DEDICATORIA

Dedicamos este trabajo a dios nuestro padre celestial y nuestros padres y familia
por permitirnos realizar esta investigacion y a los integrantes del grupo por su
dedicacion y buena disposicion para el trabajo .
 AGRADECIMIENTO

El inmeso agradecimiento a ti divino dios , pues nos dirigiste por en mejor camino
de nuestras vidas , nos das salud y sabiduria para alcanzar nuestras metas .
nuestro agradecimiento y reconocimiento al CONTADOR CALLASACA que nos
supo trasladar su conocimiento y sus buenos valores .

2
PRESENTACION

Este trabajo encargado titulado sistema de costos estimados es un trabajo de

investigación plasmado en labor estudiantil del aliento de los alumnos para poder
realizar el presente trabajo
Creemos conveniente informar este trabajo porque todas la operaciones
realizadas y por realizar tienen una diferencia de relaciones entre si, esas
diferenciaciones se tratan en sistemas y procedimientos de acuerdo al
comportamiento de los costos estimados
Existen dos sistemas fundamentales para el tratamiento de los costos estimados
1 sistema de costos históricos o reales
2 sistema de costos pre-determinados
El sistema de costos pre-determinados se estudian formas para anticipar dichos
costo con cargas a reconocer después, las variaciones ocurridas entre el articulo
previo y la realidad del costo. el costo pre-determinados se subdivide en
-procedimiento de costos estimados
Los puntos mencionados fueron planteados y desarrollados con mucho cuidado
ejercicios desde los mas simple hasta donde pueda mediar mejor. Para nuestra
opinión muchos problemas de costos estimados no se resuelven con complicadas
expresiones algebraicas, integrales ni derivadas.
Que los costos estimados representan la cantidad q según la empresa costara
realmente o la operación.
En definitiva, tengo la grata confianza de que el presente trabajo sea recibido
como un aporte a la cultura peruana y seguiremos en este acto hasta donde
nuestra capacidad nos permita llegar

3
 INTRODUCCIÓN

El costo estimado indica lo que podría costar un artículo o grupo de

artículos con un grado de aproximación relativo, ante la inexistencia de
normas que permitan calcularlo con absoluto rigor. El costo real debe
compararse con el estimado y ajustarse contra el primero. El objeto de los
costos estimados es conocer de forma aproximada cual puede ser el costo de
producción, sirviendo de base para la valoración de las existencias en proceso y
la producción terminada, entregada y realizada. Las comparaciones se efectúan
como sigue:

•Por totales, o sea costo total real contra costo total estimado, referidos al mismo
período.
•por partidas der costo, es decir comparando el costo real de cada partida, de un
periodo determinado, con los costos estimados respectivos
•La comparación de los costos estimados reales de departamentos, fabricas,
establecimientos, brigadas, etc., con sus costos estimados, referidos el mismo
periodo, puede hacerse por cualquiera de las formas mencionadas de los incisos
anteriores, o combinándolas en. General el análisis debe ser lo más profundo
posible, ya que tiene por objetivo determinar las variaciones entre lo real y lo
estimado, y estudiar el porqué de las diferencias, a fin de hacer las correcciones y
ajustes, que incluso pueden dar lugar a modificar las bases que sirvieron para la
determinación del costo estimado. En otros casos, dichas variaciones y su estudio
obligan a efectuar ciertos ajustes al control interno, de localizarse fallas en el
mismo.

4
MARCOTEÓRICO

Según el CPC. JAIME FLORES SORIA indica que los costos estimados son un
procedimiento de control y registro, aplicable a las empresas que predeterminan
los materiales, mano de obra directa y gastos de fabricación que prevalecerán en
el futuro, dentro de un periodo determinado, con la intención de pronosticar los
costos reales o históricos. (SORIA, 2014)
Según el Mag. CPC. ISIDRO CHAMBERGO considera que los costos estimados
es lo que costara un servicio, producto u operación en un determinado tiempo
cálculo que puede realizarse tomando como referencia un costo histórico con la
finalidad de reflejar el futuro de la gestión de la empresa.
Según el Mag. CPC Economista DEMETRIO GIRALDO JARA los costos
estimados tienen por finalidad pronosticar el material, la mano de obra y los
gastos indirectos a invertirse, en un producto terminado. Llamado también costo
de especificación o costo presupuesto, es el cálculo que se basa en una
anticipación presupuestada de los que debe costar un producto no producido
todavía en el momento en el que se efectúa dicho cargo.
Según el Mag. CPC economista DEMETRIO GIRALDO JARA los costos
estimados tienen por finalidad pronosticar el material, la mano de obra y los
gastos indirectos a invertirse, en un producto terminado. Llamado también costo
de especificación o costo presupuesto, es el cálculo que se basa en una
anticipación presupuestada de los que debe costar un producto no producido
todavía en el momento en el que se efectúa dicho cargo.
Según PÉREZ ORTEGA (1988), la estimación de los costos debe abarcar
necesariamente los tres elementos del costo del producto e inclusive costos de
distribución; de aquí que el sistema de costos utilizado en estas circunstancias
sea íntegramente predeterminado y no circunscrito en su predeterminación a uno
solo de los elementos del costo.
La estimación efectuada en este sistema de costos permite al incorporarse a la
contabilidad de costos, lograr ciertas reducciones de la recopilación y análisis de
costos realmente incurridos, lo cual permite simplificar el procedimiento
Según NEUNER (1982), los estimados de costos pueden descomponerse de
ordinario en estimados de los elementos del costo, a saber: materiales, mano de
obra, y carga fabril.
Estos estimados pueden ser obtenidos de anotaciones basadas en la experiencia
de los cálculos, de las fórmulas matemáticas o químicas, o simplemente por
aproximaciones, no implican los tipos de estudio de ingeniería, estadísticas y
matemáticas que se requieren para la fijación de los llamados costos estándar. La
causa es evidente: la estimación, con solo aproximarse razonablemente a la
realidad, permitirá cubrir su objetivo esencial, que está mucho más vinculado con
5
la evaluación anticipada de la costeabilidad de un artículo o proyecto determinado
y con su posible precio de venta, que con el control estrecho de la eficiencia de
las operaciones industriales, característica del sistema de costos estándar, el que,
por lo tanto si requiere de un costo previo elaborado con todo un verdadero
carácter científico.
Según CPCC. DÁVILA DELFE (2001), existen varios motivos para que las
estimaciones no concuerden con los costos reales, unos pueden ser controlados
mientras que otros no, como son los siguientes:
Accidentes en las maquinarias y en las personas que trabajan directamente en la
elaboración del producto.
La pericia y eficiencia de los operarios así como también la falta de destreza de
los mismos.
Cambios que se producen de manera imprevista en equipos y maquinarias.
Omisiones o descuidos de quién o quienes hacen las estimaciones.
Análisis realizado de manera superficial sobre las actividades de producción.

