ONTABILIDAD I

Eduardo Rivero
VII
Ajustes
1. Definición

Un ajuste es un asiento que no registra una transacción, sino que, como su

nombre lo indica, "ajusta" o regulariza las cuentas en el caso de que fuera
necesario hacerlo para que éstas muestren su saldo real al final del período.
Los saldos correctos así obtenidos, servirán de base para la elaboración de los
estados financieros.

2. El Proceso de Ajuste

El proceso de ajuste se basa primordialmente en dos principios contables:

2.1 Principio de asociación (enfrentamiento)

Este principio indica que los gastos que generaron los ingresos, se deduzcan
de éstos. Se sabe que una empresa incurre en gastos para obtener ingresos;
por lo tanto, es necesario enfrentarlos para determinar el resultado de la
operación.

2.2 Principio de devengado

Este principio indica que los gastos y los ingresos que se deben considerar
para determinar el resultado económico o la utilidad neta, son los que
corresponden a un ejercicio, sin considerar si se han pagado o cobrado durante
dicho período.
C ontabilidad 1 131

Lo que buscan estos principios es que la información que obtengamos de los

estados financieros año tras año pueda compartirse entre sí.

Es necesario que. al final de cada período contable, se ajusten las cuentas que
así lo necesiten para poder elaborar correctamente los estados. El hecho de
que se elabore un ajuste no quiere decir que el registro de las transacciones
anteriores haya estado errado.

3. Tipos de Ajuste

3.1 Gastos pagados por adelantado7

Son aquellos gastos pagados antes de recibir un bien o un servicio. Esto

quiere decir que, al pagar por adelantado, obtenemos el derecho a recibir estos
bienes o servicios; por lo tanto, el derecho deberá registrarse en una cuenta
del activo. Llegado el momento, se recibirá el bien o servicio, el cual se irá
consumiendo paulatinamente generando un gasto. Sin embargo, al llegar al
final del período contable en el que se incurrió el desembolso, generalmente,
éstos no se han consumido totalmente, por lo que habrán períodos contables
futuros en los que todavía tendremos derecho a recibirlos. En consecuencia,
la parte no consumida (diferida) seguirá formando parte del activo, mientras
que lo consumido (devengado) será registrado en una cuenta de gasto.

Hay distintos tipos de gastos pagados por adelantado como, por ejemplo, los
seguros, los alquileres, los intereses, etc.

Ejemplo 1:

Se pagan por adelantado tres años de alquiler de una oficina. El alquiler anual
es de S/. 200,000. El Sr. Pérez, contador de la compañía, hizo un pago de S/.
600,000 en efectivo el l s de enero de 19A.

El asiento por el pago sería:

— 1—
Alquiler pagado por 600,000
adelantado
600,000
Caja

Un tratamiento similar se les da a los cargos diferidos

132 Apuntes de Estudio

Donde la cuenta alquiler pagada por adelantado es una cuenta de activo.

Al 31 de diciembre de 19A, se ha utilizado la tercera parte del alquiler

pagado; por lo tanto, esa parte consumida debe ser registrada como gasto,
mientras que el saldo estará aún formando parte del activo. Ese registro del
gasto ya reconocido constituye un asiento de ajuste, el cual sería:

— la —
Gastos por alquileres 200,000
Alquiler pagado por adelantado 200,000

Por consiguiente, el saldo correcto de los gastos pagados por adelantado (el
cual aparecerá en el activo del balance general) es de S/. 400,000 (600,000 -
200,000) y no de S/. 600,000, como al inicio del año.

El saldo por S/. 400,000 corresponde al derecho que se tiene de recibir

servicio de alquiler por los siguientes dos años.

Ejemplo 2:

Se adquirió una póliza de seguros de S/. 300,000 para resguardar el edificio

en caso de siniestro. Dicha póliza tiene una duración de dos años y por ella
se pagó una prima de S/. 120,000 en efectivo el 30 de junio de 19B.

El asiento por la adquisición es el siguiente:

Seguros pagados por adelantado 120,000

Caja 120,000
i
La póliza caducaría el 30 de junio de 19D; por lo tanto, al 31 de diciembre
de 19B, ¿cuál sería el saldo en el activo del seguro pagado por adelantado?

30 de junio 19B 30 de junio 19C 30 de junio 19D

31 de diciembre 19B

La porción de la línea de tiempo mostrada representará la parte del seguro ya

consumida (devengada) en seis meses y, por lo tanto, se le debe reconocer
como gasto.
C ontabilidad I 133

Costo mensual del seguro: 120,000/24 meses = S/. 5,000

Costo por los 6 meses: 6 x S/. 5,000 = S/. 30,000

Asiento de ajuste al 31 de diciembre de 19B:

— 2a----
Gastos por seguro 30,000
Seguros pagados por adelantado 30,000

Saldo de seguros pagados por adelantado (como cuenta de activo): S/. 90,000

3.2 Depreciación de activos fijos

3.2.1 Naturaleza

La depreciación es un procedimiento de contabilidad que tiene como objetivo

distribuir el costo de un activo a lo largo de sus afios de vida útil en forma
sistemática

Tiene su fundamento en el principio de asociación: el costo del activo se

convierte en gasto (a través de la depreciación), ya que el activo fijo está
contribuyendo directa o indirectamente a la generación de ingresos, por lo que
los ingresos generados se enfrentarán con los gastos de la depreciación.

