EL PLAN

DE ACCIÓN BEPS
y su impacto en el Ecuador

Marlon Manya Orellana

SINOPSIS
El control a la erosión de las bases imponibles Ecuador se ha preparado y lo continúa haciendo
y la transferencia de beneficios BEPS (Base con el fin de implementar el Plan de Acción BEPS,
Erosion and Profit Shifting) es un reto para las entre lo que se destaca su adhesión al Foro Global,
Administraciones Tributarias a nivel mundial, más a la Convención Multilateral sobre Asistencia
aún para aquellas situadas en países en vías de Administrativa Mutua, y las reformas tributarias
desarrollo. El presente artículo analiza cómo el previstas en Ley.

CONTENIDO
1. Descripción general de las líneas de acción 3. Reformas tributarias en el Ecuador contra la
BEPS erosión de la base imponible y el traslado de
2. Operaciones internacionales con riesgo de los beneficios
fraude fiscal identificadas por la Administración 4. Conclusión
Tributaria en el Ecuador 5. Bibliografía

EL AUTOR
Economista en la Escuela Superior Politécnica del Litoral ESPOL. Máster en Relaciones
Internacionales Aplicadas, Máster en Hacienda Pública y Administración Financiera. Catedrático de
ESPOL. Ex Jefe de Planificación y Control de Gestión SRI. Ex Director de Investigaciones Económicas
BCE. Ex Director de Gestión de Control de las Concesionarias APG. Ex Gerente General HTMC IESS.
Director Ejecutivo GRIDE. Director Ejecutivo Manya Consulting Group MCG. Pertenencia Institucional: Escuela
Superior Politécnica ESPOL. Facultad de Ciencias Sociales y Humanísticas FCSH. Campus Gustavo Galindo Km
30.5 vía Perimetral. P.O. BOX. 09-01-5863. Guayaquil, Ecuador.
ÍNDICE
 INTRODUCCIÓN Si a esto sumamos las pérdidas anuales estimadas
producto de la subvaloración de ingresos, entre 100
La erosión de las bases y la transferencia de beneficios a 240 mil millones de dólares3 según datos de la
BEPS (Base Erosion and Profit Shifting) originado OECD, debido a la erosión de la base imponible y al
por la globalización de la economía, es un problema desplazamiento de ganancias, estamos ante el enorme
mundial que requiere soluciones integrales, y una de reto al que se enfrentan gobiernos y Administraciones
éstas es la aplicación de reglas fiscales internacionales. Tributarias de todo el mundo. En términos porcentuales
Vallejo y Gutiérrez , afirman que “La globalización
1
de los ingresos fiscales, se calcula que el impacto de
supone un escenario en el que las fronteras se han ido estas conductas ilícitas es incluso mayor en los países
difuminando hasta casi desaparecer, y en el que los en desarrollo respecto de los países desarrollados.
países han mantenido la soberanía para actuar sobre su
territorio ya que asisten con impotencia a un desarrollo En esa línea, los países miembros de la OECD y las
económico internacional que tiene vida propia y sobre economías del G-20, luego de reuniones mantenidas
el que de forma muy somera pueden actuar”. a partir del 2013, donde se discutía reestablecer
la confianza en el sistema tributario internacional,
Dado el contexto económico actual surge el Plan y asegurarse de que los beneficios tributen en la
de Acción BEPS, donde los países que integran la jurisdicción en que se desarrollan las actividades
Organización para la Cooperación y el Desarrollo económicas; en consecuencia, donde se genera valor,
Económico OECD y las economías del G-20, ya han acordaron y presentaron el Plan de Acción BEPS,
avanzado en este tema, adoptando medidas conjuntas sucesivamente aprobado por los líderes del G-20, con
con el objeto de subsanar las debilidades del sistema motivo de la Cumbre celebrada en Antalya (Turquía) los
tributario internacional, que deja abierta la puerta a las días 15 y 16 de noviembre de 2015.
prácticas de una planificación fiscal agresiva.
Este Plan de Acción BEPS tiene como pilares
Sobre este particular, los agujeros, lagunas o termitas fundamentales: La coherencia del impuesto a las
fiscales como los denomina Vito Tanzi , se refieren 2
sociedades a nivel internacional, la realineación de la
a estrategias de evasión fiscal que aprovechan tributación y la esencia económica, la transparencia
los grupos multinacionales, respecto a las reglas y junto con la seguridad jurídica; y contempla, 15 líneas
desajustes en las normas tributarias locales, con el fin de actuación que recogen medidas que van desde
de desplazar artificialmente las ganancias a regímenes la adopción de nuevos estándares mínimos, a la
fiscales preferentes o jurisdicciones de nula o menor revisión de los estándares ya existentes, pasando por
imposición fiscal. En consecuencia, resulta probable el desarrollo de enfoques y/o criterios comunes que
que la globalización tenga una incidencia negativa favorezcan la convergencia de prácticas nacionales, y
considerable en la capacidad de los países para obtener la formulación de directrices sobre buenas prácticas.
ingresos a través de su sistema tributario. Estas 15 acciones se detallan a continuación:

