Guía para el uso de las Normas Internacionales de Auditoría en auditorías de pequeñas y medianas entidades
Apuntes del Mg. Sc. Johnny Condori Onori
7. Importancia relativa o materialidad y
riesgo de auditoría
Contenido del capítulo NIA relevante
Aplicar el concepto de materialidad de manera adecuada al planear y 320
ejecutar la auditoría.
Apartado # Objetivo(s) NIA
320.8 El objetivo del auditor es aplicar el concepto de importancia relativa de manera
adecuada en la planificación y ejecución de la auditoría.
Anexo 7.0-1
Uso d e la materialidad en la auditoría
Determinar:
• La materialidad para los
estados financieros en su determinar la naturaleza,
conjunto. momento de realización y
•Materialidad para la ejecución extensión de procedimientos
del trabajo Planificar que procedi- de auditoría posteriores;
mientos de valoración de riesgos Revisiones de la materialidad como
realizar. Identificar y valorar los resultado de un cambio en las
riesgos de incorrección material circunstancias durante la auditoría.
Valorar el efecto de incorrecciones
materiales no corregidas.
Formar la opinión del informe de
auditoría
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Apartado # Extractos relevantes de NIA
320.9 A efectos de las NIA, la importancia relativa o materialidad de ejecución se refiere a la
cifra o cifras determinadas por el auditor, por debajo del nivel de la materialidad
establecida para los estados financieros en su conjunto, al objeto de reducir a un nivel
adecuadamente bajo la probabilidad de que la suma de las incorrecciones no corregidas
y no detectadas supere la materialidad determinada para los estados financieros en su
conjunto. En su caso,
l l l ó d l b bé f l f f
320.10 Al establecer la estrategia global de auditoría, el auditor determinará la materialidad para los
estados financieros en su conjunto. Si, en las circunstancias específicas de la entidad, hubiera
algún tipo o tipos determinados de transacciones, saldos contables o información a revelar
que, en caso de contener incorrecciones por importes inferiores a la materialidad para los
estados financieros en su conjunto, cabría fielmente
prever que influyeran en las decisiones económicas que los usuarios toman, basándose en los
estados financieros el auditor determinará también el nivel o los niveles de materialidad a
l d h d ld bl f ó l
320.11 El auditor determinará la materialidad de ejecución del trabajo con el fin de valorar los
riesgos de incorrección material y de determinar la naturaleza, el momento de
realización y la extensión de los procedimientos posteriores de auditoría. (Ref.: Apartado
)
7.1 Descripción General
La materialidad se refiere a la importancia de la información incluida en los estados financieros para la toma
de decisiones económicas de los usuarios en base a dichos estados financieros. El concepto de materialidad
reconoce que algunas cuestiones, ya sea individualmente o en conjunto, son importantes para las personas
que toman una decisión económica en base a los estados financieros. Podría incluir decisiones de invertir,
comprar, hacer negocios, o prestar dinero a una entidad.
Este capítulo trata del uso de la materialidad en la auditoría en general. Véase el Volumen 2, Capítulo 6 de esta Guía
que incluye orientaciones adicionales para establecer las cifras específicas de materialidad.
Cuando una incorrección(o la suma de todas las incorrecciones) es suficientemente importante como para
cambiar o influir en la decisión de una persona informada, ha ocurrido una incorrección material. Por
debajo de este umbral, la incorrección generalmente es considerada como inmaterial. Este umbral, por
encima del cual los estados financieros contendrían errores materiales, se denomina “materialidad para los
estados financieros en su conjunto”. En esta guía, este término se ha reducido a la expresión “materialidad
global”.
Nota:
La determinación de la “materialidad para los estados financieros en su conjunto” (abreviado como
"materialidad global” para propósitos de ésta Guía) no se basa en ninguna valoración del riesgo de auditoría.
Se determina en relación con los usuarios de los estados financieros. Por lo general sería la misma que la
usada por el preparador de los estados financieros.
Supongamos que la decisión de un grupo de usuarios de unos estados financieros estuviera influida por
que estos contuvieran una incorrección material de 10,000€. Esta sería la materialidad para los estados
financieros en su conjunto (o materialidad global) tanto para el preparador como para el auditor.
Cualquier incorrección individual material o individual que en forma agregada exceda la cantidad de de
10,000€ daría como resultado que los estados financieros contuvieran una incorrección material.