Él tratamiento de la depreciación es semejante al de los seguros y al de los

alquileres pagados por adelantado, con la excepción de que, en vez de deducir
el monto del gasto directamente de la cuenta de estos activos, se utiliza una
cuenta llamada depreciación acumulada.

3.2.2 Definición de términos a utilizar

Costo del activo: Es el valor que se pagó por la adquisición del activo
fijo. Incluye los desembolsos incidentales para poner el activo en
condiciones de ser utilizado como fletes, seguros, derechos de importa
ción, etc.
Vida útil: Es el tiempo estimado que servirá el activo a la compañía;
no coincide necesariamente con la vida física
Valor de rescate, valor residual o valor de salvamento: Es una porción
del costo que se estima se obtendrá por la venta del activo cuando va
no resulte de utilidad para la entidad.
134 Apuntes de Estudio

3.2.3 Causa de la depreciación

La depreciación se genera por distintas causas:

/
Uso del activo
Obsolescencia
Deterioro.

3.2.4 Cálculo de la depreciación, registro y presentación en el balance

general

Existen varios métodos de depreciación, pero en este caso sólo veremos el

método de depreciación lineal. Este método supone un cargo constante de
depreciación para todos los períodos contables en los cuales se recibirá el
servicio del activo fijo en cuestión.

Se calcula con la siguiente fórmula:

Depreciación = Costo del activo - Valor de rescate

Vida útil del activo

Ejemplo 1:

Costo del activo = S/. 5,000

Vida útil = 5 años
Valor de rescate =0

Al cabo de un año, el activo se ha depreciado en la quinta parte de su valor

de adquisición, esto es 1/5 x S/. 5,000 = 1,000.

El asiento al final del período para registrar la depreciación será:

Depreciación (gasto) 1,000

Depreciación acumulada 1,000
Contabilidad i 135

Kjemplo 2:

Costo del activo = S/. 5,000

Valor de rescate = S/. 1,0(H)
Vida útil = 4 años

Depreciación = 5 ,0 0 0 ~ 1 ,0 0 0 = S/. 1,000

La depreciación también se puede determinar aplicando la tasa de deprecia

ción al valor depreciable. Así:

Tasa de depreciación = (1 / años de vida útil) x 100

= (1/4) x 100 = 25%

Depreciación = Valor depreciable x tasa de depreciación

= (Costo - depreciación acumulada) x tasa de depreciación

= (5,000 - 1,000) x 25% = S/. 1,000

Asiento de ajuste:

— 2—
Depreciación 1,000
Depreciación acumulada 1,000

No hay que olvidar que la depreciación se registra al final de cada uno de los
períodos contables durante la vida útil del activo. También se debe recordar
que la depreciación es una cuenta de gasto; por lo tanto, se debe registrar en
el estado de ganancias y pérdidas, mientras que la depreciación acumulada
será registrada en el balance general, acumulando el total de las depreciacio nes.
En un balance general, la depreciación acumulada se mostrará de la siguiente
manera:

Activo fijo S/. 5,000

Depreciación acumulada ( 1, 000)
Valor neto en libros 4,000
136 Apuntes de Estudie

Al final de la vida útil, cuando el activo esté totalmente depreciado, el valor

neto en libros igualará a su valor de rescate.

Por último, cabe mencionar que los terrenos nunca se deprecian. Esta
afirmación se refiere al terreno en el cual está ubicada una empresa comercial
o una fábrica. Pero cuando se trata de un terreno, tal como una mina, un pozo
petrolero y otros que son sujetos a explotación para obtener sus recursos, se
utiliza el concepto de agotamiento, que es un concepto parecido al de la
depreciación, pero que se basa en otros principios que se verán en el curso de
Contabilidad II.

3J Gastos acumulados

Son aquéllos pendientes de pago que aún no se han registrado, ya que el plazo
de su pago todavía no ha vencido. Deben ser reconocidos como gastos
porque se han consumido o devengado durante el período.

Ejemplo:

Una secretaria trabaja en la compañía X y recibe un sueldo quincenal de

S/. 50,000 los días 14 y 29 de cada mes. Si al 30 de abril esta secretaria aún
no ha recibido su sueldo correspondiente a la segunda quincena del mes, éste
quedará pendiente de pago para el mes siguiente y. además, se reconocerá el
gasto correspondiente mediante el siguiente asiento registrado el 30 de abril:

Gasto de sueldos 50,000

Sueldos por pagar 50,000

Los sueldos registrados como gastos (en el estado de ganancias y pérdidas)

deberán considerarse como gastos del mes de abril, porque son gastos que
corresponden a ese período.

En el mes de mayo, cuando el sueldo se cancele, se registra :

----la —
Sueldos por pagar 50,000
Caja 50 ,000
Contabilidad 1 137

Como se ve. el gasto se reconoce en el período al cual corresponda (en este

caso, en el mes de abril) y en el mes de mayo sólo se registra la ctuicelación
de la deuda.

3.4 Provisión para malas cuentas

Las provisiones para malas cuentas tienen su origen en la incobrabilidad de

la cuentas por cobrar, es decir, se origina por la morosidad de los clientes.
También se le conoce como "provisiones para cuentas de cobranza dudosa"
o "provisión para incobrables".

Al finalizar cada período, se debe estimar la parte que posiblemente no se va

a poder recuperar de las cuentas por cobrar.

En el asiento asumiremos que el estimado asciende a S/. 500.

Malas cuentas 500

Provisiones para malas cuentas 500

La cuenta malas cuentas corresponde a un gasto y se muestra en el estado de

ganancias y pérdidas. La cupnta provisión para malas cuentas se presenta en
el balance general, disminuyendo la cuenta cuentas por cobrar.

