CASO IX

Supuesto de hecho

CASO 1. Chapas S.L es un pequeño taller mecánico que fue objeto de inspección, iniciada el 10 junio de X-1 y
finalizada el 28 de octubre del año X, con la notificación de una liquidación de una deuda tributaria de 160.000 €
en concepto de Impuesto sobre Sociedades y otra de 70.000 € en concepto de IVA. Como consecuencia de la
deuda descubierta, la misma sociedad recibió el 20 de diciembre del año X una sanción del 50% por cada una de
las deudas descubiertas.

Primero se podría presentar un recurso de reposición, pero no es obligatorio.

En caso de presentar una reclamación económico-administrativa:

- La de la deuda de 160.000 € en concepto de IVA será conocida por el TEAC (solo este crea doctrina administrativa)
al superar la cuantía de 150.000 €, por tanto, una vez resuelto por el TEAC se acaba la vía económico- administrativa
ya teniendo que ir a la vía judicial.

En la vía judicial el recurso será conocido por la AN (se interpone un contencioso-administrativo)

- La de la deuda de 70.000 € en concepto de IS puede ser conocida por el TEAR en única instancia al no superar los
150.000 €. Al ser una sanción su suspensión es automática salvo en vía judicial donde es necesario alegarlo.

En este caso, en la liquidación si hay que presentar la solicitud de la suspensión, no es automática, para solicitar la
suspensión la Administración tributaria te obliga a presentar un aval, una garantía, esto tiene un coste. Ante esto hay
una Orden Ministerial de Hacienda que dice que cuando las deudas tributarias son menores a 30.000 € puedes
solicitar la suspensión de la recaudación sin necesidad de presentar ningún seguro de aval. Luego está la otra
alternativa que puedes solicitar la suspensión de la recaudación sin presentar el aval cuando acredites que supondría
un perjuicio de imposible reparación.

En cuanto a la impugnación de la sanción, la diferencia principal en relación con la impugnación de la liquidación es

“El acto de resolución del procedimiento sancionador podrá ser objeto de recurso o reclamación independiente. En
el supuesto de que el contribuyente impugne también la deuda tributaria, se acumularán ambos recursos o
reclamaciones, siendo competente el que conozca la impugnación contra la deuda.”

La suspensión en vía contenciosa-administrativa debe aportarse garantías y debes aportar una motivación de
imposible reparación del perjuicio, es más gravoso.
CASO 2. Pintura S.L. es un pequeño taller mecánico que fue objeto de una inspección, iniciada el 6 de junio de X-1
y finalizada el 20 de junio del año X, con un acta suscrita en conformidad, en la que se determinaba una deuda a
pagar por importe de 20.000 €. El 30 de julio del año X recibe el acuerdo de inicio de un procedimiento
sancionador, una propuesta de sanción de 20.000 €, reducida en un 30% (a 14.000€) por haber prestado su
conformidad a la liquidación. Pero no esperaba la sanción y le enfada mucho lo sucedido, por lo que quiere
recurrir la liquidación y la multa. ¿Podría hacerlo? ¿Cuál sería el plazo de impugnación de una y otra?

El acta no es recurrible salvo errores de hecho y, no sería un recurso como tal, sino una presentación de alegaciones.
Sin embargo, la liquidación derivada del acta sí que es recurrible (artículo 187 del Real Decreto 1065/2007), por lo
que, ¿cuál es el plazo para recurrir la liquidación derivada del acta? Beneficios del acta de conformidad: se reduce un
30% el importe de la sanción. Sin embargo, no puede revocar los hechos, sino la calificación jurídica de los hechos.

La sanción no se puede recurrir porque no se le ha notificado aún. Las alegaciones se hacen en un plazo de 10 días.

Sabiendo que el acta fue firmada el 20 de junio de X, si en el plazo de un mes no se recibe la notificación de la
liquidación, esta se entiende producida y notificada de acuerdo con la propuesta del acta en el plazo de un mes a
contar desde el día siguiente a la firma, así queda establecido en el artículo 156.3 LGT.

Con lo cual, el computo de plazo para presentar el recurso potestativo de reposición o la reclamación económico-
administrativa contra la liquidación empieza a partir del 20 de julio de X, día en el que se entiende notificada.

