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TEMA 15
DICTAMEN DE AUDITORIA E INFORMES
Indicadores de evaluación:

Desarrolla el programa de auditoria e identifica los informes de auditoria.

TEMA 15: DICTAMEN DE AUDITORIA

Es el documento que suscribe el contador público conforme a las normas de su profesión,

y en el que expresa su opinión, relativa a la naturaleza, alcance y resultado del examen
realizado sobre los estados financieros de la entidad de que se trate. El informe del auditor
es el medio a través del cual se emite un juicio técnico sobre los estados contables que ha
examinado. Mediante este documento el auditor expresa: que ha examinado los estados
contables de un ente, identificándolos. Cómo llevó a cabo su examen, generalmente
aplicando normas de autoría, y qué conclusión le merece su auditoria, indicando si dichos
estados contables presentan razonablemente la situación patrimonial, financiera y
económica del ente, de acuerdo con normas contables vigentes, las que constituyen su
marco de referencia.

La importancia del informe para el auditor es capital. Es la conclusión de su trabajo, por

lo cual se le debe asignar un extremo cuidado verificando que sea técnicamente correcto
y adecuadamente presentado. Es común que el informe del auditor sobre estados
contables se denomine "Dictamen del auditor".

Por lo tanto, el informe o certificado del auditor independiente se emite únicamente

después de una revisión de las manifestaciones efectuadas por su cliente sobre su posición
financiera y resultados de sus operaciones tal como se muestran en los estados financieros
publicados.

1. NORMAS QUE REGULAN EL DICTAMEN

En el Perú rigen los pronunciamientos que emite la IFAC, denominadas Normas

Internacionales de Auditoria – NIA las mismas que deben ser aplicadas en toda
auditoria independiente que se realice en entidades siempre y cuando esté dirigido
para expresar una opinión. Sin embargo, las NIAs no se superponen a las
convenciones locales que regulan la auditoria en un país.

Las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas (cuarta norma relativa al informe)

establecen lo siguiente: El dictamen contendrá ya sea la expresión de opinión con
respecto a los estados financieros tomados en conjunto, o una aseveración en el
sentido de que no puede expresarse una opinión. Cuando no se puede expresar una
opinión en que el nombre del auditor esté relacionado con estados financieros, el
dictamen debe contener una indicación clara y concisa de la naturaleza del examen
del auditor y el grado de responsabilidad que está asumiendo.

2. ELEMENTOS BASICOS DEL DICTAMEN

a. Titulo

b. Destinatario
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c. Párrafo introductorio

d. Párrafo del alcance

e. Párrafo de la opinión

f. Fecha y firma del dictamen

a. TITULO: Dictamen de los auditores independientes.

Para resaltar la independencia del auditor que suscribe su opinión y que

obviamente el examen se llevó a cabo de acuerdo con normas de auditoria
generalmente aceptadas. No es aplicable utilizar la denominación Dictamen de los
Auditores Externos porque no menciona la calidad de independiente que es
fundamental y muy importante.

b. DESTINATARIO

El dictamen está dirigido al primer nivel de la empresa o entidad examinada, que

normalmente son los accionistas y los directores o cargos similares que ha
dispuesto la contratación de los servicios profesionales de auditores
independientes. En casos especiales la auditoria se practica a determinada
empresa o entidad y el dictamen se dirige a la entidad que efectuó el contrato
como por ejemplo los organismos internacionales que contratan directamente los
servicios de los auditores independientes para examinar determinado proyecto o
entidad- Aún cuando es obvio, es conveniente mencionar que la razón social debe
ser la misma que figura en la escritura de constitución y documentación oficial y
no siglas comerciales.

c. PARRAFO INTRODUCTORIO

Este primer párrafo tiene la redacción que se menciona a continuación: "Hemos

efectuado una auditoria al balance general de la EMPRESA COMAX SAC al 31 de
diciembre de 20…. y a los correspondientes estados de ganancias y pérdidas de
cambios en el patrimonio neto y de flujos de efectivo por el año terminado en esta
fecha los cuales fueron ajustados para reflejar el efecto de las variaciones en el
poder adquisitivo de la moneda peruana siguiendo la metodología descrita en la
nota X. La preparación de dichos estados financieros es responsabilidad de la
Gerencia de la EMPRESA COMAX SAC. Nuestra responsabilidad consiste en emitir
una opinión sobre estos estados financieros incluidos en base a la auditoria que
efectuamos".

