_______________________________________________________Contabilidad y Fiscalidad 2º AF___________

UNIDAD 5. LAS ADMINISTRACIONES PÚBLICAS.

5.1. LAS ADMINISTRACIONES PÚBLICAS
Las empresas mantienen una relación muy estrecha con las administraciones públicas, principalmente
con la Agencia Tributaria y con la Seguridad Social.
En el subgrupo 47. Administraciones Públicas, aparecerán cuentas deudoras y acreedoras, es decir:
 Derechos de cobro de la empresa frente a organismos públicos.
 Deudas de la empresa con los organismos públicos.
Podemos dividir las cuentas de este subgrupo en dos grandes apartados:
 Los que recogen las relaciones de la empresa con Hacienda motivadas por distintos impuestos.
 Las que recogen las relaciones de la empresa con la Seguridad Social.
Algunas de las relaciones que mantienen las entidades privadas con las entidades públicas ya las hemos
estudiado en unidades anteriores, es por lo que nos centraremos en aquellas otras no estudiadas.
47. ADMINISTRACIONES PÚBLICAS
470. Hacienda Pública, deudora por diversos conceptos.
4700. Hacienda Pública, deudora por IVA.*
4708. Hacienda Pública, deudora por subvenciones concedidas.
4709. Hacienda Pública, deudora por devolución de impuestos.
471. Organismos de la Seguridad Social, deudores.*
472. Hacienda Pública, IVA soportado.*
473. Hacienda Pública, retenciones y pagos a cuenta.
474. Activos por impuesto diferido.
4740. Activos por diferencias temporarias deducibles
4742. Derechos por deducciones y bonificaciones pendientes de aplicar.
4745. Crédito por pérdidas a compensar del ejercicio.
475. Hacienda Pública, acreedora por conceptos fiscales.
4750. Hacienda Pública, acreedora por IVA.*
4751. Hacienda Pública, acreedora por retenciones practicadas.
4752. Hacienda Pública, acreedora por impuesto sobre sociedades.
4758. Hacienda Pública, acreedora por subvenciones a reintegrar.*
476. Organismos de la Seguridad Social, acreedores.*
477. Hacienda Pública, IVA repercutido.*
479. Pasivos por diferencias temporarias imponibles.
*Estudiado en otras unidades
470. Hacienda Pública, deudora por diversos conceptos: Subvenciones, compensaciones,
desgravaciones, devoluciones de impuestos y, en general, cuantas percepciones sean debidas por
motivos fiscales o de fomento realizadas por las Administraciones Públicas, excluida la Seguridad Social.
4700. Hacienda Pública, deudora por IVA*: Exceso, en cada período impositivo, del IVA soportado
deducible sobre el IVA repercutido.

4708. Hacienda Pública, deudora por subvenciones concedidas: Créditos con la Hacienda Pública por
razón de subvenciones concedidas.
a) Se cargará cuando sean concedidas las subvenciones, con abono, generalmente, a las cuentas
130, 131,132, 172 ó 740.
b) Se abonará al cobro, con cargo, generalmente, a cuentas de subgrupo 57.
Las subvenciones de capital han sido estudiadas en el Tema 4. Las empresas pueden recibir
subvenciones para la realización de un servicio que en caso de no recibirlas no le sería rentable.
740. Subvenciones, donaciones y legados a la explotación: Las recibidas de las Administraciones
Públicas, empresas o particulares al objeto, por lo general de asegurar una rentabilidad mínima o
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____________________________________________________________Administraciones Públicas____________

compensar «déficit» de explotación del ejercicio o de ejercicios previos. Se abonará por el importe
concedido, con cargo a cuentas de los subgrupos 44, 47 ó 57.
Ejemplo: Le conceden una subvención de 40.000 euros para realizar el servicio de transporte de la
localidad "A".
40.000,00 4708. HP deudora por subvenciones concedidas
740. Subvenciones, donaciones y legados a la explotación 40.000,00
En el momento del cobro
40.000,00 572. Bancos c/c
4708. HP deudora por subvenciones concedidas 40.000,00

Si la subvención fuese concedida por una entidad privada la cuenta que recogerá el derecho de cobro
por la subvención recibida será la 440. Deudores

