Los principios de la contabilidad generalmente aceptados, también conocidos como PCGA, constan
de varios principios fundamentales que guían la práctica contable. Aunque no existe un número
fijo de principios establecidos, los más reconocidos y aplicados suelen ser alrededor de diez o más,
dependiendo de la fuente. Sin embargo, los siete principios que mencioné anteriormente son
ampliamente aceptados y forman la base de la contabilidad financiera en muchos países.
Podemos decir que son un conjunto de normas y reglas que guían la práctica contable para
garantizar la consistencia, confiabilidad y transparencia en la información financiera. Algunos de
los principios más importantes incluyen:
1. **Entidad económica:** La contabilidad debe tratar a la entidad empresarial como una entidad
separada de sus propietarios u otras entidades.
2. **Devengado:** Los ingresos y gastos deben reconocerse en el período en el que se generan,
independientemente de cuándo se cobran o pagan.
3. **Consistencia:** Los métodos contables deben aplicarse de manera coherente a lo largo del
tiempo para facilitar la comparación de los estados financieros entre diferentes períodos.
4. **Objetividad:** La información financiera debe ser objetiva y verificable, basada en evidencia
objetiva y no en opiniones personales.
5. **Prudencia:** Se debe ejercer cautela en la preparación de estados financieros, reconociendo
todas las pérdidas potenciales, pero solo registrando ganancias una vez que se han realizado.
6. **Costo histórico:** Los activos deben registrarse en los libros contables por su costo original
de adquisición, y no por su valor de mercado actual.
7. **Conservación del capital:** Los estados financieros deben prepararse con la premisa de que
la entidad continuará operando en el futuro, a menos que exista evidencia en contrario.
8. **Materialidad:** Solo se deben incluir en los estados financieros aquellos elementos que sean
significativos en términos de su impacto en las decisiones económicas de los usuarios.
Estos principios proporcionan una base sólida para la preparación de estados financieros precisos
y confiables, lo que a su vez ayuda a los usuarios a tomar decisiones informadas sobre la entidad
en cuestión.
Los 14 principios de la contabilidad generalmente aceptados los resumiríamos de la siguiente
manera :
1. **Entidad económica:** La contabilidad trata a la entidad empresarial como una entidad
separada de sus propietarios, registrando sus transacciones financieras de forma independiente.
2. **Devengado:** Los ingresos y gastos se registran en los libros contables cuando se devengan,
es decir, cuando se generan, independientemente de cuándo se cobran o pagan.
3. **Consistencia:** Los métodos contables deben aplicarse de manera coherente a lo largo del
tiempo para facilitar la comparación de estados financieros entre diferentes períodos.
4. **Objetividad:** La información financiera debe ser objetiva y verificable, basada en evidencia
objetiva y no en opiniones personales.
5. **Prudencia:** Se debe ejercer cautela en la preparación de estados financieros, reconociendo
todas las pérdidas potenciales, pero solo registrando ganancias una vez que se han realizado.
6. **Costo histórico:** Los activos se registran en los libros contables por su costo original de
adquisición, y no por su valor de mercado actual.
7. **Conservación del capital:** Los estados financieros se preparan con la premisa de que la
entidad continuará operando en el futuro, a menos que exista evidencia en contrario.
8. **Materialidad:** Solo se incluyen en los estados financieros aquellos elementos que son
significativos en términos de su impacto en las decisiones económicas de los usuarios.
9. **Periodo contable:** Las transacciones financieras se registran en un período contable
específico, generalmente un año fiscal, para facilitar la presentación de informes financieros
periódicos.
10. **Realización:** Los ingresos se reconocen cuando se obtienen, incluso si el efectivo aún no se
ha recibido, y los gastos se reconocen cuando se incurren, incluso si el efectivo aún no se ha
pagado.
11. **Dualidad económica:** Cada transacción contable tiene al menos dos lados, un débito y un
crédito, que deben estar en equilibrio según el principio de partida doble.
12. **Revelación completa:** Se debe proporcionar toda la información necesaria en los estados
financieros para que los usuarios puedan tomar decisiones informadas sobre la entidad.
13. **Irreversibilidad del tiempo:** Las transacciones se registran en el período en que ocurrieron,
y una vez cerrado, el período contable no se puede modificar.
