Profesor: Estudiante:

Luisa Ruiz Rosbelys Mendez C.I 28.180.363

Angela Teran C.I 27.805.713

Daniela Morin C.I 27.246.018

PNF- Administración Trayecto II Turno Matutino Sección 10122

Caracas, 2020
 Índice

Introducción…………………………………………………………1

Evolución del ISR en Venezuela….……………………………..3

Principios Básicos del ISLR……………………………………….8

Territorialidad del IMPUESTO…………………………………….13

Renta Mundial…………………………………………………...…15

Renta Neta Gravable………………………………………………15

Exenciones y Exoneraciones……………………………………..16

Declaración de ISLR:……………………………………………….16

 Determinación del enriquecimiento

 Neto gravable
 Desgravámenes
 Deducciones
 Conciliación de la Renta
 Tarifas
 Cálculo del Impuesto a Pagar

Declaración Estimada…………………………………………….23

Declaración Definitiva……………………………………………24

Sanciones………………………………………………………….24

Casos Prácticos: Personas Naturales y Jurídicas…………….25

Conclusión……………………………………………………….. 27

Bibliografía………………………………………………………..28
 Introducción

El presente trabajo de investigación y análisis tiene como objetivo

principal resaltar los aspectos más importantes del Impuesto más significativo
con que el Estado Venezolano percibe en términos monetarios la mayor
parte de sus ingresos en cuanto a materia tributaria fiscal se refiere. El
objetivo principal de este impuesto (I.S.L.R.) es gravar la renta o el
enriquecimiento percibido por los contribuyentes naturales y jurídicos con
ocasión de las diversas actividades que estos puedan ejercer.

El sistema tributario venezolano ha ido evolucionando y madurando

paulatinamente, para así lograr la integración entre las características de
los tributos que lo conforman y las particularidades y necesidades
económicas del país. Es por ello, que las disposiciones legales que regulan
los tributos que conforman el sistema tributario venezolano, han sido
modificadas y reformadas en la medida que las condiciones económicas
de Venezuela lo ameriten, como consecuencia de hacer frente a las
necesidades públicas, que son aquéllas que nacen de la vida colectiva y se
satisfacen o se intentan satisfacer mediante la actuación del Estado, tales
como: defensa y resguardo de la soberanía del país, salud, educación,
crecimiento, desarrollo, etc. con el fin último de lograr el beneficio colectivo.

Uno de los tributos que ha sido objeto de diversas modificaciones, es

el Impuesto sobre la Renta, cuyo objetivo es gravar la renta o el
enriquecimiento percibido por los contribuyentes, con ocasión de las diversas
actividades que estos puedan ejercer.
En líneas generales, Venezuela aplica el principio fiscal de la territorialidad,
es decir, que las actividades económicas que se desarrollan en su espacio
generan impuestos, sin que por ello estas operaciones den lugar a doble
tributación.

1
 En esta línea, Venezuela tiene firmados convenios para evitar la doble
tributación con la mayoría de los países con los que mantiene buenas
relaciones económicas (Italia, Francia, Holanda, Bélgica y Suecia;
en negociación con Estados Unidos, Polonia, España, Barbados, Canadá y
Portugal). Además, no existen restricciones en cuanto a la repatriación de las
utilidades o ganancias netas producto de la inversión ni hay obligación de
reinvertir las mismas en el territorio nacional.

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 Evolución del ISLR

El ISLR se estrena en Venezuela en el año 1942, con la primera norma

tendiente a gravar los enriquecimientos de los contribuyentes, entrando en
vigencia en el ejercicio fiscal 1943, ambos bajo el mandato del Presidente
Isaías Medina Angarita. Dicha Ley de Impuesto sobre la Renta (LISLR)
contenía dos clases de tributos, siendo el primero uno basado en el sistema
cedular, y el segundo complementario y progresivo. La Venezuela de la
época fundamentalmente dependía de la renta petrolera y de la aplicación de
impuestos indirectos, quienes evidentemente no medían la capacidad real
contributiva de los sujetos de derecho.

Esto se unió a la promulgación de la Ley de Hidrocarburos de 1943,

Desde dicho precedente se hacen interesantes ajustes a la normativa legal,
dándose un verdadero hito en el año 1991 con la inclusión del sistema de
ajuste y reajuste por inflación, lo que sin duda alguna viene a convalidar de
forma clara el severo impacto observado en la variación de precios de los
bienes y servicios, ya bajo el segundo gobierno del Presidente Carlos Andrés
Pérez.

Obviamente, luego de esta reforma se da un cambio técnico importante

en la dinámica del ISLR, tributo que ya había dejado de ser cedular, para dar
paso a un sistema bastante parecido al que conocemos hoy en día (en una
versión limitada estrictamente territorial), en un contexto donde no todo podía
girar en torno a la producción petrolera, por lo que tímidamente empezaba a
mirarse a otros sectores de la economía con capacidad contributiva para
cumplir con obligaciones impositivas más significativas. A través de la
incorporación del sistema de ajuste y reajuste por inflación, se persiguió
determinar de forma técnica la verdadera renta neta fiscal, en un ambiente
influenciado de manera negativa por dicho fenómeno, mientras que la
FCCPV buscó con la incorporación de la DPC-10, generar información
contable confiable y comparable, para los distintos usuarios de la misma.