4709. Hacienda Pública, deudora por devolución de impuestos: Créditos con la Hacienda Pública por
razón de devolución de impuestos.
a) Se cargará:
a1) Por las retenciones y pagos a cuenta a devolver, con abono a la cuenta 473.
a2) Tratándose de devoluciones de otros impuestos que hubieran sido contabilizados en cuentas
de gastos, con abono a la cuenta 636. Si hubieran sido cargados en cuentas del grupo 2, serán
éstas las cuentas abonadas por el importe de la devolución.
b) Se abonará al cobro, con cargo a cuentas del subgrupo 57.
631. Otros tributos: Importe de los tributos de los que la empresa es contribuyente y no tengan asiento
específico en otras cuentas de este subgrupo o en la cuenta 477.
Como ejemplos de este tipo de tributos, podemos citar, entre otros: Impuesto sobre Bienes inmuebles;
Impuesto sobre Actividades Económicas; Impuesto sobre Vehículos de Tracción Mecánica; Tasas
Municipales, etc.
Ejemplo: El Ayuntamiento de la ciudad envía recibo de 240 euros por el IVTM
240,00 631. Otros tributos
a 47503. HP acreedores, impuestos locales 240,00

636. Devolución de impuestos: Importe de los reintegros que la empresa realice de impuestos
exigibles por la misma, a consecuencia de pagos indebidamente realizados.
Ejemplo: El Ayuntamiento notifica que en breves fechas devolverá 70 euros del IVTM que había
cobrado de más.
70,00 4709. HP deudora, devolución de impuestos
a 636. Devolución de impuestos 70,00

471. Organismos de la Seguridad Social, deudores*: Créditos a favor de la empresa, de los diversos
Organismos de la Seguridad Social, relacionados con las prestaciones sociales que ellos efectúan.
a) Se cargará por las prestaciones a cargo de la Seguridad Social, con abono, generalmente, a cuentas
del subgrupo 57.
b) Se abonará al cancelar el crédito.
472. Hacienda Pública, IVA soportado*: IVA devengado con motivo de la adquisición de bienes y
servicios y de otras operaciones comprendidas en el texto legal, que tenga carácter deducible.

Mediante el modelo 202 se realizan los ingresos a cuenta del Impuesto de Sociedades en la
Administración Tributaria

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473.
Hacienda
Pública,
retenciones y
pagos a
cuenta:
Cantidades
retenidas a la
empresa y
pagos
realizados por
la misma a
cuenta de
impuestos.
Con carácter
general, su
movimiento
es el
siguiente:
a) Se
cargará
por el
importe
de la

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retención o pago a cuenta, con abono, generalmente, a cuentas del grupo 5 y a cuentas del
subgrupo 76.
b) Se abonará:
b1) Por el importe de las retenciones soportadas y los ingresos a cuenta del impuesto sobre
sociedades realizados, hasta el importe de la cuota líquida del período, con cargo a la cuenta
6300.
b2) Por el importe de las retenciones soportadas e ingresos a cuenta del impuesto sobre sociedades
que deban ser objeto de devolución a la empresa, con cargo a la cuenta 4709.
Los ingresos a cuenta del Impuesto de sociedades se realizarán cuatrimestralmente mediante la
presentación telemática del modelo 202.
Las cantidades retenidas o pagos a cuenta vendrá dado por:
 Los pagos fraccionados: En la modalidad de pago anticipado, es la propia entidad que obtiene las
rentas la que realiza el ingreso de las cantidades correspondientes.
La Ley del Impuesto de Sociedades establece que los sujetos pasivos deberán efectuar tres pagos a
cuenta durante el ejercicio, en los primeros 20 días naturales de los meses de abril, octubre y
diciembre. (Modelo 202)
Dichos pagos fraccionados, que tendrán la naturaleza de deuda tributaria, se realizarán a cuenta de
la liquidación que corresponda al periodo impositivo en curso el día primero de cada uno de los
meses citados.
Ejemplo: La sociedad realiza el 14 de abril el primer pago fraccionario en la Agencia Tributaria por
importe de 2.620 euros.
2.620,00 473. HP retenciones y pagos a cuenta
a 572. Bancos c/c 2.620,00

 Rendimientos del capital mobiliario: La retención será el resultado de aplicar el 19% a la base de
retención, en rendimientos no superiores a 6.000 euros. Con carácter general la base de retención
estará constituida por la contraprestación íntegra exigible o satisfecha.
Ejemplo: Le ingresan en la c/c bancaria 300 euros de intereses generados por depósitos bancarios.