Según CPCC.E. REYES PÉREZ los costos estimados son considerados el

primer paso para la predeterminación de los costos de producción. En toda
empresa dedicada a la explotación de recursos, debe tener en cuenta que la
estimación del costo le permite tener una base para cotizar precios de venta.
Además hacer una comparación de los costos incurridos con los planificados,
para que pueda lograr con el tiempo una predeterminación que le permita
acercarse más al costo real.
Según el DR. CPCC. OBDULIO MENIS El costo estimado consiste en el cálculo
de los materiales, mano de obra y costos indirectos de fabricación antes de la
iniciación de las tareas de producción, con el objeto de pronosticar el verdadero
costo una vez realizado el trabajo y contabilizados los costos efectivos e históricos
y los presupuestos o estimados, se procede a compararlos a fin de corregir las
diferencias que se produzcan entre las estimaciones y los costos resultantes.

MARCO CONCEPTUAL:
LOS COSTOS PREDETERMINADOS
Dentro de los diversos criterios de clasificación de los costos, uno de ellos atiende
a la época en la cual se determinan, estableciendo dos grandes grupos; el de los
costos históricos y el de los costos predeterminados.
Para poder estructurar un sistema de control basado no en lo ocurrido, sino en lo
que puede o debe ocurrir, se dio nacimiento al segundo de los grupos
mencionados, el de los costos predeterminados, cuya característica principal la
constituye precisamente el hecho de que el costo unitario se fija con anterioridad
a la realización de la producción.

6
Los costos pre-determinados se utilizan para elaborar presupuestos.
Se determinan con anticipación a la fabricación, es decir, previo al periodo de
costos.
Los costos predeterminados, son aquellos que se calculan antes de la elaboración
del producto. La diferencia con los costos históricos estriba en que éstos se
obtienen después de haberse manufacturado el artículo.
Al hacer la distinción entre los costos históricos y los predeterminados, se debe
reconocer la existencia de un grupo intermedio que corresponde a un sistema en
el cual se logra únicamente la predeterminación de uno de los elementos del
costo; esto es, el sistema de cargos indirectos predeterminados.
Los costos de producción predeterminados se dividen en:
Costos de producción estimados.
Costos de producción estándar.

Los costos estimados son una técnica que se basa en la experiencia habida, el
costo estimado indica lo que puede costar algo, motivo por el cual al final del
periodo se ajustan a los costos reales.
Los costos estándar representan el costo planeado de un producto y por lo
general se establecen antes de que se inicie la producción, proporcionando así
una meta que debe alcanzarse. Ahora analizaremos más a fondo este tipo de
costos.
Estos dos tipos de sistemas comparten muchas características comunes, pero al
mismo tiempo tienen profundas diferencias que justifican su existencia
independiente.

1.1. OBJETIVOS DE LOS COSTOS PREDETERMINADOS

Los objetivos principales de los costos predeterminados son:
Fijar precios de venta antes de comenzar la producción.
Establecer patrones de medida para comparar lo realizado con lo planificado,
Con el fin de corregir la ineficiencia en la producción.
Facilitar la elaboración de los Estados financieros sin necesidad de hacer
Inventarios físicos de la producción en proceso.
Auxiliar a la gerencia en la toma de decisiones para el control de los costos
1.2. NATURALEZA DE LOS COSTOS PREDETERMINADOS
Los costos históricos son la técnica primaria de valuación, los cuales se
determinan después de haber realizado la producción o el hecho, por lo cual se
ha hecho necesario diseñar técnicas de valuación predeterminadas, que

7
consisten en conocer mediante ciertos estudios el costo de la producción por
anticipado, lo que permite que en cualquier momento se pueda obtener el costo
de ventas, además de aportar un mayor control interno, dicho esto se puede
entender que los costos predeterminados son aquellos que se calculan antes de
comenzar el proceso de producción de un artículo o de prestación de un servicio;
y según sean las bases que se utilicen para su cálculo, se dividen en Costos
estimados y Costos estándar. Cualquiera de estos tipos de costos
predeterminados puede operarse en base a órdenes de producción, de procesos
continuos, o de cualquiera de sus derivaciones.

DIFERENCIAS ENTRE COSTOS PREDETERMINADOS Y COSTOS

HISTÓRICOS.

La diferencia fundamental es que el costo histórico solo refleja los costos

realmente incurridos, y por lo tanto, no tiene unidad de medida para comparar la
eficiencia. El costo histórico tiene un uso limitado para el establecimiento del
precio de venta. Los costos históricos dificultan la presentación de los Estados
Financieros, ya que la determinación de dichos costos obliga a la toma de
Inventarios físicos, lo que en algunas empresas resulta altamente costoso.
Mientras que cuando se utilizan costos predeterminados, existen patrones de
medida para controlar la eficiencia; se pueden determinar precios de venta y/o de
servicios antes de comenzar la producción y/o prestar el servicio; no se necesita
tomar inventarios físicos para la presentación de los Estados Financieros.
Debe tomarse en cuenta, que aunque se utilicen sistemas de costos
predeterminados, siempre deberá determinarse el costo histórico o real entre
otras razones porque sería la única forma de establecer variaciones con los
costos predeterminados. Además las empresas que operan en Venezuela, deben
llevar registros de costos reales o históricos ya que ello obliga la ley de impuesto
sobre la renta vigente.

