efectivo;
(b) que ha cumplido con las Normas NIIF de Contabilidad aplicables, excepto que ha dejado de aplicar
un requerimiento concreto para lograr una presentación razonable;
(c) el título de la Norma NIIF de Contabilidad que la entidad ha dejado de aplicar, la naturaleza del
desacuerdo, incluyendo el tratamiento que la Norma NIIF de Contabilidad requeriría, la razón por
la que ese tratamiento sería en las circunstancias tan engañoso como para entrar en conflicto con el
objetivo de los estados financieros establecido en el Marco Conceptual para la Información
Financiera (Marco Conceptual), junto con el tratamiento alternativo adoptado; y y
(d) para cada periodo sobre el que se presente información, el impacto financiero de la no aplicación
sobre cada partida de los estados financieros que hubiera sido presentada al cumplir con el
requerimiento mencionado.
174 Cuando una entidad haya dejado de aplicar, en algún periodo anterior sobre el que se informa, un
requerimiento de una Norma NIIF de Contabilidad, y eso afecte a los importes reconocidos en los estados
financieros del periodo actual, revelará la información establecida en los párrafos 173(c) y 173(d).
175 En la circunstancia extremadamente excepcional de que la gerencia concluyera que cumplir con un
requerimiento de una Norma NIIF de Contabilidad sería tan engañoso como para entrar en conflicto con el
objetivo de los estados financieros establecido en el Marco Conceptual, pero el marco regulatorio prohibiera
apartarse del requerimiento, la entidad reducirá, en la medida de lo posible, los aspectos de cumplimiento que
perciba como causantes del engaño, mediante la revelación de:
(a) el título de la Norma NIIF de Contabilidad en cuestión, la naturaleza del requerimiento, y la razón
por la cual la gerencia ha llegado a la conclusión de que su cumplimiento sería tan engañoso como
para entrar en conflicto con el objetivo de los estados financieros establecido en el Marco
Conceptual; y
(b) para cada periodo presentado, los ajustes a cada partida de los estados financieros que la gerencia
haya concluido que serían necesarios para lograr una presentación razonable.

Información a revelar sobre la selección y aplicación de políticas contables

176 Una entidad revelará información material o con importancia relativa de política contable.
177 Una entidad revelará, junto con su información sobre políticas contables materiales o con importancia relativa
o en otras notas, los juicios, diferentes de los que implican estimaciones (véase el párrafo 182), que la
dirección haya realizado en el proceso de aplicación de las políticas contables de la entidad y que tengan un
efecto muy significativo sobre los importes reconocidos en los estados financieros. Ejemplos de juicios que
una entidad puede tener que revelar incluyen cómo la gerencia determina:
(a) las clases apropiadas de activos y pasivos para los que se revela información sobre las mediciones
del valor razonable;
(b) que la entidad tiene el control de otra entidad;
(c) que la entidad tiene el control conjunto de un acuerdo o influencia significativa sobre otra entidad;
(d) el tipo de acuerdo conjunto (es decir, operación conjunta o negocio conjunto) cuando el acuerdo
ha sido estructurado a través de un vehículo separado; y
(e) que la entidad es una entidad de inversión;

Información a revelar sobre cambios en políticas contables

178 Cuando la aplicación por primera vez de una Norma NIIF de Contabilidad tenga efecto en el periodo corriente
o en alguno anterior, conservaría este efecto salvo que fuera impracticable determinar el importe del ajuste o

© IFRS Foundation 35
 bien pudiera tener efecto sobre periodos futuros, la entidad revelará (los estados financieros de periodos
posteriores no necesitan repetir estas informaciones a revelar):
(a) el título de la Norma NIIF de Contabilidad;
(b) en su caso, que el cambio en la política contable se ha efectuado de acuerdo con su disposición
transitoria;
(c) la naturaleza del cambio en la política contable;
(d) en su caso, una descripción de la disposición transitoria;
(e) en su caso, la disposición transitoria que podría tener efectos sobre periodos futuros;
(f) para el periodo corriente y para cada periodo anterior presentado, en la medida en que sea
practicable, el importe del ajuste:
(i) para cada partida del estado financiero que se vea afectada; y
(ii) para el importe de la ganancia por acción tanto básica como diluida si la NIC 33 fuera
aplicable a la entidad;
(g) el importe del ajuste relativo a periodos anteriores presentados, en la medida que sea practicable;
y
(h) si la aplicación retroactiva requerida por el párrafo 19(a) o 19(b) de la NIC 8 fuera impracticable
para un periodo previo en concreto, o para periodos anteriores sobre los que se presente
información, las circunstancias que conducen a la existencia de esa situación, y una descripción de
cómo y desde cuándo se ha aplicado el cambio en la política contable.
179 Cuando un cambio voluntario en una política contable tenga efecto en el periodo corriente sobre el que se
informa o en cualquier periodo anterior, tendría efecto en ese periodo salvo que sea impracticable determinar
el importe del ajuste, o podría tener efecto en periodos futuros, una entidad revelará (los estados financieros
de periodos posteriores no necesitan repetir estas informaciones a revelar):
(a) la naturaleza del cambio en la política contable;
(b) las razones por las que la aplicación de la nueva política contable suministra información más fiable
y relevante;
(c) para el periodo corriente y para cada periodo anterior presentado, en la medida en que sea
practicable, el importe del ajuste:
(i) para cada partida del estado financiero que se vea afectada; y
(ii) para el importe de la ganancia por acción tanto básica como diluida si la NIC 33 fuera
aplicable a la entidad;
(d) el importe del ajuste relativo a periodos anteriores presentados, en la medida en que sea practicable;
y
(e) si la aplicación retroactiva fuera impracticable para un periodo anterior en particular, o para
periodos anteriores presentados, las circunstancias que conducen a esa situación, junto con una
descripción de cómo y desde cuándo se ha aplicado el cambio en la política contable.
180 Cuando una entidad no haya aplicado una nueva Norma NIIF de Contabilidad que, habiendo sido emitida,
todavía no ha entrado en vigor, la entidad deberá revelar:
(a) este hecho; y
(b) la información relevante, conocida o razonablemente estimada, para evaluar el posible efecto que
la aplicación de la nueva Norma NIIF de Contabilidad tendrá sobre los estados financieros de la
entidad en el periodo en que se aplique por primera vez.
181 Para cumplir con el párrafo 180, la entidad revelará:
(a) el título de la nueva Norma NIIF de Contabilidad;
(b) la naturaleza del cambio o cambios inminentes en la política contable;
(c) la fecha en la cual es obligatoria la aplicación de la Norma NIIF de Contabilidad;
(d) la fecha a partir de la que está previsto aplicar la Norma NIIF de Contabilidad por primera vez; y
(e) bien:
(i) un análisis del impacto esperado, derivado de la aplicación inicial de Norma NIIF de
Contabilidad, sobre los estados financieros de la entidad; o

36 © IFRS Foundation
 (ii) si el impacto fuera desconocido o no pudiera ser estimado razonablemente, una
declaración al efecto.

Información a revelar sobre los orígenes de la incertidumbre de la estimación

182 Una entidad revelará información sobre los supuestos realizados acerca del futuro y otras causas de
incertidumbre en la estimación al final del periodo sobre el que se informa, que tengan un riesgo significativo
de ocasionar ajustes significativos en el valor en libros de los activos o pasivos dentro del periodo contable
siguiente. Con respecto a esos activos y pasivos, las notas incluirán detalles de:
(a) su naturaleza; y
(b) su importe en libros al final del periodo sobre el que se informa.
183 La información a revelar indicada en el párrafo 182 no se requiere para activos y pasivos con un riesgo
significativo de que sus importes en libros puedan cambiar significativamente dentro del siguiente periodo
contable si, al final del periodo sobre el que se informa, han sido medidos a valor razonable basado en un
precio cotizado en un mercado activo para un activo o pasivo idéntico. Dichos valores razonables pueden
cambiar significativamente dentro del periodo contable próximo pero estos cambios se originarán de los
supuestos u otros datos de estimación de la incertidumbre al final del periodo sobre el que se informa.

Cambios en las estimaciones contables

184 La entidad revelará la naturaleza e importe de cualquier cambio en una estimación contable que haya
producido efectos en el periodo corriente sobre el que se informa, o que se espere vaya a producirlos en
periodos futuros, exceptuándose de lo anterior la información a revelar del efecto sobre periodos futuros, en
el caso de que fuera impracticable estimar ese efecto.
185 Si no se revela el importe del efecto en periodos futuros debido a que la estimación es impracticable, la entidad
revelará este hecho.

Errores
186 Al aplicar el párrafo 42 de la NIC 8, una entidad revelará (los estados financieros de ejercicios posteriores no
necesitan repetir esta información a revelar):
(a) la naturaleza del error del periodo anterior;
(b) para cada periodo anterior presentado, en la medida que sea practicable, el importe del ajuste:
(i) para cada partida del estado financiero que se vea afectada; y
(ii) el importe de la ganancia por acción tanto básica como diluida si la NIC 33 fuera
aplicable a la entidad;
(c) el importe del ajuste al principio del periodo anterior más antiguo sobre el que se presente
información; y
(d) si la reexpresión retroactiva es impracticable para un periodo anterior en particular, las
circunstancias que conducen a esa situación, junto con una descripción de cómo y desde cuándo se
ha corregido el error.

Requerimientos de información a revelar de la NIIF 8 que siguen siendo

aplicables
187 Una entidad aplicará los requerimientos de información a revelar de los párrafos 6A, 6C(c) y 6K de la NIC
8.

NIC 10 Hechos Ocurridos después del Periodo sobre el que se

Informa
Fecha de autorización para la publicación
188 Una entidad revelará la fecha en que los estados financieros han sido autorizados para su publicación y quién
ha concedido esa autorización. Si los propietarios de la entidad u otros tienen poder para modificar los estados
financieros tras la publicación, la entidad revelará ese hecho.

© IFRS Foundation 37
 Actualización de la información a revelar sobre condiciones existentes al final
del periodo sobre el que se informa
189 Si, después del periodo sobre el que se informa, una entidad recibiese información acerca de condiciones que
existían al final del periodo sobre el que se informa, actualizará la información a revelar relacionada con esas
en función de la información recibida.

Hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa que no

implican ajuste
190 Una entidad revelará información sobre cada categoría significativa de hechos ocurridos después del periodo
sobre el que se informa que no implican ajuste:
(a) la naturaleza del evento; y
(b) una estimación de sus efectos financieros, o un pronunciamiento de que no se puede realizar esta
estimación.
191 Ejemplos de hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa que no implican ajuste que
generalmente darían lugar a información a revelar se incluyen:
(a) una combinación de negocios importante después del periodo sobre el que se informa o la
disposición de una subsidiaria importante;
(b) el anuncio de un plan para discontinuar definitivamente una operación;
(c) compras importantes de activos, clasificación de activos como mantenidos para la venta de acuerdo
con la NIIF 5, otras disposiciones de activos o expropiación de activos importantes por parte del
gobierno;
(d) la destrucción por incendio de una planta importante de producción, después del periodo sobre el
que se informa;
(e) el anuncio, o el comienzo de la ejecución de una reestructuración importante (véase la NIC 37
Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes);
(f) transacciones importantes con acciones ordinarias y transacciones potenciales con acciones
ordinarias posteriores al periodo sobre el que se informa;
(g) las variaciones anormalmente grandes, después del periodo sobre el que se informa, en los precios
de los activos o en las tasas de cambio de alguna moneda extranjera;
(h) las variaciones en las tasas impositivas o en las leyes fiscales aprobadas o anunciadas después del
periodo sobre el que se informa que tengan o vayan a tener un efecto significativo en los activos y
pasivos por impuestos corrientes o diferidos (véase la NIC 12);
(i) la aceptación de compromisos o pasivos contingentes de cierta importancia, por ejemplo, al otorgar
garantías por importe significativo; y
(j) el inicio de litigios importantes, surgidos exclusivamente como consecuencia de eventos ocurridos
después del periodo sobre el que se informa.