Se pueden dar varios casos con dichas cuentas por cobrar, una vez que hayan
sido provisionadas:

a) Cuando se recupera (cobra) el monto de la deuda de la cuenta provisio-

nada en el mismo período.

Caja 500
Cuentas por cobrar 500

Para registrar los ingresos de efectivo de la cuenta provisionada.

— al —
Provisiones para malas
cuentas 500
Malas cuentas 500
 V
138 Apuntes de Estudio

Para disminuir la provisión al recuperar la cuenta.

(w ) Cuando se recupera la cuenta por cobrar provisionada en otro período

contable.

Caja 500
Cuentas por cobrar 500

— bl.—
Provisiones para malas cuentas 500
500
r -

c) Si ya se tuviera la seguridad de que nunca se va a recuperar esa cuenta

por cobrar, ya sea por insolvencia, acción judicial, quiebra u otros,
entonces se elimina este derecho de cobro de los activos por un
procedimiento llamado "castigo" de las cuentas por cobrar.

Provisión para malas cuentas

Cuentas por cobrar
500
500

d) Si se llegara a cobrar esa deuda después de que ésta ha sido castigada,

el asiento sería:

Caja 500
Otros ingresos 500

3.5. Ingresos cobrados por adelantado

Son aquellos ingresos que se producen cuando se recibe un cobro por

adelantado por bienes y servicios que se entregarán o brindarán en el futuro.

En un primer momento, se presentan como un pasivo, pero, cuando se

entregue el bien o a medida que se brinde el servicio, se convertirá en un
ingreso.
C ontabilidad I 139

Ejemplo:

Se celebró un contrato con E.R. S.A., el cual señala que se le brindarán

servicios de asesoría profesional por S/. 5,000 al mes. En la fecha en que se
firmó el contrato, 15 de noviembre de 19A, se recibieron S/. 15,000 por
adelantado.

Caja 15,000
Honorarios cobrados por adelantado 15,000

La cuenta honorarios cobrados por adelantado corresponde a una obligación

con la compañía E.R. S.A. de brindarle servicios en el futuro, por lo que
dicha cuenta se presenta en el balance general como un pasivo. Cuando se
preste el servicio, recién se convertirá en un ingreso para la empresa.

Al 31 de diciembre de 19A, la mitad de los honorarios profesionales

señalados ya se habrán devengado. Por lo tanto, habría que registrar el
siguiente ajuste:

— la —
Honorarios cobrados por adelantado 7,500
Honorarios ganados 7,500

3.6 Ingresos acumulados

Son aquellos pendientes de cobro que aún no se han registrado, ya que el

plazo de su cobro aún no ha vencido. Deben ser reconocidos como ingresos
porque se han ganado o devengado durante el período.

Ejemplo:

El 15 de enero de 19E, la compañía A había acordado prestar servicios

profesionales a la compañía B sobre la base de honorarios fijos, a razón de
S/. 1,500 por mes. Al final del mes de enero, la compañía A ya ha ganado
la mitad de los honorarios (S/. 750), los cuales deben ser registrados de la
siguiente manera:

Cuentas por cobrar ganado 750

Honorarios s
750
140 Apuntes de Estudie

La cuenta honorarios ganados es registrada como un ingreso correspondiente

id mes de enero. En el mes de febrero, cuando se cobre S/. 1.500 por el total
del servicio, se registra :

la
Caja 1,500
Cuentas por cobrar 750
Honorarios ganados 750

Como se ve, el ingreso se reconoce en el período en que corresponda: en

enero se reconocen S/. 750 y, en el mes de febrero, los otros S/. 750.

3.7 Amortización de activos intangibles

Es el descargo del costo de un activo intangible a lo largo de su período de

vida útil como consecuencia de recibir los servicios de éste. El concepto es
similar al de la depreciación.

Al igual que el método de depreciación visto antes, se utiliza el método de

línea recta para amortizar. Ejemplos de intangibles son patentes, crédito
mercantil (goodwill), mejoras en propiedades arrendadas, derechos de
propiedad literaria, marcas de productos o servicios y otros. Cada uno de
estos activos se verá con más detalle en el siguiente curso de contabilidad.

Ejemplo:

El 1° de enero de 19A la compañía ABC adquirió los derechos de una patente

por S/. 120,000, durante 10 años (por lo que se amortizará S/. 12,000 por
año). El Ia de enero de 19B se registra:

Activo intangible 120,000

Caja 120,000

A l final del año 19A, el asiento de ajuste para registrar la amortización de la

patente sería:

Amortización 12,000
Amortización acumulada 12.000
Contabilidad I 141

3.8 Costo de ventas

Este ajuste ya ha sido tratado en el Capítulo IV (ver 5.3 Sistema de compras

y ventas).

3.9 Compensación por tiempo de servicios

Este tema será visto con amplitud en el curso de Contabilidad 11; aquí sólo se
verá una noción general sobre el tema.

La compensación por tiempo de servicios es una retribución en dinero que

una empresa, obligada por Ley, da a un trabajador cuando éste se retira de
ella. Todos los años la empresa deberá reconocer un gasto (cuenta compensa ción
por tiempo de servicios) y. además, un pasivo (cuenta provisión para
compensación por tiempo de servicios) que mostrará el total acumulado que
se le debe a los trabajadores. Este monto será pagado cuando el trabajador
deje de servir a la empresa a una determinada fecha.

