NIIF 14
CUENTAS DE DIFERIMIENTOS DE ACTIVIDADES REGULADAS
En enero de 2014 el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad emitió
la NIIF 14 Cuentas de Diferimientos de Actividades Reguladas. La NIIF 14 permite
a una entidad que adopta por primera vez las NIIF que esté dentro de su alcance
continuar reconociendo y midiendo sus saldos de las cuentas de diferimientos
de actividades reguladas en sus primeros y posteriores estados financieros
según las NIIF de acuerdo con sus PCGA anteriores. Otras Normas han realizado
modificaciones consiguientes de menor importancia a la NIIF 14, incluyendo la
NIIF 17 Contratos de Seguro (emitida en mayo de 2017) y Modificaciones a las
Referencias al Marco Conceptual en las Normas NIIF (emitido en marzo de
2018).
RECONOCIMIENTO, MEDICIÓN, DETERIORO DE VALOR Y BAJA EN
CUENTAS
- exención temporal del párrafo 11 de la NIC 8
Las entidades que tengan actividades con tarifas reguladas y se encuentren
dentro del alcance de la NIIF 14. Cuando decidan implementar la norma,
aplicarán los párrafos 10 y 12 de la NIC 8 al desarrollar sus políticas contables
para el reconocimiento, medición, deterioro de valor y baja en cuentas de los
saldos de las cuentas de diferimientos de actividades reguladas. Los
mencionados párrafos especifican las fuentes de los requerimientos y guías que
se exigen o que se permiten considerar a la dirección al desarrollar una política
contable para una partida, si ninguna norma relevante es aplicable de forma
específica a dicha partida. Bajo la NIIF 14 se exime a una entidad de aplicar el
párrafo 11 de la NIC 8 a sus políticas contables para el reconocimiento,
medición, deterioro de valor y baja en cuentas de saldos de las cuentas de
diferimientos de actividades reguladas.
-Continuación de políticas contables existentes
Al momento de la aplicación inicial de la norma, la entidad continuará aplicando
sus políticas contables anteriores para el reconocimiento, medición, deterioro
de valor y baja en cuentas de los saldos de las cuentas de diferimientos de
actividades reguladas, excepto por los cambios en las políticas contables
mencionados más abajo. Pese a lo anterior, la presentación de estos importes
cumplirá con los requerimientos de presentación de la NIIF 14, que pueden
requerir cambios en las políticas de presentación conforme a PCGA anteriores
de la entidad. Interacción con otras normas Si no existen cualquier tipo de
excepción, exención o requerimientos adicionales, se aplicarán otras NIIF a los
saldos de las cuentas de diferimientos de las actividades reguladas en la misma
forma en que lo hacen a los activos, pasivos, ingresos y gastos que se reconocen
de acuerdo con esas normas.
-Cambios en las políticas contables
Una entidad no cambiará sus políticas contables para comenzar a reconocer los
saldos de las cuentas de diferimientos de actividades reguladas, a menos que
sea para el reconocimiento, medición, deterioro y baja en cuentas de los saldos
de dichas cuentas cuando el cambio origine estados financieros más relevantes
para las necesidades de toma de decisiones, y no menos fiables, o más fiables,
pero no menos relevantes para atender dichas necesidades. Para justificar
cambios en sus políticas contables sobre saldos de las cuentas de diferimientos
de actividades reguladas, una entidad demostrará que el cambio aproxima más
sus estados financieros al cumplimiento de los criterios del párrafo 10 de la NIC
8. Sin embargo, el cambio no necesita lograr el cumplimiento total de dichos
criterios para el reconocimiento, medición, deterioro de valor y baja en cuentas
de los saldos en cuestión.
PRESENTACION
Cambios en la presentación Cuando se aplique la NIIF 14, los saldos de las
cuentas de diferimientos de actividades reguladas se reconocerán en el estado
de situación financiera, además de los activos y pasivos que se reconozcan de
acuerdo con otras Normas. Además de las partidas que se requiere presentar en
el estado de situación financiera y en el estado del resultado del periodo y otro
resultado integral, la entidad presentará todos los saldos de las cuentas de
diferimientos de actividades reguladas y los movimientos en dichos saldos de
acuerdo con la clasificación de los saldos de estas. Clasificación de los saldos de
las cuentas de diferimientos de actividades reguladas Una entidad presentará las
siguientes partidas por separado en el estado de situación financiera: La entidad
no clasificará los totales de los saldos de las cuentas de diferimientos de
actividades reguladas como corrientes o no corrientes, cuando presente en su
estado de situación financiera, los activos corrientes y no corrientes y los pasivos
corrientes y no corrientes como clasificaciones separadas. El total de todos los
saldos deudores de cuentas de diferimientos de actividades reguladas El total de
todos los saldos acreedores de cuentas de diferimientos de actividades
reguladas Clasificación de los movimientos en los saldos de las cuentas.