1 José María Vallejo Chamorro y Manuel Gutiérrez Lousa “Los convenios para evitar la doble imposición: Análisis de sus ventajas e inconvenientes” Instituto
de Estudios Fiscales Doc. No. 6/02

2 Vito Tanzi. “La globalización y la acción de las termitas fiscales” Finanzas & Desarrollo Pág. 34-37 marzo 2001

3 OECD Work on Taxation 2018-19 Pag. 9

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 EL PLAN DE ACCIÓN BEPS
Y SU IMPACTO EN EL ECUADOR

Plan de Acción BEPS

No. Acciones
1 Abordar los retos fiscales de la economía digital

2 Neutralizar los efectos de los instrumentos y mecanismos híbridos

3 Fortalecimiento de las normas de compañía foráneas controladas

4 Limitar la erosión de la base imponible por vía de deducciones

en el interés y otros pagos financieros

5 Combatir las prácticas tributarias nocivas, teniendo

en cuenta la transparencia y la sustancia

6 Impedir la utilización abusiva de convenios internacionales

7 Impedir la elusión artificiosa del establecimiento permanente

8 Aspectos de precios de transferencia de intangibles

9 Aspectos de precios de transferencia de riesgos y capital

10 Aspectos de precios de transferencia de otras transacciones de alto riesgo

11 Establecer metodologías para la recopilación y el análisis de datos sobre la erosión

de la base imponible y el traslado de beneficios y sobre las acciones para enfrentarse a ella

12 Exigir a los contribuyentes que revelen sus mecanismos de planificación fiscal agresiva

13 Examinar la documentación sobre precios de transferencia

14 Hacer más efectivos los mecanismos de resolución de controversias

15 Desarrollar un instrumento multilateral

Fuente: OECD

No todas las acciones propuestas requieren el mismo (marco inclusivo), sino que se agrupan en categorías
nivel de compromiso de implantación por parte de los distintas en función de dicho nivel de compromiso.
países que se incorporen al Plan de Acción BEPS Estas categorías son las siguientes:

SEPTIEMBRE 2019 125

 Plan de Acción BEPS. Estándares mínimos y otros

Estándares Enfoque Mejores Otras

mínimos comunes prácticas acciones

ACCIÓN 5 ACCIÓN 3
Prácticas Compañías
controladas ACCIÓN 1
tributarias
nocivas ACCIÓN 2 foráneas Economía
Mecanismos digital
híbridos
ACCIÓN 6 ACCIÓN 7
Abusos de Establecimiento
convenios permanente ACCIÓN 11
Metodología
de análisis
ACCIÓN 13 ACCIONES 8-9-10 de datos
Reporte país Precios de
por país transferencia
ACCIÓN 4
Gastos ACCIÓN 15
ACCIÓN 14 Financieros ACCIÓN 12
Instrumentos
Procedimientos Planificación multilateral
amistosos fiscal agresiva

Fuente: OECD

Como resultado de esta iniciativa se prevén grandes reporte e información que garanticen que las utilidades
cambios en las normas tributarias internas de los países tributen en la jurisdicción donde realmente se llevan a
de América Latina, entre los que destaca Ecuador, cabo las actividades económicas.
quien mantiene en su legislación tributaria la aplicación
de la metodología de precios de transferencia, cuenta En la normativa tributaria del Ecuador diversos son los
con convenios internacionales para evitar la doble cambios tributarios que aún deben incorporarse, por
imposición fiscal, a finales de abril de 2017 forma ejemplo la definición del origen de la fuente de tributación,
parte del Foro Global de Transparencia e Intercambio la transparencia fiscal por medio del intercambio de
de información, y en octubre de 2018 también forma información, el control de las transacciones por parte
parte de la Convención Multilateral sobre Asistencia de compañías vinculadas, la unificación de tarifas
Administrativa Mutua (CAAM) en Materia Fiscal. impositivas con base a las ya establecidas a nivel
internacional, la actualización o modificación de los
Por consiguiente, al adoptar el Plan de Acción BEPS, convenios internacionales, el control en la aplicación
el país debe alinear y establecer nuevos y actualizados de instrumentos financieros derivados y contabilidad de
principios de tributación internacional y obligaciones de cobertura, la implementación de un estándar mínimo