El plazo para interponer tanto el recurso de reposición como la reclamación económico- administrativa será de un
mes a partir del día siguiente al de la notificación del acto impugnado.

Por lo que, el plazo para impugnar la liquidación termina el 20 de agosto de X.

El contribuyente desde el acta de conformidad hasta la liquidación puede revocar por error de hecho, pero una vez
liquidada y notificada, no puede interponer recurso contra los hechos sino contra la calificación jurídica de ese
hecho.

Por otro lado, hay que tener en cuenta, que el hecho de impugnar la sanción acarrea la perdida de la reducción del
30% establecida en el artículo 188.1 b) LGT.

CASO 3. Marcelo presentó su autoliquidación del IRPF en X-5 el 22 de junio de X-4. El 26 de junio del año X
descubrió que olvidó deducir las donaciones practicadas a ONGs y cuestiona si podría pedir la devolución de lo
pagado en exceso por IRPF y cuál sería el cauce para lograrlo.

En este caso, como el error ha perjudicado al obligado tributario, este deberá llevar a cabo una rectificación de
autoliquidación regulado en el artículo 120.3 LGT. (el plazo para resolver es de 4 años)

Una vez presentada, si esta es denegada pues la Administración considera que no procede, el obligado tributario
puede acudir a la vía administrativa interponiendo, en primer lugar, un recurso potestativo de reposición con el
plazo de un mes.

Y luego, al no superar los 8.000 € las reducciones del IRPF, si el recurso es desestimado o, decide no interponer el
recurso potestativo de reposición, Susana puede interponer una reclamación económico-administrativa, la cual iría
por el procedimiento abreviado en el caso de no superar los 6.000 €.
La Administración tiene 6 meses para resolver, si no habría silencia administrativo, teniendo que resolver el TEAR de
la CCAA en la que se encuentre el domicilio del contribuyente. La resolución del TEAR pondría fin a la vía
administrativa, implicando que la interposición de un recurso en vía judicial, el cual sería conocido por el TSJ.

En el procedimiento abreviado las alegaciones se deben presentar junto con la reclamación, en cambio en el
procedimiento ordinario no hace falta.

CASO 4. Sara recibió el 12 de septiembre de X la liquidación dictada por la Administración autonómica, tras el
procedimiento de comprobación limitada, en relación con el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales
Onerosas exigible por la compra de un apartamento. La liquidación le exige el pago de 6.000 € adicionales porque,
según la Administración, el “valor de referencia” es superior al valor declarado por el contribuyente, pero Sara
asegura que declaró por el valor real y que el “valor de referencia” es claramente superior al valor de mercado.

Cuando el valor declarado sea inferior habrá que autoliquidar por el valor de referencia (según la ley), entonces si es
superior al valor de compraventa el contribuyente puede solicitar una rectificación de autoliquidación. El siguiente
paso es un informe de catastro con el que resuelve la AT, si es desestimatorio puedes interponer un recurso.

Si interpone un valor que no se corresponde y da un valor que es inferior el de referencia y dice que es el de
compraventa, le va a sancionar la AT por el 191 LGT.

CASO 5. A Felipe le han notificado el 24 de agosto del año X la providencia de apremio por la tasa de vados dictada
por el ayuntamiento de Valencia por importe de 130 €, más 26 € de recargo de apremio, pese a que el año anterior
había vendido la casa en la que está el vado. Quiere impugnar ese acto y le pregunta, en primer lugar, cuáles son
las vías de impugnación. En segundo lugar, quiere saber las vías de impugnación en caso de que hubiera
transcurrido más de un mes desde el momento de su notificación.

El ámbito local puede ser de dos tipos los obligados a tener sus órganos propios, no es facultativo el recurso de
reposición. Los municipios de poca gente, que no tienen un tribunal municipal tienen que interponer el recurso de
reposición de manera obligatoria.

En nuestro caso, es el ayuntamiento de Valencia quien dicta la liquidación, por lo que podríamos encuadrarlo en el
régimen de grandes ciudades, que viene establecido en la Ley 57/2003.

Artículos 217 y siguientes.

-Declaración de nulidad

-Declaración de lesividad

-Revocación de los actos

-Recurso extraordinario de revisión

-En este caso podemos recurrir al artículo 220 LGT en el que se regula la rectificación de error. Tiene un plazo de 4
años para que prescriba.