En la actualidad, el D.L. 650 del 24 de julio de 1991 establece que los

empleadores deberán depositar en los meses de mayo y noviembre de cada
año, los dozavos correspondientes.

Un trabajador deja de servir a una empresa cuando:

Se jubila
Renuncia
Es despedido
Fallece.

En ninguno de estos casos, el trabajador (o sus herederos) pierde el derecho

a la compensación.

El monto que la compañía debe cargar como gasto y abonar como pasivo en
cada año depende de la fecha de ingreso del trabajador, del sueldo y de
determinados topes que norma el Estado.

El asiento por la compensación por tiempo de servicios correspondiente al

período es:
142 Apuntes de Estudio

Compensación por tiempo de servicios XX

Prov. para comp. por tiempo de serv. XX

Se puede dar el caso de que la empresa, a solicitud del trabajador, le otorgue

adelantos a cuenta de su provisión para compensación por tiempo de servicios,
siempre y cuando esté permitida por Ley.' El asiento para esa operación sería:

Adelanto de comp. por tiempo de serv XX

Caja-bancos XX

La exposición en el balance general (dentro del pasivo no corriente) de la

provisión para compensación por tiempo de servicios y su correspondiente
adelanto se presenta de la siguiente manera:

Provisión para comp. por tiempo de serv. XX,XXX

Adelantos de comp. por tiempo de serv. (X,XXX)
x’xxx
Nota:
No existe un procedimiento exacto que indique cuándo es necesario registrar
un asiento de ajuste. Los ejemplos aquí presentados constituyen asientos de
ajuste típicos que se dan normalmente en muchas empresas. Este trabajo le
corresponde al alumno de contabilidad quien, utilizando sus conocimientos,
deberá determinar si el saldo de una cuenta en particular necesita o no un
ajuste, para determinar el saldo real de ésta al final del ejercicio.

4. Ejercicios Resueltos

4.1 Ejercicio resuelto N* 1

La Compañía Edrowal S.A. nos presenta a continuación su balance de

comprobación al 31 de diciembre de 19X1.
Contabilidad I 143

EDROWAL S.A.
BALANCE DE COMPROBACIÓN
al 31 de diciembre de 19X1
(expresado en soles)

Balance de Saldos
Debe Haber

Caja-bancos S/. 150,000

Clientes 530.000
Provisión para malas cuentas —.. 140,000
Mercaderías (al 31.12.19X0) 480.000
Publicidad pagada por adelantado 450.000
Intereses pagados por adelantado 465.000
Inmuebles, maquinaria y equipo .1,720,000
Depreciación acumulada 750.000
Proveedores 765.000
Crédito diferido' 600.000
Préstamo por pagar 1.550.000
Prov. para comp. [Link] de serv. 130,000
Capital social 400,000'
Utilidad retenida (al 31.12.19X0) 30,000 _
Ventas 6.440.000
Compras 4,860,000
Sueldos 950.000
Gastos diversos 300.000
Comisiones de vendedores 900.000
Total S/. 10,805,000 10,805,000

Información adicional:

1. El 31 de diciembre de 19X1 se realizó un inventario físieo, el cual

mostró mercaderías valorizadas en S/. 380,000. La compañía no ha
incluido en dicho inventario mercadería por S/. 120,000 adquirida al
.crédito recientemente, la cual no ha ingresado aún al almacén. Dicho
monto está incluido en la cuenta compras.

2. El jefe del departamento de créditos ha estimado que el 2.5 por ciento

de las ventas será incobrable.
¡44 Apuntes de Estudio

3. El asesor legal de la empresa comunicó que la compañía ABC es

totalmente insolvente por hallarse en proceso de quiebra, por lo cual se
decidió castigar la cuenta por cobrar de S/. 25,000. Esta cuenta se
encontraba provisionada desde febrero de 19X0.

4. La empresa calcula la depreciación de la siguiente manera:

Saldos al 31 Tasa de de-

dic. 19X1 preciación
Inmuebles 1'000,000 12%
Muebles 400,000 15% '•
Equipo 320,000 18%

La empresa utiliza el método de depreciación de línea recta. Además, durante

19X1 se adquirieron los siguientes activos fijos:

Fecha Monto
3 escritorios [Link] 120,000
2 ventiladores 15.09.X1 36,000
3 máquinas de escribir 01.11 .X1 72,000

5. Dentro de la cuenta gastos diversos se incluyeron las siguientes primas

de seguros:

Fecha Vencimiento Monto

Seguro contra incendio 15.06.X1 15.06.X2 72,000
Seguro contra robo 31.07.X1 31.07.X2 60,000

6. El monto a pagar el 31 de marzo de 19X2 por concepto de impuesto a

la renta asciende a S/. 50,000 y aún no ha sido registrado.

7. Se declararon dividendos por S/. 50,000. los cuales se pagarán en julio

de 19X2.

8. La provisión para compensación por tiempo de servicios correspondien te

al ejercicio suma S/. 65,000.

9. La cuenta gastos diversos incluye S/. 120,000 por concepto de bolsa de

viaje para el gerente de la compañía, quien viajó a Oceanía para ofertar
a futuros clientes los productos de la empresa. Al 31 de diciembre de
19X1, el gerente ha reportado S/. 5,000 de gastos. El gerente regresará
a fines de enero de 19X2.
Contabilidad I 145

10. La cuenta publicidad pagada por adelantado incluye los siguientes

contratos:

Monto Fecha Vencimiento

Agencia O’Soleil 240,000 01.01.X1 01.01.X2
Agencia Gel 210,000 01.07.X1 01.07.X2

11. Los intereses pagados por adelantado se refieren a un préstamo

obtenido del Banco Extebandes por S/. 1,550,000 el 1® de junio de
19X1. El banco cobró por adelantado intereses por 30 por ciento anual.
La fecha de vencimiento es el 1Qde junio de 19X2.