126 REVISTA DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA CIATlAEATlIEF Nº 44

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 EL PLAN DE ACCIÓN BEPS
Y SU IMPACTO EN EL ECUADOR

para garantizar se resuelvan los conflictos relacionados cuenta los costes de cumplimiento que se derivan
con el tratado fiscal de manera oportuna, efectiva y para las empresas. Se plantean tres niveles para
eficiente, el intercambio de información bajo pedido, la documentación de precios de transferencia,
el intercambio de información automática de cuentas un archivo maestro que contiene información
financieras, entre otros. estandarizada relevante para todos los miembros
de un grupo multinacional, un archivo local que se
No obstante, la limitación de información en términos refiere específicamente a transacciones importantes
cuantitativos y cualitativos acerca del impacto económico del contribuyente local; y un informe país por país
para los países que se estructuren fiscalmente bajo las que contenga cierta información relativa a la
prácticas emitidas en BEPS como Ecuador, es uno de asignación global de los ingresos e impuestos del
los principales vacíos que contiene la implementación grupo, junto con indicadores de la localización de la
de éste. actividad económica dentro del grupo (información
contenida en los informes país por país).

1. DESCRIPCIÓN GENERAL • La autoridad fiscal ante la cual se presenta el informe

DE LAS LÍNEAS DE ACCIÓN BEPS país por país intercambiará el informe país por país
con la autoridad fiscal de otras jurisdicciones en que
1.1 Estándares mínimos el grupo tenga operaciones, en virtud de tratados
tributarios bilaterales o multilaterales o acuerdos de
• Acción 5: Combatir más eficazmente las prácticas intercambio de información tributaria que permitan
fiscales perniciosas atendiendo al principio de el intercambio automático de información. Esto está
transparencia y al criterio de actividad sustancial, sujeto a condiciones, incluyendo a las jurisdicciones
retomando los trabajos sobre prácticas fiscales que tengan un marco legal que contemple los
perniciosas dando prioridad a la mejora de la informes país por país y que cumplan con las
transparencia, concretamente articulando el condiciones de confidencialidad, consistencia y de
intercambio espontáneo de información relevante uso apropiado de la información contenida en los
sobre fallos relativos a la aplicación de regímenes informes país por país.
preferenciales con carácter obligatorio, así como
sobre la necesidad de que exista una actividad • Acción 14: Hacer más efectivos los mecanismos de
sustancial que motive la instauración de un régimen resolución de controversias ofreciendo soluciones
preferencial. para salvar aquellos obstáculos que impidan a
los distintos países resolver las diferencias o
• Acción 6: El trabajo para impedir la utilización controversias en lo concerniente a la interpretación
abusiva de convenios fiscales contempla normas o aplicación del convenio suscrito conforme al
tipo o disposiciones modelo relativas al diseño de mecanismo de procedimiento amistoso, incluso
normas tributarias internas que impidan la concesión ante la ausencia de disposiciones de arbitraje en
y/o reconocimiento de los beneficios del convenio la mayoría de los convenios y aun cuando pueda
en circunstancias indebidas. denegarse el acceso al procedimiento amistoso y/o
de arbitraje en determinados casos.
• Acción 13: Reexamina la documentación sobre
precios de transferencia mediante normas revisadas 1.2 Enfoques comunes
relativas a la documentación sobre precios de
transferencia en aras de mejorar la transparencia • Acción 2: El trabajo sobre neutralizar los efectos de
para la Administración Tributaria, teniendo en los mecanismos híbridos formula recomendaciones

SEPTIEMBRE 2019 127

 relativas al diseño de normas internas y al desarrollo • Acciones 8 a 10: Garantizan que los resultados
de disposiciones que se contemplen en el Modelo de los precios de transferencia estén en línea con
de Convenio a fin de neutralizar los efectos (entre la creación de valor, incluyendo el desarrollo de
ellos una doble no imposición, doble deducción o normas que giran en torno a tres áreas clave:
diferimiento a largo plazo de los tributos) ya sea de
estructuras o de mecanismos híbridos. o Operaciones con activos intangibles, a fin de
impedir la erosión de la base imponible y el
• Acción 4: Limita la erosión de la base imponible traslado de beneficios mediante la circulación
mediante la deducción de intereses y otros pagos o cesión de intangibles entre miembros de un
financieros, formula recomendaciones a fin de grupo.
identificar las mejores prácticas en el diseño
de normas que impidan la erosión de las bases o Riesgos y capital, para evitar la erosión de la
imponibles mediante la imputación de gastos por base imponible y el traslado de beneficios a
los intereses abonados utilizando, por ejemplo, través de la asignación de riesgos económicos o
el endeudamiento intragrupo y de entidades la consiguiente atribución de ingresos excesivos
independientes para generar deducciones entre/a los miembros del grupo, respectivamente.
excesivas de los gastos incurridos en concepto de
abono de intereses o con la finalidad de generar o Otras transacciones de alto riesgo, con el objeto
rentas no sometidas a gravamen o impuestos sobre de impedir la erosión de la base imponible y el
la renta diferidos, pudiendo recurrir igualmente traslado de beneficios mediante la realización
a la utilización de instrumentos financieros para de operaciones que no se celebrarían entre
efectuar pagos económicamente equivalentes a los terceras partes.
intereses.
• Acción 12: Exigir a los contribuyentes que revelen
1.3 Mejores prácticas sus mecanismos de planificación fiscal agresiva
mediante la formulación de recomendaciones
• Acción 3: Refuerza las normas de “Corporaciones relativas al diseño de normas de declaración
Foráneas Controladas (CFC)“ formulando obligatoria para transacciones o estructuras
recomendaciones inherentes al diseño de las agresivas o abusivas, teniendo en cuenta los costes
citadas normas CFC en materia de transparencia administrativos para las administraciones tributarias
fiscal internacional. y las empresas y aprovechando las experiencias
del creciente número de países que ya cuentan con
• Acción 7: Impide la exclusión fraudulenta del tales normas.
estatus de establecimiento permanente (EP)
acometiendo cambios en la definición del concepto 1.4 Otras acciones
de «establecimiento permanente» de cara a evitar
el uso de ciertas estrategias con fines elusivos a • Acción 1: Aborda los desafíos fiscales de la
las que se recurre para eludir el alcance previsto economía digital e identifica los principales
de la definición de EP mediante la articulación, por problemas que la economía digital plantea de cara a
ejemplo, de contratos de comisión o acogiéndose la aplicación de la normativa fiscal internacional ya
a excepciones específicas limitadas a determinadas existente. El informe propone soluciones detalladas
actividades. para abordar los referidos problemas adoptando un
enfoque integral y desde la perspectiva tanto de la
imposición directa como indirecta.