COSTOS ESTIMADOS.
ANTECEDENTES:
Los antecedentes de los costos estimados es que fueron los precursores de los
costos tipo o estándar a fines de la primera década del presente siglo, fueron
llamados también costos con especificaciones, costos de tareas predeterminadas
o sistemas de costos sobre fórmula de fabricación como medio para probar o
verificar la exactitud con que se habían calculado o de fijar hasta qué grado se
había incurrido en el error al hacer los cálculos estimados, siendo una fórmula
para conciliar los dos conjuntos de cifras, el de costos estimados y el de costos
reales que se determinan en la contabilidad.
CONCEPTO:
Los Costos Estimados son la técnica más rudimentaria de los Costos
Predeterminados, pero muy necesaria, ya que su cálculo u obtención se basa en
la experiencia habida, en el conocimiento más o menos amplio del costo que se
8
desea predeterminar, y quizá en algunas partes se empleen métodos científicos,
pero de ninguna manera en su totalidad. En las condiciones anteriores, El Costo
Estimado indica lo que puede costar algo, motivo por el cual dicho dato se ajusta
al Costo Histórico o Real, ya que el pronóstico se realizó sobre bases empíricas,
referidas a un periodo precisado.
La fijación y la obtención anticipada de los precios de venta, dieron lugar al Costo
Predeterminado, Estimado, para posteriormente engranarlo o incorporarlo a la
Contabilidad, con el deseo de superación, ya que mediante ello, se obtienen datos
oportunos sobre artículos terminados, en proceso, vendidos, estados financieros,
información, más control, etc., citados en el párrafo anterior.
Para alcanzar el Costo Estimado de Producción, es básico considerar cierto
volumen de productos a elaborarse, con los elementos que lo integran; el objeto
de tomar dicho volumen (entre mayor, dentro de la realidad, resulta ser lo
aceptable por el abatimiento de gastos fijos) es procurar que las fallas por la
predeterminación puedan ser controladas y hasta cierto punto absorbidas, con lo
cual se tiene el Costo Estimado más preciso.
De acuerdo con lo anterior, el Costo Estimado debe compararse con lo anterior. El
Costo Estimado debe compararse con el Histórico, obteniéndose las diferencias
conocidas como variaciones para el caso del Costo Estimado y como
desviaciones en la situación del Costo Estándar
Los costos estimados son una técnica que se basa en la experiencia habida, el
costo estimado indica lo que puede costar algo, motivo por el cual al final del
periodo se ajustan a los costos reales
Los costos estimados representan únicamente una tentativa en la anticipación de
los costos reales y están sujetos a rectificaciones a medida que se comparan con
los mismos.
La familiaridad con el producto y sus componentes puede ser una razón para
estimar; es q, la experiencia juega un papel importante de ahí q muchos
industriales q conocen a fondo su actividad optan por este sistema, en la práctica,
simplifica formas de registro con el consecuente ahorro de tiempo y gastos. Las
actividades de confección de ropa elaboración de proyectos químicos trabajos de
ingeniería son aparente para el sistema.
Los costos estimados fueron los precursores del costo estándar fueron llamados
también costos con especificaciones; costos de tareas predeterminadas o sistema
de costos sobre formula de fabricación como medio para probar o verificar la
exactitud con que se había calculado o de fijar hasta qué grado se había incurrido
en error al hacer los cálculos estimados para conciliar los dos conjuntos de cifras
el de costos estimados y el de costos reales que se determinan en la contabilidad
Una vez realizado el trabajo y contabilizado los costos efectivos e históricos y los
presupuestos o estimados; se procede a compararlos a fin de corregir las
diferencias que se produzcan entre las estimaciones y los costos resultantes. Es

9
decir que los costos que fueron estimados se ajustan a los costos efectivos una
vez que estos se han obtenido.
El costo estimado consiste en el cálculo de los materiales, mano de obra y costos
indirectos de fabricación antes de la iniciación de las tareas de producción; con el
objeto de pronosticar el verdadero costo.
Los costos estimados fueron el primer paso para la predeterminación del costo de
producción para los tres elementos del costo (material, mano de obra y los costos
indirectos de fabricación) y tuvieron por finalidad pronosticar el costo total a
invertirse en un producto determinado.
Asimismo, el objetivo inicial que se persiguió en la estimación del costo, fue el de
tener una base para cotizar precios de venta, posteriormente fue posible utilizar
ese costo estimado con fines contables, dando nacimiento al sistema de costos
estimados.
La característica especial de un sistema de costos estimados es que al hacerse la
comparación con los costos reales, aquellos deberán ajustarse a la realidad,
siendo posible lograr con el tiempo una predeterminación que se acerque más al
costo real.
De lo antes expuesto se puede inferir que los costos estimados son una variante
de los Costos Predeterminados y su objetivo es fijar las proyecciones de los
costos unitarios para el próximo período del costeo. Así pues, la necesidad que
tienen las empresas industriales y las de servicios de conocer sus costos con
antelación, obliga a estas organizaciones a disponer de un grupo de personas
instruidas e idóneas para que determinen sus costos y así poder presentar y
ofrecer precios de ventas razonables.
Del mismo modo, la obtención de los costos estimados se basa en cálculos sobre
experiencias adquiridas y en un conocimiento amplio de la industria en cuestión,
cálculos que de ninguna manera tienen base técnica, siendo necesario hacer las
correcciones para ajustarlos al costo real.

ESTE SISTEMA CONSISTE EN:

Predeterminar los costos unitarios de la producción estimando el valor de
la materia prima directa, la mano de obra directa y los cargos indirectos que se
consideran se deben obtener en el futuro,
Comparando posteriormente los costos estimados con los reales y ajustando las
variaciones correspondientes.
Constituyen un sistema de costos predeterminados tomando en consideración la
experiencia de ejercicios anteriores.
Indica lo que puede costar producir un artículo, motivo por el cual dicho costo se
ajustará al costo histórico o real.
De la comparación resulta discrepancias entre lo estimado y lo real conocidas con
el nombre de variaciones, mismas que serán una llamada de atención que obliga
a estudiar el porqué de la diferencia.

10
TÉCNICO.- El cálculo probable del costo de una unidad a producir:
señala los consumos necesarios para obtener un producto y sirve de base a la
estimación contable.
CONTABLE.- valuación y registro adecuado de los consumos determinados en
las estimaciones técnicas.
DEFINICIÓN.

Es un sistema que se encuentra dentro de la clasificación general de costos

predeterminados, consiste en el establecimiento previo del costo unitario de
producción, basado en estimaciones efectuadas de acuerdo con el estudio de
cada uno de los elementos del costo( materiales, mano de obra y gastos de
fabricación), teniendo en consideración la experiencia de ejercicios anteriores.
Los costos estimados fueron el primer paso para la determinación del costo de
producción y tuvieron por finalidad pronosticar el costo del material, de la mano de
obra y de los gastos indirectos de fabricación a invertir en un producto
determinado…….
El objetivo que se persiguió inicialmente en la estimación del costo fue el de tener
una base para determinar precios de venta. Los costos estimados representan un
método práctico adaptado a condiciones peculiares de los negocios como por
ejemplo, la venta anticipada de productos no fabricados todavía.

OBJETIVOS DE LOS COSTOS ESTIMADOS.

7.1. Contribuir a fijar precios de venta con anticipación.

7.2. Servir de instrumento de control preventivo e interno.
7.3. Ayuda a la toma de decisiones gerenciales.
7.4. Determinar cotizaciones.
7.5. Determinar cotizaciones.

CARACTERÍSTICAS DE LOS SISTEMAS DE COSTOS ESTIMADOS.

La característica de un método de costo estimado es que al hacerse la

comparación con los costos reales, aquél deberá ajustarse a la realidad, siendo
posible lograr con el tiempo una predeterminación que se acerque más al costo
real.

11
A continuación, mencionaremos algunas características que nos ayudarán a
entender el funcionamiento de los sistemas de costos estimados.

Los costos estimados se obtienen en base a cálculos, cotizaciones y estadísticas

anteriores. Se requiere un conocimiento amplio de la industria. Se realiza el
estudio antes de iniciar la fabricación de un producto.
Un buen sistema de costos estimados considera el volumen de producción que se
necesitará y en base a esta cantidad, determinará el precio unitario. Este cálculo
deberá coincidir con los costos reales.
El objetivo de los sistemas de costos estimados es determinar lo que puede llegar
a costar un producto.
La herramienta principal que utiliza este sistema se denomina: la hoja de costos
estimados.
Hacerse la comparación con los costos reales, aquellos deberán ajustarse a la
realidad, siendo posible lograr con el tiempo una predeterminación que se
acerque más al costo real.
Los costos estimados se obtienen ANTES de iniciar la fabricación y DURANTE su
transformación.
Se basan en cálculos predeterminados sobre estadísticas anteriores y en un
conocimiento amplio de la industria en cuestión.
Para su obtención es fundamental considerar cierto volumen de producción y
determinar el costo unitario.
Al hacer la comparación de los reales con los estimados siempre deberán
ajustarse a lo real, ajustándose en este momento a las variaciones.

