CAPITULO II

MARCO TEORICO

1. Antecedentes de la Investigación

En el presente trabajo de investigación se llevó a cabo consultas con trabajos

relacionados con el tema en cuestión, en la que se enfocan en su propósito,

metodología, marco referencial e instrumento. En los trabajos en los cuales se

inquirieron son los siguientes

González (2008) llevo a cabo un trabajo de grado titulado “Deberes tributarios

del contribuyente en el comercio internacional, para la importación de bienes en

Venezuela” presentado para optar al título de Magister en Gerencia Tributaria.

Realizado en la “Universidad Dr. Rafael Belloso Chacín”

La presente investigación tuvo como objetivo, analizar los deberes tributarios

del contribuyente en el comercio internacional para la importación de bienes en

Venezuela, tomando como fundamento teórico documentos legales como el Código

Orgánico Tributario (2001), la Ley Orgánica de Aduanas (1999) y las exposiciones de

autores versados en la materia tales como Jarach (1993), Moya (2003), Pérez

(1991), Rivas (2000), San Miguel

(2006), Valbuena (2001), Villegas (1999), entre otros.

El estudio se tipifica como descriptivo, aplicado, documental, con un diseño

bibliográfico, no experimental transeccional descriptivo. Las unidades

17
 18

de análisis fueron los documentos legales y los textos bibliográficos, utilizando como

técnica de recopilación de información la observación documental, y como técnica

para el análisis de los datos, el análisis documental y crítico.

Los resultados obtenidos evidenciaron que las actividades tipificadas como

importaciones, son todas aquellas referidas al ingreso de mercancías de procedencia

extranjera al territorio de un país a título definitivo o temporal, con la intención de

incorporarlas a la economía del país recepto, los sujetos pasivos en el comercio

internacional están representados principalmente por personas naturales o jurídicas

dedicadas a la importación de bienes y como corresponsables los agentes aduanales.

Asimismo, se evidenció que los importadores tienen deberes administrativos y

pecuniarios y de incumplirlas son objeto de sanciones que contemplan las multas y

los decomisos. En consecuencia, la recomendación fundamental es incrementar el

conocimiento de estos deberes con charlas dictadas por el SENIAT, para cumplir con

el plan Evasión Cero.

La concordancia que tiene este antecedente con la investigación es la

responsabilidad del sujeto pasivo, conjuntamente con los agentes aduanales en la

importación de mercancías y que de incurrir en el incumplimiento de la normativa

aduanera, se derivara en multas y decomisos por parte de la Administración Aduanera

y Tributaria, afectando considerablemente al contribuyente. Dicho antecedente se

relaciona con los objetivos 2,3 y 4.

 19

Faria (2007) llevo a cabo un trabajo de grado titulado “Derechos, garantías y

medios de defensa del contribuyente frente a las actuaciones de la administración

tributaria en el proceso de fiscalización” presentado para optar al título de Magister

en Gerencia Tributaria. Realizado en la “Universidad Dr. Rafael Belloso Chacín”

El propósito de dicho estudio fue el de analizar los derechos, garantías y

medios de defensa de los contribuyentes establecidos en nuestro ordenamiento

jurídico frente a las actuaciones de la Administración Tributaria durante la

fiscalización tributaria. El estudio basado en los aportes de Morón (2002), Código

Orgánico Tributario (2001), Constitución de la República Bolivariana de Venezuela

(1999), Ley Orgánica de los Procedimientos Administrativos (1981), Villegas (1992),

Bravo (2006), entre otros.

Durante el acaecimiento de un proceso de fiscalización, el ciudadano

contribuyente posee un importante abanico de derechos y garantías operativos desde

el mismo momento en que se recibe la visita de los fiscales actuantes.

En el estado actual de las cosas, la Constitución de la República Bolivariana de

Venezuela de 1999 amplió el cúmulo de derechos y garantías con respecto a la

Constitución de 1961 y, por otro lado, existe un conjunto normativa importante de

rango legal, e incluso de rango sub-legal, que desarrollan los postulados

constitucional, de manera que, hoy en día puede hablarse con libertad de la existencia

de principios constitucionales que amparan al contribuyente y resguardan su

actuación y proceder dentro de los procedimientos que determina la administración

tributaria nacional.
 20

El estudio fue de tipo documental y descriptiva, con un diseño bibliográfico,

con un objetivo especifico de campo, realizado a través de una entrevista. Las

técnicas e instrumentos de recolección de datos utilizados fueron la observación

directa y documental, a través de documentos escritos, como leyes, reglamentos,

doctrino jurisprudencia, plasmando esta información en fichas de texto, resumen,

entre otros.

Para examinar los datos se utilizaron las técnicas de análisis y síntesis, así como

los métodos de interpretación del derecho, aceptados por el derecho tributario. Se

establecieron categorías de análisis para orientar y facilitar el estudio e interpretación

de los datos, y la presentación de los resultados.

Dichos resultados arrojaron que el contribuyente no pone en acción sus

derechos y garantías consagrados en nuestra normativa vigente, en los casos en que

los funcionarios representantes de la administración tributaria presentan excesos y

omisiones en sus actuaciones durante el procedimiento de fiscalización y por lo tanto

no prestan ni cumple sus deberes y obligaciones consagradas dentro de sus

atribuciones establecidas en el ordenamiento jurídico.

La pertinencia que tiene este antecedente con la investigación es que los

contribuyentes en futuras situaciones pueden verse en la obligación de acudir a

recursos tanto administrativos como judiciales como está establecido en el Código

Orgánico Tributario (2001) con el fin de obtener como resultado

 21

la impugnación de los actos llevados por parte de la Administración Tributaria en

cuanto a la aplicación de la nomenclatura arancelaria las normas aduaneras y todo lo

relacionado a ello. Todo lo anterior fue utilizado como soporte para el desarrollo del

objetivo 4.

García (2005) realizo un trabajo de grado “Análisis de la Normativa que Regula

las Operaciones de Control Fiscal Previo y Posterior en las Aduanas de Venezuela

presentado para optar al título de Magister en Gerencia Tributaria. Realizado en la

“Universidad Dr. Rafael Belloso Chacín”

Esta investigación tuvo como propósito analizar la normativa que regula el

control fiscal previo y posterior en las Aduanas en Venezuela, apoyándose en las

disposiciones legales vigentes como la Ley Orgánica de Aduanas (2008) y su

Reglamento y el Código Orgánico Tributario (2001)

Metodológicamente, quedó definida como una investigación de tipo

documental, cualitativa, bibliográfica, no experimental, la técnica de recolección de

datos fue la consulta bibliográfica de carácter secundario aplicando el análisis de

contenido.

Los resultados evidenciaron que la Aduana tiene como finalidad fundamental

intervenir y controlar el paso de las mercancías extranjeras, nacionales o

nacionalizadas, a través de las fronteras; asimismo, está obligada a ejercer control

sobre las mercancías, sobre su ingreso, egreso y permanencia en el territorio aduanero

nacional, exigiendo y verificando los múltiples documentos.

 22

El control aduanero se encuentra representado por la función principal del

Resguardo Nacional, que consiste en la verificación de la entrada, salida y tránsito de

la mercancía de la zona primaria de la Aduana. En relación al SENIAT,

conjuntamente con los funcionarios del Resguardo Nacional como la Guardia

Nacional, es el órgano competente de Policía Fiscal del estado venezolano, en la

defensa económica y fiscal de la Nación, cuya misión principal es impedir, investigar

y perseguir los ilícitos tributarios y cualquier acción u omisión violadora de las

normas venezolanas.

Finalmente, los principales ilícitos fiscales aduaneros realizados en la zona

primaria de las Aduanas Principales y en las Aduanas Subalternas en Venezuela, la

recomendación se dirigió al SENIAT en el sentido de la capacitación.

Este antecedente tiene reciprocidad con la investigación puesto que hace

referencia al ejercicio del control sobre las mercancías que ingresan en el territorio

nacional, como por ejemplo la verificación, inspección y pago de tributos,

confrontación de documentos, todo esto pertinentemente asociado con lo establecido

en la normativa aduanera, todo esto relacionado con los objetivos 2 y 3.

Méndez (2005) realizo un trabajo de grado titulado “El Sistema Aduanero

Automatizado (SIDUNEA), como Herramienta para Optimizar el Desaduanamiento

de Importación en las Aduanas” presentado para optar al título de Magister en

Gerencia Tributaria. Realizado en la “Universidad Dr. Rafael Belloso Chacín”

 23

El propósito de la investigación consistió en determinar la influencia del

Sistema Aduanero Automatizado sobre las operaciones pertinentes al

desaduanamiento de importación en las aduanas, determinando las fortalezas del

mismo realizando un contraste entre el procedimiento tradicional de

desaduanamiento, y el mismo pero bajo el sistema automatizado, el cual se basó en

las teorías planteadas por Moya (2000), Rivas (2000), la Ley Orgánica de Aduanas

(1999), la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (1999), entre otros.

La investigación fue de tipo documental-descriptiva; identificándose el diseño

como bibliográfico. Para la recolección de la información se utilizó como método la

observación documental y, como instrumento el sistema fólder aplicado a la

computadora.

Para el análisis de la información se utilizó como método de interpretación

jurídica, el método sistemático; y como técnica, el análisis documental, concluyendo

que el Sistema Aduanero Automatizado si influye positivamente en todas las facetas

del desaduanamiento, ya que permite mayores controles en el proceso debido a la

eliminación de operaciones manuales y la simplificación de trámites aduaneros.

También, se concluye, que disminuirán las causales internas de evasión fiscal,

ya que la exactitud del sistema en base a los criterios establecidos por la

Administración disminuye las probabilidades de errores en la declaración.

En cuanto a las recomendaciones se considera que se debe fomentar una

cultura organizacional aduanera interna y externa basada en las

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operaciones electrónicas e informáticas, para que tal mecanismo adquiera el apoyo de

todos los factores involucrados en las operaciones aduaneras, extender la

implantación del sistema a todo el Territorio Nacional, sobre todo en aquellas

aduanas donde los índices de evasión e ilícitos sean más elevados o representan alto

riesgo por su ubicación geográfica, elaborar un Proyecto de Ley único, que

reglamente las operaciones aduaneras de importación, exportación y tránsito, basadas

en procesos electrónicos y automatizados; entre otras.

El antecedente que se menciona tiene afinidad con la investigación porque hace

referencia al Sistema Aduanero Automatizado (SIDUNEA) como un recursos para

hacer más eficiente el desaduanamiento, ya que dicho Sistema el cual la Ley Orgánica

de Aduanas (2008) le otorga fuerza legal para la interpretación de la nomenclatura

arancelaria el cual parte del criterio de ir de lo general a lo particular, facilitando así

la Clasificación Arancelaria, lo cual aporto al desarrollo de los objetivos 1 y 2.

Rosales (2004) realizo un trabajo de grado “El procedimiento para la inspección

o verificación de las mercancías en el país de origen previa a la importación al

territorio de la República Bolivariana de Venezuela presentado para optar al título de

Magister en Gerencia Tributaria. Realizado en la “Universidad Dr. Rafael Belloso

Chacín”

El propósito de dicha investigación fue la de analizar el procedimiento para la

inspección o verificación de las mercancías en el país de origen previa a la

importación al territorio de la República Bolivariana de Venezuela,

 25

para tal fin se confrontaron los aportes teórico conceptuales expuestos por Fariñas

(1986), Giuliani (1995), Barrera (2000), así como el articulado de la constitución de

la República Bolivariana de Venezuela (1999), la Ley Orgánica de Aduanas y el

Reglamento para la inspección o verificación de las mercancías en el país de origen

previa a la importación al territorio de la República Bolivariana de Venezuela.

El tipo de investigación utilizado fue documental de corte bibliográfico, cuya

población estuvo constituida por la Constitución de la República Bolivariana de

Venezuela (1999), la Ley Orgánica de Aduanas (1999), el Código Orgánico

Tributario (2001) y el Reglamento para la inspección o verificación de las mercancías

en el país de origen previa a las importaciones (2003), siendo la técnica para la

recolección de los datos aplicada en la presente investigación fue la observación

documental, siendo analizados los mismos a través del método del análisis de

contenido de Beerelsol.