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 EL PLAN DE ACCIÓN BEPS
Y SU IMPACTO EN EL ECUADOR

• Acción 11: Establece metodologías para la 2. OPERACIONES INTERNACIONALES

recopilación y el análisis de datos sobre la erosión de CON RIESGO DE FRAUDE FISCAL
las bases imponibles y el traslado de beneficios y las IDENTIFICADAS POR LA
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
correspondientes medidas anti elusivas, formulando
EN EL ECUADOR
recomendaciones acerca de los indicadores de la
magnitud e impacto económico de la erosión de
La Administración Tributaria en el Ecuador ha
las bases imponibles y del traslado de beneficios
identificado en ciertos casos el abuso de los convenios
y velando porque se disponga de herramientas
y la cláusula de limitación de beneficios como norma
para cuantificar y controlar la eficacia e impacto
anti-abusos en los tratados fiscales celebrados por
económico de las medidas anti elusivas adoptadas
el Ecuador, donde resulta necesario responder qué
de forma continuada.
elementos podrían configurar el aprovechamiento de
beneficios de un convenio, así como cuáles son las
• Acción 15: Desarrollo de un instrumento multilateral
potenciales soluciones al problema desde la perspectiva
que modifique los convenios fiscales bilaterales,
práctica.
tomando en cuenta el análisis de algunas
cuestiones de Derecho Tributario y Derecho
Este primer esquema se refiere al uso de una sociedad
Internacional Público relativas a la elaboración de
instrumental en un país con convenio para evitar la
un instrumento multilateral que permita a los países
doble imposición.
que así lo decidan implementar las medidas fruto
de los trabajos incardinados en el Proyecto BEPS
y modificar los convenios fiscales bilaterales que
hubieran suscrito.

Esquema 1. Gastos sin sustancia económica

Ecuador País con Paraíso

Convenio Fiscal
Pagos sin retención Registro de gastos Régimen Fiscal
con sociedades en un Preferente
• Registro de gasto paraíso fiscal
deducible por servicios
sin sustancia • Intermediario, • Jurisdiccion de nula
económica sin sustancia económica o baja imposición fiscal
• Industrias: Pesquera, • Servicios técnicos
manufactura, de asesoría, consultoría
construcción, plásticos

Fuente: SRI

SEPTIEMBRE 2019 129

 El impacto en este primer esquema se da producto de • No tributación de la intermediaria en el país en el
la disminución del pago de tributos debido a: con Convenio de doble imposición CDI, por gastos
registrados con paraísos fiscales.
• Disminución de la base imponible de las sociedades
en Ecuador. Este segundo esquema se refiere al uso de sociedad
instrumental en un país con Convenio para evitar la
• No tributación del No residente en Ecuador Doble Imposición y accionista nominal
(aplicación del Convenio de doble imposición CDI).

Esquema 2. Ocultamiento del Beneficiario Efectivo

Ecuador País con Beneficiario

Convenio Efectivo

Fideicomiso Intermediario Último accionista

inmobiliario

• Beneficiario efectivo
residente en Ecuador • Sin sustancia • Residente en Ecuador
económica

Fuente: SRI

El impacto en este segundo esquema se da producto • No tributación de ganancias de capital en caso de

de la disminución del pago de tributos debido a: venta de acciones.

• Beneficiarios Efectivos residentes en el Ecuador • El Beneficiario Efectivo evita el pago del Impuesto a
que no tributan por dividendos. la Salida de Divisas.