14. **Comparabilidad:** Los estados financieros deben prepararse de manera que sean
comparables con los de otros períodos y con los de otras entidades similares, para facilitar el
análisis y la toma de decisiones.
Principios de contabilidad generalmente aceptados en venezuela
La Federación de Colegios de Contadores Públicos de la República Bolivariana de Venezuela
(FCCPV) así como otros organizamos reguladores, a lo largo de la historia contable, han
implementado, utilizado, conceptualizado y adaptado el tratamiento que se debe dar a los
conceptos que integran los estados financieros, para facilitar a los Contadores Públicos y a los
distintos interesados en dichos estados, su adecuada interpretación, evitando las confusiones que
debilitan la utilidad de la información suministrada (Artículo 4 de la Declaración de Principios de
Contabilidad Nº 0 (DPC Nº 0)) (Federación de Colegios de Contadores Públicos de la República
Bolivariana de Venezuela, 1997).
Consiente de la abundante cantidad de términos en la literatura contable para denominar los
conceptos y las clases de los mismos que integran los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados (Art. 25 DPC 0), la FCCPV ha establecido como política, la adaptación, siempre que sea
factible, de los PCGA en Venezuela, emitiendo para ello la Declaración de Principios de
Contabilidad Nº 0 en 1997 que señala las normas básicas, conceptos teóricos y criterios
específicos, englobados bajo la expresión Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
(PCGA), relacionados con la preparación y presentación de los estados financieros a ser utilizados
por usuarios externos. Tiene como objetivos específicos: (Art. 9)
a. Establecer un marco general de referencia para el desarrollo de futuras Declaraciones de
Principios de Contabilidad6 (DPCS) y la evaluación de las existentes.
b. Ayudar al personal encargado de preparar estados financieros en la aplicación de los principios
de contabilidad generalmente aceptados en Venezuela y a servir de apoyo a los profesionales de la
contaduría pública, para expresar una opinión sobre los estados financieros que han examinado y
preparar los respectivos informes de revisión limitada o preparación según les sea requerido.
c. Auxiliar a los usuarios de información económica, en la interpretación y análisis de la contenida
en los estados financieros preparados y presentados conforme a principios de contabilidad
generalmente aceptados en Venezuela.
Para la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela, los principios de contabilidad
de aceptación general son un cuerpo de doctrinas asociadas con la contabilidad, que sirven de
explicación de las actividades corrientes o actuales y como guía en la selección de
convencionalismos o procedimientos aplicados por los profesionales de la Contaduría Pública en el
ejercicio de las actividades que le son propias, en forma independiente de las entidades analizadas
y que han sido aceptados en forma general y aprobados por la FCPV; dividiendo los mismo en tres
grupos, los cuales se presentan a continuación:
1. P OSTULADOS O PRINCIPIOS BÁSICOS QUE CONSTITUYEN EL FUNDAMENTO PARA LA
FORMULACIÓN DE LOS PRINCIPIOS GENERALES
a) Equidad: La equidad está vinculada con el objetivo final de los estados contables. Los
interesados en los estados financieros son muchos y muy variados y en ocasiones sus intereses son
encontrados. La información debe ser lo más justa posible y los intereses de todas las partes
tomarse en cuenta en el apropiado equilibrio. Por consiguiente, los estados financieros deben
estar libres de influencia o sesgo indebido y no deben prepararse para satisfacer a persona o
grupo determinado alguno con detrimento de otros.
b). Pertinencia: Exige que la información contable tenga que referirse o estar útilmente asociada a
las decisiones que tiene como propósito facilitar o a los resultados que desea producir. En
consecuencia es necesario concretar el tipo específico de información requerido en los procesos
de toma de decisiones por parte de los usuarios de los estados financieros, en función a los
intereses específicos de dichos usuarios y a la actividad económica de la entidad (comercial,
industrial, de servicios, financiera, aseguradora, sin fines de lucro, etc.).
