MODULO 4.
DERECHO FISCAL
El impuesto sobre el valor añadido (IVA), es de naturaleza indirecta, que grava la entrega de
bienes y prestaciones de servicios (en España, con Europa y paises no integrados en la UE).
Ámbito territorial: Territorio peninsular español, islas Baleares y 12 millas náuticas. Queda
excluido el archipiélago Canario, Ceuta y Melilla.
Entrega de Bienes: Siempre que no hay transporte y se pongan a disposición del adquiriente en
el territorio nacional.
Si hay expedición se considera de aplicación el impuesto del país de inicio de la misma.
Prestación de servicios: Cuando el prestador de servicios tenga situada en dicho territorio la
sede de su actividad económica.
Si ejerce su actividad en varios países, cuando el establecimiento permanente desde el que
realice la prestación de estos servicios sea este territorio.
En la entrega de bienes, el devengo del IVA se produce cuando se pone a disposición del
adquiriente el bien, y en la prestación de servicios, cuando se efectúen o ejecuten las
operaciones gravadas.
Sujetos pasivos: Tanto en la entrega de bienes como en la prestación de servicios, son sujetos
pasivos del IVA las personas físicas o jurídicas que tienen la condición de empresarios o
profesionales.
Base imponible:
Es la contraprestación al servicio o al precio del bien. A éste ha de sumarse el tipo impositivo de
porcentaje de IVA, al que se llamará cuota, repercutiendo al cliente el impuesto (IVA
REPERCUTIDO).
El % de IVA pagado por el empresario a sus proveedores será el que éste soporte (IVA
SOPORTADO).
Tipos de Gravamen:
1.- General (21%, se aplica al transporte de mercancías).
2.- Reducido (10%, se aplica al transporte de viajeros y sus equipajes).
3.- Supe reducido (4%, se aplica a artículos de primera necesidad).
Deducciones: Se podrán deducir todos aquellos gravámenes de IVA, repercutidos por los
proveedores y los bienes y servicios gravados por estos impuestos que sean inherentes de las
operaciones del ejercicio profesional.
Hay otro tipo de operaciones, cuyo IVA, no permiten deducirse de las declaraciones trimestrales,
pero si (el gasto de la operación o servicio) del Impuesto de sociedades o de la declaración de
IRPF. (Gastos de desplazamiento de viajes, servicios de hostelería, adquisición de bienes o
servicios destinados a atención de clientes).
Gestión del impuesto: La cantidad a ingresar a Hacienda será el resultado de restar al IVA
Repercutido el IVA Soportado, cuyo resultado puede ser positivo (a ingresar) o negativo (a
devolver o compensar). Las declaraciones se ingresarán en los primeros 20 días del final del
trimestre de que se trate, siendo el último ingreso (4º trimestre), hasta el 30 de enero del año
siguiente.
Régimen Especial acogido a criterio de caja: Se pueden acoger;
a.- los que opten por esta opción y que el año anterior sus operaciones no superen los
2.000.000€.
B.-las operaciones en efectivo a un mismo destinatario que no superen los 100.000€.
Obligaciones de empresarios sujetos a IVA:
1.- Presentar declaración en los plazos señalados.
2.-Expedir y entregar facturas y conservar copia.
3.-Llevar contabilidad y registros reglamentarios.
4.-Conservar las facturas recibidas de proveedores.
5.- Presentar a requerimiento de la Delegación de Hacienda información relativa a sus
operaciones económicas.
Todas las sociedades están obligadas a informar de las operaciones que en un año superen la
cifra de 3.005,06€.
Lo libros obligatorios son:
Libro de registro de facturas emitidas,
Libro de facturas recibidas,
Libro registro de bienes de inversión
Particularidades del régimen de estimación objetiva por módulos
Régimen simplificado: Tributarán los sujetos pasivos del impuesto (empresario individual) que
sean personas físicas y realicen las actividades sujetas a él indicadas expresamente por el
Ministerio de Hacienda.
Determinación de la Cuota Tributaria.: Resultará de la diferencia entre cuotas devengadas y
cuotas soportadas o satisfechas, relativas a la actividad.
El resultado es la cuota derivada del régimen simplificado con un importe mínimo de cuota a
ingresar, determinado como un porcentaje de la cuota devengada por operaciones corrientes.
Ejemplo Transporte de Mercancías:
1.- Cuota devengada por tonelada: 388,55€/T
2.- Cuota por empleado: 4.149,99€
3.- Porcentaje: 5%
Vehículo de 31.800 Kg. De MMA, Tara 7.540 kg.
Solución: 31.800-7.540=24.260 kg
24.26T X388, 55=9.426,22
9.426,22+4.149,99=13.576,21
13.576,21X5%=678,81€ (Cuota a ingresar).
*Cada Sector tiene sus cuotas asignadas por el Ministerio de Hacienda.
El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
Es una impuesto de naturaleza directa, que grava la renta de las personas físicas, según sus
circunstancias personales (por renta se entiende la totalidad de los rendimientos ganancias y
pérdidas patrimoniales). Algunas rentas están exentas y no tributan (premios de lotería,
indemnizaciones, por despido o cese, etc.).