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 EL PLAN DE ACCIÓN BEPS
Y SU IMPACTO EN EL ECUADOR

Este tercer esquema se refiere al uso de un país con convenio para evitar la Doble Imposición para triangular
operaciones.

Esquema 3. Treaty Shopping

Ecuador País con País con

Convenio Convenio

La Administración
La empresa ABC La empresa XYZ
Tributaria deja de
brinda los servicios emite factura por
percibir el impuesto
a la empresa servicios que
a la renta de la
ecuatoriana realmente son
empresa en el
facturados por ABC
Ecuador

Fuente: SRI

El impacto en este tercer esquema se da producto de la preferentes o jurisdicciones de menor imposición fiscal,
disminución del pago de tributos debido a: así como el combate a las prácticas de competencia
fiscal nociva con lo que se pretende lograr una mayor
• Uso de un país con convenio para evitar la Doble disuasión para dejar de utilizarlas.
Imposición a efectos de beneficiarse indebidamente
del mismo En este Foro Global se encuentran 154 miembros
(países G-20, OECD, principales centros financieros,
• Ingresos de no residentes no sujetos a tributación otros países en desarrollo), y constituye el órgano
en Ecuador. multilateral que lidera a nivel mundial los trabajos en
materia de transparencia e intercambio de información
fiscal, donde se garantiza la aplicación rápida y eficaz
de estándares sobre transparencia e intercambio de
3. REFORMAS TRIBUTARIAS
EN EL ECUADOR CONTRA LA EROSIÓN información.
DE LA BASE IMPONIBLE
Y EL TRASLADO DE LOS BENEFICIOS Como parte de los compromisos adquiridos con la
incorporación al Foro Global, se deben implementar
3.1 Foro Global sobre transparencia e estándares, que son aspectos de índole normativo
intercambio de información con fines fiscales o práctico, cuya presencia en un país se consideran
importantes para que se pueda satisfacer intercambios
Como primera arista, el Ecuador es miembro del Foro de información efectivos. Dentro de éstos se encuentran
Global desde el 26 de abril de 2017, por medio del cual el intercambio de Información bajo Pedido (IIP), y el
se certifica la lucha contra la competencia fiscal nociva intercambio de Información Automático (IIA) de cuentas
a través de los paraísos fiscales, regímenes fiscales financieras.

SEPTIEMBRE 2019 131

 A efectos de llevar a cabo la evaluación sobre Al adherirse el Ecuador, le permitirá intercambiar
transparencia e intercambio de información efectivo en información en sus diferentes modalidades (petición,
los miembros, se creó, en el ámbito del Foro Global, espontáneo y automático), la realización de auditorías
el Peer Review Group (PRG) – Grupo de Evaluación fiscales simultáneas y en el extranjero, la asistencia
entre Pares, quienes llevan a cabo el “Peer Review”. en recuperación de deudas tributarias, el servicio de
Es un proceso mediante el cual el PRG somete a un notificación de documentos. Esto conllevaría a combatir
país/jurisdicción a revisión de pares (Peer Review) de una manera más eficiente la evasión y elusión
para evaluar la implementación de los estándares fiscal. Cabe indicar que 126 países son parte de la
internacionales de transparencia e intercambio de Convención, de los cuales 103 países cuentan con el
información bajo pedido (IIP). intercambio automático de información (CRS).

Se efectúa en dos fases: 3.3 Intercambio automático de información

• Fase 1: Revisión del marco legal y normativo relativo Como tercera arista, a través de la Disposición
a la transparencia y el intercambio de información. General Primera, establecida en la Ley Orgánica para
la Reactivación de la Economía, fortalecimiento de la
• Fase 2: Revisión de la aplicación práctica del marco dolarización, y modernización de la gestión financiera,
legal y normativo relativo a la transparencia y el publicada en el Segundo Suplemento del Registro
intercambio de información. Oficial No. 150 – 29 diciembre 2017, se dispone lo
siguiente:
La evaluación se realiza contrastando el marco legal
y normativo sobre transparencia e intercambio de “El Servicio de Rentas Internas, la Superintendencia
información, y la aplicación práctica del mismo, con de Bancos y cualquier otro órgano de regulación y/o
los estándares internacionales establecidos para control, en el ámbito de sus respectivas competencias,
la Transparencia y el Intercambio internacional emitirán la normativa secundaria necesaria para la
de Información. Con la reciente adhesión se dará implementación de las acciones o cumplimiento de
asistencia técnica al Ecuador, por parte equipo técnico las exigencias derivadas de la adhesión del Ecuador
del Foro Global, para revisar la implementación de al “Foro Global Sobre Transparencia e Intercambio
los estándares bajo pedido, y se estima la revisión de de Información para Fines Fiscales”, especialmente
pares “PR” en aproximadamente 2 años, para evaluar respecto de la aplicación de normas y procedimientos
la implementación. de comunicación de información y debida diligencia,
aceptadas internacionalmente”.
3.2 Convención Multilateral sobre Asistencia
Administrativa Mutua (CAAM) en Materia Fiscal “El incumplimiento del deber de comunicación de
información, respecto a cuentas financieras de no
Como segunda arista, el Ecuador suscribió el 29 de residentes y sus respectivas investigaciones para la
octubre de 2018, la Convención Multilateral sobre transparencia fiscal internacional, será sancionado con
Asistencia Administrativa Mutua (CAAM) en Materia la multa máxima por incumplimientos de entrega de
Fiscal, esto es un acuerdo multilateral, que fue diseñado información prevista en el segundo inciso del artículo
con el objetivo de promover y facilitar la cooperación 106 de la Ley de Régimen Tributario Interno, esto es con
internacional para un mejor funcionamiento de las 250 remuneraciones básicas unificadas del trabajador
leyes fiscales nacionales, respetando los derechos en general por cada requerimiento. Para la aplicación
fundamentales de los contribuyentes. de la presente Disposición, la Administración Tributaria
emitirá la Resolución respectiva considerando las

