Tema 1.

Contabilidad financiera

Introducción
El gran fraude financiero de los últimos años: la crisis de Enron, dio como resultado que se
redefiniera el papel de la contabilidad financiera y de costos como base para los procesos de
la toma de decisiones.
De acuerdo con La Vanguardia (2016), esto se debió, principalmente, a que fueron detectadas
múltiples operaciones fraudulentas o “maquilladas” contablemente, de tal forma que era difícil
su detección por parte de las compañías y autoridades revisoras.
A raíz de estos casos de fraude como Enron o WorldCom, surge en Estados Unidos en el año
2002 la Ley Sarbanes-Oxley. Fue aprobada por el Congreso y entre otras cosas, estableció un
comité que regula actividades de auditoría y manejo de información.
Los ejecutivos y administradores de las empresas usan la contabilidad principalmente por tres
razones: primero, los ayuda a entender y aprender acerca de los efectos de decisiones
pasadas. Segundo, para comunicar planes y metas a sus subordinados y monitorear su
rendimiento. Y tercero, para comunicar información a sus accionistas o propietarios,
proveedores, clientes, instituciones financieras, gobierno, entre otros.
Antes de iniciar este curso, te recomendamos revisar este tutorial, para un mejor
aprovechamiento del mismo.

1.1 Conceptos contables básicos y ciclo contable

Según Warren (2010), la contabilidad puede definirse como:
Un sistema que proporciona datos a los interesados, sobre las actividades y situación
económica de una empresa.
La contabilidad financiera debe proveer información financiera relevante para la toma de
decisiones de las empresas. Sin embargo, dado su carácter histórico y general, es
considerada de mayor utilidad para terceros que se relacionan con la empresa: clientes,
proveedores, accionistas, gobierno, bancos, entre otros.
Elementos básicos de la definición de contabilidad:

• Produce información cuantitativa, es decir, expresada en unidades

monetarias (dinero).

• Es acerca de eventos económicos identificables (compras, ventas,

préstamos, entre otros) y cuantificables (su cálculo impacta en forma
directa a la entidad).

• Entidad o ente económico para cualquier persona, física o moral, que

realice actividades económicas.
 • Procesos básicos:

o Captación (entrada): recopilación de información de diversas fuentes

(clientes, proveedores, bancos, gobierno y otros). Actualmente, gran
parte de esta información se obtiene electrónicamente, por ejemplo,
facturas electrónicas.
o Transformación: aplicación de métodos, procedimientos y técnicas
contables.
o Resultado (salida): información cuantitativa o estados financieros
(balance general, estado de resultados, entre otros).

La información contable y la toma de decisiones en los negocios

Para conocer cómo se lleva cabo el proceso de toma de decisiones, en la siguiente figura se
presenta el proceso que integra 3 etapas, cada una de éstas se explica a continuación
(Mallach, 2009):

• Inteligencia (situación): las decisiones que tienen que ver con la forma en que deben
ser usados los recursos de la empresa.
• Diseño (proceso): utilizando el sentido común, experiencia, herramientas técnicas e
información, se diseñan las alternativas que la empresa puede utilizar.
• Solución: consiste en evaluar las alternativas que se desarrollan en la fase de diseño, y
escoger una de ellas. El producto final de esta fase es la decisión que se llevará a
cabo.
 Figura 1.1 Proceso de toma de decisiones. Recuperada de Mallach, E. (2000). Decision Support and Data
Warehouse System. Singapur: McGraw Hill.

Dentro de la empresa, es necesario que se tomen decisiones que ayuden a alcanzar las metas
organizacionales. Entre los principales tipos de decisiones se presentan las siguientes:

De inversión

• Las decisiones que tiene que ver con la forma en que deben ser usados
los recursos económicos. Por ejemplo: emitir una nueva maquinaria, abrir
una nueva línea de producción, etc.

De financiamiento

• Las decisiones que tiene que ver con la forma como se van a integrar los
recursos que serían invertidos. Por ejemplo: emitir una nueva serie de
acciones para oferta en la Bolsa de Valores, tomar un préstamo bancario,
comprar a crédito con un nuevo proveedor, etc.

De operación

• Las decisiones que se refieren a aspectos de la operación normal de un

ente económico. Por ejemplo: reducir el consumo de papelería, contratar
un empleado, sustituir un material de producción por otro, etc.
La actividad financiera se presenta en diversos tipos de empresas, cada una de ellas tiene una
implicación contable. Para conocer los detalles, revisa la siguiente tabla (Guajardo, 2010):

Según su
Descripción Implicación contable
actividad

Este tipo de empresas por lo

general:

Son todas las empresas que se • No tienen ningún tipo

constituyen con el fin de de inventario, y cuando
proveer algún tipo de servicio a los llegan a tener no son
sus clientes. Por ejemplo, para la venta, sino para
instituciones financieras el consumo interno.
Servicios • Los costos relacionados
(bancos y casas de bolsa),
hospitales, transporte, con los ingresos son
despachos (jurídicos, contables, difíciles de identificar
administrativos), teléfonos, en forma directa, por lo
mensajería, entre otras. que muchas empresas
de servicios no manejan
costos, sino cuentas de
gastos generales.

Generalmente:
Son todas las empresas que
tienen como objetivo principal • Mantienen inventarios
la compraventa de bienes, en disponibles para su
este tipo de empresas no existe venta.
Comerciales transformación. Por ejemplo, • Requieren inversiones
supermercados, mueblerías, para el mercadeo de sus
papelerías, agencias de productos y, en
automóviles, librerías, entre ocasiones, costos de
otras. distribución.

Son todas las empresas que

compran materia en estado En este tipo de empresas se
Industriales primario, mediante ciertos manejan tres tipos de
procesos la transforman en un inventarios:
producto distinto del original y,
finalmente, lo venden. Por
 ejemplo, restaurantes, fábricas,
• Materiales: todo lo que
refinerías, industria agrícola,
se requiere para la
entre otras.
producción.
• Producción en proceso:
se refiere a la
producción pendiente
de terminar al final de
un periodo.
• Productos terminados:
producción terminada y
lista para su venta.