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La responsabilidad del auditor es reducir a un nivel adecuadamente bajo la probabilidad de que la suma de
incorrecciones no corregidas y no detectadas en los estados financieros exceda de la materialidad para los
estados financieros en su conjunto. Si el auditor simplemente planificó ejecutar procedimientos de auditoría
que identificaran incorrecciones individuales que excedieran de 10,000€, hay un riesgo de que la suma de las
incorrecciones individualmente no materiales no identificadas durante la auditoría, dieran como resultado
que el umbral de materialidad de 10,000€ se superase. Por lo tanto el auditor necesita ejecutar algún trabajo
adicional suficiente que le permita un margen para cubrir posibles incorrecciones no detectadas. La finalidad
de la materialidad para la ejecución del trabajo es proporcionar este margen.
La materialidad para la ejecución del trabajo permite al auditor establecer las cifras de materialidad
basándose en la materialidad global, pero inferior a esta, que reflejen las valoraciones del riesgo para las
diversas áreas de los estados financieros. Estas cifras menores dan un margen de seguridad entre la
materialidad (materialidad de ejecución) que se usa para determinar la naturaleza y extensión de los
procedimientos de auditoría a realizar y la materialidad global.
En el ejemplo anterior, el auditor, aplicando el juicio profesional puede decidir que se debería usar una
materialidad para la ejecución del trabajo de 6,000€ con objeto de diseñar la extensión de los
procedimientos de auditoría que se van a ejecutar. El margen de 4,000€ (10,000€ – 6,000€) entre la
materialidad para la ejecución del trabajo y la materialidad global da un margen de seguridad para cualquier
incorrección no detectada que pueda existir.
7.2Usuarios de los estados financieros
La materialidad se usa tanto para preparar como para auditar los estados financieros. La materialidad para
los estados financieros en su conjunto (materialidad global) a menudo se explica (como en los marcos de
referencia de información financiera) en los siguientes términos.
Anexo 7.2-1
Influencia en Las incorrecciones, incluyendo las omisiones, se consideran materiales si,
toma de individualmente o en forma agregada, podría razonablemente esperarse que
decisiones influyan en las decisiones económicas que toman los usuarios en base a los estados
ó
Circunstancias del Los juicios sobre materialidad se hacen a la luz de las circunstancias del entorno y se
entorno ven afectados por el tamaño o naturaleza de una incorrección o una combinación de
Necesidades Los juicios sobre cuestiones relativos a la materialidad para los usuarios de los estados
comunes financieros se basan en una consideración de las necesidades comunes de información
de los usuarios financiera de los usuarios como grupo. No se tiene en cuenta el posible efecto que las
incorrecciones puedan tener en usuarios individuales específicos, cuyas necesidades
El auditor determina la materialidad en base a su percepción de las necesidades de los usuarios. Al
aplicar su juicio profesional, es razonable que el auditor suponga que los usuarios de los estados
financieros:
• Tienen un conocimiento razonable de los negocios, actividades económicas y contabilidad y tienen
disposición para estudiar la información de los estados financieros con razonable diligencia;
• Entienden que los estados financieros se preparan y auditan a niveles de materialidad;
• Reconocen las incertidumbres inherentes en la medición de cantidades en base a el uso de
estimaciones, juicio y la consideración de hechos futuros; y
• toman decisiones económicas razonables basándose en la información contenida en los estados financieros.
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7.3 Naturaleza de las incorrecciones
Las incorrecciones pueden originarse por diversas causas y pueden basarse en:
• El tamaño-importe monetario implicado (cuantitativas);
• La naturaleza de la partida (cualitativas); y
• Las circunstancias que rodean la ocurrencia
Anexo 7.3-1
Incorrecciones • Fraude y errores identificados en la preparación de los estados financieros;
materiales • Desviaciones del marco de información financiera aplicable;
típicas • Fraude perpetrado por empleados o la dirección;
• Incorrección de la dirección;
• Preparación de estimaciones inexactas o inadecuada; o
• Descripciones inadecuadas o incompletas de las políticas contables o
de la información a revelar en las notas explicativas.
La materialidad no es un número absoluto. Representa un área gris entre lo que es muy probable no sea
material y lo que es muy probable sea material. En consecuencia, la valoración de lo que es material es
siempre una cuestión de juicio profesional.
En algunas situaciones, un asunto muy por debajo del nivel cuantitativo de materialidad puede
determinarse como material en base a la naturaleza de la partida o de las circunstancias relacionadas
con la incorrección. Por ejemplo:
• Por ejemplo, la información de que existen algunas transacciones con partes vinculadas puede ser
muy importante para una persona que toma una decisión en base a los estados financieros.
