“Año del Bicentenario, de la consolidación de nuestra
Independencia, y de la conmemoración de las heroicas
batallas de Junín y Ayacucho”
INSTITUTO DE EDUCACION SUPERIOR
TECNOLOGICO PUBLICO
“MANUEL GONZALES PRADA”
CARRERA PROFESIONAL: CONTABILIDAD
ELABORADO POR:
María de los ángeles Narváez Valencia
Paredes Cardoza Jorge Luis
Reyes Laban Lesly Nicol
Rodríguez Avalos Rosa
El porvenir – Trujillo
2024
E. NORMAS CONTABLES GENERALES
Adicionalmente a las normas particulares definidas en el Capítulo IV “Descripción y
Dinámica de Cuentas”, se considera conveniente establecer las siguientes normas
contables generales, cuya aplicación debe observarse al registrar las operaciones que
realicen las empresas del sistema financiero, así como en la elaboración de los estados
financieros.
1. PREPARACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
Los estados financieros se deberán elaborar y exponer de acuerdo con los criterios
contables establecidos en el presente Manual y otras disposiciones establecidas por la
Superintendencia, y en aquello no contemplado por éstas, se aplicará lo dispuesto en
las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) emitidas por el
International Accounting Standards Board (IASB) y oficializadas en el país por el
Consejo Normativo de Contabilidad.
Los estados financieros básicos comprenden:
Estado de Situación Financiera
Estado del Resultado Integral, conformado por: i) Estado de Resultados; y, ii) Estado
de Resultados y Otro Resultado Integral
Estado de Cambios en el Patrimonio
Estado de Flujos de Efectivo
Notas
2. INSTRUMENTOS FINANCIEROS
Contrato
En el presente Manual, los términos “contrato” y “contractual” hacen referencia a un
acuerdo entre dos o más partes, que les produce claras consecuencias económicas que
ellas tienen poca o ninguna capacidad de evitar, por ser el cumplimiento del acuerdo
legalmente exigible. Los contratos y sus instrumentos financieros asociados pueden
adoptar una gran variedad de formas y no precisan ser fijados por escrito.
Instrumento financiero: es cualquier contrato o transacción que da lugar a un activo
financiero en una entidad y a un pasivo financiero o a un instrumento de patrimonio en
otra entidad.
Activo financiero: es cualquier activo que sea:
Dinero en efectivo
Un instrumento de patrimonio de otra entidad
Un derecho contractual a:
Recibir efectivo u otro activo financiero de un tercero
Intercambiar con un tercero activos o pasivos financieros en condiciones
potencialmente favorables
Un contrato que puede ser o será liquidado con los propios instrumentos de patrimonio
emitidos por la entidad, que:
Si no es un derivado, obligue o pueda obligar a la entidad a recibir un número variable
de sus propios instrumentos de patrimonio. ii. Si es un derivado, no pueda ser o no será
liquidado mediante un precio fijo por un número fijo de sus propios instrumentos de
patrimonio.
Pasivo financiero: es cualquier pasivo que suponga:
Una obligación contractual de:
Entregar efectivo, u otro activo financiero a un tercero.
Intercambiar con un tercero activos o pasivos financieros en condiciones
potencialmente desfavorables.
Un contrato que puede ser o será liquidado con los propios instrumentos de patrimonio
emitidos por la entidad, que:
Si no es un derivado, obligue o pueda obligar a la entidad a entregar un número
variable de sus propios instrumentos de patrimonio. ii. Si es un derivado, no pueda ser
o no será liquidado mediante un precio fijo por un número fijo de sus propios
instrumentos de patrimonio.
Instrumento de patrimonio: es cualquier contrato que evidencia, o refleja, una
participación residual en los activos de la entidad que lo emite una vez deducidos todos
sus pasivos.
