APUNTES DE GIAN

BASES LEGALES

Artículo 133. Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos públicos mediante el pago de
impuestos, tasas y contribuciones que establezca la ley.

SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL

IMPUESTOS: Pago al Estado que todos debemos hacer

• IVA (IMPUESTO AL VALOR AGREGADO)

• ISLR (IMPUESTO SOBRE LA RENTA)
• IGTF (IMPUESTO A LAS GRANDES TRANSACCIONES FINANCIERAS)
• ISDRC (IMPUESTO SOBRE SUCESIONES, DONACIONES Y DEMÁS RAMOS CONEXOS)
• LISLEA (jaja, no sé)
• IMPUESTO SOBRE LOTERIAS

TASA: Pago a cambio de recibir un beneficio o contraprestaciones

CONTRIBUCIONES: Pago a entes para que sirvan en su funcionamiento como entes o por medio de
recaudación. Contribuciones parafiscales.

–Art. 316 CRBV

Artículo 316. El sistema tributario procurará la justa distribución de las cargas publicas según la capacidad
económica del o la contribuyente, atendiendo al principio de progresividad, así como la protección de la
economía nacional y la elevación del nivel de vida de la población; para ello se sustentará en un sistema
eficiente para la recaudación de los tributos.

–Art. 317 CRBV

Artículo 317. No podrá cobrarse impuestos, tasas, ni contribuciones que no estén establecidos en la ley,
ni concederse exenciones y rebajas, ni otras formas de incentivos fiscales, sino en los casos previstos por
las leyes. Ningún tributo puede tener efecto confiscatorio

BASES LEGALES

1.– CODIGO ORGANICO TRIBUTARIO

([Link]
[Link])

2.–LEY DEL ISLR

3.–REGLAMENTO DE LA LEY DEL ISLR

([Link]

4.–PROVIDENCIAS ADMINISTRATIVAS

1.–COT: Norma máxima. Deberes formales de un contribuyente. GACETA OFICIAL N°6507 (29-01-2020)

2.–LEY DEL ISLR: Gaceta oficial N°6210 Decreto N° 2163 (30-12-2015)

3.–REGLAMENTO DE LA LEY DEL ISLR: GACETA OFICIAL N° 5662 (24-09-2003)

OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

SENIAT
SUJETO ACTIVO SUJETO PASIVO

Art. 18 COT Art. 19 COT

ENTE PÚBLICO
CONTRIBUYENTE
ACREEDOR DEL
TRIBUTO (ESTADO- O RESPONSABLE
RELACIÓN JURIDICA TRIBUITARIA
SENIAT)

HECHO IMPONIBLE (Art. 36 COT)

HECHO IMPONIBLE: Acción que da origen al nacimiento de la obligación tributaria

ARTICULOS QUE SE MENCIONAN COT

Artículo 18. Es sujeto activo de la obligación tributaria el ente público acreedor del tributo.

Artículo 19. Es sujeto pasivo el obligado al cumplimiento de las prestaciones tributarias, sea en calidad de
contribuyente o de responsable

Artículo 36. El hecho imponible es el presupuesto establecido por la ley para tipificar el tributo, y cuya
realización origina el nacimiento de la obligación tributaria

HECHO IMPONIBLE DEL ISLR:

Art. 1 LISLR: Toda aquella persona que obtenga un enriquecimiento dentro y fuera de la república según
lo establecido en la ley

Articulo 1 (Completo) VERIFICAR

Los enriquecimientos anuales, netos y disponibles obtenidos en dinero o en especie, causarán impuestos
según las normas establecidas en esta ley. Salvo disposición en contrario de la presente ley, toda persona
natural o jurídica, residente o domiciliada en la República Bolivariana de Venezuela, pagará impuestos
sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la causa o la fuente de ingresos esté situada dentro del país
o fuera de él. Las personas naturales o jurídicas no residentes o no domiciliadas en la República Bolivariana
de Venezuela estarán sujetas al impuesto establecido en esta Ley siempre que la fuente o la causa de sus
enriquecimientos esté u ocurra dentro del país, aun cuando no tengan establecimiento permanente o
base fija en la República Bolivariana de Venezuela. Las personas naturales o jurídicas domiciliadas o
residenciadas en el extranjero que tengan un establecimiento permanente o una base fija en el país,
tributarán exclusivamente por los ingresos de fuente nacional o extranjera atribuibles a dicho
establecimiento permanente o base fija.

ISLR: Es el impuesto que grava toda renta o beneficio obtenido por personas naturales o jurídicas

PINCIPIOS FUNDAMENTALES DEL ISLR

–DIRECTO: Quien paga es quien obtuvo el enriquecimiento

–PROGESIVO: Toma en cuenta la capacidad contributiva del contribuyente (UNIDAD TRIBUTARIA ACTUAL
9 BS)

TARIFA 1 PERSONAS NATURALES

TARIFA 2 PERSONAS JURIDICAS

TARIFA 3 ACTIVIDADES DE MINAS, HIDROCARBUROS Y ACTIVIDADES CONEXAS

–ANUALIDAD: Periodo del ejercicio económico es de 12 meses. Depende del documento constitutivo,
independientemente si es o no el 01/01. Puede ser al 31/12 como excepción única o cuando cumpla el
año.

En caso de liquidación, cerrar al día que se liquida.

Como 3era excepción, se refiera al cambio del ejercicio económico, no lo puede hacer la junta directiva,
sino debe pedir una solicitud ante la administración tributaria y hasta que no sea aprobada, no se puede
cambiar.

–PRINCIPIO DE TERRITORIALIDAD: Las actividades económicas que se generan en Venezuela crean

impuestos, sin que por ello estas obligaciones den lugar a la doble tributación.

–PRINCIPIO DE DISPONIBILIDAD: La renta neta para ser gravable debe encontrase jurídica y
económicamente a disposición del contribuyente

–PRINCIPIO DE RENTA MUNDIAL: Toda persona domiciliaria o residente en el país pagará impuesto a la
renta por todo tipo de ingresos, sean de fuente domestica o extranjera.

ANUALIDAD: SE DEBE DECLARAR EL ISLR

• PRIMER EJERCICIO → DECRETO CONSTITUTIVO

• ÚLTIMO EJERCICIO → FECHA DE LIQUIDACIÓN
• LA MUERTE DEL CONTRIBUYENTE
• FUSIÓN O ABSENCIÓN DE OTRAS EMPRESAS
• CAMBIO DEL EJERCICIO (SE NECESITA AUTORIZACIÓN)

DISPONIBILIDAD (ART. 5 LISLR)

Artículo 5. Los enriquecimientos provenientes de la cesión del uso o goce de bienes, muebles o inmuebles,
incluidos los derivados de regalías y demás participaciones análogas y los dividendos, los producidos por
el trabajo bajo relación de dependencia o por el libre ejercicio de profesiones no mercantiles, la
enajenación de bienes inmuebles y las ganancias fortuitas, se considerarán disponibles en el momento en
que son pagados. Los enriquecimientos que no estén comprendidos en la enumeración anterior, se
considerarán disponibles desde que se realicen las operaciones que los producen, salvo en las cesiones
de crédito y operaciones de descuento, cuyo producto sea recuperable en varias anualidades, casos en
los cuales se considerará disponible para el cesionario el beneficio que proporcionalmente corresponda.
En todos los casos a los que se refiere este artículo, los abonos en cuenta se considerarán como pagos,
salvo prueba en contrario

CUANDO SE CAUSA CUANDO SE PAGA CUANDO SE DEVENGA

DURANTE EL EJERCICIO
OPERACIÓN COBRADO/PAGADO DEVENGADO
CESIÓN DEL USO O GASTO? DE SUELDOS Y SALARIOS (CUANDO INTERESES PROVENIENTES DE
BIENES MUEBLES SON PAGADOS O GRAVADOS) CREDITOS

DIVIDENDOS GANANCIAS FORTUITAS ARRENDAMIENTOS DE BINES

MUEBLES E INMUEBLES
HONORARIOS PROFESIONALES
(CUANDO SE CAUSA SE
CONSIDERA DISPONIBLES SEA O
NO PAGADOS)
ENAJERACIÓN DE BIENES
INMUEBLES

Art. 5 LISLER ¿Quiénes SON LOS CONTRIBUYENTES OBLIGADOS A CUMPLIR CON ESE ART 5?

