26 de noviembre de 2023
DERECHO FISCAL
MTRO. Francisco Gerardo Flores Castañón
Erosión de la Base Imponible y el Traslado de Beneficios: Las acciones del BEPS
Alumna: Castellanos Becerra Denisse
Base Erosion and Profit Shifting (BEPS) por sus siglas en Ingles, es el término que denomina a las
estrategias de planificación fiscal utilizadas por las empresas multinacionales para aprovecharse de
las discrepancias, lagunas e inconsistencias de los sistemas fiscales de distintos países para
trasladar sus beneficios a otros países de escasa o nula tributación, donde las entidades apenas
ejercen actividad económica y eludir de esta forma el pago del impuesto sobre sociedades.
Derivado de esta elusión fiscal surgió el proyecto BEPS, iniciativa puesta en marcha por la OCDE y
el G20 a partir de 2013 que trata de combatir las prácticas de elusión fiscal a nivel internacional.
En julio de 2013 la OCDE presentó un Plan de Acción que diagnosticaba los principales problemas
que había que afrontar para eliminar estas prácticas, en el cual se incluyen quince medidas cuyo
desarrollo permite combatir el problema de la evasión fiscal de las empresas multinacionales.
Acciones del BEPS
Acción 1: hacer frente a los desafíos fiscales que plantea la economía digital.
El propósito principal de esta acción es abordar los retos de la economía digital para la imposición
tributaria, entre ellos la fácil deslocalización de la realización de los negocios que dan origen a la
tributación, la omisión de informar sobre actividades que dan origen al pago de impuestos en otros
países, su indebida clasificación por el contribuyente por falta de información coordinada entre
Estados, y el goce indebido de beneficios fiscales de otros países por este tipo de negocios que no
exigen presencia física ni un establecimiento permanente en los lugares en los que se llevan a cabo.
Para afrontar lo anterior, en esta Acción se reconoce que las empresas multinacionales pagan el
impuesto sobre la renta de sus beneficios empresariales considerando su residencia, pero reconoce
también la importancia de alinear la tributación de esos beneficios también ahí donde se producen.
El informe publicado por la OCDE en septiembre de 2014 en relación a la acción 1 BEPS, se
estructuró en tres bloques:
1. Se analizan cuáles son los modelos de negocio típicos y las principales características de la
economía digital.
2. Se identifican los problemas considerados en BEPS ocurren en economía digital y se exponen
posibles formas de abordarlos.
3. Se identifican problemas específicos que ocurren en economía digital por su especial
configuración.
Con objeto de cumplir con las sugerencias emitidas por la OCDE, México 1, como miembro de dicho
organismo y del G-20, participó en el desarrollo de las acciones BEPS tendientes a combatir
esquemas de evasión y elusión fiscal que se utilizan para cambiar de manera artificial los beneficios
económicos a lugares de escasa o nula tributación.
Es así como el 30 de octubre del 2019, el Congreso de la Unión aprobó modificaciones, entre otras
al Código Fiscal de la Federación (CFF), la LISR y la LIVA, mismas que fueron publicadas en el
Diario Oficial de la Federación el 9 de diciembre del mismo año y entraron en vigor el 1° de junio del
2020.
Acción 2: neutralizar los efectos de los dispositivos híbridos
Esta acción busca evitar el uso de mecanismos y entidades híbridas con el ánimo de obtener
ventajas virtud de las asimetrías respecto a:
I.- doble deducción de pagos realizados por una entidad hibrida o con doble residencia,
II.-deducción de gastos sin ingresos correlativo,
III.- deducción indirecta sin inclusión en la base imponible.
Acción 3: reforzar las normas sobre transparencia fiscal internacional
Busca crear recomendaciones para la aplicación de reglas CFC (Controlled foreign company) en
legislación interna para mayor control fiscal, como unidad de lucha contra la evasión, diferimiento y
acumulación de ingresos generados por las entidades intermediarias en manos de la casa matriz.
Acción 4: limitar la erosión de la base imponible vía deducción de intereses y otros pagos
financieros
Busca la Inclusión en la legislación local de regla de “proporcionalidad fija”, para limitar la
deducibilidad de gastos financieros definiendo un porcentaje máximo, localizar deudas y/o prestamos
con terceros en países de alta tributación o para lograr mayor deducción entre grupos.
1
(Congreso de la Unión, LXIV Legislatura, 2019, pág. p. XXVII)
Acción 5: incrementar la eficiencia de las medidas para contrarrestar las prácticas fiscales
perjudiciales, teniendo cuenta la transparencia y la sustantividad
Busca restringir la provisión de estímulos fiscales a contribuyentes que no tienen una actividad real
en los países que los otorgan, promover y mejorar la transparencia de la información a través del
intercambio obligatorio y espontáneo de “tax rulings”
Acción 6: impedir el abuso de los convenios para evitar la doble imposición (CDI)
Busca impedir el uso de tratados con el propósito de usar sus beneficios, Limitar el “treaty shopping”,
Identificar las políticas fiscales antes de firmar, renegociar o denunciar un CDI, y también a la hora
de renegociarlo o denunciarlo
Acción 7: impedir la evitación deliberada de la condición de establecimiento permanente
Busca introducir cambios en relación con el concepto de establecimiento permanente, modificar el
apartado relacionado con el agente independiente para excluir la aplicación de la excepción cuando
una persona actúa casi exclusivamente para una parte relacionada, cambiar la norma que dispone la
constitución un establecimiento permanente cuando la duración de la obra es superior a 12 meses,
modificar el párrafo de las actividades auxiliares y preparatorias utilizado para evitar la creación de
un establecimiento permanente en el país en donde en una negociación se presente fragmentación
de actividades.
