Exenciones 1
La exención es una figura tributaria exclusiva para proporcionar beneficios a los sujetos
pasivos, siendo legales ya que están constituidas en la ley por el estado, donde el legislador
determino un fin especifico de acuerdo con la ley, siendo así que podemos clasificarlas según
su objeto o sujeto al cual beneficia.
La exención de las obligaciones tributarias se diferencia de figuras similares tales como la
exoneración y la no sujeción por sus características propias que la ley le otorga y la
Constitución Política de la República de Guatemala le otorga. Es decir que la no sujeción es la
inexistencia de una norma que vincula al pago de un tributo, y en la exención lo que se
desvincula no es la obligación principal sino las obligaciones secundarias.
Para continuar hay que concretar la exención como figura tributaria y para ello hay que partir
que es un beneficio tributario, si aparte de las exenciones existen las figuras de exoneraciones
y franquicias que son concesiones que el Estado otorga y también están dentro de los
beneficios tributarios.
La exención como tal se genera como una norma fiscal, acto, sujeto y objeto que es propio de
la materia imponible la que limita la consecuencia jurídica. Si lo trasladamos a los casos
tributarios se trata de pagar determinado tributo correspondiente en monto y cantidad sujetas a
la base imponible, pero pudiéndose derivar a este monto establecido una reducción total o
parcial.
Para que pueda existir el vínculo jurídico entre el sujeto activo y pasivo, se tiene que ligar el
efecto jurídico que busca la norma a través de la realización de un determinado hecho, siendo
este el hecho generador o hecho impositivo. Este a su vez originara una obligación, la
obligación una deuda y la deuda se convierte en cifra económica.
En el Código Tributario de Guatemala se conceptualiza a las exenciones tributarias como “la
dispensa total o parcial del cumplimiento de la obligación tributaria, que la ley concede a los
sujetos pasivos de ésta, cuando se verifican los supuestos establecidos en dicha ley”.
Partiendo de ello podemos establecer los elementos efectivos de la norma. Esto se refiere a
que previo al otorgamiento de la dispensa de la obligación, esta debe ser probada ante el ente
activo de la relación a modo de determinar si la norma de exención realmente otorga el 2
beneficio fiscal. Este proceso en la práctica se realiza a través de los requisitos que la
Superintendencia de Administración Tributaria pone a disposición de los contribuyentes.
Continua el Código Tributario en su artículo 63 con los requisitos que cada norma deberá
contener en relación con las exenciones. Deberá especificar si es total o parcial y un elemento
muy importante la duración o el plazo que no podrá ser mayor de diez años.
Las exenciones al igual que otros beneficios tributarios tienen ciertas características que son
únicas, están mismas ayudan a identificar la figura por las peculiaridades que posee. Dentro de
las que se pueden hacer mención están:
La característica excepcional, debido a que hace una diferenciación de la generalidad del
sujeto, logrando así identificar una cualidad que el legislador establece como razonable otorgar
el derecho de beneficio, cuidando los principios de igualdad tributaria.
La característica de legalidad, para goce de este privilegio al sujeto de un impuesto debe
expresarse en ley y solo así ser beneficiario de este derecho.
La característica temporal y personal. Temporal, por cuanto que subsiste hasta en tanto no se
modifique la ley o disposición que la decrete, siendo así que ninguna exención es de tiempo
indefinido. Personal, en cuanto que favorece al sujeto señalado, por consiguiente, si la persona
física correspondiente cambiara de situación económica o de actividad, el privilegio
desaparecería instantáneamente. Dando como resultado que las exenciones no son
transferibles y si la condición a la que sujetaba la norma de exención cambia, ya no tendría el
efecto liberador.
Luego de las características, es bueno realizar una consideración a la finalidad de las
exenciones, si ya hemos planteado que son beneficios otorgados a una parte de la sociedad,
pero que razones toma en consideración el legislador para concretarlas.
La primera razón sobre la cual se fundamentan las exenciones es que estás se identifican
como políticas propiamente económicas tomadas como medidas para favorecer el desarrollo
de la sociedad, a través del incremento de la productividad en ciertos sectores.
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Las exenciones entonces son la forma en que el gobierno fomentan el desarrollo integral de la
sociedad, aumentando los ingresos de recaudación a través de las políticas que fomentan el
desarrollo por otras vías que están vinculadas indirectamente a las actividades o hechos que
están exentos, estás intenciones alternas se han clasificado como fines extrafiscales de las
exenciones. No es por el simple hecho de favorecer a un elemento, a un sujeto o a un objeto de
la sociedad.
Ahora es preciso conocer como están clasificadas las exenciones. En Guatemala existen
distintos cuerpos normativos que establecen exenciones, basándose en principios y en
clasificaciones dentro de ellas se mencionan las siguientes.
