TEMA 7
CEDEIM
1. Definición de CEDEIM
CEDEIM es el Certificado de Devolución Impositiva, título valor transferible por simple endoso, con
vigencia indefinida que puede ser utilizado por el tenedor final para el pago de cualquier tributo cuya
recaudación esté a cargo del Servicio de Impuestos Nacionales y la Aduana Nacional, (Articulo 2 del
Decreto Supremo N° 25465).
El Certificado de Devolución Impositiva (CEDEIM) que se otorga a los exportadores por concepto de
devolución de los impuestos cancelados en el proceso de producción de bienes exportados, se encontrarían
basados en el principio de neutralidad impositiva, los exportadores de mercancías y servicios reciben la
devolución de los impuestos internos al consumo y los aranceles de importación, incorporados en los costos
y gastos vinculados a la actividad exportadora.
2 Antecedentes.
Con la idea de que la devolución de impuestos aporta a la competitividad de los exportadores, los gobiernos
de turno adoptaron medidas en el marco de las prácticas admitidas en el comercio exterior, basadas en el
principio de la “neutralidad impositiva”.
Con el objetivo de "no exportar impuestos", mediante la Ley 1489 de "Desarrollo y Tratamiento Impositivo
a las Exportaciones" del 16 de abril de 1993, y la Ley 1963 del 19 de marzo de 1999, se estableció que los
exportadores de mercancías y servicios recibirán la devolución de los impuestos internos al consumo y de
los aranceles pagados sobre los insumos incorporados en las mercancías de exportación, considerando la
incidencia real de éstos en los costos y gastos de producción.
3 Marco Legal.
En cumplimiento del principio de neutralidad impositiva establecido en la Ley Nº 843 (Texto Compendio
Normativo Ordenado Vigente), la Ley Nº 1489 de 16 de abril de 1993 (Ley de Desarrollo y Tratamiento
Impositivo de las Exportaciones) y las modificaciones efectuadas mediante Ley Nº 1963 de 23 de marzo de
1999, a través del Servicio de Impuestos Nacionales se efectúa la devolución del Impuesto al Valor
Agregado (IVA), del Impuesto a los Consumos Específicos (ICE) y del Gravamen Arancelario (GA), a las
exportaciones de los sectores tradicionales y no tradicionales.
El Decreto Supremo Nº 25465 de 23 de julio de 1999, modificado por el Decreto Supremo N° 26630 de 20
de mayo de 2002, establece las normas reglamentarias de la devolución de impuestos a las exportaciones,
misma que se hace efectiva con la entrega de los Títulos Valores denominados CEDEIM.
El Servicio de Impuestos Nacionales (SIN) mediante la Resolución Normativa de Directorio N° 10-0004-
03, de 11 de marzo de 2003, establece la forma, requisitos y el procedimiento para las Solicitudes de
Devolución de Impuestos (SDI).
4. de la devolución de impuestos internos
4.1 impuesto al valor agregado
El artículo 3 del Decreto Supremo N° 25465, establece que el crédito fiscal IVA correspondiente a los costos
y gastos por concepto de importaciones definitivas o compras de bienes en el mercado interno, incluyendo
bienes de capital, activos fijos, contratos de obras o prestación de servicios, vinculados a la actividad
exportadora, será reintegrado conforme a las normas del artículo 11 de la ley 843 (texto ordenado vigente).
No se entenderá como costo, a los efectos de lo establecido en el párrafo precedente, la sola depreciación
de los bienes de capital y de los activos fijos, sino el pago total que se hubiere realizado por su importación
o compra en mercado interno.
La determinación del crédito fiscal para las exportaciones, se realizará bajo las mismas normas que rigen
para los sujetos pasivos que realizan operaciones en el mercado interno, conforme a lo dispuesto en el
artículo 8 de la ley 843 (texto ordenado vigente). Como los exportadores no generan, o generan
parcialmente, débito fiscal por operaciones gravadas, después de restar éste del crédito fiscal, el excedente
de crédito que resultare, en el período fiscal respectivo, será devuelto hasta un monto máximo igual a la
alícuota del IVA aplicada sobre el valor FOB de exportación.