diferimientos de actividades reguladas Una entidad presentará una partida
separada en la sección del resultado del periodo, por el movimiento neto
restante de todos los saldos de las cuentas de diferimientos de actividades
reguladas para el periodo de presentación, excluyendo los movimientos que no
se reflejan en el resultado del periodo, tales como importes adquiridos. La
partida se diferenciará de los ingresos y gastos que se presenten de acuerdo con
otras normas, mediante el uso de un subtotal, que se determinará antes del
movimiento neto en los saldos de estas cuentas. Al reconocer un activo o pasivo
por impuesto diferido como consecuencia de alguna de estas actividades, la
entidad presentará el activo (pasivo) por impuestos diferidos resultante y el
movimiento relacionado en dicho activo (pasivo) con los saldos (y sus
movimientos) de las cuentas relacionadas, en lugar de hacerlo dentro del total
presentado de acuerdo con la NIC 12.
INFORMACIÓN PARA REVELAR – OBJETIVO
La naturaleza y los riesgos asociados con la regulación de tarifas que establece el
precio que la entidad puede cargar a los clientes por los bienes o servicios que
proporciona. Los efectos de dicha regulación de tarifas en su situación
financiera, rendimiento financiero y flujos de efectivo. Nivel de detalle necesario
para satisfacer los requerimientos de revelar la información. El énfasis necesario
para cada uno de los distintos requerimientos. El nivel de acumulación o
desglose realizar. Necesidad de los usuarios de los estados financieros de
información adicional para evaluar la información cuantitativa revelada. Cuentas
de Diferimientos de Actividades Reguladas NIIF 14 Objetivo Explicación de las
actividades sujetas a regulación de tarifas Las entidades que decidan aplicar esta
norma revelarán la información que le permita a los usuarios de los estados
financieros evaluar los siguientes aspectos: Para cumplir el objetivo de revelar la
información, una entidad debe considerar los siguientes elementos: La entidad
revelará para cada tipo de actividad con tarifa regulada, a fin de ayudar a que un
usuario de los estados financieros evalúe la naturaleza y los riesgos asociados a
estas actividades, la siguiente información: Breve descripción de la naturaleza e
importancia de la actividad con tarifa regulada y la naturaleza del proceso de
determinación de las tarifas reguladas. La identidad del regulador, o
reguladores, de la tarifa. Impacto de los riesgos e incertidumbres en la
recuperación futura de cada tipo de costo o ingreso de saldos deudores (o
reversiones de los saldos acreedores). Esta información se incluirá en los estados
financieros directamente en las notas o mediante referencias cruzadas de los
estados financieros con algún otro informe, tal como un comentario de la
dirección o un informe sobre riesgos, que esté disponible para los usuarios de
los estados financieros en las mismas condiciones y al mismo tiempo que éstos.
Si la información no se incluye en los estados financieros directamente o se
incorpora mediante referencias cruzadas, los estados financieros se consideran
incompletos.