IMPORTANCIA DE LOS COSTOS ESTIMADOS

Consideramos que los costos estimados son importantes por las siguientes
razones:
La convivencia de llevar a cabo un proyecto de inversión, que mediante el análisis
de la información severa si es o no rentable dicho proyecto.
Establecer políticas y estrategias para reducir costos operativos, con la finalidad
de poder competir en el mercado
Fijar el costo de producto o servicio que la empresa ofrece, teniendo en cuenta los
precios del mercado.
Establecer pautas generales sobre el manejo de los costos empresariales a nivel
de alta administración.

12
VENTAJAS QUE SE OBTIENEN CON LOS COSTOS ESTIMADOS.

La aplicación del sistema en una empresa es de bajo costo operativo

El cálculo del costo se hace en forma anticipada, facilitando por tanto la aplicación
de estrategias empresariales.
Es una medida de comparación, donde las variaciones son unas verdaderas
llamadas de atención.
Sirve como un escalón para el establecimiento de la técnica de valuación
estándar.
Es relativamente barata su implantación, en relación con el costo estándar, pero
más caro administrativamente.
Adopción de normas correctas de ventas para poder competir adecuadamente en
el mercado.
Determinar anticipadamente las posibles utilidades a lograr, en relación a un
volumen de operaciones en un periodo.
En general es muy útil para la administración respecto a información, toma
decisiones, fijaciones de precios de venta etc.

DESVENTAJAS DE LOS COSTOS ESTIMADOS

Se considera como desventaja el hecho de que las estimaciones por cada

elemento del costo no son las más correctas posibles, como es el caso de los
costos estándar y muy probablemente en el caso de las estimaciones de los
gastos generales de manufactura.
Entre las desventajas más relevantes podemos encontrar como es obvio la
determinación del costo estimado en forma anticipada y que no coincidirá con los
costos reales, por diferentes motivos como por ejemplo:
a) variación de los precios
b) productos competitivos del exterior
c) volumen de producción

TÉCNICAS DE COSTOS ESTIMADOS

13
Dentro de un sistema de costos industriales y como recordatorio del libro "La
Lógica de los Costos I",1 se señalaron las técnicas de valuación que se emplean
en los procedimientos de órdenes de producción, procesos productivos o de tipo
combinado, mismas que pueden ser históricas, predeterminadas y a base de
costeo variable; básicamente, en el libro de referencia se trata el aspecto
completo de la técnica histórica y al estudiar el tercer elemento del costo (Costos
Indirectos) se hacía referencia a su estimación o predeterminación, por lo que
conviene recordar que dentro de la predeterminación se señala al costo estimado
y al costo estándar: ambos constituyen los dos capítulos principales de la
presente obra y que son materia de estudio en el segundo semestre de costos en
la mayor parte de las universidades del país. En este capítulo, se estudiarán los
costos estimados en sus tres elementos, lo que constituye esencialmente la
Técnica de Valuación de Costo Estimado.

UTILIZACIÓN DE LOS COSTOS

Manufactura de producción de línea (que abarca un sinnúmero de empresas),

fabricaciones especiales, diseños previos, obras de construcción e ingeniería de
proyectos, empacadoras de alimentos, etc.

ESTIMACIÓN DE LOS COSTOS

La base de esta técnica de valuación son precisamente las estimaciones de cada

uno de los elementos del costo; la importancia de las estimaciones que se hagan
es de tal magnitud en muchas industrias, que cuentan con un departamento
especial dentro del cual se estudia minuciosamente cada nuevo proyecto de
artículo, se forma un costo total y se calcula un margen de utilidad con objeto de
presentar una cotización al cliente.

¿CÓMO VAMOS A ESTIMAR EL COSTO?

MATERIAS PRIMAS.
Inicialmente, veremos las especificaciones, el contenido de materias primas o
cómo y qué cantidad de materias primas lo forman, su fórmula o composición;
esto es dependiendo del tipo de empresas en que estemos ubicados en el
estudio, nos tienen que indicar el número de artículos que se pretende elaborar
durante un periodo determinado, mismo que nos proporcionará el dato para
estimar una producción mensual, lapso que se estima ideal para calcular
cualquier artículo sujeto a fabricación.
El paso siguiente lo constituye específicamente, la estimación del primer elemento
del costo: la materia prima directa incluida en cada producto u obra determinada;
ésta puede ser:

14
Materias primas básicas
Materias primas secundarias
Materias primas o materiales accesorios
Materias primas o materiales de empaque
Todas ellas de identificación plena en el artículo, bien sea física o a través de las
pruebas químicas de composición correspondiente, como sucede en los
laboratorios farmacéuticos.

Posteriormente, se determinarán las cantidades a utilizar de cada materia prima,

tomando en consideración el o los desperdicios correspondientes o las mermas o
pérdidas normales de las mismas como resultado de su utilización (si existe
recuperación y venta de los desperdicios se podrán tomar en cuenta, aunque es
más razonable llevarlos a "otros ingresos"). Finalmente se calcularán los costos o
precios de las materias primas de acuerdo con las cotizaciones de los
proveedores, tomando en cuenta la cantidad y la calidad de las materias primas
requeridas incluyendo los posibles descuentos a obtener por pronto pago o por
consumo.

15.2 SUELDOS Y SALARIOS.

La siguiente etapa la constituye la estimación de los sueldos y salarios directos.

Para lo cual se deben distinguir perfectamente las operaciones que deberán
efectuarse en la fabricación de los productos, el grado de especialización de los
obreros que intervengan en cada fase, el tiempo perdido normal en las
operaciones de acuerdo con el equipo o maquinaria utilizada, el tiempo en
algunos casos de entrenamiento de los operarios en su fase inicial y normal y acto
seguido la evaluación del tiempo utilizado de acuerdo con el tabulador de salarios
de la empresa, incluyendo las prestaciones ganadas por acuerdo sindical y por
ley, aun cuando en muchos casos en forma práctica las prestaciones son
presentadas, en empresas, dentro de los costos indirectos de producción, sin
embargo, técnicamente deberían incluirse lógicamente al determinar el segundo
elemento del costo.
Costos indirectos de producción. La tercera etapa la constituye la estimación de
los costos indirectos, mismos que al hacerse deberán tomarse en cuenta:
La distinción de costos fijos y variables y en algunos casos separar los
semivariables.