Art. 7 LISLR

• PERSONAS NATURALES
• COMPAÑIAS ANONIMAS Y S.R.L
• SOCIEDADES EN NOMBRE COLECTIVO, COMANDITA SIMPLE, COMUNIDADES O SOCIEDADES
IRREGULARES O, DE HECHO
• TITULARES DE ENRIQUECIMIENTO DE ACTIVIDADES DE HIDROCARBUROS Y CONEXOS
• ASOCIACIONES, FUNDACIONES, CORPORACIONES, Y DEMÁS ENTIDADES JRUIDICAS Y
ECONOMICAS NO MENCIONADAS
• ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES, CENTROS O BASES FIJAS EN EL TERRITORIO

TERRITORIALIDAD: LA OPERACIÓN DEBE SER DETERMINADA DENTRO DEL TERRITORIO NACIONAL

PROVIDENCIA ADMINISTRATIVA N°0048 25/07/2013 (Art. 1,3,4 y 11 )

PROVIDENCIA QUE REGULA EL RIF Y SU DEBER FORMAL

SENIAT: Es la entidad gubernamental encargada de la administración, recaudación y fiscalización de los

impuestos en Venezuela

DEBER FORMAL: Son obligaciones legales impuestos a los contribuyentes. Estos deberes incluyen la
presentación de declaraciones, retención y pago de impuestos

RIF: Es un registro destinado al control de los impuestos realizados por las personas naturales y jurídicos

CONTRIBUYENTE: Aquella persona natural o jurídica los derechos y obligaciones tributarias

EJERCICIO ECONOMICO: Ejercicio durante la persona registra y realiza acciones económicas y comerciales

ESTABLECIMIENTO PERMANENTE → P. JURIDICA

BASE FIJA → P. NATURAL

PRIVIDENCIA DEL RIF (0073- 06/02/2006) [Link]

content/uploads/sites/8/[Link]

ART. 2 ¿QUIENES DEBEN INSCRIBIRSE?

Artículo 2. Las personas naturales o jurídicas, las comunidades y entidades con o sin personalidad jurídica
que, conforme a las leyes vigentes, resulten sujetos pasivos de tributos administrados por el Servicio
Nacional Integrado de Administración Aduanera y tributaria (SENIAT) o que deban efectuar trámites ante
el mismo, deberán inscribirse en el Registro Único de Información Fiscal (RIF), suministrando la
información y siguiendo el procedimiento establecido en esta Providencia. Igualmente deberán inscribirse
en el referido Registro, los sujetos o entidades no residentes o no domiciliadas en la República Bolivariana
de Venezuela, que no posean establecimiento permanente o base fija cuando realicen actividades
económicas en el país o posean bienes susceptibles de ser gravados en el mismo.

ART. 4 ¿DONDE SE SOLICITA CUALQUIER MODIFICACIÓN O ACTUALIZACIÓN DEL RIF?

Artículo 4. La solicitud de inscripción en el Registro Único de Información Fiscal (RIF), así como cualquier
modificación u otro trámite relacionado con el mismo, deberá realizarse ante las unidades competentes
de la Gerencia Regional de Tributos Internos correspondiente al domicilio del sujeto pasivo. En caso de
tratarse de sujetos o entidades no residentes o no domiciliadas en el país, sin establecimiento permanente
o base fija, el trámite deberá efectuarse ante las unidades competentes de la Gerencia Regional de
Tributos Internos del lugar donde se realice la actividad económica principal o donde se encuentren
ubicados los bienes de mayor valor. La Gerencia de Recaudación del Servicio Nacional Integrado de
Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT), establecerá los requisitos y procedimientos para el
funcionamiento del Registro Único de Información Fiscal (RIF), los cuales estarán disponibles a los usuarios
a través del Portal Fiscal [Link]

ART. 5 ¿EL RIF ES DE CARÁCTER EXCLUSIVO Y PERMANENTE?

Artículo 5. El número de Registro Único de Información Fiscal (RIF) que se asigne al sujeto pasivo, será
único, exclusivo y excluyente, de carácter permanente, personal y de uso obligatorio en cualquier
documento, solicitud, trámite, petición o actuación que se presente o realice ante el Servicio Nacional
Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT), así como en las declaraciones, facturas u
otros documentos equivalentes que presente o emita el sujeto pasivo.

ART. 6 ¿CUANDO SE HACE LA INSCRIPCIÓN?

Artículo 6. Los sujetos pasivos deberán realizar la inscripción en el Registro Único de Información Fiscal
(RIF), dentro del término de los treinta días (30) hábiles siguientes, contados a partir de la constitución o
del inicio de actividades, lo que ocurra primero. El Servicio Nacional Integrado de Administración
Aduanera y Tributaria (SENIAT) de oficio podrá registrar a los sujetos mencionados en el artículo 2 de esta
Providencia o proceder a actualizar los datos respectivos

ART. 7 ¿CUANDO Y QUE HECHOS INCIDEN EN LA ACTUALIZACIÓN DEL RIF?

Artículo 7. Los sujetos o entidades inscritos en el Registro Único de Información Fiscal (RIF), a los fines de
la actualización de los datos contenidos en el mismo, deberán comunicar al Servicio Nacional Integrado
de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT), dentro del plazo de treinta (30) hábiles siguientes de
haberse producido, los siguientes hechos:

a) Cambio de apellidos y nombres, razón social o denominación del sujeto o de la entidad.

b) Cambio de directores, administradores o de las personas que ejerzan la representación legal.

c) Cambio de accionistas, con excepción de las empresas que coticen en las bolsas de valores por dichas
acciones.

d) Cambio de domicilio fiscal o electrónico.

e) Venta del fondo de comercio o de todas sus existencias, que modifique la titularidad del mismo. 3

f) Cese o paralización de las actividades económicas habituales y reinicio de las mismas.

g) Sujeción o no de tributos y disfrute de exenciones, exoneraciones y demás beneficios o incentivos

fiscales.

h) Instalación, mudanza o cierre permanente de establecimientos tales como casa matriz, sucursales,
agencias, locales comerciales o de servicios, fábricas o plantas productivas, depósitos o almacenes,
oficinas administrativas y demás lugares de desarrollo de la actividad o establecimientos permanentes.

i) Cambio de actividad económica o de objeto social.

j) Atraso, liquidación o quiebra de las sociedades.

k) Modificación de categoría por ocurrencia de hechos tales como transformación, fusión, reorganización
empresarial, apertura de la sucesión, entre otros.

l) Cualquier otra modificación que pudiera afectar la situación del sujeto pasivo o que sea establecida por
disposición de carácter general dictada por el Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y
Tributaria (SENIAT).
RIF PERSONA NATURAL: NOMBRES Y APELLIDOS COMPLETOS, CEDULA V Ó E

RIF PERSONA JURIDICA: RAZON SOCIAL DE ESTA. J

ART. 8 ¿CUALES SON LOS SUPUESTOS PARA DECLARAR EL CAMBIO DE CONDICIÓN DEL SUJETO PASIVO
COMO ACTIVO O INACTIVO?

Artículo 8. El cambio de la condición del sujeto pasivo en el Registro Único de Información Fiscal (RIF)
como activa o inactivo, podrá ser determinada por el Servicio Nacional Integrado de Administración
Aduanera y Tributaria (SENIAT), de oficio o a solicitud del interesado, cuando se produzcan los siguientes
supuestos:

a) Extinción de la persona jurídica.

b) Declaración judicial de quiebra.

c) Muerte de la persona natural.

d) Liquidación de la comunidad sucesoral.

e) Culminación definitiva del contrato, en los casos de consorcios.

f) Cualquier otra circunstancia que conlleve a la modificación de su condición de sujeto pasivo. El cambio
de condición del sujeto pasivo en el Registro no lo releva del cumplimiento de las obligaciones tributarias
que se pudiesen haber generado con anterioridad.

ART. 9 ¿VIGENCIA DEL RIF? ¿PLAZO DE RENOVACIÓN?

Artículo 9. El Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT), previa

comprobación del cumplimiento de las condiciones, requisitos y procedimientos establecidos en su Página
Web [Link] expedirá un Certificado de Inscripción en el Registro Único de
Información Fiscal. El certificado es personal e intransferible, y tendrá una vigencia de tres (3) años
contados a partir de la fecha de emisión y la renovación de éste deberá realizarse en un lapso no mayor
de treinta (30) días hábiles después de su vencimiento.

¿DONDE SE VERIFICA LA VALIDEZ Y VERACIDAD DEL RIF? CONSULTA DE CONTRIBUYENTE (No sale nada
jaja)

ART. 10 ¿CUALES SON LAS OBLIGACIONES DE LOS SUJETOS INSCRITOS EN EL RIF?