Exenciones constitucionales, estás pueden estar en distintos cuerpos normativos, pero
principalmente están contenidas dentro la Constitución Política de Guatemala, nuestra Carta
Magna otorga beneficios fiscales a ciertos grupos determinados que por necesidad o utilidad
pública, es imperativo eximir a determinados hechos imponibles. En el caso de Guatemala, en
el artículo 88 de la Constitución, libera a las universidades de pago de tributos, como una
medida de apoyar el desarrollo educativo y profesional de cada persona en beneficio de la
sociedad.
Se puede mencionar también el artículo 37 de la Constitución, al establecer que los bienes
inmuebles de las iglesias y entidades religiosas destinadas al culto o a la asistencia social
están libres de todo tipo de arbitrios o tributos. Y desde el punto de vista se entiende que esto
sea de esta manera porque la finalidad es espiritual
Exenciones sociales, siendo orientadas a las necesidades básicas, como por ejemplo a los
alimentos, bienes de consumo básico y los servicios indispensables para el desarrollo de la
sociedad.
Si tomamos nuevamente la Constitución Política de la República de Guatemala, citamos su
articulo No. 2 donde se establecen los deberes del estado hacia la población, siendo estos la
vida, la libertad, justicia, seguridad y desarrollo integral de la persona. Siendo esta la base con
la que las exenciones adquieren su característica social otorgando las mismas a las iglesias,
universidades, deporte, seguridad social que para su desarrollo se le eximen la carga la 4
tributaria.
En este sentido social, podríamos ver al estado que al quitar la carga esta contribuyendo con
su propio propósito de cumplir sus deberes.
En la Ley del Impuesto al Valor Agregado, podemos encontrar que se encuentra exentos los
medicamentos denominados genéricos o alternativos de origen natural, así como lo que
ayudan al padecimiento de enfermedades como el VIH/SIDA. Reconociendo así a la población
el derecho a la salud.
Exenciones objetivas, cuando el hecho imponible está vinculado a un objeto, atendiendo a
ciertas cualidades y características del objeto que general el gravamen.
Exenciones subjetivas, en función de la persona, o en atención a la calidad o atributos de las
personas.
Exenciones relativas y absolutas, donde la norma de exención libera al sujeto pasivo del pago,
no libera el requisito de cumplir con los formalismos u obligaciones secundarias ante la
Superintendencia de Administración Tributaria para ser beneficiado con la exención. Para fines
de control, se establece que los sujetos exentos deben de seguir presentando los informes a la
Administración Tributaria con el objeto de brindarle certeza al cumplimiento de las normas
tributarias y que se siga cumpliendo con las condiciones que establece la exención.
Mientas que las exenciones absolutas liberan al contribuyente de las obligaciones fiscales
sustantivas o se al pago del tributo, y obligaciones formales de presentas las declaraciones.
Abarcando así tanto el ámbito material y el formal.
Después de abarcar las exenciones desde la clasificación, es momento de abordar las
exenciones y su relación con los principios tributarios.
En primer lugar, desde el principio de legalidad, donde por ley están señaladas en la
constitución política en el artículo 239.
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En segundo lugar, desde el principio de igualdad tributaria, donde se ha enfatizado que las
exenciones son reflejo de las políticas económicas que se están implementando por parte de
Superintendencia de Administración Tributario, con el objeto de coadyuvar a ciertos grupos
sociales, mejorar la recaudación e incrementar los activos para la generación de más fuentes
de empleo, provocando así que se de una económica más fuerte.
Siendo desde esta perspectiva que la exención sea utilizada como herramienta de justicia
social o redistribución de la riqueza. Y puede ser que el legislador haya tratado de cuidar y no
violar este principio, que a simple vista para ser preferencial para un grupo.
En tercer lugar, desde el principio se seguridad jurídica, con la que la figura se crea como
norma sin vacíos o ambigüedades.
En cuarto lugar, desde el principio de la capacidad contributiva, donde económicamente no hay
carga tributaria.
Habiendo abordado las exenciones desde distintos puntos de vista, vale la pena abordarlo
desde la historia y podemos mencionara que las exenciones no siempre existieron dentro de la
legislación, sino hasta la Constitución Política de 1956 de comienza a utilizar la figura de la
exención, en su artículo 111, en el que se establece que “Las instituciones privadas que se
dediquen a la enseñanza e impartan educación gratuita serán exoneradas de determinados
impuestos fiscales y municipales, como compensación por sus servicios. Dejando así clara la
necesidad que el gobierno tiene de fomentar el desarrollo integral a través del estudio y el
circulo de educación, a su vez desligándose fácilmente de no tener que realizar acciones
directas en esta área, pero impulsando a su vez el crecimiento.
Otra exención que se contempla en la Constitución de 1956 es la que está formulada en su
artículo 102, donde se establece que “La Universidad De San Carlos de Guatemala, es una
institución autónoma con personalidad jurídica. …La Universidad está exonerada de toda clase
de impuestos, tasas, contribuciones y arbitrios”. Marcando así un interese social en la 6
educación, en un nivel primario, como universitario.
En contexto no existían las universidades privadas, ni tampoco eras previstas para ser sujetos
aptos para ser beneficiarios de una exención.