Tabla 1.1 Tipo de empresas. Recuperada de Guajardo, G. (2010). LS-eBook Contabilidad financiera (5ª ed.).
México: McGraw Hill.

La tabla anterior te presenta todas las posibles empresas que pueden existir, de acuerdo al
giro que cada una de ellas tiene.
De acuerdo con Warren, Reeve y Duchac (2010) las actividades de un negocio de servicios son
diferentes a las de una empresa comercial o mercantil. En las primeras, sus ingresos implican
la prestación de servicios a los clientes por lo que, para conocer su utilidad, los gastos que
efectúan para proporcionar dichos servicios se restan de los ingresos. En contraste, las
actividades de ingresos de una empresa comercial involucran la compra y venta de
mercancías. Las ventas son sus ingresos y el costo de dichas mercancías se reconoce como
un gasto, que se llama costo de ventas. Este último se resta de las ventas para conocer la
utilidad antes de los gastos de operación. Normalmente, las empresas comerciales manejan
inventarios, mientras que las de servicios no lo hacen.
En la tabla 1.2 verás el tipo de empresas de acuerdo a su forma de organización:

Según su
forma de Descripción Implicaciones contables
organización

Tienen reconocimiento legal,

son entes jurídicos Por disposiciones
Con independientes, y pueden gubernamentales, legales o de
personalidad realizar transacciones y control, deben llevar registro de
jurídica contratos. sus transacciones financieras e
propia informar sobre su estado
• Personas físicas: financiero.
cualquier individuo.
 • Personas morales:
cualquier persona
constituida bajo el
marco legal de
sociedad, asociación u
otro distinto.
Reconocida como tal
por el Código Civil,
Ley General de
Sociedades Mercantiles,
cooperativas o algún
otro ordenamiento
legal.

No tienen reconocimiento
legal, son entes creados
mediante alguna forma legal,
pero sin personalidad propia o
por necesidades de la sociedad.

• Fideicomisos: forma de Para fines de control o por

Sin organización que necesidades propias, registran
personalidad permite administrar sus transacciones financieras y
jurídica bienes o recursos. estructuran reportes
propia • Grupos corporativos: financieros.
órganos corporativos
que agrupan un
conjunto de empresas
con objetivos comunes,
dueños afines, entre
otros.

Tabla 1.2 Tipo de empresas de acuerdo a su organización. Recuperada de Guajardo, G. (2010). LS-eBook
Contabilidad financiera (5ª ed.). México: McGraw Hill.

Dentro de las características de la información contable, se tienen conceptos específicos. La

figura 1.2 te permite visualizarlo:
Partiendo de la figura anterior, verás que la información contable tiene tres características
principales, entre las que se encuentran la utilidad, confiabilidad y provisionalidad de la
información. A continuación, entenderás cada uno de los conceptos.

Utilidad
La información debe ser útil al usuario para la toma de decisiones, está en función del
contenido informativo y la oportunidad.

• Contenido informativo: desde este punto de vista, para que un estado financiero sea
adecuado, debe cumplir con las siguientes pautas:
o Significación: indica qué tan fielmente se representa el ente económico
mediante números y palabras.
o Relevancia: se refiere a qué tan importante es para el usuario lo que se va a
representar. Es la cualidad de seleccionar los elementos de la información
financiera que mejor permitan al usuario captar el mensaje, de los reportes
financieros, para lograr sus objetivos.
o Veracidad: en los estados financieros deben incluirse hechos que realmente
hayan sucedido y que estén bien cuantificados.
o Comparabilidad: un estado financiero puede ser comparado con otro estado
financiero de la misma empresa, o bien con los de otras empresas (estos
deben estar elaborados con las mismas bases).
• Oportunidad: se refiere al tiempo en que debe ser presentada la información financiera.
Si la información financiera se tiene a tiempo para tomar las decisiones, se dice que
fue oportuna.

Confianza
Esta característica está en función del usuario de la información, ya que él decide si confía o
no en la misma. Para ello, se apoya en las siguientes pautas:
 o Estabilidad: se refiere a que las normas, principios, reglas, métodos, sistemas,
procedimientos, entre otros, sean utilizados en forma consistente para la
elaboración de los informes financieros.
o Objetividad: se refiere a que el usuario sienta que la información financiera
está representando la realidad del ente económico.
o Verificabilidad: se refiere a que se puedan aplicar pruebas que sirvan para
comprobar que la información es correcta (dentro de la contaduría, Auditoría
es el área encargada de esta función).

Provisionalidad
La información siempre es provisional, si no sería información financiera terminal, la cual se
da sólo en los casos de un ente liquidado.
Como notarás, en los comentarios y explicaciones anteriores, la información que se requiere
en una empresa para tomar decisiones necesita cubrir múltiples aspectos, de no hacerlo, la
información no sería de utilidad.
El papel de la contabilidad en cualquier empresa, representa una gran responsabilidad. Como
se puede apreciar en el caso de la empresa MCI WorldCom, donde el manejo de la información
financiera relativa a sus ingresos, gastos y deuda fue realizado de forma inadecuada, de tal
forma que provocó una situación fraudulenta en demérito de inversionistas y empleados.
Ciclo operativo-contable
1.2 Estados financieros
Los estados financieros básicos son los que proporcionan la información esencial acerca de
la situación financiera de una empresa, así como los resultados de su operación durante un
periodo y los cambios que se dan respecto a su situación financiera.
De esto derivan los estados financieros básicos o principales: balance general, estado de
resultados, estado de cambios en la situación financiera y estado de modificaciones en el
capital contable (Guajardo, 2010).
A continuación, se presenta la información financiera de los mismos:
Balance general (estado de posición financiera)
Este estado financiero muestra la situación financiera de una empresa en una fecha
determinada; es decir, se muestran los valores que se tienen en un periodo determinado. Los
diversos rubros que lo conforman son los siguientes:

Activo

• Activo: es el conjunto de rubros que representan los bienes y derechos que pertenecen
a la empresa. Se puede clasificar en circulante, no circulante y otros activos.
o Circulante: representa todos los bienes y derechos que pueden ser convertidos
en efectivo, en un plazo no mayor a un año. Ejemplos: caja, bancos, clientes,
almacén (inventario), deudores, entre otros.
o No circulante: representa los bienes tangibles, propiedad de la empresa, los
cuales son utilizados para su operación normal. Además, se consideran los
derechos cuyo plazo de conversión a efectivo excede un año. Por ejemplo,
préstamos otorgados a otras empresas a plazos mayores de un año.
o Otros activos: se integran por los cargos diferidos (gastos pagados por
anticipado, cuya repercusión corresponde a más de un periodo y activos
intangibles, es decir, bienes incorpóreos que son aprovechables por la
empresa: franquicias, licencias, entre otros).