NIC 12 Impuesto a las Ganancias

192 Una entidad deberá revelar separadamente los principales componentes del gasto (ingreso) por el impuesto a
las ganancias.
193 Componentes del gasto (ingreso) por impuestos pueden incluir:
(a) gasto (ingreso) por impuesto corriente;
(b) cualesquiera ajustes reconocidos en el periodo para el impuesto corriente de periodos anteriores;
(c) el importe del gasto (ingreso) por impuestos diferidos relacionado con el nacimiento y reversión
de diferencias temporarias;
(d) el importe del gasto (ingreso) por impuestos diferidos relacionado con cambios en las tasas fiscales
o con la aparición de nuevos impuestos;
(e) el importe de los beneficios de carácter fiscal procedentes de pérdidas fiscales, créditos fiscales o
diferencias temporarias, no reconocidos en periodos anteriores, que se hayan utilizado para reducir
el gasto corriente por impuestos;

38 © IFRS Foundation
 (f) el importe de los beneficios de carácter fiscal de pérdidas fiscales, créditos fiscales o diferencias
temporarias, no reconocidos en periodos anteriores, que se hayan utilizado para reducir el gasto por
impuestos diferidos;
(g) el gasto por impuesto diferido que surge de la baja, o la reversión de bajas anteriores, de saldos de
activos por impuesto diferido, de acuerdo con lo establecido en el párrafo 56 de la NIC 12; y
(h) el importe del gasto (ingreso) fiscal, relacionado con los cambios en las políticas contables y los
errores que se han incluido en la determinación del resultado del periodo, de acuerdo con la NIC
8, porque no ha podido ser contabilizado de forma retroactiva.
194 Una entidad revelará también por separado:
(a) El importe total de los impuestos, corrientes y diferidos, relacionados con las partidas cargadas o
acreditadas directamente al patrimonio (véase el párrafo 62A de NIC 12);
(b) el importe del impuesto a las ganancias relativo a cada componente del otro resultado integral
[véase el párrafo 62 y el párrafo 62A de NIC 12 y el párrafo 93 de la NIIF 18);
(c) una explicación de la relación entre el gasto fiscal (ingresos) y el resultado contable en uno de estos
dos periodos o en ambos:
(i) una conciliación numérica entre el gasto (ingreso) del impuesto y el resultado de
multiplicar la ganancia contable por la tasa o tasas impositivas aplicables, especificando
también la manera de computar las tasas aplicables utilizadas; o
(ii) una conciliación numérica entre la tasa promedio efectiva y la tasa impositiva aplicable,
especificando también la manera de computar la tasa aplicable utilizada;
(d) Una explicación de los cambios en la tasa o tasas impositivas aplicables, en comparación con las
del periodo sobre el que se informa anterior;
(e) el importe (y fecha de validez, si la tuvieran), de las diferencias temporarias deducibles, pérdidas
o créditos fiscales no utilizados para los cuales no se hayan reconocido activos por impuestos
diferidos en el estado de situación financiera; y
(f) Con respecto a cada tipo de diferencia temporaria, y con respecto a cada tipo de pérdidas o créditos
fiscales no utilizados:
(i) el importe de los activos y pasivos por impuestos diferidos reconocidos en el estado de
situación financiera, para cada periodo presentado; y
(ii) el importe de los gastos o ingresos por impuestos diferidos reconocidos en el resultado
del periodo corriente, si ello no se desprende de las variaciones de los importes
reconocidos en el estado de situación financiera.
195 En las circunstancias descritas en el párrafo 52A de la NIC 12, una entidad revelará la naturaleza de las
posibles consecuencias del impuesto a las ganancias que procederían del pago de dividendos a sus accionistas.

Reforma fiscal internacional—Reglas del modelo del Segundo Pilar

196 La entidad informará que ha aplicado la excepción a reconocer y revelar información sobre activos y pasivos
por impuestos diferidos relacionados con el impuesto a las ganancias del Segundo Pilar (véase el párrafo 4A
de NIC 12).
197 La entidad revelará por separado sus gastos (ingresos) por impuestos corrientes relacionados con el impuesto
a las ganancias del Segundo Pilar.
198 En periodos en los que la legislación del Segundo Pilar esté promulgada o sustancialmente promulgada pero
aún no en vigencia, una entidad revelará información conocida o razonablemente estimable que ayude a los
usuarios de los estados financieros a comprender la exposición de la entidad a los impuestos a las ganancias
del Segundo Pilar derivados de esa legislación.
199 Para cumplir el objetivo de información a revelar del párrafo 198, una entidad deberá revelar información
cualitativa y cuantitativa sobre su exposición a los impuestos a las ganancias del Segundo Pilar al final del
periodo sobre el que se informa. Esta información no tiene que reflejar todos los requerimientos específicos
de la legislación del Segundo Pilar y puede proporcionarse en forma de rango indicativo. En la medida en
que la información no sea conocida o razonablemente estimable, una entidad revelará en su lugar una
declaración a tal efecto y revelará información sobre los progresos de la entidad en la evaluación de su
exposición.

© IFRS Foundation 39
 NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo
200 Una entidad revelará, para cada clase de propiedades, planta y equipo:
(a) las bases de medición utilizadas para determinar el importe bruto en libros;
(b) los métodos de depreciación utilizados;
(c) las vidas útiles o las tasas de depreciación utilizadas;
(d) el importe bruto en libros y la depreciación acumulada (agregada con pérdidas por deterioro del
valor acumuladas), al principio y final del periodo sobre el que se informa; y
(e) una conciliación (no se requiere información comparativa) del importe en libros al principio y al
final del periodo que muestra:
(i) las adiciones;
(ii) los activos clasificados como mantenidos para la venta o incluidos en un grupo de activos
para su disposición que haya sido clasificado como mantenido para la venta, de acuerdo
con la NIIF 5, así como otras disposiciones;
(iii) las adquisiciones realizadas mediante combinaciones de negocios;
(iv) los aumentos o disminuciones resultantes de las revaluaciones según los párrafos 31, 39
y 40 de la NIC 16, y de las pérdidas por deterioro de valor reconocidas o revertidas en
otro resultado integral de acuerdo con la NIC 36;
(v) las pérdidas por deterioro del valor reconocidas en el resultado del periodo aplicando la
NIC 36;
(vi) las pérdidas por deterioro del valor revertidas en el resultado del periodo aplicando la
NIC 36;
(vii) la depreciación; y
(viii) otros cambios.
201 Una entidad revelará también:
(a) la existencia y los importes de las restricciones sobre la titularidad y las propiedades, planta y
equipo pignorados como garantía de los pasivos; y
(b) el importe de los compromisos contractuales para la adquisición de propiedades, planta y equipo.
202 Si los elementos de propiedades, planta y equipo se establecen a importes revaluados, una entidad revelará,
además de la información a revelar requerida por los párrafos 95 a 97:
(a) la fecha efectiva de la revaluación;
(b) si se han utilizado los servicios de un tasador independiente;
(c) para cada clase de propiedades, planta y equipo que se haya revaluado, el importe en libros al que
se habría reconocido si se hubieran contabilizado según el modelo del costo; y
(d) el superávit de revaluación, indicando los movimientos del periodo, así como cualquier restricción
sobre la distribución de su saldo a los accionistas.

NIC 19 Beneficios a los Empleados

Beneficios post-empleo: planes de aportaciones definidas
203 La entidad revelará el importe reconocido como gasto en los planes de aportaciones definidas.

Beneficios post-empleo: planes de beneficios definidos

204 Una entidad evaluará si toda o parte de la información a revelar requerida por los párrafos 205 a 215 debe
desagregarse para distinguir planes o grupos de planes con riesgos diferentes de forma significativa.

Características de los planes de beneficios definidos

205 La entidad revelará información sobre las características de sus planes de beneficios definidos.

40 © IFRS Foundation
 Explicación de los importes en los estados financieros
206 Una entidad proporcionará una conciliación (no se requiere información comparativa) del saldo de apertura
con el de cierre para cada uno de los siguientes elementos, si procede:
(a) el pasivo (activo) por beneficios definidos neto, mostrando por separado conciliaciones sobre:
(i) activos del plan; y
(ii) el valor presente de la obligación por beneficios definidos; y
(b) los derechos de reembolso.
207 Cada conciliación enumerada en el párrafo 206 mostrará elementos, si procede:
(a) el costo de los servicios del periodo corriente;
(b) ingresos o gastos por intereses;
(c) nuevas mediciones del pasivo (activo) neto por beneficios definidos, mostrando por separado el
rendimiento de los activos del plan, excluyendo los importes incluidos en los intereses en (b);
(d) costo de servicio pasado;
(e) aportaciones al plan; y
(f) pagos del plan.
208 La entidad desagregará el valor razonable de los activos afectos al plan en clases que distingan la naturaleza
y los riesgos de dichos activos. Por ejemplo, una entidad podría distinguir entre:
(a) instrumento de patrimonio;
(b) instrumentos de deuda
(c) bienes inmuebles y
(d) otros activos.
209 Una entidad revelará el valor razonable de los instrumentos financieros transferibles propios de la entidad
mantenidos como activos del plan, y el valor razonable de los activos del plan que son propiedades ocupadas
por la entidad, u otros activos utilizados por ésta.
210 Una entidad revelará los supuestos actuariales significativos utilizados para determinar el valor presente de
la obligación por beneficios definidos (véase el párrafo 76 de la NIC 19).

Importe, calendario e incertidumbre de flujos de efectivo futuros

211 Una entidad revelará:
(a) una descripción de los acuerdos de financiación y de la política de financiación que afecte a las
aportaciones futuras; y
(b) las aportaciones esperadas al plan para el próximo periodo anual sobre el que se informa.

Planes multi-patronales
212 Si una entidad participa en un plan de beneficios definidos multipatronal y contabiliza ese plan como si fuera
un plan de aportaciones definidas, de acuerdo con el párrafo 34 de la NIC 19, revelará (en lugar de la
información requerida en los párrafos 205 a 211):
(a) el hecho de que el plan es de beneficios definidos;
(b) las razones por las cuales no está disponible la información suficiente para permitir a la entidad
contabilizarlo como un plan de beneficios definidos; y
(c) información sobre cualquier déficit o superávit del plan que pueda afectar al importe de las
aportaciones futuras, incluyendo las implicaciones, si las hubiera, para la entidad.

Planes de beneficios definidos que comparten riesgos entre entidades bajo control
común
213 Si una entidad participa en un plan de beneficios definidos que comparte riesgos entre entidades bajo control
común, revelará:

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 (a) el acuerdo contractual o la política establecida para cargar el costo por el beneficio definido neto,
o bien el hecho de que no existe esa política;
(b) la política para determinar la aportación a pagar por la entidad;
(c) Si la entidad contabilizase la distribución del costo por el beneficio definido neto de acuerdo con
el párrafo 41 d la NIC 19, toda la información sobre el plan en su conjunto, requerida por el párrafo
204 a 211; y
(d) si la entidad contabiliza la aportación por pagar para el periodo tal como se señala en el párrafo 41
de la NIC 19, la información sobre el plan en su conjunto requerida por el párrafo 205 y 208 a 211
214 La información requerida por el párrafo 213(c)– (d) puede revelarse por referencia a la información a revelar
en otros estados financieros de otra entidad del grupo si:
(a) esos estados financieros de la entidad del grupo identifican por separado y revelan la información
requerida sobre el plan; y
(b) esos estados financieros de la entidad del grupo están disponibles para los usuarios de los estados
financieros en las mismas condiciones y al mismo tiempo, o antes, que los estados financieros de
la entidad.

