REGISTROS CONTABLES DE LAS
OPERACIONES DE COMERCIO EXTERIOR
CPCC. CARMELA MACURÍ M.
LIBROS Y REGISTROS ELECTRÓNICOS
FACULTADES DISCRECIONALES EMITIDAS POR SUNAT
A TRAVÉS DE LAS RESOLUCIONES DE SUPERINTENCIA
NACIONAL ADJUNTAS DE TRIBUTOS INTERNOS –
RSNATI TRAS LOS EFECTOS DE LA COVID 19
✓ RSNATI Nº 008-2020/SUNAT - Modifican la facultad discrecional en la administración de
sanciones por infracciones tributarias en que se incurra durante el estado de emergencia
nacional declarado como consecuencia del covid-19 (Publicación: 18.03.2020).
✓ RSNATI Nº 011-2020/SUNAT – Modifica la Facultad Discrecional en la Administración de
Sanciones por Infracciones Tributarias en que se incurra durante el Estado de Emergencia
Nacional declarado como consecuencia del COVID-19. (Publicación: 01.07.2020).
✓ RSNATI Nº 016-2020/SUNAT – Aplican la Facultad Discrecional en la Administración de
Sanciones por infracciones relacionadas a libros y registros vinculados a asuntos tributarios
llevados de manera electrónica (Publicación: 31.08.2020).
✓ Decreto Legislativo Nº 1420 – Decreto Legislativo que modifica el Código Tributario
(Publicación: 13.09.2018).
Incorporación del numeral 10 del Artículo 175º del TUO del Código Tributario.
✓ R.S. Nº 063-2007/SUNAT – Reglamento del Régimen de Gradualidad aplicable a
Infracciones del Código Tributario.
✓ R.S. Nº 226-2019/SUNAT – Resolución de Superintendencia que modifica el reglamento
del régimen de Gradualidad aplicable a infracciones del Código Tributario respecto de las
infracciones tipificadas en los numerales 1, 2 y 3 del Artículo 174 e incorpora a dicho
régimen el numeral 10 del Artículo 175 del Código Tributario.
RSNATI: Resolución de Superintendencia Nacional Adjunta de Tributos Internos
Facultad ❑ Legalidad – Reserva de la
Ley: Norma IV del Título
Sancionatoria Preliminar del Código
Administración Tributario
Tributaria
Facultad discrecional Base legal: Artículo 166º del C.T.
Determinar y sancionar Graduar las sanciones
administrativamente las infracciones
1. De inscribirse, actualizar o acreditar la inscripción
La gradualidad de las sanciones sólo
procederá hasta antes que se
2. De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros documentos. interponga recurso de apelación ante
el Tribunal Fiscal contra las
3. De llevar libros y/o registros o contar con informes u otros documentos. resoluciones que resuelvan la reclamación
TIPOS DE de resoluciones que establezcan
INFRACCIONES sanciones, de órdenes de Pago o
TRIBUTARIAS 4. De presentar declaraciones y comunicaciones. Resoluciones de Determinación, en los
casos en que estas últimas estuvieran
5. De permitir el control de la Administración Tributaria, informar y comparecer ante la misma. vinculadas con sanciones de multa
aplicadas.
6. Otras obligaciones tributarias.
SE EXIME DE
SANCIÓN
OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS Administración
Tributaria REBAJA DE
Discrecionalidad / SANCIÓN
INFRACCIONES Incentivos
SANCIÓN SIN
SANCIONES
REBAJA
EXTINCIÓN DE SANCIONES
Pago, compensación, condonación, consolidación, Resolución de
Administración Tributaria sobre deudas de cobranza dudosa o de
recuperación onerosa
❖ RSNATI Nº 008-2020/SUNAT.- Modifican la facultad
discrecional en la administración de sanciones por infracciones
tributarias en que se incurra durante el estado de emergencia
nacional declarado como consecuencia del covid-19
(Publicación: 18.03.2020).
❖ RSNATI Nº 011-2020/SUNAT.- Modifica la Facultad
Discrecional en la Administración de Sanciones por
Infracciones Tributarias en que se incurra durante el Estado de
Emergencia Nacional declarado como consecuencia del COVID-
19. (Publicación: 01.07.2020).
❖ RSNATI Nº 016-2020/SUNAT.- Aplican la Facultad
Facultad Discrecional en la Administración de Sanciones por infracciones
relacionadas a libros y registros vinculados a asuntos
Discrecional de la tributarios llevados de manera electrónica (Publicación:
Administración 31.08.2020).