2. P RINCIPIOS GENERALES , ELABORADOS EN BASE A LOS POSTULADOS , LOS CUALES TIENDEN A QUE
LA INFORMACIÓN DE LA CONTABILIDAD FINANCIERA LOGRE EL OBJETIVO DE SER ÚTIL PARA LA
TOMA DE DECISIONES ECONÓMICAS
A. S UPUESTOS DERIVADOS DEL AMBIENTE ECONÓMICO :
1. Entidad: Es una unidad identificable que realiza actividades económicas, constituida por
combinaciones de recursos humanos, recursos naturales y capital, coordinados por una autoridad
que toma decisiones encaminadas a la consecución de los fines para los cuales fue creada. La
entidad puede ser una persona natural o una persona jurídica, o una parte o combinación de ellas.
No está limitada a la constitución legal de las unidades que la componen.
2. Énfasis en el aspecto económico: La contabilidad financiera enfatiza el aspecto económico de
las transacciones y eventos, aun cuando la forma legal pueda discrepar y sugerir tratamiento
diferente. En consecuencia, las transacciones y eventos deben ser considerados, registrados y
revelados en concordancia con su realidad y sentido financiero y no meramente en su forma legal.
3. Cuantificación: Los datos cuantificados proporcionan una fuerte ayuda para comunicar
información económica y para tomar decisiones racionales.
4. Unidad de medida: El dinero es el común denominador de la actividad económica y la unidad
monetaria constituye una base adecuada para la medición y el análisis. En consecuencia, sin
prescindir de otras unidades de medida, la moneda es el medio más efectivo para expresar, ante
las partes, los intercambios de bienes y servicios y los efectos económicos de los eventos que
afectan a la entidad.
B. P RINCIPIOS QUE ESTABLECEN LA BASE PARA CUANTIFICAR LAS OPERACIONES DE LA ENTIDAD Y
LOS EVENTOS ECONÓMICOS QUE LA AFECTAN :
1. Valor histórico original: Las transacciones y eventos economices que la contabilidad cuantifica
se registran según las cantidades de efectivo que se afecten o su equivalente o la estimación
razonable que de ellos se haga al momento en que se consideren realizados contablemente.
2. Dualidad económica: Para una adecuada comprensión de la estructura de la entidad y de sus
relaciones con otras entidades, es fundamental la presentación contable de: A) Los recursos
económicos de los cuales dispone para la realización de sus fines y B) Las fuentes de dichos
recursos.
3. Negocio en marcha: La entidad normalmente es considerada como un negocio en marcha, es
decir, como una operación que continuará en el futuro previsible. Se supone que la entidad no
tiene intención ni necesidad de liquidarse o de reducir sustancialmente la escala de sus
operaciones. Si existiesen fundados indicios que hagan presumir razonablemente dicha intención
o necesidad, tal situación deberá ser revelada.
4. Realización contable: La contabilidad cuantifica Cuantificación: Los datos cuantificados
proporcionan una fuerte ayuda para comunicar información económica y para tomar decisiones
racionales.
5. Unidad de medida: El dinero es el común denominador de la actividad económica y la unidad
monetaria constituye una base adecuada para la medición y el análisis. En consecuencia, sin
prescindir de otras unidades de medida, la moneda es el medio más efectivo para expresar, ante
las partes, los intercambios de bienes y servicios y los efectos económicos de los eventos que
afectan a la entidad.
C. P RINCIPIOS GENERALES QUE DEBE REUNIR LA INFORMACIÓN :
1. Objetividad: Las partidas o elementos incorporados en los estados financieros deben poseer un
costo o valor que pueda ser medido con confiabilidad. En muchos casos el costo o valor deberá ser
estimado; el uso de estimaciones razonables es una parte esencial en la preparación y
presentación de estados financieros y no determina su confiabilidad. Sin embargo, cuando una
estimación no pueda realizarse sobre las bases razonables, tal partida no debe reconocerse en la
contabilidad y por ende en los estados financieros.
[Link] relativa: La información financiera únicamente concierne a la que es, en atención a
su monto o naturaleza, suficientemente significativa como para afectar las evaluaciones y
decisiones económicas. Una partida tiene importancia relativa cuando un cambio en ella, en su
presentación, valuación, descripción o cualquiera de sus elementos, pudiera modificar la decisión
de algunos de los usuarios de los estados financieros.
