DEPRECIACION
La vida útil de un activo
La vida útil es el tiempo durante el cual se espera que un activo funciona
y participe en la generación de los ingresos o renta de la empresa.
Todo activo es susceptible de sufrir desgaste por el uso que se haga de él,
de modo que al pasar el tiempo ese activo termina siendo inservible
siendo incapaz de generar beneficio para la empresa.
El valor o costo del activo se debe amortizar en la medida en que se va
desgastando, y para determinar en qué porcentaje se desgasta o se
deprecia periódicamente, se determina la vida útil probable fijada en
años, o en algunos casos en unidades de producción, o en horas de
trabajo, etc., pero en nuestro país se fija por lo general según el tiempo
transcurrido.
Vida útil en el marco legal anterior.
Recordemos que la vida útil establecida en el decreto 3019 de 1989 compilado por el decreto 1625 de 2016,
contemplaba lo siguiente:
Activo Vida útil
Vehículos y computadores 5 años.
Maquinaria y equipo 10 años
Edificaciones y construcciones 20 años.
La norma antigua consideraba sólo tres grupos de activos, en cambio la ley ahora considera 16 grupos, y la
vida útil de algunos activos se incrementó considerablemente.
Es el caso que la vida útil de los equipos de transporte cambió con respecto al reglamento antiguo, que
establecía una vida útil de 5 años lo que permitía depreciar a una tasa del 20% anual.
Activo Tasa de depreciación anual Vida útil equivalente
Construcciones y edificaciones 2,22% 45 años
Acueducto, planta y redes 2,50% 40 años
Vías de comunicación 2,50% 40 años
Flota y equipo aéreo 3,33% 30 años
Flota y equipo férreo 5,00% 20 años
Flota y equipo fluvial 6,67% 15 años
Armamento y equipo de vigilancia 10,00% 10 años
Equipo eléctrico 10,00% 10 años
Flota y equipo de transporte terrestre 10,00% 10 años
Maquinaria, equipos 10,00% 10 años
Muebles y enseres 10,00% 10 años
Equipo médico científico 12,50% 8 años
Envases, empaques y herramientas 20,00% 5 años
Equipo de computación 20,00% 5 años
Redes de procesamiento de datos 20,00% 5 años
Equipo de comunicación 20,00% 5 años
DEPRECIACION
La depreciación es el mecanismo mediante el
cual se reconoce contable y financieramente
el desgaste y pérdida de valor que sufre un
bien o un activo por el uso que se haga de el
con el paso del tiempo.
DEPRECIACION
COSTO, GASTO O AHORRO?
FINALIDAD DE LA DEPRECIACION
la depreciación busca reconocer ese desgaste del
activo.
depreciaciónbusca reconocer ese efecto financiero en
la medida en que transcurre el tiempo distribuyendo
ese gasto en el tiempo de vida útil esperada del
activo.
FINALIDAD DE LA DEPRECIACION
Cada activo sufre un desgaste según sus
particularidades y del uso que se haga de él, por lo
que unos activos se desgastarán más rápido que otros
y la depreciación debe reconocer ese efecto.
Establecer el valor residual determinado.
El efecto financiero de la depreciación
Tiene un efecto directo sobre la utilidad de
la empresa
Tiene un efecto en la estructura financiera
de la empresa (disminución de los activos)
Determina los recursos de reposición de
activos
Activos fijos no depreciables
Los activos cuando no están en
condiciones de ser utilizados y como
no se utilizan no se deprecian.
(edificaciones en construcción,
maquinaria y equipo)
Terrenos: Los terrenos pueden sufrir desgaste o
pérdida de área por otras circunstancias diferentes
al uso que se haga de ellos, como cuando se
destruye por una tragedia natural, pero el
reconocimiento de esa pérdida se reconocerá como
depreciación, pues obedece a una contingencia
debido a fuerza mayor o caso fortuito, conceptos
que no proceden en la depreciación.
VALOR RESIDUAL
El valor residual es aquel que se
espera tenga el activo al finalizar
el tiempo de vida útil que
anteriormente se conocía como
cuota de salvamento.
Métodos de depreciación
Cómo se calcula la depreciación?
Para calcular la depreciación se requieren de 4
variables a saber:
Valor del activo.
Vida útil del activo.
Método de depreciación a utilizar.
Valor residual.
Método de línea recta
Valor del activo 100.000.000.
Vida útil 10 años.
Método de depreciación Línea recta.
Valor residual 20.000.000
El método de línea recta nos da una cuota de
depreciación igual en todos los periodos, y se
determina de la siguiente forma:
(Valor del activo – Valor residual)/Vida útil
Entonces:
(100.000.000 – 20.000.000)/10 = 8.000.000.