Instrumento financiero derivado: Es un instrumento financiero que cumple con las
siguientes condiciones: (a) su valor razonable fluctúa en respuesta a cambios en el
nivel o precio de un activo subyacente; (b) no requiere una inversión inicial neta o sólo
obliga a realizar una inversión inferior a la que se requeriría en contratos que responden
de manera similar a cambios en las variables de mercado; y, (c) se liquida en una fecha
futura.
Instrumentos financieros complejos: Pueden ser de dos tipos:
Instrumentos financieros combinados: Son contratos que incluyen simultáneamente un
contrato principal diferente de un derivado junto con un derivado financiero,
denominado derivado implícito, que no es individualmente transferible y que tiene el
efecto de que algunos de los flujos de efectivo del contrato híbrido varían de la misma
manera que lo haría él considerado aisladamente.
Para determinar cuándo se debe separar un derivado implícito del contrato anfitrión se
tomarán en consideración lo señalado en el Reglamento para la Negociación y
Contabilización de Productos Financiero Derivados en las empresas del sistema
financiero. En caso corresponda separar un derivado implícito, el contrato anfitrión se
contabilizará según lo establecido en la NIC 39 si es un instrumento financiero. En
cambio, si el contrato anfitrión no es un instrumento financiero se contabilizará de
acuerdo a las normas que correspondan.
Si una empresa, estando obligada a separar un derivado implícito de su contrato
anfitrión, no pudiese medir el derivado implícito de forma separada o su medición no
resultase fiable, ya sea en la fecha de adquisición o posteriormente, designará la
totalidad del contrato como una inversión a valor razonable con cambios en resultados
o un pasivo medido a valor razonable con cambios en resultados.
Instrumentos financieros compuestos: Son contratos que para su emisor crean
simultáneamente un pasivo financiero y un instrumento de capital propio, tal como una
obligación convertible que otorga al tenedor del instrumento compuesto el derecho a
convertirla en instrumentos de capital de la entidad emisora. Los instrumentos
financieros compuestos para la entidad adquirente son instrumentos financieros
combinados.
Partidas monetarias y no monetarias
De acuerdo a la NIC 21, la característica esencial de una partida monetaria es el
derecho a recibir (o la obligación de entregar) una cantidad fija o determinable de
unidades monetarias.
Por el contrario, la característica esencial de una partida no monetaria es la ausencia de
un derecho a recibir (o una obligación de entregar) una cantidad fija o determinable de
unidades monetarias.
Clasificación de Activos Financieros
Independientemente de las cuentas contables utilizadas para el registro contable, los
activos financieros, conforme con la NIC 39, se incluirán a efectos de su valorización
en alguna de las siguientes categorías:
Activos financieros a valor razonable con cambios en resultados: En esta categoría se
incluirá lo siguiente:
Activos financieros mantenidos para negociar. En esta subcategoría se incluirán todos
los activos financieros que cumplan alguna de las siguientes características:
Se originan o adquieren con el objetivo de venderlos en un futuro cercano.
Son parte de una cartera de instrumentos financieros identificados y gestionados
conjuntamente para la que hay evidencia de actuaciones recientes para obtener
ganancias a corto plazo.
Son instrumentos financieros derivados (excepto derivados que sean contratos de
garantía financiera de la NIC 39 o hayan sido designados como instrumentos de
cobertura contable eficaz).
Otros activos financieros a valor razonable con cambios en pérdidas y ganancias: En
esta categoría se incluirán los activos financieros designados en su reconocimiento
inicial por la entidad. Dicha designación únicamente se podrá realizar en los casos
permitidos por el Reglamento de Clasificación y Valorización de las Inversiones de las
Empresas del Sistema Financiero, cuando al hacerlo se obtenga información más
relevante debido a que:
Con ello se eliminen, o reduzcan significativamente, incoherencias en el
reconocimiento o valorización (también denominadas asimetrías contables) que
surgirían por la valoración de activos o pasivos, o por el reconocimiento de sus
ganancias o pérdidas, con diferentes criterios.