El mencionado análisis permitió a la investigadora establecer un criterio en

torno a la pertinencia de calificar como auxiliares de la administración aduanera a las

empresas verificadoras para formar parte del primer eslabón de control,

inspeccionando y verificando la naturaleza, características y cuantía de las mercancías

cuyo destino final sea el territorio de la República Bolivariana de Venezuela,

estableciendo como principal recomendación el seguimiento al desempeño de los

procedimiento de inspección o verificación con el objeto de determinar la eficiencia

en la realización de los mismos.

 26

La relación que guarda este antecedente con la investigación es de la

inspección, verificación y cuantía de la mercancía que se quiere importar cuyo

destino final es el territorio de la República Bolivariana de Venezuela en el cual hace

énfasis en estos controles para evaluar el desempeño en la realización de los mismo,

todo esto es derivado de la clasificación que puedan tener en el arancel de aduanas y

de las normas aduaneras relacionadas. Dicho antecedente se relaciona con los

objetivos 1 y 2.

Sánchez (2003) realizo un trabajo de grado “Gerencia Publica Venezolana en la

Recaudación de los Tributos Aduaneros” presentado para optar al título de Magister

en Gerencia Tributaria. Realizado en la “Universidad Dr. Rafael Belloso Chacín”

La investigación se orientó al análisis de la acción modernizadora dirigida por

la Gerencia Pública Venezolana en la Recaudación de los Tributos Aduaneros,

reconociéndose los elementos implementados en las Aduanas Principales,

instrumentos jurídicos establecidos, reformas alcanzadas, factores determinantes en la

recaudación aduanera y requerimientos del proyecto.

El estudio teórico de la Gerencia Pública Venezolana se apoyó en las

publicaciones de Radano (1997), Díaz (2001), Palacios (2001), Ustáriz (2001), Longo

(2002) y Quiroga (2002), y para el estudio teórico de la Recaudación de los Tributos

Aduaneros se consideraron los registros de Fonseca (1999), Rivas (2000), Barahona y

Romero (2001) y Montenegro (2002).

 27

La investigación fue tipo documental y el diseño bibliográfico. Se aplicó la

observación documental y un sondeo de opinión en la Aduana de Maracaibo. La

interpretación de los datos fue cualitativa. La Gerencia Pública Venezolana se

reconoció como limitada en su acción sobre la Recaudación de los Tributos

Aduaneros sobre la base de pocos elementos establecidos para instituir el proceso de

modernización, destacándose los controles aduaneros.

Los instrumentos jurídicos clave para el funcionamiento de las aduanas bajo

una visión gerencial globalizada son la Reforma Parcial de la Ley Orgánica de

Aduanas, Arancel de Aduanas, Ley del SENIAT y la Resolución N° 668 del

Ministerio de Finanzas. Las reformas alcanzaron la política aduanera nacional,

sistema organizacional aduanero y el sistema SIDUNEA.

Los elementos clave para la Recaudación de los Tributos Aduaneros en el

ámbito de la modernización son la nomenclatura arancelaria, régimen tarifario y las

normas de valoración aduanera. La situación actual en las aduanas es deficiente por el

estado obsoleto de la infraestructura, procesos operativos, tecnología y sistemas de

información. Se recomendó la aplicación de los lineamientos propuestos por las UN,

UNCTAD, ASAPRA y Cumbre de Las Américas 2001, para encauzar la

modernización de las aduanas venezolanas.

El nexo de este antecedente con la investigación, es que hace referencia a la

modernización de la nomenclatura arancelaria como uno de los principales

elementos para la recaudación efectiva de los Tributos

 28

Aduaneros puesto que la Gerencia Pública Venezolana se reconoció como limitada

en su acción sobre la Recaudación de los Tributos Aduaneros, la cual dicha referencia

tiene relación con los objetivos 1 y 2.

Molero (2003) realizo un trabajo de grado titulado “Proceso de

Desaduanamiento de Mercancías Aplicado por los Agentes Aduanales” presentado

para optar al título de Magister en Gerencia Tributaria. Realizado en la “Universidad

Dr. Rafael Belloso Chacín”

El objetivo fundamental de la presente investigación fue evaluar el proceso de

desaduanamiento de mercancías aplicado por los agentes aduanales del municipio

Maracaibo.

El estudio estuvo sustentado en Rivas (2009, Ley Orgánica de Aduanas (1999),

Reglamento de la Ley Orgánica de Aduanas (1991), Asuaje (1997), González (1998),

Villegas (1992), entre otros.

Para tal efecto se efectuó una investigación de tipo documental y descriptiva, no

experimental, utilizando como instrumento de medición el cuestionario validado por

medio del criterio de expertos. La población estuvo conformada por 29 agentes

aduanales. Los datos fueron procesados a través de las estadísticas descriptivas.

Los resultados evidenció que los Agentes Aduanales, cumplen con el plazo

establecido para la declaración de mercancías, en cuanto a la documentación se

consigna como lo estipula la ley en todos los procesos de desaduanamiento, en

cuanto al proceso de liquidación de derechos

 29

Aduaneros Tributarios aplicado por los Agentes de Aduanas, se encontraron

deficiencias, con respecto al proceso de pago de derechos aduaneros y presentan

desconocimiento, con respecto al plazo de pago de los derechos aduaneros.

Asimismo, se detecto a su vez que el lapso y el pago no son verificados

regularmente por la Administración Aduanera, las compensaciones se realizan con los

pagos por medio de otro tipo de documentos, el proceso de retiro de las mercancías es

respetado por los Agentes de Aduanas, encontrándose al respecto contrariedades en el

proceso de desaduanamiento.

Las recomendaciones se formularon principalmente, hacia la aplicación de

sanciones a los agentes de aduanas por fallas en sus tramitaciones, así como una

campaña de capacitación y adiestramientos para los agentes de aduanas y la

administración aduanera, que los ayude a aprovechar las ventajas que ofrece el

Sistema Automatizado de Aduanas.

La concordancia que tiene este antecedente con la investigación son las

determinaciones técnicas que se llevan a cabo en el proceso de desaduanamiento

como lo es la clasificación arancelaria y la aplicabilidad de las reglas generales de

interpretación en cuanto a la aplicación de la nomenclatura, es decir, el tributo a

declarar, los documentos exigibles según lo indique el Arancel de Aduanas y la

inspección o verificación de la mercancía, los cuales se relacionan con los objetivos 1

y 2.
 30

2. Bases Teóricas

2.1 Aduanas

Acosta (2005) establece que se entiende por aduanas:

Las aduanas son oficinas públicas nacionales cuya finalidad primordial es

la de controlar el paso de mercancías, ya sean mercancías nacionales o
procedentes del exterior, a través de los estatutos legales establecidos en
Venezuela. (p. 21)

Para Bielsa, citado por Asuaje (2002) establece que:

la aduana es el órgano de la administración pública que tiene por principal

(no único) objeto, percibir los derechos fiscales de importación y
exportación y hacer cumplir las disposiciones prohibitivas y de
reglamentación del comercio internacional.(p. 3)

Una vez citado Bielsa, Asuaje (2002) instituye que:

el servicio aduanero, al ejercer ciertas restricciones en lo que a ingreso,

permanencia, movilización y salida de mercancías se refiere, persigue
fines concretos de bien común entre los que destacan los referentes a: 1.–
la seguridad del Estado y de la paz de la población, al reprimir el ingreso
ilegal de armas, de propaganda subversiva o de guerra; 2.– la protección
de la moral, al impedir el ingreso de pornografía o de efectos que inciten a
la comisión de delitos o agredan la moral y las buenas costumbres;
3. – la protección industrial, al aplicar regulaciones contra la competencia
internacional desleal o fraudulenta2; 4.– el resguardo de la salud humana,
animal y vegetal, al impedir la entrada al territorio nacional de
alimentos3, animales o plantas que pudieran ser portadoras de
enfermedades o plagas capaces de generar contaminación dentro del
territorio del país; 5.– la política internacional, cuando restringe
selectivamente el comercio con algunos países o lo incentiva con respecto
a otros, dentro de esquemas obedientes a los intereses políticos del país
ejecutor;
6.– los intereses fiscales, mediante el cobro de impuestos tasas que
contribuyen al mantenimiento de los servicios públicos, a la vez que
sirven de reguladores del comercio internacional de
 31

mercaderías y de protectores de la balanza comercial4; la protección de

los derechos de los autores sobre todas las obras del ingenio de carácter
creador, ya sean de índole literaria, científica o artística, cualesquiera sea
su género, forma de expresión, mérito o destino, al impedir el
desaduanamiento de bienes que violen tales derechos.(p. 3)

En suma a lo anteriormente tipificado por los autores las aduanas son órganos

del Estado que se encargan de controlar el paso de las mercancías bien sea mercancías

nacionales o del exterior las cuales tienen el objeto de percibir los derechos fiscales

de importación y exportación y hacer cumplir a través de los estatutos legales

establecidos en Venezuela.

2.2. Potestad Aduanera

Asuaje (2002) plasma que la potestad aduanera es:

la facultad de las autoridades competentes para intervenir sobre vehículo

o medios de transporte que realicen operaciones de tráfico internacional o
interno, sobre las mercancías que contengan, sobre los equipajes de
pasajeros y tripulantes y en general, sobre los bienes señalados en el
artículo 7 de la Ley Orgánica de Aduanas. (p. 29)

De acuerdo a lo establecido en el Articulo 6 de la Ley Orgánica de Aduanas

(2014) establece que “la potestad aduanera es la facultad de las autoridades

competentes para intervenir sobre los bienes a que se refiere el artículo 7°, autorizar o

impedir su desaduanamiento, ejercer los privilegios fiscales, determinar los tributos

exigibles, aplicar las sanciones procedentes y en general, ejercer los controles

previstos en la legislación aduanera nacional.

 32

A continuación, de acuerdo a lo tipificada en el artículo 7 antes mencionado, se

someterán a la potestad aduanera:

1) Toda mercancía que vaya a ser introducida o extraída del territorio

nacional
2) Los bienes que formen parte del equipaje de pasajeros y tripulantes
3) Los vehículos o medios de transporte, comprendidos sus aparejos,
repuestos, provisiones de a bordo, accesorios e implementos de
navegación y movilización de carga o de personas, que sean objeto de
tráfico internacional que conduzcan las mercancías y bienes; así como las
mercancías que dichos vehículos o medios contengan, sea cual fuere su
naturaleza.
4) Las mercancías, medios de transporte y demás efectos cuando sean
objeto de tráfico interno en aguas territoriales o interiores, espacio aéreo
nacional y zona de vigilancia aduanera, aéreas especiales de control, de
almacenes generales de depósito, depósitos aduaneros o almacenes libres
de impuestos.

Según Rivas (2012) “la potestad aduanera tiene un sentido amplio, en cuanto es

ejercida por todos aquellos organismos públicos de una u otra forma intervienen en la

fijación, determinación y control del régimen fiscal aplicable al tráfico de mercancías

y, un sentido restringido, en cuanto se quiere expresar, que la mercancía aún se

encuentra a la orden de la aduana, por no haber cumplido el proceso de

desaduanamiento”.

De acuerdo a los señalado en el articulo 6 en el Articulo 8 se establece que “la

autoridad aduanera respectiva en cumplimiento de sus funciones podrá ingresar a los

almacenes, patios, oficinas, vehículos y demás lugares privados o públicos, sujetos a

la potestad aduanera, sin necesidad de autorización especial”

 33

Con todo lo establecido anteriormente la potestad aduanera es la facultad que

tienen las autoridades en las aduanas en cuanto a la mercancía que vaya a ser

introducida o extraída, del territorio nacional, los bienes que pertenezcan a los

pasajeros o tripulantes y lo demás establecido en el artículo 7 de la Ley Orgánica de

Aduanas

2.3 Ámbito de Aplicación Territorial de la Potestad Aduanera

Según Bracho (2006) que el ámbito de aplicación de la Potestad Aduanera es

todo el territorio aduanero nacional, entendiéndose este desde dos puntos de vista:

a) Material: Es aquella porción de territorio político donde se aplican la

legislación aduanera, tanto en sentido formal como material.

b) Formal: Es aquel que está conformado por las circunscripciones

correspondientes a una Aduana Principal, comprendiendo este la Zona Primaria

inmediata o mediata y la Zona Secundaria.

- Zona Primaria Inmediata: Es aquella parte de la circunscripción

conformada por patios, pistas, puertos, oficinas, zona de depósitos, en resumen donde

los vehículos de transporte realizan sus operaciones de carga de mercancías.