3
 Con ocasión de la reforma parcial del Código Orgánico Tributario de
1994, se crea el Servicio Nacional Integrado de Administración Tributaria,
actualmente Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y
Tributaria, donde se le otorga autonomía funcional y financiera.
Indudablemente, esto se convierte en nuevo hito importante, dado que con
ello se perfila lo que sería la gestión desde el punto de vista tributario del
segundo mandato del Presidente Rafael Caldera, al crear una institución de
vanguardia, concebida con el objetivo de reforzar la recaudación fiscal, bajo
un contexto económico complejo en un país con altos niveles de evasión y
poca o nula información sobre el sistema de administración pública.

llegamos al año 1999, momento donde se da la principal reforma

tributaria en el país, tomando ventaja de un SENIAT robustecido, la entrada
de un (hasta ese momento desconocido) nuevo sistema de gobierno y con
un mercado petrolero cada vez más complejo; combinación que podía
considerarse ideal para con ello actualizar el sistema, tendiente a mejorar los
niveles de recaudación, quienes históricamente habían sido deficientes,
considerando el poco interés del Estado en crear condiciones mínimas para
garantizar eficiencia en el manejo de la administración de los recursos
provenientes de los contribuyentes, aunado al escepticismo razonable de los
ciudadanos en cuanto al uso apropiado de los mismos.

La reforma del ISLR del ejercicio 1999 cambió diametralmente la forma

como se había manejado la tributación venezolana hasta la fecha. Incluyó la
novedosa aplicación del sistema de renta mundial, con lo que se inició el
proceso de gravar tanto los enriquecimientos territoriales, como los de fuente
extraterritorial para personas naturales residentes y personas jurídicas
domiciliadas, así como el concepto adicional de establecimiento permanente
por todas las transacciones asociadas al mismo.

4
 Todo esto, con la inclusión del mecanismo de acreditamiento, para así
unilateralmente evitar o minimizar la doble imposición fiscal y económica, por
rentas percibidas fuera del país, previamente gravadas en la fuente. Este
sistema también prevé la tributación territorial para las personas naturales no
residentes y las jurídicas no domiciliadas, por los enriquecimientos percibidos
dentro del país, por lo que de forma general se reforzó sustancialmente la
potestad tributaria del Estado venezolano. Todo esto sin perjuicio de la
suscripción de tratados para evitar o mitigar la doble imposición, con los
principales socios estratégicos.

En esta misma reforma, se incluyó el sistema tendiente a gravar

los dividendos. Históricamente, esta había sido un área donde la
Administración Tributaria constantemente titubeo en cuanto a renunciar o no
a la potestad sobre dichas rentas, entendiendo que las mismas estaban
previamente gravadas total o parcialmente en cabeza de los pagadores, por
lo que pretender tributar los mencionados eventos.

En esta reforma del año 1999, se toma en cuenta el innovador cálculo

del ajuste y reajuste por inflación incorporado en el ejercicio 1991 (reformado
ligeramente en el período 1994), De forma innovadora, esta reforma trajo
consigo la inclusión de una rebaja para las entidades que
contratasen nuevos trabajadores, equivalente al diez por ciento (10%) sobre
los incrementos de la nómina de personal venezolano.

En el año 2001 se dan dos modificaciones del ISLR, específicamente

en los meses de noviembre y diciembre. Dichas leyes cambiaron ligeramente
ciertos aspectos relacionados con la banca y el sector hidrocarburos, se
migró a un sistema más razonable de precios de transferencia (dejando atrás
lo previsto en la norma del año 1999) adaptada a los lineamientos de la
OCDE, se actualizaron elementos del sistema de ajuste y reajuste por
inflación fiscal, se iniciaron las discusiones sobre los efectos de las rebajas

5
por nuevas inversiones en cuanto a su duración en función al inicio de su
aplicación y se amplió todo lo referente al impuesto a los dividendos.

En el ejercicio 2003 se reforma el Reglamento de la Ley de Impuesto

sobre la Renta (RLISLR), sustituyendo la normativa del año 1993 (altamente
desfasada al ser comparada con la LISLR de 1999, producto de los cambios
técnicos que trajo consigo dicha reforma ya citada). Este reglamento viene a
convertirse en una repetición sistemática de la LISLR vigente para entonces,
proporcionando solo algunos aportes referentes al contenido de los papeles
de trabajo necesarios para la determinación del ajuste y reajuste por
inflación, información que a su vez serviría de base para la elaboración de
los libros fiscales.

En Septiembre del año 2006 vuelve a ser reformada la LISLR,

realizando cambios asociados principalmente al sector hidrocarburos y gas,
eliminando de igual forma los beneficios concernientes a rebajas por nuevas
inversiones para este segmento de la economía, posteriormente (en algunos
casos) restituidos con la constitución de Empresas Mixtas, producto de la
unión entre la Corporación Venezolana de Petróleo (CVP) y los denominados
socios “B” (socios locales o extranjeros poseedores de menos del cincuenta
por ciento de la participación accionaria de dichas entidades),
enarbolándose dejos de discriminación con respecto a otros sectores no
vinculados con el principal producto venezolano.

En febrero del año 2007 es reformada la LISLR siendo considerada

como la normativa que más largo aliento tuvo desde el ejercicio 1999. Con
esta ley se incorpora el tan discutido Artículo 188, quien establece que “a los
fines de este Capítulo, las ganancias o pérdidas que se originen de ajustar
los activos o pasivos denominados en moneda extranjera o con cláusula de
reajustabilidad basada en variaciones cambiarias en el ejercicio fiscal en el
que las mismas sean exigibles, cobradas o pagadas, lo que suceda primero

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 En noviembre del año 2014, vía ley habilitante es reformada
sorpresivamente la LISLR venezolana. Evidentemente, todo se desarrolla en
un ambiente económicamente adverso, producto de la drástica disminución
de los precios internacionales del petróleo, serios problemas en el costo de
producción de dicho producto y un gasto público no productivo desmedido,
dirigido principalmente a lo “social”. Todo esto propicia la necesidad de
obtener recursos para con ello poder cubrir el presupuesto de la nación (con
un servicio de deuda ya significativo) vía recaudación tributaria.