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 EL PLAN DE ACCIÓN BEPS
Y SU IMPACTO EN EL ECUADOR

directrices técnicas emitidas por el Foro Global Sobre 3.5 Combatir prácticas tributarias
Transparencia e Intercambio de Información para Fines elusivas y evasivas
Fiscales”.
Alineado al Plan de Acción No. 5, a través de la
Se espera que a nivel local se comience las “Ley y Reglamento de Incentivos a la Producción y
negociaciones entre Administraciones Tributarias Prevención del Fraude Fiscal” se estableció conceptos
para aplicar el intercambio de información de los CbC como “Beneficiario Efectivo” en el tema de dividendos
Reports, en cumplimiento con el Plan de Acción No. 13 y mayores restricciones a transacciones con paraísos
fiscales.
3.4 Deducción de intereses (subcapitalización)
“..Para efectos tributarios se entenderá como
Como cuarta arista, se requiere incorporar reformas a la Beneficiario Efectivo a quien legal, económicamente
norma tributaria actual, dentro de los cuales se destaca o de hecho tiene el poder de controlar la atribución
los siguientes temas de interés: del ingreso, beneficio o utilidad; así como de utilizar,
disfrutar o disponer de los mismos”.
Alineado al Plan de Acción No. 4, que corresponde a
la limitación de los gastos financieros, el Artículo 10 de La Ley Orgánica para el Fomento Productivo, Atracción
la Ley de Régimen Tributario Interno en su numeral 2, de Inversiones, Generación de Empleo, Estabilidad
manifiesta que: y Equilibrio Fiscal, publicada en el Suplemento del
Registro Oficial No. 309, el 21 agosto 2018, también
“…Para que sean deducibles los intereses pagados por incorpora reformas, haciendo hincapié que la exención
créditos externos otorgados directa o indirectamente por conceptos de dividendos no aplica cuando el
por partes relacionadas, el monto total de éstos no Beneficiario Efectivo de los mismos sea una persona
podrá ser mayor al 300% con respecto al patrimonio, natural residente en el Ecuador. Por ende, cuando este
tratándose de sociedades”. último sea residente fiscal en el Ecuador; y la sociedad
que distribuye los dividendos o utilidades incumpla el
Así mismo, dentro de la Ley y Reglamento de Incentivos deber de informar sobre su composición societaria se
a la Producción y Prevención del Fraude Fiscal, vigente procederá a la retención del impuesto a la renta sobre
a partir del año 2015, se estableció restricciones dichos dividendos y utilidades, sin perjuicio de las
adicionales de préstamos entre partes relacionadas sanciones correspondientes.
respecto a su consideración como anticipo de
dividendos. En cuanto al pago de regalías, servicios técnicos,
administrativos y de consultoría con partes relacionadas,
En el Artículo 37 de la Ley de Régimen Tributario se establecen límites de acuerdo a lo dispuesto en el
Interno, se indica que: Artículo 28 del Reglamento para la aplicación de la
Ley de Régimen Tributario Interno, siempre y cuando
“…Cuando una sociedad otorgue a sus socios, dichos gastos correspondan a la actividad generadora
accionistas, participes o beneficiarios, préstamos de realizada en el país, la sumatoria de estos gastos
dinero, o a alguna de sus partes relacionadas préstamos pagados por sociedades domiciliadas o no en Ecuador
no comerciales, esta operación se considerará como a sus partes relacionadas será deducible hasta un valor
pago de dividendos anticipados y, por consiguiente, la equivalente al 20% de la base imponible del impuesto a
sociedad deberá efectuar la retención correspondiente la renta más el valor de dichos gastos.
a la tarifa prevista para sociedades sobre el monto de
la operación”.