• La existencia de un fraude por parte de la dirección (aunque sea inmaterial) es probable que sea
significativo para los usuarios de los estados financieros; y
• Una serie de partidas no materiales pueden muy bien convertirse en materiales cuando se agregan.
Nota: Se requiere a los auditores, durante la auditoría, el sumar las incorrecciones distintas a las que son
claramente triviales. "Claramente trivial" no es otra expresión para "no material". Los asuntos
triviales son claramente sin importancia, ya sean tomados individualmente o en su conjunto y si
son juzgados bajo cualquier criterio de tamaño, naturaleza o circunstancia.
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Anexo 7.3-2
Extensión de las
incorrecciones
(Cuantitativas y cualitativas)
Información de la Usuario
materia objeto de razonable
análisis
Las La decisión
incorrecciones cambiaría o
son se vería
materiales influenciada
Umbral de
materialidad
La decisión
Las
incorrecciones no se cambiaría
son o no se vería
inmateriales influenciada
7.4 Importancia relativa o materialidad y riesgo de auditoría
La materialidad (como se menciono anteriormente) y el riesgo de auditoría están relacionados y se
consideran a la vez en todo el proceso de la auditoría.
El riesgo de auditoría es la posibilidad de que un auditor exprese una opinión inadecuada de auditoría sobre
estados financieros que contienen una incorrección material.
Anexo 7.4-1
Componentes del
Riesgos de d d contengan
El riesgo de que los estados financieros í incorrecciones materiales antes
incorrección del inicio de cualquier encargo de auditoría. Estos riesgos se consideran en los
material (RIM) estados financieros (a menudo riesgos generalizados, que afectan a muchas
afirmaciones) y en las afirmaciones relativas a tipos de transacciones, saldos
contables e información a revelar. El RIM es una combinación de riesgo inherente (RI)
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Componentes del
Riesgo de i deje
El riesgo de que el auditor d de detectar
di í una incorrección que existe en una
detección afirmación que podría ser material. El riesgo de detección (RD) se trata a través
de:
• una planificación sólida de la auditoría;
• la ejecución de procedimientos de auditoría que respondan a los riesgos de
incorrección material identificados;
• la asignación adecuada de personal de auditoría;
• la aplicación del escepticismo profesional; y
• la supervisión y revisión del trabajo de auditoría realizado.
El riesgo de detección nunca puede reducirse a cero, debido a las limitaciones
inherentes en los procedimientos de auditoría llevados a cabo, los juicios humanos
El riesgo de auditoría (RA) puede representarse como:
RA = RIM x RD
La materialidad y el riesgo de auditoría se consideran en toda la auditoría al:
• identificar y valorar los riesgos de incorrección material;
• determinar la naturaleza, momento de realización y extensión de procedimientos de auditoría posteriores;
• determinar revisiones a la materialidad (general y de ejecución) después de tener conocimiento de
nueva información durante la auditoría, que hubiera hecho que el auditor determinara una
diferente cifra (o cifras) inicialmente; y
• Valorar el efecto de incorrecciones no corregidas, si las hay, sobre los estados financieros y al
formarse la opinión en el informe de auditoría.
Usando la sencilla analogía de un salto de altura en atletismo, la materialidad sería el equivalente a la
altura de la barra sobre la que el atleta tiene que saltar. El riesgo de auditoría es el equivalente al nivel
de dificultad inherente al salto a esa particular altura (RIM), combinado con el riesgo adicional de
equivocarse en la estrategia o ejecución del salto (riesgo de detección).
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7.5 Niveles de materialidad
Apartado # Extractos relevantes de NIA
320.12 El auditor revisará la materialidad para los estados financieros en su conjunto (y, en su caso, el
nivel o los niveles de materialidad para determinados tipos de transacciones concretas, saldos
contables o información a revelar) en el caso de que disponga, durante la realización de la
auditoría, de información que, de haberla tenido inicialmente, le hubiera llevado a determinar
( ) ( )
320.13 Si el auditor concluye que es adecuada una materialidad inferior a la determinada inicialmente
para los estados financieros en su conjunto (y, en su caso, el nivel o niveles de materialidad
para determinados tipos de transacciones, saldos contables o información a revelar),
determinará si es necesario revisar la materialidad de ejecución del trabajo, y si la naturaleza, el
momento de realización y la extensión de los procedimientos de auditoría posteriores
l bl d d d d
320.14 El auditor incluirá en la documentación de auditoría las siguientes cifras y los factores tenidos
en cuenta para su determinación:
(a) materialidad para los estados financieros en su conjunto;
(b) cuando resulte aplicable, el nivel o niveles de materialidad para determinados tipos de
transacciones, saldos contables o información a revelar;
(c) la materialidad para la ejecución del trabajo; y
(d) cualquier revisión de las cifras establecidas en (a)–(c) a medida que la auditoría avanza.