- Zona Mediata: Es aquella que está conformada por los almacenes que se

encuentran fuera de la Zona Primaria Inmediata, donde la aduana ejerce competencia

y control.
 34

- Zona Secundaria: Es aquella porción del territorio de la circunscripción

aduanera que no constituye Zona Primaria.(p. 46).

De acuerdo a Rivas (2012) el ámbito de aplicación de la potestad aduanera es

todo el territorio aduanero nacional. A los fines de contar con una organización

territorial que permita una mejor distribución de la competencia entre los distintos

órganos que administran y controlan la actividad aduanera, así como de simplificar y

hacer más preciso el alcance de las normas que la regulan, existen varias

delimitaciones dentro de lo que se denomina territorio aduanero, como son:

circunscripción aduanera; zona primaria, zona secundaria; zona de almacenamiento;

zona de vigilancia aduanera; y zona marítima contigua

Territorio Aduanero: Es la extensión territorial en la cual rige

uniformemente un mismo conjunto de normas aduaneras.

Este es un concepto que ha evolucionado con la aparición de los tratados de

integración (zonas de libre comercio, uniones aduaneras, uniones económicas, etc.),

según los cuales un territorio aduanero puede tener una extensión superior al territorio

político de un país determinado. Igualmente, por la separación de territorios donde se

aplican regímenes aduaneros especiales (zonas francas, zonas libres y puertos libres),

según los cuales pueden haber territorios aduaneros de menor extensión al territorio

político.

Territorio aduanero nacional: Es la extensión territorial en la cual rige la

legislación aduanera de un país.

 35

Circunscripción aduanera: Es el territorio aduanero delimitado para cada

aduana principal, dentro del cual esta ejerce la potestad aduanera. El territorio

aduanero venezolano está dividido en dieciocho (18) circunscripciones aduaneras,

para igual número de aduanas principales.

Zona aduanera o zona primaria: Es el área de la circunscripción aduanera

integrada por las respectivas oficinas, patios, zonas de depósitos, almacenes,

atracaderos, fondeadores, pistas de aterrizaje, avanzadas y en general los lugares

donde los vehículos o medios de transporte realizan operaciones inmediatas y

conexas con la carga y descarga y donde las mercancías que no hayan sido objeto de

desaduanamiento quedan depositadas.

Zona secundaria: Es el territorio de la circunscripción aduanera que no

constituye zona primaria.

Zona de almacenamiento: Es el área de la zona primaria, integrada por

patios, depósitos y demás lugares de almacenamientos de mercancías.

Zona de vigilancia aduanera: Es la zona que comprende una extensión de

cuarenta kilómetros de anchura del territorio nacional, desde la línea fronteriza hacia

el interior , en lo que respecta a l vigilancia terrestre, y desde el litoral hasta un límite

exterior situado en el mar a veinte kilómetros de las costas, en cuanto a la vigilancia

marítima,

Esta delimitación tiene por objeto establecer medidas especiales de resguardo

en esa zona, por cuanto las oficinas aduaneras, en algunos casos, no están ubicados

exactamente en las líneas fronterizas, tal circunstancia

 36

facilita el contrabando, puesto que el territorio adyacente a la frontera si tiene una

población con gran actividad comercial.

La circulación de vehículos de transporte de mercancías en la zona fronteriza de

vigilancia aduanera, debe estar amparada por un permiso expedido por el jefe de la

aduana de la circunscripción respectiva, salvo que porten los documentos comerciales

y aduaneros correspondientes.

Zona marítima contigua: Extensión marítima de veinticuatro millas

náuticas (24MN), medida a partir de las líneas de más baja marea o las línea de base

desde las cuales se mide el mar territorial. En esta zona el estado puede adoptar

medidas especiales de vigilancia en materia aduanera, fiscal, inmigración y sanitaria.

2.4. Derecho Aduanero

Asuaje (2002) lo define como el conjunto de normas de orden publico relativo a

la organización y derechos derivados del trafico de mercancías a través de las

fronteras, aguas territoriales, espacio aéreo de la República” (p. 1)

De acuerdo a los establecido por Moya (2003) indica que es la rama del derecho

público que regula el funcionamiento, organización y el régimen de las aduanas, de

esta manera constituye el conjunto de normas legales y reglamentarias que

determinan el régimen fiscal al cual han de someterse los importadores, exportadores,

agentes navieros y en general quienes realizan

 37

operaciones con mercancías a través de las fronteras de la República, sean estas

terrestres, marítimas, aéreas, lacustres, fluviales o postales.

Según Bracho (2006), el Derecho Aduanero, lo define como:

Un conjunto de normas que tutelan el interés público, y la colectividad,

relativas a la organización y funcionamiento del sistema aduanero y a las
obligaciones y derechos procedentes del tráfico de las mercancías a través
del territorio.

Con referencia a lo expresado por los autores coinciden en que es una rama del

derecho público el cual impone un conjunto de normas en relación a la organización

y funcionamiento del sistema a aduanero, como lo es el tráfico de mercancías a través

del territorio.

2.5. Impuestos

Zavala (2008), alega que “el impuesto es sin duda, el tributo típico en la

correcta acepción del término, es decir, el que representa mejor al genero

confundiéndose prácticamente con el”(p. 103). González (2005), aduce que el

impuesto es “el tributo exigido por el Estado a quienes se hallan en las situaciones

consideradas por la Ley como hechos imponibles, es decir, el hecho generador del

tributo”. Rangel (2004) representa en su texto que:

Son impuestos los tributos exigidos sin contraprestación, cuyo hecho

imponible está constituido por negocio, actos o hechos de naturaleza
jurídica o económica que ponen de manifiesto la capacidad contributiva
del sujeto pasivo como consecuencia de la posesión de un patrimonio, la
circulación de los bienes o la adquisición o gasto de la renta.(p. 5)
 38

Según los autores, todos coinciden de que el impuesto son tributos exigidos, y

que se hallan en situaciones de hecho imponible, en este caso Rangel (2004)

complementa de que el hecho imponible esta constituido por negocios, actos o hechos

de naturaleza jurídica.

2.6. Impuestos Aduaneros

Para Jarach (2007) “ los impuestos aduaneros constituyen gravámenes a la

importación y a la exportación de bienes”(p.803). González (2005) por su parte

define los impuestos aduaneros de la siguiente manera:

Aquella prestación pecuniaria obligatoria, que el Estado impone a los

particulares pro el paso de mercancías a través de las aduanas habilitadas
del país. La regla principal para que nazca un impuesto aduanero es que
la mercancía debe venir de otro territorio aduanero o ir al mismo
cualquiera que sea” (p. 7)

En otro sentido, Moya (2003), opina que los impuestos de aduanas “son los

gravámenes a la importación o exportación de mercaderías o productos. Grava el paso

de las mercancías de exportación, importación por las aduanas o fronteras, aguas

territoriales y espacio aéreo” (p.325). Rivas (2012), plasma que “los impuestos

aduaneros son los tributos aduaneros, cuya obligación se genera por la realización de

una operación aduanera (importación, exportación o transito)”

Finalmente los impuestos aduaneros son los gravámenes que son aplicados a las

mercancías que pasan a través de las aduanas bien sea destinada para la importación o

exportación.
 39

2.7. Tasas

Candal (2009) caracteriza que las tasas:

son retribuciones que el Estado obtiene por la prestación de determinados

servicios, tales como el correo o el aseo urbano y tiene un carácter
voluntario en el sentido de que ellas se pagan en virtud de la demanda de
un servicio y envuelve siempre una idea de retribución pro el mismo, pues
nada se debe pagar si no se hace uso de él” (p. 33)

Zavala (2008) expone que “las tasas como aquello que se paga con la finalidad

de contribuir con el financiamiento de un servicio por parte del particular el cual

recibe una contraprestación (autopista, aeropuerto, trámite administrativo)” (p. 29)

Rivas (2012) comenta que “las tasas son prestaciones pecuniarias que exige el

Estado, como consecuencia de la prestación de un servicio bajo los regímenes

aduaneros e individualizable en el contribuyente” (p. 91)

González (2005) plasma que “es el tributo cuya obligación principal es el pago

de prestación efectiva y potencial del servicio público personalizado” (p. 9). En base

a los autores podemos definir que las tasas son contribuciones realizadas al estado en

respuesta de una prestación de un servicio, por ejemplo (autopista, aeropuerto,

trámites administrativos)

2.9. Tasa Aduanera

Según Asuaje (2002), las tasas aduaneras:

son las que deben pagar los usuarios de servicios prestados fuera de las
horas ordinarias de labor o en días inhábiles (habilitación),;
 40

las que deben pagar los consignatarios y exportadores por la

determinación del régimen jurídico tributario aplicable a las mercancías
sobre las cuales verse una operación aduanera (servicios de aduana); la
que es exigible con motivo de la permanencia de mercaderías en
almacenes, patios y demás dependencias adscritas a las aduanas
(almacenaje) y, por último, la que se cobra por las clasificaciones
arancelarias consultadas por los contribuyentes (p. 123)

De acuerdo lo contenido en el artículo 3 del Título I: Disposiciones Generales,

en la normativa del Decreto con Rango, Valor y Fuerza de la Ley Orgánica de

Aduanas (2014) refiere:

Corresponde al Presidente de la República, en Consejo de Ministros en su numeral 5)

lo siguiente:

- Fijar las tasas y determinar las cantidades que deban pagar

Los usuarios de los servicios que preste la Administración Aduanera, según lo

establezca el Reglamento, dentro de los siguientes límites:

a) Entre una unidad tributaria (1 U.T) y diez unidades tributarias (10 U.T.) por

hora o fracción, cuando el servicio prestado por las aduanas se realice fuera de la

horas ordinarias de labor, en días no laborables o fuera de la zona primaria inmediata

de la aduana.

b) Entre dos unidades tributarias (2 U.T.) y cinco unidades tributarias (5 U.T)

por cada consulta de clasificación arancelaria y valoración de mercancía en aduana.

Si la consulta exige análisis de laboratorio, el límite máximo podrá llegara trescientos

unidades tributarias (300 U.T.) según el costo de los análisis.

 41

c) Entre el cero coma cinco por ciento (0,5 %) y el dos por ciento (2%) del

valor en aduanas de las mercancías; o entre cinco milésimas de unidad tributaria

(0,005 U.T.) y una unidad tributaria (1 U.T.) por tonelada o fracción; o entre una

décima de unidad tributaria (0,1 U.T.) y una unidad tributaria (1 U.T.) por

documento, por la determinación del régimen aplicable a las mercancías sometidas a

potestad aduanera.

d) Entre cinco milésimas de unidad tributaria (0,005 U.T.) y una décima de

unidad tributaria (0,1 U.T.) por metro cúbico o por tonelada; o entre el uno por ciento

(1%) y el cinco por ciento (5%) del valor FOB o CIF de las mercancías, por el

depósito o permanencia de éstas en los almacenes, patios u otras dependencias

adscritas a las aduanas

e) Entre una décima de unidad tributaria (0,1 U.T.) y cinco unidades

tributarias (5 U.T.) por hora o fracción, por uso del sistema informático de la

Administración Aduanera;

f) Entre tres unidades tributarias (3 U.T.) y doce unidades tributarias (12

U.T.) por hora efracción, por el uso de medios, mecanismos o sistemas

automatizados para la detección y verificación de documentos o de mercancías

Moya (2003) define que las tasas de almacenaje “son las cuales pagaran los

usuarios de almacenajes, patios y demás dependencias adscritas a las aduanas, por la

permanencia o deposito de las mercancías en

 42

dichos lugares, tomándose en cuenta las unidades, tiempo y lugar, siendo esta

mensual y ad-valorem” (p. 329)

En cuanto a Rivas (2012) revela que por el depósito o permanencia de

mercancías en las zonas de almacenamiento de las aduanas, se debe pagar una tasa,

cuyos límites oscilan entre 0.005 U.T y 0.1 U.T. por metro cubico o por tonelada; o

entre el 1 % y el 25% del valor FOB o CIF de las mercancías

Justamente, el Reglamento del Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley

Orgánica de Aduanas sobre las Tasas Aduaneras (2014), en disposiciones en el

Capítulo V “De la tasa por el depósito y permanencia de las mercancías en los

almacenes, patios u otras dependencias adscritas a las aduanas ”, típica en el artículo

19:

Se fijan las siguientes tasas por almacenaje, sobre el valor CIF (costo, seguro

y flete), de las mercancías:

a) Los primeros seis (6) días, uno por ciento (1%);

b) Hasta el día doce (12), dos por ciento (2%);

c) Hasta el día dieciocho (18), tres por ciento (3%);

d) Hasta el día veinticuatro (24), cuatro por ciento (4%);

e) Desde el día veinticinco en adelante, cinco por ciento (5%) y mientras

dure el lapso de almacenamiento;

f) En los casos de arribada forzosa o de accidentes de navegación, se causará

el uno por ciento {1%), transcurrido el lapso para la declaración establecido en el

Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley Orgánica de Aduanas hasta la fecha de su

reembarque o nacionalización;
 43

g) Los bultos postales causarán el uno por ciento (1%), a partir del

vencimiento del plazo legal para la devolución del aviso remitido al destinatario sin

haber éste manifestado su aceptación o rechazo; a partir de la fecha en que ha debido

ser cancelada la planilla de liquidación hasta el momento de su cancelación o a partir

de la fecha en que se han debido retirar los bultos, hasta el momento de su retiro,

según sea el caso;

h) Los servicios de mensajería internacional courier, causarán el cinco por

ciento (5%), a partir a partir de la fecha de la llegada de la mercancía;

i) Si las mercancías depositadas o almacenadas, requieren

acondicionamientos especiales, tales como congelación o refrigeración u otros,

causarán el cinco por ciento (5%).