57,00 473. HP retenciones y pagos a cuenta

243,00 572. Bancos c/c a 769. Otros ingresos financieros 300,00

Para rendimientos superiores a 6.000 euros hasta 50.000 euros la retención es del 21% y para
superiores a 50.000 euros el 23%

475. Hacienda Pública, acreedora por conceptos fiscales: Tributos a favor de las Administraciones
Públicas, pendientes de pago, tanto si la empresa es contribuyente como si es sustituto del mismo o
retenedor.
El contenido y movimiento de las cuentas citadas de cuatro cifras es el siguiente:
4750. Hacienda Pública, acreedora por IVA*: Exceso, en cada período impositivo, del IVA repercutido
sobre el IVA soportado deducible.
a) Se abonará al terminar cada período de liquidación por el importe del mencionado exceso, con cargo
a la cuenta 477.
b) Se cargará por el importe del mencionado ex ceso, cuando se efectúe su pago, con abono a cuentas
del subgrupo 57.

4751. Hacienda Pública, acreedora por retenciones practicadas: Importe de las retenciones tributarias
efectuadas pendientes de pago a la Hacienda Pública.

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a) Se abonará al devengo del tributo, cuando la empresa sea sustituto del contribuyente o
retenedor, con cargo a cuentas de los grupos 4, 5 ó 6.
b) Se cargará cuando se efectúe su pago, con abono a cuentas del subgrupo 57.
Esta partida se configura como una deuda frente a la Administración por cantidades retenidas
pendientes de pago. Presenta, según las relaciones contables de la tercera parte del Plan General de
Contabilidad, los siguientes movimientos:
En el caso de que la empresa sea sustituto del contribuyente o retenedor esta subcuenta se abonará
contra cuentas de los grupos 4, 5 o 6. La diversidad de cuentas que pueden constituir la contrapartida es
señal de las numerosas operaciones que pueden estar sometidas a retención.
 Rendimientos del trabajo: La retención a practicar sobre los rendimientos del trabajo será
el resultado de aplicar a la cuantía total de las retribuciones que se satisfagan o abonen, el tipo de
retención que corresponda. (Retenciones en el pago de nóminas)

 Rendimientos del capital mobiliario: (del mismo modo que aparece en el ejercicio anterior)
Ejemplo: Paga un dividendo de 4.000 euros a sus accionistas

4.000,00 526. Dividendo activo a pagar


572. Bancos c/c 3.240,00
4751. HP acreedora, retenciones practicadas 760,00
Rendimientos derivados de actividades económicas: Actividades profesionales, en general, la cuantía
de la retención se obtendrá aplicando los siguientes porcentajes sobre la retribución íntegra:
a) Con carácter general el 15%.
b) En el período impositivo de inicio de la actividad y en los dos siguientes, así como en los
casos previstos en el art. 95 del Reglamento del IRPF, el 7%.
Ejemplo: Un abogado le factura 4.000 euros más IVA por diversas gestiones profesionales

4.000,00 623. Servicios de profesionales independientes

840,00 472. HP IVA soportado a
4100. Acreedores por prestación de servicios 4.240,00
4751. HP acreedora, retenciones practicadas 600,00

Modelo 111.
Las empresas han de ingresar las retenciones de IRPF realizadas:
- A los trabajadores en las nóminas.
- A los profesionales independientes y autónomos en sus facturas.
Distinguiendo siempre entre los rendimientos efectuados en metálico de los rendimientos en especie
(seguros, vehículos, transporte, vivienda, vales...)
También deberá ingresar las retenciones:
- Realizadas en caso de haber entregado premios sujetos a retención,
- Facturas de gastos por el uso de montes públicos que le produce rendimientos
- Facturas de gastos por la cesión de los derechos de imagen.
La autoliquidación la realizarán presentando telemáticamente el modelo 111. Las grandes empresas
autoliquidarán las retenciones mensualmente y el resto lo harán los primeros veinte días de cada
trimestre.

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4752. Hacienda Pública, acreedora por impuesto sobre sociedades: Importe pendiente del impuesto
sobre sociedades a pagar.
a) Se abonará por la cuota a ingresar, con cargo, generalmente, a la cuenta 6300 y, en su caso, a
las cuentas 130, 131 ó 132.
b) Se cargará cuando se efectúe su pago, con abono a cuentas del subgrupo 57.
Asiento tipo:
630. Impuesto sobre beneficios
473. HP retenciones y pagos a cuenta
4752. HP acreedora, Impuesto de Sociedades