Año Cuota depreciación Depreciación acumulada Valor neto en libros
del activo
1 8.000.000,00 8.000.000,00 92.000.000,00
2 8.000.000,00 16.000.000,00 84.000.000,00
3 8.000.000,00 24.000.000,00 76.000.000,00
4 8.000.000,00 32.000.000,00 68.000.000,00
5 8.000.000,00 40.000.000,00 60.000.000,000
6 8.000.000,00 48.000.000,00 52.000.000,000
7 8.000.000,00 56.000.000,00 44.000.000,000
8 8.000.000,00 64.000.000,00 36.000.000,000
9 8.000.000,00 72.000.000,00 28.000.000,000
10 8.000.000,00 80.000.000,00 20.000.000,000
Año Cuota depreciación Depreciación acumulada Valor
activo
en libros del
1 10.000.000,00 10.000.000,00 90.000.000,00
2 10.000.000,00 20.000.000,00 80.000.000,00
3 10.000.000,00 30.000.000,00 70.000.000,00
4 10.000.000,00 40.000.000,00 60.000.000,00
5 10.000.000,00 50.000.000,00 50.000.000,000
6 10.000.000,00 60.000.000,00 40.000.000,000
7 10.000.000,00 70.000.000,00 30.000.000,000
8 10.000.000,00 80.000.000,00 20.000.000,000
9 10.000.000,00 90.000.000,00 10.000.000,000
10 10.000.000,00 100.000.000,00 -0-
activos valor residual
vehiculo 150.000.000 30.000.000
computadores 20.000.000
fabrica 500.000.000 200.000.000
equipo ferreo 400.000.000 50.000.000
muebles y enseres 25.000.000
herramientas 2.500.000
Método de la suma de los dígitos del año
Este es un método de depreciación acelerada que busca
determinar una mayor alícuota de depreciación en los
primeros años de vida útil del activo.
Este método parte del supuesto que durante los primeros años
el activo sufre un mayor desgaste y por tanto se reconoce una
mayor alícuota de depreciación.
La fórmula que se aplica es:
(Vida útil/suma dígitos)*Valor activo
Donde se tiene que:
Suma de los dígitos es igual a (V(V+1))/2 donde V es la vida útil del
activo.
Ahora determinemos el factor.
Suponiendo el ejemplo tenemos un equipo de computo con valor de
$30.000.000 tendremos:
(5(5+1)/2
Desarrollando tenemos:
(5*6)/2 = 15
Entonces,
5/15 = 0,3333
Es decir que para el primer año, la depreciación será igual al
33.333% del valor del activo. (30.000.000 * 33,3333% =
10.000.000)
Para el segundo año:
4/15 = 0,2666
Luego, para el segundo año la depreciación corresponde al
26.666% del valor del activo (30.000.000 * 26,666% =
8.000.000)
Para el tercer año:
3/15 = 0,2
Quiere decir entonces que la depreciación para el tercer año
corresponderá al 20 del valor del activo. (30.000.000 * 20% =
6.000.000)
Para el cuarto año:
2/15 = 0,1333
Quiere decir entonces que la depreciación para el tercer año
corresponderá al 20 del valor del activo. (30.000.000 * 13,33% =
3.999.000)
Para el quinto año:
1/15 = 0.06666
Quiere decir entonces que la depreciación
para el tercer año corresponderá al 20 del
valor del activo. (30.000.000 * 6.667% =
2.000.000)
Valor en
Cuota Depreciación
Año libros del
depreciación acumulada
activo
1 10.000.000,00 10.000.000,00 20.000.000,00
2 8.000.000,00 18.000.000,00 12.000.000,00
3 6.000.000,00 24.000.000,00 6.000.000,00
4 4.000.000,00 28.000.000,00 2.000.000,00
5 2.000.000,00 30.000.000,00 0,00
Un hospital adquiere un equipo de rayos X con
valor de $ 165,000.000 La vida útil de este
equipo es de 8 años y su valor de salvamento se
calcula en $ 20,000.000 ¿Cuál es la
depreciación acumulada y el valor en libros
después de 5 años?
activos valor residual
vehiculo 150.000.000 30.000.000
computadores 20.000.000
Equipo medico 500.000.000 200.000.000
muebles y enseres 25.000.000
herramientas 2.500.000
Método de depreciación por unidades de producción.
Estemétodo es muy similar al de la línea recta en
cuanto se distribuye la depreciación de forma
equitativa en cada uno de los periodos.
Paradeterminar la depreciación por este método, se
divide en primer lugar el valor del activo por el
número de unidades que puede producir durante toda
su vida útil. Luego, en cada periodo se multiplica el
número de unidades producidas en el periodo por el
costo de depreciación correspondiente a cada unidad.
Ejemplo: Se tiene una máquina valuada en
$10.000.000 que puede producir en toda su vida
útil 20.000 unidades.
Entonces, 10.000.000/20.000 = 500. Quiere decir
que a cada unidad que se produzca se le carga un
costo por depreciación de $500
Si en el primer periodo, las unidades producidas
por la maquina fue de 2.000 unidades, tenemos que
la depreciación por el primer periodo es de: 2.000 *
500 = 1.000.000, y así con cada periodo.
activos valor residual unidades
maquinas de coser 50.000.000 5.000.000 50.000
maq empaques 30.000.000 100.000
maquina rayos x 500.000.000 100.000.000 250.000
Método de depreciación por reducción de
saldos.