Pasivo

• Pasivo: es el conjunto de rubros que representan las obligaciones que tiene una
empresa con terceros.
o Corto plazo: representa todas las obligaciones contraídas por la empresa y
cuyo plazo de liquidación no es mayor de un año.
o Largo plazo: representa todas las obligaciones contraídas por la empresa y
cuyo plazo de liquidación es mayor de un año. Por ejemplo, un crédito
contratado con un banco a plazo de 5 años.

Capital

• Capital: es el conjunto de rubros que representan las aportaciones y ganancias

(pérdidas) que pertenecen a los dueños o accionistas de la empresa.

Conociendo los elementos anteriores, se pueden integrar dentro de la ecuación contable, la

cual te indica la relación entre ellos.

Activo = Pasivo + Capital

 Pasivo = Activo - Capital
Capital = Activo - Pasivo
A continuación, un ejemplo de un balance general:

Empresa X, S.A.B.
Balance general

Al 31 de diciembre de 2011
(millones de pesos)

Activo Pasivo

Circulante $150.00 Corto plazo $100.00

Largo plazo $100.00

No circulante $500.00

Capital

Otros activos $50.00 Social $500.00

Total $700.00 Total $700.00

Estado de resultados
En este estado financiero están los resultados de operación de una empresa durante un
periodo determinado. Es decir, en este estado se muestran los valores que han acumulado los
diversos rubros que lo forman durante un periodo. Los grupos que lo conforman son los
siguientes:

• Ingresos: se derivan de la realización de las actividades propias de la

empresa, por lo general provienen de la venta de mercancías o artículos
manufacturados, o bien de la contraprestación de los servicios que son
proporcionados.
• Costos: se derivan de los diversos conceptos relacionados en forma
directa con la actividad principal de la empresa.
 • Gastos: principalmente, corresponden a todos los conceptos
relacionados con la operación normal de la empresa.

A continuación, un ejemplo de un estado de resultados:

Empresa X, S.A.B.
Estado de resultados
Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2011
(millones de pesos)

Ventas $1,000.00

Costo de ventas $500.00

Utilidad bruta $500.00

Gastos de operación $200.00

Utilidad de operación $300.00

Gastos financieros $100.00

Utilidad antes de impuestos $200.00

Impuestos $100.00

Utilidad neta $100.00

Estado de cambios en la situación financiera

También conocido como estado de flujo de efectivo, muestra los cambios en la situación
financiera de una empresa durante un periodo determinado. Toma como punto de partida las
utilidades netas de una empresa, y les aumenta o disminuye los recursos generados o
utilizados durante el periodo para operación, financiamiento e inversión.
Ejemplo de un estado de cambios en la situación financiera:

Empresa X, S.A.
Estado de cambios en la situación financiera
 Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2011
(millones de pesos)

Operación
$1,000.00
Utilidad neta

Partidas aplicadas a resultados que no

$1,000.00
requirieron la utilización de recursos

Recursos generados por la operación $500.00

Recursos utilizados en actividades de

$700.00
financiamiento

Recursos utilizados en actividades de

$1,300.00
inversión

Aumento de efectivo $500.00

Efectivo al inicio del periodo $200.00

Efectivo al final del periodo $700.00

1.3 Normas contables

Un aspecto relevante de la información contable es la confianza que los terceros puedan tener
para que les sea de utilidad. Por esto, se ha buscado proveer una serie de regulaciones de
carácter oficial (leyes y reglamentos) y privado (normas, políticas, entre otras) que aseguren a
los terceros la confianza en dicha información.
La información contable requiere de esas regulaciones, asegurar la utilidad y confiabilidad de
la información de los informes financieros, que son un elemento de vital importancia para los
responsables de la toma de decisiones. Por ello, la actividad contable en los últimos años ha
visto enriquecida su normatividad, de tal forma que pueda asegurarse tanto la utilidad como la
confiabilidad de dicha información.
Actualmente, con los procesos de globalización de las empresas y de la información, se hace
necesario que no sólo se disponga de normativas de carácter local o regional, sino de carácter
internacional. Diversos organismos tienen encomendadas estas tareas.
A continuación, se presentan los principales, así como la fuente donde podrás obtener mayor
información de ellos (Guajardo, 2010):

• International Accounting Standards Board (IASB): publica las normas de información

financiera que se adoptan en muchos países.
 • Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información
Financiera (CINIF): en México establece las normas de información financiera
confiables que ayudan a preparar información financiera útil para la toma de
decisiones.
• Financial Accounting Standards Board (FASB): en Estados Unidos tiene como
responsabilidad principal desarrollar principios contables.
• 1.4 Razones financieras
• De acuerdo a Ross, Westerfield y Jaffe (2018), “las razones financieras son formas de
comparar e investigar las relaciones que existen entre los distintos elementos de la
información financiera”.
• Las razones financieras se han agrupado de manera habitual en las siguientes
categorías:

Razones de solvencia a corto plazo, o razones de liquidez

También conocidas como razones de liquidez, son aquellas que sirven para medir la
capacidad de la empresa de cumplir con sus obligaciones a corto plazo. Entre las principales
tenemos:

Número de veces que el activo circulante cubre las deudas de corto plazo.