3. Comparabilidad: Las decisiones económicas basadas en la información financiera requieren en
la mayoría de los casos, la posibilidad de comparar la situación financiera y resultados en
operación de una entidad en períodos diferentes de su vida y con otras entidades, por
consiguiente, es necesario que las políticas contables sean aplicadas consistente y uniformemente.
La necesidad de comparabilidad no debe convertirse en un impedimento para la introducción de
mejores políticas contables, consecuentemente cuando existan opciones más relevantes y
contables, la entidad debe cambiar la política usada y advertirlo claramente en la información que
se presenta, indicando, debidamente cuantificado, el efecto que dicho cambio produce en la
información financiera. Lo mismo se aplica a la agrupación y presentación de la información.
4. Revelación suficiente: La información contable presentada en los estados financieros debe
contener en forma clara y comprensible todo lo necesario para juzgar los resultados de operación
y la situación financiera de la entidad; por lo mismo, es importante que la información
suministrada contenga suficientes elementos de juicio y material básico para que las decisiones de
los interesados estén suficientemente fundadas.
5. Prudencia: Las incertidumbres inevitablemente circundan muchas de las transacciones y
eventos económicos, lo cual obliga a reconocerlos mediante el ejercicio de la prudencia en la
preparación de los estados financieros. Cuando se vaya a aplicar el juicio profesional para decidir
en aquellos casos en que no haya bases para elegir entre alternativas propuestas, deberá optarse
por la que menos optimismo refleje; pero observando en todo momento que la decisión sea
equitativa para los usuarios de la información contable. Sin embargo, el ejercicio de la prudencia
no justifica la creación de reservas secretas u ocultas o provisiones en exceso, ni realizar
deliberadamente, subvaluación de activos o ingresos o sobreestimación de pasivos o gastos.
3. P RINCIPIOS APLICABLES A LOS ESTADOS F INANCIEROS Y A PARTIDAS O CONCEPTOS ESPECÍFICOS
Es importante señalar que sobre este aspecto, la DPC Nº 0 (1997), sólo señala “la especificación
individual y concreta de los estados financieros y de las partidas específicas que los integran”
Asimismo, cabe destacar que a pesar de que la DPC Nº 0 no especifica los principios aplicables a
las partidas que conforman los estados financieros, la misma, expresa que los PCGA debe guiarse
de acuerdo a la siguiente supletoriedad: En primer lugar por los publicados por la Federación de
Colegios de Contadores Públicos de Venezuela, y ante la ausencia se debe regir seguidamente por
las Normas Internacionales de Contabilidad (NICS) emitidas por la International Accounting
Standars Comitee; presentando este organismo las especificación individual y concreta de los
estados financieros y de las partidas específicas que los integran.
4. Los PCGA en la internacionalización de la contabilidad
Indistintamente de la terminología utilizada: adoptar, adaptar, converger, en fin, una serie de
calificativos y/o definiciones que en definitiva de acuerdo a (Rodríguez, 2011) demuestran que la
contabilidad se encuentra en los actuales momentos en un proceso de armonización contable, es
decir, hacer que las normas contables no discuerden de la armonía contable internacional,
permitiéndole así a las entidades, la posibilidad de ofrecer una única información financiera que
facilite a los usuarios de los estados financieros al momento de la toma de decisiones.
La armonización contable en los actuales momentos, se puede lograr mediante la implementación
de un modelo basado en reglas propuesto por la Financial Accounting Standards Board (FASB); o a
través del modelo del Internacional Accounting Standards Board (IASB) sustentado en principios.
Ante esto, la mayoría de los países de la región, decidieron armonizar con el modelo contable
propuesto por el IASB, ya que dentro de sus objetivos, la (International Accounting Standards
Board, 2013) está la de desarrollar, en el interés público, un conjunto único de normas de
información financiera legalmente exigible y globalmente aceptada, comprensibles y de alta
calidad basado en principios7 claramente articulados. Estas normas deberían requerir en los
estados financieros información comparable, transparente y de alta calidad y otra información
financiera que ayude a los inversores, a otros partícipes en varios mercados de capitales de todo el
mundo y a otros usuarios de la información financiera a tomar decisiones económicas.