INFORMACIÓN PARA REVELAR – EXPLICACION SOBRE LOS
INFORMES REFERIDOS
Explicación sobre los importes reconocidos, Una entidad revelará la base sobre
la cual se reconocen y se dan de baja en cuentas los saldos de las cuentas de
diferimientos de actividades reguladas y la forma en que se miden inicial y
posteriormente, incluyendo la forma en que se evalúa la recuperabilidad de los
saldos de dichas cuentas y cómo se distribuyen las pérdidas por deterioro de
valor. Explicación sobre los importes reconocidos Una entidad debe revelar por
cada actividad y cada clase de saldo de cuentas de diferimientos de actividades
reguladas, la siguiente información: Una conciliación del importe en libros al
comienzo y al final del periodo, en una tabla, a menos que sea más apropiado
otro formato, utilizando el juicio profesional para decidir el nivel de detalle
necesario. La tasa de retorno o tasa de descuento (incluyendo una tasa cero o
un rango de tasas, cuando proceda) utilizada para reflejar el valor temporal del
dinero que es aplicable a cada clase de saldo de cuentas de diferimientos de
actividades reguladas. Los periodos restantes a lo largo de los cuales la entidad
espera recuperar (o amortizar) el importe en libros de cada clase de saldo
deudor de cuentas de diferimientos de actividades reguladas o revertir cada
clase de saldo acreedor de estas. Cuando la regulación de tarifas afecta al
importe y calendario de un gasto (ingreso) por impuestos a las ganancias, la
entidad revelará el impacto de la regulación de tarifas sobre los importes de
impuestos presentes y diferidos reconocidos. Cualquier saldo de estas cuentas
que se relacione con impuestos y el movimiento relacionado de ese saldo, debe
ser revelado de forma separada. Comparación NIIF Pymes La Norma NIIF para
las PYMES no tiene una sección que se corresponda con la NIIF 14. Las entidades
que aplican la Norma NIIF para las PYMES no pueden reconocer los saldos de las
cuentas de diferimientos de actividades reguladas si otras secciones de la Norma
NIIF para las PYMES no permitieran o requirieran su reconocimiento. Sin
embargo, en el marco de la segunda revisión integral de la NIIF Pymes que
desarrolla el IASB, se tiene un proyecto activo sobre Actividades de Tasas
reguladas que podría llevar a la sustitución de la NIIF 14. Por consiguiente, la
opinión de este organismo es que, como parte de esta revisión integral, no
debería modificar la Norma NIIF para las PYMES para alinearla con la NIIF 14.
EJEMPLOS PRESENTACIÓN ILUSTRATIVA DE ESTADOS FINANCIEROS
Esta Norma requieren que una entidad presente los saldos deudores y
acreedores de las cuentas de diferimientos de actividades reguladas y cualquier
activo (pasivo) por impuestos diferidos relacionado y el movimiento neto en
dichos saldos como partidas separadas en el estado de situación financiera y en
el estado (o estados) del resultado del periodo y otro resultado integral
respectivamente. Los subtotales se presentan antes de que se presenten las
partidas de actividades reguladas. Además, cuando una entidad presenta
ganancias por acción de acuerdo con la NIC 33 Ganancias por Acción, además, el
párrafo 26 requiere que presente ganancias por acción básicas y diluidas
adicionales, las cuales se calculan excluyendo el movimiento neto en los saldos
de las cuentas de diferimientos de actividades reguladas.
Nota: El total agregado que se presenta para los saldos deudores de cuentas de
diferimientos de actividades reguladas y el activo por impuestos diferidos
relacionado incluye la suma de los saldos deudores de las cuentas de
diferimientos de actividades reguladas de 100.240 u.m. (20X6 – 102.330 u.m.)
más el activo por impuestos diferidos que está relacionado con el
reconocimiento de los saldos deudores de las cuentas de diferimientos de
actividades reguladas de 12.710 u.m. (20X6 – 9.540 u.m.). Esta presentación
agregada está permitida por los párrafos 24 y B11 de esta Norma.
EJEMPLO 2
Nota: los saldos de las cuentas de diferimientos de actividades reguladas no se
describen como activos o pasivos a efectos de esta Norma. Los subtotales
descritos como "Total activos" y "Total pasivos" son comparables con los que se
presentarían si los saldos de las cuentas de diferimientos de actividades
reguladas no se reconocieran. La diferencia entre estos dos subtotales
representa el saldo neto de todos los saldos de las cuentas de diferimientos de
actividades reguladas reconocidos y el activo (pasivo) por impuestos diferidos
que surge como consecuencia del reconocimiento de los saldos de las cuentas
de diferimientos de actividades reguladas que se reconocería, en otro caso,
dentro de las ganancias acumuladas u otros componentes de patrimonio.
EJEMPLO 3
El total agregado que se presenta para el movimiento neto en los saldos de las
cuentas de diferimientos de actividades reguladas relacionado con el resultado
del periodo y el movimiento por impuestos diferidos relacionado incluye el
movimiento neto en los saldos de las cuentas de diferimientos de actividades
reguladas de 30.720 u.m. (20X6 – 9.127 u.m.) y el movimiento neto en el activo
por impuestos diferidos relacionado que tiene relación con el reconocimiento de
los saldos de las cuentas de diferimientos de actividades reguladas.