4758. Hacienda Pública, acreedora por subvenciones a reintegrar: Deudas con la Hacienda Pública por
subvenciones a devolver.
a) Se abonará por el importe de la subvención que deba ser reintegrada, con cargo, generalmente,
a las cuentas 172 ó 522.
b) Se cargará al reintegro, con abono a cuentas del subgrupo 57.
Existen diferentes tipos de Subvenciones, donaciones o legados que la Empresa puede recibir:
1) Subvenciones de explotación: Son aquellas que tienen por objeto compensar las pérdidas de
explotación del negocio
Ejemplo: Subvenciones a la explotación.
1. La Diputación Provincial concede a la empresa “Transportes Z” una subvención de 20.000 euros
para asegurarle la rentabilidad mínima de un trayecto específico.
4708. HP deudores por subvenciones concedidas
740. Subvenciones, donaciones y legados de explotación
En el momento del ingreso:
572. Bancos c/c
4708. HP deudores por subvenciones concedidas
2. La empresa Suministros “M”, S. A., debido a una disminución progresiva de sus ventas y por tanto
de sus beneficios, deberá afrontar en 2015 gastos por despidos de sus trabajadores por importe de
50.000 €. Para ello se ha acogido a las ayudas estatales que ofrece el Gobierno, y ha percibido
18.000 € en 2014.
En 2015 procede al pago de los despidos. Por lo tanto, la empresa registrará contablemente:
Por la concesión de la subvención:
18.000,0
0 4708. HP deudores por subvenciones concedidas
132. Otras subvenciones, donaciones y legados 18.000,00
En el momento del ingreso:
18.000,0
0 572. Bancos c/c
4708. HP deudores por subvenciones concedidas 18.000,00
En 2015 pago los despidos:
50.000,0
0 641. Indemnizaciones
572. Bancos c/c 50.000,00
18.000,0
0 132. Otras subvenciones, donaciones y legados
747. Otras Subvenciones, donac. y legados trasp. resultados 18.000,00
2)
Subvenciones de capital: Son aquellas que se obtienen por el hecho de haber realizado la
empresa una inversión en inmovilizado, por ejemplo la compra de una máquina.
Dentro de las Subvenciones de capital debemos distinguir a su vez:
 Subvenciones no reintegrables: Son aquellas que no hay que devolver.
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 Subvenciones reintegrables: Son aquellas que podrían llegar a tenerse que devolverse si no se
dan unas condiciones al recibir la subvención. Las cuentas que recogen la deuda son:
172/522 Deudas a _____plazo transformables en subvenciones, donaciones y legados: Cantidades
concedidas por las Administraciones Públicas, tanto nacionales como internacionales, empresas o
particulares con carácter de subvención, donación o legado reintegrable, con vencimiento ______ un
año.
Ejemplo: Subvenciones reintegrable.
6 de febrero: La empresa recibe donación de 15.000 euros de La Junta de Andalucía, para la
adquisición de maquinaria a usar en la limpieza de playas, con la condición que esta se adquiera
antes del 30 de mayo.
15.000,00 4708. HP deudores por subvenciones concedidas
a 5221. Deudas a c/p transformables en subvenciones 15.000,00

Cuando la subvención es concedida, y la empresa ha de cumplir unas condiciones para no

reintegrarla, se considera un derecho de cobro la subvención recibida y una deuda la devolución de
la concesión hasta cumplir las condiciones.
1 de marzo: La J.A. ingresa en la cuenta corriente de la empresa el importe de la subvención
concedida
15.000,00 572. Bancos c/c
a 4708. HP deudores por subvenciones concedidas 15.000,00
30 de abril: Adquiere la maquinaria por importe de 30.000 euros. Vida útil 6 años
30.000,0
0 213. Maquinaria
36.300,0
6.300,00 472. HP IVA soportado 523 Proveedores de inmovilizado c/p 0

Una vez que se ha cumplido la condición se traspasa el saldo de la deuda a la subvención no

reintegrable
15.000,00 5221. Deudas a c/p transformables en subvenciones
a 130. Subvenciones oficiales de capital 15.000,00
31 de diciembre: Amortiza el inmovilizado

3.333,33 681. Amortización del inmovilizado material

a [Link]ón acumulada, maquinaria 3.333,33
¿Qué asientos habría que realizar si a 30 de mayo no hubiese adquirido la maquinaria?
1.666,67 130. Subvenciones oficiales de capital
a 7461. Subvenciones traspasadas a resultados 1.666,67
30 de mayo: Por problemas con el suministrador de la maquinaria la empresa no ha podido realizar
la compra antes de la fecha convenida en la concesión.
15.000,0
0 5221. Deudas a c/p transformables en subvenciones
15.000,0
15.000,00 4758. HP aacreedores
4758. HPpor subvenciones
acreedores concedidas concedidas
por subvenciones 0
a 572. Bancos c/c 15.000,00
476. Organismos de la Seguridad Social, acreedores: Deudas pendientes con Organismos de la
Seguridad Social como consecuencia de las prestaciones que éstos realizan.
Su movimiento es el siguiente:
a) Se abonará:
a1) Por las cuotas que le corresponden a la empresa, con cargo a la cuenta 642.