Tributaria
❖ RSNATI Nº 001-2021-SUNAT/700000 - Aplica la facultad
discrecional en la administración de sanciones respecto de las
infracciones tipificadas en el numeral 1 del artículo 174 y en
Para efecto de graduar las sanciones, la los numerales 1, 5 y 7 del artículo 177 del código tributario.
Administración Tributaria se encuentra (Publicación: 07.01.2021).
facultada para fijar, mediante Resolución de
Superintendencia o norma de rango ❖ RSNATI Nº 012-2021-SUNAT/700000 - Aplica la facultad
similar, los parámetros o criterios discrecional en la administración de sanciones por la infracción
objetivos que correspondan, así como para tipificada en el numeral 1 del artículo 176 del código tributario
determinar tramos menores al monto de la en que incurran los sujetos que se encuentren en el nuevo
sanción establecida en las normas respectivas. régimen único simplificado. (Publicación: 13.06.2021).
APLICA LA FACULTAD DISCRECIONAL EN LA ADMINISTRACIÓN DE SANCIONES
POR INFRACCIONES RELACIONADAS A LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A
ASUNTOS TRIBUTARIOS LLEVADOS DE MANERA ELECTRÓNICA
Base Legal: Resolución de Superintendencia Nacional Adjunta de Tributos
Internos Nº 000016-2020-SUNAT/700000 - Publicado: Lunes 31.08.2020
1. Ámbito de Aplicación
Comprende el aplicar la facultad discrecional de no sancionar administrativamente la
infracción tipificada en el numeral 10 del artículo 175º del Código Tributario, de
acuerdo con los criterios establecidos en el Anexo de la presente resolución.
Dicha infracción obedece a lo siguiente:
“No registrar o anotar dentro de los plazos máximos de atraso, ingresos, rentas,
patrimonio, bienes, ventas, remuneraciones o actos gravados, o registrarlos o
anotarlos por montos inferiores en el libro y/o registro electrónico que se encuentra
obligado a llevar de dicha manera de conformidad con las leyes, reglamentos o
Resolución de Superintendencia de la SUNAT.” Cabe precisar que, lo establecido es de
aplicación, inclusive, a las sanciones por las infracciones tipificadas en el numeral 10
del artículo 175 del Código Tributario incurridas con anterioridad a la fecha de emisión
de la presente resolución (28.08.2020), siempre que se cumpla con los criterios
establecidos en el Anexo de la presente resolución y la multa no hubiera sido
cancelada. Con la introducción del Decreto Legislativo Nº 1420 (norma que modifico el
Código Tributario) se incorporó la sanción en referencia la cual fue publicada el
13.09.2018 y entró en vigencia el 14.09.2018.
ITEM BASE LEGAL DE LA
INFRACCIÓN CONCEPTO DE LA
APLICACIÓN DE LA FACULTAD DISCRECIONAL
INFRACCIÓN
ARTÍCULO NUMERAL
1 175 10 No registrar o anotar dentro de los a) Antes de que surta efecto la notificación del
plazos máximos de atraso, ingresos, documento de la SUNAT con el que se comunica
rentas, patrimonio, bienes, venta, al infractor que ha incurrido en infracción:
remuneraciones o actos gravados, o Si el infractor ha incurrido en más de una
registrarlos o anotarlos por montos infracción en el mismo mes, se le sancionará con
inferiores en el libro y/o registro una multa. Dicha multa no se aplicará si el
electrónico que se encuentra obligado infractor subsana todas las infracciones del mes.
a llevar de dicha manera de Lo antes señalado se aplicará por cada mes, si el
conformidad con las leyes, infractor ha incurrido en una o más infracciones
reglamentos o Resolución de en diversos meses.
Superintendencia de la SUNAT.
b) Después de que surta efecto la notificación del
documento de la SUNAT con el que se comunica al
infractor que ha incurrido en infracción:
Si el infractor ha incurrido en más de una
infracción en el mismo mes, se le sancionará con
una sola multa.
Si el infractor ha incurrido en varias infracciones
en diversos meses comprendidas en el
documento, se le aplicará una sola multa por
mes. Si subsana todas las infracciones detalladas
en el documento, solo se le aplicará la multa más
antigua.