Identificación de los estados financieros examinados

Corresponde a la denominación de los estados financieros auditados incluidos en

su informe, en la misma forma como la empresa los presento para el examen del
auditor. Estos estados financieros pueden ser en moneda nacional o extranjera;
ajustados por inflación e incluso tener otras denominaciones. Es importante incluir
aquellos estados financieros auditados y que forma parte del informe del auditor.
En nuestro país normalmente se consideran cuatro estados financieros básicos:

 Estado de situación financiera

 Estado de resultados

 Estado de cambios en el patrimonio neto

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 Estado de flujos de efectivo

Responsabilidad de la gerencia por los estados financieros examinados. Este es el

concepto más importante de la modificación del nuevo dictamen de auditoria,
porque en forma explícita reafirma que, tanto los estados financieros examinados
como las correspondientes notas explicativas, son manifestaciones preparadas y
de absoluta responsabilidad de la gerencia de la empresa o entidad auditada, y
que forma parte integrante del informe de auditoría.

En nuestro país, como otros de América Latina, sobre todo en empresas pequeñas
o medianas es muy común que los auditores independientes participen y
colaboren como asesores en la preparación de algunos de los estados financieros
como el de cambios en el patrimonio neto y el de flujos de efectivo, o en la
redacción de las notas de los estados financieros. Esta costumbre, que por años
se mantiene, ha originado en algunas oportunidades, que no esté muy clara donde
termina la responsabilidad de la empresa y se inicia la del auditor. La carta de
gerencia o de representación que suscribe la empresa examinada y dirigida a los
auditores independientes, deja muy en claro donde termina la responsabilidad de
la empresa y se inicia la del auditor. La carta de gerencia o de representación que
suscribe la empresa examinada y dirigida a los auditores independientes, deja
muy en claro esta delimitación de responsabilidades, sin embargo, solo es de
conocimiento interno entre el auditor y la gerencia de la empresa auditada.

Responsabilidad por la expresión de la opinión sobre los estados financieros

examinados. Este concepto incluido en el párrafo introductorio, complementa el
concepto anterior. Mientras que la gerencia de la empresa auditada es
responsable por los estados financieros examinados, el auditor es responsable por
la opinión que emite basado indudablemente en el trabajo objetivo y profesional
que realiza, concordante con normas de auditoria generalmente aceptadas. Este
concepto también respalda el interés que puede existir en la finalidad de la
auditoria contratada de tal forma que la responsabilidad sea clara y explícita.

d. PARRAFO DE ALCANCE

El segundo párrafo del dictamen de los auditores independientes, tiene la

redacción siguiente (dictamen estándar o limpio).

"Nuestra auditoria fue realizada de acuerdo con normas de auditoria

generalmente aceptadas. Tales normas requieren que planifiquemos y realicemos
la auditoria con la finalidad de obtener seguridad razonable que los estados
financieros no contengan errores importantes. Una auditoria comprende el
examen basado en comprobaciones selectivas de evidencias que respaldan los
importes y las divulgaciones reveladas en los estados financieros. Una auditoria
también comprende una evaluación de los principios de contabilidad aplicados y
de las estimaciones significativas efectuadas por la Gerencia de la compañía; así
como una evaluación de la presentación general de los estados financieros.
Consideramos que nuestra auditoria constituye una base razonable para
fundamentar nuestra opinión"

El objetivo principal para incluir la mención al cumplimiento de las normas de

auditoria generalmente aceptadas es declarar, en forma muy explícita, que el
auditor no garantiza la absoluta exactitud de los estados financieros examinados,
sino expresa que existe un "grado razonable de seguridad de que los estos
financieros examinados no contienen errores significativos (materialidad)". En tal
sentido el termino razonabilidad debe entenderse como equitativamente,
imparcialmente, objetividad, pero en ningún caso como una certificación de
exactitud.
 110

Los usuarios del dictamen, deben entenderse los límites de la responsabilidad del
auditor, en función de la aplicación de las normas de auditoria generalmente
aceptadas.

Asimismo, el dictamen debe hacer la precisión de que la auditoria ha sido planeada

y ejecutada con el fin de obtener una seguridad razonable acerca de si los estados
financieros están o no libres de alguna distorsión material. El dictamen debe
describir el trabajo efectuado indicando que:

 El examen se ha efectuado sobre la base de comprobaciones de pruebas, de

las evidencias sustentatorias de los importantes y revelaciones conformantes
de los estados financieros.