Número de veces que los activos de más fácil conversión a efectivo cubren las deudas de
corto plazo.

Proporción de los recursos de corto plazo que pueden utilizarse como instrumento de pago en
menos de 48 horas.

Proporción de los pasivos de corto plazo que podrían pagarse en menos de 48 horas.

Nos indica la cantidad con la que cuenta la empresa para la realización de sus operaciones
normales, una vez que se hayan cubierto las deudas a corto plazo.

Razones de solvencia a largo plazo, o razones de apalancamiento financiero.

También conocidas como razones de solvencia, son aquellas que sirven para medir la
capacidad de la empresa para cumplir con sus obligaciones a largo plazo, esto es, periodos
mayores a un año. Entre las principales tenemos:
Número de veces que los recursos propios de la empresa alcanzan a pagar el total de los
pasivos.

Número de veces que los recursos propios de la empresa alcanzan a pagar las deudas a largo
plazo de la empresa.

Proporción de los activos que han sido financiados con recursos propios de la empresa.
Mientras mayor el número, mayor control tienen los accionistas de la empresa.

También conocida como razón de endeudamiento, nos indica que proporción de los activos
han sido financiados por terceras personas. Nos señala el grado de riesgo de una empresa,
mientras más grande sea este valor, en mayor riesgo se encuentra la empresa.
Razones de administración o rotación de activos
Son aquellas que miden la capacidad de la empresa en convertir en ventas o en efectivo los
recursos de la empresa. Entre las principales tenemos:

Número de veces que se recuperan las cuentas por cobrar (ventas que se realizaron a crédito).

Número de días que en promedio se tardan en hacerse efectivas las cuentas por cobrar.

Número de veces que es vendido el saldo del inventario de productos terminados.

Número de días que en promedio se tardan en vaciar los inventarios de producto terminado.

Número de veces que es pagado el saldo de las cuentas por pagar a los proveedores.

Número de días que en promedio la empresa tarda en pagar las compras realizadas a los
proveedores.
 En donde:
PPI = Periodo promedio de inventario
PPC = Periodo promedio de cobro
PPP = Periodo promedio de pago
Lo que se busca es que el ciclo de conversión de efectivo sea un número pequeño, es decir,
que el efectivo se recupere en el menor número de días posible. Lo que se debe de procurar es
disminuir el PPI y el PPC, y aumentar en la medida de lo posible y sin incurrir en costos, el PPP.

Razones de rentabilidad
Miden la capacidad de la empresa para obtener un beneficio del dinero invertido en activos.
Entre las principales tenemos:

Mide qué % queda de utilidad bruta una vez que se cubrieron los costos de venta. Mientas
mayor es el margen, mejor.

Mide el % que le queda de las ventas de la empresa, una vez que se han cubierto los costos de
ventas y los gastos de operación. Mientras mayor sea el valor, más eficiente es la empresa en
los costos y gastos operativos.

Esta razón es el resultado final, nos indica que % queda de las ventas una vez que se han
cubierto los costos de venta, los gastos operativos, los gastos financieros e impuestos. Esto
es, que % de las ventas se convirtieron en ganancias para la empresa y los accionistas.

Número de veces que se recupera la inversión.

Razones de valor de mercado

Nos indican el desempeño y valor de la empresa de acuerdo con sus resultados. Entre las
principales tenemos:

Nos indica el número de veces que la inversión en una acción común equivale al máximo
dividendo distribuido por acción. El resultado se compara contra la industria, y será alto en
aquellas empresas que tienen amplias perspectivas de crecimiento, y por el contrario será
bajo en las que su riesgo es mayor.
Nos indica el valor en libros por acción.

Identidad Du Pont
Mide el desempeño económico de una empresa combinando los principales indicadores
financieros. Dichos indicadores son:
ROE = Margen neto * Rotación de activos * Multiplicador de capital
En donde:
Margen neto = Utilidad neta / Ventas
Rotación de activos = Ventas / Activo total
Multiplicador de capital = Activo total / Capital
Este análisis permite a las empresas tomar decisiones con el fin de elevar su rentabilidad
financiera. Es una medida que permite comparar a la empresa con otras empresas, la que
tenga una mayor ROE será aquella que es más rentable en función de sus recursos propios.

Tema 2. Tipos de contabilidad

Introducción
La contabilidad es un elemento clave en la información que requieren las empresas para sus
procesos de toma de decisiones. Al leer el artículo de Rivera (2011), se reflexiona sobre el
impacto de los diferentes tipos de contabilidad y de qué forma pueden impactar en la vida
diaria de la empresa.
En algunos casos, la información de los estados financieros sirve para realizar un análisis de
la situación actual de la empresa, en otros sirve para determinar sus perspectivas para los
próximos meses o años. Permite a los directivos conocer, en cada instante de la vida de la
empresa, sus condiciones y tomar las mejores decisiones.
Diversos autores presentan diferentes clasificaciones de contabilidad, Guajardo (2010) analiza
tres:

• Financiera
• Administrativa
• Fiscal

Sin embargo, si buscas información en Internet, podrías encontrar otros tipos de contabilidad:

• Costos
• Presupuestal
• Gubernamental
• Ambiental
• Entre otras

A lo largo de este tema, se analizarán los principales aspectos, citados por Guajardo (2010),
relacionados con los tipos de contabilidad. Son de gran importancia para entender la fuente de
la información que requiere un directivo para tomar decisiones.
2.1 Diferentes tipos de contabilidad y toma de decisiones
De acuerdo con Ramírez (2013) existen tres tipos de contabilidad:
 Figura 2.1 Características de contabilidad financiera, administrativa y fiscal.
Recuperada de Guajardo, G. (2010). LS-eBook Contabilidad financiera (5ª ed.). México: McGraw Hill.