15
La fijación de la capacidad normal de producción bien sea en unidades
producidas, en horas, minutos o en peso-volumen dependiendo del tipo de
compañía
Costos directos, que aun cuando por su naturaleza forman parte de los indirectos
pueden identificarse como cargos directos a una producción determinada.
La capacidad puede variar de acuerdo con los planes de producción y al estimar
la misma, es aconsejable fijar el tiempo que se considere normal y cuándo puede
haber variación en la misma, aumentándola o disminuyéndola según los
programas que se implanten.
En aquellas industrias en que la producción sea muy variada, es conveniente
efectuar agrupaciones de productos, lotes de productos de similar naturaleza o
tiempo utilizado en la producción de cada uno.
La cuenta base es "Producción en Proceso" ya sea utilizada como cuenta única
de mayor, en la cual se tendrá que distinguir por claves, cada uno de los
elementos del costo, o bien una cuenta para cada concepto.

FORMAS DE ESTABLECER COMPARACIÓN DE LOS COSTOS ESTIMADOS

CON LOS COSTOS REALES.

La comparación entre los costos estimados y los costos reales pueden hacerse en
cualquiera de las tres formas siguientes:
Comparando el costo total estimado de un periodo determinado (por meses,
semestres o años) con el costo total incurrido en el mismo período.
Comparando los costos estimados por elementos: materiales, mano de obra y
gastos de fabricación, de un periodo determinado, con los costos incurridos
correspondientes.
Comparando los costos estimados departamentales, con los costos reales
departamentales localizados en un período determinado.
Las comparaciones por cualquier de las formas antes descritas, tienen por objeto
determinar las diferencias entre lo estimado y lo real, que en la técnica contable
se denominan variaciones a fin de hacer los ajustes respectivos y las
correcciones a las bases del costo estimado.

CONDICIONES PARA USAR COSTOS ESTIMADOS

Se puede utilizar costos estimados cuando:

Las operaciones de fabricación son muy sencillas.
Los distintos artículos elaborados son pocos en características y en tamaño.

16
Se estima que las variaciones sean pequeñas entre un período y el siguiente.
Los propietarios de la empresa no requieren utilizar un procedimiento muy
especificado de costos.

DETERMINACIÓN DE LOS COSTOS ESTIMADOS

Según Neuner (1982), los estimados de costos pueden descomponerse de

ordinario en estimados de los elementos de los costos, a saber: materiales, mano
de obra, y carga fabril.
Estos estimados pueden ser obtenidos de anotaciones basadas en la experiencia
de los cálculos, de las fórmulas matemáticas o químicas, o simplemente por
aproximaciones, no implican los tipos de estudio de ingeniería, estadísticas y
matemáticas que se requieren para la fijación de los llamados costos estándar. La
causa es evidente: la estimación, con solo aproximarse razonablemente a la
realidad, permitirá cubrir su objetivo esencial, que está mucho más vinculado con
la evaluación anticipada de la costeabilidad de un artículo o proyecto determinado
y con su posible precio de venta, que con el control estrecho de la eficiencia de
las operaciones industriales, característica del sistema de costos estándar, el que,
por lo tanto si requiere de un costo previo elaborado con todo un verdadero
carácter científico.
Los costos estimados deben ser computados para cada producto diferente. Si hay
muchos productos distintos, el uso de un procedimiento de estimar los costos se
convierte en tan costoso como un sistema más completo, con resultados que
pueden ser menos exactos.
Asimismo, Ortega Pérez de León (1988) señala, que el punto de partida de un
costo estimado lo constituyen las especificaciones, fórmulas o planes completos
del producto o proyecto de que se trate, aunado a indicaciones del número de
productos que se planee elaborar durante un lapso determinado, generalmente un
año.
El paso inmediato siguiente lo constituye la estimación del costo de los materiales
directos incluidos en cada producto u obra. Para ese objeto es necesario
considerar todas las materias primas o materiales básicos, los secundarios, los
accesorios de empaque y todos aquellos que en general sean susceptibles de
identificación plena. Las cantidades que deben utilizarse de cada uno serán
calculadas tomando en consideración los desperdicios forzosos de acuerdo con
sus respectivos márgenes de tolerancia y si parte de aquellos pueden reducirse o
recuperarse habrá que calcular la reducción neta que tal aprovechamiento puede
originar en el costo de aquellos materiales. Habrá que considerar, en seguida, los
costos de estos materiales, de acuerdo con cotizaciones que se recaben,
tomando en cuenta las cantidades y calidades requeridas y los descuentos que
sean factible obtener.

17
La etapa subsecuente la constituye la predeterminación o estimación de la mano
de obra directa. Para ello es necesario delinear las operaciones de diversa
naturaleza que deben ejecutarse, así como el grado de calificación o
especialización requerida de los operarios que intervengan en las diversas fases
transformadoras; habrán de tomarse en cuenta, también, los tiempos que
forzosamente deben perderse de acuerdo con las cargas de trabajo involucradas
y con las características del equipo utilizado; en el caso de ciertas industrias que
elaboran o construyen unidades relativamente nuevas o diferentes a las
previamente procesadas, se presenta el problema del tiempo de entrenamiento o
adiestramiento de los operarios no familiarizados aún con dicha actividad y cuyo
rendimiento no puede ser óptimo en las primeras semanas de desarrollarla.
Preestablecidos los tipos de operación, la clase de operarios y los tiempos
respectivamente involucrados, será necesario valorar la mano de obra, de
acuerdo con las cuotas de salarios correspondientes, así como las diversas
prestaciones que deban pagarse o reconocerse a los trabajadores. Aunque parte
o la totalidad de estas prestaciones se incluyen dentro de la mano de obra
indirecta y se incluyen dentro de la estimación del tercer elemento del costo de
producción, se requiere tomar en consideración estos conceptos a fin de incluirlos
en su totalidad, de una manera correcta, en el costo estimado.
En cuanto a los costos indirectos de fabricación, como es bien sabido, son un
elemento del costo de producción que prácticamente no pueden ser aplicados o
apreciados en forma precisa en una unidad trabajada, haciéndose su absorción
en los costos de elaboración, a través de diferentes bases según sea el caso.
Asimismo, el concepto de costos indirectos agrupa todos los elementos
necesarios para que el hombre transforme la materia prima, como son: equipo,
herramientas, energía eléctrica, y todos los demás elementos que coadyuvan en
la producción, respondiendo a cierto volumen de producción.
Es un problema bastante complejo el determinar el volumen de producción que
corresponde a cierto volumen de indirectos, y al estudiarse, deberá ponderarse
una situación de trabajo normal para encontrar la eficiencia normal de fábrica.
Por otra parte, los costos indirectos de fabricación, en términos generales, reúnen
cierta característica en relación con los volúmenes de producción, distinguiendo
por lo tanto “costos fijos” y “costos variables”. Los primeros se mantienen
constantes sea cual fuere el volumen de producción y los segundos aumentan o
disminuyen en relación con el volumen de producción.

BASES PARA LA INCORPORACIÓN DE LOS COSTOS ESTIMADOS A LA

CONTABILIDAD DE LA EMPRESA.

Cálculo de la hoja de costos estimados.

Cálculo de la producción terminada a costo unitario estimado.

18
Cálculo del costo estimado de la producción vendida.
Valoración de la producción en proceso a costo estimado.
Determinación de las variaciones y su eliminación.
Corrección de la Hoja de costos estimados por unidad.