Anexo 7.5-1
Materialidad global
(para los estados financieros en su conjunto)
En los
estados
Materialidad “global” de ejecución
financieros
Materialidad “específica”
(para áreas particulares de los estados financieros)
En las
transacciones, Materialidad "específica" de ejecución
saldos contables e
información a
revelar
Importe cuantitativo
Nota: Los términos “global” y “específico” que se usan en este anexo y en el texto siguiente se usan a
efectos de esta Guía y no son términos que se usen en las NIA. La materialidad global se refiere
a materialidad para los estados financieros en su conjunto; la materialidad específica se refiere
a la materialidad para tipos de transacciones, saldos de cuenta, o información a revelar en
particular.
Al inicio de la auditoría, el auditor hace juicios sobre el tamaño y naturaleza de las incorrecciones que
se considerarían materiales. Esto incluye establecer las cifras de materialidad como se establece en la
siguiente tabla.
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Establecer cifras de materialidad
Anexo 7.5-2
Materialidad global La materialidad global se refiere a los estados financieros en su conjunto. Se basa en lo
que el razonablemente se espera que influya en las decisiones económicas de los
usuarios de los estados financieros, tomando estos como base. Se cambiaría durante la
auditoría si el auditor tuviera conocimiento de información que le hubiera hecho
determinar una cifra (o cifras) diferente de haber tenido dicha información al principio
Materialidad La materialidad de ejecución se fija a un monto menor que el de la materialidad
global de general. La materialidad de ejecución permite al auditor responder a evaluaciones de
ejecución riesgos específicos (sin cambiar la materialidad general), y reducir a un nivel
apropiadamente bajo la probabilidad de que el acumulado de riesgos de incorrecciones
materiales no corregidas y no detectadas exceda de la materialidad general. La
materialidad de ejecución debe cambiarse con base en los hallazgos de auditoría
específicos La materialidad específica se establece para tipos de transacciones, saldos
Materialidad contables, o información a revelar cuando cabe esperarse razonablemente que las
incorrecciones de importe inferior a la materialidad global influyan en las decisiones
económicas de los usuarios, tomadas en base a los estados financieros.
Materialidad La materialidad específica de ejecución se fija en una cifra menor que la
específica de materialidad específica. Esto ayuda al auditor a responder a valoraciones de riesgos
ejecución específicas y le permite que la posible existencia de incorrecciones no detectadas e
inmateriales que en su conjunto lleven a la cifra de materialidad.
Materialidad para los estados financieros en su conjunto
La materialidad para los estados financieros en su conjunto (materialidad global) se basa en la percepción
del auditor de las necesidades de información financiera de los usuarios de los estados financieros. Por lo
general se fijará en una cifra similar a la utilizada por el preparador de los estados financieros. Con la
aplicación del juicio profesional, el auditor debería fijar la materialidad en la cifra más alta de incorrección
que no influiría en las decisiones económicas de los usuarios de los estados financieros.
Una vez establecida, la cifra de materialidad global se vuelve uno de los factores por el que se juzgará el éxito
o fracaso final de la auditoría. Por ejemplo, supongamos que la materialidad global se fija en una cifra de
20,000€. Si, como resultado de la ejecución de procedimientos de auditoría:
• no se identificaran incorrecciones materiales -se daría un opinión no modificada (o favorable).
• Se identificaran y no se corrigieran algunas incorrecciones pequeñas (inmateriales)-se daría una
opinión no modificada.
• Se detectaran incorrecciones no corregidas que excedieran la materialidad (de 20,000€) y la
dirección no estuviera dispuesta a realizar los ajustes necesarios-se requeriría una opinión
modificada.
• Existieran incorrecciones no corregidas que excedieran la materialidad (de 20,000€) en los estados
financieros pero no hubiesen sido detectados por el auditor-podría emitirse una opinión de
auditoría no modificada inadecuada.