Este es otro método que permite la depreciación
acelerada. Para su implementación, exige
necesariamente la utilización de un valor de
salvamento o valor residual, de lo contrario en el
primer año se depreciaría el 100% del activo, por
lo que perdería validez este método.
Tasa de depreciación = 1- (Valor de
salvamento/Valor activo)1/n
Donde n es el la vida útil del activo.
Como se puede ver, lo primero que se debe
hacer es determinar la tasa de depreciación,
para luego aplicar esa tasa al valor no
depreciado del activo o saldo sin depreciar
Continuando con el ejemplo del vehículo (suponiendo un valor residual del 10% del
valor del vehículo) tendremos:
1- ( 3.000.000/30.000.000)1/5 = 0,36904
Una vez determinada la tasa de depreciación se aplica al valor el activo sin
depreciar, que para el primer periodo es de 30.000.000
Entonces 30.000.000 x 0,36904 = 11.071.279,67
Para el segundo periodo, el valor sin depreciar es de (30.000.000-
11.071.279,67) = 18.928.720,33, por lo que la depreciación para este segundo
periodo será de:
18.928.720,33 x 0,36904 = 6.985.505,22
activos valor residual
vehiculo 150.000.000 20% del bien
computadores 20.000.000 10% del bien
Equipo medico 500.000.000 20% del bien
muebles y enseres 25.000.000 10% del bien
herramientas 2.500.000 5% del bien
El artículo 131 del estatuto tributario fija las siguientes reglas
para determinar la base de depreciación para efectos
fiscales:
Para las personas obligadas a llevar contabilidad el costo
fiscal de un bien depreciable no involucrará el impuesto a
las ventas cancelado en su adquisición o nacionalización,
cuando haya debido ser tratado como descuento o
deducción en el impuesto sobre la renta, en el Impuesto
sobre las ventas u otro descuento tributario que se le
otorgue.
Para efectos del impuesto sobre la renta y
complementarios, un contribuyente depreciará
el costo fiscal de los bienes depreciables, menos
su valor residual a lo largo de su vida útil.
Para efectos del impuesto sobre la renta y
complementarios, el valor residual y la vida útil
se determinará de acuerdo con la técnica
contable.
Contabilización de la depreciación
Supongamos un vehículo cuyo valor de compra es de $20.000.000. Si la vida útil de los
vehículos es de 5 años, para determinar la depreciación de un año tomaremos el valor
del vehículo y lo dividimos por 5, utilizando el método de la línea recta.
20.000.000/5 = 4.000.000
Luego la depreciación será de $4.000.000 por año, valor que se irá acumulando hasta
depreciar completamente el activo, si es que no tiene valor residual o cuota de
salvamento.
La contabilización será:
Cuenta Debito Crédito
516035 [Flota y equipo de transporte]
4.000.000
Cuenta de gasto
159245 [Flota y quipo de transporte]
4.000.000
Depreciación acumulada
VALORIZACIONES
la valorización se reconoce cuando el valor de
realización o comercial del activo, es superior a
su valor registrado en libros, por lo que se
entiende que el activo se valorizó.
La valorización hace referencia al incremento
del valor de los activos con respecto a su valor
registrado en libros, que se terminar mediante
avalúos técnicos.
Origen de la valorización
Son muchas las razones por las que se puede valorizar
un activo. Una de las formas más comunes se da
cuando la infraestructura alrededor del activo es
mejorada, ya sea por la construcción de mejores vías
de acceso, de grandes locales comerciales o
cualquier construcción que atraiga multitudes. Estos
hechos hacen que el activo incremente su valor
comercial, incremento que se debe avaluar y
contabilizar.
Como funciona?
Valor del activo (valor en libros) costo de
adquisición , adiciones mejoras.
Se realiza un avaluó técnico cada tres años.
Posterior al avaluó se determina el valor
comercial del activo.
Si el valor es mayor al valor en libros, se
presenta entonces lo que conocemos como
valorización.
Supongamos una oficina cuyo valor en libros es de 50.000.000, pero por la construcción de un
complejo médico al frente, su valor comercial se tasa en 80.000.000. En este caso se presenta
una valorización de 30.000.000.
Cuenta Débito Crédito
191008 30.000.000
381008 30.000.000
Contabilización de la valorizaciones
Una vez determinada la valorización, se
procede a su contabilización. La
contabilización consta de un débito a la
cuenta 19 (Valorizaciones) y un crédito a
la cuenta 38 (Superávit por valorización)
Tratamiento tributario de las valorizaciones.
Las valorizaciones solo tienen un efecto
contable y financiero, más no tributario, toda
vez que las valorizaciones no hacen parte del
valor fiscal o patrimonial de los activos, de ahí
que la realizar la declaración de renta, las
valorizaciones no se declaran, se excluyen del
patrimonio fiscal.
Efecto financiero de las valorizaciones
La valorización de los activos fortalece la
estructura financiera de la empresa, toda vez
que incrementan el valor de los activos, lo cual
permite mejorar la capacidad de
endeudamiento, puesto que los pasivos al estar
respaldados por activos, al presentarse un
incremento de los activos implica
necesariamente un incremento del respaldo de
dichos pasivos
FIN DE LA PRESENTACIÓN
Gracias