Pasivos contingentes derivados de las obligaciones por beneficios post-empleo

215 En caso de que fuera obligatorio según los párrafos 259, 261 y 262, una entidad revelará información sobre
los pasivos contingentes que surgen de las obligaciones por beneficios post-empleo.

NIC 20 Contabilización de las Subvenciones del Gobierno e

Información a Revelar sobre Ayudas Gubernamentales
216 Una entidad revelará:
(a) las políticas contables adoptadas en relación con las subvenciones del gobierno, incluyendo los
métodos de presentación adoptados en los estados financieros;
(b) la naturaleza y el alcance de las subvenciones del gobierno reconocidas en los estados financieros
y una indicación de otras formas de ayuda del gobierno de las que se haya beneficiado directamente
la entidad; y
(c) las condiciones incumplidas y otras contingencias relacionadas con las ayudas gubernamentales
que se hayan reconocido.

Requerimientos de información a revelar de la NIIF 20 que siguen siendo

aplicables
217 Una entidad deberá aplicar los requerimientos de información a revelar de los párrafos 21, 22, 28 y 31. de la
NIC 20 Contabilización de las Subvenciones del Gobierno e Información a Revelar sobre Ayudas
Gubernamentales

NIC 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la

Moneda Extranjera
218 Una entidad revelará:
(a) el importe de las diferencias de cambio reconocidas en el resultado del periodo con excepción de
las procedentes de los instrumentos financieros medidos al valor razonable con cambios en
resultados, de acuerdo con la NIIF 9; y
(b) las diferencias de cambio netas reconocidas en otro resultado integral y acumuladas en un
componente separado del patrimonio, así como una conciliación entre los importes de estas
diferencias al principio y al final del periodo sobre el que se informa.
219 Cuando la moneda de presentación sea diferente de la moneda funcional, una entidad revelará este hecho
junto con la moneda funcional y la razón de utilizar una moneda de presentación diferente.
220 Cuando se produzca un cambio en la moneda funcional de la entidad que informa o de un negocio
significativo en el extranjero, la entidad revelará ese hecho y la razón del cambio de moneda funcional.

42 © IFRS Foundation
 Información a revelar cuando una moneda no es convertible
221 Cuando una entidad estime una tasa de cambio al contado porque una moneda no es intercambiable por otra
(véase el párrafo 19A de la NIC 21), la entidad revelará información que permita a los usuarios de sus estados
financieros comprender cómo la moneda no intercambiable por la otra afecta, o se espera que afecte, al
rendimiento financiero, la situación financiera y los flujos de efectivo de la entidad. Para lograr este objetivo,
la entidad revelará información sobre:
(a) la naturaleza y los efectos financieros de la moneda no convertible en la otra moneda;
(b) la tasa (o tasas) de cambio de contado utilizadas;
(c) el proceso de estimación; y
(d) los riesgos a los que se expone la entidad debido a que la moneda no es convertible en la otra
moneda.
222 Una entidad considerará el detalle necesario para satisfacer el objetivo de información a revelar del párrafo
221. Una entidad revelará la información especificada en los párrafos 223 y 224 y cualquier otra información
necesaria para cumplir el objetivo de información a revelar del párrafo 221.
223 Al aplicar del párrafo 221, una entidad revelará:
(a) la moneda y una descripción de las restricciones que dan lugar a que dicha moneda no sea
convertible en otra;
(b) una descripción de las transacciones afectadas;
(c) el importe en libros de los activos y pasivos afectados;
(d) las tasas de cambio de contado usadas y si dichas tasas son:
(i) tasas de cambio observables sin ajuste (véanse los párrafos A12 a A16 .de la NIC 21); o
(ii) las tasas de cambio de contado estimadas mediante otra técnica de estimación (véase el
párrafo A17 de NIC 21);
(e) una descripción de cualquier técnica de estimación que la entidad haya utilizado, e información
cuantitativa y cualitativa sobre los datos de entrada y supuestos usados en dicha técnica de
estimación; y
(f) información cualitativa sobre cada tipo de riesgo al que está expuesta la entidad porque la moneda
no es convertible en la otra moneda, y la naturaleza y el importe en libros de los activos y pasivos
expuestos a cada tipo de riesgo.
224 Cuando la moneda funcional de un negocio en el extranjero no sea convertible en la moneda de presentación
o, si procede, la moneda de presentación no sea convertible en la moneda funcional de una operación en el
extranjero, la entidad revelará:
(a) el nombre del negocio en el extranjero; si el negocio en el extranjero es una subsidiaria, una
operación conjunta, negocios conjuntos, asociada o sucursal; y su principal lugar de negocios;
(b) información financiera resumida sobre el negocio en el extranjero; y
(c) la naturaleza y condiciones de los acuerdos contractuales que podrían requerir que la entidad
proporcione apoyo financiero al negocio en el extranjero, incluyendo sucesos o circunstancias que
podrían exponer a la entidad a una pérdida.

NIC 23 Costos por Préstamos

225 Una entidad revelará:
(a) el importe de los costos por préstamos capitalizados durante el periodo sobre el que se informa; y
(b) la tasa de capitalización utilizada para determinar el importe de los costos por préstamos
susceptibles de capitalización.

NIC 24 Información a Revelar sobre Partes Relacionadas

226 Deberán revelar las relaciones entre una controladora y sus subsidiarias independientemente de si ha habido
transacciones entre ellas. Una entidad revelará:
(a) el nombre de su controladora y, si fuera diferente, el de la parte controladora última del grupo; y

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 (b) el nombre de la controladora última o intermedia que elabore estados financieros consolidados
disponibles para uso público que cumplan con las Normas NIIF de Contabilidad, tal y como se
requiere en el párrafo 7(c) y que dé lugar a que la entidad pueda aplicar esta Norma.
227 La entidad revelará el total de la remuneración del personal clave de la gerencia.
228 Si una entidad obtiene servicios del personal clave de la gerencia de otra entidad (“entidad de gestión”), no
se le requerirá que aplique los requerimientos del párrafo 227 a la compensación pagada o por pagar por la
entidad de gestión a los empleados o administradores de la entidad de gestión.
229 Se revelarán los importes incurridos por la entidad para la provisión de servicios de personal clave de la
gerencia que se presten por una entidad de gestión separada.
230 Si una entidad ha tenido transacciones con partes relacionadas durante los periodos sobre los que se informa
cubiertos por los estados financieros, revelará la naturaleza de la relación con la parte relacionada, así como
la información sobre dichas transacciones y saldos pendientes, incluidos los compromisos, necesaria para que
los usuarios comprendan el efecto potencial de la relación en los estados financieros. Estos requerimientos
de información a revelar se incorporan al párrafo 227. Como mínimo, la información a revelar incluirá:
(a) el importe de las transacciones;
(b) el importe de los saldos pendiente, incluyendo compromisos y:
(i) sus plazos y términos, incluyendo si están garantizados, así como la naturaleza de la
contraprestación fijada para su liquidación; y
(ii) detalles de cualquier garantía otorgada o recibida;
(c) provisiones para deudas de dudoso cobro relacionadas con el importe de los saldos pendientes; y
(d) el gasto reconocido durante el periodo con respecto a las deudas incobrables y de dudoso cobro,
procedentes de partes relacionadas.
231 Los requerimientos de información a revelar requeridos por el párrafo 230 se harán por separado para:
(a) la controladora;
(b) entidades con control conjunto o influencia significativa sobre la entidad;
(c) subsidiarias;
(d) asociadas;
(e) negocios conjuntos en los que la entidad es copartícipe;
(f) personal clave de la gerencia de la entidad o de su controladora; y
(g) otras partes relacionadas.
232 Una entidad que informa está exenta de los requerimientos de información a revelar del párrafo 230 en
relación con transacciones entre partes relacionadas y saldos pendientes, incluyendo compromisos, con:
(a) un gobierno que tenga el control, el control conjunto o influencia significativa sobre la entidad que
informa; y y
(b) otra entidad que sea una parte relacionada, porque el mismo gobierno tiene control, control
conjunto o influencia significativa tanto sobre la entidad que informa como sobre la otra entidad.
233 Si una entidad que informa aplica la exención del párrafo 232, revelará lo siguiente sobre las transacciones y
los saldos pendientes relacionados a los que se refiere el párrafo 232:
(a) El nombre del gobierno y la naturaleza de su relación con la entidad que informa (control, control
conjunto o influencia significativa).
(b) la siguiente información con suficiente detalle para que los usuarios de los estados financieros de
la entidad puedan comprender el efecto de las transacciones con partes relacionadas en sus estados
financieros:
(i) la naturaleza y el importe de cada transacción individualmente significativa.
(ii) para otras transacciones que sean colectivamente, pero no individualmente,
significativas, una indicación cualitativa o cuantitativa de su alcance. Los tipos de
transacciones incluyen los enumerados en el párrafo 234.
234 Entre los ejemplos de transacciones que se revelan si son con una parte relacionada se incluyen:
(a) compras o ventas de bienes (terminados o no);
(b) compras o ventas de inmuebles y otros activos;

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 (c) prestación o recepción de servicios;
(d) arrendamientos;
(e) transferencias de investigación y desarrollo;
(f) transferencias en función de acuerdos sobre licencias;
(g) transferencias realizadas en función de acuerdos de financiación (incluyendo préstamos y
aportaciones de patrimonio en efectivo o en especie);
(h) otorgamiento de garantías colaterales y avales; y
(i) liquidación de pasivos en nombre de la entidad, o por la entidad en nombre de esa parte relacionada.
235 La participación de una sociedad controladora o subsidiaria en un plan de beneficios definidos que comparte
riesgos entre entidades del grupo es una transacción entre partes relacionadas (véase el párrafo 42 de la NIC
19, que requiere que una entidad revele la información requerida por el párrafo 213).
236 Una entidad revelará que las transacciones entre partes relacionadas fueron realizadas en términos
equivalentes a los que prevalecen en transacciones realizadas en condiciones de independencia mutua, solo
si estas condiciones puedan ser justificadas o comprobadas.
237 Las partidas de naturaleza similar pueden revelarse de forma agregada, excepto cuando sea necesario
revelarlas por separado para comprender los efectos de las operaciones con partes relacionadas en los estados
financieros de la entidad.

NIC 27 Estados Financieros Separados

238 Cuando una controladora, de acuerdo con el párrafo 4(a) de la NIIF 10, opte por no elaborar estados
financieros consolidados y en su lugar prepare estados financieros separados, revelará en esos estados
financieros separados:
(a) el hecho de que los estados financieros son estados financieros separados; que se ha hecho uso de
la exención de consolidación; el nombre y la sede principal (y el país de constitución, si es
diferente) de la entidad cuyos estados financieros consolidados que cumplen con las Normas NIIF
de Contabilidad han sido elaborados para uso público; y la dirección donde se pueden obtener
dichos estados financieros consolidados; y
(b) una descripción del método utilizado para contabilizar sus inversiones en subsidiarias, negocios
conjuntos y asociadas.
239 Cuando una entidad de inversión que sea una controladora (distinta de las controladoras cubiertas por el
párrafo 238) prepare, de acuerdo con el párrafo 8A de la NIC 27 Estados Financieros Separados, estados
financieros separados como sus únicos estados financieros, revelará ese hecho. La entidad de inversión
presentará también la información a revelar relativa a las entidades de inversión requerida en los párrafos 82
a 94.
240 Cuando una controladora (distinta de la controladora cubierta por los párrafos 238 a 239) o un inversor con
control conjunto o influencia significativa sobre una participada elabore estados financieros separados, la
controladora o el inversor identificarán los estados financieros preparados de acuerdo con la NIIF 10, la NIIF
11 Acuerdos Conjuntos o la NIC 28 Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos con los que estén
relacionados. La controladora o el inversor revelarán también en sus estados financieros separados:
(a) el hecho de que se trata de estados financieros separados; y
(b) una descripción del método utilizado para contabilizar sus inversiones en subsidiarias, negocios
conjuntos y asociadas.

