NIIF 15: INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS PROCEDENTES DE CONTRATOS CON
CLIENTES
La citada NIIF 15 establece como principio básico que se reconoce los ingresos cuando se
transfieren los bienes o servicios comprometidos con los clientes a cambio de un importe
compensatorio que se espera recibirá a cambio.
PARA ELLO, ESTABLECE LA APLICACIÓN DE CINCO ETAPAS:
1. identificar el contrato (o contratos) con el cliente;
2. identificar las obligaciones de desempeño en el contrato;
3. determinar el precio de la transacción;
4. asignar el precio de la transacción entre las obligaciones de desempeño del contrato; y
5. reconocer el ingreso de actividades ordinarias cuando (o a medida que) la
entidad satisface una obligación de desempeño.
PRINCIPALES CARACTERÍSTICAS DE LA NIIF 15
• La norma propone un único modelo de reconocimiento de ingresos.
• Aplica a todos los ingresos de actividades ordinarias de los contratos con clientes.
• Se requiere un nivel de juicio significativo para la aplicación de la norma en relación con el
reconocimiento de ingresos.
• Tendrá mayor impacto en aquellas industrias que tengan gran número de contratos
diferentes y múltiples ofertas de bienes y servicios.
• Un contrato con un cliente puede estar en parte dentro del alcance de la NIIF 15 y en parte
dentro de otras normas contables:
Si se específica cómo separar o medir inicialmente una o más partes del contrato; se aplicará
en primer lugar las otras normas y luego se asignará el precio de la transacción a la obligación
de desempeño, según la NIIF 15.
• La NIIF 15 alcanza a la venta de activos inmovilizados: propiedades, planta y equipo;
intangibles; y propiedades de inversión.
• El reconocimiento de ingresos por intereses y dividendos se transfieren a la NIIF 39
Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición; o NIIF 9 Instrumentos Financieros.
OBJETIVO
La NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes tiene por
objetivo lo siguiente:
Establecer principios que aplicará una entidad para presentar información útil a los usuarios de
los Estados Financieros sobre la naturaleza, importe, calendario e incertidumbre de los
ingresos de actividades ordinarias y flujos de efectivo que surgen del contrato con un cliente
por la transferencia de bienes y/o servicios.
Cumplimiento del objetivo
• Reconocer los ingresos por la transferencia de bienes o servicios comprometidos con los
clientes, por el importe que refleje la contraprestación a que la entidad tiene derecho, a
cambio de dichos bienes o servicios.
• Considerar los términos del contrato y los hechos y circunstancias relevantes, incluyendo el
uso de cualquier solución práctica, de forma congruente a los contratos con características
similares y en circunstancias parecidas.
• Especificar la contabilización de un contrato individual y a una cartera de contratos con
características similares, si no diferirían de forma significativa de su aplicación a cada contrato
individual de la cartera. Se debe utilizar estimaciones y suposiciones del tamaño y composición
de la cartera.
MODELO DE LAS CINCO ETAPAS
Una entidad reconocerá los ingresos de actividades ordinarias para representar la
transferencia de los bienes o servicios comprometidos con los clientes por un importe que
refleje la contraprestación que la entidad espera tener derecho; a cambio de dichos bienes o
servicios.
Los ingresos en mención serán reconocidos cuando el cliente obtiene el control de los bienes
transferidos o servicios comprometidos según el contrato mediante la aplicación de las cinco
etapas siguientes:
Ejemplo:
1. Características del contrato
• La entidad acuerda con el cliente, según su orden de compra aceptada, de venderle los
productos A y B; y el servicio C para el adecuado funcionamiento de los productos A y B.
• El precio de la transacción total asciende a S/ 36,000. El cliente pagará por adelantado el 50
%; y el 50 % restante cuando sea entregado los dos productos y el servicio brindado.
• El precio individual, se vende por separado a S/ 15,000 cada uno, tanto los productos como
el servicio.
• La naturaleza de los productos: el control de los productos A y B se transfiere en un
determinado momento convenido con el cliente.
• La naturaleza del servicio corresponde a mantenimiento mensual de los productos A y B, el
cual se brinda por el periodo de un año.
2. Modelo de las cinco etapas
Etapa 1: identificar el contrato con el cliente
Existe un contrato suscrito representado por la orden de compra.
Etapa 2: identificar las obligaciones de desempeño en el contrato
El cliente se podrá beneficiar con la transferencia de dos productos; y de brindarle un servicio;
dado que se venden por separado. Por lo tanto, existen tres obligaciones de desempeño.
Etapa 3: determinar el precio de la transacción
El precio de los dos productos y del servicio se fija por el monto total de S/ 36,000.
Etapa 4: asignar el precio de la transacción entre las obligaciones de desempeño del contrato
Etapa 5: reconocer el ingreso de actividades ordinarias cuando (o a medida que) la entidad
satisface una obligación de desempeño
• Se reconocerá el ingreso por bienes de S/ 12,000 por cada uno cuando se transfiere al
cliente el control de los productos A y B.
• Se reconocerá el ingreso por servicios de S/ 12,000 durante el periodo que brinda el
servicio C.
COMBINACIÓN DE CONTRATOS
Conforme con lo señalado por el párrafo 17 de la norma NIIF 15:
• Una entidad combinará dos o más contratos realizados aproximadamente al mismo tiempo
con el mismo cliente; y
• Contabilizará los contratos como uno si se cumplen uno o más de los criterios siguientes:
- Los contratos se negocian como un paquete con un objetivo comercial único;
- el importe de la contraprestación a pagar en un contrato depende del precio o desempeño
del otro contrato; o
- los bienes o servicios comprometidos en los contratos son una obligación de desempeño
única.
EJEMPLO
Empresa industrial firma dos contratos, en la misma semana, con su cliente del sector minero
para la venta de lo siguiente:
• Primer contrato. Maquinaria minera específica construida de acuerdo con las
especificaciones del cliente.
• Segundo contrato. Suministros y repuestos necesarios para el adecuado funcionamiento de
la máquina minera.
¿Se puede cambiar los dos contratos?
Respuesta: Sí, es procedente.
Fundamentos:
• Las negociaciones se efectúan en momentos cercanos.
• La transacción tiene un objetivo comercial único.
• Los bienes comprometidos son altamente especializados.
• Los compromisos acordados con el cliente son dependientes.
TRANSFERENCIA DEL CONTROL
Conforme señala la NIIF 15, la entidad reconocerá el ingreso en la medida que satisface la
obligación de desempeño y transfiere el control al cliente del bien y/o servicio comprometido
según el contrato; por lo que cabe preguntar:
¿Cuándo se transfiere el control?
En principio, la respuesta será en un momento del tiempo, o a lo largo del tiempo.
En las obligaciones de desempeño que se satisfacen en un momento del tiempo, para
determinar la fecha en la cual se transfiere el control al cliente es necesario tener en
consideración los indicadores siguientes:
• La entidad tiene un derecho presente al pago por el activo.
• El cliente detenta el derecho legal de la tenencia del activo.
• La entidad ha efectuado la transferencia física del activo al cliente.
• El cliente tiene los riesgos y beneficios significativos de la propiedad del activo.
• El cliente ha aceptado el activo a su plena satisfacción.