NIA 720 Otra Informacin en Documentos que Contienen Estados Financieros Auditados
CONTENIDO Introduccin Acceso a otra informacin Consideracin de otra informacin Inconsistencias de importancia relativa Representaciones errneas importantes de hechos Disponibilidad de otra informacin despus de la fecha del dictamen del auditor Introduccin 1. El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la consideracin del auditor de otra informacin, sobre la que el auditor no tiene obligacin de dictaminar, en documentos que contienen estados financieros auditados. Esta NIA aplica cuando est implicado un informe anual, sin embargo puede tambin aplicar a otros documentos, como los usados en ofertas de valores. 2. El auditor deber leer la otra informacin para identificar las inconsistencias de importancia relativa con los estados financieros auditados. 3. Una "inconsistencia de importancia relativa" existe cuando otra informacin contradice la informacin contenida en los estados financieros auditados. Una inconsistencia de importancia relativa puede despertar dudas sobre las conclusiones de auditora extradas de la evidencia de auditora previamente obtenida y, posiblemente, sobre la base para la opinin del auditor sobre los estados financieros. 4. Una entidad ordinariamente emite sobre una base anual un informe que incluye sus estados financieros con el dictamen del auditor. Este informe frecuentemente es conocido como el "informe anual". Al emitir dicho informe, una entidad puede tambin incluir, ya sea por ley o por costumbre, otra informacin financiera y no financiera. Para fines de esta NIA, esa otra informacin financiera y no financiera se llama "otra informacin". 5. Ejemplos de otra informacin incluyen un informe de la administracin o el consejo de directores sobre operaciones, resmenes o puntos sobresalientes financieros, datos de empleo, desembolsos de capital planeados, ndices financieros, nombres de funcionarios y directores y datos trimestrales seleccionados. 6. En ciertas circunstancias, el auditor tiene una obligacin legal o contractual de dictaminar especficamente sobre otra informacin. En otras circunstancias, el auditor no tiene dicha obligacin. Sin embargo, el auditor necesita darle consideracin a esta otra informacin cuando emite un dictamen sobre los estados financieros, ya que la credibilidad de los
estados financieros auditados puede debilitarse por inconsistencias que puedan existir entre los estados financieros auditados y otra informacin. 7. Algunas jurisdicciones requieren que el auditor aplique procedimientos especficos a parte de la otra informacin, por ejemplo, datos suplementarios requeridos e informacin financiera intermedia. Si dicha otra informacin se omite o contiene deficiencias, se puede requerir que el auditor se refiera al asunto en el dictamen del auditor. 8. Cuando hay una obligacin de dictaminar especficamente sobre otra informacin, las responsabilidades del auditor se determinan por la naturaleza del trabajo y por la legislacin local y las normas profesionales. Cuando dichas responsabilidades implican la revisin de otra informacin, el auditor necesitar seguir los lineamientos sobre compromisos de revisin en las NIAs apropiadas. Acceso a otra informacin 9. Para que un auditor pueda considerar otra informacin incluida en el informe anual, se requerir acceso oportuno a dicha informacin. El auditor, por lo tanto, necesita hacer los arreglos apropiados con la entidad para obtener dicha informacin antes de la fecha del dictamen. En ciertas circunstancias, toda la otra informacin puede no estar disponible antes de dicha fecha. En estas circunstancias, el auditor debera seguir los lineamientos en los prrafos 20 a 23. Consideracin de otra informacin 10. El objetivo y alcance de una auditora de estados financieros se basan en la premisa de que la responsabilidad del auditor est restringida a la informacin identificada en el dictamen del auditor. Consecuentemente, el auditor no tiene responsabilidad especfica de determinar que otra informacin est presentada en forma apropiada. Inconsistencias de importancia relativa 11. Si al leer la otra informacin, el auditor identifica una inconsistencia de importancia relativa, el auditor deber determinar si los estados financieros auditados o la otra informacin necesitan ser corregidos 12. Si se necesita una correccin en los estados financieros auditados y la entidad se niega a hacer la correccin, el auditor debera expresar una opinin con salvedad o adversa. 13. Si se necesita una correccin en la otra informacin y la entidad se niega a hacer la correccin, el auditor debera considerar incluir en su dictamen un prrafo de nfasis describiendo la inconsistencia de importancia relativa o tomando otras acciones. Las acciones tomadas, tales como no emitir el dictamen o retirarse del trabajo, dependern de las circunstancias particulares y la naturaleza e importancia de la