NIC 29 Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias

241 Una entidad revelará:
(a) el hecho de que los estados financieros y las cifras correspondientes a periodos anteriores se hayan
reexpresado para tener en cuenta las variaciones del poder adquisitivo general de la moneda
funcional y, en consecuencia, se hayan dado a conocer en términos de la unidad de medición
vigente al final del periodo sobre el que se informa; y
(b) la identidad y el nivel del índice de precios al final del periodo sobre el que se informa y el
movimiento del índice durante el periodo en curso y el anterior.

© IFRS Foundation 45
 NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación
Requerimientos de información a revelar de la NIIF 32 que siguen siendo
aplicables
242 Una entidad aplicará el requerimiento de información a revelar de los párrafos 34 y 40 de la NIC 32.

NIC 34 Información Financiera Intermedia

Contenido de la información financiera intermedia

Eventos y transacciones significativos.

243 La entidad incluirá en su información financiera intermedia una explicación de los eventos y transacciones
significativos para la comprensión de los cambios en la situación financiera y el rendimiento de una entidad
desde el final del último periodo anual sobre el que se informa La información revelada en relación con esos
sucesos y transacciones actualizará la información correspondiente presentada en el informe financiero anual
más reciente.
244 Los eventos y transacciones para los que se exigirían requerimientos de información a revelar si son
significativos (la lista no es exhaustiva) incluyen:
(a) la rebaja del valor de los inventarios hasta su valor neto realizable y la reversión de dicha rebaja;
(b) el reconocimiento de una pérdida por deterioro del valor de activos financieros, propiedades, planta
y equipo, los activos intangibles, los activos derivados de contratos con clientes u otros activos, y
la reversión de dicha pérdida por deterioro del valor;
(c) la reversión de cualquier provisión por los costos de reestructuración;
(d) las adquisiciones y disposiciones de partidas de propiedades, planta y equipo;
(e) los compromisos de compra de propiedades, planta y equipo;
(f) cancelaciones de pagos por litigios;
(g) correcciones de errores de periodos anteriores;
(h) cambios en las circunstancias económicas o del negocio que afectan al valor razonable de los
activos financieros y pasivos financieros de la entidad, tanto si esos activos o pasivos están
reconocidos al valor razonable como si lo están al costo amortizado;
(i) cualquier incumplimiento u otra infracción de un acuerdo de préstamo que no haya sido corregida
al final del periodo sobre el que se informa, o antes del mismo;
(j) transacción con partes relacionadas;
(k) cambios en la clasificación de los activos financieros como resultado de un cambio en el propósito
o uso de esos activos; y
(l) cambios en los pasivos o activos contingentes.
245 Cuando un suceso o transacción sea significativo para la comprensión de los cambios en la situación
financiera o rendimiento de la entidad desde el último periodo anual sobre el que se informa, su presentación
de información financiera intermedia debería proporcionar una explicación y actualización de la información
relevante incluida en los estados financieros del último periodo anual sobre el que se informa.

Otra información a revelar

246 La entidad revelará la información especificada en las letras (a) a (m) del presente párrafo. bien sea en los
estados financieros intermedios o incorporada mediante una referencia cruzada a los estados financieros
intermedios con algún otro estado (tal como comentarios de la gerencia o informe de riesgos) que esté
disponible para los usuarios de los estados financieros en los mismos términos y al mismo tiempo que los
estados financieros intermedios. Si los usuarios de los estados financieros no tienen acceso a la información
incorporada por referencias cruzadas en los mismos términos y al mismo tiempo, la información financiera
intermedia está incompleta. La información se presentará normalmente desde el comienzo del periodo
contable y consta de:

46 © IFRS Foundation
 (a) Una declaración de que se han seguido las mismas políticas y métodos contables de cálculo en los
estados financieros intermedios que en los estados financieros anuales más recientes o, si algunas
de esas políticas o algunos métodos hubiesen cambiado, una descripción de la naturaleza y efecto
del cambio.
(b) Comentarios explicativos acerca de la estacionalidad o carácter cíclico de las transacciones del
periodo intermedio.
(c) La naturaleza e importe de las partidas que afecten a los activos, pasivos, patrimonio, ganancia neta
o flujos de efectivo, que sean no usuales por su naturaleza, importe o incidencia.
(d) La naturaleza e importe de cambios en estimaciones de importes presentados en periodos
intermedios anteriores al periodo financiero corriente o cambios en estimaciones de importes
presentados en periodos financieros anteriores.
(e) Emisiones, recompras y reembolsos de títulos representativos de la deuda o del capital de la
entidad.
(f) dividendos pagados (agregados o por acción) por separado para acciones ordinarias y otras
acciones.
(g) Las bases para preparar y presentar información sobre los segmentos, si la entidad opta por revelar
información sobre los mismos. Si la entidad opta por revelar información sobre segmentos que no
cumpla con la NIIF 8, no describirá esa información como información por segmentos.
(h) Sucesos después del periodo intermedio que no se han reflejado en los estados financieros para
dicho periodo intermedio.
(i) El efecto de los cambios en la composición de la entidad durante el periodo intermedio, incluyendo
combinaciones de negocios, la obtención o la pérdida del control de subsidiarias e inversiones a
largo plazo, reestructuraciones y operaciones discontinuadas. En el caso de combinaciones de
negocios, la entidad revelará la información requerida en los párrafos 35 a 37.
(j) Para los instrumentos financieros, la información a revelar sobre el valor razonable requerida en
los párrafos 64 y 95 a 97.
(k) Para las entidades que se conviertan en entidades de inversión, o dejen de serlo, según se definen
en la NIIF 10, la información a revelar requerida por el párrafo 83.
(l) La desagregación de los ingresos de actividades ordinarias procedentes de contratos con clientes
requerida por los párrafos 103 a 104.
(m) La información a revelar sobre las mediciones del rendimiento definidas por la gerencia requeridas
por los párrafos 142 a 146.

Información a revelar sobre el cumplimiento de las Normas NIIF de Contabilidad

247 Una entidad cuya información financiera intermedia cumpla con la NIC 34 y con los requerimientos de los
párrafos 1 a 19 y 243 a 249, hará una declaración explícita y sin reservas de dicho cumplimiento en las notas.
La entidad que aplique esta Norma indicará, como parte de esa declaración sin reservas, que ha aplicado la
NIC 34 y los requerimientos de los párrafos 1 a 19 y 243 a 249. Una entidad que aplique esta Norma no
describirá una información financiera intermedia como conforme con las Normas NIIF de Contabilidad, a
menos que la entidad cumpla con los requerimientos de esta Norma y con todos los requerimientos aplicables
de otras Normas NIIF de Contabilidad.

Información a revelar en los estados financieros anuales

248 Si la estimación de un importe presentado en un periodo intermedio se modifica de forma significativa durante
el periodo intermedio final del ejercicio pero no se publica un informe financiero separado para ese periodo
intermedio final, la entidad revelará la naturaleza y el importe de ese cambio de estimación en una nota a los
estados financieros anuales de ese ejercicio.

Requerimientos de información a revelar de la NIIF 34 que siguen siendo

aplicables
249 Una entidad aplicará el requerimiento de información a revelar del párrafo 41 de la NIC 34.

© IFRS Foundation 47
 NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos
250 Una entidad revelará, para cada clase de activos:
(a) el importe de las pérdidas por deterioro del valor reconocidas en el resultado del periodo y la partida
o partidas del estado del resultado integral en las que se incluyen dichas pérdidas por deterioro del
valor; y
(b) el importe de las reversiones de las pérdidas por deterioro del valor reconocidas en el resultado del
periodo y la partida o partidas del estado del resultado integral en las que se revierten dichas
pérdidas por deterioro del valor.
251 Una clase de activos es una agrupación de activos de naturaleza y uso similares en las operaciones de una
entidad.
252 La entidad revelará, para una unidad generadora de efectivo para la que se haya reconocido o revertido una
pérdida por deterioro del valor durante el periodo:
(a) una descripción de la unidad generadora de efectivo (por ejemplo, si se trata de una línea de
productos, una planta, una operación de negocio, una superficie geográfica o un segmento sobre el
que deba informarse, según se define en la NIIF 8); y
(b) si la agregación de los activos, para identificar la unidad generadora de efectivo, ha cambiado desde
la anterior estimación del importe recuperable de la unidad generadora de efectivo (si lo hubiera),
una descripción de la forma anterior y actual de llevar a cabo la agrupación, así como las razones
para modificar el modo de identificar la unidad en cuestión.
253 Si, de acuerdo con el párrafo 84 de la NIC 36, alguna parte de la plusvalía adquirida en una combinación de
negocios durante el periodo no hubiera sido distribuida a ninguna unidad generadora de efectivo (o grupo de
unidades) al final del periodo sobre el que se informa, se revelarán tanto el importe de la plusvalía no
distribuida como las razones por las que ese importe sobrante no se distribuyó.

Estimaciones utilizadas para medir los importes recuperables de las unidades

generadoras de efectivo que contienen la plusvalía o los activos intangibles
con una vida útil indefinida.
254 Una entidad revelará, para cada unidad generadora de efectivo (o grupo de unidades) para la que el importe
en libros de la plusvalía o de los activos intangibles con vidas útiles indefinidas asignados a esa unidad (o
grupo de unidades) sea significativo en comparación con el importe en libros total de la plusvalía o activos
intangibles con vidas útiles indefinidas de la entidad:
(a) El importe en libros de la plusvalía distribuida a la unidad (o grupo de unidades).
(b) El importe en libros de los activos intangibles con vidas útiles indefinidas distribuido a la unidad
(o grupo de unidades).
(c) La base sobre la que se ha determinado el importe recuperable de la unidad (o grupo de unidades)
(es decir, el valor en uso o valor razonable menos costos de disposición).
(d) si el importe recuperable de la unidad (o grupo de unidades) se basa en el valor en uso:
(i) cada supuesto clave en el que la gerencia ha basado sus proyecciones de flujo de efectivo
para el periodo cubierto por los presupuestos o previsiones más recientes. Supuestos
clave son aquellos a los que el importe recuperable de las unidades (o grupos de
unidades) es más sensible.
(ii) la tasa de crecimiento utilizada para extrapolar las previsiones de flujo de efectivo más
allá del periodo cubierto por los presupuestos o previsiones más recientes, y la
justificación de la utilización de cualquier tasa de crecimiento que supere la tasa
promedio de crecimiento a largo plazo para los productos, sectores industriales o país o
países en los que opera la entidad, o para el mercado al que se dedica la unidad (o grupo
de unidades).
(iii) La tasa o tasas de descuento aplicadas a las proyecciones de flujo de efectivo.
(e) Si el importe recuperable de la unidad (o grupo de unidades) se basa en el valor razonable menos
los costos de disposición, las técnicas de valoración utilizadas para medir el valor razonable menos
los costos de disposición. Una entidad no está obligada a suministrar la información a revelar
requerida en los párrafos 95 a 97. Si el valor razonable menos los costos de disposición no se miden
utilizando un precio cotizado para una unidad idéntica (grupo de unidades), una entidad revelará:

48 © IFRS Foundation
 (i) Cada supuesto clave sobre el cual la gerencia haya basado su determinación del valor
razonable menos los costos de disposición. Supuestos clave son aquellos a los que el
importe recuperable de las unidades (o grupos de unidades) es más sensible.
(ii) El nivel de la jerarquía del valor razonable (véase la NIIF 13) dentro de la cual se clasifica
en su totalidad la medición del valor razonable (sin considerar la observabilidad de los
costos de disposición).
(f) si se mide el valor razonable menos los costos de disposición utilizando proyecciones de flujo de
efectivo descontado:
(i) la tasa de crecimiento utilizada para extrapolar las proyecciones de flujo de efectivo; y
(ii) La tasa o tasas de descuento aplicadas a las proyecciones de flujo de efectivo.
255 Si la totalidad o una parte del importe en libros de la plusvalía, o de los activos intangibles con vidas útiles
indefinidas, ha sido distribuida entre múltiples unidades generadoras de efectivo (o grupos de unidades), y el
importe así atribuido a cada unidad (o grupo de unidades) no fuera significativo en comparación con el
importe en libros total de la plusvalía o de los activos intangibles con vidas útiles indefinidas de la entidad,
se revelará ese hecho junto con la suma del importe en libros de la plusvalía o activos intangibles con vidas
útiles indefinidas atribuido a tales unidades (o grupos de unidades). Además, si el importe recuperable de
alguna de esas unidades (o grupos de unidades) está basado en las mismas hipótesis clave y la suma de los
importes en libros de la plusvalía o de los activos intangibles con vidas útiles indefinidas distribuido entre
esas unidades fuera significativo en comparación con el importe en libros total de la plusvalía o de los activos
intangibles con vidas indefinidas de la entidad, revelará este hecho, junto con:
(a) la suma del importe en libros de la plusvalía distribuida entre esas unidades (o grupos de unidades);
(b) la suma del importe en libros de los activos intangibles con vidas útiles indefinidas distribuido entre
esas unidades (grupos de unidades); y
(c) una descripción de los supuestos clave.
256 Los cálculos más recientes del importe recuperable de una unidad (o grupo de unidades) efectuados en el
periodo anterior podrían, de acuerdo con el párrafo 24 de NIC 36 o el párrafo 99 de la NIC 36, trasladarse y
ser utilizados en la comprobación del deterioro del valor, para esa unidad (o grupo de unidades) en el periodo
corriente si se cumplen los requerimientos específicos. Si éste fuera el caso, la información para esa unidad
(grupo de unidades) se incorporarán dentro de la información a revelar exigida por los párrafos 254 y 255,
relativa al traslado de un periodo a otro de los cálculos del importe recuperable.

NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes

257 Una entidad revelará, para cada clase de provisión (no se requiere información comparativa):
(a) los importes en libros al principio y al final del periodo sobre el que se informa;
(b) las provisiones adicionales efectuadas en el periodo, incluidos los incrementos a las provisiones
existentes;
(c) los importes utilizados (incurridos y cargados contra la provisión) durante el periodo;
(d) los importes no utilizados, revertidos durante el periodo; y
(e) el aumento durante el periodo del importe descontado derivado del paso del tiempo y el efecto de
cualquier cambio en la tasa de descuento.
258 Una entidad también revelará, para cada clase de provisión (no se requiere información comparativa):
(a) Una breve descripción de la naturaleza de sus obligaciones y del calendario previsto de las salidas
de beneficios económicos resultante.
(b) una indicación de las incertidumbres sobre el importe o el calendario de esos flujos de salida.
Cuando sea necesario para suministrar una información adecuada, una entidad revelará los
supuestos más importantes realizados en relación con eventos futuros, tal y como se trata en el
párrafo 48 de la NIC 37.
(c) El importe de cualquier reembolso esperado, indicando el importe de los activos que hayan sido
reconocidos por esos reembolsos esperados.
259 A menos que la posibilidad de cualquier salida en su cancelación sea remota, una entidad revelará, para cada
clase de pasivo contingente al final del periodo sobre el que se informa, una breve descripción de la naturaleza
del pasivo contingente y, cuando sea factible:
(a) una estimación de su efecto financiero, medido según los párrafos 36 a 52 de la NIC 37;

© IFRS Foundation 49
 (b) una indicación de las incertidumbres relacionadas con el importe o el calendario de las salidas de
recursos correspondientes; y
(c) la posibilidad de cualquier reembolso.
260 Cuando sea probable la entrada de beneficios económicos, una entidad revelará una breve descripción de la
naturaleza de los activos contingentes al final del periodo sobre el que se informa y, cuando sea factible, una
estimación de su efecto financiero, medida utilizando los principios establecidos para las provisiones en los
párrafos 36 a 52 de la NIC 37.
261 Cuando alguna de las informaciones requeridas por los párrafos 259 y 260 no se revele porque no sea factible
hacerlo, una entidad declarará ese hecho.
262 En casos extremadamente raros, puede esperarse que la información a revelar sobre alguno o todos los datos
requeridos por los párrafos 257 a 260 perjudique seriamente la posición de la entidad en una disputa con otras
partes sobre el objeto de la provisión, el pasivo contingente o el activo contingente. En estos casos, una
entidad no necesita revelar la información, pero revelará la naturaleza genérica de la disputa, junto con el
hecho de que la información no se ha revelado y las razones por las que han llevado a tomar tal decisión.

NIC 38 Activos Intangibles

263 Una entidad revelará para cada clase de activos intangibles, distinguiendo entre activos intangibles generados
internamente y otros activos intangibles:
(a) si las vidas útiles son indefinidas o finitas y, en este caso, las vidas útiles o los porcentajes de
amortización utilizados;
(b) los métodos de amortización utilizados para los activos intangibles con vidas útiles finitas;
(c) el importe en libros bruto y cualquier amortización acumulada (junto con el importe acumulado de
las pérdidas por deterioro del valor), tanto al principio como al final de cada periodo sobre el que
se informa;
(d) las partidas del estado del resultado integral en las que se incluye cualquier amortización de los
activos intangibles; y
(e) una conciliación (no se requiere información comparativa) del importe en libros al principio y al
final del periodo que muestre:
(i) las incorporaciones, indicando por separado las procedentes del desarrollo interno, las
adquiridas por separado y las adquiridas mediante combinaciones de negocios;
(ii) los activos clasificados como mantenidos para la venta o incluidos en un grupo de activos
para su disposición que haya sido clasificado como mantenido para la venta, de acuerdo
con la NIIF 5, así como con otras disposiciones;
(iii) los aumentos o disminuciones durante el periodo resultantes de las revaluaciones según
los párrafos 75, 85 y 86 de la NIC 38, y de las pérdidas por deterioro de valor reconocidas
o revertidas en otro resultado integral de acuerdo con la NIC 36 (si las hubiera);
(iv) las pérdidas por deterioro de valor reconocidas en el resultado del periodo de
conformidad con la NIC 36 (si las hubiera);
(v) pérdidas por deterioro de valor revertidas en el resultado del periodo de acuerdo con la
NIC 36 (si las hubiera);
(vi) cualquier amortización reconocida durante el periodo; y
(vii) otros cambios en los importes en libros durante el periodo.

264 Una entidad revelará también:

(a) Para un activo intangible evaluado como de vida útil indefinida, el importe en libros de ese activo
y las razones que apoyan la evaluación de una vida útil indefinida. Al aportar estas razones, la
entidad describirá el factor o los factores que han jugado un papel significativo al determinar que
el activo tiene una vida útil indefinida.
(b) Una descripción, el importe en libros y del periodo restante de amortización de cualquier activo
intangible individual que sea significativo en los estados financieros de la entidad.
(c) para los activos intangibles adquiridos mediante una subvención del gobierno y reconocidos
inicialmente por su valor razonable (véase el párrafo 44 de la NIC 38):

50 © IFRS Foundation
 (i) el valor razonable por el que se han registrado inicialmente tales activos;
(ii) sus importes en libros; y
(iii) si la medición posterior al reconocimiento inicial se realiza utilizando el modelo del costo
o el modelo de revaluación.
(d) La existencia y el importe en libros de los activos intangibles cuya titularidad tiene alguna
restricción, así como el importe en libros de los activos intangibles que sirven como garantías de
deudas.
(e) El importe de los compromisos contractuales para la adquisición de activos intangibles.
265 Si los activos intangibles se contabilizan por importes revaluados, la entidad revelará:
(a) por clase de activos intangibles:
(i) la fecha efectiva de la revaluación;
(ii) el importe en libros de los activos intangibles revaluados; y
(iii) el importe en libros que se habría reconocido si los activos intangibles se hubieran
medido posteriormente utilizando el modelo del costo del párrafo 74 de la NIC 38; y
(b) el importe del superávit de revaluación, tanto al principio como al final del periodo sobre el que se
informa, que proceda de los activos intangibles, indicando los cambios habidos durante el periodo,
así como cualquier restricción para la distribución de su saldo entre los accionistas.
266 La entidad revelará el importe agregado de los desembolsos por investigación y desarrollo que se hayan
reconocido como gastos durante el periodo sobre el que se informa.

NIC 40 Propiedades de Inversión

Valor razonable y modelo del costo
267 La información a revelar en los párrafos 268 a 271 se aplica, además de la requerida para los arrendamientos
en los párrafos 115 a 127. El propietario de una inversión inmobiliaria revelará información a los arrendadores
sobre los contratos de arrendamiento que ha suscrito. Un arrendatario que mantiene una inversión inmobiliaria
como activo por derecho de uso revelará información que corresponde a los arrendatarios y a los arrendadores
para cualquier arrendamiento operativo que haya suscrito.
268 Una entidad revelará:
(a) si aplica el modelo del valor razonable o el modelo del costo.
(b) La medida en que el valor razonable de las propiedades de inversión (tal como han sido medidas o
reveladas en los estados financieros) está basado en una tasación hecha por un tasador
independiente, de reconocida cualificación profesional y con suficiente experiencia reciente en la
zona y categoría de la propiedad de inversión objeto de valoración. Si no hubiera tenido lugar dicha
forma de valoración, se revelará este hecho.
(c) el cambio acumulado en el valor razonable que se haya reconocido en el resultado por la venta de
una propiedad de inversión, perteneciente al conjunto de activos en los que se aplica el modelo del
costo, al otro conjunto de activos en los que se aplica el modelo del valor razonable (véase el párrafo
32C de la NIC 40).
(d) La existencia e importe de las restricciones a la realización de las propiedades de inversión, al cobro
de los ingresos derivados de las mismas o de los recursos obtenidos por su disposición.
(e) Las obligaciones contractuales para adquisición, construcción o desarrollo de propiedades de
inversión, o por concepto de reparaciones, mantenimiento o mejoras de las mismas.