Comprender las características de la contabilidad financiera y la administrativa es de vital

importancia para los profesionales que ocuparán puestos de liderazgo en una empresa, ya que
son los responsables de los procesos de toma de decisiones.
La información financiera y operativa es crítica en el proceso de toma de decisiones. Por
ejemplo, en la información del mes de marzo de 2012, Aeroméxico publicó información
relevante sobre su operación y costos:

• Los aviones de nueva generación que introdujo consumen 20% menos

combustible, lo cual debe traer aumentos en sus niveles de rentabilidad.

• En sus rutas nacionales, las frecuencias a ciertos destinos aumentarán

un 50% y debe incrementar sus ingresos, pero también los costos.

• Estos datos aislados deben ser transformados en información útil para la

toma de decisiones, aquí es donde la contabilidad financiera y
administrativa tienen un papel relevante.

• 2.2 Contabilidad y aspectos fiscales

• Guajardo (2010), considera que la contabilidad fiscal es un:
• Sistema de información diseñado para dar cumplimiento a las obligaciones
tributarias de las organizaciones, respecto de un usuario específico: el fisco.
 • Una de las principales consideraciones, derivada de las reglamentaciones fiscales, es
que la información producida por el sistema contable, no provee elementos para la
determinación del impuesto sobre la renta (utilidades), ya que hay conceptos que se
manejan de forma diferente en la contabilidad financiera y en la contabilidad fiscal,
como se muestra en el siguiente ejemplo:

Conciliación entre la utilidad contable y la utilidad fiscal

Utilidad contable antes de ISR y PTU $ 2,325,000.00

(+) Ingresos fiscales sin acumulación contable $ 125,000.00

Utilidad fiscal en venta activo fijo

(+) Deducciones contables no deducibles $ 3,435,500.00
fiscalmente

Depreciación contable $ 178,500.00

Pérdida contable en venta activo fijo $ -
Gastos no deducibles $ 38,500.00

Costo de ventas
(-) Ingresos contables no acumulables $ 3,218,500.00 $ 215,000.00
fiscalmente

Utilidad contable en venta activo fijo

(-) Deducciones fiscales sin acumulación
$ 3,268,450.00
contable
Depreciación para efectos fiscales

$ 138,450.00
Pérdida fiscal en venta activo fijo
$ -
Compras netas
$ 2,725,000.00
Mano de obra
$ 278,500.00
Gastos indirectos
$ 126,500.00
 = Utilidad para efectos fiscales $ 2,402,050.00

• En un artículo publicado en [Link], se ilustran los impactos fiscales

derivados de las disposiciones en materia fiscal, además se analizan aspectos
relacionados con las implicaciones contables y administrativas que esto tiene en los
micronegocios. Para leer más detalles de la misma, puedes consultarla en el espacio
de Aprender más de este tema.
• Donde se destaca que el 66% de los micronegocios en México no llevan ningún tipo de
registro contable, todo ello acorde al INEGI, y se detallan ilustraciones de la forma en
que, a través de la información contable, se podría impactar el desempeño de la
empresa. Al mismo tiempo, estos registros proveen información útil para que las
empresas puedan cumplir con sus obligaciones de carácter fiscal: impuestos sobre la
renta, al valor agregado, sobre nóminas, así como contribuciones, derechos y otros.

2.3 Principios del gobierno corporativo: conflicto de intereses

(directores generales y administradores)

En la siguiente tabla encontrarás los principios básicos para asegurar las condiciones
mínimas para la aplicación del gobierno corporativo (Aguilar, Alcalá y Barber, 2007):
 Figura 2.2. Proceso de toma de decisiones. Recuperado de Aguilar, M., Alcalá, L., y Barber, K. (2007).
Gobierno Corporativo Eficaz: El Sistema de Control Interno como Herramienta Fundamental. México: Centro de
Excelencia de Gobierno Corporativo.

El gobierno corporativo inicia en la segunda mitad de la década de 1970 surge del problema de
agencia, es decir de la relación socio-directivos. Ya que un gerente es un socio de una
compañía, tiene conflictos de interés en agravio de los demás propietarios.
Con los escándalos de Enron Creditors Recovery Corp., Worldcom, Parmalat S.p.A. y otras
corporaciones, el congreso de los Estados Unidos aprobó la Ley Sarbanes-Oxley (SOX) para
evitar este tipo de problemas en otras empresas y proteger a los inversionistas, propietarios y
empleados de las corporaciones que cotizan en la bolsa de ese país.
De acuerdo con García y Gil (2005), en el caso de Enron Creditors Recovery Corp., directivos
del más alto nivel de la compañía, entre ellos el CEO (Chief Executive Officer) y el CFO (Chief
Financial Officer), se vieron involucrados en problemas de manipulación de información en su
propio beneficio o de terceras personas; con esto afectaron gravemente a la empresa y en
especial a sus accionistas y empleados.
El problema de agencia se presenta cuando existe un conflicto entre el accionista y el
administrador.
De acuerdo a Ross, Westerfield y Jaffe (2018) para entender por qué podrían diferir los
intereses de los administradores y los de los accionistas, imagina que una empresa desea
realizar una nueva inversión. Se espera que la nueva inversión tenga un efecto favorable sobre
el valor de las acciones, pero también representa un negocio relativamente arriesgado. Los
propietarios de la empresa desearán realizar la inversión (porque el valor de las acciones
aumentará), pero la administración podría no desear lo mismo porque existe la posibilidad de
que las cosas salgan mal y que los administradores pierdan sus empleos. Si la administración
no realiza la inversión, los accionistas pueden perder una oportunidad valiosa. Éste es
un ejemplo de un costo de agencia.
Se conoce como costo de agencia, aquellos costos, directos o indirectos, en los que se
incurre cuando existe un conflicto de agencia. El ejemplo anterior sería un costo indirecto, ya
que se trata de una oportunidad desaprovechada. Un costo directo sería aquel que representa
una salida de dinero en beneficio del administrador y en perjuicio del accionista, por ejemplo,
artículos de lujo, altos gastos de viáticos, etc.
Para evitar este tipo de conflictos es conveniente incentivar a los administradores para que
trabajen en pro del desempeño de la empresa. Entre las medidas más usadas están las
siguientes:

• Ofrecer a los empleados la opción de compra de acciones.