❑ Año 2023:
Límite menor:
S/495.00
Límite mayor:
S/123,750
ANEXO II
INFRACCIONES SUBSANABLES Y SANCIONADAS CON MULTA
(R.S. N° 063-2007/SUNAT y normas modificatorias)
CASOS PRACTICOS APLICABLE A LA
RSNATI Nº 00016-2020-SUNAT/700000 POR LA
INFRACCIÓN TIPIFICADA EN EL NUMERAL 10 DEL
ARTÍCULO 175º DEL CÓDIGO TRIBUTARIO
CASUÍSTICA APLICADA N° 01
ANOTAR UNA FACTURA EN EL REGISTRO DE VENTAS, POR UN
MONTO INFERIOR AL DE SU EMISIÓN
FACULTAD DISCRECIONAL SEGÚN R.S.N.A.T.I. N° 016-2020-
SUNAT/700000
▪ Datos generales:
✓ Razón social: “JOAQUÍN” S.A.C.
✓ RUC N°: 20478222474.
✓ Actividad económica: Comercialización de productos de primera necesidad.
✓ Ingresos netos del ejercicio 2019: S/ 12,000,000.00 (superior a 2300 UIT).
✓ Libros y registros: Electrónicos.
✓ Período tributario: Marzo 2020.
✓ Fecha de vencimiento: 14/07/2020. (Ver R.S. N° 099-2020-SUNAT)
✓ Fecha de subsanación voluntaria: 10/08/2020.
▪ Ocurrencia:
✓ Se presentó el Registro de Ventas Electrónico dentro del plazo establecido.
✓ Se anotó una factura con monto inferior en el Registro de Ventas
Electrónico.
✓ La factura anotada dice S/ 1,000.00, debe decir S/ 10,000.00.
▪ Pregunta:
✓ ¿Se incurrió en infracción tributaria?
✓ ¿Se puede aplicar la facultad discrecional?
▪ ANÁLISIS:
✓ La anotación de una factura con un monto inferior en el Registro de Ventas
Electrónico presentado en su oportunidad, constituye una omisión parcial de
las ventas o ingresos.
✓ Este tipo de omisión constituye infracción y se encuentra estipulado en el
numeral 10 del artículo 175° del Código Tributario.
✓ El vencimiento del plazo para la presentación del Registro de Ventas
Electrónico del período marzo venció el 14/07/2020, por lo tanto, la fecha en
que se generó la infracción es el 15/07/2020.
✓ La R.S.N.A.T.I. N° 008-2020-SUNAT/700000 dispone aplicar la facultad
discrecional de no sancionar administrativamente las infracciones tributarias
en que incurran los deudores tributarios durante el Estado de Emergencia
Nacional declarado por el Decreto Supremo N° 044-2020-PCM, es decir, desde
el 16/03/2020 hasta el 30/06/2020.
✓ La R.S.N.A.T.I. N° 016-2020-SUNAT/700000 dispone aplicar la facultad
discrecional de no sancionar administrativamente las infracciones tipificadas
en el numeral 10 del artículo 175° del Código Tributario incurridas con
anterioridad a la fecha de emisión de la presente resolución (28/08/2020),
siempre que se cumpla con los criterios establecidos en el Anexo de la
presente resolución y la multa no hubiera sido cancelada.
❖ FORMA DE SUBSANACIÓN O CORRECCIÓN DEL REGISTRO DE
VENTAS ELECTRÓNICO:
Para poder subsanar o corregir el error del periodo tributario Marzo 2020,
la empresa anotó la factura por el saldo pendiente de registro, en el
periodo tributario posterior Julio 2020 utilizando el estado “9”.
El estado “9” se usa para subsanar o corregir operaciones erradas, cuando
la operación (venta gravada, exonerada, inafecta y/o exportación)
corresponde a un periodo anterior y SI ha sido anotada en dicho periodo.
Luego de la anotación, el “Reporte de Información Consistente” del período
tributario Julio 2020 (información previa a la Constancia de Recepción del
Registro de Ventas Electrónico) muestra la siguiente información.
ANEXO N" 3: "ESTADO O INDICADOR DE LA OPERACIÓN EN EL
REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS ELECTRÓNICO"
✓ A ser utilizados en el Campo 29 del archivo de importación del Anexo 1
Cantidad de filas con estado 1 85
Cantidad de filas con estado 2 0
Cantidad de filas con estado 8 0
Cantidad de filas con estado 9 1
Cantidad de filas con estado 0 0
Cantidad de filas validadas 86
❖ Anexo 3 de la R.S. N° 247-2014/SUNAT
✓ RESPUESTA:
Al anotar una factura con monto inferior en el Registro de Ventas
Electrónico, se incurre en infracción tributaria, en virtud al numeral 10
del artículo 175° del Código Tributario.