El cómputo del tiempo transcurrido se hará con base en días continuos. La tasa

por almacenaje de las mercancías que se encuentren en los almacenes, depósitos,

patios u otras dependencias adscritas a la aduana, deberán ser acreditada en las

cuentas establecidas a tales fines, luego que la oficina aduanera emita las planillas de

liquidación correspondientes.

De acuerdo lo establecido en el Reglamento del Decreto con Rango, Valor y

Fuerza de Ley Orgánica de Aduanas sobre las Tasas Aduaneras (2014), el cálculo de

las tasas de almacenaje y servicios aduanales se hará en todos los casos previstos en

el mismo, en base al valor normal de las mercancías de aduana.

De acuerdo a lo tipificado en el Capitulo III en sus Articulos 10, 11,12 y 13 del

Reglamento del Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley Orgánica

 44

de Aduanas sobre las Tasas Aduaneras (2014) explica que “se entenderá por tasa por

consulta de clasificación arancelaria y de valoración de mercancías en aduanas, las

cantidades que deben cancelar los usuarios al solicitar que la Administración

Aduanera les otorgue la clasificación arancelaria de las mercancías susceptibles de

comercio internacional o les determine su valor en aduanas.

La tasa por consulta de clasificación arancelaria y de valoración aduanera se

causará en los siguientes casos:

l. Cuando el usuario presente ante la Administración Aduanera la solicitud de

consulta de clasificación arancelaria de mercancías susceptibles de comercio

internacional; y 2. Cuando el usuario presente ante la Administración

Aduanera la solicitud de consulta de valoración aduanera de mercancías en

aduanas.

De conformidad con lo establecido en el numeral 1 del artículo anterior, se fijan

las siguientes tasas por consultas de clasificación arancelaria:

a) Consultas de clasificación arancelaria que no requieran análisis de

laboratorio, cuatro unidades tributarías (4 U.T.).

b) Consultas de clasificación arancelaria para la autorización de importación

de vehículos desarmados y de clasificación única en embarques únicos o parciales y

demás autorizaciones, cinco unidades tributarias (5 U.T.).

 45

c) Cuando las consultas de clasificación arancelaria requieran de análisis

químico, físico, o físico-químico, la tasa serán trescientas unidades tributarías (300

U.T.).

De conformidad con el numeral 2 del artículo 11 de este Reglamento, la tasa

por consulta de valoración aduanera, será de cinco unidades tributarias (5 U.T.)

De este modo Moya (2003), señala que “el ministerio de Finanzas fijara por

cada aduana las horas ordinarias de labor. Las horas que se habiliten fuera de las

horas ordinaria, están sujetas al pago de una tasa” (p. 329)

De acuerdo a este juicio encuentran base en el Capitulo II De la Tasa por

habilitación en sus artículos 2 y 3, en la ordenación del Reglamento del Decreto con

Rango, Valor y Fuerza de Ley Orgánica de Aduanas sobre las Tasas Aduaneras

(2014), el cual instituye: las tasas por habilitación son las cantidades que deben

cancelar los usuarios, al momento de solicitar ante la oficina aduanera la prestación

del servicio aduanero fuera de las horas ordinarias de labor, en días no laborables o

fuera de la zona primaria aduanera. Sólo se podrán habilitar los servicios de

reconocimiento y entrega o despacho de las mercancías.

La tasa por habilitación se causará en los siguientes casos:

a) Cuando el interesado o usuario solicite la prestación del servicio aduanero

fuera de las horas ordinarias de labor o en días no laborables, dentro de la zona

primaria de la aduana; y,
 46

b) Cuando el interesado o usuario solicite la prestación del servicio aduanero

en sitios distintos de la zona primaria de la aduana.

De acuerdo lo contenido en el artículo 4 Capitulo II De la Tasa por Habilitación

en el Reglamento del Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley Orgánica de

Aduanas sobre las Tasas Aduaneras (2014) refiere que se fijan las siguientes tasas por

habilitación:

a) Cuando se habilite el servicio aduanero fuera de las horas ordinarias de

labor o en días no laborables dentro de la zona primaria de la aduana, el usuario

pagará una unidad tributaria(1 U.T.) por cada hora o fracción;

b) Cuando se trate de habilitación en sitios distintos a la zona primaria de la

aduana, en días u horas laborables, el usuario pagará dos unidades tributarlas (2 U.T.)

por cada hora o fracción; ,

c) Cuando se trate de habilitación en sitios distintos a la zona primaria de la

aduana, en días u horas no laborables, el usuario pagará tres unidades tributarias (3

U.T.) por cada hora o fracción;

2.9. Regímenes Aduaneros

De acuerdo a Asuaje (2002) las Operaciones Aduaneras son:

“actos jurídicos dirigidos a superar las restricciones al libre tráfico

internacional de bienes, interpuestas por el Estado en el ejercicio de su
poder de policía. Como actos jurídicos, dichas operaciones son
voluntarias, autorizadas por la ley y dirigidas a producir efectos jurídicos.
Como es de todos sabido, nadie está obligado por la ley a importar,
exportar o transitar efectos; quien lo hace obedece a su voluntad, pero
queda obligado, en virtud de normas legales preexistentes, a realizar
trámites y a satisfacer requisitos, cuya inobservancia u omisión puede
acarrearle sanciones de variada intensidad.(p. 19)
 47

Rivas (2012) establece que “las operaciones aduaneras son el conjunto de

actividades de tráfico de mercancías sometidas a la potestad aduanera” (p. 140). De

acuerdo al Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley de Reforma de la Ley Orgánica

de Aduanas (2014) en su Título II Del Tráfico de Mercancías Capitulo III De los

Regímenes Aduaneros en su Artículo 28 pá, dichas actividades de trafico de

mercancía sometidas a la potestad aduanera reciben el nombre de Regímenes

Aduaneros el cual establece que “se entiende por régimen aduanero el tratamiento

jurídico aplicable a las mercancías sometidas al control aduanero, de acuerdo a la

manifestación de voluntad contenida en la declaración ante la aduana.”

De conformidad con los requisitos y condiciones que establezca el Reglamento,

toda mercancía que ingrese al territorio nacional o egrese del mismo, podrá ser objeto

de uno de los regímenes aduaneros previsto en la legislación aduanera.

Según Rivas (2012) “los regímenes aduaneros se clasifican en principales y

derivadas o accesorias

a) Principales:

. Importación: Entrada de cualquier mercadería en un territorio aduanero

- Exportación: es la extracción o salida de mercancías de procedencia

nacional (nacionales o nacionalizadas) del territorio de un país, a título definitivo, a

cuyo fin, el exportador somete, voluntariamente.

 48

- Transito aduanero: se entiende por operación de transito aduanero, el

transporte de mercancías desde una oficina aduanera de partida a una de destino, bajo

el control aduanero. A tales efectos, la aduana de partida es donde comienza la

operación de tránsito y la de destino es donde termina.

De acuerdo a la legislación aduanera distingue entre dos tipos de transito:

nacional e internacional. Es transito nacional cuando la aduana de partida o la aduana

de destino es nacional, es decir, está ubicada en el territorio nacional. Quiere decir,

que el transito puede tener un destino a la importación o un destino a la exportación.

Es tránsito internacional cuando en el territorio nacional solamente se efectúa el paso

de las mercancías, quiere decir, que la operación no se inicia ni termina el país

b) Derivadas o accesorias

- Reexportación: cuando las mercancías de importación no son

nacionalizadas, es posible solicitar, a la oficina aduanera respectiva, autorización para

sacarlas o expedirlas del territorio aduanero. A esta operación.

- Reimportación: es un retorno al territorio aduanero nacional de las

mercancías exportadas a titulo definitivo, que dadas determinadas circunstancias,

términos y condiciones, legalmente establecidas, son exceptuadas del cumplimiento

de los requisitos y obligaciones que rigen la importación.

 49

2.10. Desaduanamiento

El desaduanamiento, según Rivas (2009) ”es el control que ejecuta la Aduana

para determinar el régimen jurídico a que está sometida la mercancía y aplicar los

tributos , requiere de un proceso para quien acredite la propiedad, puede disponer de

ella”(p. 160)

En cuanto a la Normativa el desaduanamiento es definido por el Reglamento

Parcial de la Ley Orgánica de Aduana relativo al Sistema Aduanero Automatizado

(2004) como el cumplimiento de las formalidades aduaneras necesarias para permitir

a las mercancías ingresar para el consumo, ser exportadas o ser colocadas bajo otro

régimen aduanero en el cual se somete a la mercancía a un régimen aduanero

establecido, de acuerdo a la naturaleza y/o objetivos de la operación, el cual se

detallara más adelante.

Sanmiguel (2006), según la cual se entiende por desaduanamiento el

cumplimiento de las formalidades aduaneras necesarias, para exportar, importar o

para colocar las mercancías bajo otro régimen aduanero.

Las etapas que deben cumplirse en el proceso del desaduanamiento pueden

describirse así:

a) Declaración de las Mercancías:

En su Titulo II: Del Tráfico de Mercancías, Capitulo II De las Operaciones

Aduaneras la Ley Orgánica de Aduanas en su artículo 30 constituye lo siguiente:

 50

las mercancías objeto de operaciones aduaneras deberán ser declaradas a

la aduana por quienes acrediten la cualidad jurídica de consignatario,
exportador o remitente, dentro de los cinco (5) días hábiles siguientes a su
ingreso a las zonas de almacenamiento debidamente autorizadas, según el
caso, mediante la documentación, términos y condiciones que determine
el Reglamento…

Según Asuaje (2002) funda lo siguiente en cuanto a la declaración de

mercancías:

con esta declaración, el particular solicita a la Administración que

proceda a determinar el régimen jurídico a que se encuentran sujetas las
mercancías, se determine el monto de los tributos, se emita la planilla de
liquidación correspondiente y, por último se autorice la salida del
cargamento o mercancía de la zona primaria aduanera. (p. 142)

A continuación, Balza (2002) define:

la declaración de mercancías es el acto por el cual el consignatario o el

exportador manifiesta en la aduana su voluntad de realizar una operación
aduanera, mediante la consignación del manifiesto de la importación o de
exportación y sus documentos anexos de la declaración de mercancías,
objetos de las operaciones aduaneras se inicia el proceso de
desaduanamiento. (p. 198)

b) Confrontación y recepción de documentos:

Según Rivas (2012), es “un procedimiento administrativo que consiste en

revisar los requisitos formales de la declaración de las mercancías (p. 162)

De acuerdo a lo definido por Pardo (2009):

la revisión de los requisitos formales de la declaración de las mercancías

y los documentos que la soportan, que estos reúnan
 51

los elementos legales exigidos, así como las autorizaciones o poderes

mediante los cuales actúan los agentes aduanales o sus designados, el
manifiesto de carga presentado por el porteador, la factura, las guías
aéreas o de encomienda según sea el caso (p. 83)