Artículo 10. Sin perjuicio de lo dispuesto en las leyes, reglamentos y demás formas de carácter tributario,
los sujetos pasivos inscritos en el Registro Único de Información Fiscal (RIF), tendrán la obligación de:

a) Exhibir el Certificado de Registro cuando le fuere requerido por un funcionario de la Administración

Tributaria, debidamente acreditado y facultado.

b) Exhibir copia fotostática del Certificado de Registro en lugar visible de sus oficinas, sucursales o
establecimientos.

c) Dejar constancia de su número de RIF en las facturas y demás documentos o contratos que expidan o
suscriban.
d) Dejar constancia del número de RIF en las solicitudes o documentos que dirijan a los organismos
oficiales de la República Bolivariana de Venezuela.

e) Dejar constancia del número de RIF en los libros de contabilidad y demás libros auxiliares exigidos por
las normas tributarias.

f) Dejar constancia en las etiquetas y empaques, del número de RIF del fabricante o importador.

g) Dejar constancia del número de RIF en los anuncios de publicidad en cine, televisión, periódicos,
revistas, folletos, volantes, vallas e Internet.

h) Dejar constancia del número de RIF y otros datos del Registro en todos los demás casos que determine
el Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT) o cualquier instrumento
normativo.

RIF

1.- CREACIÓN DE USUARIO Y CLAVE

2.- RECUPERACIÓN DE USUARIO Y CLAVE

3.- ACTUALIZACIÓN DE DATOS

• DOMICILIO FISCAL, CORREO ELECTRONICO, N° DE TELEFONO

• DIRECTIVOS
• INGRESO O EXCLUSIÓN DE CARGAS FAMILIARES (CARGAS FAMILIARES: CUANDO UNA PERSONA
VIVEA EXPENSAS DE OTRA, DENOMINADO BENEFICIARIO)
• INGRESO O EXCLUSIÓN DE FIMAR PERSONALES

EXPOSICIONES: GRUPO 1 – CONTRIBUYENTES DEL REGIMEN DE ISLR, PERSONA SOMETIFA DEL REGIMEN
IMPOSITIVO Y SUS CONDICIONES, TARIFAS IMPOSITIVAS

PERSONAS SOMETIDAS AL REGIMEN (IMPOSITIVO DEL ISLR)

ART. 7 LEY ISLR

Artículo 7. Están sometidos al régimen impositivo previsto en esta Ley:

a. Las personas naturales. 4 Gaceta Oficial N° 38.628 de fecha 16 de febrero de 2007

b. Las compañías anónimas y las sociedades de responsabilidad limitada.

c. Las sociedades en nombre colectivo, en comandita simple, las comunidades, así como cualesquiera
otras sociedades de personas, incluidas las irregulares o de hecho.

d. Los titulares de enriquecimientos provenientes de actividades de hidrocarburos y conexas, tales como

la refinación y el transporte, sus regalistas y quienes obtengan enriquecimientos derivados de la
exportación de minerales, de hidrocarburos o de sus derivados.

e. Las asociaciones, fundaciones, corporaciones y demás entidades jurídicas o económicas no citadas en

los literales anteriores.
f. Los establecimientos permanentes, centros o bases fijas situados en el territorio nacional.

A.- PERSONAS NATURALES:

• Sueldos y salarios (Ingresos netos, +1000 U.T: 9000 BS)

• Ingresos brutos: Actividades comerciales, honorarios profesionales, Ingresos brutos, +1500 U.T
(13500 bs)

B.- PERSONAS JURIDICAS: TODO

TARIFAS IMPOSITIVAS: T1, T2, T3 (Se mencionó anteriormente)

Art. 31 LISLR ¿QUÉ ES EL ENRIQUECIMIENTO NETO?

Artículo 31. Se consideran como enriquecimientos netos los sueldos, salarios, emolumentos, dietas,
pensiones, obvenciones y demás remuneraciones similares, distintas de los viáticos, obtenidos por la
prestación de servicios personales bajo relación de dependencia. También se consideran como
enriquecimientos netos los intereses provenientes de préstamos y otros créditos concedidos por las
instituciones financieras constituidas en el exterior y no domiciliadas en el país, así como las
participaciones gravables con impuestos proporcionales conforme a los términos de esta Ley.

ENRIQUECIMIENTO NETO = INGRESO BRUTO – COSTOS – DEDUCCIONES

“Se considera como enriquecimiento neto toda contraprestación o utilidad, regular o accidental, derivada
de la prestación de servicios personales bajo relación de DEPENDENCIA (Independientemente de su
carácter, salvo los viáticos y bonos de alimentación) (Sueldos y salarios)”

CALCULO DEL SUSTRAENDO – TARIFAS 1 Y 2

RANGO % SUSTRAENDO ACUM

0-1000 U.T 6% -
1000-1500 U.T 9% (9%- 30
6%)*1000=30
1500-2000 U.T 12% (12%- 75
9%)*1500= 45
2000-2500 U.T 16% (16%- 155
12%)*2000= 80
2500-3000 U.T 20% (20%- 255
16%)*2500=
100
3000-4000 U.T 24% (24%- 375
20%)*3000=120
4000-6000 U.T 29% (29%- 575
24%)*4000=200
EXCEDA 6000 U.T 34% (34%- 875
29%)*6000=300
NATURALES RESIDENTES 6-34%
NATURALES NO RESIDENTES 34%

ENG= ENRIQUECIMIENTO NETO GRAVABLE

EJ. SE GRAVAN 3500 U.T → 3500 * 24% = 840 – 375 = 465 U.T

SUSTRAENDO= (% SUP - %INF) * 1 U.T =

EJ: 3500 SIN SUSTRAENDO

1000 * 6% = 60

500 * 9% = 45

500 * 12% = 60

500 * 16% = 80

500 * 20% = 100

500 * 24% = 120

3500 U.T 465 U.T

El sustraendo nos permite ir directamente al calculo de la tarifa.

SUSTRAENDO: TARIFAS, RETENCIONES DEL ISLR (LAS DEDUCIONES RESTA A LOS GASTOS DE ISLR)

TARIFA 2

Art. 52 LISLR

Artículo 52. El enriquecimiento global neto anual obtenido por los contribuyentes a que se refiere el
artículo 9° de esta ley, se gravará salvo disposición en contrario, con base en la siguiente Tarifa
expresada en unidades tributarias (U.T.):

Tarifa N° 2

Por la fracción comprendida hasta 2.000,00 15%

Por la fracción que exceda de 2.000,00 hasta 3.000,00 22%

Por la fracción que exceda de 3.000,00 34%

RANGO % SUSTRAENDO
0-2000 U.T 15% -
2000-3000 U.T 22% (22%-15%)*2000=140
EXCEDA 3000 U.T 34% (34%-22%)*3000= 360
SUMA 500 U.T
EJ. MAKRO C.A. 2300 U.T = 2300 * 22%=506 U.T
506 – 140 = 366
Ó
2000*15%= 300
300* 22%= 66
TOTAL= 366

FIRMA PERSONAL 1500 U.T

1500 * 12% = 180 – 75 U.T = 105 U.T
Ó
1000 * 6%= 60
500 * 9%= 45
TOTAL 105 U.T

ENG= Entidades bancarias, de financiamiento, seguros, reaseguros (? → 40% DOMICILIADOS

ENG= Prestamos y otros créditos concedidos por instituciones financieras en el exterior y no
domiciliadas → 4,95%
ENG= Empresas de seguros y reaseguros no domiciliarios → 10%

TARIFA 3

Art. 53 LISLR
Artículo 53.
Los enriquecimientos anuales obtenidos por los contribuyentes a que se refieren los artículos 11 y 12
de esta Ley se gravarán, salvo disposición en contrario, con base en la siguiente Tarifa:

Tarifa N° 3
a. Tasa proporcional de sesenta por ciento (60%) para los enriquecimientos señalados en el artículo
12.

b. Tasa proporcional de cincuenta por ciento (50%) para los enriquecimientos señalados en el artículo
11.

A los fines de la determinación de los impuestos a que se contrae el encabezamiento de este artículo,
se tomará en cuenta el tipo de contribuyente, las actividades a que se dedica y el origen de los
enriquecimientos obtenidos.

EXENCIÓN LEY VIGENTE HASTA QUE SE DERROGUE ART. 14 LISLR

EXONERACIONES DECRETO DE EXONERACIÓN, MAXIMO 5 AÑOS

ART. 17 RLISLR

Artículo 17. A los solos fines de la Ley se entenderá por:

a) Instituciones benéficas, las que sin fines de lucro tengan por objeto prestar servicios médicos, docentes
o suministrar alimentos, vestidos o albergues a los desvalidos, o suministrar fondos para los mismos
objetivos, en el país.
b) Instituciones de asistencia social, las que, sin fines de lucro, tengan por objeto realizar actividades en
el país dirigidas a la prevención o disminución de enfermedades, la miseria, el vicio y otros males sociales,
al igual que las que se dediquen a la protección de los derechos humanos o a suministrar fondos para
estos mismos fines.