4.2 Impuesto a los consumos específicos
Conforme a la disposición legal señalada anteriormente el ICE pagado por los bienes finales exportados
sujetos a este impuesto, será devuelto al exportador, previa presentación de la nota fiscal correspondiente.
No será objeto de devolución el ICE pagado en la compra de insumos intermedios.
5. De la devolución del gravamen arancelario
5.1 gravamen arancelario
De acuerdo al artículo 5 del mismo D.S. N° 25465, el GA a ser devuelto por operaciones de exportación, se
establecerá en base a los aranceles pagados directamente por el exportador o por terceros, en la importación
de los bienes y servicios incorporados en el costo del producto exportado, incluidas las mermas técnicas y
deducidos los desperdicios con valor comercial.
Para los fines del presente capítulo, se entiende por componentes del costo del producto exportado, las
materias primas, insumos directos e indirectos, servicios y depreciaciones correspondientes a activos fijos.
Los aranceles pagados por la importación de vehículos que no estén tipificados como bienes de capital en
el Arancel Aduanero de Importaciones, no son objeto de ninguna devolución.
Asimismo, se entiende por sub partida arancelaria, la nomenclatura de los productos establecida en las
estadísticas oficiales a nivel de diez (10) dígitos del Sistema Armonizado del Arancel Aduanero de
Importaciones de la Comunidad Andina (NANDINA).
6. Solicitud de Devolución Impositiva
Para efectuar una Solicitud de Devolución Impositiva (SDI) se debe considerar lo siguiente:
6.1 Verificaciones Previas a la Recepción de la Solicitud de Devolución Impositiva (SDI).
Con carácter previo a la presentación de los requisitos, el Servicio de Impuestos Nacionales verificará que
el contribuyente:
- No tenga registrada la marca de domicilio desconocido
- No tenga notificaciones pendientes
6.2 Kárdex del Exportador
Cuando la solicitud sea realizada por primera vez, previamente el Exportador debe presentar un Kárdex con
la siguiente documentación:
- Fotocopia Legalizada de la Escritura de Constitución (Empresas), Personería Jurídica (Asociaciones,
Cooperativas).
- Fotocopia Legalizada del Testimonio Poder para Trámites de CEDEIM Fotocopias de los C.I.: del
Propietario o Representante Legal y Apoderado.
- Cuando se trata de empresas RITEX (Régimen de Admisión Temporal para el Perfeccionamiento
Activo), deberá presentarse fotocopia legalizada de la resolución, emitida por autoridad competente,
que autorice la incorporación de la empresa exportadora al RITEX, la cual deberá ser actualizada
cuando se produzca su renovación.
Toda la documentación en Fólder identificado y foliado.
6.3. Requisitos Solicitud de Devolución Impositiva (SDI)
El Exportador debe presentar en Plataforma de Recaudaciones de la Gerencia GRACO o Distrital de su
Jurisdicción en Medio Digital la solicitud llenada en el software CEDEIM Versión 2.6.6 más 3 carpetas (1
Original y 2 Copias) debidamente foliadas e identificadas con la siguiente documentación:
- Declaración de Exportación de Mercancías (DEX).
- Certificados de Salida emitidos por la Aduana Nacional.
- Factura Comercial de Exportación (autorizada con la información mínima establecida en la RND
102100000011 del 11 de agosto de 2021
En los casos que corresponda:
- Declaraciones de Mercancías de Importación, (DIM o DUI) del periodo, adjunto Boletas o
Comprobantes de Pago (Cuando corresponda).
- Fotocopia Declaración de Importación RITEX (Régimen de Admisión Temporal para el
Perfeccionamiento Activo) de las mercancías objeto de éste Proceso Productivo.