Una de las principales fortalezas de las normas propuestas por el IASB, es que los miembros son
profesional con la mejor combinación
disponibledeexperienciatécnicayexperienciaennegociosymercados internacionales; así como
también mantienen una mezcla apropiada de experiencia práctica reciente entre auditores,
preparadores de información, usuarios y académicos, garantizándose de esta manera el
entendimiento básico que debe tener un usuario sobre las cifras que presenta una empresa para
ser comparadas con otras y evitar así, que los elaboradores de los estados financieros establezcan
reglas particulares y criterios diferentes para cada entidad.
Ahora bien, con el proceso de internacionalización del modelo propuesto por el IASB, el término
“principio contable” desapareció, ya que el mismo como se mencionó anteriormente tubo cabida
como consecuencia de la práctica profesional que según (Tua P., 1985 y 2003) fue impulsada por
un proceso de autorregulación tendente a la homogenización8 de los criterios con los que se
confecciona los estados financieros, es decir, era la época del “paradigma de la medición del
beneficio” caracterizada por la discusión de un conjunto de macrorreglas9, sin embargo, “bajo el
paradigma de utilidad”, sin abandonar lo relativo a la medición económica, el centro de interés en
la discusión se desplaza hacia los objetivos de la información financiera y hacia las características
cualitativas a imponer a la misma para asegurar el cumplimiento de éstos.
En este sentido, afirma (Marcotrigiano Z., 2014) que en los actuales momentos los principios
básicos ya no se refieren a la contabilidad, sino se refieren a la presentación de la información
financiera, pues los mismo se encuentran contenidos en el Marco Conceptual para la Información
Financiera; en analogía a esto, para (Molina S. & Tua P., 2010) hablar de principios contables es
sinónimo del marco de conceptos, porque subyace en la presentación de la realidad económica, y
confiere coherencia lógica al sistema contable, contribuyendo con la uniformidad e imagen fiel de
la situación financiera y de los resultados de la empresa, objetivo normalmente vinculado al
suministro de información útil para la toma de decisiones.
Es importante señalar que tanto el actual Marco Conceptual para la Información Financiera (2010)
como su antecesor Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de Estados
Financieros10 (1989) emitidos por el (International Accounting Standards Board11 2014)
argumentan su existencia al expresa en su introducción que circunstancias causadas
probablemente por razones sociales, económicas, legales, y por el hecho de que cada país tiene en
cuenta las necesidades de los distintos usuarios de los estados financieros al establecer la
normativa contable nacional, los mismos al ser preparados y presentados a usuarios externos,
aunque pueden parecer similares, existen en ellos diferencias causadas por la variedad de
definiciones de los elementos de los estados financieros, originando como resultado el uso de
diferentes criterios para el reconocimiento y bases de medición de partidas en los estados
financieros. originando como resultado el uso de diferentes criterios para el reconocimiento y
bases de medición de partidas en los estados financieros.
Empero a lo señalado por (Molina S. & Tua P., 2010) sobre que el marco de concepto establece los
conceptos que subyacen en la preparación y presentación de los estados financieros para usuarios
externos, el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad expresa de forma decisiva que el
Marco Conceptual no es una Norma Internacional de Información Financiera (NIIF), ya que no
define normas para ninguna cuestión particular de medida o información a revelar ni tiene poder
derogatorio12; no obstante para el (Consejo Técnico de la Contaduría Pública, 2006) su importancia
es transversal, dado que su objeto es la estructuración de los fundamentos para la preparación y
presentación de estados financieros elaborados con propósitos de información general, útiles para
la toma de decisiones; cubriéndose por ende, las necesidades comunes de la mayoría de los
usuarios al momento de tomar decisiones económicas.
Para (Estupiñan & Estupiñan, 2006) el Marco Conceptual presenta una clarificación de los términos
normas y principios de contabilidad, determinándolos como sinónimo e indicando que son un
conjunto de conceptos básicos y de reglas que deben ser observados al registrar o informar
contablemente sobre los asuntos y actividades de personas naturales o jurídicas, identificando el
ámbito de aplicación, sus objetivos y cualidades o características, la presentación de las normas
básicas o PCGA como el conjunto de postulados, conceptos y limitaciones que fundamentan y
circunscriben la información contable con el fin de que exista comprensibilidad, claridad y
confiabilidad.
