El objeto de la

obligación tributaria
Contenido

1. Causa de la obligación tributaria

2. La determinación tributaria

3. El hecho imponible
- Características, elementos y causas

4. Medios de extinción de la obligación

tributaria
Relación jurídico-tributaria

a) vinculo personal entre el Estado y el sujeto pasivo;

b) siempre es obligación de dar (sumas de dinero o
cantidades de cosas);
1. Obligación c) tiene su fuente en la ley;
tributaria
d) nace al producirse el presupuesto de hecho previsto por
la ley;
Relación
e) es autónoma, aun con respecto a otras instituciones del
jurídico-tributaria
derecho público.

a cargo del contribuyente;

2. Otros deberes
a cargo de terceros;
u omisiones
a cargo del Estado
Objeto de la obligación tributaria
y objeto del tributo

Objeto de la obligación tributaria:

Corresponde a la prestación que debe cumplir el sujeto pasivo, esto es,

el pago de una suma de dinero en la generalidad de los casos, o la
entrega de cantidades de cosas en las situaciones especiales en que el
tributo sea fijado en especie.

Objeto del tributo:

Es el presupuesto de hecho que la ley establece como determinante del

gravamen: la posesión de riqueza (capital o renta), realización de un
acto, condición de personas mismas, y cualquier otra situación jurídica o
económica que el legislador elija como susceptible de generar un
tributo.
Causa de la obligación tributaria

La teoría causalista, tiene como propósito impedir el ejercicio abusivo

de la potestad tributaria, erigiendo una valla jurídica a la arbitrariedad,
aspecto de capital importancia en países de omnipotencia del poder
legislativo, circunstancia que no ocurre en aquellos países donde
existen limitaciones constitucionales e impera el principio de control
judicial de los actos emanados de los otros poderes.

La teoría de la causa se esboza en el derecho canónico, a partir del

momento en que la obligación bilateral asume el carácter de un deber
de conciencia, haciendo incurrir en culpa por el incumplimiento,
interviniendo la idea de justicia conmutativa, pero penetrando en el
fuero interno y para apreciar el valor moral de la obligación.
Causa de la obligación tributaria

El examen del desarrollo histórico de la teoría de la causa en materia

tributaria, conduce a hallar su origen en la teología medieval, como un
aspecto de lucha contra la arbitrariedad y el despotismo. Aquella aparece en
Santo Tomás de Aquino y en otros teólogos, con el distingo entre impuestos
justos (con causa), que es pecado no satisfacer, e impuestos injustos (sin
causa), que no deben pagarse por responder al proceder arbitrario del
soberano.

• Causa finalis: bien común o interés público a que debe destinarse el tributo;

• Causa efficiens: potestad tributaria actuante dentro de sus limitaciones

(soberanía);

• Causa formalis: relación proporcional entre el tributo y las posibilidades del

individuo (adecuación de la capacidad contributiva)

• Causa materialis: las personas y cosas susceptibles de imposición.

Causa de la obligación tributaria

.. beneficio obtenido del Estado (causa mediata) y como capacidad contributiva

(causa inmediata). Griziotti Ranelletti.
.. razón determinante del tributo o puente entre el presupuesto de hecho y la ley,
especialmente como capacidad contributiva. Jarach Pugliese.
.. fin de la actividad pública o necesidad del Estado de obtener recursos, sin relación
1. Admisión integral
de proporcionalidad con los servicios públicos. Vanoni.
de la causa
como… .. presupuesto de hecho del tributo. Scoca Tesoro.

Causalismo .. capacidad contributiva (causa objetiva) y como motivo de acción del agente
(causa subjetiva). Trotabas.
.. principio legal y constitucional. Bielsa, Linares Quintana, Gomes de Sousa.
.. circunstancia variable según la categoría del tributo. Rotondi, Adriani.

.. al derecho tributario internacional principalmente, identificándola con la ratio legis.

2. Admisión parcial .. a los atributos con relación individual entre el deudor y el Estado y el objeto del
de la causa con gravamen (monopolios, tasas, contribuciones especiales, tasas sustitutivas.
respecto… Blumenstein, D’Alessio.

.. la noción de causa es inoperante. Ingrosso

.. carencia de relevancia jurídica: la obligación deriva de la ley. Giannini, Periano, Facio, Perulles, Rossy.
.. La ley es la única causa del impuesto. Elinaudi.
Anticausalismo
.. Es inadmisible, por no ser concepto nítido y pacífico. Baleeiro.
.. No hay causa; más propio es hablar de “fundamento”. Ulhoa Canto.
.. No debe integrarse en el sistema del derecho financiero. Sáinz de Bujanda.
Determinación de la obligación
tributaria

• La ley establece en forma objetiva y general, las circunstancias o

presupuestos de hecho de cuya producción deriva la sujeción al
tributo;

• Ese mandato indeterminado tiene su secuencia en una operación

posterior, mediante la cual la norma de la ley se particulariza, se
adapta a la situación de cada persona que pueda hallarse incluida
en los presupuestos fácticos previstos;

• La situación objetiva contemplada en la ley se concreta o exterioriza

en cada caso particular.
Determinación de la obligación
tributaria

• La determinación de la obligación tributaria, consiste en el acto o

conjunto de actos emanados de la administración, de los
particulares o de ambos coordinadamente, destinados a establecer
en cada caso particular, la configuración del presupuesto de hecho,
la medida de lo imponible y el alcance de la obligación.
Tipos de determinación de la
obligación tributaria

a) La que realiza el deudor o responsable en forma espontánea

(impropia e innecesariamente llamadas «autodeterminación» y
que se denomina determinación voluntaria;

b) La efectuada motu proprio por la administración tributaria son

cooperación del sujeto pasivo o determinación de oficio;

c) La determinación realizada por la administración tributaria con la

colaboración del sujeto pasivo o determinación mixta, que puede
considerarse como una combinación de los sistemas anteriores.
Objeto de la obligación tributaria

El hecho imponible:
Constituye el presupuesto de naturaleza jurídica o económica fijado por
la ley para configurar cada tributo y cuya realización origina el
nacimiento de la obligación tributaria.

