Objetivos generales del auditor independiente y conducción de

NIA 200 una auditoría, de acuerdo con las Normas Internacionales de

Auditoría.

NIA 210 Acuerdo de los términos de los trabajos de Auditoría

PRINCIPIOS Y
RESPONSABILIDADES
GLOBALES NIA 220 Control de calidad para una auditoría de Estados financieros.

NIA 230 Documentación de auditoría.

Responsabilidad del auditor en relación con el fraude en una

NIA 240 auditoría de estados financieros.

Consideración de leyes y regulaciones en una auditoría de

NIA 250 estados financieros.

NIA 260 Comunicación con los encargados del gobierno corporativo.

Comunicación de deficiencias en el control interno a los

NIA 265
encargados del gobierno corporativo y a la administración.

NIA 300 Planeación de una auditoría de estados financieros

Identificación y evaluación de los riesgos de error material

NIA 315 mediante el entendimiento de la entidad y su entorno.

Importancia relativa en la planeación y realización de una

NIA 320 auditoría.
PLANIFICACIÓN,
RIESGOS
Y RESPUESTAS NIA 330 Respuestas del auditor a los riesgos evaluados.

Consideraciones de auditorías relativas a una entidad que usa

NIA 402 una organización de servicios.

Evaluación de las representaciones erróneas identificadas

NIA 450 durante la auditoría.

NIA 500 Evidencia de auditoría.

Evidencia de auditoría: consideraciones específicas para partidas

NIA 501
seleccionadas.

NIA 505 Confirmaciones externas.

NIA 510 Trabajos iniciales de auditoría – Saldos iniciales
EVIDENCIA DE
AUDITORÍA
NIA 520 Procedimientos analíticos.

NIA 530 Muestreo de auditoría.

Auditoría de estimaciones contables, incluyendo estimaciones

NIA 540
contables del valor razonables y revelaciones relacionadas.
 NIA 550 Partes relacionadas.

NIA 560 Hechos posteriores

NIA 570 Negocio en marcha.

NIA 580 Declaraciones escritas.

Consideraciones especiales: Auditorías de estados financieros de

NIA 600 grupo (incluido el trabajo de los auditores de los componentes).
UTILIZACIÓN DEL
TRABAJO REALIZADO
NIA 610 Uso del trabajo de auditores internos.
POR OTROS
NIA 620 Uso del trabajo de un experto

CONCLUSIONES E NIA 700 Formación de una opinión e informe sobre estados financieros.
INFORME DE
AUDITORÍA Modificaciones a la opinión en el informe .del auditor
NIA 705 independiente.
Párrafos de énfasis sobre asuntos y párrafos de "otros asuntos"
NIA 706 en el informe del auditor independiente.
Información comparativa. Cifras correspondientes y estados
NIA 710 financieros comparativos.

La responsabilidad del auditor en relación a otra información en

NIA 720
documentos que contienen estados financieros auditados.

Consideraciones especiales: Auditoría de estados financieros

NIA 800 preparados de acuerdo con un marco para propósitos especiales.

Consideraciones especiales: Auditoría de un estado financiero

NIA 805 individual y elementos específicos, cuentas o partidas de un
CONSIDERACIONES estado financiero.
ESPECIALES
Compromisos para informar sobre estados financieros resumidos.
NIA 810

Control de calidad para firmas que realizan auditorías y revisiones

NICC 1 de información financiera histórica y otros compromisos de
seguridad y servicios relacionados.

Norma Internacional de Auditoría 200

Objetivos Generales del Auditor Independiente y Conducción de Una Auditoría, de Acuerdo con las
Normas Internacionales de Auditoría

Introducción

Esta norma de auditoría expone las responsabilidades del auditor independiente al momento de llevar a
cabo una auditoría de estados financieros basándose en las normas internacionales. Expone los objetivos
generales del auditor independiente y explica la naturaleza y el alcance de la auditoría diseñada para
cumplir dichos objetivos. Asimismo se presentan los requisitos estableciendo las responsabilidades
generales del auditor independiente para cumplir con la norma.

Es importante mencionar que las normas son elaboradas para contextos de auditorías de estados
financieros realizadas por un auditor. Estas pueden ser adaptadas cuando sea necesario, para otra
información financiera histórica, sin embargo es responsabilidad del auditor asegurar el cumplimiento de
las obligaciones legales, de regulación o profesionales relevantes.

El propósito de una auditoría es aumentar el grado de confianza de los presuntos usuarios en los estados
financieros. Los estados financieros son elaborados por la administración de la envidad, la cual ejerce su
juicio al hacer estimaciones contables, seleccionar y aplicar las políticas contables apropiadas. La auditoría
se conduce con la premisa de que la administración reconoce y entiende las responsabilidades
fundamentales para la realización de esta de acuerdo con las normas, sin imponer responsabilidades. Es
necesario que el auditor obtenga el acuerdo de la administración, basándose en esta premisa, como
condición del desarrollo de la auditoría.

Para la elaboración de los estados financieros se debe identificar un marco de referencia de información
financiera aplicable e incluir una descripción adecuada del mismo. Es por esto que el auditor expresa una
opinión sobre si los estados financieros están preparados en todos los aspectos importantes de acuerdo
al marco de referencia de información financiera aplicable. Dicha opinión establece si los estados
financieros son razonables o dan un punto de vista verdadero y razonable de acuerdo con el marco de
referencia. La opinión del auditor no asegura la viabilidad futura de la entidad ni la eficacia o efectividad de
la administración de la entidad; cuando se requiere opinión sobre estos aspectos se debe realizar por
separado y como trabajo adicional siguiendo las normas internacionales de auditoría relevantes.

Las normas y los requisitos éticos aplicables permiten al auditor establecer su opinión, la cual depende del
marco de referencia de información financiera aplicable y cualquier ley o regulación relevante. Al momento
que el auditor acepta el trabajo de auditoría, está aceptando la responsabilidad de actuar a favor del interés
público, cumpliendo no solo las necesidades de su cliente, sino acogiéndose a los requisitos establecidos
en el Código de Ética para contadores profesionales, el cual establece los principios fundamentales de
ética profesional relevantes al auditor cuando conduce una auditoría, estos principios son:

• Integridad: El auditor debe ser sincero y honesto en todas las relaciones profesionales y de
negocios.

• Objetividad: El auditor no debe permitir que favoritismos o conflictos de interés influyan en sus
juicios profesionales.

• Competencia profesional y debido cuidado: El auditor debe mantener sus habilidades y

conocimientos profesionales en el nivel apropiado y actualizados para prestar un servicio de
calidad y competente, de acuerdo a las legislaciones o regulaciones vigentes.

• Confidencialidad: El auditor debe respetar la confidencialidad de la información obtenida como

resultado de su trabajo, y no debe revelar la información a terceros que no cuenten con la debida
autorización.
• Conducta profesional: El auditor debe cumplir con los reglamentos y leyes relevantes, así como
rechazar cualquier acción que desacredite a la profesión.

Cuando los estados financieros son de interés público, el auditor debe ser independiente de la entidad, lo
que salvaguarda la capacidad del auditor para su opinión sin que lo afecten influencias que podrían
comprometer dicha opinión. La Norma Internacional de Control de calidad es la responsable de hacer
cumplir estos requerimientos, y asegurar un desarrollo adecuado de la auditoría.

Objetivos

El objetivo del auditor es expresar su opinión sobre los estados financieros; como base para la opinión del
auditor, las normas requieren que el auditor obtenga una seguridad razonable, con un alto nivel de
seguridad y suficiente evidencia para reducir el riesgo de auditoría, sobre si los estados financieros, como
un todo, están libres de representaciones erróneas debido a fraude o error. Sin embargo no hay un nivel
absoluto de seguridad, debido a que la evidencia en la que se basa el auditor puede ser más persuasiva
que conclusiva.

El auditor maneja un grado de importancia relativa durante la auditoría identificando los efectos de las
representaciones erróneas identificadas y representaciones no corregidas en la auditoría. Estas
representaciones erróneas pueden considerarse de importancia relativa si influyen en las decisiones
económicas que tomaran los usuarios basándose en los estados financieros. Debido a que el auditor
maneja los estados financieros como un todo, no es responsable de detectar representaciones erróneas
que no sean de importancia relevante para los estados financieros como un todo. Es importante mencionar
que el auditor no puede reducir el riesgo de auditoría a cero ni obtener absoluta seguridad de que los
estados financieros estén completamente libres de representación errónea de importancia relativa, debido
a que hay limitaciones inherentes de una auditoría que pueden surgir de la naturaleza de la información
financiera y procedimientos de auditoría, y de la necesidad de desarrollar la auditoría en un periodo
razonable de tiempo a un costo razonable. Es por esto que es necesario que el auditor planee la auditoría
para desarrollarla efectivamente, enfocándose a las posibles áreas de las que se espera encontrar
representación errónea de importancia relativa, obteniendo así un porcentaje mayor de seguridad
razonable. Por esta razón, las normas internacionales de auditoría requieren que el auditor:

• Ejerza su juicio profesional y mantenga un escepticismo profesional durante la planeación y

desarrollo de la auditoría, para reducir el riesgo de pasar por alto circunstancias inusuales o sobre
generalizar. El auditor desarrolla la auditoría basándose en la confiabilidad de la información, en
caso de que exista duda sobre dicha confiabilidad o existan indicios de posible fraude, el auditor
debe hacer una investigación adicional y determinar que modificaciones a los procesos de
auditoría son necesarias.

• Identifique y evalúe riesgos de representación errónea de importancia relativa, ya sea debido a

fraude o error, basándose en el entendimiento de la entidad, su entorno y control interno.

• Obtenga suficiente evidencia apropiada de auditoría sobre si las representaciones erróneas de

importancia relativa existen, a través del diseño e implementación de respuestas apropiadas a
riesgos evaluados.

• Establezca una opinión sobre los estados financieros basándose en conclusiones obtenidas de la
evidencia de la auditoría.

• Dictamine sobre los estados financieros y comunique de acuerdo con los resultados obtenidos.
En caso de que no se pueda obtener seguridad razonable y el dictamen de la auditoría sea insuficiente
para fines de información a los presuntos usuarios de los estados financieros, se requiere que el auditor
se abstenga de opinión o se retire del trabajo, cuando sea posible bajo las leyes o regulaciones aplicables.
Otras responsabilidades del auditor pueden ser establecidas por las normas internacionales de auditoría
o leyes o regulaciones aplicables.

Es importante mencionar que los objetivos de la auditoría son los mismos independientemente del tamaño
y complejidad de la entidad, la diferencia es la planificación y ejecución de la auditoría de acuerdo a la
entidad y sus necesidades.

Definiciones

Las normas internacionales de auditoría manejan conceptos, que se hacen necesarios de clarificar para el
desarrollo apropiado de la auditoría y aplicación de las normas. A continuación se presentan los términos
principales utilizados para fines de las normas internacionales de Auditoría.

• Marco de referencia de información financiera aplicable: Es el marco de referencia adoptado

por la administración de la entidad, o en su defecto por quienes estén encargados de la elaboración
de los estados financieros, que sea aceptable de acuerdo a la naturaleza de la entidad y objetivo
 de los estados financieros o requerido por la ley o regulación. Un marco de referencia de
información financiera es establecido por organizaciones autorizadas y reconocidas que
establecen normas, o por requisitos de legislación o regulación. Además el marco de referencia
puede abarcar otras fuentes, como lo son el entorno legal y ético, publicaciones sobre temas
contables, prácticas generales o literatura contable. Algunos marcos de referencia son de
presentación razonable y se refieren a un marco que requiere cumplimiento con los requisitos del
marco referencia, y puede ser necesario que la administración proporcione revelaciones más allá
de las requeridas en el marco de referencia o se desvíe de un requisito para lograr una
presentación razonable de los estados financieros. Esto se puede presentar solo en extremas
circunstancias. Cuando no se reconoce que se deben realizar estos procedimientos se denomina
Marco de referencia de cumplimiento.

• Los requisitos del marco de referencia determinan la forma y contenido de los estados financieros,
e incorporan suficientes principios que pueden servir de base para desarrollar y aplicar políticas
de contabilidad que sean uniformes al marco de referencia. En cuanto al contenido de los estados
financieros, la mayoría de los marcos de referencia solicitan información sobre la posición
financiera, desempeño financiero y flujo de efectivo de la entidad, soportándola con hoja de
balance, un estado de resultados, estado de cambios en capital, estado de flujo de efectivo y notas
relacionadas. En algunos casos el marco de referencia solo requiere un estado financiero y notas
relacionadas.

• Evidencia de auditoría: Información usada por el auditor para establecer sus conclusiones, en
las que se basa para expresar su opinión. La evidencia de auditoría incluye los registros contables
que fundamentan los estados financieros y otra información. La evidencia debe ser suficiente y
apropiada, asegurando su relevancia y confiabilidad para dar soporte a las conclusiones que
fundamentan la opinión del auditor. La confiabilidad de la evidencia depende de su fuente,
naturaleza y circunstancias en que se obtuvo.

• Riesgo de auditoría: Es el riesgo de que el auditor exprese una opinión inapropiada de la auditoría
cuando los estados financieros están representados de una manera errónea de importancia
relativa. Esta es una función de los riegos de representación errónea y detección de errores. La
valoración de los riesgos de basa en procedimientos de auditoría para obtener la información y
evidencia necesaria, y es asunto de juicio profesional del auditor. Auditor: Es la persona o grupo
de personas capacitadas y experimentadas que se designan por una autoridad competente para
revisar, evaluar y examinar los estados financieros de una entidad, y dictaminar sobre estos
realizando las observaciones y recomendaciones pertinentes. El auditor es responsable de la
conducción de la auditoría. Los términos socio de trabajo o firma se usan cuando las normas lo
disponen.

• Riesgo de detección: Es el riesgo de que los procedimientos desarrollados por el auditor para
reducir el riesgo de auditoría, no detecten representaciones erróneas que podrían ser de
importancia relativa, ya sean individuales o en agregado con otras representaciones erróneas. Es
por lo tanto, una función de efectividad de un procedimiento de auditoría y su aplicación. Para
cumplir a cabalidad con esta efectividad, el auditor debe desarrollar una planeación adecuada,
asignar personal apropiado, supervisar y revisar el trabajo de auditoría, y ejercer su juicio
profesional y escepticismo profesional.

• Estados financieros: Es una representación estructurada de la información financiera histórica,

que presentan los recursos económicos u obligaciones de una entidad en un período determinado
de acuerdo con un marco de referencia de información financiera. Incluyen notas que hacen
referencia a las políticas de contabilidad importantes y otra información aclaratoria. El término
puede referirse a un paquete completo de estados financieros o a un solo estado financiero.

• Información histórica financiera: Es la información financiera de una entidad, derivada de su

sistema de contabilidad sobre eventos, circunstancias o condiciones económicas presentadas en
periodos específicos en el pasado.
 • Administración: Persona o grupo de personas con responsabilidades ejecutivas encargadas de
dirigir las operaciones de una entidad, como los son la organización, dirección y control de los
recursos de la entidad, con el fin de obtener el máximo beneficio posible, ya sea económico o
social, de acuerdo a los fines de la entidad.

• Representación errónea: Es la diferencia entre un aspecto reportado en un estado financiero y

lo requerido por el marco de referencia de información financiera aplicable. Estas representaciones
pueden originarse por error o fraude. Cuando el auditor expresa su opinión sobre los estados
financieros, las representaciones erróneas pueden también incluir ajustes de cantidades,
clasificaciones, presentaciones o revelaciones, que a juicio del auditor pueden ser necesarios para
que los estados financieros se presenten razonablemente o den un punto de vista verdadero y
razonable.