Una vez comprobados los documentos debe dársele recepción, al procedimiento

establecido por la Administración Aduanara, imprimiéndose a la declaración: fecha

de recepción, firma y sello de unidad administrativa”

c) El reconocimiento aduanero:

En conforme a la Ley Orgánica de Aduanas (2008) en su Titulo II Del Tráfico

de Mercancías, Capítulo III Del reconocimiento, en el artículo 49 se funda:

El reconocimiento es el procedimiento mediante el cual se verifica el

cumplimiento de las obligaciones establecida en el régimen aduanero y
demás disposiciones legales a las que se encuentra sometido la
introducción o la extracción de las mercancías declaradas por los
interesados, conforme a la documentación exigida para la aplicación de
ese régimen. El reconocimiento podrá practicarse de forma selectiva y/o
aleatoria…

De acuerdo a Moya (2002) el reconocimiento “consiste en la determinación del

régimen jurídico a que se encuentran sometidas las mercancías, a fin de verificar con

exactitud las declaraciones y actuaciones de consignatario, la existencia y estado

físico de las mismas”(p.326). Asuaje (2002) define en cuanto al reconocimiento que:

El reconocimiento documental es aquel que se realiza sobre los

documentos presentas por el consignatario o exportador, con
 52

prescindencia de la verificación de las mercancías que conforman el

cargamento sujeto a operación aduanera. En este el funcionario
reconocedor revisa la documentación, verifica las operaciones
matemáticas que contengan y hace cualesquiera otras verificaciones que
le aconseje la prudencia.(p. 215)

d) Conformación y liquidación de gravámenes

De acuerdo a lo establecido en el Reglamento Parcial de la Ley Orgánica de

Aduanas relativo al Sistema Aduanero Automatizado (2004) en su artículo 6; “ el

boletín de liquidación, es el formato electrónico emitido por el sistema aduanero

automatizado que contiene el código de seguridad del sistema para realizar el pago de

los gravámenes y demás tributos exigibles en las instituciones bancarias autorizadas”

Según Moya (2003) precisa que:

Al momento de concluir el reconocimiento de las mercancías y esta haya

resultado conforme, el consignatario aceptante o el representante legal,
procederá a cancelar los gravámenes autoliquidadles, excepto que los
mismos hayan sido previamente pagados o garantizados en su momento
de aceptación. El pago será efectuado en las oficinas receptoras de fondos
nacionales, previa la presentación de la planilla correspondiente. (p. 327)

e) Retiro de mercancía

El reglamento Parcial de la Ley Orgánica de Aduanas relativo al Sistema

Aduanero Automatizado (2004) en su artículo 73 tipifica que:

Al ser satisfechos los derechos gravámenes e impuestos en la forma

indicada, el agente de aduana o los usuarios exceptuados
 53

del uso del agente de aduanas, solicitara al encargado del recinto,

almacén o deposito aduanero autorizado el Pase de Salida que emite el
sistema automatizado para así procederse al retiro de las mercancías, el
cual se efectuara bajo el control del funcionario del Resguardo Aduanero.

Rivas (2012) establece que “el retiro de mercancías equivale al cese del derecho

de prensa de la aduana sobre mercancía, producto del pago de los derechos aduaneros”

(p. 172)

De acuerdo con la modificación de la normativa aduanera con entrada en

vigencia a partir del año 2015 en el Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley de

Reforma de la Ley Orgánica de Aduanas (2014), en el Capítulo VI De la Liquidación,

Pago y Retiro en su Artículo 66 establece cambios en los tramites y procedimientos

comunes en el desaduanamiento de la mercancía el cual expresa que “el pago de los

impuestos de importación, tasa por determinación del régimen aplicable y demás

gravámenes aduaneros u otros cuya determinación y exigibilidad correspondan a la

Administración aduanera, debe ser efectuado antes o al momento del registro de la

declaración de aduanas.

2.11. Determinación de los tributos aduaneros

Para llevar a cabo la determinación los tributos aduaneros se relacionan dos

elementos: la base imponible y la tarifa, que a continuación se desarrollan, González

(2005) expresa lo siguiente:

La base imponible también llamada “valor de las mercancías en Aduana”,

es el valor expresado en moneda nacional de las
 54

mercancías, con adición del flete internacional, seguro y otros recargos

incluidos, entregadas a bordo del buque, en el puerto de importación. Por
lo cual, la base imponible deberá sr calculada tomando en cuenta lo
siguiente: valor de las mercancía, costo de embalaje, costo de transporte
hasta el lugar de exportación o importación (puerto/aeropuerto), costo de
carga y de estiba en el puerto de embarque, costos de almacenaje, acarreo,
manipulación u otros causados en el extranjero, flete internacional, costo
de seguro (cabe destacar que aunque el importador no asegúrela
mercancía, la aduana aplicara de oficio una tasa predeterminada como
costo de la prima de seguro a efectos de determinar el monto a añadir a la
base imponible) (p. 15)

Por otro lado Asuaje (2002) señala que “asimismo se debe cancelar los

derechos de importación, que no es más que el monto de la obligación tributaria a

pagar al Fisco Nacional, originado por la importación de mercancías al territorio

nacional”(p. 36). A continuación la Ley Orgánica de Aduanas (2008), establece en su

artículo 83 que:

La tarifa aplicable para la determinación del impuesto aduanero será

fijada en el Arancel de Aduanas. En dicho Arancel, las mercancías objeto
de operaciones aduaneras quedarán clasificadas así: gravadas, no
gravadas, prohibidas, reservadas y sometidas a otras restricciones,
registros u otros requisitos. La calificación de las mercancías dentro de la
clasificación señalada solamente podrá realizarse a través del Arancel de
Aduanas, siendo absolutamente nula la calificación que no cumpla con
esta formalidad.

Según Zavala (2008) se funda en lo siguiente:

los aranceles aduaneros son los derechos aduaneros que causa la

importación y exportación d mercancías del exterior a través de una zona
aduanera, siendo los impuestos a la importación la forma más común de
los aranceles aduanales. Se consideran como medida restrictiva indirecta,
porque al instituirse un arancel, sus efectos se reflejan indirectamente en
las demandas de otras mercancías, y como consecuencia en su volumen
de producción y en sus precios (p. 21)
 55

2.12. Arancel de Aduanas

De acuerdo a la Gaceta Oficial N° 6.097 Extraordinaria del 25 de marzo de

2013, publico el Decreto 9.430 en su en su Capítulo I De la Nomenclatura Artículo 1

establece que para el ordenamiento de las mercancías en este Arancel se adopta la

Nomenclatura Arancelaria Común de los Estados Partes del MERCOSUR ·(NCM),

basada en el Sistema Armonizado de Designación y Codificación de Mercancías (SA)

del Consejo de Cooperación Aduanera (C.C.A.) – Organización Mundial de Aduanas

(O.M.A.).

Por otra parte en el Articulo 2 del Decreto 9.430 (2013) mediante el cual se

dicta el Arancel de Aduanas, indica que los efectos de este Arancel, la Nomenclatura

comprende las partidas, subpartidas correspondientes, Notas de Sección, de Capítulo

y de Subpartidas, Notas Complementarias, así como las Reglas Generales para su

Interpretación.

2.13. Nomenclatura Arancelaria

Según lo estipulado en el Decreto 9.430 contenido en Gaceta Oficial Nª

6.097 Extraordinaria del 25 de marzo de 2013 en su Capitulo I De la Nomenclatura

en su Artículo 3 detalla lo siguiente:

Para la declaración de las mercancías en Aduanas, la clasificación arancelaria se

ajustará en un todo al ordenamiento previsto en la Ley Orgánica de Aduanas, sus

Reglamentos, en este Decreto y sus modificaciones; y estará conformada,

principalmente, por:
 56

1. El código numérico, está compuesto por ocho (8) o diez (10)

dígitos. Los dos (2) primeros dígitos identifican el capítulo; al tener
(4) dígitos se denomina Partida; con seis (6) dígitos se indica la
subpartida del SA; con ocho (8) dígitos conforman la subpartida NCM; y
con diez (10) dígitos las subpartidas nacionales. Este código numérico
está indicado en la columna uno (1) del artículo
40. Ninguna mercancía se podrá identificar en el Arancel sin que se haga
referencia a los ocho (8) o diez (10) dígitos del código numérico, según
corresponda;
2. La descripción arancelaria de las mercancías, identifica el
texto de la partida y subpartida, según corresponda, y está indicada en la
columna dos (2) del artículo 40;
3. La tarifa, es de tipo ad valorem y esta indicada en las columnas tres
(3); cuatro (4), cinco (5) y seis (6) del artículo 40 de
conformidad. a lo señalado en el artículo 2 de la Decisión 31/12 de fecha
06 de diciembre de 2012, emanada del Consejo del Mercado
Común del Sur, el cual establece la adopción del Arancel Externo Común
(AEC) de acuerdo al siguiente cronograma: A partir del 05/04/2013 -
las tarifas indicadas en la columna tres (3). A partir del 05/04/2014 - las
tarifas indicadas en la columna cuatro (4).
A partir del 05/04/2015 - las tarifas indicadas en la columna cinco (5).
A partir del 05/04/2016 - las tarifas indicadas en la columna seis
(6). Asimismo las referidas tarifas, según corresponda, estarán
identificadas como BK (Bienes de capital) o BIT (Bienes de Informática y
Telecomunicaciones), según consta en el anexo de la Decisión 34/03 de
fecha 15 de diciembre de 2003 y en la Decisión58/08 de fecha 15 de
diciembre de 2008, ambas emanadas del Consejo del Mercado Común del
Sur;
4. El régimen legal codificado, descrito en el artículo 18, está
indicado en la columna siete (7) del artículo 40; y
5. Las unidades físicas (U.F.) de comercialización, expresadas
en términos de masa, longitud, área, volumen, energía eléctrica y número;
adoptadas con el fin de facilitar la recopilación, comparación y análisis de
las estadísticas de comercio internacional de las mercancías. Dichas
unidades están establecidas en la columna ocho (8) del artículo 40.

2.14. Reglas Generales para la Interpretación de la Nomenclatura

La clasificación de mercancías en la Nomenclatura de acuerdo el Decreto

Presidencial N° 9.430 (2013) se regirá por los principios siguientes:

 57

1. Los títulos de las Secciones, de los capítulos o de los Subcapítulos sólo

tienen un valor indicativo, ya que la clasificación está determinada legalmente por los

textos de las partidas y de las Notas de Sección o de capítulo y, si no son contrarias a

los textos de dichas partidas y Notas, de acuerdo con las Reglas siguientes:

2. a) cualquier referencia a un artículo en una partida determinada alcanza al

artículo incluso incompleto o sin terminar, siempre que éste presente las

características esenciales del artículo completo o terminado. Alcanza también al

artículo completo o terminado, o considerado como tal en virtud de las disposiciones

precedentes, cuando se presente desmontado o sin montar todavía.

b) cualquier referencia a una materia en una partida determinada alcanza a

dicha materia incluso mezclada o asociada con otras materias. Asimismo, cualquier

referencia a las manufacturas de una materia determinada alcanza también a las

constituidas total o parcialmente por dicha materia. La clasificación de estos

productos mezclados o de estos artículos compuestos se efectuará de acuerdo con los

principios enunciados en la Regla 3.

3. Cuando una mercancía pudiera clasificarse, en principio, en dos o más

partidas por aplicación de la Regla2 b) o en cualquier otro caso, la clasificación se

efectuará como sigue: a) la partida con descripción más específica tendrá prioridad

sobre las partidas de alcance más genérico. Sin embargo, cuando dos o más partidas

se refieran, cada una, solamente a una

 58

parte de las materias que constituyen un producto mezclado o un artículo compuesto

o solamente a una parte de los artículos en el caso de mercancías presentadas en

juegos o surtidos acondicionados para la venta al por menor, tales partidas deben

considerarse igualmente específicas para dicho producto o artículo, incluso si una de

ellas lo describe de manera más precisa o completa;

b) los productos mezclados, las manufacturas compuestas de materias

diferentes o constituidas por a unión de artículos diferentes y las mercancías

presentadas en juegos ·o en surtidos acondicionados para la venta al por menor, cuya

clasificación no pueda efectuarse aplicando la Regla 3 a), se clasificarán según la

materia o con el artículo que les confiera su carácter esencial, si fuera posible

determinarlo;

c) cuando las Reglas 3 a) y 3 b) no permitan efectuar la clasificación, la

mercancía se clasificará en la última partida por orden de numeración entre las

susceptibles de tenerse razonablemente en cuenta.