Modelo del valor razonable

269 Además de la información a revelar requerida por el párrafo 268, una entidad que aplique el modelo del valor
razonable de los párrafos 33 a 55 de la NIC 40 revelará una conciliación (no se requiere información
comparativa) entre los importes en libros de las propiedades de inversión al principio y al final del periodo
sobre el que se informa, mostrando:
(a) las adiciones;
(b) las adquisiciones realizadas mediante combinaciones de negocios;

© IFRS Foundation 51
 (c) los activos clasificados como mantenidos para la venta o incluidos en un grupo de activos para su
disposición que haya sido clasificado como mantenido para la venta, de acuerdo con la NIIF 5, así
como con otras disposiciones;
(d) pérdidas o ganancias netas de los ajustes al valor razonable;
(e) los traspasos de propiedades de inversión hacia o desde inventarios, o bien hacia o desde
propiedades ocupadas por el propietario; y
(f) otros cambios.
270 En los casos excepcionales a que hace referencia el párrafo 53 de la NIC 40, en los que la entidad mida la
propiedad de inversión utilizando el modelo del costo de la NIC16 o de acuerdo con la NIIF 16, la conciliación
requerida por el párrafo 269 revelará los importes asociados a esas propiedades de inversión por separado de
los importes asociados a otras propiedades de inversión. Además, la entidad incluirá la siguiente información:
(a) una descripción de las propiedades de inversión; y
(b) una explicación de la razón por la cual no puede medirse con fiabilidad el valor razonable;

Modelo del costo

271 Además de la información a revelar requerida por el párrafo 268, la entidad que aplique el modelo del costo
histórico, siguiendo el párrafo 56 de NIC 40 también revelará:
(a) los métodos de depreciación utilizados;
(b) las vidas útiles o las tasas de depreciación utilizadas;
(c) el importe bruto en libros y la depreciación acumulada (agregada con pérdidas por deterioro del
valor acumuladas), al principio y final del periodo sobre el que se informa; y
(d) una conciliación (no se requiere información comparativa) del importe en libros de la propiedad de
inversión al principio y al final del periodo, que muestra:
(i) las adiciones;
(ii) las adquisiciones realizadas mediante combinaciones de negocios;
(iii) los activos clasificados como mantenidos para la venta o incluidos en un grupo de activos
para su disposición que haya sido clasificado como mantenido para la venta, de acuerdo
con la NIIF 5, así como otras disposiciones;
(iv) la depreciación;
(v) el importe de la pérdida reconocida por deterioro de valor, así como el importe de las
pérdidas por deterioro de valor que hayan revertido durante el periodo según la NIC 36;
(vi) los traspasos de propiedades de inversión hacia o desde inventarios, o bien hacia o desde
propiedades ocupadas por el propietario; y
(vii) otros cambios.
(e) el valor razonable de la propiedad de inversión. En los casos excepcionales descritos en el párrafo
53 de la NIC 40, cuando una entidad no pueda medir el valor razonable de las propiedades de
inversión de forma fiable, revelará:
(i) una descripción de las propiedades de inversión;
(ii) una explicación de la razón por la cual no puede medirse con fiabilidad el valor
razonable; y
(iii) si es posible, el rango de estimaciones entre las cuales es altamente probable que se
encuentre el valor razonable.

NIC 41 Agricultura
General
272 Una entidad proporcionará una descripción de cada grupo de activos biológicos.
273 La entidad revelará una conciliación (no se le requiere información comparativa) de los cambios en el
importe en libros de los activos biológicos entre el principio y el final del ejercicio corriente sobre el que se
informa. La conciliación incluirá:

52 © IFRS Foundation
 (a) la ganancia o pérdida surgida de cambios en el valor razonable menos los costos de venta;
(b) los incrementos debidos a compras;
(c) las disminuciones debidas a ventas y los activos biológicos clasificados como mantenidos para la
venta (o incluidos en un grupo de activos para su disposición clasificado como mantenido para la
venta) de acuerdo con la NIIF 5;
(d) Disminuciones debidas a cosechas o recolecciones;
(e) los incrementos que procedan de combinaciones de negocios;
(f) las diferencias netas de cambio derivadas de la conversión de los estados financieros a una moneda
de presentación diferente, así como las que se derivan de la conversión de un negocio en el
extranjero a la moneda de presentación de la entidad que informa; y
(g) otros cambios.

Información a revelar adicional, para los activos biológicos cuyo valor

razonable no pueda medirse con fiabilidad
274 Si una entidad mide los activos biológicos al costo menos cualquier depreciación acumulada y cualquier
pérdida acumulada por deterioro del valor (véase el párrafo 30 de la NIC 41 Agricultura) al final del periodo
sobre el que se informa, la entidad revelará para dichos activos biológicos:
(a) una descripción de los activos biológicos;
(b) una explicación de la razón por la cual no puede medirse con fiabilidad el valor razonable;
(c) el método de depreciación utilizado;
(d) las vidas útiles o las tasas de depreciación utilizadas; y
(e) El importe en libros bruto y la depreciación acumulada (a la que se agregarán las pérdidas por
deterioro del valor acumuladas), al principio y al final del periodo.

Subvenciones del gobierno

275 La entidad revelará lo siguiente en relación con la actividad agrícola cubierta por la NIC 41:
(a) la naturaleza y el alcance de las subvenciones del gobierno reconocidas en los estados financieros;
y
(b) las condiciones incumplidas y otras contingencias vinculadas a las subvenciones del gobierno que
no hayan sido reconocidas en el resultado del periodo.

Otra información a revelar

276 No se requiere que una entidad que aplique esta Norma aplique la NIIF 8. Si una entidad que aplica esta
Norma opta por revelar información sobre los segmentos que no cumpla con la NIIF 8, no describirá dicha
información como información por segmentos. La entidad que revele esta información describirá las bases
para preparar y efectuar dicha información a revelar. La entidad que opte por aplicar la NIIF 8 aplicará
todos sus requerimientos de información a revelar y declarará que ha aplicado la NIIF 8.

© IFRS Foundation 53
Apéndice A—Fecha de vigencia y transición
Este Apéndice es parte integrante de la Norma.
A1 La entidad puede optar por aplicar esta Norma a los periodos sobre los que se informa que comiencen a partir
del 1 de enero de 2027. Se permite su aplicación anticipada. Si una entidad opta por aplicar esta Norma antes,
revelará ese hecho. De acuerdo con el párrafo 14, si una entidad aplica esta Norma en el ejercicio corriente
sobre el que se informa, pero no en el inmediatamente anterior, suministrará información comparativa (es
decir, información correspondiente al ejercicio precedente) para todos los importes presentados en los estados
financieros del periodo corriente, a menos que esta Norma u otra Norma NIIF de Contabilidad permita o
requiera otra cosa.

NIIF 18 Presentación e Información a Revelar en los Estados Financieros

A2 La NIIF 18 Presentación e Información a Revelar en los Estados Financieros, emitida en abril de 2024,
sustituye la NIC 1 Presentación de Estados Financieros. La NIIF 18 se aplica a los periodos anuales sobre
los que se informa a partir del 1 de enero de 2027 y se permite su aplicación anticipada.
A3 La entidad que opte por aplicar esta Norma en un periodo sobre el que se informe anterior a aquel en el que
aplique por primera vez la NIIF 18, aplicará los párrafos B2 a B19 del Apéndice B en lugar de los párrafos
128 a 163 (bajo el subtítulo NIIF 18 Presentación e Información a Revelar en los Estados Financieros), 173
a 177 y 182 a 183 (bajo el subtítulo NIC 8 Bases para la Preparación de los Estados Financieros) y 246(m)
(bajo el subtítulo NIC 34 Información Financiera Intermedia). Si dicha entidad aplicase también la NIC 33
Ganancias por Acción, aplicará los párrafos 73 y 73A de la NIC 33 en lugar de los párrafos 73B y 73C de la
NIC 33 (modificada por la NIIF 18).

Modificaciones a la NIC 21 Efecto de las Variaciones en las Tasas de

Cambio de la Moneda Extranjera
A4 Ausencia de Convertibilidad, emitida en agosto de 2023, modificó la NIC 21 Efectos de las Variaciones en
las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera, añadiendo nuevos requerimientos de información a revelar
en los párrafos 57A y 57B de la NIC 21. Las modificaciones a la NIC 21 se aplican a los periodos anuales
sobre los que se informa que comiencen a partir del 1 de enero de 2025, y se permite su aplicación anticipada.
Si una entidad aplica esta Norma para un periodo anual sobre el que se informa que comience antes del 1 de
enero de 2025 y no ha aplicado las modificaciones de la NIC 21, no necesitará aplicar los párrafos 221 a 224.

54 © IFRS Foundation
Apéndice B—Requerimientos de información a revelar si una entidad
aplica la NIIF 19 antes de aplicar la NIIF 18
Este Apéndice es parte integrante de la Norma.
B1 La entidad que opte por aplicar esta Norma en un ejercicio sobre el que se informe anterior a aquel en el que
aplique por primera vez la NIIF 18 Presentación e Información a Revelar en los Estados Financieros, aplicará
los párrafos B2 a B19 en lugar de los párrafos 128 a 163 (bajo el subtítulo NIIF 18 Presentación e Información
a Revelar en los Estados Financieros), 173 a 177 y 182 a 183 (bajo el subtítulo NIC 8 Bases para la
Preparación de los Estados Financieros) y 246(m) (bajo el subtítulo de la NIC 34 Información Financiera
Intermedia). La NIIF 18 sustituye a la NIC 1 Presentación de Estados Financieros para los periodos anuales
de información que comiencen a partir del 1 de enero de 2027. Los párrafos B2 a B19 establecen los
requerimientos de información a revelar para una entidad que aplique la NIC 1 y esta Norma.

Presentación razonable y cumplimiento de las Normas NIIF de

Contabilidad
B2 Cuando una entidad no aplique un requerimiento establecido en una Norma NIIF de Contabilidad, de acuerdo
con el párrafo 19 de la NIC 1, revelará:
(a) que la gerencia ha llegado a la conclusión de que los estados financieros presentan razonablemente
la situación financiera, el rendimiento financiero y los flujos de efectivo;
(b) que ha cumplido con las Normas NIIF de Contabilidad aplicables, excepto que ha dejado de aplicar
un requerimiento concreto para lograr una presentación razonable;
(c) el título de la Norma NIIF de Contabilidad de la que se ha apartado la entidad; la naturaleza de la
desviación, incluido el tratamiento que requeriría la Norma NIIF de Contabilidad; la razón por la
que ese tratamiento sería tan engañoso en las circunstancias que entraría en conflicto con el objetivo
de los estados financieros establecido en el Marco Conceptual para la Información Financiera
(Marco Conceptual) y el tratamiento adoptado; y
(d) para cada periodo sobre el que se presente información, el impacto financiero de la no aplicación
sobre cada partida de los estados financieros que hubiera sido presentada al cumplir con el
requerimiento mencionado.
B3 Cuando una entidad haya dejado de aplicar, en algún periodo anterior sobre el que se informa, un
requerimiento de una Norma NIIF de Contabilidad, y eso afecte a los importes reconocidos en los estados
financieros del periodo actual, revelará la información establecida en los párrafos B2(c) y B2(d).
B4 En la circunstancia extremadamente excepcional de que la gerencia concluyera que cumplir con un
requerimiento de una Norma NIIF de Contabilidad sería tan engañoso como para entrar en conflicto con el
objetivo de los estados financieros establecido en el Marco Conceptual, pero el marco regulatorio prohibiera
apartarse del requerimiento, la entidad reducirá, en la medida de lo posible, los aspectos de cumplimiento que
perciba como causantes del engaño, mediante la revelación de:
(a) el título de la Norma NIIF de Contabilidad en cuestión, la naturaleza del requerimiento, y la razón
por la cual la gerencia ha llegado a la conclusión de que su cumplimiento sería tan engañoso como
para entrar en conflicto con el objetivo de los estados financieros establecido en el Marco
Conceptual; y
(b) para cada periodo presentado, los ajustes a cada partida de los estados financieros que la gerencia
haya concluido que serían necesarios para lograr una presentación razonable.

Cambios en políticas contables, reexpresión retroactiva o

reclasificación
B5 Cuando se requiera que una entidad presente un tercer estado de situación financiera adicional de acuerdo
con el párrafo 40A de la NIC 1, deberá revelar la información requerida por los párrafos B6–B7, 178–181 y
186. Sin embargo, no necesitará presentar las notas relativas al estado de situación financiera de apertura al
comienzo del periodo inmediato anterior.
B6 Cuando la entidad modifique la presentación, la información a revelar o la clasificación de partidas en sus
estados financieros, también reclasificará los importes comparativos, a menos que resulte impracticable

© IFRS Foundation 55
 hacerlo. Cuando la una entidad reclasifique importes comparativos, revelará (incluyendo el comienzo del
periodo inmediato anterior):
(a) la naturaleza de la reclasificación;
(b) el importe de cada partida o grupo de partidas que se han reclasificado; y
(c) el motivo de la reclasificación.
B7 Cuando la reclasificación de los importes comparativos sea impracticable, la entidad revelará:
(a) la razón para no reclasificar los importes; y
(b) la naturaleza de los ajustes que tendrían que haberse efectuado si los importes hubieran sido
reclasificados.