Por último, pero de gran importancia, el legislador decide excluir del

sistema de ajuste y reajuste por inflación a los sujetos pasivos calificados
como especiales por la Administración Tributaria, entendiendo con ello, que
de acuerdo a esta reforma dicha tipología de contribuyente no se encuentra
afectado por los embates de la constante variación de precios y que por el
contrario, el correcto cálculo de su capacidad contributiva se circunscribe a la
utilización de cifras históricas, a efectos de la determinación del
enriquecimiento neto gravable de fuente territorial, y por consiguiente, de su
renta mundial. Indudablemente, volvemos encontrarnos ante un claro
ejemplo de confiscación de los ajustes acumulados de activos y pasivos no
monetarios y sus posteriores efectos cuando sea requerida la venta de
bienes que hayan sido previamente ajustados, donde se terminará gravando
en su totalidad la ganancia que se ocasione al comparar el precio corriente
del mercado, con el costo neto histórico en libros a fecha de enajenación.

Aun cuando no forma parte de la reforma, es importante mencionar la

Providencia Administrativa mediante la cual se establece la obligación de las
personas jurídicas calificadas como sujetos pasivos especiales de presentar
la declaración informativa del patrimonio, normativa que pudiese ser solo el
inicio de la inclusión en nuestro sistema de tributos sobre el patrimonio, que a
efectos prácticos sería rápidamente catalogable como un mínimo tributable.

7
 Sin duda alguna traerá consigo los mismos efectos generados por el ya
derogado Impuesto a los Activos Empresariales (IAE), quien indudablemente
desconocía la capacidad contributiva de los contribuyentes no generadores
de rentas gravables en materia de ISLR.

Para ese entonces, el IAE se determinaba de forma paralela al ISLR,

determinándose un tributo sobre los activos productivos, incluyéndose un
sistema de pagos anticipados (dozavos) y sirviendo de complemento para
efectos legales. Obviamente, esta fue una medida orientada a obtener
recursos de tenedores de derechos, incluso en la ausencia de rentas. La
presente situación demuestra la percepción del Estado sobre la situación
económica del empresariado, dado que se vislumbra a una Administración
Tributaria que creará mecanismos de recaudación donde no sea medida la
capacidad contributiva, por lo que pronosticamos efectos
financieramente perniciosos para los sujetos pasivos.

Principios Básicos

Salvo disposición en contrario de la presente Ley, toda persona natural

o jurídica, residente o domiciliada en la República Bolivariana de Venezuela,
pagará impuestos sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la causa o la
fuente de ingresos esté situada dentro del país o fuera de él. Las personas
naturales o jurídicas no residentes o no domiciliadas en la República
Bolivariana de Venezuela estarán sujetas al impuesto establecido en esta
Ley siempre que la fuente o la causa de sus enriquecimientos esté u ocurra
dentro del país, aun cuando no tengan establecimiento permanente o base
fija en la República Bolivariana de Venezuela.

Las personas naturales o jurídicas domiciliadas o residenciadas en el

extranjero que tengan un establecimiento permanente o una base fija en el
país, tributarán exclusivamente por los ingresos de fuente nacional o
extranjera atribuibles a dicho establecimiento permanente o base fija.

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 1- Principio del enriquecimiento neto:

Es todo incremento de patrimonio obtenido en dinero o en especie, que

se obtiene sustrayéndole a los ingresos brutos los costos y deducciones
permitidas por la Ley de (ISLR). Asimismo, forma parte del enriquecimiento
neto, el resultado obtenido de la aplicación del Sistema de Ajuste por
Inflación en aquellos contribuyentes sometidos obligatoriamente al mismo.

Este principio implica que la Ley de (ISLR) gravará solamente el

incremento patrimonial neto que genere el sujeto, bien sea persona natural o
persona jurídica.

2- Principio de anualidad:

Este consagra que todo enriquecimiento que va a ser objeto para la

determinación o liquidación del impuesto debe ser obtenido a un período
anual, nunca podrá ser menor a doce (12) meses, ya que esto es lo que va a
determinar el momento en que se inicia y culmina el respectivo ejercicio
económico – fiscal del contribuyente, salvo lo dispuesto en el artículo 13 del
Reglamento de la Ley de (ISLR), en el cual, el primer ejercicio podrá ser
menor al iniciar operaciones o en el último cuando termine la actividad
económica de la empresa.

Asimismo, los contribuyentes personas jurídicas podrán optar por el año

civil o bien, el ejercicio económico que más se adecue, puesto que esto va a
depender de la naturaleza de su negocio y al carácter estacional que puedan
tener sus ingresos. Cabe destacar que una vez fijado éste no se podrá
modificar a menos que la Administración Tributaria se lo autorice previa
solicitud motivada, tal y como lo dispone el artículo 13 del Reglamento de la
Ley de Impuesto sobre la Renta, del libro de Garay (1997):

El ejercicio anual gravable es el período de doce meses que

corresponde al contribuyente.