Un grupo de activos financieros, o de activos y pasivos financieros, se gestione y su
rendimiento se evalúe sobre la base de su valor razonable, de acuerdo con una
estrategia de gestión del riesgo o de inversión documentada.
Adicionalmente, en el caso de inversiones se deberá tomar en cuenta lo señalado en el
artículo 5° del Reglamento de Clasificación y Valorización de las Inversiones de las
Empresas del Sistema Financiero.
Activos financieros mantenidos hasta su vencimiento: En esta categoría se incluirán los
valores representativos de deuda con vencimiento fijo y flujos de efectivo de importe
determinado o determinable, que la entidad tiene, desde el inicio y en cualquier fecha
posterior, tanto la positiva intención como la capacidad financiera demostrada de
conservarlos hasta su vencimiento. En el caso de inversiones se deberá tomar en
consideración las disposiciones contenidas en el artículo 7° del Reglamento de
Clasificación y Valorización de las Inversiones de las Empresas del Sistema Financiero.
Préstamos y partidas por cobrar: En esta categoría se incluirán los activos financieros
cuyos flujos de efectivo son de importe determinado o determinable y en los que se
recuperará todo el desembolso realizado por la entidad, excluidas las razones
imputables a la solvencia del deudor. En esta categoría se recogerá tanto la inversión
procedente de la actividad típica de crédito, tal como los importes de efectivo
dispuestos y pendientes de amortizar por los clientes en concepto de préstamo o los
depósitos efectuados en otras entidades, cualquiera que sea su instrumentación jurídica,
así como las deudas contraídas por los compradores de bienes, o usuarios de servicios,
que constituya parte del negocio de la entidad.
Activos financieros disponibles para la venta: En esta categoría se incluirán los activos
financieros no clasificados como a) activos financieros a valor razonable con cambios
en resultados, b) activos financieros mantenidos hasta su vencimiento y c) préstamos y
partidas por cobrar.
Clasificación de pasivos financieros:
Independientemente de las cuentas contables utilizadas para el registro contable, los
pasivos financieros se incluirán a efectos de su valorización, conforme con los criterios
establecidos por la NIC 39.
Fecha de Contabilización de los instrumentos financieros
Para el reconocimiento de los activos y pasivos financieros, así como para su baja, la
entidad utilizará la contabilidad de la fecha de negociación o contratación, a que se
refiere la NIC 39.
Método de la tasa de interés efectiva
Es un método de cálculo del costo amortizado de un activo o pasivo financiero y de
imputación del ingreso o gasto financiero a lo largo del periodo relevante.
Tasa de interés efectiva
Es la tasa de descuento que iguala exactamente los flujos de efectivo por cobrar o por
pagar estimados a lo largo de la vida esperada del instrumento financiero con el
importe neto en libros del activo financiero o pasivo financiero. Para dicho cálculo, la
entidad estimará los flujos de efectivo teniendo en cuenta todas las condiciones
contractuales del instrumento financiero, no debiendo considerar las pérdidas
crediticias futuras.
El cálculo de la tasa de interés efectiva incluirá todas las comisiones y los intereses
pagados o recibidos por las partes en el contrato, que integran la tasa de interés
efectiva, así como los costos de transacción y cualquier otra prima o descuento.
Costos de transacción
Son los costos incrementales directamente atribuibles a la compra, emisión, venta o
disposición por otra vía de un activo o pasivo financiero.
Costo incremental
Es aquél en el que no se habría incurrido si la entidad no hubiese adquirido, emitido,
dispuesto del instrumento financiero. Incluyen honorarios y comisiones pagadas a los
agentes (incluyendo a los empleados que actúen como agentes de venta), asesores,
comisionistas e intermediarios, tasas establecidas por las agencias reguladoras y bolsas
de valores, así como impuestos y otros derechos. Los costos de transacción no incluyen
primas o descuentos sobre la deuda, costos financieros, costos internos de
administración o costos de mantenimiento.