Características:

- El hecho imponible como hipótesis legal condicionante tributaria, puede

describir hechos o situaciones ajenos a toda actividad o gasto estatal
(impuestos), o consistir en una actividad administrativa o jurisdiccional
(tasas), o en un beneficio derivado de una actividad o gasto del Estado
(contribuciones especiales)
Objeto de la obligación tributaria

Características:

- El “acaecimiento” de la hipótesis legal condicionante en el mundo

fenoménico en forma empíricamente verificable, trae como principal
consecuencia, la potencial obligación de una persona de pagar un
tributo al fisco.

- La hipótesis legal condicionante tributaria llamada “hecho imponible”

debe estar descrita por la norma en forma completa para permitir
conocer con certeza cuáles hechos o situaciones engendran
potenciales obligaciones tributarias sustanciales.

- La creación normativa de un tributo debe contener en forma

indispensable diversos elementos: a) aspecto material, b) aspecto
personal, c) aspecto temporal y d) aspecto espacial.
Objeto de la obligación tributaria

a) Aspecto material:
Se refiere a la descripción objetiva de un hecho o situación concreta que el
destinatario legal tributario realiza.

b) Aspecto personal:
Se refiere a los datos necesarios para individualizar a la persona que debe
“realizar” el hecho o “encuadrarse” en la situación en que objetivamente fueron
descritos.

c) Aspecto temporal:
Se refiere al momento en que debe configurarse o tenerse por configurada la
“realización” del hecho imponible.

d) Aspecto espacial:
Se refiere al lugar donde debe acaecer o tenerse por acaecida la “realización”
del hecho imponible.
Extinción de la obligación tributaria

Tratándose de una obligación de dar, el medio general de extinción es

el pago. Éste es el medio que puede considerarse normal, pues toda
obligación, por su propia naturaleza, tiene como finalidad procurar al
acreedor la satisfacción de su pretensión, la cual debe ser cumplida por
el deudor:

La doctrina menciona los siguientes medios de extinción de la

obligación tributaria:
- El pago
- La compensación
- La transacción
- La confusión
- La condonación y remisión
- La imposibilidad de cumplir
- La prescripción
Extinción de la obligación tributaria

El pago:
Es el cumplimiento de la prestación que constituye el objeto de la relación
jurídica tributaria principal, lo que presupone la existencia de un crédito por
suma líquida y exigible a favor del fisco.

La compensación:
Tiene lugar cuando dos personas reúnen por derecho propio la calidad de
acreedor y deudor recíprocamente. El efecto de la compensación es la
extinción de ambas deudas hasta el importe de la menor, quedando
subsistente la mayor por el saldo restante.

La confusión:
Se opera la extinción por confusión cuando el sujeto activo de la obligación
tributaria (el Estado), como consecuencia de la transmisión de los bienes o
derecho sujetos a tributo, queda colocado en la situación del deudor. Esta
situación se produce, por ejemplo, cuando el Estado recibe una herencia en
cuyo pasivo figuran deudas tributaria (las deudas se extinguen por confusión).
Extinción de la obligación tributaria

La novación:
Consiste en la transformación de una obligación en otra, lo cual
viene a significar la sustitución de una obligación por otra diferente,
al tiempo que queda extinguida la primera.

Cuando se produce el acogimiento, los deudores suelen declarar

sus gravámenes omitidos y sobre tales montos se aplica una
alícuota reducida, de la cual surge una deuda tributaria inferior a la
que habría correspondido si se hubiese cumplido en tiempo y forma
la originaria obligación tributaria sustancial. Surge entonces una
nueva deuda para con el fisco, cuyo importe dependerá de la
alícuota que se fije sobre los montos impositivos omitidos.
Extinción de la obligación tributaria

La condonación y remisión:
Esta atribución se le confiere al poder legislativo al momento de dictar leyes de
condonación de tributos y sanciones fiscales. En algunos países existe prohibición
absoluta en cuanto a la posibilidad de que la administración efectué la remisión de
deudas tributarias.

La imposibilidad de cumplir:
Este tipo de extinción es un caso excepcional, pero en determinadas situaciones, la
obligación tributaria puede extinguirse por imposibilidad de su cumplimiento sin
culpa del deudor. Algunos tributos son fijados en especies, principalmente por
razones extrafiscales, en cuyo supuesto puede extinguirse la obligación por pérdida
de la cosa (causas naturales: sequía, granizo, etc).

El prescripción:
Se acepta actualmente que las obligaciones tributarias puedan extinguirse por
prescripción, configurándose este medio cuando el deudor queda liberado de su
obligación por la inacción del Estado (su acreedor) por cierto periodo de tiempo.