 Evaluación de los principios de contabilidad y métodos de evaluación aplicados

en la preparación de los estados financieros.

 Evaluación de los estimados significativos efectuados por la gerencia al

preparar los estados financieros.

 Evaluación de la presentación global de los estados financieros.

Además, debe concluir que el examen efectuado constituye una base razonable
para la expresión de la opinión del auditor.

e. PARRAFO DE LA OPINION

El texto del párrafo de opinión del dictamen es de la forma siguiente:

"En nuestra opinión, los estados financieros adjuntos presentan razonablemente,

en todos los aspectos de importancia, la situación financiera de la Compañía
Grafitecnia S.A. al 31 de diciembre de 20, y los resultados de sus operaciones

f. FECHA Y FIRMA DEL DICTAMEN

La firma es la del Contador Publico Colegiado (CPC) que suscribe el informe y la

firma de auditores a la cual pertenece. La fecha será el ultimo día del trabajo en
las oficinas de la empresa auditada y debe comprender los hechos subsecuentes
a la fecha del dictamen de los estados financieros, de acuerdo con normas de
auditoria y procedimientos que se aplican normalmente.

3. TIPOS DE DICTAMEN

a. Dictamen con opinión limpia o estándar con párrafo explicativo

El nuevo dictamen permite que el auditor puede emitir opinión limpia o estándar
y, después de ella, un párrafo o comentario adicional de carácter explicativo o de
ampliación a la opinión del auditor. Es decir, se mantiene el criterio que toda la
información que se incluya en el dictamen, después del párrafo de la opinión, solo
sirve de aclaración. Sin embargo, el auditor puede sugerir a la entidad auditada
que determinada información se incluya en las notas a los estados financieros y,
en ese caso, no seria necesario incluir en el dictamen el cuarto párrafo adicional
de carácter explicativo después de la opinión, porque se estaría cumpliendo con
la norma de auditoria generalmente aceptada de revelación suficiente.
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b. Dictamen sin salvedad o dictamen limpio

El tipo más común de informe del auditor es el informe estándar, conocido

también como opinión sin salvedad u opinión limpia. Esta opinión se utiliza cuanto
no existen limitaciones significativas que afecten la realización de la auditoria, y
cuando la evidencia obtenida en la auditoria no revela deficiencias significativas
en los estados financieros o circunstancias poco usuales que afecten el informe
del auditor independiente. Este informe es considerado un informe estándar
porque consiste de tres párrafos que contienen frases y terminologías estándar
con un significado específico. El primer párrafo identifica los estados financieros
que fueron auditados y describe la responsabilidad de la gerencia por los estados
financieros y la responsabilidad del auditor por expresar una opinión sobre esos
estados financieros. El segundo párrafo describe los elementos clave de una
auditoria que proporcionan la base para sustentar la opinión sobre los estados
financieros. El auditor indica explícitamente que la auditoria le proporcionó una
base razonable para formarse una opinión sobre dichos estados financieros. En el
tercer párrafo, el auditor comunica su opinión. El auditor independiente expresa
una opinión sobre los estados financieros.

Seguidamente se explica el significado específico de este informe estándar.

 Título del informe.- El título Dictamen de los Contadores Públicos

Independientes informa a los usuarios de los estados financieros que el informe
de los auditores proviene de un Contador Público Independiente imparcial.

 Destinatario del informe. - El informe puede dirigirse a la entidad cuyos estados

financieros han sido auditados o a su junta directiva o a sus accionistas.
También puede ser dirigido a los socios o al propietario del negocio, según el
caso. Ocasionalmente, el auditor es contratado para que efectúe la auditoria
de los estados financieros de una entidad que no es su cliente. En tal caso, el
informe generalmente se dirige a su cliente y no a los directores o accionistas
de la entidad cuyos estados financieros fueron auditados.

 Párrafo introductoria. - En este párrafo se especifica:

1. Los estados financieros que fueron auditados.

2. La responsabilidad de la gerencia por los estados financieros

3. La responsabilidad del auditor por expresar una opinión sobre esos estados
financieros.

El informe del auditor cubre únicamente los estados financieros identificados en

el informe y la revelación en las notas relacionadas. La gerencia, no el auditor,
prepara la información que constituye la base de los estados financieros. Los
estados financieros son manifestaciones de la gerencia.