En caso de que hubieren incorporado a su proceso productivo bienes intermedios transferidos por empresas
proveedoras RITEX (Régimen de Admisión Temporal para el Perfeccionamiento Activo), deberán presentar
la fotocopia de las declaraciones de mercancías de admisión temporal de dichas empresas proveedoras.
- Documentos con las condiciones contratadas (Gastos de Realización Sector Minero).
Si la Solicitud contempla Impuesto a los Consumos Específicos (ICE): Deberá presentar facturas de compra
del producto exportado en el periodo.
Si la Solicitud contempla Impuesto al Valor Agregado (IVA) Formulario 210 del periodo con Crédito
Comprometido (Importe solicitado en casilla 767), “Este debe ser igual o menor al 13% del Valor FOB
Frontera de la exportación declarado en la casilla 55”.
Si la Solicitud contempla el Gravamen Arancelario (GA) Minero
- Formulario 385 Declaración Jurada consumo promedio anual Gravamen Arancelario (GA) insumos
- Sector Minero Metalúrgico, el consumo promedio mensual de insumos correspondientes a la
gestión fiscal anterior, se presenta anualmente el plazo es 60 días posterior al cierre de gestión.
- Formularios Mensuales incluso en los periodos que no hubo exportación:
- Formulario 401 Declaración Jurada Determinación Crédito Gravamen Arancelario (GA) Insumos -
Sector Minero Metalúrgico.
- Formulario 402 Declaración Jurada Determinación Crédito Gravamen Arancelario (GA) Activos
Fijos - Sector Minero Metalúrgico.
- Formulario 403 Declaración Jurada - Importe de Devolución Gravamen Arancelario (GA) de
Insumos y Activos Fijos - Sector Minero Metalúrgico.
- Formulario 395 Solicitud de Devolución Impuesto al Valor Agregado (IVA) - Activos Fijos -
Transferencias o baja de Activos Fijos. (Se presenta mensualmente como adjunto del formulario
402).
Si la Exportación se realiza a Zona Franca: En lugar del Certificado de Salida presentar el original del
manifiesto suscrito por transportador autorizado por la Aduana Nacional; y original del parte de recepción
en zonas francas, de las mercancías exportadas, emitido por el concesionario de la zona franca o por el
Director Ejecutivo en el caso de Zona Franca Comercial e Industrial de Cobija. (El parte de recepción deberá
ser suscrito por el Administrador de la Aduana con competencia sobre dicha operación de ingreso a zona
franca).
6.4. Plazo para la presentación de una Solicitud de Devolución Impositiva (SDI)
El plazo para la presentación de la Solicitud de Devolución Impositiva (SDI) es de 180 dias calendario
computable a partir del primer día hábil del mes siguiente al que se efectuó la exportación definitiva, para
el cómputo del plazo se considera que una mercancía ha sido exportada a partir de la fecha del Certificado
de Salida emitido por la Aduana Nacional o concesionario Aduanero según corresponda.
6.5. Monto para la Solicitud de Devolución Impositiva (SDI)
El monto para la Solicitud de Devolución Impositiva es:
- Impuesto al Valor Agregado (IVA), en el Sector No Tradicional hasta un máximo de 13% del valor
hasta FOB frontera de las exportaciones del periodo solicitado, en el sector tradicional el 13% del
valor FOB menos gastos de realización o 45%.
- Valor FOB Sector Tradicional = (Valor de la Cotización del Mineral x Peso Fino)
- Impuesto a los Consumos Específicos (ICE), por el monto efectivamente pagado del producto final
que a ser exportado.