Premisa: Está relacionada a las responsabilidades de la administración, o de quienes estén a cargo, sobre
la cual se conduce una auditoría. Dicha administración tiene el conocimiento y entendimiento de la
responsabilidad de preparar los estados financieros de acuerdo al marco de referencia de información
financiera aplicable, incluyendo su presentación razonable, y el control interno que la administración
determine necesario para la elaboración de estados financieros libres de representaciones erróneas,
debidas a fraude o error. Además tiene la responsabilidad de proporcionar al auditor el acceso a toda la
información relevante y adicional para la elaboración de todos los estados financieros, así como el acceso
a las personas que el auditor determine necesario para obtener evidencia de la auditoría.
• Juicio profesional: Es la aplicación del entrenamiento, conocimiento y experiencia en contextos
proporcionados por las normas de auditoría, contabilidad y ética; en la toma de decisiones
apropiadas sobre los cursos de acción de las auditorías para lograr juicios razonables. Estas
decisiones tienen significado sobre importancia relativa, riesgos de auditoría, naturaleza de los
procedimientos de auditoría, la evaluación de la evidencia y juicios de la administración al aplicar
el marco de referencia, y comunicación de conclusiones con base en la evidencia obtenida. Esto
con el fin de realizar una auditoría apropiada y aplicar los principios de auditoría y contabilidad
relevantes.

• Escepticismo profesional: Actitud de cuestionarse, estar atento a condiciones que pueden

indicar una posible representación errónea debido a fraude o error, y evaluar críticamente la
evidencia de auditoría. Esto incluye estar alerta a evidencia que contradice otra evidencia obtenida
durante la auditoría, información que cuestiona la confiabilidad de documentos o indica posible
fraude, y circunstancias que demandan la necesidad de procedimientos de auditoría adicionales a
los requeridos por las normas, considerando la suficiencia y propiedad de la evidencia de auditoría
obtenida.

• Seguridad Razonable: Alto nivel de seguridad, no absoluta, que permite al auditor tener una base
sólida para dictaminar sobre los estados financieros.

• Riesgo de representación errónea de importancia relativa: Riesgo de que los estados

financieros muestren una representación errónea de importancia relativa antes de una auditoría.
Los riesgos de representación errónea se pueden presentar en dos niveles, a nivel general del
estado financiero, representaciones erróneas relacionadas al estado financiero como un todo. Y a
nivel aseveración para transacciones, saldos de cuenta y revelaciones, que se valoran para
determinar la naturaleza, oportunidad y extensión de procedimientos de auditoría adicionales para
obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría. Estos riesgos pueden ser inherentes o de
control. El riesgo inherente es la susceptibilidad de una aseveración sobre una transacción, saldo
de cuenta, o revelación de una representación errónea de importancia relativa considerada antes
de cualquier control. Y el riesgo de control es el riesgo de que una representación errónea que
ocurra en una aseveración sobre una transacción, saldo de cuenta, o revelación y que pueda ser
de importancia relativa, no se detecte o corrija a tiempo por los controles internos de la entidad. El
riesgo de control es una función de efectividad del diseño, implementación y mantenimiento del
control interno por la administración para atender riesgos que amenazan el logro de los objetivos
de la entidad relevantes a los estados financieros. Este control puede solo reducir pero no eliminar
los riesgos de representación errónea de importancia relativa.
 • Encargados del gobierno corporativo: La persona u organización (personal de administración,
miembros del consejo, administrados-dueño) con la responsabilidad de supervisar la dirección
estratégica de la entidad y obligaciones relacionadas a la rendición de cuentas de la entidad, lo
que incluye supervisar el proceso de información financiera.

Requisitos

El auditor debe cumplir con los requisitos establecidos por las normas internacionales de auditoría
relevantes al momento de planear y desempeñar una auditoría, estos requisitos soportan cada objetivo del
auditor. Es por esto que el auditor debe entender las normas internacionales completamente y por ende
entender sus objetivos y aplicar sus requisitos de modo apropiado y así presentar su dictamen de la
auditoría. El auditor debe cumplir con cada requisito, a menos que la norma internacional de auditoría no
sea relevante en las circunstancias dadas. En estos casos el auditor puede juzgar necesario desviarse de
un requisito de la norma, para lo cual deberá llevar a cabo procedimientos de auditoría alternativos para
lograr el objetivo del requisito. Si el objetivo de la norma no puede lograrse, el auditor debe evaluar si esto
impide alcanzar los objetivos generales de la auditoría, modificando así la opinión del auditor o solicitando
el retiro del trabajo, cuando es posible, lo que requiere presentar documentación de acuerdo con la norma
internacional de auditoría 230.
A continuación se presentan los requisitos:

• Requisitos éticos relacionados a una auditoría de estados financieros: El auditor está sujeto
a requisitos éticos relevantes y pertinentes a independencia, relacionados a auditorías de estados
financieros. Estos requisitos están comprendidos en el Código de Ética para contadores
profesionales, presentados con antelación en el presente documento, que expone los principios
fundamentales relevantes al auditor al momento de conducir la auditoría, incluyendo los
relacionados a la independencia del auditor para salvaguardar su capacidad al momento de
establecer su opinión influencias, permitiéndole ser objetivo y actuar con integridad, manteniendo
una actitud de escepticismo profesional.

• Escepticismo profesional: Para obtener una seguridad razonable, el auditor debe mantener una
actitud de escepticismo profesional durante toda la auditoría, teniendo una posición crítica y
evaluativa sobre la evidencia de la auditoría, para identificar su validez y estar alerta a evidencia
que pueda contradecir la veracidad de los documentos o representaciones de la administración.
Esta actitud le permite al auditor reducir el riesgo de pasar por alto circunstancias sospechosas o
condiciones que puedan indicar posible fraude.

• Juicio profesional: El auditor debe aplicar los conocimientos técnicos y experiencia relevantes
para seleccionar posibles cursos de acción dentro de la auditoría, para ejercer correctamente su
profesión y realizar de una manera apropiada la auditoría. Los entrenamientos, conocimientos y
experiencia del auditor le permiten desarrollan competencias necesaria para lograr juicios
razonables. El juicio profesional es indispensable al momento de evaluar la evidencia de auditoría,
determinar la importancia relativa y riesgos de auditoría, y dictaminar sobre los estados financieros.

• Suficiente evidencia apropiada de auditoría y riesgo de auditoría: Una parte importante del
trabajo del auditor es obtener y evaluar evidencia de auditoría, lo que le permite soportar su opinión
y dictamen de la auditoría. El auditor puede obtener estas evidencias de diferentes fuentes, como
auditorías previas, procedimientos de control de calidad, registros contables, e incluso la falta de
información se convierte en evidencia, cuando por ejemplo la administración se niega a
proporcionar documentos o información requerida.

• El auditor debe tener una base para la identificación y valoración de riesgos de representación
errónea de importancia relativa.

• Conducción de una auditoría de acuerdo a las Normas Internacionales de Auditoría para alcanzar
los objetivos propuestos, y cumplir con los requisitos tanto de las normas internacionales, como
los legales o de regulación vigentes. Cuando se trata de auditorías del sector publico las
 responsabilidades del auditor pueden verse afectadas debido a las obligaciones de la entidad del
sector publico

Norma Internacional de Auditoría 230

Documentación de la Auditoría

La norma internacional de auditoría 230 presenta la responsabilidad del auditor de preparar la

documentación necesaria de la auditoría de estados financieros. La documentación de la auditoría que
cumple los requisitos establecidos por las normas de auditoría provee la evidencia sobre la que se basó
para que el auditor emitiera su dictamen y reporte del logro de los objetivos generales, así como la
evidencia de que la auditoría se planeó y desarrollo de acuerdo a las normas internacionales de auditoría,
y requisitos legales y de regulación aplicables.
Con base en esta documentación, el equipo de trabajo puede planear y desempeñar la auditoría, dirigir y
supervisar el trabajo de auditoría teniendo en cuenta el sistema de control de calidad realizando las
revisiones e inspecciones necesarias, e inspecciones externas de acuerdo a la regulación establecida.
Además la documentación le facilita la presentación del trabajo al equipo del trabajo, y le permite llevar un
registro de asuntos importantes, información útil para el desarrollo de auditorías futuras.

Objetivo

El objetivo del auditor es preparar la documentación que presente la información suficiente y apropiada
que sustenta el dictamen del auditor y la evidencia de que la auditoría se planeó y desarrollo
apropiadamente de acuerdo a las normas internacionales de auditoría y requisitos legales y regulatorios
relevantes.

Definiciones

• Documentación de la auditoría: Es el registro adecuado de los procedimientos llevados a cabo

durante la auditoría, evidencia relevante y conclusiones a las que llego el auditor durante su
trabajo. Esta documentación soporta las representaciones del auditor, además de facilitar la
planeación, desempeño y supervisión de la auditoría, y sirve como base para la revisión de la
calidad del trabajo, debido a que provee al revisor la documentación escrita de la evidencia que
soportan el dictamen del auditor.

• Archivo de auditoría: Medios de almacenamiento físico y electrónico de la documentación de la

auditoría.

• Auditor con experiencia: Profesional con la experiencia práctica en auditoría y conocimiento y

entendimiento adecuado de los procesos de auditoría y entornos en que se desarrollan de acuerdo
a las entidades, las normas internacionales de auditoría y demás regulaciones pertinentes.

REQUISITOS

• Preparación oportuna de la documentación de la auditoría: El auditor debe preparar

oportunamente la documentación de la auditoría. Documentación suficiente y apropiada que facilite
la revisión y evaluación de la evidencia y conclusiones antes de la presentación del dictamen del
auditor; y mejora la calidad de la auditoría.

• Documentación de los procedimientos realizados durante la auditoría y evidencia obtenida:

El auditor debe preparar la documentación suficiente y apropiada para que un auditor con
experiencia pueda entender la naturaleza y extensión de los procedimientos de la auditoría
llevados a cabo, los resultados y evidencia obtenida en la auditoría, asuntos importantes,
conclusiones y juicios profesionales alcanzados; debido a que la documentación puede estar
sujeta a revisiones externas, para cumplir con las normas internacionales de auditoría, y demás
normas y requisitos legales relevantes. Dicha documentación debe presentar la información
relacionada a el profesional que desarrollo la auditoría, fecha en que se terminó el trabajo, revisor
 del trabajo de auditoría y fecha en que se realizó la revisión, asuntos importantes que se
presentaron en el transcurso de la auditoría y sus acciones a seguir.
Cuando el auditor establece necesario realizar procedimientos de auditoría adicionales o nuevos
después de la fecha establecida para la emisión del dictamen del auditor; el auditor debe
documentar las circunstancias, los procedimientos adicionales realizados, evidencia obtenida,
conclusiones y su efecto en el dictamen del auditor, cuando fueron realizados y revisados los
cambios y por quien.

No existe una forma, extensión y contenido establecido para la presentación de la documentación

de la auditoría; esto depende de la entidad, la naturaleza de los procedimientos a realizar, el riesgo
de representación errónea de importancia relativa, la evidencia obtenida, asuntos importantes
tratados durante el trabajo y las conclusiones que se alcanzaron. Esta documentación es
registrada en papel o medios electromagnéticos, creando así un paquete final de la auditoría donde
encontramos: programas de auditoría, análisis, memorándums, resúmenes, cartas, minutas o
actas de reuniones o discusiones, listas de verificación y correspondencia, y demás
documentación relevante en la auditoría. Es importante que esta documentación sea suficiente y
apropiada, que documente el trabajo completo de auditoría, mostrando que cumple con las normas
internacionales de auditoría. El auditor para facilitar esta tarea, puede hacer un sumario, que
presente los asuntos importantes identificados durante la auditoría y los procedimientos que se
llevaron a cabo. Esta herramienta permite revisiones efectivas e inspecciones eficientes de la
documentación.

• Compilación del archivo final de auditoría: El auditor debe completar y compilar el archivo final
de la documentación de la auditoría de manera oportuna después del dictamen del auditor. En
caso de que el auditor juzgue necesario modificar o añadir documentación después de la
compilación deberá documentar sus razones específicas y cuándo y por quien se hicieron y
revisaron. El tiempo establecido para la compilación de acuerdo con la NICC 1, y normas
relevantes, es de 60 días después del dictamen del auditor. Este es un proceso administrativo, que
no implica procedimientos de auditoría. De la misma manera se requiere que la firma retenga la
documentación del trabajo, por un periodo minino de 5 años a partir de la fecha del dictamen del
auditor.

Si el auditor juzga necesario desviarse de un requisito establecido por las normas

internacionales de auditoría, debe documentar sus razones y como se logra el objetivo de
dicho requisito siguiendo los procedimientos adicionales que se hayan establecido. Estos
casos se pueden presentar cuando la norma internacional no es relevante, y cuando el
requisito es condicional.

Norma Internacional de Auditoría 240

Responsabilidad del Auditor en Relación con el Fraude en una Auditoría de Estados Financieros

La norma internacional de auditoría 240 presenta las responsabilidades del auditor con respecto al fraude
en auditorías de estados financieros; y explica cómo deben aplicarse las normas de auditoría 315 y 330
para el manejo de riesgos de errores de importancia relativa, y da una guía al auditor para proceder y que
procedimientos debe aplicar cuando se encuentra en situaciones que son motivo de sospecha o se
determina que hay fraude. Cuando el auditor inicia el trabajo de auditoría puede encontrar
representaciones erróneas en los estados financieros que pueden surgir de errores o fraude. El auditor
puede determinar si la representación errónea se debe a fraude o error, si el error es intencional o no en
los estados financieros.

Cuando hablamos de fraude, lo relacionamos con un concepto que tiene implicaciones legales, sin
embargo el auditor no hará consideraciones legales de si ha ocurrido un fraude, el auditor lo entenderá
como la causa de errores intencionales de importancia relativa en los estados financieros. De esta manera
podrá establecer errores que son resultado de información financiera fraudulenta, y errores que son
resultado de malversación de activos. El fraude puede presentarse como resultado de la presión que
 ejercen terceros sobre la administración o empleados para cumplir con metas establecidas, sobrepasando
el control interno y principios y valores.

La administración y/o encargados de la entidad, tienen la responsabilidad de la prevención y detección de

fraude. La administración debe considerar que existe la posibilidad de que se sobrepasen controles o haya
influencias que pueden afectar el proceso de la información financiera, donde se manipule la información
presentando información falsa en los estados financieros. Es por esto que la entidad debe enfocarse a la
prevención del fraude, lo que puede reducir la posibilidad de que se presente, para esto debe crear
controles en las diferentes áreas. Una manera efectiva es inculcar una conducta ética, actuar bajo los
principios tanto personales como profesionales, creando así una cultura de honestidad e integridad en el
personal.

De acuerdo con las normas internacionales de auditoría, el auditor debe obtener una seguridad razonable
de que los estados financieros como un todo, estén libres de representaciones erróneas de importancia
relativa debidas a fraude o error, trabajando bajo los principios fundamentales del código de ética, y con
juicio profesional y escepticismo profesional. Sin embargo siempre existe una posibilidad de que no se
puedan detectar por completo las representaciones erróneas, y es mayor el riesgo de no detectar un error
resultado de fraude, que un error por equivocación, debido a que cuando se trata de fraude que implica
información financiera fraudulenta se presenta acciones más sofisticados para ocultarlo, como lo son la
falsificación, no registro de transacciones, colusión, omisión intencional, alteración de registros e incluso
errores intencionales dentro del fraude. Cuando se trata de malversación de activos, lo que implica robo
de activos de la entidad, pueden presentarse desfalcos, robo de activos físicos o propiedad intelectual,
pagos por bienes y servicios no recibidos y uso de activos para fines personales.