Acciones 8 a 10: garantizar que los resultados en materia de precios de transferencia tengan
correspondencia con la creación de valor
El objetivo central de dichas reglas es evitar que las operaciones entre partes relacionadas sean
distorsionadas en su valor con el consecuente efecto en las bases gravables de las partes
relacionadas participantes de la transacción.
Con este propósito la OCDE desde los lineamientos de precios de transferencia de 1979, propuso
como estándar de asignación de utilidades a las operaciones intercompañía el principio “arm´s
length”, (principio de asimilación a empresas independientes), mediante el cual establece que
cuando se realice una operación entre partes relacionadas, ésta debe realizarse en los términos que
acordarían terceros independientes en operaciones comparables. La omisión en cuanto al
seguimiento del principio arm´s length, eventualmente conduciría a los contribuyentes a una
corrección en la base gravable (ya sea en el ingreso o en la deducción que se derive de la operación
intercompañía).
Las acciones del plan BEPS buscan limitar las posibilidades de transferencia de utilidades a partir de
la reformulación de los lineamientos de precios de transferencia en tres áreas principales:
I.- intangibles (acción 8), en cuanto a la incorporación de un nuevo concepto de intangible para
efectos de precios de transferencia, la distinción entre la propiedad económica y legal de este tipo de
activos y el derecho del o los propietarios sobre los mismos, así como los casos en los que se
transfieren intangibles difíciles de valuar.
II.- riesgo y capital (acción 9), en consideración a la asignación contractual de riesgos cuando no
corresponde a la realidad económica de la transacción intercompañía, así como en los casos en que
el rendimiento de entidades financieras no corresponde a su nivel de actividad económica.
III.- transacciones de alto riesgo (acción 10) con respecto a los casos en los que se tendrían que
recaracterizar transacciones intercompañía, el uso de métodos de precios de transferencia para
asignar utilidades sin considerar la actividad económica del grupo, y la neutralización de ciertos
pagos de carácter administrativo que no contribuyen a la creación de valor para el receptor y además
erosionan la base gravable de los contribuyentes.
Acción 11: establecer métodos para la recopilación y análisis de datos sobre erosión de la
base imponible, traslado de beneficios y medidas para abordar esta cuestión
Busca determinar mecanismos de análisis activo y constante para identificar la existencia de
prácticas perniciosas que evolucionan con el mercado, son seis indicadores que proporcionan
alarmas claras de la existencia de BEPS y su magnitud.
Acción 12: requerir a los contribuyentes que comuniquen sus mecanismos de planificación
fiscal agresiva
Tiene como finalidad extender la transparencia a través del intercambio de información, evitar la
implementación de esquemas fiscales agresivos, además de implementar reportes de información.
Acción 13: nuevo análisis de la documentación sobre precios de transferencia
Busca establecer un estándar tripartito de cumplimiento de obligaciones documentales, por lo que
ahora, los grupos multinacionales que se encuentren requeridos para estos efectos, deberán integrar
sus operaciones intercompañía mediante un master file, un country by country report, y un local file,
los cuales tendrán que ser elaborados anualmente. La información que requiere cada uno de estos
documentos es la siguiente:
1.- Country by Country report. El Country by Country Report (CbC) provee información de cada una
de las subsidiarias del grupo, mediante tres formularios o tablas
2.- Local File. El local file según lo dispone la acción 13 del plan BEPS, debe proveer información de
las subsidiarias del grupo a nivel local, en particular:
i) información relevante sobre la organización de la subsidiaria a nivel local,
ii) información sobre las transacciones intercompañía efectuadas, incluyendo la confirmación de la
condición arm´s length de cada una de las transacciones realizadas por la compañía con sus partes
relacionadas, así como el proceso para llegar a dichas conclusiones y
iii) la información financiera del contribuyente a nivel doméstico, específicamente estados
financieros generales y transaccionales del contribuyente, así como la información financiera de las
transacciones o empresas comparables empleadas en el análisis
Acción 14: hacer más efectivos los mecanismos para la resolución de controversias
(procedimientos amistosos)
Esta acción busca promover procedimientos para solución de las controversias relacionadas con los
convenios internacionales para evitar la doble imposición CDI, acceso real a la solución de la
situación, y asegurar que las obligaciones pactadas en el CDI y las controversias relativas al
procedimiento de mutuo acuerdo puedan implementarse y resolverse a tiempo.
Acción 15: desarrollar un instrumento multilateral para la aplicación de las medidas
desarrolladas.
Consiste en desarrollar un instrumento multilateral que permita a los países revisar los tratados
bilaterales en vigor para solucionar los problemas de BEPS de forma efectiva y eficiente.
Conclusión.
Las prácticas de elusión fiscal a nivel internacional son una constante desde hace décadas, desde
los famosísimos paraísos fiscales, hasta el aprovechamiento de lagunas legales o ambigüedad de
competencias entre países, estas prácticas han evolucionado a lo largo del tiempo a la par de las
medidas que buscan contrarrestarlas.
Este tema resulta de mucha importancia, ya que muchas de las modificaciones en materia fiscal de
los países a nivel interno de las últimas décadas tienen como origen estos acuerdos y acciones
propuestas por los organismos internacionales, por lo que resulta fundamental conocerlas.