- Gravamen Arancelario, en el Sector No Tradicional puede variar según la Resolución Biministerial
que se actualiza cada año, en el sector tradicional se liquida en función a lo informado en los
Formularios 385, 395, 401, 402, 403, 1135
7. Recepción de la Solicitud de Devolución Impositiva (SDI)
El Servicio de Impuestos Nacionales puede rechazar la solicitud dentro los 15 días posteriores a la
presentación de la misma, cuando la información y/o la documentación contengan inconsistencias,
diferencias, alteraciones. Si no existen observaciones en la recepción y si el exportador está de acuerdo con
la liquidación, su solicitud será aceptada y estará en espera de la asignación de presupuesto.
7.1 CEDEIM Verificación Posterior
Se produce cuando el exportador al momento de recoger los CEDEIM, presenta Boleta de Garantía por un
importe igual a la devolución efectuada correspondiente a los impuestos IVA e ICE, esto implica que el
Servicio de Impuestos Nacionales verificará la documentación y los hechos tributarios que sustentan la
Solicitud de Devolución Impositiva con carácter posterior a la entrega de los valores.
De acuerdo a lo establecido en el Artículo 16 del Decreto Supremo N° 25465, las Boletas de Garantía deben
tener una validez de 120 días calendario a partir de la entrega del CEDEIM, tiempo en el cual las mismas
podrán ser sujetas a ejecución, en función a los resultados que se obtenga de los procesos de verificación.
7.2 CEDEIM Verificación Previa
Se produce cuando el Servicio de Impuestos Nacionales con carácter previo a la emisión de los CEDEIM,
verifica la documentación y los hechos tributarios que sustentan la Solicitud de Devolución
Impositiva para determinar el importe a devolver, cuyos resultados a través de una Resolución
Administrativa autorizarán el importe a ser emitido en valores.
7.3 Diferencia entre CEDEIM Posterior y CEDEIM previa
8. Plazos y Requisitos para Recoger los CEDEIM
Podrán apersonarse a recoger los CEDEIM, el Exportador si se trata de una Empresa Unipersonal, si se trata
de una Persona Jurídica o una Sucesión Indivisa el Representante Legal, si se trata de un Apoderado, este
deberá estar autorizado mediante un Poder Notariado Específico para “Recoger Títulos Valores” y estar
registrado en el Padrón de Contribuyentes, (Articulo 16 del Decreto Supremo N° 25465).
El plazo para el recojo de los CEDEIM es de 90 días calendario a partir de la fecha de emisión, vencido éste
la SDI se considerará desistida.
Los requisitos para recoger los CEDEIM son:
- Carta de Porte, Guía Aérea con sello o constancia de Aduana de Salida, Manifiesto de Carga con
cruce de frontera o conocimiento marítimo para la Hidrovía, el que corresponda. En las
exportaciones a ultramar, adicionalmente se deberá presentar el Conocimiento de Embarque
Marítimo, si corresponde.
- Análisis de Laboratorio realizado en el país (Solo sector Minero).
- En el caso de que la Solicitud de Devolución Impositiva (SDI) se haya realizado bajo la modalidad
de Boleta de Garantía, el exportador deberá entregar la correspondiente boleta de garantía bancaria
por el cien por ciento (100%) del monto de devolución, con validez de 120 días calendario a partir
de la fecha de entrega del CEDEIM, debiendo renovar dicho documento antes de su vencimiento,
hasta que se le notifique la Resolución Administrativa con los resultados de la verificación posterior.
- Para la emisión de Títulos Valores bajo la modalidad de Fiscalización Previa, copia del informe de
resultados emitido por la Fiscalización actuante.
- Cuando la solicitud solo contempla el Gravamen Arancelario (GA), no requiere los últimos dos
puntos.
9. Conclusiones
Es importante señalar la aplicabilidad de la devolución impositiva por el ingreso de mercancías de
producción nacional a Zona Franca del territorio nacional, la misma que se encuentra considerada en la
normativa emitida para el efecto, que determina la aplicabilidad de la devolución impositiva (CEDEIM) por
impuestos pagados, incorporados en el costo de las mercaderías exportadas a zonas francas del territorio
aduanero nacional.