El auditor debe ayudarse de aspectos como la pericia del perpetrador, frecuencia y extensión de la
manipulación, grado de colusión, entre otros, para detectar el fraude, además puede ayudarse de su
experiencia para detectar los aspectos importantes durante la auditoría que presenten más riesgo de tener
errores de importancia relativa debida a fraude. Cuando se encuentra involucrada la administración en el
fraude, es más difícil para el auditor detectar el fraude, debido a que la administración tiene contacto directo
con los estados financieros, y hay más riesgo de que se presente información fraudulenta y que se sobre
pasen procedimientos de control, es por eso que se identifica como un riesgo de importancia relativa. En
este aspecto las normas internacionales de auditoría están diseñadas para ayudar al auditor a detectar y
evaluar estos riesgos.
Objetivos

El auditor de acuerdo con la Norma internacional de auditoría 240 debe identificar y evaluar los riesgos de
errores de importancia relativa debidos a fraude en los estados financieros, obteniendo la evidencia
suficiente y apropiada, para diseñar e implementar los procedimientos necesarios y responder de manera
apropiada.

Definiciones

• Fraude: Acto intencional de una o más personas, relacionadas a la entidad que pueden ser de la
administración, empleados o terceros, que implica el uso de engaño para obtener una ventaja
injusta e ilegal, y da como resultado una representación errónea en los estados financieros y que
puede implicar: manipulación y falsificación de documentos, malversación de activos, supresión u
omisión de transacciones, mala aplicación de políticas contables, entre otros.

• Factores de riesgo de fraude: Indicios que presentan la oportunidad o posibilidad de cometer

fraude. Cuando el auditor identifica estos indicios por lo general se encuentras aspectos como: un
incentivo o presión para cometer fraude, oportunidad percibida para cometer fraude, y la capacidad
de racionalizar la acción fraudulenta. Los factores de riesgo de fraude varían de acuerdo a la
entidad y a los procedimientos y políticas que están establezcan para la prevención y detección de
fraudes.
Requisitos

• Escepticismo profesional: Un requisito importante para que el auditor realice el trabajo de

auditoría y evalúe los estados financieros, es el escepticismo profesional, un cuestionamiento
continuo del auditor de la información y evidencia obtenida, reconociendo la posibilidad de la
existencia de errores de importancia relativa, aunque tenga en cuenta la experiencia con la entidad.
El auditor puede aceptar los documentos y registros como genuinos, excepto cuando tenga
evidencia que demuestra que los documentos no son auténticos o se han modificado sin informarlo
debidamente al auditor. El auditor deberá llevar a cabo investigaciones adicionales de estas
inconsistencias. Aunque el auditor no debe ser un experto para identificar si un documento es
auténtico o no, puede recurrir a entidades que si lo puedan establecer.

• Discusión entre el equipo de trabajo: El equipo de trabajo debe llevar a cabo discusiones que
abordan la posibilidad de que los estados financieros de la entidad puedan presentar errores de
importancia relativa debidos a fraude. Estas discusiones permiten que los miembros con mayor
experiencia puedan compartir sus conocimientos, identificar aspectos que indiquen fraude,
considerar aspectos externos o internos que puedan generar alguna presión ya sea a la
administración o un empleado de la entidad, y demás aspectos que se puedan considerar indicio
de fraude, lo que permite que el equipo de trabajo y el auditor pueda considerar las acciones y
respuestas apropiadas.

• Procedimientos de evaluación del riesgo y actividades relacionadas: La administración tiene

la responsabilidad de la preparación de los estados financieros y el control interno, lo que incluye
las inspecciones necesarias para prevenir y detectar errores de importancia relativa debido a
fraude. De esta manera el auditor debe obtener un entendimiento de la entidad, conocer su entorno
y control interno, como supervisan los procesos de administración para identificar y responder a
los riesgos de fraude; lo que le permite al auditor desarrollar procedimientos para obtener
información del riesgo de errores de importancia relativa debido a fraude.
Esta información la obtiene de investigaciones que realiza el auditor sobre las evaluaciones de la
administración del riesgo de fraude, relaciones inusuales y entrevistas a personal clave de la
entidad, que le permite identificar la supervisión ejercida por las personas apropiadas dentro de la
entidad, conociendo así la susceptibilidad de la entidad de presentar fraude, el manejo del control
interno sobre los riesgos de fraude, riesgos de errores de importancia relativa, e identificar la
competencia e integridad de la administración, determinando si la administración tiene
conocimiento de fraudes o sospechas que afecten la entidad. Cuando la entidad desarrolla
procesos de auditoría interna, el auditor debe hacer las investigaciones con la auditoría interna,
identificando los procedimientos llevados a cabo por el auditor interno y los resultados de dichos
procesos. Así mismo el auditor debe determinar si existe otra información que pueda sugerir error
debido a fraude.

• Identificación y evaluación de riesgos de errores de importancia relativa debido a fraudes:

El auditor debe identificar y evaluar los riesgos de errores de importancia relativa debido a fraudes
en los estados financieros. Es por esto que debe evaluar que ingresos, transacciones o
aseveraciones hacen que surjan estos riesgos. Por ejemplo cuando el auditor evalúa los ingresos
puede encontrar errores de importancia relativa debido a fraude en indicios de sobrestimación de
los ingresos mediante el registro de ingresos ficticios. Esto puede suceder cuando existe una
presión de terceros sobre la administración para cumplir metas, o hay alguna bonificación de por
medio. Por esta razón el auditor debe obtener un entendimiento de los controles que realiza la
administración para dichos riesgos, lo que significa que la administración reconoce que pueden
existir riesgos de error debidos a fraude, además esta información es útil para que el auditor
reconozca los factores de riesgo.

• Respuestas a los riesgos evaluados de error de importancia relativa debido a fraudes: El

auditor debe generar respuestas generales a los riesgos evaluados, por lo que debe asignar y
supervisar el personal competente para la evaluación de los riesgos, evaluar las políticas contables
aplicadas por la entidad, y tener en cuenta la impredecibilidad de los procedimientos de auditoría,
lo que reduciría el riesgo de que personas dentro de la entidad puedan manipular la información
 buscando una ventaja. De igual manera el auditor debe aplicar el escepticismo profesional durante
la auditoría, lo que le permite tener una mayor sensibilidad al momento de examinar los
documentos y soportes, y corroborar información presentada por la administración que sea de
importancia relativa.
Para responder a los riesgos evaluados de error de importancia relativa debido a fraudes, el auditor
debe planear y diseñar procedimientos de auditoría adicionales, que le permitan poner aprueba
registros y ajustes realizados en los estados financieros y realizar las investigaciones necesarias
para buscar indicios y circunstancias que presentan un riesgo. Así mismo el auditor debe evaluar
los juicios y supuestos que hace la administración e influyen en las estimaciones contables
importantes de los estados financieros. Así el auditor puede obtener la suficiente y apropiada
evidencia, puede ayudarse de análisis detallado y programas que le permitan obtener una
seguridad razonable, y tomar decisión sobre las acciones a seguir.

• Evaluación de evidencia de auditoría: El auditor debe evaluar los riesgos de error de importancia
relativa debido a fraude, y establecer si es necesario aplicar procedimientos adicionales. Al
momento de establecer una opinión general sobre los estados financieros, el auditor debe
determinar si los procedimientos aplicados indican algún riesgo no conocido previamente, y
relacionado a fraude. El auditor debe examinar este riesgo en relación a la auditoría, y establecer
si la administración está involucrada, lo que pone en duda su credibilidad y la de la información
presentada en los estados financieros. El auditor debe evaluar los riesgos y reconsiderar la
evidencia obtenida previamente. Si como resultado de la evaluación se confirma que los estados
financieros están libres de representación errónea de importancia relativa, el auditor deberá
evaluar las implicaciones sobre la auditoría.

• Incapacidad del auditor para continuar el trabajo: Cuando el auditor juzgue necesario retirarse
del trabajo debido a la existencia de errores de importancia relativa por fraude que se presentan
bajo circunstancias como cuando la entidad no toma la acción apropiada respecto al fraude, el
auditor encuentra un riesgo importante de fraude o hay indicios de que la administración está
involucrada en el fraude; el auditor debe determinar las responsabilidades profesionales y legales,
así como si existe algún requisito que establezca comunicar o reportar las razones del retiro, e
incluso determinar si el retiro es apropiado de acuerdo a las normas y regulaciones relevantes.

• Confirmaciones escritas: El auditor debe obtener confirmaciones escritas de la entidad donde la

administración reconoce su responsabilidad de diseñar, implementar y mantener el control interno
para prevenir y detectar fraude. Así mismo la administración debe presentar en forma escrita al
auditor:

 Los resultados de la valoración de la administración de riesgos de representación errónea en

los estados financieros que indiquen fraude.
 Conocimiento o sospecha de fraude que involucre la entidad.
 Alegato de fraude que involucre los estados financieros de la entidad.

• Comunicación a la administración y a los encargados del gobierno corporativo: El auditor

debe comunicar oportunamente la información que indique fraude, al nivel apropiado de la
administración, para que se informe a los responsables de la detección y prevención de fraude. Si
el auditor encuentra involucrados a la administración, empleados o terceros relacionados con la
entidad, debe comunicar sus indicios a los encargados de la entidad y determinar los
procedimientos necesarios para la continuación de la auditoría.

• Comunicaciones a autoridades reguladoras y ejecutoras: Si el auditor identifica o sospecha la

existencia de fraude, debe determinar si existe la responsabilidad de reportar a partes externas de
la entidad, esta responsabilidad varía de acuerdo a la entidad y al país . Aunque la confidencialidad
es un principio fundamental ético que debe cumplir el auditor, se debe evaluar si las
responsabilidades legales exigen que se reporte el fraude.

Documentación: Dentro de la documentación que debe preparar el auditor debe incluir las decisiones
importantes que se tomaron en las discusiones sobre la posibilidad de encontrar errores de importancia
relativa debido a fraudes en los estados financieros, y los riesgos identificados. De la misma manera debe
documentar las respuestas a los riesgos evaluados, los resultados de procedimientos de auditoría para
tratar los riesgos y comunicaciones.

Norma Internacional de Auditoría 265

Comunicación de Deficiencias en el Control Interno a Los Encargados del Gobierno Corporativo y

a la Administración

La norma internacional de auditoría 265 presenta la responsabilidad del auditor de comunicar oportuna y
apropiadamente a los encargados del gobierno corporativo y administración las deficiencias encontradas
en el control interno durante el desarrollo de la auditoría de estados financieros, para que ellos sigan las
acciones pertinentes. Para esto el auditor debe tener un conocimiento claro del control interno de la
entidad, para que al momento de evaluar los riesgos de representación errónea se apliquen los
procedimientos de auditoría apropiados. Esto no significa que el auditor dará una opinión sobre la
efectividad del control interno, si no que comunicara las deficiencias que se presenten durante las etapas
de la auditoría.

El auditor debe informar las deficiencias al nivel apropiado de la administración, el cual se encargue del
manejo del control interno; cuando existe alguna deficiencia que ponga en duda la integridad y
competencia de la administración, el auditor deberá dirigirse directamente a los encargados del manejo
corporativo.

Objetivo
El objetivo del auditor en la norma internacional de auditoría 265 es comunicar apropiadamente las
deficiencias encontradas del control interno de la entidad durante la auditoría a los encargados del gobierno
corporativo y administración.

Definiciones

• Deficiencia en el control interno: Son las fallas en el diseño e implementación de los sistemas
de control, que afectan la capacidad de prevenir y detectar oportunamente errores en los estados
financieros, que permita hacer las correcciones a tiempo.

• Deficiencia significativa en el control interno: Falla en el control interno de importancia

significativa que requiere de la atención de los encargados del gobierno corporativo. Esta
importancia depende tanto de los errores que se estén presentando como de la probabilidad de
que se presenten y su efecto en los estados financieros, durante la auditoría. Indicadores de
deficiencias significativas pueden ser la evidencia de poca efectividad en los controles, ausencia
de procesos de evaluación del riesgo, respuestas no efectivas a los riesgos de importancia relativa
identificados y la incapacidad de la administración para la preparación de los estados financieros.

Requisitos

 Comunicación de deficiencias: El auditor deberá determinar si se han presentado una o más

deficiencias en el control interno durante el desarrollo de la auditoría, analizando así su importancia
e influencia en los estados financieros. Una vez establezca las deficiencias, deberá comunicarlas
por escrito oportunamente a los encargados del gobierno corporativo y administración de la
entidad, incluyendo una descripción de las deficiencias y explicación de los efectos, para que se
puedan tomar las acciones correctivas oportunamente. La comunicación tendrá una forma y
contenido que establecerá el auditor de acuerdo a la naturaleza de la entidad, teniendo en cuenta
las políticas o requisitos legales específicos de deficiencia en el control interno. Es importante
aclarar que el auditor no expresara una opinión sobre la efectividad del control interno, si no que
reportara las deficiencias que encuentre y que afectan los estados financieros para que la
administración implemente una acción correctiva.
Norma Internacional de Auditoría 300

Planeación de una Auditoría de Estados Financieros

La norma internacional de auditoría presenta la responsabilidad del auditor de planear una auditoría de
estados financieros. La planeación involucra establecer la estrategia general y desarrollar el plan de trabajo
para la auditoría, lo que le permite al auditor organizar y administrar de manera apropiada el trabajo de
auditoría garantizando un trabajo eficiente y efectivo. De la misma le permite seleccionar un equipo de
trabajo competente y con las capacidades necesarias para el desarrollo del trabajo. Para la planeación de
la auditoría, el auditor debe tener en cuenta la entidad y su entorno. Esta planeación le permite obtener un
entendimiento del marco de referencia legal y determinar procedimientos de evaluación del riesgo,
aspectos importantes para el desarrollo de la auditoría, teniendo en cuenta que la planeación es un proceso
continuo e interactivo .

Objetivo

El auditor debe planear la auditoría para realizar un trabajo efectivo y apropiado.

Requisitos

• Participación de miembros clave del equipo de trabajo: El socio de trabajo y los miembros
clave del equipo deben participar en la planeación de la auditoría, lo que permite un intercambio
de experiencias e ideas, que pueden ser muy útiles al desarrollar la estrategia general de la
auditoría.

• Actividades preliminares del trabajo: De acuerdo con las normas internacionales de auditoría el
auditor debe desarrollar actividades preliminares al desarrollo del trabajo, que también están
implícitas en la planeación. De acuerdo con la norma de auditoría 210, el auditor debe aclarar los
términos de trabajo con la administración; en relación a la norma 220, debe evaluar el cumplimiento
de los requisitos éticos y de independencia; y los procedimientos en relación a la continuidad del
cliente y del trabajo de auditoría. Estas actividades preliminares son primordiales al momento de
identificar información que pueda afectar la planeación y desarrollo de la auditoría. Igualmente,
permiten que el auditor mantenga la independencia y capacidades necesarias para el trabajo, y
evita cualquier malentendido con la administración debido a que se establecen claramente los
términos del trabajo, como lo requieren las normas internacionales de auditoría.

• Planeación de las actividades: El auditor debe planear apropiadamente la auditoría, describiendo

su alcance, oportunidad y dirección, basándose en una estrategia general para alcanzar los
objetivos y cumplir con la programación que se establezca, así como determinar los recursos
necesarios para el desarrollo de la auditoría. De la misma manera, la planeación debe tener en
cuenta los procedimientos requeridos por las normas internacionales de auditoría, como lo son los
procedimientos de auditoría para la evaluación del riesgo y procedimientos adicionales que se
requieran. Durante el transcurso de la auditoría el auditor debe determinar si es necesario
replantear la estrategia general para desarrollar la auditoría apropiadamente y hacer la respectiva
supervisión del equipo de trabajo y su desempeño.