Se pide:

Preparar los asientos de ajuste necesarios al 31 de diciembre de 19X1. i

Solucionarlo ejercicio resuelto Ns 1

1. Inventario inicial 480,0ÍX)

Compras netas (mercaderías) 4,740,000
Mercadería disponible para la 5,220,(XX)
venta Inventario final (380,000)
Costo de ventas S/. 4,840,000

Costo de ventas 4,840,000

Mercaderías 100,000
Compras 4,740,000

— 2
Mercadería en tránsito 120,000
Compras 120,000

2. ----3 —
Malas cuentas**' 161,000
Provisión para malas cuentas 161,000(*)

(*) S/. 6,440,000 x 2.5% = S/. 161,000

146 Apuntes de Estudio

3. — 4 ----
Provisión para malas cuentas 25.000
Clientes 25,000

4. — 5 ——
Depreciación inm.. maq. y equipo 211,710
Depreciación acumulada 211,710

Act. fijos Saldo al Compras Saldo al Tasa dep.

31.12.X0 19X1 3J.12.X1
Inmuebles 1,000,000 1,000,000 12%
Muebles 280,000 120,000 400,000 15%
Equipos 212,000 108,000 320,000 18%
Total 1,492,000 228,000 1,720,000

Cálculo de la depreciación para 19X1:

Inmueble 1,000,000 X 12% = 120,000

Muebles 280,000 X 15% = 42,000

(Compra 01.08.X1) 120,000 X 15% X 5/12 = 7,500

Equipo 212,000 X 18% = 38,160

(Compra 15.09.X1) 36,000 X 18% X 3.5/12 = 1,890
(Compra [Link]) 72,000 X 18% X 2/12 = 2,160
Total SI. 211,710

5. Se calcula la porción diferida (la que aún no ha vencido):

Seguro incendio: 72,000 x 5.5/12 = 33,000

Seguro robo: 60,000 x 7/12 = 35,000
Total S / / 68,000

Seguros pagados por adelantado 68,000

Gastos diversos 68,000
Contabilidad 1 147

Impuesto a la renta
Tributos por
pagar 50,000
50.000

7. ----8 ----
Dividendos (o utilidad retenida) 50.00
Dividendos por pagar 0 50,000

8.
Compensación por tiempo de serv 65.000
Prov. comp. por tiempo de serv. 65,000

-------- 10-
9. Entregas a rendir cuenta 115,00
Gastos 0 115,000
diversos

10. Se calcula la porción devengada (gasto) del período:

Agencia O’.Soleil S/. 240.000 x 12/12 = 240,000

Agencia Gel
(del le julio XI al
31 diciembre XI) 210,000 x 6/12 = 105,000
Gasto total S/. 345,000

--- 11 ----
Gasto de publicidad 345,000
Publicidad pagada por adelantado 345,0(X)

11. Se calcula la porción que debe ser reconocida como gasto (porción
devengada del Ia junio XI al 31 diciembre XI). Cálculo:

S/. 465,000 x 7/12 = S/. 271,250

— 12 —
Gasto de intereses 271,250
Intereses pagados por adelantado • 271,250
148 Apuntes de Estudio

4.2 Ejercicio resuelto N® 2

A continuación, se presenta el bídance de comprobación de la compañía

Exposiciones S.A. al 31 de diciembre de 19X5, la cual se constituyó el l e de
enero del mismo año.

EXPOSICIONES S.A.
BALANCE DE COMPROBACIÓN
al 31 de diciembre de 19X5
(expresado en soles)

Balance de Saldos
Debe Haber

Caja-bancos 21,000
Clientes 25,000
Provisión para malas cuentas 23.640
Mercaderías (al 01.01.X5) 400.000
Muebles y enseres 480.000
Vehículos 500.000
Edificios 500.000
Terrenos 500.000
Seguros pagados por adelantado 140.000
Depreciación acumulada 205,000
Documentos por pagar 428,500
Proveedores 48.000
Honorarios cobrados por adelantado 180.000
Ventas diferidas 200,000
Capital social 1,841,319
Utilidad retenida (01.01.X5) 700,541
Ventas 140,000
Gasto de sueldos 12,500
Gasto de publicidad 5,000
Compras 800,000
Depreciación 205.000
Gastos diversos 178.500
Total 3,767,000 3,767.000
Contabilidad I 149

Información adicional:

1. El auxiliar de contabilidad empleado recientemente, calcula la deprecia

ción de la siguiente manera:

Concepto Monto al Tasa

31.12.X5 anual
Muebles y enseres S/. 400,000 15%
Vehículos 300,000 10%
Edificios 850,000 3% •
—^-Terrenos 500,000 12%
S/. 2,050,000

Tasa Promedio: 15 + 10 + 3 + 12_ _

4
Depreciación: 2,050,000 x 10% = S/. 205,000

Además, tiene el siguiente movimiento de los activos fijos:

Concepto Fecha de Monto Adiciones Retiros Saldo al

adquisición 31.12.X5
Muebles y enseres 1®febrero X5 480,000 - 80,000’' 400,000
Vehículos l 2 enero 500,000 - 200,000^ 300,000
X5
Edificios l 2 julio X5 500,000350,00o3' 850,000
Terrenos l 2 julio X5 500,000 - 500,000
1,980,000