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 Quienes se dediquen a realizar actividades comerciales, industriales o
de servicios podrán optar entre el año civil u otro período de doce meses
elegido como ejercicio gravable. El ejercicio de tales contribuyentes puede
empezar en cualquier día del año, pero una vez fijado no podrá variarse sin
previa autorización del funcionario competente de la Administración de
Hacienda del domicilio del contribuyente. El primer ejercicio podrá ser menor
de un año.

En todos los demás casos, los obligados a presentar declaración

tendrán por ejercicio gravable el año civil. Por otra parte, si se trata de
contribuyentes personas naturales su ejercicio gravable será el año civil.

3- Principio de autonomía del ejercicio:

Este principio establece que para efectos de la determinación de la

obligación tributaria del ejercicio fiscal deben imputarse sólo los ingresos,
costos y gastos que hayan tenido causación u origen dentro del ejercicio que
se está declarando, con excepción de lo establecido en el artículo 94 del
Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la Renta, del libro de Garay (1997),
cuando señala:

Se aplicarán al ejercicio gravable los ajustes que se produzcan dentro

de dicho ejercicio, por créditos y débitos correspondientes a ingresos, costos
o deducciones de los años inmediatamente anteriores, siempre que en el año
en el cual se causó el ingreso o egreso, el contribuyente
haya estado imposibilitado de precisar el monto del respectivo
ingreso, costo o deducción.

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 De la norma anteriormente expuesta, se entiende que se podrá imputar
como ingreso, costo o deducción en determinado ejercicio gravable, los
ajustes que se ocasionen hasta en dos ejercicios fiscales anteriores, siempre
y cuando haya sido imposible la identificación de dicho monto en su
oportunidad, y cuando se trate de operaciones productoras de
enriquecimiento disponible.

4- Principio de disponibilidad:

Se refiere a la oportunidad en el cual los enriquecimientos obtenidos por

un contribuyente serán objeto de declaración a los fines de la determinación
del impuesto y a este respecto, la Ley de Impuesto sobre la Renta (2001)
prevé tres circunstancias de hecho previstas en su artículo 5, como sigue:

Los enriquecimientos provenientes de la cesión del uso o goce

de bienes, muebles o inmuebles, incluidos los derivados de regalías y demás
participaciones análogas y los dividendos, los producidos por el trabajo bajo
relación de dependencia o por el libre ejercicio de profesiones no
mercantiles, la enajenación de bienes inmuebles y las ganancias fortuitas, se
considerarán disponibles en el momento en que son pagados. Los
enriquecimientos que no estén comprendidos en la enumeración anterior, se
considerarán disponibles desde que se realicen las operaciones que los
producen, salvo en las cesiones de crédito y operaciones de descuento,
cuyo producto sea recuperable en varias anualidades, casos en los cuales se
considerará disponible para el cesionario el beneficio que proporcionalmente
corresponda.

En todos los casos a los que se refiere este artículo, los abonos en
cuenta se considerarán como pagos, salvo prueba en contrario.

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 Parágrafo Único: Los enriquecimientos provenientes de créditos
concedidos por bancos, empresas de seguros u otras instituciones de crédito
y por los contribuyentes indicados en los literales b, c, d y e del artículo 7 de
esta Ley y los derivados del arrendamiento o subarrendamiento de bienes
muebles, se considerarán disponibles sobre la base de los ingresos
devengados en el ejercicio gravable.

En virtud de lo establecido en la norma, los tres tipos de disponibilidad

para los enriquecimientos que señala el referido artículo son los siguientes:

 En el momento en que son pagados;

 En el momento en que son devengados;
 En el momento en que se realizan las operaciones que los producen
(causado).
5- Principio de renta mundial.

Este principio responde al aspecto espacial del hecho imponible, es

decir, indica hasta qué punto un enriquecimiento puede ser gravado por la
legislación tributaria venezolana.

De acuerdo a lo anterior, los criterios utilizados para definir el ámbito de

aplicación de nuestra legislación en cuanto a la gravabilidad de los
enriquecimientos, son la causa o la fuente de tales enriquecimientos, siendo
la causa, aquella circunstancia de hecho que da origen a la renta y, la fuente,
el origen del enriquecimiento en términos de localidad, es decir, se refiere al
lugar donde se encuentra el domicilio o residencia de quien genera la renta.

Ambos criterios (causa o fuente), aunque puedan estar presentes en

determinadas circunstancias dependiendo del sujeto pasivo, no
necesariamente son concurrentes y así debe entenderse, pues, la ocurrencia
de uno de ellos puede condicionar por sí solo la gravabilidad del ingreso a los
efectos del impuesto.

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 En este sentido, la Ley de Impuesto sobre la Renta enmarca tres (3)
clases de sujetos pasivos, los cuales son:

 Personas Jurídicas o Naturales domiciliadas o residenciadas en

Venezuela: Para esta clase de sujeto pasivo el factor determinante es
la conexión al territorio nacional.
 Personas Jurídicas o Naturales no domiciliadas o no residenciadas en
Venezuela que no tengan un establecimiento permanente o base fija
en el país: Para este sujeto pasivo se dice que la fuente es territorial,
es decir, la renta la que debe generarse dentro del país para que sea
gravable el enriquecimiento.
 Personas Jurídicas o Naturales no domiciliadas o no residenciadas en
Venezuela que tengan un establecimiento permanente o base fija en
el país: En este caso la causa debe ocurrir dentro del país, sin
embargo, la gravabilidad del enriquecimiento depende de la
proporción en que éste pueda ser atribuido a dicho establecimiento
permanente o base fija.

De esta manera, este principio de Renta Mundial amplía el principio de

Territorialidad (que regía a la Ley de Impuesto sobre la Renta derogada en el
año 1999) referido a que la fuente o la causa del enriquecimiento estuviera u
ocurriera necesariamente dentro del país para ser considerado gravable.