EXENTAS #3 DEL ISLR

SE DEBE JUSTIFICAR ANTE LA A.T DE LOS DEL #3 SOLICITAR UNA CALIFICACIÓN DE EXENCIÓN DEL ISLR
(TRAMITE)

-Documento constitutivo

-Estatutos→ El objeto de la empresa

Demás exentos: Pensionados y jubilados o los que gozan de invalidez (¿Gozar?)

Estar exento significa: Declarar y no pagar

Herencias: Exentas porque tienen otro impuesto en sucesiones

EXONERACIONES: DECRETO 3920: 19/07/2019. Las actividades agrícolas, pecuarias y forestales están
exoneradas del ISLR. ¿En que condiciones? → Antes de la transformación del producto

NORMAS DE FACTURACIÓN EN VENEZUELA

Base legal: Providencia administrativa N° 00071 del 08-11-2011

([Link]

Art. 6 ¿Cuáles son los medios de emisión permitidos?

Los sujetos regidos por esta Providencia Administrativa, deben emitir las facturas, las notas de débito y
de crédito a través de los siguientes medios:

1. Sobre formatos elaborados por imprentas autorizadas por el Servicio Nacional Integrado de
Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT).

2. Sobre formas libres elaboradas por imprentas autorizadas por el Servicio Nacional Integrado de
Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT). En ningún caso, las facturas y otros documentos podrán
emitirse manualmente sobre formas libres.

3. Mediante Máquinas Fiscales. La adopción de cualquiera de los medios establecidos en este artículo
queda a la libre elección de los contribuyentes, salvo lo previsto en el Artículo 8 de esta Providencia
Administrativa.

Los sujetos pasivos que no estén obligados al uso de máquinas fiscales, podrán utilizar simultáneamente
más de un medio de emisión de facturas y otros documentos.

Art. 13. REQUISITOS DEL FORMATO Y FORMA LIBRE

Las facturas emitidas sobre formatos o formas libres, por los contribuyentes ordinarios del impuesto al
valor agregado, deben cumplir los siguientes requisitos:
1. Contener la denominación de "Factura".

2. Numeración consecutiva y única.

3. Número de Control preimpreso

4. Total de los Números de Control asignados, expresado de la siguiente manera "desde el Nº. hasta el
Nº.".

5. Nombre y Apellido o razón social, domicilio fiscal y número de Registro Único de Información Fiscal
(RIF) del emisor.

6. Fecha de emisión constituida por ocho (8) dígitos.

7. Nombre y Apellido o razón social y número de Registro Único de Información Fiscal (RIF), del adquirente
del bien o receptor del servicio. Podrá prescindirse del número de Registro Único de Información Fiscal
(RIF), cuando se trate de personas naturales que no requieran la factura a efectos tributarios, en cuyo
caso deberá expresarse, como mínimo, el número de cédula de identidad o pasaporte, del adquirente o
receptor.

8. Descripción de la venta del bien o de la prestación del servicio, con indicación de la cantidad y monto.
Podrá omitirse la cantidad en aquellas prestaciones de servicio que por sus características ésta no pueda
expresarse. Si se trata de un bien o servicio exento, exonerado o no gravado con el impuesto al valor
agregado, deberá aparecer al lado de la descripción o de su precio, el carácter E separado por un espacio
en blanco y entre paréntesis según el siguiente formato: (E).

9. En los casos que se carguen o cobren conceptos en adición al precio o remuneración convenidos o se
realicen descuentos, bonificaciones, anulaciones y cualquier otro ajuste al precio, deberá indicarse la
descripción y valor de los mismos.

10. Especificación del monto total de la base imponible del impuesto al valor agregado, discriminada
según la alícuota, indicando el porcentaje aplicable, así como la especificación del monto total exento o
exonerado.

11. Especificación del monto total del impuesto al valor agregado, discriminado según la alícuota
indicando el porcentaje aplicable.

12. Indicación del valor total de la venta de los bienes o de la prestación del servicio o de la suma de
ambos, si corresponde.

13. Contener la frase "sin derecho a crédito fiscal", cuando se trate de las copias de las facturas

14. En los casos de operaciones gravadas con el impuesto al valor agregado, cuya contraprestación haya
sido expresada en moneda extranjera, equivalente a la cantidad correspondiente en moneda nacional,
deberán constar ambas cantidades en la factura, con indicación del monto total y del tipo de cambio
aplicable.

15. Razón social y el número de Registro Único de Información Fiscal (RIF), de la imprenta autorizada, así
como la nomenclatura y fecha de la Providencia Administrativa de autorización.
16. Fecha de elaboración de los formatos o formas libres por la imprenta autorizada, constituida por ocho
(8) dígitos

ENAJENACIÓN DE INMUEBLES

Se refiere a la acción de vender una propiedad, transmitiendo el derecho real a otra persona, ya sea de
forma onerosa o lucrativa. La transferencia de dicho derecho puede ser total o parcial, en la que su entrega
puede pasar en forma de compraventa, donación o herencia.

FORMA 33 → 0,5 % (Se hace un anticipo de la enajenación de inmuebles) → Cuando Excedan 3000 U.T
 INGRESOS GRAVABLES NO GRAVABLES BASE LEGAL OBSERVACIONES
JUBILACIÓN 7.800 ART. 14 #6 EXENTO
HONORARIOS 15.300 ART. 5 DISPONIBILIDAD
PROFESIONALES DE LA VENTA, NO
EXENTO
PRESTACIONES 3.400 ART. 4 #4 EXENTO
SOCIALES
VENTA DE APTO 120.000 ART. 17 LISLR NO INCLUIDA
(VIVIENDA
PRINCIPAL)
ALQUILER – – 1500*12=18.000
EGRESOS
MENSUAL DEL 48.000 ART. 7 4000*12=48.000
LOCAL
INTERESES 1.700 ART. 14 #9 EXENTO
COMERCIALES
TOTAL 63.300 132.900 ING. GRA
2023→63.300
ING. NO GRA
2023→ 132.900

RENTA NETA

ING. GRAVABLES 63.300

COSTOS Y GASTOS 2023 18.000

63.300-18.000=45.300

DESGRAVAMENES Y REBAJAS PARA PERSONAS NATURALES

NO SE APLICA PARA PERSONAS JURIDICAS

APUNTES DE LA EXPOSICIÓN NUMERO 7

SUJETO PASIVO ESPECIAL = CONTRIBUYENTE ESPECIAL

INGRESOS BRUTOS MENSUALES Y ANUALES

PARA CONSIDERARSE UNO, DEBE RECIBIR UNA CALIFICACIÓN DE A A.T

DECLARACIÓN DEL ISLR, IVA:

• SUJETO PASIVO ESPECIAL: VARÍA

• SUJETO PASIVO: 3 MESES DESPUES O CUANDO EL CICLO
 1. CALENDARIO ESPECIAL: Gaceta oficial, al final del año. Manejando al último digito del RIF
(Agentes de retención del Iva)
2. QUINCENAL→ PARA LOS S.P.E (1-15, 16-30), Para los sujetos pasivos→Mensual
3. S.P.E DE OTROS TRIBUTOS (IGTF, IGP, ISLR, ) → ANTICIPO DE IVA, ISLR… RETENCIÓN 75%
4. IGP → S.P.E → 01-01 – 30-09 (EJERCICIO) (EN OCTUBRE Y NOVIEMBRE DECLARA Y PAGA)

PROVIDENCIA 0005 (PROVIDENCIA ADMIONISTRATIVA SOBRE SUJETOS PASIVOS ESPECIALES)

• AGENTES DE RETENCIÓN DE IVA (75%)

• PAGOS ANTICIPOS DEL ISLR 1% SOBRE LAS RENTAS
• TRAMITES, CONSULTAS, ESCRITOS → OFICINA DE EMISIÓN DE S.P.E → DIRECCIÓN DENTRO
DEL SENIAT
• EXCLUIDOS DEL SISTEMA DE AJUSTES POR INFLACACIÓN (API)

EMPRENDEDOR → EMPRENDIMIENTO → CERTIFICADO DE EMPRENDEDOR → CUMPLIMIENTO DE

DEBERES → LEY DE FOMENTO DE EMPRENDEDORES → DURA 2 AÑOS

TODO CONTRIBUYENTE EN SU PRIMER EJERCICIO ECONOMICO NO PUEDE SER CALIFICADO COMO

CSUJETO PASIVO9 ESPECIAL

RANGO DE MEDIDA PARA COMPONER INGRESOS EN EL RANGO DE MONEDA DE MAYOR VALOR DEL BCV

+1000 U.T → ENRIQUECIMIENTO NETO

+1500 U.T → INGRESO BRUTO

DECLARACIÓN ESTIMADA: Se hace dependiendo del definitivo. Solo el 80% del ENG de lo definitivo. Se
paga de forma mensual, 6 porciones iguales y consecutivas