• Documentación: Dentro de la documentación que debe preparar el auditor, debe incluir la

estrategia general de la auditoría y la planeación, así como los cambios que se le hayan realizado
durante el desarrollo del trabajo. El auditor puede documentar la estrategia general mediante un
registro de las decisiones tomadas respecto a la auditoría, su alcance, oportunidad y conducción.
La documentación de la planeación es el registro de los procedimientos de evaluación de riesgo y
adicionales.
 Consideraciones adicionales para trabajos de auditoría de primer año: Para empezar el
trabajo de auditoría el primer año el auditor debe realizar los procedimientos
establecidos en la norma de auditoría internacional 220, relacionados a la
aceptación del cliente, y comunicarse con el auditor anterior, en cumplimiento con
los requisitos éticos. Además de llevar a cabo procedimientos necesarios para el
trabajo como comunicaciones con la administración y encargados del gobierno
corporativo para iniciar el trabajo.

Norma Internacional de Auditoría 315

Identificación y Evaluación de los Riesgos de Error Material Mediante el Entendimiento de la Entidad

y su Entorno

La norma internacional de auditoría 315 presenta la responsabilidad del auditor de identificar y evaluar los
riesgos de error material en los estados financieros, mediante en entendimiento de la entidad, su entorno
y control interno. Este entendimiento es un proceso continuo y dinámico de obtención, actualización y
análisis de información durante la auditoría, que le permite al auditor planear la auditoría y evaluar los
riesgos. La información obtenida puede servir como evidencia de auditoría.

Objetivo

El auditor debe identificar y evaluar los riesgos de error material debido a fraude o error, que puedan existir
a los niveles de estado financiero y aseveraciones. Para poder identificar estos riesgos el auditor debe
tener un entendimiento de la entidad y su entorno, para así poder diseñar e implementar las respuestas
apropiadas a los riesgos evaluados de error material.

Definiciones

• Aseveraciones: Representación que la administración incorpora en los estados financieros, y que

el auditor utiliza en la identificación y evaluación de los riesgos de error material.

• Riesgo de negocio: Riesgo que resulta de acciones, eventos o circunstancias que puede afectar
de manera adversa la capacidad de la entidad para cumplir sus objetivos y metas.

• Control interno: Proceso diseñado e implementado por una entidad con el fin de brindar seguridad
razonable sobre el logro de objetivos y metas de la entidad en la confiabilidad de la información
financiera, efectividad y eficiencia de las operaciones, y cumplimiento con leyes y regulaciones
aplicables. El control interno se diseña de acuerdo a la entidad, y brinda seguridad razonable más
no absoluta, debido que pueden existir limitaciones que afectan el control.

• Procedimientos de evaluación del riesgo: Procedimientos desarrollados por el auditor para

lograr un claro entendimiento de la entidad, su entorno y control interno: lo que le permite identificar
y evaluar los riesgos de representación errónea de importancia relativa debidos a fraude o error, a
nivel de los estados financieros o aseveraciones.

• Riesgo significativo: Riesgo de representación errónea de importancia relativa, que el auditor

determina que requiere de consideración especial en el desarrollo de la auditoría. Se considerarán
riesgos significativos aquellos relacionados con el riesgo de fraude, los cambios económicos y
contables, las transacciones complejas, las transacciones significativas entre partes vinculadas, la
información financiera con alto grado de subjetividad y las transacciones significativas realizadas
fuera del curso normal de los negocios.
Requisitos

• Procedimientos para la evaluación del riesgo y actividades relacionadas: El auditor debe

aplicar procedimientos de evaluación del riesgo, generando así información pertinente para la
identificación y valoración de riesgos de representación errónea que puedan presentarse a nivel
de los estados financieros y aseveraciones. Estos procedimientos no presentan la suficiente
evidencia de auditoría pero permiten reconocer la susceptibilidad de los estados financieros a
incluir errores materiales, por esta razón estos procedimientos deben implicar cuestionamientos
con la administración y personal de la entidad que proporcionan información relevante para el
auditor relacionadas con la elaboración de los estados financieros, efectividad del control interno
y asuntos legales de importancia. Los procedimientos analíticos le ayudaran al auditor a identificar
aspectos de los cuales no era consciente y que generan riesgo de error material. Igualmente la
observación e inspección, y demás procesos necesarios que proporcionen información relevante
de la entidad y su entorno para la identificación de riesgo de error material.

• Entendimiento de la entidad, su entorno y control interno: Las normas internacionales de

auditoría requieren que el auditor obtenga un entendimiento de la entidad, su entorno y control
interno para el desarrollo de la auditoría. Conocer y entender la entidad implica conocer la
naturaleza de la entidad, sus operaciones, estructura de gobierno y propiedad, campo de acción,
clientes y proveedores, objetivos y estrategias, marco de referencia de información financiera
aplicable, entorno legal y políticas contables. Esta información le permite conocer al auditor tipos
de transacciones, saldos de cuentas y revelaciones que esperan incluir en los estados financieros.
De la misma manera el auditor debe conocer y entender el control interno de la entidad, y los
procesos relacionados a la auditoría de los estados financieros, evaluando así el diseño y eficacia
de los controles relevantes en la auditoría. Como parte del conocimiento del control interno el
auditor debe entender sus componentes.

 En primer lugar el ambiente de control, donde el auditor evalúa si la entidad lleva a cabo
una cultura de honestidad, integridad, conducta ética y capacidad. Si el auditor encuentra
debilidades en este componente, esas debilidades pueden afectar el control interno en
conjunto, debido a que da la base y estructura del control interno.

 Procesos de evaluación del riesgo de la entidad. El auditor debe determinar si la entidad

lleva a cabo procesos relevantes para la identificación de los riesgos de negocios, estimación
de la importancia de los riesgos y acciones a seguir para hacer frente a los riesgos. Igualmente
el auditor debe entender dichos procesos, lo que le ayuda a reconocer si existen riesgos que
el control interno no ha identificado, y si estos riesgos presentan una debilidad importante al
proceso de evaluación del riesgo de la entidad.

 Sistema de información y comunicación: Los sistemas de información consisten en

infraestructura de software, personas, procedimientos y datos. El sistema de información
produce reportes, contiene información operacional, financiera y relacionada con el
cumplimiento, que hace posible operar y controlar el negocio. Tiene que ver no solamente con
los datos generados internamente, sino también con la información sobre eventos, actividades
y condiciones externas necesarias para la toma de decisiones, informe de los negocios y
reportes externos. El auditor debe entender el sistema de información de la entidad, lo que
implica conocer clases de transacciones, procedimientos electrónicos y manuales, registros
contables y procesos de información financiera para la elaboración de los estados financieros.
En cuanto a la comunicación, el auditor debe conocer los procesos de comunicación
relacionados a la información financiera determinando obligaciones y responsabilidades,
como lo son las comunicaciones entre la administración y encargados del gobierno
corporativo, y comunicaciones externas relacionadas con entidades regulatorias, evaluando
si son comunicaciones pertinentes y apropiadas.
  Actividades de control: Las actividades de control son las políticas y los procedimientos que
ayudan a asegurar que las directivas administrativas se lleven a cabo. Ayudan a asegurar que
se tomen las acciones necesarias para orientar los riesgos hacia la consecución de los
objetivos de la entidad. El auditor debe entender las actividades de control que juzgue
relevantes para la identificación y evaluación de riesgos de representación errónea de
importancia relativa, dentro del desarrollo de la auditoría. Las actividades de control pueden
estar relacionadas a autorización, revisiones de desempeño, procesamiento de información y
controles físicos.

 Monitoreo de controles: Los sistemas de control interno deben monitorearse, proceso que
valora la calidad del desempeño del sistema en el tiempo y es realizado por medio de
actividades de monitoreo en el curso de las operaciones y evaluaciones separadas, para
tomar las acciones pertinentes. El auditor debe conocer y entender los procesos de monitoreo
de los controles sobre la información financiera y las acciones correctivas que desempeña la
entidad. Cuando la entidad lleva a cabo auditoría interna, el auditor debe conocer sus
procedimientos y si están acorde a la entidad.

• Identificación y evaluación de los riesgos de error material: El auditor debe identificar y evaluar
los riesgos de error material a nivel de estado financiero y aseveraciones, para diseñar y aplicar
los procedimientos necesarios de auditoría. A través del entendimiento y conocimiento de la
entidad el auditor puede identificar y evaluar estos riesgos, y así determinar las acciones a seguir.
De la misma manera el auditor debe establecer la importancia del riesgo, esto implica juzgar si el
riesgo se debe a fraude, si está relacionado con eventos económicos de atención específica,
analizar la complejidad de las transacciones y subjetivad en la información financiera.

Documentación: El auditor debe incluir en la documentación las discusiones llevadas a cabo

con el equipo de trabajo y las conclusiones a las que se llegaron, entendimiento de la
entidad, su entorno y control interno, y riesgos identificados y evaluados.

Norma Internacional de Auditoría 320

Importancia Relativa en la Planeación y Realización de una Auditoría

La norma internacional de auditoría 320 aborda la responsabilidad del auditor de aplicar el concepto de
importancia relativa en la planeación y realización de una auditoría de estados financieros. Al momento de
que el auditor emita su opinión sobre los estados financieros, debe evaluar la importancia relativa de
representaciones erróneas y asuntos que afecten los estados financieros en conjunto. La determinación
de la importancia relativa depende del juicio profesional del auditor, quien puede basarse en el marco de
referencia de información aplicable.

Objetivo

El auditor debe apropiar el concepto de importancia relativa durante la planeación y desarrollo del trabajo
de auditoría.

Definición

Importancia relativa del desempeño: Es la cifra que el auditor establece para la importancia relativa
en los estados financieros, para reducir la probabilidad de que existan representaciones erróneas
sin corregir y detectar que excedan la importancia relativa.

Requisitos

• Determinación de la importancia relativa e importancia del desempeño al planear la

auditoría: El auditor debe determinar la importancia relativa para los estados financieros como un
 todo. De la misma manera debe establecer un nivel de importancia relativa para aplicar a
representaciones erróneas que puedan no presentar importancia relativa pero que afectan las
decisiones que tomas los usuarios de los estados financieros. El auditor debe determinar la
importancia relativa del desempeño para evaluar los riesgos de declaraciones erróneas y
determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría necesarios.

• Revisión al avanzar la auditoría: El auditor debe analizar la cifra que establece para determinar
la importancia relativa de representaciones erróneas durante el desarrollo de la auditoría, y debe
determinar si es necesario cambiarla a un nivel más bajo de acuerdo a las circunstancias y revisar
la importancia relativa del desempeño y si los procedimientos de auditoría siguen siendo
apropiados, o si es relevante cambiarlos.

Documentación: Dentro de la documentación de la auditoría el auditor debe incluir las cifras

y factores considerados para determinar la importancia relativa de los estados financieros
como un todo, los niveles de importancia relativa para situaciones específicas, importancia
relativa del desempeño y las revisiones pertinentes que se desarrollen durante la auditoría.

Norma Internacional de Auditoría 450

Evaluación de las Representaciones Erróneas Identificadas Durante la Auditoría

La norma Internacional de auditoría 450 presenta la responsabilidad del auditor de evaluar el efecto de las
representaciones erróneas identificadas durante la auditoría, incluyendo las no corregidas, en los estados
financieros.

Objetivo

El auditor debe evaluar el efecto de las representaciones erróneas, incluyendo las no corregidas,
identificadas durante la auditoría de estados financieros, para determinar si los estados financieros están
libres de representaciones erróneas de importancia relativa.

Definiciones

• Representación errónea: Diferencia entre un rubro o partida presentada en los estados

financieros y el rubro o partida requerida por el marco de referencia de información financiera
aplicable. Estas representaciones erróneas pueden originarse por fraude o error, pueden ser
resultado de falta de exactitud en la compilación y procesamiento de los datos, omisión de registros
contables o estimaciones incorrectas.

• Representaciones erróneas no corregidas: Son las representaciones erróneas que el auditor

ha identificado y reportado durante el trabajo de auditoría, pero que no han sido corregidas por la
administración de la entidad.

Requisitos

• Acumulación de las representaciones erróneas identificadas: El auditor debe recopilar todas

las representaciones erróneas que se presenten durante la auditoría. Al momento de acumular las
representaciones erróneas, el auditor debe descartar aquellas que sean triviales e inconsecuentes
para los estados financieros. Para hacer esto, deberá determinar un monto por debajo del monto
que estima representaciones erróneas de importancia relativa. Así mismo el auditor puede dividir
las representaciones erróneas no triviales en objetivas, por juicio y proyectadas, lo que le permite
la evaluación apropiada de su importancia relativa y efecto. Las representaciones erróneas
objetivas son de las que no se tiene duda, las de juicio son de las que hay diferencia de juicios
entre la administración, auditor, y políticas contables establecidas; y las proyectadas son las
 relacionadas con la proyección de las representaciones erróneas identificadas en muestras de
auditoría.

• Consideración sobre las representaciones erróneas identificadas durante la auditoría:

Cuando las representaciones erróneas y su naturaleza indican que son de importancia relativa y
su efecto sobre la auditoría es de importancia relativa, el auditor debe determinar si la estrategia
general de auditoría y el plan de auditoría necesitan revisión. De la misma manera, el auditor
debe solicitar a la administración la revisión y corrección de las representaciones erróneas que se
presentaron, y realizar procedimientos de auditoría necesarios para evaluar los efectos de las
representaciones erróneas que no sean corregidas.

• Comunicación y corrección de las representaciones erróneas: El auditor debe comunicar

oportunamente al nivel apropiado de la administración las representaciones erróneas identificadas
durante la auditoría y solicitar su corrección apropiada, cuando sea posible de acuerdo a las leyes
y regulaciones aplicables. En el caso en que la administración se niegue a realizar las
correcciones, el auditor deberá considerar las razones de la administración para no realizar las
correcciones, y determinar su efecto en los estados financieros verificando que los estados
financieros estén libres de representaciones erróneas de importancia relativa.

• Evaluación del efecto de las representaciones erróneas no corregidas: El auditor debe

evaluar si las representaciones erróneas no corregidas son de importancia relativa, teniendo en
cuenta la importancia relativa establecida en la norma internacional de Auditoría 320 y los
resultados financieros reales de la entidad; una vez establezca esta importancia relativa, debe
determinar su efecto en los estados financieros como un todo. Entonces, el auditor debe
comunicar estas representaciones erróneas de importancia relativa a los encargados del gobierno
corporativo, comunicando también su efecto en los estados financieros como un todo y solicitando
su corrección.

• Representación escrita: El auditor debe solicitar representación escrita de la administración o

encargados del gobierno corporativo sobre su opinión acerca del efecto de las representaciones
erróneas, y si ellos lo establecen de importancia relativa o no sobre los estados financieros como
un todo. Se debe incluir un resumen de las partidas.

Documentación: Dentro de la documentación, el auditor debe incluir el monto para

considerar las representaciones erróneas triviales, todas las representaciones erróneas
corregidas y no durante la auditoría, y la conclusión del auditor sobre las representaciones
erróneas no corregidas y de importancia relativa y su efecto sobre los estados financieros
como un todo.