Vale recordar, que en la reforma efectuada en 1986 a esta Ley, hubo un

"tímido intento por gravar la renta de fuente extranjera, pero fue eliminado en
1991 por los problemas de control que ello representaba.

Territorialidad del Impuesto

La territorialidad del impuesto significa el ámbito geográfico o espacial

donde tiene validez la aplicación de la ley, o del gravamen.

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 La territorialidad es el más común de todos los factores de conexión, un
estado tiene la autoridad de de gravar todos los enriquecimientos que
ocurran dentro de su territorio y jurisdicción, por derecho natural. Esto
independientemente de otros factores que hayan coadyuvado al sujeto
pasivo para la obtención de su enriquecimiento, el solo hecho de que este se
haya iniciado, generado producido o causado en el territorio del país ya es la
circunstancia determinante de que el país tiene derecho a gravar ese
enriquecimiento.

Las actividades económicas que se desarrollan en Venezuela generan

impuestos, sin que por ello estas operaciones den lugar a doble tributación.
En esta línea, nuestro país tiene firmados convenios para evitar la doble
tributación con la mayoría de los países con los que mantiene buenas
relaciones económicas (Italia, Francia, Holanda, Bélgica y Suecia; en
negociación con Estados Unidos, Polonia, España, Barbados, Canadá y
Portugal).

Son rentas causadas en la República Bolivariana de Venezuela las

siguientes:

 Regalías y patentes
 Ingresos de establecimientos permanentes
 Ingresos de trabajos, servicios, etc.
 Películas para cine y tv.
 importación en consignación
 Ingresos de aseguradoras extranjeras
 Venta, alquiler, etc de inmuebles
 Rendimientos de valores mobiliarios.

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 Renta Mundial

El régimen de renta mundial implica que toda persona natural o jurídica,

residente o domiciliada en Venezuela, pagará impuestos sobre sus rentas de
cualquier origen, sea que la causa o la fuente de ingresos esté situada dentro
del país o fuera de él.

La excepción a este principio se encuentra en aquellos casos en los

cuales la causa o fuente de la renta está ubicada en un país que tenga
celebrado un Tratado para prevenir la Doble Tributación, en cuyo caso, habrá
que atender a las regulaciones del Tratado para determinar, en cada caso, si
la renta obtenida en el extranjero tributa o no en Venezuela.

El nuevo Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la Renta (RLISLR,

GO Nº 5.662 extraordinario de 24.9.03), dedica sus dos primeros Capítulos al
desarrollo del régimen de renta mundial, contemplado en la Ley de Impuesto
sobre la Renta (LISLR).

En ellos se desarrollan algunos aspectos fundamentales para el tema

de la renta mundial, como son:

 El concepto de residencia.
 El concepto de ingresos imputables a una base fija o
establecimiento permanente.
 La determinación del enriquecimiento neto mundial.
 La acreditación.

Renta Neta Gravable

Grava los ingresos devengados o percibidos en dinero o especie por un

contribuyente que suministre bienes y servicios, incluyendo las rentas de
capital y ganancias y pérdidas de capital, siempre que estas se constituyan o
integren como rentas de actividades económicas.

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 Exención

Consiste en la dispensa total o parcial del cumplimiento de la

obligación tributaria, otorgada por la ley, en cuyo caso sus beneficiarios están
obligados a informar a la Administración Tributaria para su debida
fiscalización y control.

Exoneración

Consiste en la dispensa total o parcial del cumplimiento de la obligación

tributaria, otorgada por el Ejecutivo Nacional, en los casos autorizados por la
Ley; al igual que las exenciones sus beneficiarios están obligados a informar
a la Administración Tributaria para su debida fiscalización y control.

El Código Orgánico Tributario, establece que la Ley que autorice al

Ejecutivo Nacional para conceder exoneraciones, especificará
los tributos que comprenda, los presupuestos necesarios para que proceda y
las condiciones a los cuales está sometido el beneficio. La ley podrá facultar
el Ejecutivo Nacional para someter la Exoneración a determinadas
condiciones y requisitos, entre los cuales tenemos:

Declaración Del ISLR

En Venezuela, el Impuesto Sobre la Renta (ISLR) es un arancel

tributario que se declara y paga de manera obligatoria en los primeros tres
meses del año (enero, febrero y marzo) al estado. Es calculado de acuerdo a
los ingresos percibidos por el contribuyente durante el año fiscal anterior.

Los montos que se deben cancelar al Fisco Nacional, son calculados en

base a la Unidad Tributaria (UT) creada en 1994 y que representa un valor
referencial impuesto por el ejecutivo nacional, fundamentado en el Índice de
Precios al Consumidor (IPC).

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 Los impuestos representan una importante fuente de ingresos para el
gobierno nacional, ya que posteriormente son reinvertidos en
educación, salud, implementación de justicia y seguridad, así como otros
temas fundamentales para el país.

Es importante destacar que aquellos ciudadanos venezolanos sujetos a

la norma, que incumplan ya sea con la declaración o el pago oportuno del
ISLR serán objeto de sanciones por parte de la Administración Aduanera y
Tributaria. Estas multas oscilan de acuerdo a su gravedad entre las 50 y las
150 UT.

Determinación del enriquecimiento

En los tributos generales, entendidos como aquella prestación

pecuniaria exigida por el Estado en virtud de su poder de imperio cuando se
cumplen los presupuestos de hecho establecidos en la Ley y cuyo objeto es
contribuir a los gastos públicos, la determinación del importe causado por
ese concepto, es una fase fundamental para conocer lo que el sujeto pasivo
adeuda al Ente Público.