En definitiva, los principios contables se encuentran inmersos en el Marco Conceptual, por lo que
su estudio, análisis y comprensibilidad es de trascendental importancia para la correcta
orientación, elaboración, interpretación y posterior aplicación de las normas contables, siendo el
mismo, los cimientos que sirve para la validación de la información financiera con propósito
general, así como también las características cualitativas y las restricciones de la información
financiera útil, los elementos de los estados financieros, el reconocimiento, la medición, la
presentación y la información a revelar, las cuales se derivan lógicamente del objetivo de la
información financiera con propósito general.
Al respecto, el Marco Conceptual del (IASB, 2014) señala que el objetivo de la información
financiera con propósito general13 es proporcionar información sobre la situación financiera,
efectos de las transacciones y otros sucesos que cambian los recursos económicos y los derechos
de los acreedores de una entidad, a la hora de tomar decisiones económicas por parte de los
inversores, prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales.
Por su parte, las características cualitativas de la información financiera útil14 señaladas en el
Marco Conceptual para la Información Financiera (IASB, 2014) expresa que si la información
financiera ha de ser útil, debe ser relevante y representar fielmente lo que pretende representar.
La utilidad de la información financiera se mejora si es comparable, verificable, oportuna y
comprensible. Dicho Marco Conceptual divide las características cualitativas en dos grupos que se
describen brevemente a continuación, adicional a las restricciones del costo en la información
financiera útil:
C ARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS FUNDAMENTALES :
a. Relevancia: La información financiera es relevante cuando es capaz de influir en las decisiones
tomadas por los usuarios.
1. Materialidad o Importancia relativa: Es un aspecto específico de la relevancia; y la es material o
tiene importancia relativa cuando su omisión o expresión inadecuada puede influir en decisiones
que los usuarios adoptan a partir de la información financiera de una entidad que informa.
b. Representación fiel: La información financiera es útil para la toma de decisiones cuando sea una
representación fiel perfecta, es decir, completa, neutral y libre de error.
2. C ARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE MEJORA :
Comparabilidad: La información es más útil si puede ser comparada con información similar sobre
otras entidades y con información similar sobre la misma entidad para otro periodo u otra fecha.
Verificabilidad: La verificabilidad ayuda a asegurar a los usuarios que la información representa
fielmente los fenómenos económicos que pretende representar. Verificabilidad significa que
observadores independientes podrían alcanzar un acuerdo.
Oportunidad: Disposición de la información financiera a tiempo para toma de decisiones.
Comprensibilidad: Significa que la información financiera debe ser clasificada, caracterizada y
presentada de forma clara y concisa.
5. Principios Vs Normas Contables: Casos Venezuela
Desde la promulgación de la Ley de Ejercicio de la Contaduría Pública (LECP)15 (Art. 22, 1973), le
corresponde a la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela (FCCPV) a través de
su Comité Permanente de Principios de Contabilidad, producir16 entre otros los Principios de
Contabilidad, y demás normas que guíen la actuación profesional, mediante la consideración de
boletines sobre el tratamiento que se debe dar a los conceptos que integran los estados
financieros, para facilitar a los Contadores Públicos y a los distintos interesados en dichos estados,
su adecuada interpretación, evitando las confusiones que debilitan la utilidad de la información
suministrada (DPC 0: 1997).
De la misma forma, en función a sus atribuciones legales (LECP, Reglamento y Estatutos) y de un
marco claro y coherente para la emisión y actualización del modelo contable venezolano, la FCCPV
siempre ha fundamentado su proceso de emisión de la normativa técnica, en los principios de
nacionalidad, generalidad, confiabilidad, coherencia y publicidad; por ello, y considerando que
desde la emisión de la Declaración de Principios de Contabilidad Nº 0 en 1997 las Normas
Internacionales de Contabilidad (NIC), incorporadas desde el 2001 a las Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIF), han sido de aplicación supletoria en primer orden para la
preparación y presentación de los Estados Financieros de acuerdo con principios de contabilidad
generalmente aceptados en Venezuela (VenPCGA).