REFLEXIONES PLANTEADAS ALREDEDOR DE LA NIIF 14
Si bien se trata de una NIIF de aplicación limitada por las consideraciones
expresadas anteriormente, este nuevo estándar presenta una serie de aspectos
sobre los cuales debemos reflexionar. Destaca, en primer lugar, las dificultades
que pueden significar los formatos de presentación de las tablas 1 y 2 para
aquellos dedicados a analizar ratios de estados financieros. Especialmente, será
así si las partidas relacionadas con cuentas de diferimiento de actividades
reguladas resultan materiales, pues dan lugar a conceptos dentro del estado de
situación financiera excluidos de la presentación corriente-no corriente, así
como líneas del estado de resultados posteriores a la utilidad después del
impuesto a la renta. Estas partidas podrían haber sido significativas para la
determinación de ciertas ratios en períodos previos a la adopción integral de las
NIIF, lo cual puede afectar incluso el cumplimiento de covenants. De la misma
manera, una partida usualmente difícil
Una entidad puede verse exenta de la NIIF 14, sea por haber adoptado
previamente las NIIF o –si bien es adoptante por primera vez– por no seguir los
lineamientos de esta norma. Sin embargo, podría tener la obligación de
cumplirla en caso su matriz sea una primera adoptante y decida aplicarla; si es
así, deberá preparar información referida a cuentas de diferimiento de
actividades reguladas. Esta situación se presentará en algunas empresas del
Perú, cuya Gerencia tendrá que evaluar los costos relacionados con el
cumplimiento de los requerimientos de esta norma, tanto en lo referente a la
presentación de las cuentas de diferimiento de actividades reguladas dentro de
los estados financieros como a las revelaciones relativas a estas partidas. Dentro
de esto último, la NIIF 14 exige explicaciones sobre las actividades sujetas a
regulación de tarifas y de los montos reconocidos por este concepto, incluyendo
conciliaciones entre los saldos mostrados al inicio y final de cada período.
Finalmente, debemos destacar que la emisión de la NIIF 14 ha sido objeto de
críticas por reducir la comparabilidad de los estados financieros (entidades con
operaciones bajo tarifas reguladas que hayan adoptado previamente las NIIF
están imposibilitadas de aplicar la NIIF 14), y generar incongruencias al permitir
el reconocimiento de partidas cuya naturaleza aún se encuentra en discusión.
Esta controversia se evidencia por el hecho de que su aprobación contó con el
voto en contra de tres miembros del consejo responsable de aprobar las NIIF, y
debe llevarnos a reflexionar respecto al rumbo hacia el cual se viene
encaminando la búsqueda de un estándar unificado a escala mundial para el
registro de las operaciones de las entidades. La evolución de estas medidas no
debe apartarse del objetivo de permitir a los usuarios de los estados financieros
contar con información confiable y comparable para la toma de decisiones, lo
más alejada posible de inconsistencias.
de entender –como el IRD– continuará acrecentando su fama de rubro
complicado con una presentación dispersa en el estado de situación financiera,
en el cual el IRD relacionado con las partidas deudoras y acreedoras de activas y
pasivas de las cuentas de diferimiento de actividades reguladas se mostrará por
separado del IRD generado por otros conceptos. Esta situación se acrecienta en
el estado de resultados integrales, en el que el IRD ya aparecía como una línea
antes de resultados del ejercicio y otra como parte de otros resultados
integrales. A estas se les va a agregar ahora una tercera correspondiente al IRD
de las cuentas de diferimiento de actividades reguladas, cuando se opte por no
agrupar este tipo de IRD dentro del movimiento neto de las cuentas de
actividades reguladas (menudo embrollo para un lector de estados financieros
sin todo el conocimiento detallado de la NIIF 14).
CONCLUSIONES
Conocer qué son las Niif te permite preparar a tu empresa hacia nuevos
horizontes que logren su crecimiento con una base financiera sólida, de acuerdo
con un marco normativo apegado a los estándares y lineamientos
internacionales.
Para asegurar que la contabilidad en tu empresa se implemente de manera
correcta, la mejor práctica es recurrir a los servicios de un contador. Y recuerda
que con un sistema administrativo como Bind ERP, tendrás la herramienta para
generar e integrar toda la información contable procesar.
BIBLIOGRACIA
[Link]
1-10-20160317%20(5).pdf
[Link]
[Link]
[Link]
niif-2019/NIIF%2014%20-
%20Cuentas%20de%20Diferimientos%20de%20Actividades%[Link]