La determinación del monto de la obligación tributaria, es decir, de la

cantidad de dinero que el sujeto pasivo ha de pagar al sujeto activo por
concepto de tributos, tiene dos elementos esenciales: la base imponible y la
alícuota impositiva; por lo tanto, salvo que se trate de tributos de importe fijo,
en general podemos aseverar que es a través de estos dos elementos que
debemos cuantificar los recursos con los cuales contribuimos con el gasto
público.

La ley de ISLR define en su artículo 4, Qué se entiende por

enriquecimiento. A tal efecto establece que son enriquecimientos netos: los
incrementos de patrimonio que resulten de restar de los ingresos, los costos
y deducciones permitidas por la Ley, sin perjuicio de los ajustes por inflación
que sobre la renta de fuente territorial deberán efectuarse.

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 Ante la referencia expresa del legislador al enriquecimiento neto como
incremento patrimonial, es menester recordar que la expresión de ganancias
puede establecerse a través de dos enfoques: el estático, que resulta por
diferencia patrimonial y el dinámico que es el que expresa el estado de
ganancias y pérdidas.

Determinación del enriquecimiento neto gravable

La Ley de I.S.L.R establece que los ingresos brutos percibidos por el

contribuyente, durante el ejercicio gravable, están conformados por el monto
de venta de bienes y servicios en general, así como lo percibido por
concepto de cualquier actividad econó[Link] determinar el
enriquecimiento neto gravable por el impuesto sobre la renta, se tomará la
totalidad de los ingresos brutos percibidos por el contribuyente y se le restará
los costos provenientes de los productos enajenados y de los servicios
prestados dentro del país, entre los cuales la ley cita:

 El costo de la adquisición de los bienes destinados a ser revendidos o

transformados en el país así como el costo de los materiales y de
otros bienes destinados a la producción de la renta;
 Las comisiones usuales, siempre y cuando las mismas no
correspondan a cantidades fijas, sino a porcentajes normales,
calculados sobre el precio de la mercancía, que sean cobradas
exclusivamente por la realización de gestiones relativas a la
adquisición o compra de bienes;
 Los gastos inherentes a transporte y seguro de los bienes invertidos
en la producción de la renta.
 Estos costos mencionados anteriormente se lo restamos al ingreso
bruto y luego el contribuyente procederá a este monto obtenido,
deducir los gastos o egresos (deducciones) realizados por éste
durante el ejercicio gravable.

18
 Desgravámenes

Los desgravámenes son deducciones que la ley permite aplicar a la

renta de un contribuyente, persona natural residente o domiciliada en el país,
con el fin de determinar la base imponible para calcular el impuesto de un
ejercicio fiscal determinado.

Existen dos tipos: el desgravamen único y los desgravámenes

detallados.

 El desgravamen único equivale a 774 Unidades Tributarias que

equivale a Bs. 232.200 (Unidad Tributaria Bs. 300 que es la que
se usa para la declaración de este año), que el contribuyente
puede deducir de pleno derecho, sin soportes o justificativos. (Art
58 LISLR).
 Los desgravámenes detallados incluyen las deducciones de
pagos efectuados por el contribuyente para satisfacer ciertas
necesidades básicas como lo son (educación, seguros, servicios
médicos, vivienda). Estos gastos deben estar debidamente
soportados. (Art 57 LISLR).

Deducciones

De forma general los tributos que deban ser pagados por los
contribuyentes del ISLR en la realización de sus actividades productivas
serán deducibles para determinar el enriquecimiento neto que es la base
imponible del impuesto, conforme lo dispone el numeral 3 del artículo 27 de
la Ley de ISLR vigente.

Se desprenden del contenido de la norma legal tres condiciones para

admitir la deducción de los tributos, sean estos impuestos, tasas o
contribuciones.

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 La primera de ellas es que solo serían deducibles los tributos que
sean pagados en el ejercicio fiscal de determinación del enriquecimiento
neto. Es decir, no bastaría con que estuviesen causados. Solo se podrán
deducir en el período fiscal en el cual estos se paguen al sujeto activo.

La segunda de las condiciones es que deben corresponder a aquellos

que sean pagados por razón de actividades económicas o de bienes
productores de renta. Es el caso de los tributos que se imponen al
contribuyente en diferentes leyes. La tercera condición que estatuye el
legislador es que lógicamente no podrá deducirse el mismo ISLR que prevé
la Ley para determinación de su base imponible.

Prevé el legislador que también será deducible el importe de los tributos

al consumo que no pueda ser trasladado a terceros, cuando así esté
previsto en la Ley, siempre que ello no sea por causa imputable a la
responsabilidad del contribuyente.

Por su parte el artículo 55 del Reglamento de la Ley de ISLR establece

que "Son tributos deducibles, los pagos que por tales conceptos el
contribuyente efectúe dentro del ejercicio gravable en razón de sus
actividades económicas o de sus bienes destinados a la producción de
enriquecimientos, con excepción de los establecidos por la Ley, así como de
aquéllos que sean capitalizables conforme a las disposiciones del Capítulo II
del Título II de la Ley." Con ello se hace precisión del pago como elemento o
supuesto que define la temporalidad de la deducibilidad de los tributos.