Por esta razón, en el 2004, según el “Acuerdo marco para la adopción de las Normas
Internacionales de Información Financiera” Boletín de Aplicación VEN-NIF Nº 0 (BA VEN NIF 0), la
FCCPV decidió armonizar el modelo de contabilidad venezolano al entorno internacional con
fundamento en las Normas Internacionales de Información Financiera17 emitidas por la
International Accounting Standards Board para los ejercicios económicos que se inicien a partir del
01 de enero de 2008 para las Grandes Entidades (GE); mientras que para las Pequeñas y Medianas
Entidades (PYMES) los ejercicios económicos que se inicien a partir del 01 de enero de 2011;
quedando permitida su aplicación anticipada para el ejercicio económico inmediato anterior.
Por su parte, el BA VEN NIF 8 señala que a partir de estas fechas, principios de contabilidad
generalmente aceptados en Venezuela, se clasifican dos (2) grupos:
1. VEN-NIF GE, correspondientes a los principios de contabilidad que adoptarán las grandes
entidades y están conformados por los Boletines de Aplicación (BA VEN-NIF), que deben ser
aplicados conjuntamente con las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF
completas 2014)
2. VEN-NIF PYME, correspondientes a los principios de contabilidad que adoptarán las pequeñas y
medianas entidades, conformados por los Boletines de Aplicación (BA VEN-NIF), que deben ser
aplicados conjuntamente con la Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y
Medianas Entidades (NIIF para las PYMES18)
Es importante destacar que los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados a los que hace
referencia la FCCPV en el nuevo modelo contable (VEN NIF), es a un cuerpo de pronunciamientos,
normas y criterios de reconocimiento y medición para el tratamiento contable que se aplicará a las
transacciones económicas para la preparación y presentación de información fiable, comparable,
transparente y de alta calidad; y no, al cuerpo de doctrinas asociadas con la contabilidad que
definía la DPC 0 (Ven PCGA); pero si coincidiendo en ambos casos, su aplicación para toda entidad
que prepare sus estados financieros para usuarios externos o requeridos por cualquier disposición
legal venezolana.
6. Consideraciones finales
Indistintamente de la terminología utilizada (Principios, postulados, bases, reglas, convenciones o
normas, entre otras), desde sus orígenes hasta la presente, su utilización y/o implementación ha
sido para regular la práctica profesional y por ende la homogenización de la actuación profesional,
obteniendo mayor auge no sólo en el campo profesional, sino también en el académico, posterior
a la época conocida como “La Gran Depresión (1929)”; ya que desde sus orígenes de la historia
contable, los “principios” se basaban en métodos y reglas para contabilizar de acuerdo al entorno
económico de la época. Pero no es sino hasta 1973 cuando fue creada una nueva estructura que
se encargaría de establecer y mejorar las normas de la contabilidad financiera y sus informes para
guía y educación del público, que incluye expedidores, auditores y usuarios de la información
financiera.
Dichos principios y normas en jurisdicciones que adoptaron las normas contables emitidas por el
Internacional Accounting Standards Board se encuentran inmersos en el Marco Conceptual para la
Información Financiera (2014), por poseer definiciones, criterios de reconocimiento, bases de
medición de los elementos que conforman el principal objetivo de la información financiera con
propósito general, así como también las características cualitativas y restricciones de la
información financiera legalmente exigibles y globalmente aceptadas, garantizándose así que los
estados financieros presentados (incluyendo información revelar en las notas) sea información
comparable, comprensibilidad, clara, transparente y confiable, en fin, el marco conceptual es
como una constitución contable de itinerario lógico-deductivo apoyado en la utilidad de la
información financiera, elemento imprescindible en el proceso de perfeccionamiento de la
actividad mercantil, y por ende en el interés de los usuarios de la información financiera útil.