El auditor independiente evalúa las evidencias incluidas en los estados financieros

de la gerencia y basado en su trabajo, expresa una opinión sobre esos estados.
Este proceso añade credibilidad a los estados financieros de la gerencia.

 Párrafo de alcance

El auditor indica haber cumplido con las normas establecidas por la profesión
para la realización de la auditoria. Las normas establecen criterios para las
calificaciones profesionales del auditor, la naturaleza y alcance de los criterios
aplicados a la auditoria y la preparación del informe del auditor independiente
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Entre otras cosas, el auditor obtendrá un entendimiento del negocio del cliente
y de su estructura de control interno, realizará procedimientos analíticos y
reunirá evidencia suficiente y competente basado en el riesgo percibido de
error significativo identificado en la planificación de la auditoria. El objetivo de
una auditoria es obtener una seguridad razonable de que los estados
financieros no contengan errores significativos, fraudes u otras incorrecciones.

La base para una opinión de auditoria es la evidencia obtenida por el auditor,

quien efectúa los procedimientos de auditoria para reunir dicha evidencia.
Generalmente, el auditor examina evidencias con base en pruebas selectivas.
Al llevar a cabo las pruebas de auditoria, el auditor evalúa lo apropiado de los
principios de contabilidad utilizados, las estimaciones contables significativas
hechas, así como de la completa presentación de los estados financieros.

El auditor debe utilizar su criterio profesional conjuntamente con su

conocimiento sobre las circunstancias específicas de la Compañía para
determinar, qué pruebas aplicar, cuándo aplicarlas y cuánto someter a
pruebas.

 Párrafo de opinión

El Contador Público Independiente, no expresa garantía alguna. La opinión de

un auditor está basada en su criterio profesional y está razonablemente seguro
de sus conclusiones.

Aquí se hace hincapié en la importancia relativa.

- Firma y fecha del informe

El informe de auditor es firmado con el nombre del Contador Público

Independiente debido a que la firma asume la responsabilidad de la auditoria.
La fecha del informe del auditor es importante porque representa la fecha
(generalmente la fecha en la que se completó el trabajo en la oficina del cliente)
hasta la cual el auditor obtuvo una razonable seguridad de que los estados
financieros no contienen errores significativos. El auditor tiene responsabilidad
por la existencia de incertidumbres significativas, eventos subsecuentes
significativos, o indicadores de duda substancial sobre problemas de empresa
en marcha hasta la fecha del informe del auditor independiente.

c. Dictamen con opinión calificada o con salvedades

En ocasiones el auditor no se encuentra en condiciones de expresar una opinión

sin salvedades, ya sea por existir desviaciones en la aplicación de los principios
de contabilidad generalmente aceptados o por limitaciones en el alcance de su
examen. Se puede afirmar que el auditor emitirá este tipo de dictámenes cuando
por el resultado de su examen, concluya que:

Las declaraciones de la gerencia, referida a los estados financieros o sus notas no

son satisfactorias al auditor. Es decir, una limitación al alcance para la aplicación
de los procedimientos de auditoria.

Existe incertidumbre sobre algún asunto por resolver en el futuro y que le

permitirá obtener evidencia suficiente sobre el resultado. Existen desviaciones a
los principios de contabilidad generalmente aceptados o sus procedimientos, que
podrían tener un efecto en las estimaciones contables, en los registros o en la
preparación del estado financiero que evalúa.
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En cualquier de los casos mencionados podría ser necesario que el auditor incluya
en su dictamen: Un párrafo intermedio antes de la opinión para reflejar la
salvedad que afectara su opinión profesional, en forma detallada y completa.

De acuerdo a la Declaración sobre normas y procedimientos de auditoria (DNA)

No 11, existen ciertas circunstancias en las que el Auditor debe emitir una opinión
con salvedad. Tal opinión expresa que "excepto por" los efectos del o de los
asuntos a que se refiere la salvedad, los estados financieros presentan
razonablemente, en todos sus aspectos substanciales, la situación financiera, los
resultados de operaciones y los movimientos del efectivo de conformidad con
principios de contabilidad de aceptación general. Puntualizando, los casos que se
presentan se refieren a:

 Limitaciones al alcance

 Desviación de principios de contabilidad: esta situación presenta dos

modalidades

 Revelación inadecuada

 Cambios en la contabilización

Dictamen con salvedad debido a una limitación en el alcance: El auditor emite una
opinión con salvedad, excepto por, debido a una limitación en el alcance cuando
las circunstancias relacionadas con la auditoria, o el cliente, restringen la
capacidad del Contador Público Independiente para reunir suficiente evidencia
para proporcionar una base razonable para sustentar la opinión del auditor
independiente. Esta situación debe mencionarse en el párrafo dos (alcances) y
describirse en el párrafo siguiente.