DECLARACIÓN DEFINITIVA:

• PERSONAS JURIDICAS → PAGO MONTO UNICO

• PERSONAS NATURALES → 3 FRACCIONES

Presentados ante el portal del SENIAT, se paga en una entidad bancaria

EXENCIONES ART 14 LISLR

Artículo 14. Están exentos de impuesto:

1. Las entidades venezolanas de carácter público, el Banco Central de Venezuela y Banco de Desarrollo
Económico y Social de Venezuela, así como los demás Institutos Autónomos que determine la Ley;

2. Los agentes y demás funcionarios diplomáticos extranjeros acreditados en la República, por las
remuneraciones que reciban de sus gobiernos. También los agentes consulares y otros agentes o
funcionarios de gobiernos extranjeros que, con autorización del gobierno nacional, residan en la República
Bolivariana de Venezuela, por las remuneraciones que reciban de sus gobiernos, siempre que exista
reciprocidad de exención con el respectivo país a favor de los agentes o funcionarios venezolanos; y las
rentas que obtengan los Organismos Internacionales y sus funcionarios, de acuerdo con lo previsto en los
Convenios Internacionales suscritos por la República Bolivariana de Venezuela;

3. Las instituciones benéficas y de asistencia social, siempre que sus enriquecimientos se hayan obtenido
como medio para lograr los fines antes señalados; que en ningún caso, distribuyan ganancias, beneficios
de cualquier naturaleza o parte alguna de su patrimonio a sus fundadores, asociados o miembros y que
no realicen pagos a título de reparto de utilidades o de su patrimonio;

4. Los trabajadores o sus beneficiarios, por las indemnizaciones que reciban con ocasión del trabajo,
cuando les sean pagadas conforme a la Ley o a contratos de trabajo, por los intereses y el producto de los
fideicomisos constituidos conforme a la Ley Orgánica del Trabajo y por los productos de los fondos de
retiro y de pensiones;

5. Los asegurados y sus beneficiarios, por las indemnizaciones que reciban en razón de contratos de
seguros; pero deberán incluirse en los ingresos brutos aquéllas que compensen pérdidas que hubieren
sido incluidas en el costo o en las deducciones;

6. Los pensionados o jubilados, por las pensiones que reciban por concepto de retiro, jubilación o
invalidez, aun en el caso de que tales pensiones se traspasen a sus herederos, conforme a la legislación
que las regula;

7. Los donatarios, herederos y legatarios, por las donaciones, herencias y legados que perciban;

8. Los afiliados a las cajas y cooperativas de ahorro, siempre que correspondan a un plan general y único
establecido para todos los trabajadores de la empresa que pertenezcan a una misma categoría profesional
de la empresa de que se trate, mientras se mantengan en la caja o cooperativa de ahorros, a los fondos o
planes de retiro, jubilación e invalidez por los aportes que hagan las empresas u otras entidades a favor
de sus trabajadores, así como también por los frutos o proventos derivados de tales fondos;

9. Las personas naturales, por los enriquecimientos provenientes de los intereses generados por
depósitos a plazo fijo, cédulas hipotecarias, certificados de ahorro y cualquier otro instrumento de ahorro
previsto en la Ley General de Bancos y otras Instituciones Financieras o en leyes especiales, así como los
rendimientos que obtengan por inversiones efectuadas en fondos mutuales o de inversión de oferta
pública;

10. Las instituciones de ahorro y previsión social, los fondos de ahorros, de pensiones y de retiro por los
enriquecimientos que obtengan en el desempeño de las actividades que les son propias. Igualmente, las
sociedades cooperativas cuando operen bajo las condiciones generales fijadas por el Ejecutivo Nacional;

11. Las empresas estatales nacionales que se dediquen a la explotación de hidrocarburos y actividades
conexas, por los enriquecimientos extraordinarios provenientes del valor comercial que les sea
reconocido por sus asociados a los activos representados por estudios previos, informaciones,
conocimientos e instructivos técnicos, fórmulas, datos, grabaciones, películas, especificaciones y otros
bienes de similar naturaleza relacionados con los proyectos objeto de asociación destinados al desarrollo
de los mismos, en virtud de los Convenios de Asociación que dichas empresas celebren de conformidad
con la Ley Orgánica que Reserva al Estado la Industria y el Comercio de los Hidrocarburos o mediante
contratos de interés nacional previstos en la Constitución;
12. Los enriquecimientos provenientes de los bonos de deuda pública nacional y cualquier otra modalidad
de título valor emitido por la República,

13. Los estudiantes becados por los montos que reciban para cubrir sus gastos de manutención, de
estudios o de formación.

EXONERADOS → DECRETO DE EXONERACIÓN MÁX 5 AÑOS

REPASO

DESGRAVAMEN Y REBAJAS ART. 57 Y 58 LISLR

Desgravamen (Personas naturales): Beneficio que trae la norma para ser usado por el
contribuyente

ART. 57
REBAJAS

• Desgravamenes: ANTES DEL ISLR

 • Rebajas: DESPÚES DEL ISLR

FACTURA

• Institutos docentes, pagos a la educación del contribuyente o cargas familiares. (<a 25 años, si es
educación especial, sin rango de edad)
• Primas de seguro: Hospitalización, cirugía, maternidad
• Servicios médicos, odontológicos y de hospitalización (No se acepta por cuestiones estéticas)

CUOTAS DE INTERES Y ALQUILER DE VIVIENDA PRINCIPAL → 1000 U.T (9000 BS)

CUOTAS DE ALQUILER 800 U.T

DESGRAVAMENES DETALLADOS(Hechos en el país, a excepción de los funcionarios públicos y cargos

consulares y diplomáticos en otro país, en funciones inherentes a su cargo) → COMPROBANTES DE
PAGO: Facturas, estado de cuenta, factura especial

EJEMPLO DE DESGRAVAMENES

REBAJAS PN Residentes en el país

REBAJAS DE 10 U.T → 90 BS ANUALES

• 10 U.T POR EL CONYUGUE NO SEPRADO DE BIENES

• 10 U.T POR ASCENDENTE (PADRES) DIRECTO RESIDENTE EN EL PAÍS
• 10 U.T POR DESCENDIENTES MENORES DE 25 AÑOS, A MENOS QUE ESTE INCAPACITADO (HIJOS)
DIRECTO RESITENTE EN EL PAÍS
• NADA DE PRIMOS, ABUELOS. TÍOS

BASE LEGAL DE FACTURACIÓN

NORMAS PARA LA EMISIÓN DE FACTURAS Y DOCUMENTOS EQUIVALENTE

ART. 3 EXCLUSIONES

Están excluidas de la aplicación de esta Providencia Administrativa las siguientes operaciones:

1. Las ventas de bienes inmuebles.

2. Las importaciones no definitivas de bienes muebles.

3. Las operaciones y servicios en general realizados por los bancos, institutos de créditos o empresas
regidas por el Decreto Nº 6.287 con Rango, Valor y Fuerza de Ley de Reforma Parcial de la Ley General de
Bancos y Otras Instituciones Financieras, incluidas las empresas de arrendamiento financiero y los fondos
del mercado monetario; así como las realizadas por las instituciones bancarias de crédito o financieras
regidas por leyes especiales, las instituciones y fondos de ahorro, los fondos de pensión, los fondos de
retiro y previsión social y las entidades de ahorro y préstamo; con excepción de las operaciones de
arrendamiento financiero o leasing en los términos establecidos en el parágrafo primero del artículo 5 del
Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley que Establece el Impuesto al Valor Agregado, las cuales deberán
cumplir las disposiciones establecidas en esta Providencia Administrativa.

4. Las operaciones realizadas por las bolsas de valores y las bolsas agrícolas, así como la comisión que los
puestos de bolsas agrícolas cobren a sus clientes por el servicio prestado por la compra de productos y
títulos de origen o destino agropecuario.

5. Los servicios prestados bajo relación de dependencia de conformidad con la Ley Orgánica del Trabajo.

6. Las actividades y operaciones realizadas por los entes creados por el Ejecutivo Nacional de conformidad
con lo dispuesto en el Código Orgánico Tributario, con el objeto de asegurar la administración eficiente
de los tributos de su competencia; así como las realizadas por los entes creados por los Estados o
Municipios para los mismos fines.