OBTENCIÓN DE LA HOJA DE COSTOS ESTIMADOS UNITARIA

En concordancia con la capacidad productiva, un período determinado, y

experiencia sobre la industria en cuestión, se pueden calcular la cantidad y valor
de los materiales necesarios para el volumen de producción y tiempo
pronosticados, los cuales igualmente sirven de base para la predeterminación de
la mano de obra. En relación con el mismo tiempo, procesado para el segundo
elemento del costo (mano de obra), unidades a producir, valores etc., se calculan
los costos indirectos de fabricación, utilizando para el efecto de estudio: en costos
indirectos de fabricación fijos y costos indirectos de fabricación variables.

Por otra parte, es conveniente que la Hoja de Costos Unitarios Estimados se

formule tan analíticamente como sea posible, o se necesite, a fin de que pueda
facilitarse la valuación de la producción, de acuerdo con lo planeado

Ejemplo:
HOJA DE COSTOS ESTIMADOS
Base: 1.000 unidades

19
(Presupuesto de costos indirectos: 3.050Bs.)
Calculando el costo estimado para la producción de cierto número de unidades
homogéneas (1.000 unidades), el costo unitario estimado se determina por simple
división, obteniéndose la siguiente hoja de costos estimados unitario:

Elementos Valores Unidades Costos Unitario

Totales

Materiales Directos 2.100Bs. 1.000 2.10Bs.

Mano de Obra Directa 2.400Bs. 1.000 2.40Bs.

Costos indirectos de 3.050Bs. 1.000 3.05Bs.

fabricación

Costo Estimado Unitario 7.55Bs.

Total
Materiales Directos:
Material A 200Kgs. a 3 Bs. 600Bs.
c/u
Material B 1.500Bs. 2.100Bs.
100Kgs. a
15Bs.c/u
Mano de Obra Directa:
Operación A
Operación B 500Hrs. A 1Bs 500Bs.
c/u
Operación C 1.200Bs.
40Hrs. A 30Bs. c/u
700Bs. 2.400Bs.
70Hrs. A 10Bs. c/u

Costos Indirectos de
Fabricación
Tasa de aplicación
(3.050Bs/610Hrs)
5Bs. x20610 Hrs. 3.050Bs.

Toral Costo Estimado 7.55Bs.

 (CHAMBERGO, 2007)
Se harán tantas hojas de costo de producción unitario estimado, como
unidades diferentes por elaborar existan.
VALUACIÓN DE LA PRODUCCIÓN TERMINADA A COSTO ESTIMADO

El costo unitario estimado es base para evaluar la producción terminada en

el período, la cual se encuentra analíticamente en el “informe diario de
producción”. La producción terminada quedará valuada al costo estimado, y se
obtendrá multiplicando las unidades terminadas por el costo unitario total
estimado.

VALUACIÓN DE LA PRODUCCIÓN EN PROCESO A COSTO ESTIMADO

Para esta valuación es necesario determinar el grado de terminación en que se

encuentra la producción en proceso, a efecto de determinar o convertir la
producción equivalentemente a unidades terminadas, y evaluarlas a costo
estimado.

DETERMINACIÓN DE LAS VARIACIONES.

La obtención de las variaciones es relativamente sencilla si se utiliza, para

el control contable de los costos, una cuenta de producción en proceso para cada
elemento del costo.
La mecánica contable consiste en cargar las cuentas de Inventarios de productos
en Proceso a costos reales y abonarlas a costos estimados, siendo la diferencia
entre el monto cargado y lo abonado la variación. Si el saldo es deudor, es porque
los costos estimados fueron menores a los reales y por ende el resultado es una
variación desfavorable, y por el contrario, si el saldo es acreedor, indicará que los
costos estimados se excedieron de los históricos, resultando una variación
favorable.
CORRECCIÓN A LA HOJA DE COSTOS ESTIMADOS UNITARIA.

Cuando las variaciones han sido de importancia, normales o propias de la

producción, es conveniente ajustar la Hoja de Costos Estimados, haciendo las
correcciones con el fin de acercarla lo más posible a los futuros costos reales.

COMPARACIÓN ENTRE LOS COSTOS ESTIMADOS Y LOS REALES O

HISTORICOS

Las comparaciones entre los costos estimados y los costos reales pueden
hacerse en cualquiera de las tres formas siguientes:

21
Comparando el costo total estimado de un período determinado, con el costo total
real incurrido en el mismo período.

Ejemplo:
1.- Costo total de producción estimado 200.000Bs.
2.- Costo total de producción real 225.000Bs.
Variación 25.000Bs.

Comparando los costos estimados por elementos: materiales, mano de obra y

carga fabril, de un período determinado, con los costos reales incurridos
correspondientes.

Ejemplo:
Materiales Mano de Obra Costos
Directos Directa Indirectos

Costos Estimados 500Bs. 400Bs. 150Bs.

Costos Reales 520Bs. 500Bs. 200Bs.
Variaciones 20Bs. 100Bs. 50Bs
Comparando los costos estimados departamentales, con los costos reales
departamentales localizados en un período determinado. Esta comparación puede
hacerse por totales o por los elementos del costo.
Ejemplo:

Concepto Proceso A Proceso B Proceso C

22
Costos estimados 7.000Bs. 2.000Bs. 3.500Bs.
Costos Reales 5.000Bs. 1.800Bs. 3.000Bs.
Variaciones 2.000Bs. 200Bs. 500Bs.

Las comparaciones por cualquiera de las formas antes descritas, tienen por objeto
determinar las diferencias entre lo estimado y lo real, que en la técnica contable
se denomina “variaciones”, a fin de hacer los ajustes respectivos y las
correcciones a las bases del costo estimado, en caso de que la diferencia lo
amerite.

DIFERENCIAS ENTRE LOS COSTOS HISTORICOS Y LOS ESTIMADOS

HISTORICOS ESTIMADOS
1.- Se obtienen después de producido 1.- Se obtienen antes de
el artículo elaborado el producto o durante
su transformación.

2.- Son un cómputo final, 2.- Se basan en cálculos sobre

conociéndose tardíamente las experiencias adquiridas y un
deficiencias del costo. conocimiento amplio de la
industria en cuestión.

3.- Son datos resultantes. 3.- Es básico considerar cierto

volumen de producción y
determinar el costo unitario
estimado.

4.- No requieren de ajustes. 4.- Deben ajustarse a la realidad.