Cuanto más valgan las acciones, más ganancias tendrá el administrador con esta
opción. Al relacionar la recompensa del administrador con el desempeño de la
empresa, éste buscará obtener los mejores resultados de la misma.
 • Crear las opciones de ascenso para aquellos administradores que se destacan en su
trabajo.
Cuando un administrador logra las metas de los accionistas está expuesto a ascensos
en su trabajo y con esto a sueldos más altos.

Para conocer más sobre el gobierno corporativo, se recomienda leer el artículo de la liga que
se encuentra en el apartado de Aprender más de este tema.
A continuación, se presenta un ejemplo relacionado con la gobernabilidad, utilizando el
modelo de ISO 38500 para las empresas:

Imagen obtenida de: Imef. (2009). Modelo de ISO 38500 para las empresas. Solo para fines académicos.

La ética en las organizaciones ha cobrado gran importancia en la actualidad, se deriva de la

constante transformación en la que las empresas se ven envueltas día a día, ya que se
cuestionan diferentes comportamientos que parecían ser inmutables y exigen ser
replanteados desde esta perspectiva. Asimismo, la ausencia de un comportamiento ético ha
provocado que exista una gran desigualdad entre los diferentes países.
De acuerdo con Ramírez (2013), la ética debe orientar y regular las decisiones de los negocios
para lograr relaciones más humanas, más solidarias, que lleven al hombre no sólo a su
realización personal, sino también que apoyen la realización de la comunidad.
Ramírez (2013), propone las principales actitudes éticas de quienes proveen información a la
organización:
Tema 3. Contabilidad de costos

Introducción
De acuerdo con Horngren, Datar y Rajan (2012), la importancia de la administración de los
costos radica en que no sólo se trata de la reducción de los mismos, sino que incluye las
decisiones sobre incurrir en costos adicionales, por ejemplo, para incrementar la satisfacción
del cliente y la calidad o desarrollar nuevos productos con el objetivo de mejorar los ingresos y
por ende las utilidades.
Los gerentes de las organizaciones deben utilizar formas alternativas para calcular los costos
en distintas situaciones de toma de decisiones. El éxito radica en el uso de los datos clave
para la planeación y el control, así como para el costeo de productos, servicios e incluso de
clientes.

Explicación
3.1 Generalidades y clasificación de los costos
La contabilidad de costos es un sistema de información que clasifica, acumula,
controla y asigna los costos para determinar los costos de actividades, procesos y
productos, y con ello facilitar la toma de decisiones, la planeación y el control
administrativo (Ramírez, 2013).
Ramírez (2013), presenta la siguiente clasificación de costos:
 Tabla 3.1 Clasificación de costos. Recuperada de Ramírez, D. (2013). Contabilidad administrativa (9ª ed.).
México: McGraw Hill.

En el caso de las empresas industriales, su ciclo es uno de los más complejos y estudiados;
incluso, desde el punto de vista contable, existe información específica relacionada con este
tipo de empresas, y por tanto se han creado elementos concretos para su manejo, registro y
control.
Uno de los aspectos más importantes en el caso de las empresas industriales es el control y
manejo de los diferentes tipos de inventarios, así como los elementos que participan en la
fabricación de los productos. Es por esto que el énfasis en esta empresa estará en el análisis
de los sistemas para el registro y control de los elementos que participan en la fabricación de
los productos, al igual que los inventarios que manejan.
Algunas consideraciones de carácter general respecto a su ciclo:

A continuación, un ejemplo de un estado de costo de producción de lo vendido:

Empresa X, S.A.
Estado de costo de producción de lo vendido
Del 1° de Enero al 31 de Diciembre de 2012

Materia prima directa $600,000.00

 Sueldos y salarios directos $200,000.00
Costo primo $800,000.00
Gastos indirectos de producción $100,000.00
Producción en proceso del periodo $900,000.00
Inventario inicial de prod. en proc. $400,000.00
Total de producción en proceso $1,300,000.00
Inventario final de prod. en proc. $600,000.00
Costo de productos terminados $700,000.00
Inventario inicial de prod. term. $100,000.00
Total de productos terminados $800,000.00
Inventario final de prod. term. $200,000.00
Costo de productos vendidos $600,000.00

3.2 Métodos de segmentación de costos

Esta sección está fundamentada de acuerdo a Ramírez (2008) y Hair (1995). Existen diversos
métodos de segmentación de costos, como se presenta a continuación:

Métodos de estimación directa:

o Basados en el estudio de tiempos y movimientos.

o Basados en el análisis de la administración de los datos históricos.

Los anteriores métodos son aplicables en los siguientes casos:

o Cuando existe alguna partida que por su naturaleza no puede estar sujeta a
análisis estadístico.
o Cuando se crean nuevos departamentos que den origen a los costos.
o Cuando se adquiere nuevo equipo o maquinaria que origine un costo.
o Cuando se producen cambios en los métodos

Método punto-alto-punto-bajo:

o Seleccionar la actividad sobre la cual se quiere hacer la segmentación.

o Identificar el nivel mínimo y el nivel máximo.
o Interpolación:
• Volumen máximo - Volumen mínimo = Diferencia volumen
• Costo máximo - Costo mínimo = Diferencia costo
• Diferencia costo / Diferencia volumen = Tasa variable
Para comprender los conceptos anteriores, se revisará el siguiente ejemplo:

Volumen Costo total

100 $ 1,500.00

200 $ 1,900.00

300 $ 2,300.00

400 $ 2,500.00

500 $ 3,000.00

• Métodos estadísticos (correlación):

Se fundamentan en la aplicación de técnicas estadísticas que permiten analizar el

comportamiento de los costos. En este caso se va a utilizar el análisis de regresión para
calcular el comportamiento de las partes variables y fijas de cualquier partida de costos. Una
manera de expresar esta relación simple es la siguiente:
Los costos totales se determinan por la función lineal básica:

Pero expresando esta misma ecuación en término de costos, quedaría de la siguiente forma:

Donde:

• CT representa los costos totales.