7. Los servicios de transporte público nacional de personas por vía terrestre.

8. Los servicios médico-asistenciales y odontológicos, de cirugía y hospitalización, prestados por entes

públicos.

9. Las actividades realizadas por los parques nacionales, zoológicos, museos, centros culturales e
instituciones similares, cuando se trate de entes sin fines de lucro exentos de impuesto sobre la renta.

10. Los servicios educativos prestados por entes públicos.

11. Los servicios de hospedaje, alimentación y sus accesorios, a estudiantes, ancianos, personas con
discapacidad, excepcionales o enfermas, cuando sean prestados dentro de una institución destinada
exclusivamente a servir a estos usuarios, siempre que esté exenta del impuesto sobre la renta.

El Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT), dentro del plazo de dos
(2) años contado a partir de la entrada en vigencia de esta Providencia Administrativa, deberá dictar las
normas especiales de emisión de facturas y demás documentos que serán aplicables para las operaciones
y servicios mencionados en los numerales 1, 3 y 4 del presente artículo.

ART. 6 MEDIOS DE EMISIÓN

Los sujetos regidos por esta Providencia Administrativa, deben emitir las facturas, las notas de débito y
de crédito a través de los siguientes medios:

1. Sobre formatos elaborados por imprentas autorizadas por el Servicio Nacional Integrado de
Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT).

2. Sobre formas libres elaboradas por imprentas autorizadas por el Servicio Nacional Integrado de
Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT). En ningún caso, las facturas y otros documentos podrán
emitirse manualmente sobre formas libres.

3. Mediante Máquinas Fiscales.

La adopción de cualquiera de los medios establecidos en este artículo queda a la libre elección de los
contribuyentes, salvo lo previsto en el Artículo 8 de esta Providencia Administrativa. Los sujetos pasivos
que no estén obligados al uso de máquinas fiscales, podrán utilizar simultáneamente más de un medio de
emisión de facturas y otros documentos

ART. 8 OBLIGADOS A MAQUINAS FISCALES

Los contribuyentes ordinarios del impuesto al valor agregado, los sujetos que realicen operaciones en
Almacenes Libres de Impuestos (Duty Free Shops); y los sujetos que no califiquen como contribuyentes
ordinarios del impuesto al valor agregado, deben utilizar exclusivamente Máquinas Fiscales para la
emisión de facturas, cuando concurran las siguientes circunstancias:

1. Obtengan ingresos brutos anuales superiores a un mil quinientas unidades tributarias (1.500 U.T.).

2. Realicen mayor número de operaciones de ventas o prestaciones de servicios con sujetos que no
utilicen la factura como prueba del desembolso o del crédito fiscal según corresponda.

3. Desarrollen conjunta o separadamente alguna de las actividades que se indican a continuación:

a. Venta de alimentos, bebidas, cigarrillos y demás manufacturas de tabaco, golosinas, confiterías,

bombonerías y otros similares.

b. Venta de productos de limpieza de uso doméstico e industrial.

c. Ventas de partes, piezas, accesorios, lubricantes, refrigerantes y productos de limpieza de vehículos

automotores, así como el servicio de mantenimiento y reparación de vehículos automotores, siempre que
estas operaciones se efectúen independientemente de la venta de los vehículos. A los efectos de este
numeral se entenderá por vehículo automotor cualquier medio de transporte de tracción mecánica.

d. Venta de materiales de construcción, artículos de ferretería, herramientas, equipos y materiales de

fontanería, plomería y repuestos, partes y piezas de aire acondicionado, así como la venta de pinturas,
barnices y lacas, vidrios y objetos de vidrio, vidrios y el servicio de instalación, cuando corresponda

e. Venta de artículos de perfumería, cosméticos y de tocador.

f. Venta de relojes y artículos de joyería, así como su reparación y servicio técnico.

g. Venta de juguetes para niños y adultos, muñecos que representan personas o criaturas, modelos a
escalas, sus accesorios, así como la venta o alquiler de películas y juegos.
h. Venta de artículos de cuero, textiles, calzados, prendas de vestir, accesorios para prendas de vestir,
artículos deportivos, maletas, bolsos de manos, accesorios de viaje y artículos similares, y sus servicios de
reparación.

i. Venta de flores, plantas, semillas, abonos, así como los servicios de floristería.

j. Servicio de comida y bebidas para su consumo dentro o fuera de establecimiento tales como:
restaurantes, bares, cantinas, panaderías, cafés o similares; incluyendo los servicios de comidas y bebidas
a domicilio.

k. Venta de productos farmacéuticos, medicinales, nutricionales, ortopédicos, lentes y sus accesorios.

l. Venta de equipos de computación, sus partes, piezas, accesorios y consumibles, así como la venta de
equipos de impresión y fotocopiado, sus partes, piezas y accesorios.

m. Servicios de belleza, estética y acondicionamiento físico, tales como peluquerías, barberías, gimnasios,
centro de masajes corporales y servicios conexos.

n. Servicio de lavado y pulitura de vehículos automotores.

o. Servicio de estacionamiento de vehículos automotores.

p. Servicio de fotocopiado, impresión, encuadernación y revelado fotográfico.

q.- Servicios de alojamiento y hospedaje, prestados en hoteles, moteles, posadas y casa de huéspedes.

r.- Servicios de alquiler de cajas de correo o apartados postales (P.O. BOX).

s.- Venta de electrodomésticos o sus accesorios y repuestos.

t.- Ventas de libros, papelerías y artículos de oficina.

u.- Venta de muebles para el hogar y oficinas.

Los sujetos pasivos dedicados a las actividades económicas previstas en el literal j del numeral 3 del
presente artículo, deben emplear como medio de facturación obligatoria máquinas fiscales,
independientemente que hayan obtenido o no la cantidad de ingresos establecidos en el numeral 1 de
este artículo.

El Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT), mediante Providencia

Administrativa de carácter general, podrá incluir o excluir determinadas actividades, a los fines de la
aplicación, del presente artículo. A los fines del cálculo de los ingresos brutos y del número de operaciones
a que se refieren los numerales 1 y 2 de este artículo, se deben considerar las operaciones realizadas
durante el año calendario inmediato anterior al que esté en curso. Una vez nacida la obligación de utilizar
máquinas fiscales, el sujeto no podrá utilizar otro medio de facturación, salvo en los casos previstos en el
Artículo 11 de esta Providencia Administrativa.

ART. 11 EXCEPCIONES

Los usuarios obligados a utilizar Máquinas Fiscales conforme a lo establecido en el Artículo 8 de esta
Providencia Administrativa, no pueden emplear simultáneamente otro medio para emitir facturas y notas
de débito o de crédito, salvo cuando ocurra alguna de las situaciones que se enumeran a continuación, en
cuyo caso deberán emitir dichos documentos sobre formatos elaborados por imprentas autorizadas:

1- La Máquina Fiscal empleada no sea capaz de imprimir el nombre o razón social y el número de Registro
Único de Información Fiscal (RIF) del adquirente o receptor de los bienes o servicios, cuando las
operaciones se realicen entre contribuyentes ordinarios del impuesto al valor agregado o cuando las
operaciones se realicen por sujetos que no califiquen como contribuyentes ordinarios del impuesto al
valor agregado y se requiera el documento como prueba del desembolso, conforme a lo previsto en la Ley
de Impuesto sobre la Renta. En este caso, si la factura de la Máquina Fiscal fue emitida, la misma debe
anexarse a la copia de la factura emitida sobre formatos elaborados por imprentas autorizadas.

2. La Máquina Fiscal se encuentre inoperante o averiada.

3. La Máquina Fiscal no pueda emitir notas de débito y notas de crédito.

4. El usuario realice operaciones por cuenta de terceros.

5. El usuario realice operaciones de exportación.

6. El usuario realice operaciones de ventas fuera del establecimiento a través de ruteros, vendedores a
domicilio, representantes y otros similares a los aquí señalados.

7. El usuario realice operaciones en donde debe emitir más de una copia de la factura, por exigencias de
normas legales o reglamentarias, así como por solicitud de los órganos y entes públicos.

Los usuarios de Máquinas Fiscales deben mantener permanentemente en el establecimiento los formatos
elaborados por imprentas autorizadas, a los fines de dar cumplimiento a lo establecido en este artículo.