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a2) Por las retenciones de cuotas que corresponden al personal de la empresa, con cargo a la
cuenta 465 ó 640.
b) Se cargará cuando se cancele la deuda, con abono a cuentas del subgrupo 57.
477. Hacienda Pública, IVA repercutido*: IVA devengado con motivo de la entrega de bienes o de la
prestación de servicios y de otras operaciones comprendidas en el texto legal.
*Estudiado en otras unidades
EJERCICIOS UNIDAD 5
26. Contabilizar en el Diario las siguientes operaciones:
1. El banco abona en concepto de intereses 120 euros en la cuenta corriente del ejercicio 2018.
2. El 15 de abril realiza ingreso en Hacienda de 280 euros en concepto del Impuesto de Sociedades del
año 18.
3. El 18 de octubre realiza ingreso en Hacienda de 330 euros en concepto del Impuesto de Sociedades
del año 18.
4. El 11 de diciembre realiza ingreso en Hacienda de 310 euros en concepto del Impuesto de
Sociedades del año 18.
5. El beneficio del ejercicio 2018 ha sido de 5.000 euros, coincidiendo con la base imponible del
impuesto. Contabilizar la liquidación del impuesto de sociedades a 31 de diciembre aplicando el
tipo del 30%.
6. El 10 de julio liquida el impuesto.
7. ¿Cómo hubiese sido el asiento 5 si el beneficio hubiese sido de 2.000 euros?
8. El Ayuntamiento envía recibo del IBI por importe de 1.200 euros.
9. La empresa ingresa en Hacienda el importe del recibo anterior así como un recurso al considerar
excesivo dicho importe.
10. El recurso anterior ha sido resuelto a favor de la empresa y considera hay un exceso en la
liquidación de 400 euros que Hacienda deberá devolver.
11. Contrata un pintor (autónomo) que le factura 2.000 euros más IVA por pintar las instalaciones de la
empresa.
12. Reparte un dividendo a cuenta de beneficios de 5.200 euros.
13. En el mes de marzo el Ayuntamiento concede a un Chiringuito de la playa una subvención de 1.200
euros para la adquisición de tumbonas y sombrillas de ciertas características antes de la llegada del
verano.
14. En abril hizo ingreso en cuenta corriente de la subvención.
15. A finales de mayo adquirió las sombrillas y tumbonas por 4.000 euros más IVA.
16. A 31 de diciembre amortizó las sillas y tumbonas cuya vida útil estimó en 5 años.
17. ¿Qué asientos hubiese realizado otro Chiringuito qué recibió la misma situación pero adquirió en
mayo con ese dinero mesas y sillas para su terraza?
18. Un economista le factura 3.000 euros más IVA por servicios prestados.
19. ¿Qué asiento hará el economista?
20. La empresa dedicada al sector de la hostelería recibe, el 20 de enero de 2018, una subvención del
Congreso de los Diputados de 600.000 euros para realizar el servicio de bar-cafetería en las Cortes
durante el año 2018.
21. El 31 de enero las Cortes ingresa en la c/c de la empresa el importe.
22. Cayetana López Pérez con NIF 02777562-N trabaja como autónoma realizando colaboraciones con
otras empresas para la elaboración de calzado de madera de forma artesanal (epígrafe 456.5). La
información que presenta al finalizar el segundo trimestre del año 2018 para la elaboración del
modelo 111 es la siguiente:
 El día 1 de mayo contrata a un trabajador a jornada completa por tres meses para que la ayude
en las tareas de transporte y carga de la mercancía. A este empleado le pagará 980 € en dinero y 90
€ en especie cada mes. La retención practicada en las nóminas de este trabajador será del 2%.
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 El 4 de mayo paga a un asesor fiscal una factura por 340 € (importe bruto). En esta factura figura
una retención del 15%.
 El 12 de junio le llega una factura de un arquitecto con los siguientes datos: base imponible
dineraria por 1.200 €. Base imponible en especie por 150 €. Retención del 15%.
 El 30 de junio se entrega un premio en metálico obtenido en un concurso por valor de 100 €. La
retención practicada es del 19%.

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