Véase el Volumen 2, Capítulo 21 para orientaciones sobre cómo usar la materialidad al evaluar la
evidencia de auditoría obtenida.
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Los auditores a veces se ven tentados a bajar la cifra de materialidad global cuando el riesgo de incorrección
material se valora como alto. Sin embargo no sería adecuado ya que la materialidad global se refiere a las
necesidades de los usuarios de estados financieros, no al nivel de riego de auditoría implicado.
Si el riesgo de auditoría fuera un factor para fijar la materialidad global, una auditoría de alto riesgo
acabaría con una cifra de materialidad inferior que la fijada para una entidad de tamaño similar en la
que el riesgo de auditoría fuera bajo. Asumiendo que las necesidades de información de los usuarios de
los estados financieros son las mismas, al margen del riego de auditoría, fijar la cifra de materialidad
global a un nivel menor daría como resultado:
• dar a los usuarios de los estados financieros una expectativa de que el auditor identificará las
incorrecciones en los estados financieros inferiores a lo que es realmente necesario; y
• realizar trabajo adicional de auditoría para asegurar que el riesgo de auditoría se ha reducido a un nivel
adecuadamente bajo.
Debido a que la materialidad global se fija en relación con las necesidades de los usuarios de los estados
financieros, no debería modificarse por los resultados de la auditoría y cambios en los riesgos valorados. Se
requiere actualizar la materialidad global cuando el auditor tiene conocimiento de información que hubiera
motivado que la determinación inicial de la materialidad fuera una cifra o cifras diferentes.
En la conclusión de la auditoría, la materialidad global se usará para evaluar el efecto sobre los estados
financieros de incorrecciones identificadas y lo adecuado de la opinión en el informe de auditoría.
Materialidad para la ejecución del trabajo
Anexo 7.5-3
La
materialidad
Materialidad para los E/F en su conjunto;
para los
usuarios
M externos
materialidad
ara su uso en la
Materialidad para la ejecución del
lanificación de trabajo
auditoría
Buffer para
La materialidad para la ejecución del trabajo permite al auditor tratar los riesgos de incorrección material
en saldos contables, tipos de transacciones, o información a revelar sin necesidad de cambiar la
materialidad global. La materialidad para la ejecución del trabajo permite al auditor establecer cifras de
materialidad que se basan en la materialidad global, pero que se fijan en importes inferiores para reflejar el
riesgo de no detectar incorrecciones y las valorizaciones del riesgo. Esta cifra o cifras inferiores establecen
un margen de seguridad entre la materialidad que se usa para determinar la naturaleza y extensión de las
pruebas (materialidad de ejecución) y la materialidad para los estados financieros en su conjunto
(materialidad global).
Fijar una cifra adecuada de materialidad para la ejecución del trabajo asegurará que se ejecuta más trabajo,
lo que incrementa la probabilidad de que se identifiquen los riesgos de incorrección material (si existen).
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Por ejemplo, si la materialidad global fuera de 20,000€ y se planificaran procedimientos de auditoría para
detectar todas las incorrecciones que superasen los 20,000€, es muy posible que una incorrección de,
digamos, 8,000€ pasara sin detectarse. Si existieran tres de esas incorrecciones, sumando un total de
24,000€, los
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estados financieros contendrían incorrecciones materiales. Sin embargo, si la materialidad de ejecución se
fijara en 12,000€, sería mucho más probable que al menos una o todas las incorrecciones de 8,000€ se
detectaran. Incluso si solo una de las tres incorrecciones se identificara y corrigiera, la incorrección material
resta de 16,000€ sería inferior a la materialidad global y los estados financieros en su conjunto no
contendrían incorrecciones materiales.
Fijar una cifra adecuada para la materialidad para la ejecución del trajo implica aplicar el juicio profesional y
no es un simple cálculo mecánico como un porcentaje (por ejemplo el 75%) del nivel de la materialidad global.
Sin embargo, en base a las circunstancias particulares de la entidad que se audita, podría fijarse como una
única cifra para los estados financieros en su conjunto, o cifras individuales para cada tipo de transacciones,
saldos contables o información a revelar.
La determinación de la materialidad para la ejecución del trabajo implica la aplicación del juicio profesional en
base a factores relativos al riesgo de auditoría como los siguientes:
• conocimiento de la entidad y resultados de ejecutar procedimientos de valoración del riesgo;
• naturaleza y extensión de las incorrecciones identificadas en auditorías previas; y
• expectativas de posibles incorrecciones en el periodo actual.