En tal sentido, a continuación se presentan los PCGA enunciados en la DPC 0 (1997) emitida por la
FCCPV con su respectiva vinculación con la norma contable:
Cuadro Nº 1
Cuadro comparativo PCGA según la DPC Nº 0 Vs Norma Contable
Elaboración propia (2016)
Como se puede observar, aproximadamente el 95% de los Principios de Contabilidad de
Aceptación General, establecidos por la FCCPV como un cuerpo de doctrinas asociadas con la
contabilidad, se encuentran desarrolladas por el IASB en el Marco Conceptual para la Información
Financiera (2014), cumpliendo de igual forma, lo señalado en la DPC Nº 0 (1997) “que sirven de
explicación de las actividades corrientes o actuales y como guía en la selección de
convencionalismos o procedimientos aplicados por los profesionales de la Contaduría”;
representando el principio de “Entidad”, el único no desarrollado por el Marco Conceptual actual
(La entidad que informa), ya que el mismo se encuentra “pendiente de añadir”; más sin embargo,
en su antecesor Marco Conceptual (1989) expresa que es de aplicación a los estados financieros
de todas las entidades industriales, comerciales o de negocios, ya sea en el sector público o en el
privado, definiendo “entidad que informa” como toda entidad para la cual existen usuarios, que
confían en los estados financieros como su principal fuente de información acerca de la empresa.
Es importante señalar que parte de los principios contables señalados en la DPC Nº 0, igualmente
se encuentran fundamentos en la Norma Internacional de Contabilidad Nº 1 (NIC 1) “Presentación
de Estados Financieros” (IASB, 2014) al enunciar que debe ser entendida en el contexto de su
objetivo y de los fundamentos de las conclusiones, del prólogo a las Normas Internacionales de
Información Financiera y del Marco Conceptual para la Información Financiera. La NIC 8 Políticas
Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores proporciona una base para
seleccionar y aplicar las políticas contables en ausencia de guías explícitas.
Otro elemento importante a resaltar fuera del alcance de la presente investigación, y por qué no,
para el reflexión, análisis y discusión no sólo por las autoridades gremiales, sino también por
elaboradores, auditores, investigador, estudiantes y comunidad (usuarios) en general de estados
financieros, es lo concerniente a que países como México y España por ejemplo, adicional al
Marco Conceptual, poseen un cuerpo postulados y/o principios sobre los cuales debe operar el
sistema de información contable.
En este sentido, el (Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información
Financiera (CINIF), 2007) señala que los postulados básicos19 son fundamentos que rigen el
ambiente en el que debe operar el sistema de información contable y dan la pauta para explicar
en qué momento y como deben reconocerse los efectos derivados de las transacciones,
transformaciones internas y otros eventos que afectan económicamente una entidad, ocupando
un lugar preponderante en la jerarquía del marco integral de conceptos básicos estructurado en
forma lógica y deductiva; ya que no sólo vinculan al sistema de información contable con el
entorno en el que opera, sino que se presentan como los conceptos teóricos fundamentales que
relacionan medios y fines, es decir, normas particulares y objetivos de la información financiera.
Justifica el (CINIF, 2007) la existencia de los postulados básicos, porque provienen del consenso
alcanzado por las distintas corrientes teóricas desarrolladas desde hace varias décadas, así como
de la práctica de los negocios, así como también, ayudan a explicar las razones por las cuales
algunos procedimientos son apropiados y proporcionan las bases para establecer criterios para
aquellas situaciones o áreas aun no exploradas por las normas particulares.
Asimismo, el CINIF 2007 justifica la existencia de los postulados básicos porque su el anterior
marco conceptual de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) presentaba
únicamente dos fundamentos esenciales20 que rigen la elaboración de estados financieros, así
como también, postulados básicos como asociación de costos y gastos con ingresos, y consistencia
no son considerados hipótesis básicas, ni definidos dentro del marco conceptual respectivamente.
En resumen, el IASB no contempla y/o desarrolla postulados básicos como una proposición cuya
verdad se admite sin pruebas y que es necesaria para servir de base en posteriores razonamientos,
ya que su existencia se basa en el desarrollo de normas contables para la preparación y
presentación21de información financiera comparable, transparente y de alta calidad, que ayude a
los inversores, a otros partícipes en varios mercados de capitales de todo el mundo y a otros
usuarios de la información financiera a tomar decisiones económicas; mientras que para el CINIF,
dichos postulados proporcionan un importante marco de referencia para emitir normas
particulares, dándoles significado y dotándolas de una estructura integradora de conceptos
teóricos básicos; sin esta estructura, las normas particulares constituyen normas de
reconocimiento contable sin sentido, razón o sustancia.