4. Las mercancías que no puedan clasificarse aplicando las Reglas anteriores se

clasificarán en la partida que comprenda aquellas con las que tengan mayor analogía.

5. Además de las disposiciones precedentes, a las mercancías consideradas a

continuación se les aplicarán las Reglas .siguientes:

a) los estuches para cámaras fotográficas, instrumentos musicales, armas,

instrumentos de dibujo, collares y continentes similares, especialmente apropiados

para contener un artículo determinado o un juego

 59

o surtido, susceptibles de uso prolongado y presentados con los artículos a los que

están destinados/ se clasificarán con dichos artículos cuando sean dél tipo de los

normalmente vendidos con ellos. Sin embargo, esta Regla n:: se aplica en la

clasificación de los continentes que confieran al conjunto su carácter esencial;

b) salvo lo dispuesto en la Regla 5 a) anterior, los envases que contengan

mercancías se clasificarán con ellas cuando sean de los tipos de los normalmente

utilizados para esa clase de mercancías. Sin embargo, esta disposición no es

obligatoria cuando los envases sean susceptibles de ser utilizados razonablemente de

manera repetida. 6. La clasificación de mercancías en las subpartidas de una misma

partida está determinada legalmente por los textos de estas subpartidas y de las Notas

de subpartida así como, mutatis mutandís, por las Reglas anteriores, bien entendido

que sólo pueden compararse subpartidas del mismo nivel. A efectos de esta Regla1

también se aplican las Notas de Sección y de Capítulo, salvo disposición en contrario.

2.15. Regímenes aplicables a las operaciones de Importación,

Exportación y Transito

Según lo estipulado en el Decreto 9.430 contenido en Gaceta Oficial Nª

6.097 Extraordinaria del 25 de marzo de 2013 en su Capítulo II De los Regímenes

aplicables a las operaciones de Importación, Exportación y Transito especifica lo

siguiente:
 60

- Se entiende por Régimen General, la tarifa, el régimen legal y las unidades

físicas (U.F.) de comercialización, indicados en las columnas 3, 4, 5, 6, 7 y 8 del

artículo 40.

- La importación de mercancías queda sometida al ordenamiento previsto en la

Ley Orgánica de Aduanas, sus Reglamentos, en este Decreto y sus modificaciones.

- Sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 3° precedente y de conformidad a

lo establecido en el artículo ¡ º de la Decisión 49/12 de fecha 06 de diciembre de 201i,

emanada del Consejo del Mercado Cotnt'.m del Sur, se mantendrán exceptuadas de la

aplicación del Arancel Externo Común (AEC) indicado en el artículo 40, las

importaciones de doscientas veinticinco

(225) subpartidas NCM que figuran con sus respectivas tarifas en el Anexo III de este

Decreto, el cual constituye parte integrante del Arancél de Adu¿:¡nas, en

consecuencia estas alícuotas aplicarán preferentemente sobre · las reflejadas en el

artículo antes citado. La Administración Aduanera conjuntamente con el Ministro

competente instrumentará las modificaciones del precitado Anexo.

- Sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 3° precedente y de conformidad a

lo establecido en el artículo 4º de la Decisión 31/12 de fecha 06 de diciembre de

2012, emanada del Consejo del Mercado Común del Sur, a las importaciones de las

mercancías que están contenidas en el Anexo IV de este Decreto, el cual constituye

parte· integrante del Arancel de Aduanas, se les aplicarán preferentemente

alícuotas distintas al Arancel Externo

 61

Común (AEC) indicado en el artículo 40, en los términos establecidos en el referido

Anexo.

- Sin perjuicio de lo dispuesto en el articulo 3º precedente y de conformidad a lo

establecido en el artículo 4º de la Decisión 65/12 de fecha 06 de diciembre de 2012,

emanada del Consejo del Mercado Común del Sur, se podrá aplicar una alícuota de

2% ad valorem para la importación de Bienes de capital originarios de extrazona. La

referida alícuota será aplicable a aquellas tarifas contenidas en el artículo 40

identificadas como BK y será administrada por el Ministerio del Poder Popular para

Industrias a través del instrumento correspondiente.

- Para la aplicación de la alícuota indicada en el artículo precedente a las

mercancías que se importen bajo la modalidad de Clasificación Arancelaria Única

(CAU), definida en la Nota Complementaria 1 de la Sección XVI del artículo 40 de

este Decreto, se deberá contar con la respectiva autorización emanada por el órgano

competente de la Administración Aduanera, dicho acto administrativo se constituirá

como requisito previo e indispensable para que el Ministerio del Poder Popular para

Industrias, proceda a otorgar dicho diferimiento.

- Sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 3° precedente y de conformidad a

lo establecido en el artículo 5° de la Decisión 65/12 de fecha 06 de diciembre de

2012, emanada del Consejo del Mercado Común del Sur, se podrá aplicar una

alícuota distinta al Arancel Externo Común (AEC), incluso igual a 0% ad valorem

para la importación de Bienes de Informática y

 62

Telecomunicaciones originarios de extrazona. La referida alícuota será aplicable a

aquellas tarifas contenidas en el artículo 40 identificadas como BIT y será

administrado por el Ministerio del Poder Popular para Industrias, a través del

instrumente> correspondiente.

- El Jefe de la Administración Aduanera será el facultado para instrumentar la

reducción de las alícuotas del Arancel Externo Común {AEC) indicado en el artículo

40 y determinar las cantidades de mercancías a ser importadas, conforme al

procedimiento establecido en la Resolución 08/08 de fecha 20 de junio de 2008,

relativa a "Acciones Puntuales en el Ambito Arancelario por Razones de

Abastecimiento", emanada del Grupo del Mercado Común del Sur.

- Sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 3º precedente y de conformidad a lo

establecido en el Anexo Único de la Resolución 05/11 de fecha 17 de junio de 2011,

emanada del Grupo del Mercado Común del Sur, se podrá aplicar una alícuota

distinta al Arancel Externo Común (AEC), igual a 0% ad valorern para las

importaciones de Bienes del Sector Aeronáutico que figuran en el .Anexo V de este

Decreto, el cual constituye parte integrante del Arancel de Aduanas y será

instrumentada por Administración Aduanera conjuntamente con el Ministro

competente.

- Las importaciones de mercancías originarias de la República de Argentina,

República Federativa del Brasil y República Oriental del Uruguay, Estados Partes del

Mercado Común del Sur (MERCOSUR), estarán sujeta a los Programas de

Liberación Comercial contenidos en los Acuerdos de

 63

Alcance Parcial de Complementación Económica N05 63 y sus Protocolos

Modificatorios, 68 y 69, publicados en la Gaceta Oficial de la República Bolivariana

de Venezuela Nº 40.079 en fecha 27 de diciembre de 2012, en los términos que en

dichos Acuerdos se indican.

- La importación de mercancías para las cuales se haya acordado un tratamiento

favorable en el marco de Tratados, Acuerdos o Convenios Internacionales ratificados

por la República, estará sujeta al régimen tarifario preferencial establecido en estos

últimos, siempre que se trate de mercancías originarias de tales territorios y cumplan

con el régimen legal indicado en la columna siete (7) del artículo 40.

- Sin menoscabo de lo establecido en el artículo precedente sólo se podrá

instrumentar en el Sistema Aduanero de Registro de Operaciones Aduaneras los

tratamiento tarifarios preferenciales, acordados en el marco de Tratados, Acuerdos o

· Convenios Internacionales ratificados por la República, siempre que el Ministerio

negociador notifique a la Administración Aduanera mediante el instrumento

correspondiente la entrada en vigor de los mismos.

- Únicamente podrán disfrutar del régimen tarifario preferencial, otorgado por

la República Bolivariana de Venezuela en el marco de Tratados, Acuerdos o

Convenios Internacionales, aquellas mercancías que estén amparadas por un

Certificado de Origen expedido conforme con las normas que a tal efecto se hayan

convenido en el respectivo instrumento, siempre que se manifieste expresamente la

voluntad de acogerse a dicho tratamiento, al momento de la declaración.

 64

- Las mercancías objeto de exportación y tránsito se declararán con el mismo

código numérico y descripción arancelaria indicados en el artículo 40 y no estarán

gravadas. Sin embargo, cuando se trate de Tránsito Nacional, serán garantizados los

gravámenes de acuerdo con la tarifa indicada en las columna tres (3), cuatro (4),

cinco (5) o seis (6) del precitado artículo, y si tales mercancías estuvieren a la vez

sometidas a restricciones a la importación, deberá darse cumplimiento a estas últimas,

ante la oficina aduanera de origen o entrada.

- Sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo anterior, el Ministerio del Poder

Popular de Planificación y Finanzas, realizando consultas previas con los demás

órganos competentes en la materia, podrá gravar mediante resolución la exportación

de determinadas mercancías dentro de los límites máximos autorizados en la Ley

Orgánica de Aduanas.

2.16. Infracciones Aduaneras

Las infracciones aduaneras son todos los hechos, actos u omisiones llevados a

cabos por los contribuyentes en las operaciones aduaneras de importación,

exportación y tránsito, en la Ley Orgánica de Aduanas (2008) en su Titulo VI Del

Ilícito Aduanero en el cual contiene en su Capítulo II De las Infracciones Aduaneras

las actuaciones de la Administración Tributaria de existir ilícitos las cuales son:

- Cuando la operación aduanera tuviere por objeto mercancías sometidas a

prohibición, reserva, suspensión, restricción arancelaria, registro

 65

sanitario, certificado de calidad o cualquier otro requisito, serán decomisadas, se

exigirá al contraventor el pago de los derechos, tasas y demás impuestos que se

hubieren causado, si la autorización, permiso o documento correspondiente, de ser el

caso, no fuesen presentados junto con la declaración.

- El incumplimiento de las obligaciones y condiciones bajo las cuales hubiere

sido concedida una autorización, delegación, permiso, licencia, suspensión o

liberación, será sancionado con multa equivalente al doble de los impuestos de

importación legalmente causados, sin perjuicio de la aplicación de la pena de comiso.

La misma sanción se aplicará cuando se infrinja lo previsto en el último párrafo del

artículo 30.

- La utilización o disposición de mercancías y sus envases o embalajes,

exonerados, liberados o suspendidos de gravámenes aduaneros, con un fin distinto al

considerado para la concesión o por una persona diferente al beneficiario sin la

correspondiente autorización, cuando ella fuere exigible, serán sancionados con

multa equivalente al doble del valor de las mercancías cuya utilización o disposición

hayan dado lugar a la aplicación de la sanción.

- La utilización o disposición de mercancías exentas de gravámenes aduaneros,

por otra persona o con fines distintos a los considerados para la procedencia de la

liberación, serán sancionados con multa equivalente al doble del valor total de las

mercancías, que se impondrá a la persona que autorizó la utilización o disposición

 66

- La falta de reexportación, o nacionalización legal, dentro del plazo vigente, de

mercancías introducidas bajo el régimen de admisión temporal, o su utilización o

destinación para fines diferentes a los considerados para la concesión del permiso

respectivo, serán penados con multa equivalente al valor total de las mercancías.

- Se aplicará multa del diez por ciento (10%) del valor de las mercancías de

exportación cuando su reconocimiento se haya efectuado en los locales del

interesado o para el momento del envasamiento y luego no sean enviadas a la aduana

dentro del lapso establecido para ello, por causa imputable al exportador.

- Las infracciones cometidas con motivo de la declaración de las mercancías en

aduanas, serán sancionadas así, independientemente de la liberación de gravámenes

que pueda aplicarse a los efectos:

1) Cuando las mercancías no correspondan a la clasificación arancelaria

declarada: Con multa del doble de la diferencia, si resultan impuestos superiores. Si

en estos casos las mercancías se encuentran, además, sometidas a restricciones,

registros u otros requisitos, establecidos en el arancel de Aduanas, con multa

equivalente a la cantidad que resulte mayor entre el doble de los impuestos

diferenciales y el valor en aduanas de las mercancías. Si se tratare de efectos de

exportación o tránsito no gravados, pero sometidos a restricciones, registros u otros

requisitos establecidos en el Arancel de Aduanas, la multa será equivalente al valor

en Aduana de las mercancías. Si resultan impuestos inferiores, con multa de

 67

una unidad tributaria (1 U.T.) a cinco unidades tributarias (5 U.T). Si en estos casos

las mercancías resultaren sometidas a restricciones, registros u otros requisitos,

establecidos en el arancel de aduanas, con multa equivalente a su valor en aduana.