En el párrafo inmediatamente anterior al párrafo de opinión, el auditor explica la

limitación en el alcance de la auditoria. Si por ejemplo, no fue posible para el
auditor reunir suficiente evidencia sobre el valor de la inversión de la Compañía
en la filial extranjera, entonces el auditor explicara también los montos
monetarios en los estados financieros de los cuales no pudo satisfacerse en la
auditoria. En el párrafo de opinión, el auditor destacará que los estados financieros
pueden o no haber sido ajustados si el auditor no hubiese tenido restricción alguna
sobre el alcance de los procedimientos de auditoria.

Dictamen con salvedad debido a una desviación de un principio de contabilidad

de aceptación general: Este ejemplo de una opinión con salvedad se utiliza cuando
los estados financieros están significativamente afectados porque el cliente utilizó
principios de contabilidad que se desvían de los principios de contabilidad de
aceptación general. Hay dos comunicaciones importantes en este informe. En
primer lugar, la opinión del auditor contiene una salvedad, lo cual significa que el
auditor expresa una excepción a la presentación razonable de la situación
financiera de los resultados de las operaciones y los movimientos del efectivo en
el informe del auditor. En segundo lugar, el auditor normalmente debe indicar el
efecto monetario de la desviación sobre los estados financieros para facilitar al
lector la evaluación de su efecto sobre los estados financieros.

Cambios en principios de contabilidad: El párrafo explicativo final se añade al

informe del auditor cuando la gerencia cambia los principios de contabilidad (tal
como cambiar de la depreciación acelerada a la de línea recta) o el método de
aplicación de los principios de contabilidad (tal como un cambio significativo en el
método de determinación de los pasivos por jubilaciones o la aplicación del
método contable de porcentaje de terminación para contratos a largo plazo) que
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tienen un impacto significativo sobre la comparabilidad de los estados financieros

en los períodos presentados.

El propósito del párrafo adicional es resaltar los cambios contables al usuario de

los estados financieros. Además, el usuario puede inferir de esta opinión que la
gerencia ha proporcionado una justificación razonable para el cambio y de que el
auditor está de acuerdo con las razones para el cambio contable.

Cuando el auditor no está de acuerdo con un cambio contable, expresará una

opinión con salvedad por que hay una desviación de los principios de contabilidad
de aceptación general

d. Dictamen con opinión negativa o adversa

El auditor debe expresar una opinión negativa o adversa cuando, como

consecuencia de su examen, concluye que los estados financieros no están de
acuerdo con los principios de contabilidad y las desviaciones son a tal grado
importantes que la expresión de una opinión con salvedades no sería adecuada.

En este tipo de dictamen debe mencionarse en el párrafo intermedio, antes de la

opinión explicando en detalle las razones principales que lo llevaron a emitir tal
opinión, así como los efectos principales del asunto que origino la opinión adversa.

e. Dictamen con abstención o denegación de opinión

El auditor debe abstenerse de expresar una opinión cuando el alcance de su

examen haya sido limitado en forma tal que no proceda la emisión de un dictamen
con salvedades. En este caso deberá indicar todas las razones que dieron lugar a
dicha abstención.

El auditor emitirá este tipo de dictámenes en aquellos en que no practicó el

examen con el alcance suficiente que le haya permitido formarse una opinión
sobre la razonabilidad de los estados financieros examinados. En el dictamen con
abstención de opinión, se debe omitir el párrafo del alcance, porque el auditor por
determinadas limitaciones al alcance de su examen, no estuvo en condiciones de
aplicar los procedimientos de auditoria. Esta omisión se justifica para evitar una
confusión con la opinión adversa.

Abstención de opinión debido a una limitación en el alcance de la auditoria: El

auditor se abstendrá de expresar una opinión cuando no haya obtenido evidencia
suficiente para formarse una opinión sobre los estados financieros. La diferencia
entre una opinión con salvedad y una abstención de opinión debido a una
limitación en el alcance de la auditoria es un asunto de magnitud. Tal como se
indica aquí, la falta de evidencias que respalden los inventarios y las propiedades
y equipo es de tal grado importante que el auditor no podría expresar una opinión
sobre los estados financieros tomados en conjunto.