• CF representa los costos fijos.
• CV representa los costos variables totales.
• CVU representa los costos variables por unidad.
• V representa el volumen de producción.

Para poder determinar la segmentación de costos utilizando el método estadístico y con base
en el método de regresión lineal, es necesario determinar las fórmulas para calcular a (CF) y b
(CVU). Por lo tanto, a través de mínimos cuadrados, se realizarán los despejes
correspondientes hasta determinar las fórmulas que más tarde se aplicarán para calcular los
costos fijos y los costos variables unitarios:

Las ecuaciones que representan las condiciones de los mínimos cuadrados para resolverla
son las siguientes:

Las ecuaciones resultantes al aplicar el método de mínimos cuadrados son las siguientes:
Por otro lado, despejando na (donde n representa el total de muestras en el análisis) de la
primera condición de los mínimos cuadrados, se obtendrían:

Y luego, despejando n, quedaría:

De tal manera que las medias de x y de y, se podrían determinar de la siguiente forma:

Entonces, a (CF):
Se puede revisar a través de un ejemplo:
Una empresa tiene como información histórica los costos totales de producción de las últimas
seis semanas en el siguiente cuadro:

Semestre Costo de producción Horas

n y x

1 5,000 2,500

2 3,440 1,250

3 5,600 3,000

4 6,500 3,750

5 7,400 4,500

6 11,840 8,200

39,780 23,200

Utilizando la tabla se determinan los valores de las columnas necesarias para una regresión
simple:

Hor
as
Costo
ma
Seme de
no
stre produc
de
ción
obr
a

n y x (x-
X xy x^2 y^2
X)^2
2,50 3,8 12,500, 6,250,0 25,000, 1,867,
1 5,000
0 67 000 00 000 778
 1,25 3,8 4,300,0 1,562,5 11,833, 6,846,
2 3,440
0 67 00 00 600 944

3,00 3,8 16,800, 9,000,0 31,360, 751,11

3 5,600
0 67 000 00 000 1

3,75 3,8 24,375, 14,062, 42,250,

4 6,500 13,611
0 67 000 500 000

4,50 3,8 33,300, 20,250, 54,760, 401,11

5 7,400
0 67 000 000 000 1

8,20 3,8 97,088, 67,240, 140,185 18,777

6 11,840
0 67 000 000 ,600 ,778

23,2 188,363 118,365 305,389 28,658

39,780
00 ,000 ,000 ,200 ,333

Calcular los costos fijos y los costos variables por unidad, así como el importe de los costos
totales para el nivel de 5000 y 7500 horas de mano de obra directa (MOD):

• Donde a representa los costos fijos y b los costos variables por unidad:

Bondad del ajuste:

• R = mide el grado de correlación entre x y y. Su valor va de -1 a +1.

• R2 = mide el grado en el cual la variable independiente explica la variabilidad de la
dependiente. Su valor va de 0 (incapaz de explicar) a 1 (capacidad de explicación
máxima). Su valor mínimo recomendable es de 0.30.
 Para ver la tabla en grande haz clic aquí.

Otros temas a considerar son los coeficientes que indican la relación entre las variables. Los
principales son los siguientes:

• Coeficiente de determinación: mide el grado en el cual la variable independiente

explica la variabilidad de la dependiente. Su valor va de 0 (incapaz de explicar) a 1
(capacidad de explicación máxima). Su valor mínimo recomendable es de 0.30.

• Coeficiente de correlación: mide el grado de correlación entre x y y. Su valor va de -1 a

+1.

Otro concepto importante a considerar es la desviación estándar de error error estándar

estimado, el cual mide la dispersión de las observaciones reales sobre la línea de regresión. Se
le denomina error estándar del estimado. Sirve para medir la confianza de las predicciones:
El error estándar del coeficiente de regresión mide la relación entre la variable y la
independiente. Se le conoce como error estándar. Sirve para determinar si existe una relación
entre la variable independiente y la dependiente.

El valor estadístico (t) es el número de errores estándar que contiene b (margen de error). El
valor t del coeficiente de regresión sirve para medir el número de errores estándar que
pudieran ocurrir. Si su valor es mayor de 2.0, aumenta la confianza en el valor del coeficiente
(costos variables unitarios) para la segmentación de los costos.

Los cálculos anteriores pueden efectuarse en una hoja de cálculo de Excel, lo cual facilita y
simplifica en gran medida los procesos.

3.3 Sistemas de costeo tradicionales, basados en actividades (ABC)

y tendencias en sistemas de costeo
De acuerdo con Garrison (2011), el costeo por actividades (CA) es un método de costeo
diseñado para proporcionar a los administradores información sobre costos, con la finalidad
de que tomen decisiones estratégicas y de otro tipo que afecten la capacidad y, por tanto, los
costos fijos. Por lo general, el CA se emplea como complemento del sistema convencional de
costo de la compañía más que como sustituto. La mayoría de las organizaciones que utilizan
CA tienen dos sistemas de costeo: el oficial, para preparar informes financieros externos, y el
CA, para tomar decisiones internas y administrar actividades.
El costeo basado en actividades, acorde con Bowersox (2000), se basa en la selección de
factores denominados cost drivers. Estos factores tienen como propósito:

• Explicar la relación causa-efecto entre el factor y los costos asociados sobre los
cuales impacta ese cost driver.
 • Por ello se establece como proceso crítico de este sistema de costeo la elección de
los cost drivers que mejor explican la relación con los recursos, actividades y objetos,
de tal forma que se puedan cuantificar.
• Estos factores (cost drivers) se dividen en:
o Factores de recursos que se aplican para distribuir los costos entre un
conjunto de actividades.
o Factores de actividad que sirven para distribuir los costos de las actividades
entre los productos o servicios asociados.

Por otro lado, Bowersox (2000), establece tres modificaciones que deben hacer las empresas
para aplicar un sistema de costos basado en actividades.