ART. 13, 14, 15, 16 REQUISITOS

Artículo 13 Las facturas emitidas sobre formatos o formas libres, por los contribuyentes ordinarios del
impuesto al valor agregado, deben cumplir los siguientes requisitos:

1. Contener la denominación de "Factura".

2. Numeración consecutiva y única.

3. Número de Control preimpreso.

4. Total de los Números de Control asignados, expresado de la siguiente manera "desde el Nº. hasta el
Nº.".

5. Nombre y Apellido o razón social, domicilio fiscal y número de Registro Único de Información Fiscal
(RIF) del emisor.

6. Fecha de emisión constituida por ocho (8) dígitos.

7. Nombre y Apellido o razón social y número de Registro Único de Información Fiscal (RIF), del adquirente
del bien o receptor del servicio. Podrá prescindirse del número de Registro Único de Información Fiscal
(RIF), cuando se trate de personas naturales que no requieran la factura a efectos tributarios, en cuyo
caso deberá expresarse, como mínimo, el número de cédula de identidad o pasaporte, del adquirente o
receptor.
8. Descripción de la venta del bien o de la prestación del servicio, con indicación de la cantidad y monto.
Podrá omitirse la cantidad en aquellas prestaciones de servicio que por sus características ésta no pueda
expresarse. Si se trata de un bien o servicio exento, exonerado o no gravado con el impuesto al valor
agregado, deberá aparecer al lado de la descripción o de su precio, el carácter E separado por un espacio
en blanco y entre paréntesis según el siguiente formato: (E).

9. En los casos que se carguen o cobren conceptos en adición al precio o remuneración convenidos o se
realicen descuentos, bonificaciones, anulaciones y cualquier otro ajuste al precio, deberá indicarse la
descripción y valor de los mismos.

10. Especificación del monto total de la base imponible del impuesto al valor agregado, discriminada
según la alícuota, indicando el porcentaje aplicable, así como la especificación del monto total exento o
exonerado.

11. Especificación del monto total del impuesto al valor agregado, discriminado según la alícuota
indicando el porcentaje aplicable.

12. Indicación del valor total de la venta de los bienes o de la prestación del servicio o de la suma de
ambos, si corresponde.

13. Contener la frase "sin derecho a crédito fiscal", cuando se trate de las copias de las facturas.

14. En los casos de operaciones gravadas con el impuesto al valor agregado, cuya contraprestación haya
sido expresada en moneda extranjera, equivalente a la cantidad correspondiente en moneda nacional,
deberán constar ambas cantidades en la factura, con indicación del monto total y del tipo de cambio
aplicable.

15. Razón social y el número de Registro Único de Información Fiscal (RIF), de la imprenta autorizada, así
como la nomenclatura y fecha de la Providencia Administrativa de autorización.

16. Fecha de elaboración de los formatos o formas libres por la imprenta autorizada, constituida por ocho
(8) dígitos.

Artículo 14 Las facturas emitidas mediante Máquinas Fiscales, por los contribuyentes ordinarios del
impuesto al valor agregado, deben contener la siguiente información:

1. La denominación "Factura".

2. Nombre y Apellido o razón social, número de Registro Único de Información Fiscal (RIF) y domicilio fiscal
del emisor.

3. Número consecutivo y único.

4. La hora y fecha de emisión.

Artículo 15 Las facturas emitidas sobre formatos o formas libres, por los sujetos que no califiquen como
contribuyentes ordinarios del impuesto al valor agregado, deben contener la siguiente información:

1. La denominación "Factura".

2. Numeración consecutiva y única.

3. Número de control preimpreso.

4. Total de los números de control asignados, expresado de la siguiente manera "desde el Nº. hasta el
Nº.".

5. Nombre y Apellido o razón social, domicilio fiscal y número de Registro Único de Información Fiscal
(RIF) del emisor.

Artículo 16 Las facturas emitidas mediante Máquinas Fiscales, por los sujetos que no califiquen como
contribuyentes ordinarios del impuesto al valor agregado, deben contener la siguiente información:

1. La denominación "Factura".

2. Nombre y Apellido o razón social, número de Registro Único de Información Fiscal (RIF) y domicilio
fiscal del emisor.

3. La expresión "contribuyente formal" o "no sujeto al impuesto al valor agregado", según sea el caso.

4. Número consecutivo y único.

5. La hora y fecha de emisión.

2do Corte

R E T E N C I O N E S ISLR

Base legal
• COT
• Decreto 1808 (12/05/1997)
• Ley del ISLR
• Providencia Administrativa (22/09/2009)
Partes

 Comprador pago agentes de retención

 Vendedor

Definición: es una cuantía, una sustracción que se va a retener mediante un pago

 Lo importante es reconocer quien es el agente de retención
 La retención es obligatoria para todos los contribuyentes
 Las retenciones del IVA son solo para contribuyentes especiales

El agente de retención siempre en materia de retenciones es el pagador, además debe reconocer que
como agente debe enterar y declarar ante la administración tributaria
Vendedor: permitir la retención, debe tener un documento o comprobante, anticipo del ISLR que se está
pagando

Decreto 1808

Capítulo 1 Disposición general

Art 1: Están obligados a practicar la retención del impuesto en el momento del pago (dar dinero en el
momento de la operación) o abono en cuenta (asiento contable de la operación)

Exclusión: los pagos efectuados por gastos de representación, los viáticos y las primas de vivienda, estas
últimas cuando la obligación del patrono de pagarlas en dinero derive de disposiciones de la LOT. (No
están sujetos porque no son parte de sueldos y salarios)

Capítulo 2 Sueldos, salarios y remuneraciones similares. Relación jurídica entre patrono-empleados

Art 2: las personas naturales residentes en el país, la retención del impuesto sólo procederá si el
beneficiario de ingresos por sueldos y salarios por uno o más deudores o pagadores, un total anual que
exceda de (1.000 U.T.).

Beneficiario: el empleado Uno o más pagadores: 1 o más patronos o agente de retención

Art 3: Parágrafo Primero Si el beneficiario demuestra al deudor o pagador, mediante escrito, que ha
permanecido en el país por un período continuo o discontinuo de más de (180) días el beneficiario podrá
aplicar los mismos procedimientos y porcentajes establecidos para las personas naturales residentes.

Art 4: Los beneficiarios de las remuneraciones deberán suministrar a cada deudor o pagador la siguiente
información, en el formulario que edite o autorice a tal efecto, el Ministerio de Hacienda:

1. La totalidad de las remuneraciones fijas, variables o eventuales a percibir o que estimen percibir
de cada uno de sus deudores o pagadores; ( los salarios desde el 01/01 al 31/12)
2. Las cantidades que estimen desembolsar dentro del año gravable por concepto de
desgravámenes de no optar por el desgravamen único
3. El desgravamen único equivalente a setecientas cincuenta unidades tributarias (750 U.T.), en caso
de optar por esta modalidad;
4. El número de personas que por constituir carga familiar les den derecho a rebajas de impuesto;
5. Las cantidades retenidas de más en años anteriores por concepto de impuesto sobre sueldos y
demás remuneraciones similares, no reintegradas ni compensadas o cedidas, correspondientes a
derechos no prescritos
6. El porcentaje de retención que deberá ser aplicado por el agente de retención, sobre cada pago
o abono en cuenta que le efectúe.

Parágrafo 1ero: La información a que se refieren los numerales 1, 2 y 5, deberá expresarse en bolívares y
en unidades tributaria

Parágrafo 2do: La información deberá ser presentada antes del vencimiento de la primera quincena o
antes de hacerse efectiva la primera remuneración.

Parágrafo 3ero: La información contenida en el formulario podrá ser revisada por el agente de retención
correspondiente, quien en caso de observar errores, deberá notificarlo al beneficiario

Formato ARI: documento en el cual se pagan remuneraciones por sueldos y salarios se llena según lo
establecido en este art

Art 5: A los fines de la determinación del porcentaje de retención del impuesto, aplicable sobre cada pago
o abono en cuenta a los beneficiarios, éstos deberán seguir el procedimiento siguiente:
 1. Al total de la remuneración anual estimada menos los desgravámenes correspondientes,
expresados en unidades tributarias, se le aplica la tarifa Nº 1 de la Ley de ISLR.
2. Al resultado determinado en el numeral anterior, se le restan: (10 U.T.) por concepto de rebaja
personal; el producto de multiplicar (10 U.T.) por el número de cargas familiares permitidas por
la Ley, y el monto de los impuestos retenidos de más expresados en UT.
3. El resultado obtenido en el literal anterior, se multiplica (100) y el producto se divide entre el total
de la remuneración anual estimada, expresada en (U.T.). El resultado así obtenido es el porcentaje
de retención.

Art 6: Cuando el beneficiario no cumpla con su obligación, el agente de retención deberá proceder a
elaborar el ARI de acuerdo al procedimiento del art 5 sobre la base de la remuneración que estime pagarlo
o abonarle menos la rebaja personal (10 UT). El agente de retención deberá informar al beneficiario, por
escrito, sobre los datos utilizados para determinar el porcentaje.