Las siguientes operaciones aún no han sido registradas:

1/ Este retiro se debió a un incendio en el almacén de la empresa el l fi de

noviembre.
2 / Este retiro se debió a la venta de uno de los vehículos adquiridos el 1®de
enero. Se vendió el 15 de agosto por S/. 280,000.
3/ Esta adquisición se realizó el 1® de setiembre, a través de un préstamo
bancario con una tasa del 10 por ciento mensual, el cual se cancelará el 30 de
enero de 19X6.
150 Apuntes de Estudii

2. No h;ui sido registradas las siguientes notas .de cargo y crédito

recibidas:
Nota de cargo NQ0246; S/. 10,000 por intereses
Nota de crédito Ng 8435; S/. 15,000 por la devolución de mercadería
comprada al crédito a un proveedor.

3. Se tiene la siguiente información relacionada con las existencias:

a) El inventario físico tomado en el almacén el 31 de diciembre de 19X5,

arrojó S/. 960,000 en mercadería.
b) El Ia de noviembre, un incendio destruyó parte del almacén perdiéndose
mercadería con un costo de S/. 20,000, por la cual el seguro sólo cubrió
60 por ciento. Estos hechos aún no han sido registrados.
c) En diciembre, la empresa donó mercadería por S/. 15,000.

4. El Ia de abril la compañía obtuvo un préstamo bancario y aceptó los

siguientes pagarés (el interés se pagará en la fecha de vencimiento):

Fecha de vmto. Monto Interés Tasa

Pagaré NB2846-B P abril X6 S/. 100,000 S/. 84,000 7%
Pagaré Ne 4524-D P enero X6 150,000 94,500 7%
S/. 250,000 S/. 178,500

Se registró el siguiente asiento:

Caja 250,000
Gastos diversos 178,500
Documentos por pagar 428,500

5. La cuenta ventas diferidas corresponde a mercadería que al 31 de

diciembre de 19X5 ya había sido entregada al cliente.

6 . La cuenta honorarios cobrados por adelantado corresponde al cobro de

un servicio de asesoría a la compañía Exportación S.A., el l e de
noviembre por un período de 3 meses.
Contabilidad I 151

7. La cuenta seguros pagados por adelantado incluye los siguientes seguros

contratados por un año.
Tipo Suma Fecha Prima
Asegurada
Incendio S/. 2,000,000 l 9julio S/. 100,000
Robo S/. 500,000 Fabril 40,000

Se pide:

Registre los asientos de ajuste que usted crea conveniente.

Solucionario ejercicio resuelto Na 2

1. Se calcula la depreciación correcta:

Muebles y enseres: SI. 400,000 x 15% X 11/12 = SI. 55,000
80,000 x 15% X 9/12 = 9,000
Vehículos: SI. 300,000 x 10% X 12/12 = 30,000
' 200,000 x 10% X 7.5/12 = 12,500
Edificios: s/ . 500,000 x 3% X 6/12 = 7,500
350,000 x 3% X 4/12 . = 3,500
Depreciación total S/. 117,500

Nota:
Los terrenos no se deprecian.

Depreciación acumulada 87,500

Depreciación 87,500

Por el siniestro de los muebles y enseres:

/■
Pérdida por incendio 71,000
Depreciación acumulada 9,000 *
Muebles y enseres 80,000

Por la venta del vehículo:

Se calcula la utilidad o pérdida en venta de activo fijo. Para esto se tiene:

152 Apuntes de Estudio

| Utilidad o pérdida en venta de act. fijo = Precio de venta - Valor neto en libros

Donde:

Valor neto en libros = Costo - Depreciación acumulada

Si el resultado es positivo, se trata de utilidad; si es negativo, de pérdida.

Así, tenemos:

Utilidad o pérdida en venta de activo fijo = 280,000 - (200,000-12,500)

= S/. 92,500

Caja 280,000
Depreciación acumulada 12,500
Vehículos 200,000
Utilidad en venta de act. fijo 92,500

Por la compra del edificio:

Edificios 350,000
Préstamo por pagar 350,000

Se calculan los intereses:

350,000 x 10% x 4 meses = S/. 140,000

Gasto de intereses 140,000

Intereses por pagar 140,000

2. ----6 -----
Gasto de intereses 10,000
Intereses por pagar 10,000
Contabilidad 1 153

Proveedores i<
Devoluciones y reb. sobre compras 15,000

3. Se calcula el costo de ventas:

Inventario inicial S/. 400,000

Compras 800,000
Devoluciones y reb. sobre compras (15,000)
Mercadería disponible para venta 1,185,000
Inventario final (960,000)
Costo de ventas (sin ajustes) 225,000 '>-
Destrucción de inventarios (20,000)
Donación de mercadería (15,000)
Costo de ventas (real) 190,000

8—
Mercaderías 560.000
Costo de ventas 225.000
Devoluciones y reb. sobre compras 15,000
Compras 800,000

Cuentas por cobrar diversas 12,000

Pérdida por incendio 8,000
Costo de ventas1*’ 20,000

- - 10- -
Donaciones 15,000
Costo de ventas**’ 15,000

(*) Se utiliza la cuenta costo de ventas, porque en el asiento -8 - se ajustó

definitivam ente la cuenta mercaderías, llevándola a su saldo real de
S/. 960,000 (400,000 + 560,000).