Están obligados a declarar: Las personas que tengan su residencia habitual en territorio español
más de 183 días/año, y las que tengan en España el núcleo principal de sus actividades.
El periodo impositivo, coincide con el año natural, y en caso de salir la declaración positiva, habrá
de ingresar el contribuyente en la forma y plazos determinados por M. de Hacienda, pudiendo
ser este pago fraccionado (60% en el momento de declarar, y 40% en el plazo que marque el
ministerio.).
Cuotas:
Cuota Íntegra (escala progresiva. Régimen Estatal o Autonómico).Cuota líquida (se aplican
deducciones).
Cuota diferencial (perdidas de periodos anteriores, retenciones y pagos a cuenta).
Rendimiento de Actividades económicas: Transporte
Para el empresario individual (no sociedades) podrá acogerse a uno de los siguientes regímenes:
En base a Ingresos/gastos:
Estimación directa normal:
1.- Empresarios individuales cuyo importe neto no exceda los 60.000€.
2.- Los que renuncien a la estimación directa simplificada.
Estimación directa simplificada:
1.- Los empresarios individuales que no puedan acogerse al método de estimación
objetiva.
2.- Los que renuncien a la estimación objetiva, que el importe neto no exceda de
600.000€.
En base a parámetros de la Administración:
Estimación Objetiva (por módulos:
1.- Si son actividades incluidas en la orden ministerial (trans. Por carretera, mudanzas)
2.- Si no incurren en causa de exclusión.
3.- Si no realizan actividades fuera del territorio nacional.4.-Si se tributa en el régimen
simplificado de IVA. 5.-Si se determinan todas las actividades por Estimación Objetiva.
Impuesto de Sociedades
Es un impuesto de naturaleza directa que grava los ingresos obtenidos por las personas
jurídicas (sociedades.). Se devenga el último día del periodo impositivo (31 de Diciembre). Sin
embargo, la exigibilidad de su declaración, es un concepto distinto del devengo y no se produce
sino 25 días naturales siguientes a los seis meses posteriores a la conclusión del periodo
impositivo (del 1 al 25 de julio).
Base imponible: Estará constituida por el resultado contable de la empresa, al que se realizarán
ajustes extracontables (gtos. contabilizados no deducible etc.) y se descontarán las bases
negativas de ejercicios anteriores.
Cuota íntegra: Es la cuantía resultante de aplicar el tipo de gravamen de la entidad sobre la base
imponible positiva obtenida por ésta en el periodo impositivo. (Se liquida el 18% de la cuota
íntegra.).
Obligaciones contables y registrales:
1.- Libro de inventario y cuentas anuales.
2.- Libro Diario.
3.-Libro registro de facturas emitidas (ventas).
4.-Libro registro de facturas recibidas (compras).
Otros Tributos
Tasas: Utilización del dominio público.
Contribuciones especiales: exigibles por las haciendas locales como consecuencia de la
realización de obras públicas o ampliación de servicios públicos.
Impuestos: Son tributos exigidos sin contraprestación: Tributos directos (IRPF), Indirectos (IVA).
Conceptos tributarios:
Hecho imponible: el que origina el nacimiento de la obligación tributaria
Sujeto pasivo: Persona (natural o jurídica) obligada al cumplimiento de las prestaciones
tributarias.
Base imponible: es el importe monetario (euros)
Tipo de gravamen: Porcentaje que se aplica a la base imponible
Cuota Tributaria: es el importe que resulta de aplicar el tipo de gravamen a la base imponible.
Deducción: descuentos que se aplican a la cuota.
Deuda tributaria: Importe a ingresar a Hacienda.
Extinción: Cancelación de la deuda.
Cuadro impositivo vigente:
Directo: IRPF, Impuesto de Sociedades, impuesto sobre el patrimonio de las personas físicas,
impuesto sobre sucesiones y donaciones.
Indirecto: IVA, Impuesto sobre transmisiones patrimoniales y actos jurídicos documentados,
Arancel de Aduanas, Impuestos especiales.
Municipales:
1.- Gestión del Estado: impuesto sobre bienes inmuebles.
2.-Corp. Locales: Impuesto sobre actividades económicas.
Tasas: Por diligencias de libros, sobre declaración de Portes, matriculación de vehículos, ITV,
Transportes especiales, Entrada de vehículos a través de aceras (vados), licencias de
construcción, Apertura de establecimientos.
Impuestos sobre vehículos de tracción mecánica
Es un impuesto directo de titularidad municipal. Grava la titularidad de los vehículos aptos de
ser matriculados en los registros. Son sujetos del impuesto personas físicas y jurídicas y la cuota
la fijan los ayuntamientos. El pago corresponde al año natural.
Impuesto sobre Actividades Económicas
Es un impuesto local directo que grava el ejercicio de la actividad económica en territorio
nacional, y que se corresponde al año natural y es independiente del resultado económico de la
actividad.
Impuesto de transmisiones Patrimoniales y Actos jurídicos documentados.
Es un impuesto de naturaleza indirecta que grava las transmisiones patrimoniales onerosas,
operaciones societarias y actos jurídicos documentados (Documentos notariales)
Ej. Constitución y ampliación de capital: 1%
Transmisión de vehículos usados: 4%
Transmisión de inmuebles: 6%