Art 7: En caso de variación de la información el beneficiario tendrá la obligación de determinar un nuevo

porcentaje de retención de acuerdo con el procedimiento que se describe a continuación:

1. Determinar el nuevo impuesto estimado en el ejercicio que resulte como consecuencia de la

variación de la información que corresponda, aplicando el procedimiento señalado en los
numerales 1 y 2 del artículo 5º.
2. Restar del resultado obtenido de acuerdo con el numeral anterior, el monto del impuesto que le
hayan retenido hasta la fecha.
3. Restar del total de la remuneración que estima le pagarán o abonarán en cuenta en el año
gravable, la suma de las remuneraciones percibidas hasta la fecha.
4. Dividir el resultado obtenido de acuerdo con el numeral 2, entre el resultado obtenido en el
numeral 3, multiplicando la cantidad resultante por cien. El resultado de esta operación es el
nuevo porcentaje de retención.

Parágrafo 1ero: El porcentaje de retención que resulte, sea positivo o negativo, deberá ser presentado a
los agentes de retención antes de la primera quincena de los meses de marzo, junio, septiembre y
diciembre del año gravable. (ARI inicial=1era quincena de enero)

Parágrafo 2do: Cuando el beneficiario haya estimado una remuneración anual inferior debe informar al
agente para la modificación

Art 8: los porcentajes de retención determinados por los agentes dejara de ser aplicados cuando los
beneficiarios de las remuneraciones lo calculen por sí mismos y lo suministren a su deudor o pagador

Art 14: se entiende por honorario profesional no mercantil el pago o contraprestación que reciben las
personas naturales o jurídicas en virtud de actividades civiles de carácter científico, técnico, artístico o
docente, realizadas por ellas en nombre propio, o por profesionales bajo su dependencia, tales como son
los servicios prestados por médicos, abogados, arquitectos, odontólogos, psicólogos, economistas,
contadores, administradores comerciales, farmacéuticos, laboratoristas, maestros, profesores, geólogos,
agrimensores, veterinarios y otras personas que presten servicios similares.

Igualmente se consideran honorarios profesionales no mercantiles:

 a) Los ingresos que obtengan los escritores o compositores, o sus herederos, por la cesión de los
derechos de propiedad intelectual, incluso cuando tales ingresos asuman la forma de regalía.
b) Los ingresos que en su calidad de artistas contratados obtengan los pintores, escultores,
grabadores y demás artistas similares que actúen en nombre propio, sean éstos percibidos por sí
mismos o por sus representantes o mandatarios.
c) Los ingresos que obtengan los músicos, cantantes, danzantes, actores de teatro, de cine, de radio,
de televisión y demás profesionales de ocupaciones similares,que actúen en nombre propio o en
agrupaciones, sean éstos percibidos por sí mismos o por sus representantes o mandatarios.
d) Los ingresos que perciban los boxeadores, toreros, futbolistas, tenistas, beisbolistas,
basketbolistas, jinetes y demás personas que ejerzan profesiones deportivas en nombre propio o
en equipo, sean éstos percibidos por sí mismos o por sus representantes o mandatarios.
e) Los premios que obtengan los beneficiarios de ingresos a que se refiere el presente artículo,
obtenidos en virtud de alguna de las actividades señaladas en el mismo.

Parágrafo Único Se excluyen los ingresos que obtengan las personas naturales en razón de servicios
artesanales prestados por sí mismas, tales como los de carpintería, herrería, latonería, pintura, mecánica,
electricidad, albañilería, plomería, jardinería, zapatería, o de otros oficios de naturaleza manual.

Art 15: cuando obtiene un salario fijo y se prestan servicios bajo relación de dependencia se pierde la
condición de honorarios profesionales

Art 16: Parágrafo primero: se entenderá por servicio cualquier actividad independiente en la que sean
principales las obligaciones de hacer. Se exceptúa de la obligación de retener en los casos de pagos por
conceptos de suministro de agua, electricidad, gas, telefonía fija o celular y aseo domiciliario.

Parágrafo segundo: la retención se practica sobre el precio total facturado

 Si hay 2 facturas una por mano de obra y otra por venta de productos (solo se toma para la
prestación de servicios)
 Transferencia o suministro de bienes muebles o la adhesión de estos a bienes inmuebles

La base imponible de retención es sobre el sub-total y siempre se retines antes que el IVA

Formato ARI

¿Por qué el formulario tiene 4 casillas en la empresa y de las remuneraciones fijas, variables o eventuales?
Para la suma de las empresas que trabaje y los ingresos que perciba en cada una de estas

Este formato es solo aplicable para los ingresos bajo relación de dependencia, lo demás va para la
declaración definitiva del ISLR. Además este debe ser llevado al área de RRHH para que lleve el proceso,
en caso de llegar al 15/01 y no hacerlo el patrono lo debe llevar personalmente con la desventaja de que
solo se le reste la rebaja por carga personal

Capítulo 3: retenciones distintas a sueldos y salarios

Art 9: leer numerales

Parágrafo 2do: a las personas naturales residente se les aplica el sustraendo = Valor de la UT (9) x % (art)x
83,3334

Parágrafo 3ero: excepción al sustraendo #9,14,20

Art 20: No deberá efectuarse retención alguna en los casos de pagos en especie o cuando se trate de
enriquecimientos exentos de impuesto sobre la renta, así como cuando se trate de enriquecimientos
exonerados del mencionado impuesto, mientras dure la vigencia del beneficio, de acuerdo con lo
dispuesto en el COT

Remuneración pos sueldos y salarios. Recomendaciones y mejoras prácticas

1) Planificar el trabajo con anticipación

2) Realizar jornadas informativas dirigidas a los trabajadores sobre la importancia de entregar a
tiempo el formato ARI
3) Al patrono se le sugiere entregar el formulario a los trabajadores con un memorándum e
instrucciones para su entrega
4) Si la entidad cuenta con un número de trabajadores considerables, asignar un empleado con
experiencia y conocimiento para orientar en la entrega del formulario
5) Revisar el formulario y en caso de observar algún fallo notificarlo con anticipación al trabajador
6) Estar atentos a los cambios de la información suministrada por los trabajadores, en especial a lo
relativo en el cambio de la UT
7) Informar a los trabajadores antes de finalizar cada quincena de los meses marzo, septiembre y
diciembre, el deber de informar sobre los cambios que puedan generarse en los datos
suministrados en el formulario ARI inicial
8) Entregar la relación anual con el último pago efectuado en el año (formulario ARC)
9) Guardar registro y archivo de la información y los formularios correspondientes
10) Orientación y responsabilidad en el trabajo

Agente de retención= PAGADOR

Agente de retención o percepción: son las personas designadas por la ley o por la administración
tributaria previa autorización legal que por sus funciones publicas o privadas intervengan en actos u
operaciones en las cuales deban efectuar la retención o percepción del tributo correspondiente

Año civil: es el periodo de 12 meses, desde el 01/01 al 31/12

Retención de impuesto: es la obligación material (monetaria) que deben cubrir las personas
designadas para tal fin por la ley o por la AT, consistente en la prestación de un anticipo a cuenta de
un tributo que será determinado con posterioridad. El monto retenido debe ser enterado por el
agente de retención en la oficina de receptora de fondos nacionales (instituciones bancarias) dentro
de los plazos, condiciones y formas establecidas en el ordenamiento jurídico

Manual instructivo de retenciones para las declaraciones del ISLR

Declaración, se hace mediante un archivo XML, lo realiza el agente de retención

XML: totalidad de todos los pagos o abonos en cuenta

 Planillas:

✓ 99074 = retenciones por sueldos y salarios

✓ 99075 = retenciones por pagos de dividendos y acciones
✓ 99076= retenciones por pago de ganancias fortuitas

Decreto 1808

Art 11: los anticipos se rebajaran de la declaración definitiva del ISLR

Art 18: En los casos de enajenación de fondos de comercio se debe presentar la planilla de retención del
ISLR

Art 16: parágrafo 1ero: solo si los suministros de agua, electricidad son de la empresa, se realiza retención

Art 21: la retención debe enterarse dentro de los primero 3 días hábiles del mes siguiente. Excepción,
ganancias fortuitas y enajenación de acciones 3 días hábiles después de haberse liquidado la operación y
haberse retenido el impuesto correspondiente

Providencia 095

Art 4: el impuesto retenido deberá enterado dentro los primeros 10 días continuos del mes siguiente a
aquel en que se efectuó el pago o abono en cuenta. Salvo los contribuyentes especiales