De no haber sido así, se hubiera tenido que tomar en cuenta en el inventario

final el monto de la pérdida y de la donación; así, tendríamos:
154 Apuntes de Estudio

Inventano final 960,000

Destrucción de inventario 20,000
Donación 15,000
995,000
Entonces, se tendría:

— 8—
Mercadería 595,000
Costo de ventas 190,000
Devoluciones y reb. sobre compras 15,000
Compras 800,000

Costo de ventas = 1,185,000 - 995,000 = 190,000

Cuentas por cobrar diversas 12,000

Pérdida por incendio 8,000
Mercadería 20,000

— 10 —
Donaciones 15,000
Mercaderías 15,000

Si mayoriza los asientos, se dará cuenta de que se llega a los mismos

resultados con las dos alternativas desarrolladas.

4. Se debe calcular el monto correcto de gastos por intereses, ya que el

total aún no ha devengado. Se tiene:

S/. 100,000 x 7% x 9 meses = 63,000

S/. 150,000 x 7% x 9 meses = 94,500

Total interés devengado

por el año 19X5 157,500
Contabilidad 1 155

— 11 —
Gasto de intereses 157,500
Intereses diferidos 21,000
Gastos diversos 178,500

Para el año 19X6, el interés diferido de S/. 21,000 se convertirá en gasto

porque corresponde a dicho año.

5. — 12 —
Ventas diferidas 200,000
Ventas 200,000

6. — 13 —
Honorarios cobrados por adelantado 120,000
Ingresos por honorarios 120,000

7. Seguros
devengados S/.
S/. 50,000
100,000 x 6/12 S/.
S/. 30,000
40,000 x 9/12
S/. 80,000

— 14----
Gasto de seguros 80,000
Seguros pagados por adelantado 80,000

5. Ejercicios Propuestos

5.1 Ejercicio propuesto Ns 1

En enero pasado, la compañía Comercial S.A. contrató un nuevo contador

general. El nuevo funcionario, Sr. González, encontró el siguiente balance de
comprobación al 31 de diciembre de 19X8:
156 Apuntes de Estudio

COMERCIAL S.A.
BALANCE DE COMPROBACIÓN
al 31 de diciembre de
19X8 (expresado en soles)

Balance de Saldos
Debe Haber

Amortización 18,000
Amortización acumulada 18,000
Dep. acum. maquinaria y equipo 300,000
Dep. acum. muebles y enseres 180,000
Impuestos pagados por adelantado 500,000
Donaciones 100,000
Maquinaria y equipo 2,000,000
Muebles y enseres 800,000
Reserva legal 200,000
Adelanto de indemnizaciones 60,000
Costo de ventas 27,100,000
Sobregiro bancario 2,000,000
Caja 500,000
Deudas a largo plazo 2,000,000
Provisión para indemnizaciones 560,000
Bancos 2,200,000
Gastos financieros 600,000
Utilidad retenida 900,000
Mercaderías 4,900,000
Capital social 4,000,000
Tributos por pagar 1,400,000
Patentes y marcas 180,000
Devoluciones y rebajas sobre ventas 700,000
Cuentas por cobrar 2,300,000
Ventas 37,800,000
Cuentas por pagar 1,000,000
Letras por cobrar 1,600,000
Letras por pagar 2,100,000
Gastos administrativos 4,700,000
Gastos de ventas 3,700,000
Seguros pagados por adelantado 100,000
Intereses por devengar 400,000
Total 52,458,000 52,458,000
C ontabilidad 1 157

Con ello revisó cuidadosamente el registro de cada una de las cuentas a partir
del mayor y a través del diario, hasta llegar a los documentos y existencias
que respaldaban las operaciones y los saldos. De ello se desprendió una serie
de observaciones que se detallan a continuación:

1. A pesar de que el saldo de caja indica que hay S/. 500,000 disponibles,
la revisión de la tesorería arroja un saldo real de S/. 450,000. Todo
parece indicar que la diferencia ha sido robada.

2. Cuatro facturas que integran el saldo de cuentas por cobrar han sido
extendidas hace más de un año. De ellas, tres son indudablemente
incobrables y una se halla en trámite judicial.

Facturas incobrables S/. 300,000

Facturas probablemente incobrables 100,000

Nunca se hizo provisión ni castigo por ellas.

3. Las ventas al crédito del ejercicio X8 ascienden a S/. 15,300,000. Los

intereses cargados a los clientes de S/. 500,000 fueron erróneamente
sumados a las ventas.

4. El inventario final de mercaderías usado en el cálculo del costo incluye

artículos invendibles por estar totalmente deteriorados. Su costo
original fue de S/. 400,000. Sin embargo, esto no fue tomado en cuenta.

5. El Sr. Rodríguez registró los activos fijos usando el errado concepto de

"costo completo". Este sostiene que debe registrarse un valor formado
por el costo propiamente dicho, más los gastos de transporte, seguro e
instalación y los intereses de la compra al crédito. La maquinaria y
equipo fueron comprados por la compañía el l e de julio de 19X7 a!
crédito, como se detalla:

Precio al contado S/. 1,400,000

Fletes y seguro 270.000
Instídación 80,000
Intereses 250.000

Todas las operaciones incluyen los intereses. A la fecha del cierre del
balance, el 30 por ciento de ellos se han devengado y cancelado. La tasa de
158 Apuntes de Estudio

depreciación general y anual de los activos fijos es de 10 por ciento. La

depreciación del año 19X8 ya fue registrada.