Norma Internacional de Auditoría 500

Evidencia de Auditoría

La norma internacional de Auditoría 500 presenta la responsabilidad del auditor de diseñar y realizar
procedimientos de auditoría para obtener la suficiente y apropiada evidencia de auditoría, explicando lo
que constituye la evidencia de auditoría de estados financieros. Esta norma trata de toda la evidencia de
la auditoría, a diferencia de las normas 200, 230, 315, 520, y 570 que presentan aspectos específicos
relacionados con la evidencia de auditoría.

Objetivo

El auditor debe diseñar y realizar los procedimientos de auditoría necesarios para obtener la suficiente y
apropiada evidencia, que le permitan obtener conclusiones razonables que soportan su opinión sobre los
estados financieros.
Definiciones

• Registros contables: Registros de los asientos contables iniciales y registros

continuos/permanentes de la documentación soporte en los libros de contabilidad, tales como:
cheques, registros de transferencias electrónicas, facturas, contratos, libros mayor, diarios y
auxiliares; asientos de diario, hojas de trabajo, hojas de cálculo y demás documentos que reflejen
las transacciones de la entidad.

• Lo apropiado: Se refiere a la calidad de la evidencia de auditoría, teniendo en cuenta su relevancia

y confiabilidad para soportar la conclusiones en las que se basa el auditor para emitir su opinión
sobre los estados financieros. Para determinar la calidad de la evidencia es importante conocer su
fuente, naturaleza y circunstancias en que se obtiene.

• Evidencia de auditoría: Es la información que obtiene el auditor de los procedimientos

desarrollados durante la auditoría, para emitir sus conclusiones, que a su vez son la base para
construir su opinión sobre los estados financieros. Esta evidencia está compuesta por los registros
contables y demás información utilizada para la elaboración de los estados financieros.

• Experto de la administración: Persona u organización con experiencia y capacidad en un área

diferente al de contabilidad, y que hace parte de la preparación de los estados financieros.

• Suficiencia: Es la cantidad de evidencia recolectada en la auditoría de los estados financieros.

Esta cantidad es definida por el auditor al momento de evaluar los riesgos de representación
errónea de importancia relativa, debido a que entre mayores sean los riesgos mayor es la evidencia
que se debe obtener. El auditor debe tener en cuenta la calidad de la evidencia, porque no puede
obtener toda la evidencia existente, sino aquella que sea relevante y que soporten sus
conclusiones.

Requisitos

• Evidencia suficiente y apropiada de auditoría: El auditor debe diseñar y realizar los

procedimientos de auditoría necesarios para obtener suficiente y apropiada evidencia de auditoría.
Dentro de los procedimientos de auditoría que el auditor puede preparar podemos encontrar:

 Inspección: Examinar registros o documentos tanto internos como externos, que se presenta
en papel, forma electrónica u otros medios.
 Observación y revisión: Observación de un proceso o procedimiento desarrollado en la
entidad.

 Recalculo y reproceso: El recalculo es la verificación matemática de documentos y registros,

y el reproceso la ejecución del auditor de procesos o procedimientos que se realizan en la
entidad.
 Confirmación: confirmación de terceros escrita o por medios electrónicos de aseveraciones,
acuerdos o transacciones que presente la entidad.
 Procedimientos analíticos: Evaluación de la información financiera mediante un análisis de
los datos.

Además se pueden incluir procedimientos que hagan parte de la investigación que se realizan para
la evaluación del riesgo, pruebas a controles, detalles y procedimientos analíticos sustantivos, que
le puedan brindar al auditor información relevante.
Durante el desarrollo de la auditoría, el auditor va obteniendo la evidencia que se va acumulando,
de los registros contables y trabajo realizado por un experto de la administración; además puede
recurrir a otras fuentes relevantes como los son auditorías previas y procedimientos de control de
calidad que le puedan brindar evidencia suficiente y apropiada.

• Información que se va a usar como evidencia de auditoría: Al momento de que el auditor

diseña y aplica los procedimientos para la recolección de evidencia, debe garantizar que la
 evidencia obtenida sea relevante y confiable. Es por esto que debe entender el proceso de la
elaboración de los estados financieros, lo que implica conocer la experiencia y capacidad del
experto de la administración y evaluar lo apropiado de su trabajo. De la misma manera, cuando
utiliza información de la entidad debe evaluar su exactitud e integridad, lo que le permite garantizar
la confiablidad y relevancia de la evidencia de auditoría que va obteniendo y de la cual emite
conclusiones. La confiabilidad de la evidencia de auditoría depende de su naturaleza y fuente, así
como de las circunstancias bajo las que se obtiene, es por esto que la evidencia de auditoría es
más confiable cuando se obtiene de fuentes independientes de la entidad, cuando el auditor la
obtiene directamente y cuando existe en forma de documento, ya sea en papel, en forma
electrónica u otro documento.

• Selección de las partidas para realizar pruebas y obtener evidencia de auditoría: El auditor
debe seleccionar las partidas a las que le aplicara las pruebas y procedimientos de auditoría, que
sean efectivas y le permitan obtener la evidencia necesaria para cumplir con los objetivos de los
procedimientos de auditoría. El auditor puede seleccionar todas las partidas, partidas específicas
o mediante un muestreo de auditoría; esta selección depende de las circunstancias en que se está
desarrollando la auditoría.

• Inconsistencia en o dudas sobre la confiabilidad de la evidencia de auditoría: Cuando el

auditor determina que la evidencia obtenida es inconsistente en relación a otra evidencia o tiene
dudas sobre su confiabilidad, debe realizar las modificaciones pertinentes en los procedimientos
de auditoría para resolver las dudas, y revisar los efectos que pudieran existir de esta evidencia.

Norma Internacional de Auditoría 560

Hechos Posteriores

La norma internacional de auditoría 560 presenta las responsabilidades que tiene el auditor con los hechos
sucedidos después de realizada la auditoría de estados financieros, ya que los estados financieros pueden
ser afectados no solo por la evidencias que surgen a la fecha de los estados financieros, sino también por
aquellos hechos que se manifiestan después de su desarrollo.

Se distinguen tres momentos en los cuales se deben tratar los hechos significativos, los cuales se
caracterizan por lo acontecido hasta la fecha del informe o dictamen del auditor, lo descubierto después
de la fecha del informe, sin que aún se hayan emitido los estados contables, para este momento se verifica
si se necesita corrección, además de discutir el asunto con los administradores y tomar así decisiones
apropiadas. Y por último los descubiertos después de emitidos los estados contables, para lo cual se puede
compartir la propuesta con la administración para que estén al tanto de un nuevo informe, o el auditor
puede directamente comunicar la situación a las máximas autoridades de la entidad.

Objetivos

El auditor deberá obtener suficiente y apropiada evidencia de auditoría de los hechos posteriores que se
presenten desde la fecha de los estados financieros a la fecha del dictamen del auditor, y verificar si están
reflejados de acuerdo con el marco de referencia de información financiera aplicable. Sumado a esto se
debe tener claridad de los procedimientos que se han establecido para reconocer que los hechos
posteriores se han identificado, estar alerta a cualquier suceso que pudiera afectar los estados financieros,
incluso leer las minutas de las juntas directivas, que se han llevado a cabo después de la fecha de los
estados financieros. Además, el auditor debe responder de manera adecuada a aquellos hechos que se
descubran después de la fecha del dictamen del auditor y que pudieron haber ocasionado una modificación
al dictamen.

Definiciones

• Fecha de los estados financieros: Fecha del final del último periodo cubierto por los estados
financieros.
 • Fecha de aprobación de los estados financieros: Fecha en la cual todos los estados que
comprenden los estados financieros han sido preparados incluyendo las notas relacionadas y
autorizados por las autoridades pertinentes dentro de la entidad, quienes se responsabilizan de
los mismos.

• Fecha del dictamen del auditor: Fecha en la cual el auditor define el dictamen de los estados
financieros. Esta fecha debe ser posterior a la fecha establecida para la aprobación de los estados
financieros.

• Fecha en que se emiten los estados financieros: Fecha en que el dictamen del auditor y los
estados financieros auditados están disponibles a terceros.

• Hechos posteriores: Sucesos que ocurren entre la fecha de los estados financieros y la fecha del
dictamen del auditor, incluyendo los hechos que llegan a ser del conocimiento del auditor después
de la fecha del dictamen.
Requisitos

• Hechos que ocurren entre la fecha de los estados financieros y la fecha del dictamen del
auditor: El auditor debe diseñar y aplicar los procedimientos necesarios de auditoría, que le
permitan identificar los hechos que necesiten ajustes o deban ser revelados en los estados
financieros, que se presenten entre la fecha de los estados financieros y el dictamen del auditor.
Al desarrollar los procedimientos de auditoría, el auditor debe tener en cuenta la valoración del
riesgo de auditoría, para determinar la naturaleza y extensión de los mismos. Para esto el auditor
puede investigar sobre cualquier hecho posterior que pueda afectar los estados financieros con la
administración o los encargados del gobierno corporativo, y solicitar una declaración escrita donde
se evidencia el ajuste o revelación de los hechos que se hayan presentado. Dentro de estas
investigaciones el auditor puede leer últimos presupuestos, proyecciones de flujo de efectivo,
averiguar información con respecto a litigios y reclamaciones, y recurrir a demás información que
sea pertinente para obtener suficiente y apropiada evidencia de auditoría.

• Hechos descubiertos por el auditor después de la fecha del dictamen del auditor, pero antes
de la fecha en que se emitan los estados financieros: La administración debe informar al auditor
cualquier hecho que pueda afectar los estados financieros que se conozcan durante la auditoría y
el periodo entre la fecha del dictamen del auditor y la fecha en que se emiten los estados
financieros. De esta manera, el auditor deberá estar alerta a comprender junto con la
administración todos aquellos sucesos que ocurran en fechas posteriores al dictamen del auditor,
hechos que puedan afectar los estados financieros y que se presenten antes de la emisión de los
estados financieros. Además el auditor debe determinar si son necesarias modificaciones en los
estados financieros, y determinar cómo la administración abordara el asunto. El auditor también
deberá realizar un nuevo dictamen, siempre y cuando esto sea posible de acuerdo al marco de
referencia de información financiera aplicable, haciendo las aclaraciones pertinentes respecto a
las circunstancias. Si el auditor ha comunicado a la administración que los estados financieros no
se debe emitir a terceros, y la administración ha hecho caso omiso y los ha presentado, el auditor
podrá recurrir a sus derechos y obligaciones legales para que no se use su dictamen como soporte
de los estados financieros.

• Hechos descubiertos por el auditor después de que se han emitido los estados financieros:
Es importante saber que el auditor una vez sean emitidos los estados financieros no está obligado
a realizar ningún procedimiento de auditoría relacionado con ellos, pero dado el caso en que
después de emitidos los estados financieros se descubran hechos que fueron del conocimiento
del auditor en la fecha del dictamen, el auditor deberá discutir el asunto con la administración y si
es apropiado con los encargados del gobierno corporativo. Luego de esto determinar si es
necesario realizar una modificación de los estados financieros, y como la administración va a
abordar la situación. Cuando se establece modificar los estados financieros, el auditor deberá
realizar un nuevo dictamen de los estados financieros, donde de manera muy clara manifestara la
razón por la cual se hace dicha modificación. Si por tal razón la administración no decide seguir
 los pasos para la modificación de los estados financieros, cuando el auditor crea que sea
necesario, el auditor deberá notificar a la administración y a todos aquellos que estén involucrados
con el gobierno corporativo de la entidad, para que el dictamen del auditor no sea usado como
soporte futuro.

Norma Internacional de Auditoría 610

Uso del Trabajo de Auditores Internos

La norma internacional de auditoría 610 manifiesta que de acuerdo con la Norma Internacional de Auditoría
315 el auditor externo puede determinar si es necesaria e importante la función de auditoría interna para
el proceso de la auditoría en general. Por tal motivo se evidencia en esta norma la responsabilidad del
auditor externo respecto al trabajo del auditor interno, sin que esto tenga que entenderse que el trabajo del
auditor interno es una ayuda directa en los procedimientos de auditoría del auditor externo, ya que los
objetivos de la función de auditoría de ambos son diferentes, dado que los objetivos de la función de
auditoría interna son determinados por la administración y el gobierno corporativo. Sin embargo los medios
por los cuales el auditor externo e interno buscan lograr sus objetivos en la función de auditoría pueden
ser similares.

Es importante aclarar que la función de auditoría interna no es independiente de la entidad por el hecho
de tener un cierto grado de autonomía y objetividad, y de la misma manera el auditor externo tiene la
responsabilidad de expresar su opinión sobre los estados financieros sin que sea opacada por que la
entidad lleva a cabo una auditoría interna.

La función de auditoría interna depende de la organización y estructura de la entidad, y se ocupa del

monitoreo del control interno, examinar la información financiera y de operación, revisión de operaciones
y cumplimiento de las leyes y regulaciones pertinentes.

Objetivos

El principal objetivo del auditor es determinar si es necesaria y pertinente la utilización del trabajo de la
auditoría interna y si este trabajo esta acorde a los objetivos de la auditoría.

Definiciones

• Función de auditoría interna: Es un servicio de evaluación a la entidad, que examina, evalúa y

monitorea la adecuación y efectividad del control interno. La auditoría interna permite un control
permanente y eficaz sobre el control interno para proteger el activo, minimizar las posibilidades de
fraude, incrementar la eficiencia operativa y optimizar la calidad de la información financiera.

• Auditores interno: Son las personas encargadas de realizar las actividades de la función de
auditoría interna, y tienen como objetivo principal verificar la confiabilidad o grado de razonabilidad
de la información contable y vigilar el buen funcionamiento del sistema de control interno.

Requisitos

• Determinar si se usara el trabajo de los auditores internos: Para abordar un poco más a
profundidad el tema sobre cuando y como el auditor externo determina el uso del trabajo de los
auditores internos, es necesario empezar por definir si es adecuado y pertinente realizar este
proceso para lo que son los fines de la auditoría, de ser así el auditor externo deberá evaluar la
objetividad y la competencia técnica de la función de auditoría interna y de los auditores internos.
Además de que el trabajo se desarrolle con el cuidado profesional requerido y que exista una
comunicación efectiva y apropiada entre los auditores internos y el auditor externo. De esta
manera, el auditor externo deberá considerar la naturaleza y el alcance de trabajo específico que
realizaran los auditores internos, además de los riesgos importantes que se presentan en
 transacciones, saldos de cuentas y revelaciones que pueden estar directamente relacionado con
el grado de subjetividad en el proceso evaluativo de la evidencia reunida por los auditores internos
para sustentar lo que se está presentando de carácter significativo.

Uso del trabajo especifico de los auditores internos: Cuando el auditor externo usa el trabajo
específico de los auditores internos deberá realizar una rigurosa revisión y evaluación de los
procedimientos de auditoría internos, para determinar su adecuación para la consecución de los
objetivos del auditor externo. Para esto, el auditor puede evaluar si los auditores internos tienen la
capacitación técnica y competencias adecuadas, si el trabajo fue supervisado y revisado y se
desarrollo de tal manera que se obtuvo la suficiente y apropiada evidencia, Además de incluir en
la documentación de auditoría las conclusiones alcanzadas sobre la evaluación del trabajo de los
auditores internos y los procedimientos de auditoría realizados por el auditor externo sobre ese
trabajo.

• Documentación: El auditor externo debe documentar lo adecuado del uso del trabajo especifico
de los auditores internos, cuyo trabajo debe ser documentado, revisado y supervisado de forma
pertinente, y así demostrar si la evidencia de auditoría fue suficiente para permitir que los
auditores internos saquen conclusiones razonables, además de la coherencia que exista entre los
informes de los auditores internos con los resultados del trabajo realizado por los mismos, y más
aún tener claridad si los asuntos inusuales detectados por los auditores internos fueron resueltos
de manera adecuada.