Debido a que el auditor no expresa una opinión sobre los estados financieros, no
se proporciona ninguna seguridad en este informe del auditor. La última oración
del párrafo introductorio y el párrafo de alcance fueron omitidos del informe
porque no le fue posible al auditor obtener evidencias suficientes para respaldar
una opinión de que los estados financieros no contienen errores significativos. El
párrafo inmediatamente anterior al párrafo de la abstención de opinión explica la
limitación en el alcance de la auditoria que fue motivo para que el auditor se
abstuviera de expresar una opinión.
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Opinión adversa o negativa: Este informe se emite cuando las desviaciones de los
principios de contabilidad de aceptación general son tan significativas y afectan
substancialmente a los estados financieros, que el auditor concluye que los
estados no presentan razonablemente la situación financiera, ni los resultados de
las operaciones, ni los movimientos del efectivo de la Compañía.

El párrafo inmediatamente anterior al párrafo de opinión es muy importante para

el usuario de los estados financieros. Este párrafo describe las desviaciones de los
principios de contabilidad de aceptación general, su efecto sobre los estados
financieros y, cuando sea práctico, el monto por el cual los componentes de los
estados financieros están afectados por el uso inapropiado de los principios de
contabilidad.

El párrafo de opinión indica que el auditor considera que los estados financieros
no presentan razonablemente la situación financiera, ni los resultados de las
operaciones, ni los movimientos del efectivo de la Compañía.

Problemas de empresa en marcha: Cuando el auditor concluye que existe duda

substancial sobre la capacidad del cliente para continuar como empresa en
marcha por un período de tiempo razonable se incluye un párrafo explicativo en
el informe. Dicho párrafo hace referencia a la nota a los estados financieros donde
la incertidumbre sobre la capacidad de la entidad para continuar como empresa
en marcha y los planes de la gerencia con respecto a dicha incertidumbre, son
tratados.

En caso de existir duda substancial sobre la capacidad de una entidad para

continuar como empresa en marcha por un período de tiempo razonable, también
es incierto si los estados financieros deben ser ajustados y en qué montos. Por
ejemplo, puede ser incierto si los activos a largo plazo deben ser revaluados
usando una base contable de liquidación. El párrafo explicativo alerta al lector
sobre la conclusión del auditor en cuanto a la duda substancial sobre la capacidad
de la Compañía para continuar como empresa en marcha.

El informe estándar del auditor no contiene ninguna declaración sobre la entidad

como empresa en marcha. La ausencia de un párrafo explicativo que se refiera a
duda substancial en el informe del auditor no debe considerarse que proporcione
seguridad sobre la capacidad de la entidad para continuar como empresa en
marcha.

Incertidumbres significativas: El auditor agrega un párrafo explicativo debido a la

situación de los litigios significativos. La utilización del auditor de un cuarto párrafo
explicativo para describir una incertidumbre significativa se ve afectada
substancialmente por la probabilidad de una pérdida significativa.

Los tres párrafos siguientes ilustran la consideración que hace el auditor sobre el
texto explicativo adicional.

 Probabilidad de una Pérdida Significativa – Remota. El auditor emitirá una

opinión estándar sin salvedad.

 Razonablemente posible – La decisión del auditor de agregar un párrafo

explicativo depende de sí (1) la probabilidad de un resultado final desfavorable
está más cerca a remota o a probable, y (2) la magnitud de la pérdida en
relación con la importancia relativa.

 Probable – El auditor agregará un párrafo explicativo al informe cuando el

monto de la pérdida no pueda ser razonablemente estimado.
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Si una pérdida significativa es probable y puede ser estimada, la gerencia debe

crear la correspondiente provisión en los estados financieros. Si la pérdida se
refleja en los estados financieros, se emitirá una opinión estándar sin salvedad.

Este informe es una opinión sin salvedad, lo cual significa que, en opinión del
auditor, los estados financieros están presentados razonablemente, en todos sus
aspectos substanciales. Sin embargo, existen incertidumbres significativas que no
pueden ser razonablemente estimadas por la gerencia o por el auditor. Este
párrafo explicativo adicional resalta dicha incertidumbre. Después de leer las
notas a los estados financieros, los lectores deben llegar a sus propias
conclusiones sobre los posibles efectos, de la incertidumbre sobre la situación
financiera, los resultados de las operaciones y los movimientos del efectivo.