Consideraciones del valor razonable
El valor razonable se asocia al valor observado en las transacciones de mercado bajo
situaciones “normales” y de independencia mutua. Cabe señalar que el valor razonable
tomará en cuenta la calidad crediticia del instrumento. En este sentido, los criterios
generales para determinar el valor razonable son los siguientes:
Cuando los instrumentos se encuentran cotizados en mercados activos, el valor
razonable está determinado por el precio observado en dichos mercados. Cabe indicar
que un instrumento financiero se considera como cotizado en un mercado activo si los
precios de cotización están fácil y regularmente disponibles a través de un mecanismo
centralizado de negociación y esos precios reflejan transacciones de mercado actuales
que se producen regularmente entre partes que actúan en situación de independencia
mutua. El precio de mercado de los instrumentos representativos de capital deberá ser
el precio de cierre. Para el caso de los instrumentos representativos de deuda, el precio
de mercado deberá ser el precio “bid”, es decir, el precio de compra, que represente
propuestas a firme.
Si la cotización observada sobre precios en un mercado activo no se refiere al
instrumento financiero en su integridad, pero existe un mercado activo para sus
componentes, el valor razonable se determinará sobre la base de los precios de mercado
relevantes de dichos componentes.
Cuando se trate de instrumentos cotizados en mercados no activos, el valor razonable
se determina utilizando una técnica o modelos de valoración, que utilice en la mayor
medida posible datos procedentes del mercado y minimice la utilización de datos
aportados por la entidad. Cabe señalar que un mercado es considerado no activo al no
contar con suficientes cotizaciones de fuentes de precios de libre acceso por un período
no menor a treinta (30) días calendario.
Cuando se trate de instrumentos no cotizados, el valor razonable se determina
utilizando técnicas o modelos de valoración.
Entre las técnicas de valoración se incluye el uso de transacciones de mercado recientes
entre partes interesadas y debidamente informadas que actúen en condiciones de
independencia mutua, si estuvieran disponibles.
Las empresas deberán contar con metodologías y técnicas adecuadas de valorización
que permitan obtener el valor razonable de dichos instrumentos, los que deberán
incorporar todos los factores que los participantes en el mercado considerarían para
establecer un precio de mercado y ser coherentes con las metodologías económicas
aceptadas para el establecimiento de precios de los instrumentos de inversión. Las
empresas deberán, periódicamente, calibrar sus modelos de valorización y examinarán
su validez utilizando precios de operaciones actuales observables en el mercado sobre
el mismo instrumento. Dichas metodologías y modelos deberán observar los
lineamientos que pudiera dictar la Superintendencia mediante normas de aplicación
general. Los cambios incorporados en los modelos deben ser validados y
documentados.
Para aquellos instrumentos no cotizados en mercados activos, que se encuentren
incluidos en el Vector de Precios, se podrá tomar en cuenta dicha fuente de
información, en concordancia con lo establecido en el Reglamento del Vector de
Precios aprobado mediante Resolución SBS N° 945-2006 del 25 de julio de 2006 y sus
modificatorias. La Superintendencia, a solicitud de la empresa, podrá definir como
válidas determinadas valorizaciones otorgadas por entidades que prestan servicios de
valorización de activos o empresas proveedoras de precios.
Cuando el valor razonable se determina utilizando técnicas o modelos de valoración
distintos del Vector de Precios, la Superintendencia podrá solicitar ajustes a aquellos
modelos que a su juicio no cumplan con requerimientos mínimos de robustez técnica o
que se basen en información insuficiente del mercado. Los modelos deberán estar
previamente aprobados por el Directorio de la compañía y deberán estar a disposición
de la Superintendencia.
Los instrumentos de capital que no cuenten con precios cotizados en mercados activos
y cuyo valor razonable no pueda ser estimado de manera confiable, deberán medirse al
costo.