inconsistencia. El auditor debera tambin considerar obtener asesora legal respecto de otras acciones. Representaciones errneas importantes de hechos 14. Mientras lee la otra informacin con el fin de identificar inconsistencias importantes, el auditor puede darse cuenta de una aparente representacin errnea importante de hechos. 15. Para fines de esta NIA, una "representacin errnea importante de hechos" en otra informacin existe cuando dicha informacin, no relacionada con asuntos que aparezcan en los estados financieros auditados, est incorrectamente declarada o presentada. 16. Si el auditor se da cuenta de que la otra informacin parece incluir una representacin errnea importante de hechos, el auditor debera discutir el asunto con la administracin de la entidad. Al discutir el asunto con la administracin de la entidad, el auditor quiz no pueda evaluar la validez de la otra informacin y las respuestas de la administracin a su averiguaciones, y necesita determinar si son diferencias vlidas de juicio u opinin. 17. Cuando el auditor estima que an hay una aparente representacin errnea de hechos, el auditor debera solicitar a la administracin consultar con una tercera parte calificada, como el consejero legal de la entidad, y sugerirle que considere la informacin recibida. 18. Si el auditor concluye que hay un representacin errnea importante de hechos en la otra informacin la cual la administracin se niega a corregir, el auditor debera considerar tomar una accin mayor apropiada. Las acciones que se tomen podran incluir pasos como notificar a aquellas personas que tienen la responsabilidad ltima por la direccin general de la entidad, por escrito, sobre la preocupacin del auditor respecto de la otra informacin, y obtener asesora legal. Disponibilidad de otra informacin despus de la fecha del dictamen del auditor 19. Cuando toda la otra informacin no est disponible para el auditor antes de la fecha del dictamen del auditor, el auditor debera leer la otra informacin en la oportunidad ms cercana despus de esa fecha, para identificar las inconsistencias de importancia relativa. 20. Si, al leer la otra informacin, el auditor identifica una inconsistencia de importancia relativa o se da cuenta de una aparente representacin errnea importante de hechos, el auditor debera determinar si los estados financieros auditados o la otra informacin necesitan revisin. 21. Cuando la revisin de los estados financieros es apropiada, deberan seguirse los lineamientos de NIA 560 "Hechos Posteriores". 22. Cuando la revisin de la otra informacin es necesaria y la entidad est de acuerdo en hacer la revisin, el auditor debera llevar a cabo los procedimientos necesarios bajo las circunstancias. Los procedimientos pueden incluir revisar los pasos tomados por la administracin para
asegurar que los individuos en posesin de los estados financieros previamente emitidos, del dictamen del auditor al respecto, y de la otra informacin, sean informados de la revisin. 23. Cuando es necesario la revisin de la otra informacin pero la administracin se niega a hacer la revisin, el auditor debera considerar tomar mayor accin apropiada. Las acciones tomadas podran incluir pasos como notificar a aquellas personas que tengan la ltima responsabilidad por la direccin general de la entidad, por escrito, sobre la preocupacin del auditor respecto de la otra informacin y obtener asesora legal. Perspectiva del Sector Pblico 1. Esta NIA es aplicable en el contexto de la auditora de estados financieros. En el sector pblico, el auditor puede a menudo tener una obligacin legal o contractual de dictaminar especficamente sobre otra informacin. Como indica el prrafo 8 de esta NIA, los procedimientos expuestos en esta NIA no seran adecuados para satisfacer los requerimientos legislativos o de otro tipo relacionados con, por ejemplo, la expresin de una opinin sobre la confiabilidad de indicadores de desempeo y de otra informacin contenida en el informe anual. Sera inapropiado aplicar esta NIA en circunstancias donde el auditor s tiene una obligacin de expresar una opinin sobre dicha informacin. En ausencia de reglamentos de auditora especficos en relacin con "otra informacin", son aplicables los principios amplios contenidos en esta NIA.