2) Cuando el valor declarado no corresponda al valor en aduana de las

mercancías: Con multa del doble de los impuestos y la tasa aduanera diferencial que

se hubieren causado, si el valor resultante del reconocimiento o de una actuación de

control posterior fuere superior al declarado. Con multa equivalente a la diferencia

entre el valor resultante del reconocimiento o de una actuación de control posterior y

el declarado, si el valor declarado fuere superior a aquél.

3) Cuando las mercancías no correspondan a las unidades del sistema métrico

decimal declaradas: Con multa del doble de los gravámenes aduaneros diferenciales

que se hubieren causado, si el resultado del reconocimiento o de una actuación de

control posterior fuere superior a lo declarado. Con multa de una unidad tributaria (1

U.T.) a cinco unidades tributarias (5 U.T.), si el resultado del reconocimiento o de

una actuación de control posterior fuere inferior a lo declarado. En los casos de

diferencia de peso, las multas referidas solamente serán procedentes cuando entre el

resultado y lo declarado, exista una diferencia superior al tres por ciento (3%), en

cuyo caso la sanción a imponer abarcará la totalidad de la diferencia.

 68

4) Cuando un embarque contenga mercancías no declaradas, con multa igual

al triple de los gravámenes aduaneros aplicables a dichas mercancías. Si los efectos

no declarados resultaren sometidos a restricciones, registros u otros requisitos

establecidos en el Arancel de Aduanas, con multa adicional equivalente al valor en

aduana de dichos efectos. Sin perjuicio de la aplicabilidad de la pena de comiso.

5) Cuando las declaraciones relativas a marcas, cantidad, especie, naturaleza,

origen y procedencia, fueren falsas o incorrectas, con multa equivalente al doble del

perjuicio fiscal que dichas declaraciones hubieren podido ocasionar. Sin perjuicio de

lo dispuesto en el literal a) de este artículo, la presente multa será procedente en los

casos de mala declaración de tarifas.

6) Cuando la declaración de aduanas no sea presentada dentro del plazo

establecido, con multa de cinco unidades tributarias (5 U. T.).

- Las infracciones cometidas por los auxiliares de la Administración Aduanera:

transportistas, consolidadores, porteadores, depositarios, almacenistas, agente de

aduanas, mensajeros internacionales, serán sancionadas de la siguiente manera:

1) Cuando no entreguen oportunamente a la aduana alguno de los documentos

exigidos en esta Ley o su Reglamento con multa de cinco unidades tributarias (5

U.T.) a cincuenta unidades tributarias (50 U.T.).

2) Cuando obstaculicen o no realicen la carga o descarga en la debida

oportunidad, por causas que les sean imputables, con multa de cinco unidades

tributarias (5 U. T.) a cincuenta unidades tributarias (50 U. T.).

 69

3) Cuando descarguen bultos de más o de menos, respecto de los anotados en

la respectiva documentación, que no fueren declarados a la aduana dentro del

término que señale el

Reglamento, con multa equivalente a cinco unidades tributarias (5 U. T.) por

cada kilogramo bruto en exceso o faltante. La misma sanción será aplicable al

depositario o almacenista que no declare oportunamente a la aduana los bultos

sobrantes o faltantes en la entrega.

4) Cuando no hubiere sido participada al consignatario la llegada de los

cargamentos, en las condiciones señaladas por el Reglamento, con multa de cinco

unidades tributarias (5 U.T.).

5) Si se trata de vehículos de cabotaje que por cualquier circunstancia

justificada, hayan tocado en el extranjero, sin participación a la autoridad aduanera,

con multa de cinco unidades tributarias (5 U.T.) por cada kilogramo de peso bruto de

mercancías embarcadas en dicho lugar, excluidas las provisiones de a bordo y el

lastre.

6) Cuando impidan o retrasen el ejercicio de la potestad aduanera, con multa

equivalente entre cien unidades tributarias (100 U.T) y mil unidades tributarias

(1.000 U.T)

- Serán sancionados con multa de cien unidades tributaria (100 U.T) a mil

unidades tributarias

(1.000 U.T), las infracciones cometidas con motivo de la utilización del

sistema informático por parte de los operadores aduaneros, en los casos siguientes:
 70

1) Cuando accedan sin la autorización correspondiente a los sistemas

informáticos utilizados por el servicio aduanero.

2) Cuando se apoderen, copien, destruyan, inutilicen, alteren, faciliten,

transfieran o tengan en su poder, sin la autorización del servicio aduanero cualquier

programa de computación y sus programas de datos, utilizados por el servicio

aduanero, siempre que hayan sido declarados de uso restringido por esta última.

3) Cuando dañen los componentes materiales o físicos de los aparatos, las

máquinas o los accesorios que apoyen el funcionamiento de los sistemas

informáticos diseñados para las operaciones del servicio aduanero, con la finalidad

de entorpecerlas u obtener beneficio para sí u otra persona.

4) Cuando faciliten el uso del código y la clave de acceso asignados para

ingresar en los sistemas informáticos.

- Los vehículos que arriben al país y no cuenten con el representante legal

exigido por esta Ley, no podrán practicar ninguna operación o actividad hasta tanto

no cumplan dicho requisito.

- Salvo disposición en contrario, la aplicación de cualesquiera de las sanciones

a que se refiere este Título no excluirá la de otras previstas en esta Ley o en leyes

especiales.

- Cuando un mismo hecho diere lugar a la aplicación de diversas multas, sólo

se aplicará la mayor de ellas, sin perjuicio de la aplicación de las sanciones previstas

en leyes especiales
 71

- Si las mercancías decomisables no pudieren ser aprehendidas, se aplicará al

contraventor multa equivalente al valor en aduanas de aquéllas.

- Para la aplicación de las sanciones comprendidas entre un mínimo y un

máximo, la autoridad competente considerará la entidad de la carga, la reincidencia,

las circunstancias concurrentes y demás factores de juicio que determinen la

gravedad del caso.

- Salvo disposición en contrario, para la aplicación de las multas previstas en

esta Ley, que dependan del monto de los impuestos aduaneros, se tendrá en cuenta lo

señalado en el Arancel de Aduanas, más los recargos que fueren exigibles.

- En los casos de contrabando corresponderá a la autoridad judicial competente

la imposición de las penas a que hubiere lugar.

- Corresponde a la Superintendencia Nacional de Administración Aduanera y

Tributaria, la aplicación de las sanciones previstas en esta Ley, no atribuidas a otras

autoridades judiciales o administrativas. Corresponde a los funcionarios competentes

del servicio aduanero, según lo establezca el Reglamento, la aplicación de las

sanciones a los consignatarios, aceptantes, exportadores, remitentes, transportistas,

consolidadores, porteadores, depositarios y mensajeros internacionales y otros

auxiliares de la Administración Aduanera, así como la fijación de la cuantía cuando

aquéllas se encuentren comprendidas entre un límite mínimo y otro máximo.

- Asimismo, podrá autorizar la entrega de las mercancías sobre las cuales se

ha impuesto multa por concepto de infracciones aduaneras,

 72

cuando las mismas sean objeto de recursos administrativos, previa cancelación o

garantía del monto correspondiente a los derechos de importación, tasa por servicios

de aduana y demás impuestos y recargos adicionales. Sin perjuicio de lo dispuesto en

el artículo 108, cuando la mercancía sea de operación prohibida, reservada,

sometidas a otras restricciones, registros u otros requisitos arancelarios deberá

procederse al comiso de la misma y no podrá aceptarse fianza o garantía de ningún

tipo para su entrega.

2.17. Recursos Administrativos

Según el Decreto con Rango, Valor y Fuerza de la Ley Orgánica de Aduanas

(2014) en su Articulo 182 establece: “toda persona que se considere lesionada por un

acto administrativo dictado por la Administración Aduanera podrá interponer los

recursos administrativos y judiciales que corresponda ante las autoridades

competentes, siguiendo los procedimientos previstos en el Código Orgánico

Tributario”

De acuerdo a lo anterior el Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley del

Código Orgánico Tributario (2014) en su Titulo V De la Revisión de los Actos de la

Administración Tributaria y de los Recursos Administrativos en el Capitulo I De la

Revisión de Oficio establece:

- La Administración Tributaria podrá convalidar en cualquier momento los

actos anulables, subsanando los vicios de que adolezcan.

 73

Los actos administrativos que no originen derechos subjetivos o intereses

legítimos, personales y directos para un particular podrán ser revocados en cualquier

momento, en todo o en parte, por la misma autoridad que los dictó o por el respectivo

superior jerárquico.

- No obstante lo previsto en el artículo anterior, la Administración

Tributaria no podrá revocar, por razones de mérito u oportunidad, actos

administrativos que determinen tributos y apliquen sanciones.

- La Administración Tributaria podrá en cualquier momento, de oficio o a

solicitud de los interesados, reconocer la nulidad absoluta de los actos dictados por

ella.

- Los actos de la Administración Tributaria serán absolutamente nulos en los

siguientes casos:

a) Cuando así esté expresamente determinado por una norma constitucional, o

sean violatorios de una disposición constitucional.

b) Cuando resuelvan un caso precedentemente decidido con carácter definitivo,

y que haya creado derechos subjetivos, salvo autorización expresa de la ley.

c) Cuando su contenido sea de imposible o ilegal ejecución.

d) Cuando hubieren sido dictados por autoridades manifiestamente

incompetentes, o con prescindencia total y absoluta del procedimiento legalmente

establecido.

- La Administración Tributaria podrá en cualquier tiempo corregir de oficio o

a solicitud de la parte interesada errores materiales o de cálculo en que hubiere

incurrido en la configuración de sus actos.

 74

Por otra parte, en el Capítulo II Del Recurso Jerárquico en el Decreto con

Rango, Valor y Fuerza de Ley del Código Orgánico Tributario (2014) establece:

- Los actos de la Administración Tributaria de efectos particulares, que

determinen tributos, apliquen sanciones o afecten en cualquier forma los derechos de

los administrados podrán ser impugnados por quien tenga interés legítimo, personal y

directo, mediante la interposición del recurso jerárquico regulado en este Capítulo.

No procederá el recurso previsto en este artículo:

a) Contra los actos dictados por la autoridad competente, en un procedimiento

amistoso previsto en un tratado para evitar la doble tributación.

b) Contra los actos dictados por autoridades extranjeras que determinen

impuestos y sus accesorios, cuya recaudación sea solicitada a la República, de

conformidad con lo dispuesto en los respectivos tratados internacionales.

c) En los demás casos señalados expresamente en este Código o en las leyes.

- El recurso jerárquico deberá interponerse mediante escrito razonado en el

cual se expresarán las razones de hecho y de derecho en que se funda, con la

asistencia o representación de abogado o de cualquier otro profesional afín al área

tributaria. Asimismo, deberá acompañarse el documento donde aparezca el acto

recurrido o, en su defecto, el acto recurrido deberá identificarse suficientemente en el

texto de dicho escrito. De

 75

igual modo, el contribuyente o responsable podrá anunciar, aportar o promover las

pruebas que serán evacuadas en el lapso probatorio.

El error en la calificación del recurso por parte del recurrente no será obstáculo

para su tramitación, siempre que del escrito se deduzca su verdadero carácter.

- El lapso para interponer el recurso será de veinticinco (25) días hábiles

contados a partir del día siguiente a la fecha de notificación del acto que se impugna.

- El recurso jerárquico deberá interponerse ante la oficina de la cual emanó el

acto.

- Interpuesto el recurso jerárquico, la oficina de la cual emanó el acto, si no

fuere la máxima autoridad jerárquica, podrá revocar el acto recurrido o modificarlo de

oficio, en caso de que compruebe errores en los cálculos y otros errores materiales,

dentro de los tres (3) días hábiles siguientes contados a partir de la interposición del

recurso. La revocación total produce el término del procedimiento. En caso de

modificación de oficio, el recurso continuará su trámite por la parte no modificada.