La infracción se generó el 15/07/2020 y se subsanó voluntariamente el
10/08/2020 antes que surta efecto alguna notificación de la
Administración Tributaria, por lo tanto, se puede aplicar la facultad
discrecional y no se aplicará la sanción, en virtud a la R.S.N.A.T.I. N°
016-2020-SUNAT/700000.
CASUÍSTICA APLICADA N° 02
INFRACCIÓN POR PRESENTAR FUERA DEL PLAZO LOS LIBROS ELECTRÓNICOS
FACULTAD DISCRECIONAL SEGÚN R.S.N.A.T.I. N° 016-2020-SUNAT/700000
FACULTAD DISCRECIONAL SEGÚN R.S.N.A.T.I. N° 008-2020-SUNAT/700000
▪ Datos generales:
✓ Razón social: “LOS HORIZONTES” S.R.L.
✓ RUC N°: 20741874202.
✓ Actividad económica: Comercialización de equipos de protección personal.
✓ Ingresos netos del ejercicio 2019: S/ 25,200,000 (6000 UIT).
✓ Prórroga R.S. N° 099-2020/SUNAT: No le corresponde prórroga para la
presentación de libros al haber superado sus Ingresos Netos Ejercicio 2019 las
5,000 UIT
✓ Detección de la infracción: Al 22 de setiembre de 2020 la Administración
Tributaria no ha notificado la detección de la infracción.
✓ Base Legal de la infracción: Artículo 175° numeral 10 del Código Tributario.
▪ Ocurrencia:
Se presentó el PLE Registro de Compras y Registro de Ventas Electrónico de
los períodos desde Enero hasta Junio 2020, fuera de los plazos establecidos en
el Cronograma de Obligaciones Tributarias previsto en la R.S. Nº 269-
2019/SUNAT.
▪ Pregunta:
✓ ¿Cuál es el ahorro fiscal, en virtud a las facultades discrecionales
vigentes?
❖ Determinación de la Sanción:
✓ Base Legal: Art. 175° numeral 10 del Código Tributario (Tabla I)
Determinación de la Multa por cada Libro por cada mes
Sanción Ingresos Multa Monto Monto Importe a
Netos mínimo máximo pagar
0.6% IN S/ S/ 151,200 10% UIT 25 UIT
25,200,000 (4,300) (4,300)
S/ 430 S/ 107,500 S/ 107,500
Libros Electrónicos Período Fecha de Fecha de Presentación
Determinación del Beneficio
Tributario vencimiento
Tributario (Ahorro
presentación
Fiscal)Infracción
Fuera de plazo
Sanción (*)
en aplicación a lasAplica RSNATI
Facultades
Nº 008-2020
Aplica RSNATI Multa
Discrecionales:
Nº 016-2020 Discrecion
Aplicación de la
Facultad
Según de los PLE Artículo 175 alidad Discrecional
Cronograma Programa de numeral 10 (S/) RSNTIs. 008-2020
Vencimientos Libros del CT. 016-2020
(R.S. 269-2019- Electrónicos
SUNAT)
✓ PLE Compras Ene-2020 17/02/2020 18/02/2020 SI SI 107,500 NO SI 0 107,500
✓ PLE Ventas Ene-2020 17/02/2020 18/02/2020 SI SI 107,500 NO SI 0 107,500
✓ PLE Compras Feb-2020 16/03/2020 20/03/2020 SI SI 107,500 NO SI 0 107,500
✓ PLE Ventas Feb-2020 16/03/2020 20/03/2020 SI SI 107,500 NO SI 0 107,500
✓ PLE Compras Mar-2020 17/04/2020 21/04/2020 SI SI 107,500 SI NO 0 107,500
✓ PLE Ventas Mar-2020 17/04/2020 21/04/2020 SI SI 107,500 SI NO 0 107,500
✓ PLE Compras Abr-2020 18/05/2020 19/05/2020 SI SI 107,500 SI NO 0 107,500
✓ PLE Ventas Abr-2020 18/05/2020 19/05/2020 SI SI 107,500 SI NO 0 107,500
✓ PLE Compras May-2020 15/06/2020 16/06/2020 SI SI 107,500 SI NO 0 107,500
✓ PLE Ventas May-2020 15/06/2020 16/06/2020 SI SI 107,500 SI NO 0 107,500
✓ PLE Compras Jun-2020 15/07/2020 17/07/2020 SI SI 107,500 NO SI 0 107,500
✓ PLE Ventas Jun-2020 15/07/2020 17/07/2020 SI SI 107,500 NO SI 0 107,500
(*) La sanción ha sido determinada y se encuentra reflejada en la diapositiva anterior.