Norma Internacional de Auditoría 620

Uso del Trabajo de un Experto

La norma internacional de auditoría 620 básicamente define las responsabilidades del auditor cuando se
encuentra haciendo la auditoría de los estados financieros y encuentra ciertas áreas en las cuales no tiene
la capacidad de dictaminar, debido a las limitaciones en conocimientos específicos detectados, para lo
cual vincula el trabajo de una persona u organización especialista en un campo diferente al de la
contabilidad y auditoría, es decir el trabajo de un experto que se caracteriza por tener habilidad,
conocimiento y experiencia suficiente en dicho campo y que de alguna manera este procedimiento busque
ayudar al auditor a obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría. Es importante aclarar que esta
norma se refiere al trabajo de una persona u organización de un área diferente a la contabilidad que ayuda
al auditor a obtener la suficiente y apropiada evidencia de auditoría sobre situaciones específicas que se
presenten durante la auditoría, y no incluye la persona u organización que ayuda a la entidad a la
realización de los estados financieros.

Cuando el auditor apoya su trabajo con el uso del trabajo de un experto no significa que cuando expresa
una opinión de auditoría disminuya la responsabilidad de la misma, sin embargo el auditor puede llegar a
la conclusión de que el trabajo del experto es adecuado para sus propósitos de auditoría, y así mismo
aceptar los hallazgos o conclusiones en el campo de especialidad del experto como un argumento válido
en la auditoría para soporte como evidencia.

Objetivos

El auditor debe definir si es necesario e importante el uso del trabajo de un experto, para complementar el
proceso de auditoría de los estados financieros de una entidad, y determinar si el uso del trabajo del
experto es adecuado, pertinente y coherente con los propósitos que tiene el auditor para el desarrollo de
la auditoría.

Definiciones
 • Experto (del auditor): Es una persona u organización con habilidad y experiencia en un campo
distinto al de la contabilidad o la auditoría. Un experto puede ser un experto interno del auditor
quien es un socio o personal asistente que esta sujeto a las políticas y procedimientos de control
de calidad de la empresa; o un experto externo del auditor que no hace parte del equipo del
trabajo, que tenga conocimiento como por ejemplo en valuación de instrumentos financieros,
terrenos y edificios, calculo actuarial de pasivos asociados a seguros o planes de prestaciones,
estimación de reservas de petróleo y gas, e interpretación de contratos, leyes y reglamentos. Para
que el auditor pueda distinguir las áreas que no estén relacionadas con la contabilidad y auditoría,
algunas veces será necesario su juicio profesional

• Pericia: Habilidades, conocimientos y experiencia en un campo particular que permite dar una
opinión objetiva con respecto a un tema especifico.

• Experto de la administración: Una persona u organización que posee pericia en un campo

distinto al de la contabilidad o la auditoría, cuyo trabajo en ese campo es usado por la entidad para
ayudarse a preparar los estados financier

Requisitos

• Determinación de la necesidad de un experto: Es importante que el auditor determine si usara

o no el trabajo de un experto, cuando se hace necesario que exista pericia en un campo específico
y distinto al de la contabilidad o la auditoría, y que permita obtener claridad y entendimiento de la
entidad y su entorno de la misma manera que se puedan identificar y evaluar los riesgos
significativos para diseñar y realizar otros procedimientos de auditoría que respondan a los riesgos
identificados obteniendo así suficiente evidencia apropiada de auditoría para la formación de la
opinión sobre los estados financieros.
Cuando la administración ha hecho uso del trabajo de un experto para la preparación de los
estados financieros, el auditor puede como se ha manifestado anteriormente determinar si requiere
del uso del trabajo de un experto o no, pero esto no anula que pueda existir algún tipo de influencia
por los procedimientos realizados por el experto de la administración, sus alcances, objetivos,
capacidades, competencias y demás respecto al auditor, permitiendo así que el auditor tome
decisiones acertadas de acuerdo a los referentes consultados anteriormente.

• Naturaleza, oportunidad y alcance de los procesos de auditoría: Cuando se usa el trabajo de

un experto es posible que el riesgo de detectar riesgos significativos pueda aumentar, ya que
pueden existir limitaciones de los conocimientos en ciertos campos particulares distintos a la
contabilidad o al de auditoría que la administración o el auditor no puedan desentrañar de manera
sencilla. Aunque el auditor que no es un experto en un campo relevante diferente al de la
contabilidad y/o la auditoría puede obtener una formación suficiente, que puede ser producto de la
experiencia en otras entidades de auditoría que hayan requerido de pericia en un campo particular
en el proceso de los estados financieros, o de igual manera esa formación el auditor la puede
obtener con educación, cursos u otros momentos que le hayan permitido tener entendimiento en
un campo particular, y que así el auditor pueda realizar la auditoría sin el uso de un experto.
Sin embargo, cuando el auditor decide usar el trabajo de un experto en un área diferente se debe
determinar la naturaleza, oportunidad y alcance del trabajo del experto. Asimismo el auditor debe
identificar los riesgos significativos relacionados al trabajo, teniendo en cuenta la importancia del
trabajo, la pericia del experto, y si esta está sujeto a las políticas y procedimientos de calidad de
la empresa del auditor.

• Competencia, capacidades y objetividad del experto: El auditor debe evaluar si el experto tiene
la capacidad, competencia y objetividad para el desarrollo del trabajo y cumplir con los propósitos
del auditor. Es importante mencionar que estos factores pueden afectar de manera significativa el
trabajo del experto mismo y de igual manera los propósitos del auditor. Vale la pena aclarar que la
competencia hace referencia a la naturaleza y el nivel de pericia del experto. La capacidad se
refiere básicamente a la habilidad del experto para ejercer esa pericia y la naturaleza, en el
contexto del trabajo, por último la objetividad tiene relación con un posible conflicto de intereses o
influencia de otros en el juicio profesional del experto. La manera como se presenten estos tres
 factores en el proceso puede provenir de situaciones como la experiencia personal y las
discusiones que se tenga con el trabajo previo de ese experto, artículos o libros publicados
escritos, así mismo que las discusiones que se presenten con otros auditores u otras personas
que tengan relación directa con el trabajo de ese experto. Además es importante tener
conocimiento que ese experto está sujeto a normas de desempeño técnico u otros requisitos
profesionales o de la industria, normas de acreditación de un organismo que otorgue licencias, o
requisitos impuestos por la legislación o normatividad. Sumado a esto el auditor deberá estar al
tanto si ese experto tiene elementos que lo hagan competitivo en relación a requisitos importantes
de contabilidad y auditoría. Cuando el experto es externo, el auditor debe investigar intereses o
relaciones que puedan afectar la objetividad del experto.

• Obtención de un entendimiento del campo de especialidad del experto: Es necesario que el

auditor obtenga un entendimiento suficiente del campo específico del experto, para que pueda
determinar la naturaleza, alcance y objetivos del trabajo del mismo, además de evaluar la
pertinencia del trabajo del experto para los propósitos del auditor en el desarrollo de la auditoría.
A través de discusiones con el experto se generan posibilidades para que el auditor pueda obtener
dicho entendimiento, es importante que se tenga claridad si el campo especifico del experto tiene
áreas importantes para el desarrollo de la auditoría, si aplica alguna norma profesional o de otro
tipo, si presentan requisitos legales o normativos. Además de los procedimientos en los supuestos
y métodos que utiliza el experto, conocer si son generalmente aceptados en su campo y
pertinentes para los fines de la auditoría, incluyendo la naturaleza de los datos internos y externos
o la información que utiliza el experto.

• Convenio con el experto: El auditor deberá convenir con el experto por escrito ciertos asuntos,
entre los cuales están la naturaleza, alcance y objetivos del trabajo del experto, donde a menudo
puede ser importante discutir cualquier norma relevante de desempeño técnico u otros requisitos
profesionales que seguirá el experto. También asuntos como los roles y las responsabilidades de
ambos, que establece si el auditor realizara pruebas detalladas a las fuentes de información o que
el auditor acepte discutir los hallazgos y conclusiones del experto con le entidad y otros. El
convenio en asuntos como la naturaleza, alcance y objetivos de la comunicación que se presente
entre el auditor y el experto teniendo en cuenta la manera como se presentaran los informes que
emita el experto las cuales pueden variar de acuerdo a las circunstancias en las que se presenten,
las cuales pueden afectar el nivel del detalle y formalidad del convenio entre el auditor y el experto,
por esto se puede manifestar este con memorandos de planeación o todos aquellos papeles
relacionados con el proceso de auditoría. Debido a que el experto tendrá acceso a la información
y procesos de la entidad el convenio debe incluir el principio de confidencialidad y demás principios
éticos pertinentes.

• Evaluación de la adecuación del trabajo del experto: Es importante que el auditor evalúe la
adecuación del trabajo del experto para conocer los alcances y si estos están acorde a los
propósitos del auditor. Para esto el auditor deberá tener en cuenta la relevancia y racionalidad de
los hallazgos o conclusiones de ese experto, donde pueden aparecer investigaciones, revisión de
papeles de trabajo e informes, procedimientos de comprobación, donde se debe referenciar las
fuentes evaluando su origen, integridad, relevancia y exactitud. Si el auditor determina que los
hallazgos y conclusiones no sean consistentes con otra evidencia de auditoría y el trabajo no es
adecuado para los propósitos del auditor, se deberá propiciar discusiones con otro experto y
acordar la naturaleza y el alcance del trabajo adicional del experto para cumplir con los propósitos
del auditor, o el auditor deberá desarrollar los procedimientos adicionales necesarios.
 Referencia al experto en el dictamen del auditor: El auditor no deberá referirse al trabajo de un
experto en un dictamen del auditor donde contenga una opinión no calificada, si lo exige la
legislación o regulación el auditor tendrá que especificar en el dictamen de auditoría que dicha
referencia no afecta o cambia su responsabilidad por la opinión del auditor, al igual que cuando
el auditor hace referencia al trabajo de un experto en el dictamen de auditoría con la justificación
de que es importante para entender una modificación a la opinión del audito

Norma Internacional de Auditoría 700

Formación de una Opinión y Dictamen sobre los Estados Financieros

La norma internacional de auditoría 700 define las responsabilidades que tiene el auditor para constituir
una opinión sobre los estados financieros, incluyendo parámetros como la forma y el contenido del
dictamen que emite producto del resultado de una auditoría de los estados financieros de propósito general
de una entidad, basados en las normas internacionales de auditoría, las cuales presentan una guía para
lograr una consistencia en el dictamen, lo que implica credibilidad y fácil entendimiento por parte del lector.

Por tal motivo el auditor deberá analizar y evaluar los hallazgos y conclusiones extraídas de la evidencia
que se obtuvo de la auditoría como eje fundamental para lo que puede ser la expresión de la opinión de
los estados financieros. Vale la pena aclarar que este análisis y evaluación implica considerar si estos
estados financieros han sido organizados y preparados con base en un marco de referencia de información
financiera aplicable para informes financieros, además de considerar si los estados financieros cumplen
con los requisitos reglamentarios.

Es importante que el auditor tenga claridad sobre la expresión de opinión donde debe considerar los
estados financieros como un todo respecto al dictamen del auditor.

Objetivos

El auditor debe establecer una opinión sobre los estados financieros con base en una evaluación de las
conclusiones generadas a partir de la evidencia obtenida durante el desarrollo de la auditoría. Una vez
establecida la opinión, el auditor deberá expresarla con claridad medio de un dictamen escrito que
manifiesta la base y el sustento para dicha opinión.

Definiciones

• Estados financieros de propósito general: Estados financieros elaborados de acuerdo con un

marco de referencia de información financiera de propósito general.

• Marco de referencia de propósito general: Información financiera diseñada para cumplir con las
necesidades comunes de información financiera de una amplia gama de usuario, el cual puede ser
de presentación razonable o de cumplimiento. 0

• Opinión sin salvedades: Hace referencia a la opinión expresada por el auditor cuando define y
concluye que los estados financieros están preparados, respecto a todo lo importante, de acuerdo
con el marco de referencia de información financiera aplicable.

Requisitos

• Formación de una opinión sobre los estados financieros: El auditor deberá formarse una
opinión sobre si los estados financieros están preparados y presentados, en todos sus aspectos
importantes, de acuerdo con el marco de referencia de información financiera aplicable. Para lo
cual el auditor debe concluir si se ha obtenido una seguridad razonable de que el juego completo
de los estados financieros está libre de representaciones erróneas de importancia relativa, debida
a fraude o error. Para formar su opinión el auditor debe determinar si ha obtenido suficiente y
 apropiada evidencia, si las representaciones erróneas no corregidas no son de importancia
relativa, si los estados financieros están preparados acorde a las políticas contables pertinentes,
verificar si estas son consistentes con el marco de referencia financiera aplicable y así mismo si
son apropiadas.

Es importante también que el auditor determine si la información presentada en los estados

financieros proporcione las revelaciones adecuadas, confiables, comparables y entendibles que
permitan que los usuarios comprendan el efecto de las transacciones y hechos de importancia
relativa, de acuerdo con la información comunicada y reflejada en dichos estados financieros.

• Formación de una opinión: El auditor expresa una opinión sin salvedades cuando concluye que
los estados financieros están preparados, en todos los aspectos importantes, de acuerdo con el
marco de referencia de información financiera aplicable. En dado caso que el auditor concluya que
la evidencia obtenida no es suficiente y puede existir riesgos de representación errónea, no se
logra una presentación razonable, se deberá discutir con la administración y de acuerdo con el
marco de referencia de información financiera aplicable resolver el asunto y determinar si es
necesario modificar la opinión en el dictamen del auditor.

• Dictamen del auditor: El auditor deberá presentar su dictamen por escrito. El dictamen de
acuerdo a las normas internacionales de auditoría deberá contener los siguientes requisitos:

 Título: El titulo deberá presentar claramente que es un dictamen de un auditor independiente,

cumpliendo así con los requisitos relacionados a la independencia.

Ej. “Dictamen del auditor Independiente”

 Destinatario: El dictamen debe ser dirigido según las circunstancias del trabajo de auditoría.
La mayoría de los casos el dictamen va dirigido para los usuarios de los estados financieros,
que a menudo son los accionistas y encargados del gobierno corporativo.

 Párrafo introductorio: El párrafo introductorio en el dictamen del auditor debe iniciar

incluyendo a la entidad cuyos estados financieros han sido auditados, el periodo que abarca
los estados financieros, expresando así que se ha desarrollado la auditoría a los estados
financieros, presentando el titulo de los estados financieros que componen el juego completo.
El juego completo esta compuesto por un balance general, un estado de resultados, un estado
de variaciones en capital contable, un estado de flujo de efectivo, y un resumen de las políticas
contables importantes y otras notas aclaratorias.

“Dictamen sobre los estados financieros

Hemos auditado los estados financieros adjuntos de la Compañía ABC, que comprenden el
balance general al 31 de diciembre de 20X1, y el estado de resultados, el de variaciones en el
capital contable y el de flujos de efectivo, que les son relativos por el año que terminó en esa
fecha, y un resumen de las políticas contables significativas y otras notas aclaratorias.”