Conciliación de la renta

En razón de que son muchas la entidades que tiene ejercicio fiscal

comprendido entre el 01 de enero y el 31 de diciembre de cada año, el lapso
de los tres primeros meses del año resultan los de mayor trabajo para la
preparación de la declaración definitiva de rentas que sirve de base a la
determinación del Impuesto Sobre la Renta (ISLR) en Venezuela.

20
 La información contable es la base que sustenta la determinación
del ISLR, luego de aplicar al resultado financiero contable los procedimientos
de ajuste por conciliación fiscal de la renta.

Dentro del ajuste que debe hacerse a la renta contable para obtener la
renta fiscal tenemos la consideración de disponibilidad de ingresos que por
su naturaleza no aplicarán al ejercicio fiscal en el que se consideran a
efectos contables, igual ocurre con algunos costos de ventas o servicios y
deducciones. Todo este proceso es normalmente acompañado o asistido
por especialistas en la materia tributaria quienes apoyan el trabajo del
contribuyente para el cumplimiento oportuno y pertinente de su obligación
tributaria.

Los ajustes que se realizan al resultado contable por efecto de la

conciliación fiscal de la renta deben documentarse y dejar evidencia de ellos
en los papeles de trabajo de la determinación del [Link] conciliación
fiscal forma parte de los recaudos y anotaciones que deben estar en el libro
especial que exige el Reglamento de la Ley de ISLR (2003) en su artículo
123.

Allí se establece que los contribuyentes sujetos al sistema integral de

ajustes y reajustes por efectos de la inflación a que se refiere el Título IX de
la Ley, cuando menos, deberán llevar un libro adicional y los demás registros
que sean necesarios, para dejar constancia en ellos entre otros aspectos
a "Una conciliación entre los resultados históricos del ejercicio y la renta
gravable".

21
 Tarifas

LA TARIFA Nº 1, se aplica a las personas naturales domiciliadas en el

país y a las herencias yacentes domiciliadas o no en el país sobre la
totalidad de los enriquecimientos obtenidos, con excepción de los exentos,
exonerados, sujetos a impuesto proporcional. A las Asociaciones y
Fundaciones sin fines de lucro, sobre la totalidad de los enriquecimientos
obtenidos con la excepción de los exonerados, exentos sujetos al impuesto
proporcional, no dedicadas a la explotación de hidrocarburos o actividades
conexas.

LA TARIFA Nº 2, se aplica a las compañías anónimas y los

contribuyentes asimilados a éstas, que no realicen actividades de
hidrocarburos o conexas. Las sociedades o corporaciones extranjeras
cualesquiera sea su forma. Las entidades jurídicas o económicas a las que
se refieren la ley.

LA TARIFA Nº 3, se aplica a los contribuyentes que solo perciban

regalías o participaciones mineras y demás participaciones análogas con una
tasa proporcional del 60%., y las que se dediquen a la explotación de
hidrocarburos y actividades conexas a una tasa proporcional del 50%.

Calculo del Impuesto a pagar

Para el cálculo del Impuesto sobre la Renta de las personas naturales,

se debe determinar su enriquecimiento neto, es decir, el incremento de
patrimonio que han tenido durante el ejercicio gravable. Para determinar el
enriquecimiento neto se deben restar los costos y deducciones permitidos
por la Ley, a sus ingresos brutos. Cuando los ingresos sólo se correspondan
a salarios y remuneraciones obtenidos por la prestación de servicios
personales bajo relación de dependencia, éstos equivalen al enriquecimiento
neto.

22
 Enriquecimiento neto = Ingreso bruto – (costos y deducciones)

Una vez determinado el enriquecimiento neto, se debe determinar

el enriquecimiento gravable o “pérdida”, para lo cual se debe restar al monto
de enriquecimiento neto, el monto por desgravámenes y por pérdidas de
años anteriores.

Enriquecimiento gravable = Enriquecimiento neto – pérdidas de años

anteriores

Al enriquecimiento gravable se le debe aplicar la tarifa respectiva; para

ello debemos llevar la cantidad de bolívares que corresponde al
enriquecimiento gravable a Unidades Tributarias, multiplicarlo por el
porcentaje que corresponda y restarle el sustraendo si lo hubiere.

Ejemplo:

Con un salario anual de 21.600Bs en Venezuela, usted será

gravado 1.098Bs. Es decir, su salario neto será de 20.502Bs al año
o 1.709Bs al mes. Su tasa impositiva promedio es de 5.08% y su tasa
impositiva marginal es de 3.00%. Esta tasa marginal significa que sus
ingresos adicionales serán gravados a este tipo.

Por ejemplo, por un incremento de 100Bs en su salario, pagará 3.00Bs,

por lo tanto su sueldo neto aumentará solo 97.00Bs.

Declaración Estimada

La presentan las personas jurídicas que dentro del año inmediatamente

anterior al ejercicio en curso, hayan obtenido enriquecimientos netos
superiores a 1.500 Unidades Tributarias (UT). Es decir, los contribuyentes
que no hayan llegado a ese mínimo no deben presentar este tipo de
declaración. Para ello, se cuenta con seis (6) meses a partir de la fecha de
cierre.

23
 Es muy importante recordar que los contribuyentes calificados como
especiales tienen sus propios calendarios de acuerdo a su número de
Registro de Información Fiscal (RIF).

Declaración Definitiva

Es aquella que se presenta una vez ha finalizado el ejercicio fiscal. Para

ello, el contribuyente tiene un plazo máximo de tres (3) meses a partir de la
fecha de cierre. Es oportuno acotar que la legislación venezolana les permite
a las personas jurídicas tener cierres contables diferentes al año calendar.