5.- Indica lo que costo o se invirtió. 5.- Indica lo que puede costar
producir un artículo

23
 Fuente: Del Río Cristóbal (1980)

PROCEDIMIENTO CONTABLE PARA RESOLVER PROBLEMAS DE COSTOS

ESTIMADOS

Un procedimiento que se puede aplicar para tratar los casos referentes a los
costos estimados es el que señala Amidon y Lang (1988), el cual consiste en:
Se abren las cuentas de productos en proceso.
Se carga a Inventario de productos en proceso, los materiales, la mano de obra y
los costos indirectos de fabricación a valores reales, mientras que se abona a
Inventario de productos en proceso al costo estimado.
Se establecen las cantidades de productos en proceso, cotejando el material
llevado a la fábrica con el resumen de producción estimada.
El inventario final de productos en proceso se valoriza a los costos estimados
tomando en consideración el grado de acabado.
Se ajusta el saldo de la cuenta de inventario de productos en proceso con la
cuenta Ajuste de costos o de variaciones de costos, que puede cerrarse contra
ganancias y pérdidas o se distribuye entre los inventarios finales.
La cuenta de productos terminados y costo de venta se carga y se abona a los
costos estimados
Corregir las estimaciones.

De acuerdo al procedimiento antes señalado la contabilización se hará en

cada período y por elemento del costo de la manera siguiente:

Adquisición de Materiales:
Una vez que los materiales son adquiridos y recibidos en la fábrica, se
contabilizan haciendo un cargo al costo real a la cuenta Almacén de materiales y
suministros, mientras que se abona a la cuenta Cuentas por pagar si se adquirió a
crédito o a caja o banco si se adquirió de contado.
a.1 Registro Contable:
Cargo: Inventario de Materiales y Suministros (costo real)
Abono: Cuentas por pagar o caja o banco
Utilización de Materiales:

24
Por los materiales solicitados por la fábrica a través de la requisición respectiva,
se registran en un sistema de inventario perpetuo cargándose a Inventario de
productos en proceso materiales.
b.1 Registro Contable:
Cargo: Inventario de productos en proceso materiales y suministros (costo real)
Abono: Inventario de materiales y suministros

Cuando los materiales sean utilizados en diferentes centros de costos, el asiento

se hace especificando el centro de costos respectivo. Si los costos estimados son
agrupados en costos totales se reduce el número de asientos, porque se utiliza
una sola cuenta de Inventario de productos en proceso para los tres elementos
del costo: en el sistema de costos estimados no se hace ninguna diferencia entre
los materiales directos de los materiales indirectos.

Mano de Obra empleada:

Para registrar el costo de la mano de obra, se toma en cuenta el valor realmente
incurrido agrupando la mano de obra directa con la mano de obra indirecta
contabilizando de la siguiente manera:
c.1 Registro Contable:
Cargo: Inventario de Productos en Proceso Mano de obra (costo Real)
Abono: Nómina acumulada.
Costos Indirectos de Fabricación ó Carga Fabril
La carga fabril realmente incurrida se contabiliza así:
Cargo: Inventario de Productos en Proceso Carga Fabril.
Abono: Control de Carga Fabril
Se puede resumir la utilización de los tres elementos del costo de la siguiente
forma:
Cargo: Inventario de Productos en Proceso
Abono: Inventario de Materiales y Suministros
Abono: Nómina Acumulada
Abono: Control de Carga Fabril

Productos Terminados:

25
Cada vez que la producción se termina se procede a contabilizar las unidades
terminadas, tomando en cuenta el valor al costo estimado para cada uno de los
tres elementos del costo, para el asiento se puede proceder así:
Cargo: Inventario de productos terminados (Costo estimado)
Abono: Inventario de Productos en proceso, materiales (costo estimado)
Abono: Inventario de Productos en proceso, Mano de Obra (costo estimado)
Abono: Inventario de Productos en proceso carga fabril, (costo estimado)
Costo de los artículos vendidos:
Para dejar asentado el costo de ventas es necesario que se hagan dos asientos
uno para registrar el costo de lo vendido y otro para registrar las ventas.
Cargo: Costo de Ventas.(costo estimado)
Abono: Inventario de productos terminados.(costo estimado)
El asiento para el registro de las ventas :
Cargo: Banco o Cuentas por Cobrar
Abono: Ventas.

VARIACIONES:
Si se hace una revisión de los asientos se puede observar a través de la cuenta
inventario de productos en proceso que los tres elementos del costo están
anotados en él debe al costo real mientras que están anotados por el haber al
costo estimado, por lo que se hace necesario algún ajuste de esta anormalidad,
de manera que la cuenta de inventario de productos en proceso esté sobre una
base comparable con las cuentas de inventario de productos terminados y de
costo de ventas, en las cuales tanto el debe como el haber están basados en los
costos estimados. Esto ajustaría la cuenta de productos en proceso, en su saldo,
a la base del costo estimado, para luego ser ajustada a costos reales, una vez
que es hallada la diferencia entre el inventario en libros y el inventario físico de
productos en proceso.

Según Dávila Delfe (2001), existen varios motivos para que las estimaciones no
concuerden con los costos reales, unos pueden ser controlados mientras que
otros no, como son los siguientes:
a) Accidentes en las maquinarias y en las personas que trabajan directamente en
la elaboración del producto.
b) La pericia y eficiencia de los operarios así como también la falta de destreza
de los mismos.

26
c) Cambios que se producen de manera imprevista en equipos y maquinarias.
d) Omisiones o descuidos de quién o quienes hacen las estimaciones.
e) Análisis realizado de manera superficial sobre las actividades de producción.

En este mismo orden de ideas según Neuner (1982), dicha variación

puede ser ajustada de varias formas:
La variación puede ser repartida sobre el costo de la producción efectiva del
período, esto es, sobre los productos en proceso, los productos terminados y el
costo de ventas valoradas al de costo estimado. Este método tiene el efecto de
corregir los estimados y ajustar los inventarios que aparecerán en el balance
general y son usados en la determinación del costo de los productos vendidos en
el estado de ganancias y pérdidas. Cuando este ajuste haya sido realizado, el
inventario de productos en proceso, el inventario de productos terminados y el
costo de ventas estarán entonces expresados en las sumas que habrían sido
obtenidas si los estimados originales hubieran sido correctos y por lo tanto
hubieran coincidido con los costos reales.

La variación puede ser repartida sobre el costo de los productos en proceso, los
productos terminados y el costo de ventas sobre la base del número de unidades
completadas o unidades equivalentes. Este método tienen el mismo efecto que el
primero, pero el error es corregido sobre la base de las cantidades en lugar de
serlo sobre la de los costos.
El importe de esta variación puede ser traspasado a una cuenta de Ajuste, que a
su vez es cerrada contra la cuenta de Costo de Ventas. Este método es uno de
los medios, más sencillos de aclarar el error, pero teóricamente no es un método
correcto.

VARIANTES DE LA CONTABILIZACIÓN

Del método general de contabilización se puede derivar los siguientes

métodos:
Método Real.
Método Parcial
Método Uniforme.
Método Real:
Este método se resume de la manera siguiente:
a.1 Los cargos a inventario de productos en proceso se efectúan a costo real.