Énfasis en un asunto: El auditor puede desear enfatizar un asunto relacionado con

los estados financieros, así como expresar una opinión sin salvedad. En este
ejemplo, el auditor ha escogido resaltar la nota sobre transacciones con partes
relacionadas para los lectores de los estados financieros. No obstante, los estados
financieros están presentados razonablemente en todos sus aspectos
substanciales.

Tal como se indica aquí, el alcance de la auditoria y la opinión expresada por el

auditor no difiere del informe estándar. El auditor únicamente enfatiza ciertas
revelaciones en los estados financieros.

f. Dictamen limpio con referencia a otro auditor

El auditor emite este informe cuando una porción importante del trabajo de
auditoria es realizada por otros auditores. Esto a menudo, ocurre cuando otra
firma de contadores públicos independientes efectúa la auditoria de los estados
financieros de una compañía filial.

Este informe proporciona a los usuarios información específica sobre la división

de responsabilidades entre el auditor principal y el otro auditor mediante la
indicación del tamaño de la compañía auditada por la otra firma de contadores
públicos independientes.

Se agrega un párrafo explicativo adicional al párrafo de opinión para indicar que

la opinión sobre los estados financieros consolidados se basa, en parte, en la
opinión de los otros auditores.

Informe sobre estados financieros preparados de conformidad con normas

establecidas por organismos reguladores

Cuando los estados financieros están preparados de conformidad con normas de

contabilidad establecidas por organismos reguladores, el informe del auditor debe
hacer referencia a que dichos estados financieros están preparados de acuerdo
con dichas normas. Las normas de contabilidad establecidas por la
Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones Financieras son de obligatorio
cumplimiento para preparar los estados financieros de las instituciones financieras
sujetas a la vigilancia de dicho organismo. El auditor puede expresar una opinión
sobre la presentación razonable de los estados financieros preparados de
conformidad con esas normas.

El párrafo de alcance es el mismo que el del informe estándar, indicando que el

auditor ha aplicado las mismas normas de auditoria de aceptación general cuando
efectuó la auditoria de esos estados financieros. Se hace referencia a normas de
 117

contabilidad para señalar las disposiciones establecidas por el organismo

regulador.

El tercer párrafo es un párrafo explicativo que describe las bases utilizadas para
preparar los estados financieros y establece que las normas del organismo
regulador difieren de los principios de contabilidad de aceptación general, por lo
que el auditor hace mención expresa de que los estados financieros no están
preparados de conformidad con principios de contabilidad de aceptación general,
y que no expresa su opinión de acuerdo con estos principios.

El párrafo de opinión es modificado solamente para reflejar la base contable

utilizada para preparar los estados financieros. En este ejemplo, el auditor emite
una opinión sin salvedad sobre la presentación razonable, en todos sus aspectos
substanciales, de los estados financieros conformidad con normas de contabilidad
establecidas por el organismo regulador.
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4. EJEMPLO

DICTAMEN DE AUDITORES INDEPENDIENTES

Junta Directiva y Accionista

Grupo Financiero DELTA CORP Y SUBSIDIARIA

Hemos auditado los estados financieros consolidados adjuntos de Grupo Financiero

Delta, Corp. y Subsidiaria (la Compañía) al 30 de junio de 20…. y 20…, y los
respectivos estados consolidados de utilidades, de inversión del accionista y de flujos
de efectivo por los años terminados en esas fechas. Estos estados financieros
consolidados son responsabilidad de la Administración de la Compañía. Nuestra
responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre estos estados financieros
consolidados basado en nuestras auditorias.

Efectuamos nuestras auditorias de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoria.

Estas normas requieren la planificación y ejecución de la auditoria para obtener una
seguridad razonable de que los estados financieros consolidados están libres de
afirmaciones equívocas importantes. Una auditoria comprende el examen, en base a
pruebas, de evidencias que respalden las cifras y las revelaciones en los estados
financieros consolidados. Una auditoria comprende, asimismo, una evaluación de los
principios de contabilidad utilizados y de las estimaciones significativas hechas por la
Gerencia, así como una evaluación de la presentación general de los estados
financieros consolidados. Consideramos que nuestras auditorias proveen una base
razonable para nuestra opinión.

En nuestra opinión, los estados financieros consolidados antes mencionados presentan

razonablemente, en todos sus aspectos importantes, la situación financiera
consolidada de Grupo Financiero Delta, Corp. y Subsidiaria al 30 de junio de 20 y 20.,
y los resultados consolidados de sus operaciones, de inversión del accionista y sus
flujos de efectivo por los años terminados en esas fechas, de conformidad con las
Normas Internacionales de Contabilidad.