 Responsabilidad de la administración por los estados financieros: Esta sección del

dictamen describe las responsabilidades de los responsables en la entidad de la preparación
de los estados financieros. De esta manera debe presentarse específicamente la
responsabilidad de preparar los estados financieros de acuerdo a un marco de referencia de
información financiera aplicable y control interno, para permitir que los estados financieros
estén libres de representaciones erróneas de importancia relativa, debido a fraude o error. Así
mismo cuando los estados financieros están preparados de acuerdo a un marco de referencia
razonable se debe especificar en el dictamen la preparación y presentación razonable de los
estados o la preparación de estados financieros que presentan un punto de vista verdadero y
razonable.
 “La Administración es responsable de la preparación y presentación razonable de estos estados
financieros de acuerdo con las Normas Internacionales de Información Financiera, y del control
interno que la Administración determinó necesario para permitir la preparación de estados
financieros libres de errores significativos, debido a fraude o error.”

 Responsabilidad del auditor: El dictamen del auditor debe declarar que es responsabilidad
del auditor expresar una opinión sobre los estados financieros con base en la auditoría,
exponiendo que la auditoría se desarrolló de acuerdo a las normas Internacionales de Auditoría,
las cuales requieren que el auditor desarrolle la auditoría de acuerdo a los principios éticos y
razonables, planeando la auditoría para obtener seguridad razonable sobre si los estados
financieros están libres de errores significativos. Además el dictamen debe describir que el
desarrollo de la auditoría incluye el diseño e implementación de procedimientos para obtener
la suficiente y apropiada evidencia, la evaluación del riesgo de representación errónea y la
respuesta a los riesgos evaluados, y la evaluación de lo apropiado de las políticas contables
usadas para la elaboración de los estados financieros.
En la opinión el auditor deberá definir si la evidencia obtenida es apropiada y suficiente para
sustentar una base razonable para la opinión.

“Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre estos estados financieros con
base en nuestra auditoría, la cual fue realizada de acuerdo con las Normas Internacionales de
Auditoría. Dichas normas exigen que cumplamos con requerimientos éticos, así como que
planifiquemos y llevemos a cabo la auditoría para obtener seguridad razonable sobre si los
estados financieros están libres de errores significativos.”

 Opinión del auditor: Cuando el auditor expresa una opinión sin salvedades sobre los estados
financieros preparados de acuerdo con un marco de referencia de presentación razonable, la
opinión del auditor debe incluir alguna de las siguientes frase, a menos que la legislación o
normatividad establezcan algo distinto:

“Los estados financieros están presentados razonablemente, en todos sus aspectos

importantes,… de acuerdo con el marco de referencia de información financiera aplicable”

“Los estados financieros presentan un punto de vista verdadero y razonable de… de acuerdo
con el marco de referencia de información financiera aplicable”.

Si la opinión que expresa el auditor sobre los estados financieros de acuerdo con un marco de
referencia de cumplimiento, esta deberá ser:

“Los estados financieros están preparados, en todos los aspectos de acuerdo con el marco de
referencia de información financiera aplicable”

En caso de que los estados financieros están elaborados de acuerdo a un marco de referencia
de información aplicable que no esta acorde las normas internacionales de auditoría, el auditor
deberá incluir en su opinión la jurisdicción de origen del marco de referencia.

“En nuestra opinión, los estados financieros presentan razonablemente, en todos sus aspectos
importantes, (o dan una certeza razonable de) la situación financiera de la Compañía ABC al
31 de diciembre de 20X1, y (de) los resultados de sus operaciones, y sus flujos de efectivo por
el año que terminó en esa fecha, de acuerdo con las normas internacionales de información
financiera.”

 Otras responsabilidades de informar: Cuando el auditor tiene además de la responsabilidad

de dictaminar sobre los estados financieros, la de informar sobre los mismos, deberá hacerlo
en un subtitulo aparte denominado “Informe sobre otros requisitos legales y normativos”
 Firma del auditor

 Fecha del dictamen del auditor: El dictamen del auditor deberá fecharse luego de que el
auditor ha obtenido la suficiente y apropiada evidencia para soportar su opinión sobre los
estados financieros.

 Dirección del auditor: Se debe presentar el nombre del lugar de la jurisdicción donde el auditor
ejerce su práctica.

 Información complementaria presentada con los estados financieros: Cuando se presenta

información complementaria con los estados financieros no requerida en el marco de referencia,
el auditor deberá evaluar si dicha información se diferencia claramente en los estados financieros,
de no ser así, el auditor debe solicitar a la administración que cambie la presentación de la
información. Si esto no es posible, se debe expresar adecuadamente en la opinión de los estados
financieros.
Norma Internacional de Auditoría 701
IntroducciÛn
1 El propÛsito de esta Norma Internacional de AuditorÌa (NIAS) es establecer normas y proporcionar
lineamientos sobre circunstancias en las cuales el dictamen del auditor independiente debe modificarse,
asÌ como la forma y el contenido de las modificaciones del dictamen del auditor en esas circunstancias.
2. La NIA 700 (revisada), El dictamen del auditor sobre un juego completo de estados financieros de
propÛsito general establece normas y proporciona lineamientos sobre la forma y el contenido del dictamen
del auditor independiente sobre un juego completo de estados financieros de propÛsito general preparados
de acuerdo con un marco de referencia de informaciÛn financiera diseÒado para lograr una presentaciÛn
razonable, cuando el auditor puede expresar una opiniÛn no calificada y no es necesaria ninguna
modificaciÛn al dictamen del auditor. La NIA 800, El dictamen del auditor independiente sobre trabajos de
auditorÌa de propÛsito especial establece normas y proporciona lineamientos sobre la forma y el contenido
del dictamen del auditor en otros trabajos de auditorÌa. Esta NIA describe cÛmo se modifica la redacciÛn
del dictamen del auditor en las siguientes situaciones:
Asuntos que no afectan la opiniÛn del auditor
a) … Asuntos que sÌ afectan la opiniÛn del auditor
enfasis de asunto
a) OpiniÛn calificada; b) AbstenciÛn de opiniÛn; y c) OpiniÛn adversa.
3. La uniformidad en la forma y contenido de cada tipo de dictamen modificado aumentar· el entendimiento
de dichos dict·menes para el usuario. En consecuencia, esta NIA incluye la redacciÛn sugerida de frases
de modificaciÛn para usar cuando se emiten dict·menes modificados. 4. Los dict·menes ilustrativos de
esta NIA se basan en el dictamen del auditor sobre estados financieros de propÛsito general para una
empresa de negocios. Los principios relativos a las circunstancias en las cuales el dictamen del auditor
necesita modificarse son, sin embargo, tambiÈn aplicables a dict·menes sobre otros trabajos relacionados
con la auditorÌa de informaciÛn financiera histÛrica, como los estados financieros de propÛsito general
para entidades de diferente naturaleza (por ejemplo, una organizaciÛn no lucrativa) y los trabajos de
auditorÌa que se describen en la NIA 800; los dict·menes ilustrativos se adaptarÌan seg˙n sea apropiado a
las circunstancias. MODIFICACIONES AL DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE ISA 701 Asuntos
que no afectan la opiniÛn del auditor 5. En ciertas circunstancias, el dictamen de un auditor puede
modificarse aÒadiendo un p·rrafo de Ènfasis de asunto para resaltar un tema que afecte a los estados
financieros, el cual se incluye en una nota a los estados financieros que discute el asunto de forma m·s
extensa. Debe seÒalarse que la adiciÛn de tal p·rrafo de Ènfasis de asunto no afecta la opiniÛn del auditor.
El p·rrafo se incluirÌa, de preferencia, despuÈs de aquel que contiene la opiniÛn del auditor, pero antes de
la secciÛn sobre cualesquier otras responsabilidades de informaciÛn 6. El auditor deber· modificar su
dictamen aÒadiendo un p·rrafo para remarcar un asunto de importancia relativa respecto de un problema
de negocio en marcha. 7. El auditor deber· considerar el modificar el dictamen del auditor aÒadiendo un
p·rrafo si hay una falta de certeza importante (que no sea un problema de negocio en marcha), cuya
resoluciÛn dependa de hechos futuros y que pueda afectar a los estados financieros. Una falta de certeza
es un asunto cuyo resultado depende de acciones o hechos futuros que no est·n bajo el control directo de
la entidad, pero que pueden afectar a los estados financieros. 8. A continuaciÛn, se ejemplifica un p·rrafo
de Ènfasis de asunto por una falta de certeza importante en el dictamen de un auditor: Sin calificar nuestra
opiniÛn, remitimos la atenciÛn a la nota X a los estados financieros. La compaÒÌa es la demandada en un
juicio que alega infracciÛn de ciertos derechos de patente y se reclaman regalÌas y daÒos punitivos. La
compaÒÌa ha presentado una contra-acciÛn, y est·n en marcha las audiencias preliminares y los
procedimientos de presentaciÛn en ambas acciones. El resultado final del asunto no puede determinarse
de momento, y no se ha hecho ninguna estimaciÛn en los estados financieros por ninguna responsabilidad
que pueda resultar. (En la NIA 570, Negocio en marcha se expone una ilustraciÛn de un p·rrafo de Ènfasis
de asunto relativo a negocio en marcha.) 9. El aumento de un p·rrafo que enfatice un problema de negocio
en marcha o una falta de certeza importante, ordinariamente, es adecuado para cumplir con las
responsabilidades del auditor de informar respecto de dichos asuntos. Sin embargo, en casos extremos,
como los de situaciones que implican m˙ltiples faltas de certeza que son importantes para los estados
financieros, el auditor puede considerar apropiado expresar una abstenciÛn de opiniÛn en vez de
aumentar un p·rrafo de Ènfasis de asunto. MODIFICACIONES AL DICTAMEN DEL AUDITOR
INDEPENDIENTE ISA 701 10. Adem·s del uso de un p·rrafo de Ènfasis de asunto para temas que afectan
los estados financieros, el auditor puede tambiÈn modificar su dictamen usando un p·rrafo de Ènfasis de
asunto, de preferencia despuÈs del p·rrafo que contiene la opiniÛn del auditor, pero antes de la secciÛn
sobre cualesquier otras responsabilidades de informaciÛn, si las hay, para informar sobre asuntos distintos
a los que afectan los estados financieros. Por ejemplo, si es necesaria una modificaciÛn a otra informaciÛn
en un documento que contiene estados financieros y la entidad se niega a llevarla a cabo, el auditor
considerarÌa incluir en su dictamen un p·rrafo de Ènfasis de asunto describiendo la inconsistencia de
importancia relativa. Asuntos que sÌ afectan la opiniÛn del auditor 11. Un auditor tal vez no pueda expresar
una opiniÛn no calificada cuando existe cualquiera de las circunstancias siguientes y, a su juicio, el efecto
del asunto es o puede ser de importancia relativa para los estados financieros: a) Hay una limitaciÛn en el
alcance del trabajo del auditor. b) Hay un desacuerdo con la administraciÛn respecto de la aceptabilidad
de las polÌticas contables seleccionadas, el mÈtodo de su aplicaciÛn o lo adecuado de las revelaciones de
los estados financieros. Las circunstancias descritas en el inciso a) podrÌan llevar a una opiniÛn calificada
o a una abstenciÛn de opiniÛn. Las circunstancias descritas en el inciso b) podrÌan llevar a una opiniÛn
calificada o a una opiniÛn adversa. Estas circunstancias se discuten con m·s detalle en los p·rrafos 16-21.
12. Deber· expresarse una opiniÛn calificada cuando el auditor concluye que no puede expresarse una
opiniÛn no calificada, pero que el efecto de cualquier desacuerdo con la administraciÛn o limitaciÛn en el
alcance no es de tanta importancia relativa ni tan dominante como para requerir una opiniÛn adversa o
una abstenciÛn de opiniÛn. Una opiniÛn calificada deber· expresarse como ìexcepto porî los efectos del
asunto a que se refiere la salvedad. 13. Deber· expresarse una abstenciÛn de opiniÛn cuando el posible
efecto de una limitaciÛn en el alcance sea de tanta importancia relativa y tan dominante que el auditor no
haya podido obtener suficiente evidencia apropiada de auditorÌa y, n consecuencia, no pueda expresar
una opiniÛn sobre los estados financieros. 14. Deber· expresarse una opiniÛn adversa cuando el efecto
de un desacuerdo sea de tanta importancia relativa y tan dominante para los estados financieros que el
auditor concluya que una opiniÛn calificada del dictamen no es adecuada para revelar la naturaleza
equÌvoca o incompleta de los estados financieros. 15. Siempre que el auditor exprese una opiniÛn distinta
de una opiniÛn calificada, deber· incluirse en el dictamen una clara descripciÛn de todas las razones
MODIFICACIONES AL DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE ISA 701 sustantivas y, a menos que
no sea factible, una cuantificaciÛn del (los) posible(s) efecto(s) en los estados financieros. Ordinariamente,
la informaciÛn se exponÌa en un p·rrafo aparte, precediendo a la opiniÛn o abstenciÛn de opiniÛn en los
estados financieros, y puede incluir una referencia a una discusiÛn m·s extensa, si la hay, en una nota a
los estados financieros. Circunstancias que pueden dar como resultado una opiniÛn distinta de una opiniÛn
no calificada LimitaciÛn en el alcance 16. La limitaciÛn en el alcance del trabajo del auditor a veces puede
ser impuesta por la entidad (por ejemplo, cuando los tÈrminos del trabajo especifican que el auditor no
llevar· a cabo un procedimiento de auditoria que Èl cree necesario). Sin embargo, cuando la limitaciÛn en
los tÈrminos de un trabajo propuesto es tal que el auditor crea que existe la necesidad de expresar una
abstenciÛn de opiniÛn, ordinariamente, no aceptarÌa este trabajo tan limitado como un trabajo de auditoria,
a menos que lo requieran los estatutos. TambiÈn, un auditor estatutario no aceptarÌa este trabajo de
auditoria cuando la limitaciÛn infringe los deberes estatutarios del auditor. 17. Una limitaciÛn en el alcance
puede ser impuesta por las circunstancias (por ejemplo, cuando el momento del nombramiento del auditor
es tal que Èste no puede observar el conteo de los inventarios fÌsicos). Puede tambiÈn surgir cuando, en
opiniÛn del auditor, los registros contables de la entidad son inadecuados o cuando no puede llevar a cabo
un procedimiento de auditoria que Èl considera deseable. En estas circunstancias, el auditor intentarÌa
realizar procedimientos alternativos razonables con el fin de obtener suficiente evidencia apropiada de
auditoria para soportar una opiniÛn no calificada. 18. Cuando hay una limitaciÛn en el alcance del trabajo
del auditor que requiera una expresiÛn de una opiniÛn calificada o una abstenciÛn de opiniÛn, el dictamen
del auditor deber· describir la limitaciÛn e indicar los posibles ajustes a los estados financieros que podrÌan
haberse determinado como necesarios de no haber existido la limitaciÛn. 19. A continuaciÛn, se expone
ilustraciones de estos asuntos. LimitaciÛn en el alcance ñ OpiniÛn con salvedad ìHemos auditadoÖ (El
resto del texto es el mismo que el ilustrado en el p·rrafo introductorio. Ver p·rrafo 60 de la NIA 700
[revisada]). La administraciÛn es responsable deÖ (El resto del texto es el mismo que el ilustrado en el
p·rrafo de responsabilidad de la administraciÛn ñ ver el p·rrafo 60 de la NIA 700 [revisada]).
MODIFICACIONES AL DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE ISA 701 Nuestra responsabilidad
es expresar una opiniÛn sobre estos estados financieros con base en nuestra auditoria. Excepto por lo
que se discute en el p·rrafo siguiente, condujimos nuestra auditoria de acuerdo conÖ (El texto restante es
el mismo que el ilustrado en los p·rrafos de responsabilidad del auditor. Ver p·rrafo 60 de la NIA 700
[revisada]). No observamos el conteo de los inventarios fÌsicos al 31 de diciembre de 20X1, ya que la fecha
fue antes del momento en que se nos contratÛ inicialmente como auditores para la compaÒÌa. Debido a
la naturaleza de los registros de la compaÒÌa, no pudimos quedar satisfechos en cuanto a las cantidades
del inventario por otros procedimientos de auditoria. En nuestra opiniÛn, excepto por los efectos de los
ajustes, si los hay, que pudieran haberse determinado como necesarios si hubiÈramos podido quedar
satisfechos en cuanto las cantidades de inventario fÌsico, los estados financieros dan un punto de vista
verdadero y razonable deÖ (El resto del texto es el mismo que el ilustrado en el p·rrafo de opiniÛn. Ver
p·rrafo 60 de la NIA 700 [revisada]). LimitaciÛn en el alcance-AbstenciÛn de opiniÛn Fuimos contratados
para auditar los estados financieros de la CompaÒÌa ABC, que se acompaÒan, que comprenden el
balance general al 31 de diciembre de 20X1, y el estado de resultados, estado de cambios en capital y
estado de flujo de efectivo por el aÒo que entonces finalizÛ, y un resumen de las polÌticas contables
importantes y otras notas aclaratorias. La administraciÛn es responsable deÖ (El resto del texto es el
mismo que el ilustrado en el p·rrafo de responsabilidad de la administraciÛn ñ ver el p·rrafo 60 de la NIA
700 [revisada]). (Omitir frase que declara la responsabilidad del auditor.) (El p·rrafo que discute el alcance
de la auditoria se omitirÌa o se modificarÌa de acuerdo con las circunstancias.) (AÒadir un p·rrafo que
discuta la limitaciÛn en el alcance, como sigue: No pudimos observar todos los inventarios fÌsicos y
confirmar las cuentas por cobrar debido a limitaciones puestas en el alcance de nuestro trabajo por la
compaÒÌa.) Debido a la importancia de los asuntos que se discuten en le p·rrafo anterior, no expresamos
una opiniÛn sobre los estados financieros. Desacuerdo con la administraciÛn MODIFICACIONES AL
DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE ISA 701 20. El auditor puede estar en desacuerdo con la
administraciÛn sobre asuntos como la aceptabilidad de las polÌticas contables seleccionadas, el mÈtodo
de su aplicaciÛn, o lo adecuado de las revelaciones de los estados financieros. Si estos desacuerdos son
de importancia relativa para los estados financieros, el auditor deber· expresar una opiniÛn calificada o
una opiniÛn adversa. 21. A continuaciÛn se exponen ilustraciones de estos asuntos. Desacuerdo sobre
polÌticas contables ñ MÈtodo inapropiado de contabilizaciÛn -OpiniÛn calificada ìHemos auditadoÖ (El
texto restante es el mismo que el ilustrado en los p·rrafos de responsabilidad de la administraciÛn. Ver
p·rrafo 60 de la NIA 700 [revisada]). Nuestra responsabilidad esÖ (El texto restante es el mismo que el
ilustrado en los p·rrafos de responsabilidad del auditor. Ver p·rrafo 60 de la NIA 700 [revisada]). Seg˙n se
discute en la nota X a los estados financieros, no se ha estimado ninguna depreciaciÛn en los estados
financieros, pr·ctica que, en nuestra opiniÛn, no est· de acuerdo con normas internacionales de
informaciÛn financiera. La estimaciÛn acumulada por el aÒo que terminÛ el 31 de diciembre de 20XI,
deber· ser xxx con base en mÈtodo de depreciaciÛn de lÌnea directa usando tasas anuales de 5% por el
edificio y 20% por el equipo. En consecuencia, los activos fijos deber·n reducirse por depreciaciÛn
acumulada de xxx y la pÈrdida por el aÒo y el dÈficit acumulado deber·n incrementarse en xxx y xxx,
respectivamente. En nuestra opiniÛn, excepto por el efecto en los estados financieros del asunto a que se
refiere el p·rrafo anterior, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable deÖ (El
resto del texto es el mismo que el ilustrado en el p·rrafo de opiniÛn. Ver p·rrafo 60 de la NIA 700 [revisada]).
Desacuerdo en polÌticas contables ñ RevelaciÛn inadecuada ñ OpiniÛn Calificada ìHemos auditadoÖ (El
texto restante es el mismo que el ilustrado en el p·rrafo introductorio. Ver p·rrafo 60 de la NIA 700
[revisada]). La administraciÛn es responsable deÖ (El texto restante es el mismo que el ilustrado en los
p·rrafos de responsabilidad de la administraciÛn. Ver p·rrafo 60 de la NIA 700 [revisada]).
MODIFICACIONES AL DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE ISA 701 Nuestra responsabilidad
esÖ (El texto restante es el mismo que el ilustrado en los p·rrafos de responsabilidad del auditor. Ver
p·rrafo 60 de la NIA 700 [revisada]). El 15 de enero de 20X2, la compaÒÌa emitiÛ bonos por la cantidad de
xxx con el fin de financiar la expansiÛn de la planta. El acuerdo de los bonos restringe el pago de
 dividendos futuros de efectivo a las utilidades despuÈs del 31 de diciembre de 19X1. En nuestra opiniÛn,
la revelaciÛn de esta informaciÛn la requiereÖ 1 En nuestra opiniÛn, excepto por la omisiÛn de la
informaciÛn incluida en el p·rrafo precedente, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y
razonable deÖ (El resto del texto es el mismo que el ilustrado en el p·rrafo de opiniÛn. Ver p·rrafo 60 de
la NIA 700 [revisada]). Desacuerdo en polÌticas contables ñ RevelaciÛn inadecuada ñ OpiniÛn Adversa
ìHemos auditadoÖ (El texto restante es el mismo que el ilustrado en el p·rrafo introductorio. Ver p·rrafo 60
de la NIA 700 [revisada]). La administraciÛn es responsable deÖ (El texto restante es el mismo que el
ilustrado en los p·rrafos de responsabilidad de la administraciÛn. Ver p·rrafo 60 de la NIA 700 [revisada]).
Nuestra responsabilidad esÖ (El texto restante es el mismo que el ilustrado en los p·rrafos de
responsabilidad del auditor. Ver p·rrafo 60 de la NIA 700 [revisada]). (P·rrafos que discuten el desacuerdo.)
En nuestra opiniÛn, debido a los efectos de los asuntos discutidos en el (los) p·rrafo(s) precedente (s), los
estados financieros no dan un punto de vista verdadero y razonable deÖ (o ëno presentan razonablemente,
respecto de todo lo importante,í) la posiciÛn financiera de la CompaÒÌa ABC al 20 de diciembre de 20X1,
y de su desempeÒo financiero y sus flujos de efectivo por el aÒo que entonces terminÛ, de acuerdo con
normas internacionales de informaciÛn financiera.î Fecha de vigencia 22. Esta NIA entra en vigor para
dict·menes de auditoria fechados en, o despuÈs del, 31 de diciembre de 2006