Derecho a diferir la liquidación de los pasivos durante al menos 12

meses
B8 Al aplicar los párrafos 69 a 75 de la NIC 1 una entidad podría clasificar los pasivos derivados de acuerdos de
préstamo como no corrientes cuando el derecho de la entidad a diferir la liquidación de esos pasivos esté
sujeto a que la entidad cumpla con las condiciones pactadas dentro de los 12 meses siguientes al periodo
sobre el que se informa [véase el párrafo 72B(b) de la NIC 1]. En estas situaciones, la entidad revelará en las
notas información que permita a los usuarios de los estados financieros comprender el riesgo de que los
pasivos puedan ser reembolsables en los 12 meses siguientes al periodo sobre el que se informa, incluyendo:
(a) información sobre las condiciones pactadas (incluyendo la naturaleza de éstas y cuándo se requiere
que la entidad las cumpla) y el importe en libros de los pasivos relacionados.
(b) los hechos y circunstancias, si los hay, que indiquen que la entidad puede tener dificultades para
cumplir con las condiciones pactadas—por ejemplo, que la entidad haya actuado durante o después
del periodo sobre el que se informa para evitar o reducir una posible infracción. Estos hechos y
circunstancias también podrían incluir el que la entidad no hubiera cumplido con las condiciones
pactadas si se evaluara su cumplimiento en función de las circunstancias de la entidad al final del
periodo sobre el que se informa.

Información a presentar en el estado de situación financiera o en las

notas
B9 La entidad presentará en el estado de situación financiera o revelará en las notas otras subclasificaciones de
estas partidas:
(a) las partidas de propiedades, planta y equipo se desagregan en clases de acuerdo con la NIC 16
Propiedades, Planta y Equipo;
(b) las cuentas por cobrar se desagregarán en importes por cobrar de clientes comerciales, de partes
relacionadas, anticipos y otros importes;
(c) los inventarios se desagregarán, de acuerdo con la NIC 2 Inventarios, en clasificaciones tales como
mercaderías, materias primas, materiales, productos en curso y productos terminados;
(d) las cuentas por pagar comerciales se desagregan, de acuerdo con la NIC 7 Estado de Flujos de
Efectivo, para proporcionar por separado los importes de aquellas cuentas por pagar que forman
parte de los acuerdos de financiación de proveedores;
(e) las provisiones se desglosarán, de forma que se muestren por separado las que corresponden a
provisiones por beneficios a empleados y el resto; y
(f) el capital y las reservas se desagregarán en varias clases, tales como capital aportado, primas de
emisión y reservas.
B10 Una entidad presentará en el estado de situación financiera o en el estado de cambios en el patrimonio o
revelará en las notas:
(a) para cada clase de capital en acciones:
(i) el número de acciones autorizadas;
(ii) el número de acciones emitidas y pagadas totalmente, así como las emitidas, pero aún
no pagadas en su totalidad;

56 © IFRS Foundation
 (iii) el valor nominal de las acciones, o el hecho de que no tengan valor nominal;
(iv) una conciliación (no se requiere información comparativa) entre el número de acciones
en circulación al principio y al final del periodo sobre el que se informa;
(v) los derechos, privilegios y restricciones correspondientes a cada clase de
acciones,incluyendo los que se refieran a las restricciones que afecten a la distribución
de dividendos y al reembolso del capital;
(vi) las acciones de la entidad mantenidas por ella o por sus subsidiarias; y
(vii) las acciones cuya emisión está reservada como consecuencia de la existencia de opciones
o contratos para la venta de acciones, describiendo las condiciones e importes; y
(b) una descripción de la naturaleza y destino de cada partida de reservas que figure en el patrimonio.
B11 Una entidad sin capital en acciones, tal como las que responden a una fórmula societaria o fiduciaria, revelará
información equivalente a la requerida en el párrafo B10(a), mostrando los cambios producidos durante el
periodo sobre el que se informa en cada una de las categorías que componen el patrimonio y los derechos,
privilegios y restricciones asociados a cada una.

Estado de cambios en el patrimonio

B12 La entidad presentará en el estado de cambios en el patrimonio o en las notas el importe de los dividendos
reconocidos como distribuciones a los propietarios durante el periodo (en total o por acción), de forma
separada para las acciones ordinarias y las demás acciones.

Información a revelar sobre políticas contables

B13 Una entidad revelará información material o con importancia relativa de política contable.
B14 Una entidad revelará, junto con su información sobre políticas contables materiales o con importancia relativa
o en otras notas, los juicios, diferentes de los que implican estimaciones (véase el párrafo B15), que la
dirección haya realizado en el proceso de aplicación de las políticas contables de la entidad y que tengan un
efecto muy significativo sobre los importes reconocidos en los estados financieros. Ejemplos de juicios que
una entidad puede tener que revelar incluyen los que determinan:
(a) las clases apropiadas de activos y pasivos para los que se revela información sobre las mediciones
del valor razonable;
(b) que la entidad tenga el control de otra entidad;
(c) que la entidad tenga el control conjunto de un acuerdo o influencia significativa sobre otra entidad;
(d) el tipo de acuerdo conjunto (es decir, operación conjunta o negocio conjunto) cuando el acuerdo
ha sido estructurado a través de un vehículo separado; y
(e) que la entidad sea una entidad de inversión;

B15 Una entidad revelará información sobre los supuestos realizados acerca del futuro y otras causas de
incertidumbre en la estimación al final del periodo sobre el que se informa, que tengan un riesgo significativo
de ocasionar ajustes significativos en el valor en libros de los activos o pasivos dentro del periodo contable
siguiente. Con respecto a esos activos y pasivos, las notas incluirán detalles de:
(a) su naturaleza; y
(b) su importe en libros al final del periodo sobre el que se informa.
B16 La información a revelar de la indicada en el párrafo B15 no se requiere para activos y pasivos con un riesgo
significativo de que sus importes en libros puedan cambiar significativamente dentro del siguiente periodo
contable si, al final del periodo sobre el que se informa, han sido medidos a valor razonable basado en un
precio cotizado en un mercado activo para un activo o pasivo idéntico. Dichos valores razonables pueden
cambiar significativamente dentro del periodo contable próximo pero estos cambios no se originarán en los
supuestos u otros datos de estimación de la incertidumbre al final del periodo sobre el que se informa.

© IFRS Foundation 57
Otra información a revelar
B17 Una entidad revelará en las notas:
(a) el importe de dividendos propuesto o declarado antes de que se autoricen los estados financieros
para su emisión, pero no reconocidos como una distribución a los propietarios durante el periodo
sobre el que se informa, y el importe relacionado por acción; y
(b) el importe de cualquier dividendo preferente de carácter acumulativo que no haya sido reconocido.
B18 Una entidad revelará, si no ha sido revelado en otra parte de la información publicada con los estados
financieros:
(a) el domicilio y forma legal de la entidad, el país en que se ha constituido y la dirección de su sede
social (o el domicilio principal donde desarrolle sus actividades, si fuese diferente de la sede social);
y
(b) una descripción de la naturaleza de las operaciones de la entidad y de sus principales actividades.

Requerimientos de información a revelar de la NIC 1 que siguen siendo

aplicables
B19 Una entidad aplicará los requerimientos de información a revelar de los párrafos 15, 17 (c), 25, 31, 36, 51,
53, 92, 94, 99, 103, 106 (d), 110, 112 y 113 de la NIC 1.

58 © IFRS Foundation
Apéndice C—Modificaciones a otras Normas NIIF de Contabilidad
Este Apéndice establece las modificaciones a otras Normas NIIF de Contabilidad. Una entidad aplicará las
modificaciones cuando aplique la NIIF 19.

NIIF 1 Adopción por Primera vez de las Normas Internacionales de

Información Financiera

Se modifican los párrafos 4B y D2 de la NIIF 1. Se subraya el nuevo texto.

Alcance
...
4B Cuando una entidad no elija aplicar esta NIIF de acuerdo con el párrafo 4A, la entidad aplicará, no obstante,
los requerimientos de información a revelar de los párrafos 23A a 23B de la NIIF 1, además de los
requerimientos de información a revelar de la NIC 8. La entidad que aplique la NIIF 19 Subsidiarias sin
Obligación Pública de Rendir Cuentas: Información a Revelar aplicará en su lugar los requerimientos de
información a revelar de los párrafos 22 y 23 y 173 a 187 de la NIIF 19.
...

Apéndice D Exenciones en la aplicación de otras NIIF

...

Transacciones con pagos basados en acciones

D2 Se aconseja a una entidad que adopta por primera vez las NIIF, pero no se le requiere, que aplique la NIIF 2
Pagos basados en Acciones a los instrumentos de patrimonio que hayan sido concedidos el 7 de noviembre
de 2002 o con anterioridad. También se anima a una entidad que adopte por primera vez las NIIF, pero no se
le requiere, que aplique la NIIF 2 a los instrumentos patrimonio que se concedieron después del 7 de
noviembre de 2002 y se consolidaron antes de la fecha última entre (a) la fecha de transición a las NIIF y (b)
el 1 de enero de 2005. Sin embargo, si una entidad que adopta por primera vez las NIIF opta por aplicar la
NIIF 2 a dichos instrumentos de patrimonio, sólo podrá hacerlo si la entidad ha revelado públicamente el
valor razonable de dichos instrumentos de patrimonio, determinado en la fecha de medición, según se define
en la NIIF 2. Para todas las concesiones de instrumentos de patrimonio a las que no se haya aplicado la NIIF
2 (por ejemplo, instrumentos de patrimonio concedidos el 7 de noviembre de 2002 o antes), una entidad que
adopte por primera vez las NIIF revelará, no obstante, la información requerida por los párrafos 44 y 45 de
la NIIF 2. La entidad que aplique la NIIF 19 Subsidiarias sin Obligación Pública de Rendir Cuentas:
Información a Revelar revelará en su lugar la información requerida por el párrafo 31 de la NIIF 19. Si una
entidad que adopta por primera vez las NIIF modifica los términos o condiciones de una concesión de
instrumentos de patrimonio a la que no se haya aplicado la NIIF 2, no se le requiere que aplique los párrafos
26 a 29 de la NIIF 2 si la modificación tuvo lugar antes de la fecha de transición a las NIIF.

NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones

Discontinuadas

Se modifican los párrafos 5B, 12, 26A y 38 de la NIIF 5. Se subraya el nuevo texto.

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Alcance
...
5B Esta NIIF especifica la información a revelar requerida con respecto a activos no corrientes (o grupos
enajenables de elementos) clasificados como mantenidos para la venta o como operaciones discontinuadas.
La información a revelar en otras NIIF no se aplica a dichos activos (o grupos enajenables de elementos) a
menos que esas NIIF requieran:
(a) información a revelar específica con respecto a activos no corrientes (o grupos enajenables de
elementos) clasificados como mantenidos para la venta o en operaciones discontinuadas; o
(b) información a revelar sobre la medición de los activos y pasivos dentro de un grupo enajenable de
elementos que no estén dentro del alcance del requerimiento de medición de la NIIF 5 y dicha
información a revelar no se facilite ya en las demás notas de los estados financieros.
Puede ser necesario revelar información adicional sobre los activos no corrientes (o grupos de activos para
su disposición) clasificados como mantenidos para la venta o como operaciones discontinuadas para cumplir
con los requerimientos de información a revelar de la NIIF 18 y los requerimientos de la NIC 8 Bases para
la Preparación de los Estados Financieros, en particular los párrafos 6A y 31A de la NIC 8. La entidad que
aplique la NIIF 19 Subsidiarias sin Obligación Pública de Rendir Cuentas: Información a Revelar revelará
la información requerida por el párrafo 182 de la NIIF 19 en lugar de la del párrafo 31A de la NIC 8.
...