Un ejemplo del costeo basado en actividades puede comprenderse a través de la mecánica del
mismo:

1. Identificar las actividades y sus atributos:

Dentro de este punto habrá que considerar tres factores que permiten identificar las
actividades en un proceso productivo: que se tenga un resultado o producto identificable, que
exista un cliente para ese producto y que absorba una proporción importante de tiempo de al
menos una persona.

2. Asignar el costo a las actividades:

Esto es identificar los recursos que se consumen para realizarlas como mano de obra, tiempo,
energía, entre otros. La forma de correlacionar las actividades con objetos de costo como
productos, servicios y clientes se realiza a través de los generadores de costo o cost drivers .
Estos requieren, además de los basados en volúmenes en función de horas de mano de obra
directa, el uso de medidas para asignar costos por tirada, mantenimiento de producto o de
clientes a cada producto o cliente. La selección del cost driver varía de acuerdo con la función
a la cual se asigna el costo de las actividades al producto o cliente:

o Por transacción, como número de tiradas de producción, unidades producidas o

clientes atendidos.
o Por duración, como tiempo para preparar una tirada, horas de inspección o de mano de
obra directa. Es el tiempo que se requiere para llevar a cabo una actividad.
o Por intensidad, asigna directamente los recursos que se utilizan cada vez que se lleva
a cabo una actividad.

3. Asignar los costos de las actividades a otras actividades:

A través de encontrar un conjunto de actividades cuyos costos varíen en función de una
misma base.

4. Asignar los costos al producto:

Finalmente y una vez que se ha determinado el costo de las actividades, éste debe ser
asignado a los productos en función del cost driver utilizado para cada actividad. Esto se hace
a través de una tasa predeterminada por cada detonador de costo y luego multiplicándola por
la base real utilizada para cada actividad.

Tema 4. Sistemas de costeo contable

Introducción
Los sistemas de costeo contable permiten que las empresas puedan controlar la información
sobre sus procesos operativos de producción o venta. Imagina que una empresa no tenga una
idea clara de lo que le cuesta un producto, o bien que el costo se determine posteriormente a
la venta; esto sería un grave problema, ya que no se podrían tomar decisiones adecuadas,
tales como fijar precios de venta, cambiar proveedores, cerrar o abrir líneas de producción,
entre otras. Por ello es necesario establecer sistemas de costeo.
En el artículo publicado por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos (s.f.), se analiza
cómo las empresas pueden implementar un sistema de costos simple, fundamentado en el
costeo variable (directo). Considera que los cambios derivados de disposiciones en materia
fiscal pueden ser satisfechos con este sistema y de la misma forma pueden tener mejor
información para la toma de decisiones. Propone que las empresas utilicen sistemas de
costeo directo en función de sus ventajas y costo de implementación.
En este tema analizarás los principales sistemas de costeo: directo (variable), absorbente y
estándar.

Explicación
4.1 Costeo directo
Según Garrison (2011), en el costeo variable:
Solo se consideran costos del producto, los costos de producción que varían junto
con el nivel de producción, es decir, que no contiene ningún costo indirecto fijo.

Figura 4.1 Elementos del costeo directo. Garrison, R. (2011). LS-eBook Contabilidad Administrativa (11ª ed.).
México: McGraw Hill.

A continuación, se presenta el formato del estado de resultados para el costeo directo

(variable):

Formato del estado de resultados para el costeo directo (variable)

Ventas $

- Costo de ventas:

Inventario
= $
inicial

Costo de
+ $________
producción

Total disponible
= $
para venta

- Inventario final $________

 Costo de ventas
= $________
variable

= Utilidad bruta $

Gastos variables
- $________
de operación

Margen de
- $
contribución total

- Costos fijos

Producción $

Operación $ $________

Utilidad de
= $________
operación

Dentro del costeo directo, Ramírez (2013) presenta algunas ventajas y desventajas:
Dentro de este tema, es importante mencionar que en México, la Ley del Impuesto Sobre la
Renta permite que una empresa utilice cualquiera de los dos métodos para calcular
impuestos, siempre y cuando mantenga dicho método durante cinco años.

4.2 Costeo absorbente

Según Garrison (2011), en el costeo absorbente se consideran:
Todos los costos de producción como costos del producto, sin importar si son
variables o fijos. Se diferencia del costeo directo, donde los costos indirectos fijos de
producción no forman parte del costo del producto, sino del periodo.
Figura 4.2 Elementos del costeo absorbente. Garrison, R. (2011). LS-eBook Contabilidad Administrativa (11ª
ed.). México: McGraw Hill.

Formato del estado de resultados para el costeo absorbente

Ventas $

- Costo de ventas:

Inventario
= $
inicial

Costo de
+ $________
producción

Total disponible
= para venta

- Inventario final $

= Costo de ventas $________

Ajuste de
+ variación en $
capacidad

Costo de ventas
= $________ $________
ajustado

= Utilidad bruta $
 Gastos de
- operación

Variables $

Fijos $ $________

Utilidad de
= $________
operación

4.3 Costeo estándar

Garrison (2011) define que “un estándar es un punto de referencia o norma para medir el
desempeño”.
Por ejemplo, una empresa acerera define las cantidades que debe tener una varilla
para lograr un producto con ciertas especificaciones, o bien la temperatura a la que
debe estar el horno para que se pueda lograr la consistencia que permita laminar el
acero.

Figura 4.3 Clasificación y ventajas de los costos estándar. Garrison, R. (2011). LS-eBook Contabilidad
Administrativa (11ª ed.). México: McGraw Hill.
Dentro de una hoja de costos estándar, se deben integrar los siguientes elementos:

Ejemplo de una hoja de costos estándar:

Precio
Cantida Unida Costo
Concepto estándar
d d de unitario
unitario
 Medid
a

Materia prima directa A 2 piezas $ 10.00 $ 20.00

Materia prima directa B 500 gramos $ 0.05 $ 25.00

Materia prima directa C 1 metros $ 19.00 $ 19.00

Mano de obra directa 1.5 horas $ 12.00 $ 18.00

GIF 1.5 horas $ 1.20 $ 1.80

Costo
unitario $ 83.80
estándar