Norma Internacional de Auditoría 720

Responsabilidades del Auditor Relacionadas con otra Información en Documentos que Contienen
Estados Financieros Auditados

La norma internacional de auditoría 720 aborda las responsabilidades del auditor en relación a otra
información en documentos que contienen estados financieros auditados y el dictamen correspondiente
del auditor. Aunque el auditor no tiene la responsabilidad de considerar otra información ni determinar si
es apropiada y pertinente para la formación de su opinión; el auditor puede determinar necesario
considerar otra información para soportar la credibilidad de los estados financieros.

Objetivo

El auditor debe responder oportunamente y apropiadamente cuando los documentos que contienen los
estados financieros auditados y el dictamen del auditor incluyen otra información que puede afectar su
credibilidad.

Definiciones

• Otra información: Información financiera y no financiera que es incluida en el documento de los

estados financieros y el dictamen del auditor, de acuerdo a las normas o regulaciones pertinentes,
cuando así lo exigen. Esta información puede ser: informes sobre las operaciones, resúmenes
financieros, datos de empleo, desembolsos de capital planeados, índices financieros, nombres de
funcionarios y directores y datos trimestrales seleccionados.

• Inconsistencia: Otra información que contradice la información contenida en los estados

financieros, y que puede afectar las conclusiones alcanzadas de la auditoría, así como de la
evidencia obtenida y los soportes en los que se basa el auditor para formar su opinión.
• Errores de hecho: Otra información presentada en forma incorrecta, que no esta relacionada con
los asuntos presentados en los estados financieros y que puede afectar la credibilidad del
documento que contiene los estados financieros.

Requisitos
 • Consideración de otra información: El auditor debe leer toda la otra información para determinar
si existe alguna inconsistencia de importancia relativa con los estados financieros. Para esto, el
auditor en lo posible debe tener acceso a esta otra información antes de la presentación del
dictamen, y así poder responder adecuadamente a las posibles inconsistencias materiales y
errores de hecho.

• Inconsistencias materiales: Si el auditor, al revisar la otra información encuentra inconsistencias

materiales, deberá determina si es necesaria una revisión a los estados financieros auditados o a
la otra información. Cuando esa revisión es necesaria y la administración se niega a hacerla el
auditor deberá modificar la opinión, así como lo establecen las normas internacionales de auditoría,
comunicarlo a los encargados del gobierno corporativo cuando sea posible, y describir la situación
en un párrafo de otro asunto en el dictamen. Si la situación lo exige el auditor podrá retener el
dictamen o retirarse del trabajo, cuando sea posible de acuerdo a las normas y regulaciones
pertinentes.

• Errores materiales de hecho: Cuando el auditor encuentra errores materiales de hecho durante
su revisión de la otra información, debe comunicarlo y discutirlo con la administración, y si es
necesario la administración puede consultar a una tercera parte calificada, para tomar las
decisiones adecuadas.

Norma Internacional de Auditoría 800

Consideraciones Especiales – Auditorías de Estados Financieros Preparados de Acuerdo con Marcos

de Referencia de Propósito Especial

La norma internacional de auditoría 800 presenta las consideraciones especiales para auditorías de un
juego completo de estados financieros preparados de acuerdo con un marco de referencia de propósito
especial.

Objetivo

El auditor al aplicar las normas internacionales de auditoría, debe tener en cuenta las consideraciones
especiales en una auditoría de estados financieros preparados de acuerdo a un marco de referencia de
propósito especial. Consideraciones importantes para la aceptación del trabajo, la planeación y ejecución
de la auditoría, y la formación de una opinión y presentación del dictamen de los estados financieros.

Definiciones

• Estados financieros de propósito especial: Estados financieros preparados de acuerdo a un

marco de referencia de propósito principal. Para esta norma internacional, los estados financieros
se entiende como un juego completo de estados financieros de propósito especial.

• Marco de referencia de propósito especial: Es el marco de referencia diseñado para cumplir

con las necesidades de información de usuarios específicos. Este marco puede ser de
presentación razonable o de cumplimiento.

Requisitos

• Consideraciones al aceptar el trabajo: Para la aceptar el trabajo el auditor debe obtener un

entendimiento del propósito para el que están preparados los estados financieros, usuarios
 previstos y las medidas tomadas por la administración para determinar que el marco de referencia
de propósito especial esta acorde a las circunstancias.

• Consideraciones al planear y realizar la auditoría: Cuando el auditor va a planear y realizar la

auditoría de estados financieros de acuerdo a un marco de referencia de propósito especial, debe
determinar si la aplicación de las normas internacionales requieren consideraciones especiales de
acuerdo a las circunstancias en que se desarrolla el trabajo. Por esta razón el auditor debe
entender cualquier interpretación importante referente a contratos que la administración haya
considerado para para la elaboración de los estados financieros.

• Opinión y consideraciones del dictamen: Para la formación de su opinión y dictaminar sobre

los estados financieros, el auditor debe tener en cuenta la norma internacional de auditoría 700, la
cual establece que el auditor debe evaluar si los estados financieros describen apropiadamente el
marco de referencia de información financiera aplicable, y en el caso de los estados preparados
de acuerdo con las disposiciones de un contrato, deben incluirse las interpretaciones importantes
del mismo.
De la misma manera el marco de referencia establece la forma y contenido del dictamen del
auditor, el cual debe presentar el propósito de la preparación de los estados financieros y
referenciar los usuarios previstos, responsabilidad de la administración, y un párrafo de énfasis
exponiendo a los usuarios que los estados financieros estas preparados de acuerdo a un marco
de referencia de propósito especial.

“Opinión
En nuestra opinión los estados financieros de la Compañía ABC, para el ejercicio que termino el 3
de diciembre de 20X están preparados, respecto a todo lo importante, de acuerdo con las
disposiciones de información financiera de la sección Z del contrato.”

Base de Contabilidad y restricción de la distribución y el uso

Sin modificar nuestra opinión, llamamos la atención a la nota X en los estados financieros, que
describe la base de contabilidad. Los estados financieros están presentados para ayudar a la
Compañía ABC a que cumpla con las disposiciones de información financiera del contrato antes
mencionado…”
Norma Internacional de Auditoría 805

Consideraciones Especiales – Auditorías de Estados Financieros Únicos y Elementos, Cuentas o

Partidas Específicas de un Estado Financiero

La norma internacional de auditoría 805 trata las consideraciones especiales para la aplicación de las
normas internacionales de auditoría en una auditoría de un estado financiero, que puede estar preparado
de acuerdo a un marco de referencia de propósito especial o general.

Objetivo

El auditor debe atender las consideraciones especiales para una auditoría de un estado financiero o de un
elemento, cuenta o partida especifica de un estado financieros, cuando aplica las normas internacionales
de auditoría. Al atender estas consideraciones, el auditor debe tenerlas en cuenta para la aceptación del
trabajo, la planeación y ejecución de la auditoría, y formación y dictamen del estado financiero, o un
elemento, cuenta o partida especifica de un estado financiero.
Definiciones

• Elemento de un estado financiero: Elemento, cuenta o partida de un estado financiero.

• Normas internacionales de información financiera: Normas internacionales de información

financiera emitas por el consejo de normas Internacionales de Contabilidad.

• Estado financiero único o un elemento especifico de un estado financiero: El estado

financiero o elemento incluye las notas relacionadas, las cuales contienen información sobre las
políticas contables y demás aclaraciones importantes.

Requisitos

• Consideraciones al aceptar el trabajo: El trabajo de auditoría de un estado financiero, o un

elemento del estado financiero, el trabajo es independiente del trabajo de auditoría del juego
completo de los estados financieros, si el auditor es contratado para los dos trabajos. Si el auditor
no esta contratado para la auditoría del juego completo de los estados, debe determinar factible la
auditoría de un estado financiero o uno de sus elementos.
El auditor debe determinar si la aplicación del marco de referencia de información financiera es
adecuada y permite a los usuarios entender la información presentada en el estado financiero o
su elemento. Así mismo determinar si la forma de la opinión es apropiada a las circunstancias.

• Consideraciones al aplicar y realizar la auditoría: Al realizar una auditoría de un estado

financiero o uno de sus elementos, el auditor deberá aplicar las normas internacionales de
auditoría de acuerdo a las circunstancias en que se desarrolle el trabajo de auditoría.

• Formación de una opinión y consideraciones del dictamen: El auditor deberá aplicar la norma
internacional de auditoría 700 para la formación de su opinión y la presentación del dictamen,
teniendo en cuenta las circunstancias del trabajo.
Entonces, cuando el auditor esta encargado del desarrollo de la auditoría del juego completo de estados
financieros y de uno de los estados financieros o uno de sus elementos, debe expresar la opinión por
separado. Cuando el dictamen del juego completo de los estados financieros contiene una opinión
modificada, un párrafo de énfasis, u otro asunto, el auditor debe determinar los efectos sobre el dictamen
del estado financiero uno de sus elementos.