Clasificación de activos no corrientes (o grupos de activos para su

disposición) como mantenidos para la venta o como mantenidos para
su distribución a los propietarios la fecha en que deje de utilizarse.
...
12 Si se cumplen los criterios de los párrafos 7 y 8 después del final del periodo sobre el que se informa, una
entidad no clasificará un activo no corriente (o grupo de activos para su disposición) como mantenido para la
venta en los estados financieros que emita. No obstante, cuando esos criterios se cumplan después del final
del periodo sobre el que se informa, pero antes de la autorización para la emisión de los estados financieros,
la entidad revelará en las notas la información especificada en el párrafo 41 (a), (b) y (d). La entidad que
aplique la NIIF 19 Subsidiarias sin Obligación Pública de Rendir Cuentas: Información a Revelar revelará
en su lugar la información especificada por el párrafo 38 de la NIIF 19.
...

Medición de activos no corrientes (o grupos de activos para su

disposición) clasificados como mantenidos para la venta
...

Cambios en un plan de venta o en un plan de distribución a los

propietarios
...
26A Si una entidad reclasifica un activo (o grupo de activos para su disposición) directamente de mantenido para
la venta a mantenido para su distribución a los propietarios, o directamente de mantenido para su distribución
a los propietarios a mantenido para la venta, entonces el cambio en la clasificación se considera una
continuación del plan original de disposición. La entidad:
(a) no seguirá las guías de los párrafos 27 a 29 para contabilizar este cambio. La entidad aplicará los
requerimientos de clasificación, presentación, y medición de esta NIIF que sean aplicables al nuevo
método de disposición. La entidad que aplique la NIIF 19 Subsidiarias sin Obligación Pública de
Rendir Cuentas: Información a Revelar aplicará los requerimientos de información a revelar de la
NIIF 19 en lugar de los requerimientos de información a revelar de esta NIIF.
...

60© IFRS Foundation

Presentación e información a revelar
...

Activos no corrientes o grupos de activos para su disposición)

clasificados como mantenidos para la venta
38 Una entidad presentará en el estado de situación financiera, de forma separada del resto de los activos, los
activos no ‑ corrientes clasificados como mantenidos para la venta como los activos correspondientes a un
grupo de activos para su disposición clasificado como mantenido para la venta. Los pasivos de un grupo de
activos para su disposición clasificados como mantenidos para la venta se presentarán por separado de otros
pasivos en el estado de situación financiera. Los activos y pasivos no se compensarán y se presentarán como
un único importe. Se revelará información, por separado, de las principales clases de activos y pasivos
clasificados como mantenidos para la venta, ya sea en el estado de situación financiera o en las notas, salvo
la excepción permitida en el párrafo 39 y excepto cuando una entidad aplique la NIIF 19 Subsidiarias sin
Obligación Pública de Rendir Cuentas: Información a Revelar. Una entidad presentará de forma separada
los importes acumulados de los ingresos o de los gastos que se hayan reconocido en otro resultado integral y
se refieran a los activos no corrientes (o grupos de activos para su disposición) clasificados como mantenidos
para la venta.

NIIF 13 Medición del Valor Razonable

Se modifican los párrafos 7 y 66 de la NIIF 13. Se subraya el nuevo texto.

Alcance
...
7 La información a revelar requerida por esta NIIF—o, para entidades que apliquen la NIIF 19 Subsidiarias sin
Obligación Pública de Rendir Cuentas: Información a Revelar, por los párrafos 95 a 97 de la NIIF 19—no
se requieren para lo siguiente:
...

Medición

Técnicas de valoración
...
66 Las revisiones procedentes de un cambio en la técnica de valoración, o en su aplicación, se contabilizarán
como un cambio en una estimación contable de acuerdo con la NIC 8. Sin embargo, la información a revelar
en la NIC 8 (o en la NIIF 19 Subsidiarias sin Obligación Pública de Rendir Cuentas: Información a Revelar,
para una entidad que aplique la NIIF 19) para un cambio en la estimación contable no se requieren para las
revisiones resultantes de un cambio en una técnica de valoración o en su aplicación.

NIIF 17 Contratos de Seguro

Se modifica el párrafo C3(a) de la NIIF 17. Se subraya el nuevo texto.

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Apéndice C
Fecha de vigencia y transición
...

Transición
C3 A menos que sea impracticable hacerlo así, o se aplique el párrafo C5A, una entidad utilizará la NIIF 17 de
forma retroactiva a menos que:
(a) no se requiere que una entidad presente la información cuantitativa exigida por el párrafo 28(f) de
la NIC 8 Bases para la Preparación de los Estados Financieros o, para las entidades que apliquen
la NIIF 19 Subsidiarias sin Obligación Pública de Rendir Cuentas: Información a Revelar, por el
párrafo 178(f) de la NIIF 19;
...

NIIF 18 Presentación e Información a Revelar en los Estados Financieros

Se modifican los párrafos C2 y C5 de la NIIF 18. Se subraya el nuevo texto.

Apéndice C
Fecha de vigencia y transición
...

Transición
C2 La entidad aplicará esta Norma de forma retroactiva aplicando la NIC 8. Sin embargo, no se requiere que una
entidad presente la información cuantitativa especificada en el párrafo 28(f) de la NIC 8. Una entidad que
aplique la NIIF 19 Subsidiarias sin Obligación Pública de Rendir Cuentas: Información a Revelar no se le
requiere presentar la información cuantitativa exigida por el párrafo 178(f) de la NIIF 19.
...
C5 Si una entidad aplica la NIC 34 en la elaboración de estados financieros intermedios en el primer año de
aplicación de esta Norma, revelará, como parte de la información requerida por el párrafo 16A(a) de la NIC
34, conciliaciones para cada partida presentada en el estado del resultado del periodo para los periodos
comparativos inmediatamente anteriores al actual y al acumulado actual. Las conciliaciones que se establecen
entre:
(a) los importes reexpresados presentados aplicando las políticas contables para el periodo
comparativo y el periodo comparativo acumulado cuando la entidad aplique esta Norma; y
(b) los importes presentados anteriormente aplicando las políticas contables para el periodo
comparativo y el periodo comparativo acumulado cuando la entidad aplicó la NIC 1.
La entidad que aplique la NIIF 19 Subsidiarias sin Obligación Pública de Rendir Cuentas: Información a
Revelar revelará en su lugar esta conciliación como parte de la información requerida por el párrafo 246(a)
de la NIIF 19.

NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación

Se modifican los párrafos 34 y 40 de la NIC 32. Se subraya el nuevo texto.

62© IFRS Foundation

Presentación
...

Acciones propias en cartera (véase también el párrafo GA36)

...
34 El Importe de las acciones propias en cartera se presenta por separado en el estado de situación financiera o
en el estado de cambios en el patrimonio o se revela en las notas, de conformidad con la NIIF 18 Presentación
e Información a Revelar en los Estados Financieros. La entidad que aplique la NIIF 19 Subsidiarias sin
Obligación Pública de Rendir Cuentas: Información a Revelar proporcionará en su lugar esta información
de acuerdo con la NIIF 19. Una entidad proporciona información a revelar de acuerdo con la NIC 24
Información a Revelar sobre Partes Relacionadas si la entidad readquiere sus propios instrumentos de
patrimonio de partes relacionadas. La entidad que aplique la NIIF 19 revelará en su lugar esta información
de acuerdo con la NIIF 19.

Intereses, dividendos, pérdidas y ganancias (véase también el

párrafo GA37)
...
40 Los dividendos clasificados como gasto pueden presentarse en el estado o estados del resultado del periodo
y otro resultado integral o revelarse en las notas, ya sea con los intereses sobre otros pasivos o como una
partida separada. Además de los requerimientos de esta Norma, la presentación e información a revelar de
los intereses y dividendos está sujeta a los requerimientos de la NIIF 18 y NIIF 7. La entidad que aplique la
NIIF 19 revelará, en su lugar, los intereses y dividendos sujetos a los requerimientos de la NIIF 19. En algunas
circunstancias, debido a las diferencias entre intereses y dividendos con respecto a cuestiones como la
deducibilidad fiscal, una entidad puede determinar que presentará los gastos por intereses por separado de los
gastos por dividendos en el estado o estados de resultados y en otro resultado integral. La información a
revelar sobre los efectos fiscales se realiza de acuerdo con la NIC 12. La entidad que aplique la NIIF 19
revelará en su lugar esta información de acuerdo con la NIIF 19.

NIC 34 Información Financiera Intermedia

Se modifica el párrafo 10 de la NIC 34. Se subraya el nuevo texto.

Contenido de la información financiera intermedia

...

Forma y contenido de los estados financieros intermedios

...
10 Si una entidad publica un conjunto de estados financieros condensados en su información financiera
intermedia, dichos estados condensados incluirán, como mínimo, cada uno de los encabezamientos y
subtotales que se incluyeron en sus estados financieros anuales más recientes, así como las notas explicativas
seleccionadas, tal como se requiere en esta Norma. Al preparar los estados financieros condensados, una
entidad aplicará esta Norma y también los requerimientos de los párrafos 41 a 45 de la NIIF 18 y de los
párrafos 6A a 6N de la NIC 8 Bases para la Preparación de los Estados Financieros o, para las entidades
que apliquen la NIIF 19 Subsidiarias sin Obligación Pública de Rendir Cuentas: Información a Revelar, los
requerimientos de los párrafos 173 a 175 de la NIIF 19 en lugar de los requerimientos de los párrafos 6F, 6G
y 6I de la NIC 8. Se incluirán partidas o notas adicionales si su omisión pudiera inducir a error en los estados
financieros intermedios condensados.

© IFRS Foundation 63
CINIIF 14 NIC 19—El Límite de un Activo por Beneficios Definidos,
Obligación de Mantener un Nivel Mínimo de Financiación y su
Interacción

Se modifica el párrafo 10 de la CINIIF 14. Se subraya el nuevo texto.

Acuerdo

Disponibilidad de un reembolso o reducción en aportaciones

futuras
...
10 De acuerdo con la NIC 8, la entidad revelará información sobre los datos clave de la incertidumbre en la
estimación al final del periodo sobre el que se informa siempre que lleven asociados un riesgo significativo
de producir ajustes significativos al importe en libros del activo o pasivo neto reconocido en el estado de
situación financiera. Esto podría incluir información a revelar sobre cualquier restricción a la realización
actual del resultado o información a revelar sobre la base utilizada para determinar el importe del beneficio
económico disponible. La entidad que aplique la NIIF 19 revelará en su lugar esta información de acuerdo
con la NIIF 19.

64© IFRS Foundation

Aprobación por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad
de la NIIF19 Subsidiarias sin Obligación Pública de Rendir Cuentas:
Información a Revelar emitida en mayo de 2024
La NIIF 19 Subsidiarias sin Obligación Pública de Rendir Cuentas: Información a Revelar fue aprobada para su
emisión por los 14 miembros del Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad en abril de 2024.
Andreas Barckow Presidente
Linda Mezon-Hutter Vicepresidenta
Nick Anderson
Patrina Buchanan
Tadeu Cendon
Florian Esterer
Zach Gast
Hagit Keren
Jianqiao Lu
Bruce Mackenzie
Bertrand Perrin
Rika Suzuki
Ann Tarca
Robert Uhl

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66 © IFRS Foundation
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