Sanciones

Son las penas que se le imputan a la persona natural o jurídica que

incumpla lo estipulado en ley, en este caso para el cálculo, declaración y
pago del Impuesto Sobre la Renta, las cuales están contempladas en el
Código Orgánico Tributario, y entre las que podemos citar están las
siguientes:

 Por no presentar declaraciones que determinen tributos.

 Se sancionará con el pago de 10 U.T. incrementada en 10 U.T. más
hasta llegar a 50 U.T., por cada nueva infracción cometida.
 Por no presentar otras declaraciones o comunicaciones.
 Se sancionará con el pago de 10 U.T. incrementada en 10 U.T. más
hasta llegar a 50 U.T., por cada nueva infracción cometida.
 Por presentar las declaraciones que determinen el pago del tributo de
forma incompleta o fuerza de plazo.
 Se sancionará con el pago de 5 U.T. incrementada en 5 U.T. hasta
más por cada infracción cometida hasta llegar a 25 U.T.
 Por presentar de forma incompleta o extemporánea otras
declaraciones o comunicaciones.

24
  Se sancionará con el pago de 5 U.T. incrementada en 5 U.T. hasta
más por cada infracción cometida hasta llegar a 25 U.T.
 Por presentar más de una declaración sustitutiva, o la primera
declaración sustitutiva fuera del plazo previsto en la ley.
 Se sancionará con pago de 5 U.T. incrementada en 5 U.T. hasta más
por cada infracción cometida hasta llegar a 25 U.T.
 Por presentar declaraciones en los formularios medios, formatos o
lugares, no autorizados por la Administración Tributaria.
 Se sancionará con el pago de 5 U.T. incrementada en 5 U.T. hasta
más por cada infracción cometida hasta llegar a 25 U.T.
 Por no presentar o presentar extemporáneamente las declaraciones
sobre inversiones en jurisdicciones de baja imposición fiscal.
 Se sancionará con el pago de 1000 U.T. a 2000 U.T., si no presenta la
declaración respectiva, y de 250 U.T. a 750 U.T. por presentarla con
retardo.

Aplicable a los agentes de retención. Cuando se apliquen las

sanciones que oscilan entre dos (2) límites se aplicará el término medio,
conforme a lo previsto el artículo 37 del Código Penal.

Casos Prácticos

Personas Naturales:

Un contribuyente (persona natural) tiene un ejercicio de enero a

diciembre. Para el 30-09-98, arrienda un apartamento a un canon de Bs.
100.000,00 mensuales y percibe seis meses de arrendamientos por
anticipado. Debe acusar como ingreso disponible para el ejercicio 01-01-98
al 31-12-98 este contribuyente.

R = Debe acusar Bs. 300.000, 00 ya que este tipo de enriquecimiento

se considera disponible cuando es cobrado.

25
 Un contribuyente arrienda un inmueble a razón de Bs. 250.000
mensuales el 15-10-96. Para el cierre del ejercicio 31-12-96 no había
cobrado ninguna mensualidad.

R = No debe declarar por este concepto, pues al no ser cobrados estos

arrendamientos no se consideran disponibles, aunque estén vencidos al
cierre del ejercicio.

Personas Jurídicas

Al igual que las personas naturales, las personas jurídicas incluyendo a

las que se dedican a actividades mineras y de hidrocarburos, están obligadas
a presentar declaración definitiva por los enriquecimientos netos o pérdidas
que obtengan durante el ejercicio, estos son:

 Compañías Anónimas.
 Sociedades de Responsabilidad Limitada.
 Sociedades en Nombre Colectivo o en Comandita Simple.
 Sociedades de Personas, Irregulares o de Hecho.

26
 Conclusión

Para finalizar, Impuesto sobre la Renta tiene como fuente, objeto y base
de cálculo los ingresos netos percibidos por las personas naturales, las
personas jurídicas y otras entidades económicas, por ello es el impuesto más
justo y fácil de controlar por el ente recaudador, ya que grava un signo cierto
y seguro de riqueza, o sea, la riqueza ganada o renta pero el más general y
productivo. La forma más directa, creciente, general y segura de medir tal
capacidad de pago, y por ello el impuesto sobre la renta es el mejor impuesto
directo, constituye el tributo más utilizado en los nuevos sistemas tributarios a
nivel mundial, no sólo por su mayor productividad, sino también por su
generalidad, elasticidad y equidad.

El Impuesto Sobre la Renta no solamente es el impuesto de mayor

suficiencia financiera, sino que arroja mayores ingresos fiscales que otros
tributos o ingresos públicos, aunque Venezuela obtiene importantes ingresos
derivados de la renta petrolera, el I.S.L.R se ha convertido en una gran
fuente de ingresos fiscales al Estado. La Administración Tributaria tiene un
papel importante en la distribución del ingreso, por 10 tanto debe asegurarse
de cobrarlos de tal manera que se pueda sostener la equidad en su
recaudación (es decir que la contribución media sea mayor a medida que
incrementan los montos de ingreso de los contribuyentes). Lastimosamente
el impuesto a la renta para las personas naturales no es progresivo al
momento de analizar la carga tributaria por contribuyente. Es necesario
establecer controles sobre la base imponible declarada, debido a que son los
contribuyentes de mayores ingresos aquellos que se deducen gastos
(contemplados en la normativa tributaria) obteniendo un impuesto
causado que al relacionarlo con su ingreso total implica una contribución
media impositiva menor en relación a la de un contribuyente que se
encuentra en condiciones económicas inferiores.

27
 Bibliografía

[Link]
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islr-es-tan-importante/

[Link]
cual-escoger/

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