SEPTIEMBRE 2019 133

 3.6 Utilización abusiva de Convenios Art. (...). - Los contribuyentes que realicen operaciones
con partes relacionadas quedarán exentos de la
Alineado al Plan de Acción No. 6, los convenios que aplicación del régimen de precios de transferencia
el Ecuador ha suscrito deben ser actualizados, y cuando:
deben incorporar cláusulas que eviten las figuras de
“Treaty shopping” y se establezcan los conceptos de a. Tengan un impuesto causado superior al tres por
Beneficiario Efectivo. ciento de sus ingresos gravables.

3.7 Precios de transferencia en línea b. No realicen operaciones con residentes en paraísos

con la creación de valor fiscales o regímenes fiscales preferentes.

Como parte del Plan de Acción No. 8-9-10, las c. No mantengan suscrito con el Estado contrato
acciones enmarcadas en materia de precios de para la exploración y explotación de recursos no
transferencia en el Ecuador, bajo Resolución No. renovables.
NAC-DGERCGC15-00000455 del 29 de mayo de
2015 se establecieron nuevos criterios y requisitos En concordancia el Reglamento para la Aplicación de la
que deben contener los informes integrales de precios Ley de Régimen Tributario Interno, dispone lo siguiente:
de transferencia enfocados en la evaluación de la
“sustancia económica” de las transacciones y su Art. 84.- Presentación de Información de operaciones
relación con el precio de transferencia definido. con partes relacionadas.- Los sujetos pasivos del
Impuesto a la Renta, que realicen operaciones con
Para el efecto, los contribuyentes obligados a pagar el partes relacionadas, y no se encuentren exentos del
Impuesto a la Renta que hayan realizado operaciones régimen de precios de transferencia de conformidad
con partes relacionadas del exterior (y/o locales bajo con el artículo innumerado quinto agregado a partir del
ciertas condiciones), dentro de un mismo período artículo 15 de la Ley de Régimen Tributario Interno, de
fiscal, en un monto acumulado superior a tres millones acuerdo al artículo correspondiente a la Ley Régimen
de dólares (USD 3.000.000) deberán presentar a la Tributario Interno, adicionalmente a su declaración
Administración Tributaria, conforme los plazos y medios anual de Impuesto a la Renta, presentarán al Servicio
dispuestos para el efecto, el Anexo de Operaciones con de Rentas Internas el informe integral de precios de
Partes Relacionadas. transferencia y los anexos que mediante Resolución
General el SRI establezca, referente a sus transacciones
De la misma forma, aquellos contribuyentes que hayan con estas partes, en un plazo no mayor a dos meses a
realizado operaciones con partes relacionadas del la fecha de exigibilidad de la declaración del impuesto a
exterior (y/o locales bajo ciertas condiciones), dentro del la renta, de conformidad con lo dispuesto en el artículo
mismo período fiscal, en un monto acumulado superior correspondiente en este reglamento.
a los quince millones de dólares (USD 15.000.000)
deberán presentar, adicionalmente al anexo, el informe La no entrega de dicho informe, así como la entrega
integral de precios de transferencia. incompleta, inexacta o con datos falsos será
sancionada con multas de hasta USD. 15.000 dólares,
El Artículo enumerado quinto de la sección segunda de conformidad con la resolución que para tal efecto se
de la Ley de Régimen Tributario Interno dispone lo emita.
siguiente:

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 EL PLAN DE ACCIÓN BEPS
Y SU IMPACTO EN EL ECUADOR

Art. 86.- Medidas para evitar el abuso de los precios de En el Artículo 101 de la Ley de Régimen Tributario
transferencia.- El Servicio de Rentas Internas, mediante Interno, se indica que:
resolución de carácter general, podrá establecer
medidas técnicas y metodológicas para evitar el abuso “..La información que contribuya a identificar la
de los precios de transferencia, considerando entre propiedad y las operaciones de los residentes en el
otros: el método para aplicar el principio de plena Ecuador con terceros ubicados en paraísos fiscales,
competencia; la existencia de precios de referencia así como las prácticas de planificación fiscal agresiva,
para fines tributarios; la identificación de fuentes de no estarán sujetas a la reserva establecida en este
información de precios o márgenes; la disponibilidad artículo”.
de la información sobre el período de cotización; y, la
interposición de intermediarios. • Reporte sobre la creación, uso y propiedad de
sociedades ubicadas en paraísos fiscales o
Art. 89.- Referencia técnica en materia de precios de jurisdicciones de menor imposición de beneficiarios
transferencia.- Como referencia técnica para lo dispuesto efectivos ecuatorianos.
en este Capítulo, se utilizarán las “Directrices en materia
de precios de transferencia a Empresas Multinacionales En el Artículo 102 de la Ley de Régimen Tributario
y Administraciones Tributarias”, aprobadas por el Interno, se indica que:
Consejo de la Organización para la Cooperación y el
Desarrollo Económicos (OCDE) “vigentes al 1 de enero “Los promotores, asesores, consultores y estudios
del período fiscal correspondiente”, en la medida en jurídicos están obligados a informar bajo juramento a la
que las mismas sean congruentes con lo establecido Administración Tributaria de conformidad con las formas
en la Ley de Régimen Tributario Interno con los tratados y plazos que mediante resolución de carácter general se
celebrados por Ecuador, el presente reglamento y las emita para el efecto, un reporte sobre la creación, uso y
resoluciones de carácter general que el Servicio de propiedad de sociedades ubicadas en paraísos fiscales
Rentas Internas podrá emitir para la aplicación del o jurisdicciones de menor imposición de beneficiarios
régimen de precios de transferencia. efectivos ecuatorianos. Cada incumplimiento de esta
norma será sancionado con una multa de hasta 10
3.8 Planificación fiscal agresiva fracciones básicas desgravadas de impuesto a la renta,
sin perjuicio de las responsabilidades penales a que
Como parte del Plan de Acción No. 12, las normas hubiera lugar”.
tributarias en el Ecuador contempla lo siguiente:

• Se levanta la reserva de la información que contribuya

a identificar la propiedad y las operaciones de los
residentes en el Ecuador con terceros ubicados
en paraísos fiscales, así como las prácticas de
planificación fiscal agresiva.

SEPTIEMBRE 2019 135

 4. CONCLUSIONES

• El Plan de Acción BEPS establece las reglas o Búsqueda de acuerdos tributarios multilaterales
del nuevo escenario en el que Administraciones
Tributarias, grupos multinacionales y el resto de o Reformas tributarias en búsqueda de la
los contribuyentes se sujetan de la manera más aplicación de los planes de acción BEPS
ordenada posible. Se espera que su incidencia
y aplicación principalmente en países en vías de o Disponer de una plataforma institucional
desarrollo sea cada vez mayor. dotada de recursos materiales adecuados y
recursos humanos capacitados y dedicados al
tema BEPS
• Deben prevalecer principios fundamentales,
sobre todo el fondo o esencia económica sobre
o Realizar estudios económicos sectoriales que
la forma legal, que constituye básicamente la permitan conocer la manera en que operan, su
calificación del hecho generador. rentabilidad, y el impacto contable, financiero
y tributario que mantienen los grupos
• Promover la coordinación fiscal y asistencia multinacionales
técnica4 necesaria entre Ecuador y los países de
América Latina en temas como: • Como resultado de esta iniciativa se prevén
grandes cambios en las normas tributarias
o Normas y documentación de precios de internas de los países de América Latina, entre
transferencia armonizados los que destaca Ecuador, quien mantiene en
su legislación tributaria la aplicación de la
o Normas anti elusivas con paraísos fiscales metodología de precios de transferencia y cuenta
con convenios internacionales para evitar la doble
o Evaluación y eliminación de mecanismo de imposición fiscal, y que a finales de abril de 2017,
Treaty shopping en los Convenios de Doble forma parte del Foro Global de Transparencia e
Tributación vigentes Intercambio de información, y en octubre de 2018
de la Convención Multilateral sobre Asistencia
o Mecanismo de Intercambio fluido de Administrativa Mutua (CAAM) en Materia Fiscal.
información

o Posibilidad de ajustes correlativo en base a

mecanismos de resolución de controversias

4 El CIAT, en coordinación con organismos regionales e internacionales (BID, FMI, OCDE, Banco Mundial, ONU, etc.), iniciativas internacionales (Internatio-
nal Tax Compact-ITC, EUROsociAL) y la sociedad civil (Latindad y Tax Justice Network) ha organizado desde el año 2014, actividades cuyo propósito fue
difundir el contenido del Plan de Acción BEPS, sus resultados y desafíos con vistas a su implementación en países en desarrollo.

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 EL PLAN DE ACCIÓN BEPS
Y SU IMPACTO EN EL ECUADOR

• Se deben revisar las estrategias, políticas y planes • La fuente de “creación de valor económico” tendrá
fiscales de las compañías ecuatorianas respecto mayor incidencia en las políticas de precios de
a sus partes relacionadas y matrices con el fin de transferencia, se espera priorizar servicios de bajo
prepararse a los cambios en la documentación valor agregado, reclasificación de operaciones,
que se exigirá por parte de las Administraciones reporte de acuerdos de distribución de costos y
Tributarias. gastos, APA; definición, identificación y valuación
de intangibles y utilidad y aplicabilidad del “profit
• En cuanto al tema de precios de transferencia split method” y el análisis sectorial.
tendrá una mayor relevancia, considerando que
los CbC Reports revelarán las funciones, activos y
riesgos no solo de la compañía local sino también
de sus partes relacionadas y matrices.

SEPTIEMBRE 2019 137

 5. BIBLIOGRAFÍA

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