Sino hasta el paso del tiempo es que las Constituciones las toman como sujetos exentos, en
virtud que desempeñan la misma función que tiene la Universidad de San Carlos de
Guatemala, la formación de profesionales que son fundamentales para el funcionamiento y
desarrollo de nuestros habitantes.
Las universidades privadas al igual que la Universidad de San Carlos de Guatemala tiene la
función de educar en el nivel de universitario, ambas instituciones tienen la misma finalidad, la
única diferencia es la forma de financiamiento, una a través del erario nacional y las privadas a
través de fondos provenientes de personas individuales. Es así como, ya en la Constitución de
1985 se les otorga la misma condición y se establece que "Las universidades están exentas del
pago de toda clase de impuestos, arbitrios y contribuciones, sin excepción alguna." Siendo este
artículo más equitativo, con relación a que constitucionalmente se reconoce el beneficio de la
exención a todas las universidades, sin importar si son estales o privadas, ambas cumplen con
la función educativa y es lo que pretende impulsar a través de un beneficio fiscal.
Es así como, en cada uno de los dos cuerpos normativos posteriores a la Constitución de 1956,
se regula de mejor forma a las exenciones tributarias, utilizando a los principios de igualdad
tributaria, de generalidad, capacidad contributiva entre otros criterios como fundamentales para
la creación de beneficios tributarios y que éstos no sean arbitrarios. Así mismo se evidencia la
evolución que ha tenido la forma de regulación y el incremento en el otorgamiento de beneficios
fiscales a distintos sujetos que son de interés nacional.
Por todo lo anterior, también es preciso analizar las exenciones desde la perspectiva de
problema. Hay que plantear que, si bien la finalidad es contribuir al desarrollo, también existen
quienes se han aprovechado para dar la vuelta a ese beneficio. El incumplimiento de las
obligaciones tributarias por parte de las Organizaciones No Gubernamentales tienen lugar por
desconocimiento de los procedimientos administrativos, ya que según las leyes fiscales son
instituciones que gozan de beneficio fiscal por considerar que tienen como actividad 7
desarrollar programas de beneficio social. Sin embargo, ese beneficio fiscal puede ser total o
parcial ya que existe una resolución de exención de impuestos que emite y notifica la oficina de
resoluciones, la cual es una unidad adscrita a la Superintendencia de Administración Tributaria.
En ella se encuentran evidenciadas las obligaciones fiscales que les grava la ley, también las
obligaciones en ese orden pueden surgir por los actos y contratos que se realicen.
La Superintendencia a resaltado en ocasiones anteriores que han descubierto procedimientos
anómalos de parte de los contribuyentes que gozan de estos beneficios.
Y que a su vez se han realizado ajustes, afirmando que estos resultados reflejan que hay
contribuyentes exentos que le están dado otros usos a la actividad principal o de origen.
Dentro de ellos existen ajustes identificados por SAT, provenientes de procedimientos en las
cuotas y donaciones que reciben las entidades a través de ISR e IVA y que registran como
exentas.
Y por último y para concluir nuestro trabajo sobre exenciones, esta ver en números, según el
artículo de Prensa Libre dice que las exenciones y otros beneficios tributarios especiales le
costaron Q. 20 mil millones al Estado en año anterior, haciendo referencia al año 2022.
En informe de la Intendencia de Recaudación de la Superintendencia de Administración
Tributaria, esa es la cantidad de tributos que el fisco dejó de percibir por los regímenes
preferenciales a determinadas actividades, sectores y contribuyentes, aprobados con los
objetivos de incentivar el consumo de bienes y servicios producidos en el mercado interno, y
que tienen como finalidad fortalecer la actividad comercial y por supuesto retribuir en un
mejoramiento de empleo.
El desglose esta principalmente en los impuestos sobre la renta, el impuesto al valor agregado,
impuestos internos, impuesto de solidaridad y derechos arancelarios de importaciones.
En este mismo artículo se menciona nuevamente a las universidades como beneficiarios 8
constitucionales, que ahorraron Q. 1 mil 462 millones y los centros educativos, Q. 1 mil 189
millones.
Pienso como conclusión personal que las exenciones, tienen doble sentido en el que se crean
con buena intención por parte del legislador, pero que, en base a intereses políticos o actos
corruptos, terminan perdiendo la finalidad con que fueron creadas, siendo así que sería mejor
en una reforma fiscal evaluar si realmente son necesarias o el país estaría mejor sin ellas.
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Bibliografía
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España. Editorial Civitas. 1982
2. López Ribas, Silvia; Sanz Gadea. La Política Fiscal en Guatemala. Impuestos y
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3. Monterroso, Gladys. Fundamentos Tributarios. Guatemala. Comunicación Gráfica G&A.
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Tributaria de la República de Guatemala.
[Link] decreto-27-92-del-
[Link]. Fecha de consulta 07/07/2013
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6. [Link]
especiales-le-costaron-q20-mil-millones-al-estado-el-ano-anterior/
7. [Link]
omar_franco_0_1310269161/
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