- La interposición del recurso no suspende los efectos del acto recurrido. No

obstante el interesado o interesada, podrá solicitar la suspensión de los efectos,

cuando de manera concurrente la ejecución del acto pudiera causarle graves

perjuicios y la impugnación se fundamentare en la apariencia del buen derecho. La

solicitud deberá efectuarse en el mismo escrito del recurso, consignando todas las

pruebas que fundamenten su

 76

pretensión. La administración tributaria deberá pronunciarse sobre la suspensión

solicitada, dentro del lapso previsto para la admisión.

No podrá acordarse administrativamente la suspensión de los efectos respecto

de las sanciones relativas a la clausura del establecimiento, comisión o retención de

mercancías, vehículos, aparatos, recipientes, útiles , instrumentos de producción o

materias primas , asi como de la suspensión de actividades sujetas a autorización por

parte de la administración Tributaria.

- La suspensión parcial de los efectos del acto recurrido, no impide a la

Administración Tributaria exigir el pago de la porción no suspendida.

- La Administración Tributaria admitirá el recurso jerárquico dentro de los

tres (3) días hábiles siguientes al vencimiento del lapso para la interposición del

mismo. En los casos que la oficina de la Administración Tributaria que deba decidir

el recurso sea distinta de aquella oficina de la cual emanó el acto, el lapso establecido

en este artículo se contará a partir del día siguiente de la recepción del mismo.

- Son causales de inadmisibilidad del recurso:

a) La falta de cualidad o interés del recurrente.

b) La caducidad del plazo para ejercer el recurso.

c) Ilegitimidad de la persona que se presente como apoderado o representante

del recurrente, por no tener capacidad necesaria para recurrir o por no tener la

representación que se atribuye, o porque el poder no esté otorgado en forma legal, o

sea insuficiente.
 77

d) Falta de asistencia o representación de abogado o de cualquier otro

profesional afín al área tributaria.

- La resolución que declare la inadmisibilidad del recurso jerárquico será

motivada, y contra la misma podrá ejercerse el recurso contencioso tributario previsto

en este Código.

.- La Administración Tributaria podrá practicar todas las diligencias de

investigación que considere necesarias para el esclarecimiento de los hechos, y

llevará los resultados al expediente. Dicha Administración está obligada también a

incorporar al expediente los elementos de juicio de que disponga.

A tal efecto, una vez admitido el recurso jerárquico, se abrirá un lapso

probatorio, el cual será fijado de acuerdo con la importancia y complejidad de cada

caso, y no podrá ser inferior a quince (15) días hábiles, prorrogables por el mismo

término según la complejidad de las pruebas a ser evacuadas.

Se prescindirá de la apertura del lapso para evacuación de pruebas en los

asuntos de mero derecho y cuando el recurrente no haya anunciado, aportado o

promovido pruebas.

La Administración Tributaria podrá solicitar del propio contribuyente o de su

representante, así como de entidades y de particulares, dentro del lapso para decidir,

las informaciones adicionales que juzgue necesarias; requerir la exhibición de libros y

registros y demás documentos relacionados con la materia objeto del recurso; y exigir

la ampliación o complementación de las pruebas presentadas, si así lo estimare

necesario.
 78

- La decisión del recurso jerárquico corresponde a la máxima autoridad de la

Administración Tributaria, quien podrá delegarla en la unidad o unidades bajo su

dependencia.

- La Administración Tributaria dispondrá de un lapso de sesenta (60) días

continuos para decidir el recurso, contados a partir de la fecha de culminación del

lapso probatorio. Si la causa no se hubiere abierto a prueba, el lapso previsto en este

artículo se contará a partir del día siguiente de aquel en que se hubiere incorporado al

expediente el auto que declare no abrir la causa a pruebas.

- El recurso deberá decidirse mediante resolución motivada, debiendo, en su

caso, mantener la reserva de la información proporcionada por terceros

independientes, que afecte o pudiera afectar su posición competitiva. Cumplido el

término fijado en el artículo anterior sin que hubiere decisión, el recurso se entenderá

denegado, quedando abierta la jurisdicción contenciosa tributaria.

Cumplido el lapso para decidir sin que la Administración hubiere emitido la

resolución, y si el recurrente ejerció subsidiariamente recurso contencioso tributario,

la Administración Tributaria deberá enviar el recurso al tribunal competente, sin

perjuicio de las sanciones aplicables al funcionario que incurrió en la omisión sin

causa justificada.

La Administración Tributaria se abstendrá de emitir resolución denegatoria del

recurso jerárquico, cuando vencido el lapso establecido en el artículo 261 de este

Código, no hubiere pronunciamiento por parte de ella, y

 79

el contribuyente hubiere intentado el recurso contencioso tributario en virtud del

silencio administrativo.

Igualmente, en el Capitulo III Recurso de Revision del Decreto con Rango,

Valor y Fuerza de Ley del Código Orgánico Tributario (2014) típica lo siguiente:

- El recurso de revisión contra los actos administrativos firmes podrá

intentarse ante los funcionarios competentes para conocer del recurso jerárquico en

los siguientes casos:

a) Cuando hubieren aparecido pruebas esenciales para la resolución del

asunto, no disponibles para la época de la tramitación del expediente.

b) Cuando en la resolución hubieren influido en forma decisiva documentos o

testimonios declarados falsos, por sentencia judicial definitivamente firme.

c) Cuando la resolución hubiere sido adoptada por cohecho, violencia, soborno

u otra manifestación fraudulenta, y ello hubiere quedado establecido en sentencia

judicial definitivamente firme.

- El Recurso de Revisión sólo procederá dentro de los tres (3) meses

siguientes a la fecha de la sentencia a que se refieren los numerales 2 y 3 del artículo

anterior, o de haberse tenido noticia de la existencia de las pruebas a que se refiere el

numeral 1 del mismo artículo.

- El Recurso de Revisión será decidido dentro de los treinta (30) días

siguientes a la fecha de su presentación

 80

3. Sistema de categorias

3.1 Definicion nominal

Categoría: Clasificación Arancelaria

3.2. Definición conceptual

Para el ordenamiento de las mercancías en el Arancel se adopta la

Nomenclatura Arancelaria Común de los Estados Partes del MERCOSUR (NCM),

basada en el Sistema Armonizado de Designación y Codificación de Mercancías (SA)

del Consejo de Cooperación Aduanera (C.C.A.) – Organización Mundial de Aduanas

(O.M.A.).

A los efectos de este Arancel, la Nomenclatura comprende las partidas,

subpartidas correspondientes, Notas de Sección, de Capítulo y de Subpartidas, Notas

Complementarias, así como las Reglas Generales para su Interpretación.

Para la declaración de las mercancías en Aduanas, la clasificación arancelaria

se ajustará en un todo al ordenamiento previsto en la Ley Orgánica de Aduanas, sus

Reglamentos, en este Decreto y sus modificaciones; y estará conformada,

principalmente, por:

- El código numérico, está compuesto por ocho (8) o diez (10) dígitos. Los

dos (2) primeros dígitos identifican el Capítulo; al tener (4) dígitos se denomina

Partida; con seis (6) dígitos se indica la subpartida del SA; con
 81

ocho (8) dígitos conforman la subpartida NCM; y con diez (10) dígitos las

subpartidas nacionales. Este código numérico está indicado en la columna uno (1)

del artículo 40.

Ninguna mercancía se podrá identificar en el Arancel sin que se haga referencia

a los ocho (8) o diez (10) dígitos del código numérico, según corresponda;

- La descripción arancelaria de las mercancías, identifica el texto de la

partida y subpartida, según corresponda, y está indicada en la columna dos

(2) del artículo 40;

- La tarifa, es de tipo ad valorem y está indicada en las columnas tres (3), cuatro

(4), cinco (5) y seis (6) del artículo 40 de conformidad a lo señalado en el artículo 2

de la Decisión 31/12 de fecha 06 de diciembre de 2012, emanada del Consejo del

Mercado Común del Sur, el cual establece la adopción del Arancel Externo Común

(AEC) de acuerdo al siguiente cronograma:

A partir del 05/04/2013 – las tarifas indicadas en la columna tres (3). A partir

del 05/04/2014 – las tarifas indicadas en la columna cuatro (4) A partir del

05/04/2015 – las tarifas indicadas en la columna cinco (5). A partir del

05/04/2016 – las tarifas indicadas en la columna seis (6).

Asimismo las referidas tarifas, según corresponda, estarán identificadas

como BK (Bienes de Capital) o BIT (Bienes de Informática y Telecomunicaciones),

según consta en el anexo de la Decisión 34/03 de

 82

fecha 15 de diciembre de 2003 y en la Decisión 58/08 de fecha 15 de diciembre de

2008, ambas emanadas del Consejo del Mercado Común del Sur;

- El régimen legal codificado, descrito en el artículo 18, está indicado en la

columna siete (7) del artículo 40; y

- Las unidades físicas (U.F.) de comercialización, expresadas en términos

de masa, longitud, área, volumen, energía eléctrica y número; adoptadas con el fin de

facilitar la recopilación, comparación y análisis de las estadísticas de comercio

internacional de las mercancías. Dichas unidades están establecidas en la columna

ocho (8) del artículo 40.

3.3. Definición operacional

La clasificación arancelaria es un conjunto de componentes el cual será

aplicado a todas las operaciones en la Aduana Principal de Maracaibo las cuales se

aplicaron en el presente trabajo a través de las sub-categorías como: elementos de la

clasificación arancelaria y la clasificación arancelaria aplicada a los regímenes

aduaneros en la Aduana Principal de Maracaibo.

3.4 Definicion nominal

Categoría: Normas Aduaneras

3.5. Definición conceptual

Según Asuaje (2002) el Derecho Aduanero lo define como el conjunto de

normas de orden público relativo a la organización y derechos derivados

 83

del tráfico de mercancías a través de las fronteras, aguas territoriales,

espacio aéreo de la República

3.6. Definición operacional

La Administración Aduanera tendrá por finalidad intervenir, facilitar y

controlar la entrada, permanencia y salida del territorio nacional, de mercancías

objeto de tráfico internacional y de los medios de transporte que las conduzcan, con el

propósito de determinar y aplicar el régimen jurídico al cual dichas mercancías estén

sometidas. Esta se operacionaliza a través de las sub- categorías Sanciones impuestas

al sujeto pasivo por la aplicación inexacta de la nomenclatura aduanera y Mecanismos

de defensa empleados por el sujeto pasivo por la aplicación de sanciones impuestas

por la Administración Aduanera Tributaria.

 84

Cuadro 1
Matriz de analisis
OBJETIVO GENERAL: Analizar la Clasificación Arancelaria y las
Normas Aduaneras relacionadas en la Aduana Principal de Maracaibo.
Objetivos Sub-
Categoría Unidad de Análisis
Específicos Categoría
- Nomenclatura
a) Código Numérico
b) Descripción arancelaria
c) Tarifa
Especificar en el d) Régimen legal codificado
ordenamiento jurídico e) Unidades físicas (U.F)
Elementos de la
aduanero los - Reglas generales para la
clasificación
elementos de la interpretación de la
arancelaria
clasificación nomenclatura
arancelaria. - Notas explicativas
Clasificación
- Norma Venezolana COVENIN
Arancelaria
- Acuerdos y Tratados
Internacionales
- Régimen legal
Analizar la
clasificación Clasificación - Regímenes aduaneros
arancelaria aplicada Arancelaria a) Importación
en los regímenes aplicada a los b) Exportación
aduaneros en la regímenes c) Transito
Aduana Principal de aduaneros
Maracaibo.
Identificar las Sanciones
sanciones impuestas al impuestas al
sujeto pasivo por la sujeto pasivo
aplicación inexacta de por la
- Infracciones aduaneras
la nomenclatura aplicación
aduanera en la inexacta de la
Aduana Principal de nomenclatura
Maracaibo. aduanera
Mecanismos de
Analizar los Norma defensa
mecanismos de Aduanera empleados por
- Recursos
defensa empleados por el sujeto pasivo
a) Administrativos
el sujeto pasivo por la por la
- Recurso Jerárquico
aplicación de aplicación de
- Recurso de Revisión
sanciones impuestas sanciones b) Judicial
por la Administración impuestas por la
- Recurso Contencioso
Aduanera Tributaria en Administración
- Amparo Tributario
la Aduana Principal de Aduanera
Maracaibo. Tributaria

Fuente: Ferreira (2015)