La materialidad para la ejecución del trabajo en su conjunto o para cada tipo de transacciones, saldos
contables o información a revelar individual puede tener que modificarse en cualquier momento durante la
auditoría (sin afectar a la materialidad global) para reflejar las valoraciones de riesgo revisadas, los hallazgos
de auditoría y nueva información obtenida. A la finalización de la auditoría, la materialidad global se debería
usar para valorar el efecto de las incorrecciones identificadas en los estados financieros y determinar la
opinión que se va a expresar en el informe de auditoría. (Véase el Capítulo 21 del Volumen 2 para más
orientaciones).
PUNTO A CONSIDERAR
Cuando se identifique una posible incorrección, trate las circunstancias de la ocurrencia y el impacto
sobre las valoraciones del riesgo/planes de auditoría antes de reconsiderar la materialidad para la
ejecución del trabajo.
Materialidad específica
En algunas situaciones podría esperarse que incorrecciones de menor importe que la materialidad para los
estados financieros influyeran en las decisiones económicas de los usuarios, hechas en base a los estados
financieros.
Anexo 7.5-4
Influyentes en la
Posibles ejemplos
decisión
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Leyes, • Información a revelar en los estados financieros sensible como la
regulaciones y remuneración de la dirección y de los responsables del gobierno de
requerimientos de la entidad.
marco contable
• Transacciones con partes vinculadas.
• Incumplimiento de contratos de préstamos, acuerdos contractuales,
disposiciones legales y requerimientos de información normativos/
estatutarios.
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Influyentes en la
Posibles ejemplos
decisión
Información a • Reservas y costes de exploración en una entidad minera.
revelar clave del • Costes de investigación y desarrollo en una entidad farmacéutica.
sector
Información a • Negocios recientemente adquiridos o expansión de las operaciones.
revelar de hechos • Operaciones discontinuadas.
significativos y
cambios • Hechos inusuales o contingencias (por ejemplo, litigios).
importantes en • Introducción de nuevos productos y servicios.
las operaciones
El auditor debería considerar la existencia de asuntos como los anteriores en uno o más tipos de
transacciones, saldos contables o información a revelar. El auditor puede también encontrar útil obtener un
conocimiento de los puntos de vista y expectativas de la dirección y de los responsables del gobierno de la
entidad.
Materialidad específica para la ejecución del trabajo
Es la misma que la materialidad para la ejecución del trabajo que se analizó con anterioridad, excepto
en que ésta se refiere a las cifras fijadas para la materialidad específica. La materialidad específica de
ejecución se fijaría en una cifra inferior a la de la materialidad específica, para asegurar que se ejecute
suficiente trabajo de auditoría para reducir a un nivel adecuadamente bajo la probabilidad de que el
agregado incorrecciones sin corregir ni detectar exceda la materialidad específica.
7.6 Documentación de la materialidad
Apartado # Extractos relevantes de NIA
320.14 El auditor incluirá en la documentación de auditoría las siguientes cifras y los factores tenidos
en cuenta para su determinación:
(a) materialidad para los estados financieros en su conjunto;
(b) cuando resulte aplicable, el nivel o niveles de materialidad para determinados tipos de
transacciones, saldos contables o información a revelar;
(c) materialidad de ejecución del trabajo; y
(d) cualquier revisión de las cifras establecidas en (a)–(c) a medida que la auditoría avanza.
Debido a que las cifras de materialidad se basan en el juicio profesional del auditor, es importante que los
factores y cantidades implicados para determinar la materialidad en los diversos niveles se documenten
adecuadamente. Ello por lo general ocurrirá:
• durante la fase de planificación, cuando se toman decisiones sobre la extensión del trabajo requerido.
• durante la auditoría, cuando, en base a los hallazgos de la auditoría, puedan requerirse revisiones a la
materialidad global o la materialidad para la ejecución del trabajo en tipos de transacciones, saldos
contables o información a revelar en particular.
La documentación debería referirse a:
1. Los usuarios de los estados financieros;
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Guía para el uso de las Normas Internacionales de Auditoría en auditorías de pequeñas y medianas entidades
2. Los factores que se usan para determinar:
• la materialidad para los estados financieros en su conjunto y, si es aplicable, la cifra o cifras
de materialidad para tipos de transacciones, saldos contables o información a revelar en
particular;
• la materialidad para la ejecución del trabajo; y
3. cualquier revisión de cifras de materialidad detalladas en el punto 2 anterior al avanzar la auditoría.
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