6 . En enero de X 8 se adquirieron intangibles cuya amortización se decidió

en un monto fijo anual de S/. 50,000. Sin embargo, por error se Ies
aplicó la tasa general de depreciación.

Se pide:

Registre los asientos de ajuste que correspondan.

5.2 Ejercicio propuesto N2 2

Se presenta la siguiente información relacionada con la compañía Las Lomas

S.A. (ver Capítulo VI, sección 4.2, ejercicio propuesto N® 2).

1. Se estima que del saldo de la cuenta clientes, un 10 por ciento será

incobrable. .

2. El gasto de compensación por tiempo de servicios correspondiente al

año 19X4 asciende a S/. 200,000.

3. Se reconoce el ingreso devengado proveniente del alquiler cobrado por

adelantado, el 1® de abril por S/. 360,000.

4. Se devengaron sueldos por S/. 150,000, los que se pagarán en la

primera semana del mes de enero.

5. Se reconocen los intereses del préstamo recibido el 1®de junio de 19X4

por S/. 1,200,000, al 10 por ciento mensual. Se cancelará el próximo
año.

6 . Se devengaron intereses por S/. 280,000 provenientes de ventas

realizadas al crédito, pero pendientes de cobro al 31 de diciembre.

7. Se envió a reparación un vehículo de reparto. El servicio ya se recibió

pero la factura por S/. 40,000 aún no se ha cancelado.8

8. El monto del inventario final, según conteo físico, asciende a

S/. 9,540,000.
Contabilidad I 159

9. Se tiene el siguiente movimiento de activo fijo:

Descripción Fecha de Monto Tasa de

adquisición SI. depreciación
Edificios 01.08.X2 10,600,000 3
Vehículos 1) 01.09.X1- 90,000 10
2) 01.11.X3 150,000 10
3) 01.03.X4 180,000 10
Muebles y enseres 01.02.X1 1,500,000 20

Con estos datos registre la depreciación del año 19X4.

El l e de diciembre se vendió un vehículo cuyo costo era de S/. 90,000, a un

precio de S/. 75,000. Dicha operación aún no se ha registrado.

10. Se registra la amortización de la patente, por un 10 por ciento del costo.

11. La tasa de impuesto a la renta es de 35 por ciento.

Se pide:

Registre los asientos de ajuste correspondientes.

5.3 Ejercicio propuesto Na 3

La empresa El Desajuste S.A. presenta sus operaciones correspondientes al

ejercicio 19X6.

1. La empresa ha girado tres cheques por un monto de S/. 42,000, los

cuides se han registrado como un cargo a proveedores y un abono a
bancos. Hasta la fecha, los proveedores no han recogido los cheques.2

2. La provisión para malas cuentas al 31 de diciembre de 19X5 era de

S/. 31,340. De este monto provisionado, se ha recuperado S/. 1,260.
Además, se han recuperado cuentas castigadas por S/. 795. El jefe de
cobranzas estima que no se cobrarán otras facturas por S/. 15.000; y del
monto provisionado el año ¡interior se ha llegado a la conclusión de qui
no se recuperará S/. 3.580. luego del infructuoso intento de cobro
 160 Apuntes de Estudu

1 El monto de las compras anuales ascendió a S/. 675,680. los fletes

sobre compras S/. 85,342. los seguros de transporte S/. 15,675, y otros
desembolsos sobre compras S/. 7,857. Se devolvieron mercaderías
defectuosas por S/. 25,180.

En febrero se produjo una explosión en los almacenes de la empresa,

perdiéndose mercaderías por un costo de S/. 10,880.

El inventario a inicios del ejercicio'era de S/. 85,380, el cual no incluye

mercaderías en tránsito por S/. 1,000 que llegaron a nuestros almacenes
a mediados de febrero. El monto en esta fecha fue cargado a la cuenta
de mercaderías contra mercaderías en tránsito, y había sido incluido en
las compras de la empresa el ejercicio anterior.

El inventario final totaliza S/. 96,000. El encargado de tomar los

inventarios cometió el error de incluir mercadería totalmente invendible
por S/. 2,500.

4. La provisión para beneficios sociales al l fi de en^ro de 19X6 era de

S/. 18,500. El cargo anual de beneficios sociales es de S/. 2,950. El
jefe de personal despidió en mayo a dos empleados, pagándoles por
concepto de beneficios sociales S/. 25,000. Asimismo, otro empleado
solicitó un adelanto de beneficios sociales de S/. 90,000 para construir
su casa.

5. Las letras por cobrar al 31 de diciem bre de 19 X 6 totalizaban

S/. 480,000. Este monto incluye letras que fueron cobradas por nuestro
banco por S/. 15,000, las cuales habían sido abonadas a nuestra cuenta
corriente.

Asimismo, recibieron notas de abono por S/. 25,000 por concepto de

descuentos sobre compras.

Ambas operaciones aún no se han registrado.

6 . Las ventas del afio totalizaban S/. 1,200,000.

Se pide:

Registrar los asientos de ajuste necesarios.

1. Registre los asientos correspondientes en el diario general y realice la
mayorización.
2. Registre los asientos de ajuste necesarios.
3. Elabore el balance constructivo.
4. Presente los siguientes estados financieros:
Estado de ganancias y pérdidas, del Ia al 31 de octubre de 19X6.
Estado de cambios en el patrimonio neto, del Ia al 31 de octubre
de 19X6.
Balance general al 31 de octubre de 19X6
5. Registre los asientos de cierre y de reapertura.