Ahorro Fiscal
1,290,000 1,290,000
ESTADOS PARA CORREGIR LOS LIBROS ELECTRÓNICOS
ESTADOS PARA CORREGIR LOS LIBROS ELECTRÓNICOS
▪ Procedimiento para Rectificar Libros Electrónicos
En primer lugar amerita enfatizar que, un libro electrónico no se puede rectificar en forma
general, tampoco se podrá sustituir el libro ya presentado.
Lo que si es posible, es corregir una operación anotada erradamente.
Para el efecto, pasaremos a ver los estados aplicables.
Los estados para corregir una operación son solo dos: estado 8 y estado 9.
✓ PLE – Estado 8
El estado 8 es aplicable para corregir anotaciones que hemos omitido en el libro electrónico.
Ejemplo:
a. No se anotó una factura electrónica en el Registro de Ventas Electrónico.
b. No se incorporó los asientos de cierre en el Libro Diario Electrónico.
Cabe precisar que, el estado 8 se puede utilizar en la mayoría de los libros, a excepción
del Registro de Compras Electrónico (Formato 8.1 y Formato 8.2).
✓ PLE – Estado 9
El estado 9 es aplicable para corregir operaciones que han sido previamente anotadas
erradamente o en forma incompleta.
Ejemplo:
Se anotó una factura errada en el Registro de Compras Electrónico.
No se ha consignado la Constancia de detracción del IGV en el Registro de Compras Electrónico.
Oportunidad para efectuar la respectiva corrección
A efectos de poder corregir un periodo anotado erradamente, imperiosamente debemos esperar
el siguiente periodo o uno posterior.
Ejemplo: Frente a un error en el periodo noviembre 2022, podrás realizar la corrección a partir
del periodo diciembre 2022 en adelante.
1. Anotación de una factura de compras en moneda nacional
(soles), cuando el comprobante estaba en moneda extranjera
(dólares americanos).
2. Anotación de una factura de compra con RUC errado del
proveedor.
3. Duplicidad en la anotación de una factura de compra en un
periodo.
Registro de Compras
Electrónico
4. Anotación de una factura de compra de otra empresa.
Errores Frecuentes
5. Omisión de anotar la constancia de detracción en una operación
sujeta al Sistema en el Registro de Compras.
6. Omisión en la anotación de los invoice de no domiciliados.
7. Omisión en no declarar el formato 8.2 Registro de
8. Omisión en anotar facturas de compras en un periodo.
1. Omisión en anotar una factura de venta
2. Omisión en registrar una factura de venta anulada.
3. Anotación de una factura de venta como anulada, cuando
estaba emitida.
4. Anotación de operaciones de venta como inafectas estando
Registro de Ventas éstas gravadas con el IGV.
Electrónico
Errores Frecuentes
5. Omisión en anotar una nota de crédito en el período.
6. Omisión en anotar una boleta de venta en el período.
7. Omisión en anotar una nota de débito o cargo.
8. Omisión en anotar facturas de compras en un periodo.
ERRORES FRECUENTES
EN EL REGISTRO DE COMPRAS
1. Anotación de una factura de compras en Aplica el estado 9 para corregir dicha
moneda nacional (soles), cuando el operación. La corrección se efectuará. en un
comprobante estaba en moneda extranjera periodo posterior.
(dólares americanos).
2. Anotación de una factura de compra con Aplica el estado 9 para corregir dicha
RUC errado del proveedor. operación. La corrección se efectuará. en un
periodo posterior.
3. Duplicidad en la anotación de una factura No existe un estado para excluir operaciones
de compra en un periodo. duplicadas, por lo tanto, la solución será llevar
a monto cero una de las
operaciones duplicadas haciendo uso del
estado 9.
4. Anotación de una factura de compra de Aplica el estado 9 para llevar a monto cero el
otra empresa. comprobante de compras que pertenece a otra
empresa.
5. Omisión de anotar la constancia de Aplica el estado 9 a efectuarse en un siguiente
detracción en una operación sujeta al Sistema periodo. En el referido periodo se volverá
en el Registro de Compras. anotar el mismo comprobante con los datos
completos.