Nuestra auditoría se efectuó con el propósito de expresar una opinión sobre los
estados financieros básicos considerados en su conjunto. La información
suplementaria incluida en los Anexos 1 y 2 se presenta para propósitos de análisis
adicional y no es parte requerida de los estados financieros básicos. La información
contenida en dichos anexos ha sido objeto de los procedimientos de auditoria
aplicados en la auditoria de los estados financieros básicos y, en nuestra opinión, se
presenta razonablemente, en todos sus aspectos importantes, con relación a los
estados financieros básicos considerados en su conjunto.

25 de setiembre de 20….
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DICTAMEN NEGATIVO CON LIMITACIONES Y SALVEDADES DE LOS

AUDITORES INDEPENDIENTES

Señor ESTEBAN ORELLANA POLOS GERENTE GENERAL

EMPRESA KONCRED S.C.R.L.

Al Despacho EMPRESA KONCRED S.C.R.L.

Hemos auditado el Balance General de la empresa KONCRED [Link].L. Al 31 de

diciembre de 2007 y los correspondientes estados de gestión, de cambios en el
patrimonio neto y de flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha. La
preparación de dichos estados financieros es responsabilidad de la Oficina de
Contabilidad de la Gerencia de Administración y nuestra responsabilidad consiste en
emitir una opinión sobre ellos basada en la auditoria que efectuamos. Los estados
financieros al 31 de diciembre de 2007 que se acompaña para fines comparativos han
sido examinados, quienes expresamos una Opinión con abstención de opinión.

Sobre los estados financieros indicados hemos emitido un dictamen de auditoría con
salvedad por limitación al alcance del examen, la entidad no realizo cuenta con los
documentos de la compra de acciones a nombre de la empresa KONCRED por la suma
de S/. 20,000.00 (Veinte Mil con 00/100 Nuevos Soles), hemos evidenciado que el
citado monto y la cual fue debidamente contabilizado tal como refleja en los resultados
de los Estados Financieros no cuenta con la documentación de la compra de acciones
que respalde la propiedad de la empresa de dichas acciones.

Asimismo, dichos documentos fueron requeridos en su momento para realizar las

determinaciones del caso y la cual no fue alcanzado por la empresa por lo que nos fue
imposible realizar la verificación de la compra de acciones a nombre de la empresa
KONCRED S.C.R.L. ni fue posible verificar su razonabilidad mediante la aplicación de
procedimientos alternativos.

LIMITACIONES:

1. El auditor no puede aplicar los procedimientos de auditoría requeridos por las

Normas Técnicas de Auditoria o aquellos otros procedimientos adicionales que el
auditor considera necesario a fin de satisfacerse de que las cuentas anuales presentan
la imagen fiel de la entidad auditada.

2. La empresa no cuenta con la documentación sustentatoria de la compra de

acciones.

3. El auditor no pudo revisar documentación de respaldo ya que no fueron alcanzados.

4. El auditor fue contratado en una fecha posterior a la del cierre de los E/C por lo que
no pudo realizar la verificación de documentos.

5. El ente impone ciertas restricciones en su trabajo.

6. Parte del trabajo ha sido realizado por otro profesional.

SALVEDADES:

1. En la cuanta de Inversiones Monto de S/. 20,000.00 de compra de acciones que no

cuenta con documentación sustentatoria.

2. Inexistencia de los documentos de compra de Acciones

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Nuestro examen no pudo realizarse de conformidad con Normas Internacionales de

Contabilidad y los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados ya que la
empresa no practico la verificación de los documentos de la compra de acciones, y no
nos fue posible aplicar otros procedimientos de auditoría que nos hubiese satisfecho
acerca del resultado de la cuenta 31 Inversiones al 31 de diciembre de 2007.

Debido a la importancia de los asuntos indicados en el párrafo anterior, y teniendo en

cuenta que no nos fue posible aplicar otros procedimientos de auditoría que nos
hubiesen permitido satisfacernos acerca del rubro INVERSIONES, por lo tanto, no
expresamos opinión sobre los estados financieros indicados en el primer párrafo.

Huancayo, 13 de diciembre de 2015

CPC. Miguel Vilcas Mansilla

Matricula 9564
Auditor
Supervisor