27
a.2 Las transferencias interdepartamentales se calcularan al costo estimado. Se
cargará a la cuenta Inventario de productos en proceso transferencia B y se
abonará a la cuenta inventario de productos en proceso transferencia A. Si se
controlaren las cuentas de productos en proceso con una sola cuenta de mayor
principal, no se efectuará el asiento indicado en este punto.
a.3 Los productos terminados en un segundo departamento, deben ser
enviados de inmediato al Inventario de productos terminados. Dicha transferencia
se calculará a costo estimado; se debitará la cuenta Inventario de productos
terminados y se acreditará a la cuenta provisión costo.
a.4 Al efectuar una venta, el costo de la misma se registrará a costo estimado,
debitando la cuenta costo de ventas y acreditando la cuenta de Inventario de
productos terminados.

a.5 Al final de cada mes, los saldos acumulados que presenten las cuentas de
inventario de productos en proceso, incluyendo las cuentas de transferencias, se
cargaran a la cuenta provisión costo, razón por la cual todas las cuentas de
inventario de productos en proceso, deberán quedar con saldo cero (0).
a.6 Al finalizar el proceso productivo del mes, el personal del departamento de
producción deberá efectuar inventarios físicos de productos en proceso, cuyos
montos deberán ser informados al departamento de contabilidad de costos, donde
se procederá al cálculo de la producción efectiva.
a.7 El departamento de contabilidad de costos, valuará el inventario final de
productos en proceso a costo real, aplicando el método PEPS. Los montos
obtenidos se debitarán a las respectivas cuentas de inventario de productos en
proceso, con abono a la cuenta provisión costo.
a.8 Se elaborará informe de costo de producción.
a.9 El saldo que presente la cuenta provisión costo se debitará o abonará a las
cuentas de inventario de productos terminados y costo de venta, de acuerdo a las
cifras obtenidas en el punto anterior y a las políticas que utilice la empresa para
valorizar los inventarios finales.
Método Parcial:
Se basa este método en que los cargos se anotan al valor real, mientras los
abonos se registran al costo estimado:
b.1 Registro de los costos reales de producción:
Se procede de la siguiente manera:
Cargo: Inv. Productos en Proceso Materiales.
Cargo: Inv. Productos en Proceso Mano de obra.
Cargo: Inv. Productos en Proceso Carga Fabril.

28
Abono: Inventario de materiales.
Abono: Nómina Acumulada.
Abono: Control de Carga Fabril.
b.2 Registro de los costos estimados transferidos:
El inventario de productos terminados recibe las unidades al costo estimado.
Cargo: Inv. Productos Terminados
Abono: Inv. Productos en Proceso Materiales.
Abono: Inv. Productos en Proceso Mano de Obra.
Abono: Inv. Productos en Proceso Carga Fabril.
b.3 Registro de los costos estimados de los productos vendidos:
Cargo: Costo de los artículos vendidos.
Abono: Inv. de Productos Terminados

b.4 Ajustes de las variaciones: (de saldos Parciales a saldos estimados)

Las diferencias originadas respecto al estimado deben corregirse cargando o

abonando a la cuenta respectiva según sea el caso. A través de la variación total
se puede realizar dicho asiento.
Cargo o abono: Ajuste al estimado
Cargo o abono: Inv. Productos en Proceso Materiales ( según sea el caso)
Cargo o abono: Inv. Productos en Proceso Mano de obra (según sea el caso)
Cargo o abono: Inv. Productos en Proceso Carga Fabril (según sea el caso)
b.5 Cierre de cuentas, determinación y registro de la variación neta respecto
al estimado: se registra de la siguiente manera:
Cargo: Inv. Productos en Proceso Mano de Obra.
Cargo. Inv. Productos en Proceso Carga Fabril
Cargo: Inv. Productos Terminados
Abono: Inv. Productos en Proceso Materiales.
Abono: Ajuste al estimado.
Suponiendo que los costos unitarios de mano de obra y carga Fabril estimados
son menores que el valor real, mientras que los costos unitarios de materiales son
mayores que el valor real.

29
Método Uniforme.
Este método se fundamenta en que los cargos y los abonos se anotan al valor
estimado, mientras que las variaciones del estimado se ajustan para llevarlo al
valor real.
c.1 Registro de los costos reales de producción:
Cargo: Variación al estimado.
Abono: Almacén de materiales.
Abono: Nómina Acumulada.
Abono: Control de Carga Fabril
c.2 Registro de los costos estimados transferidos:
Se procede de igual manera que el método Parcial.
Cargo: Inv. Productos Terminados
Abono: Inv. Productos en Proceso Materiales.
Abono: Inv. Productos en Proceso Mano de Obra.
Abono: Inv. Productos en Proceso Carga Fabril.
c.3 Registro de los costos estimados de los productos vendidos
Cargo: Costo de Producción y Venta.
Abono: Inv. De Productos Terminados
c.4 Ajustes de las variaciones: de saldos estimados a saldos reales.
Cargo: Inv. Productos en Proceso Materiales.
Cargo: Inv. Productos en Proceso Mano de Obra.
Cargo: Inv. Productos en proceso Carga Fabril.
Abono: Variación al estimado.
c.5 Cierre de cuentas, determinación y registro de la variación neta respecto
al estimado: se registra de manera similar al método parcial.
Aunado a esto en los tres métodos de contabilización anteriores los costos reales
de un período se consideran costos estimados para el período siguiente.

COSTOS ESTIMADOS CUANDO SE ESTÁN FABRICANDO DOS O MÁS

PRODUCTOS.

Según Neuner (1982), cuando son fabricados simultáneamente dos o más

productos se sigue el procedimiento que hemos estudiado anteriormente. Sin

30
embargo, es necesario utilizar una cuenta de productos en proceso separada para
cada producto.
Asimismo, cuando el costo de los materiales, la mano de obra y los costos
indirectos de fabricación, no estén especificados para cada producto, debe
asignarse el costo de los mismos a cada producto, a través de un método
coherente.
CARGOS A LA CUENTA DE PRODUCCIÓN EN PROCESO

Al costo real de cada elemento del costo, el costo directo o sea la materia prima
directa que proviene de las salidas de almacén de materia prima y, los sueldos y
salarios directos por la distribución efectuada al aplicar los cargos de la cuenta
"sueldos y salarios por distribuir", es decir parte de los abonos a esta cuenta irán
invariablemente con cargo a Producción en Proceso por los sueldos y salarios
directos correspondientes a la fabricación.
Los costos indirectos se manejarán como habitualmente se hace en una cuenta
original de "Costos Indirectos de Producción" con su catálogo de subcuentas que
se requiera, saldándose a fin de mes o del periodo de costos con cargo a
producción en proceso. De esta forma tendremos como cargos a Producción en
Proceso, los tres elementos a su costo real. Algunos autores ofrecen como
alternativas al hablar de los cargos a producción en proceso en su tercer
elemento "Costos Indirectos" que pueden efectuarse a costo estimado,
predeterminando una cuota en base a horas-máquina trabajadas o unidades.
producidas, sin embargo considero se desvirtúa el procedimiento y en mi opinión
es ilógico, ya que dentro de los abonos si se aplica a la producción sobre estas
bases, se tendrán que hacer dos análisis del tercer elemento, uno de aplicación a
la producción comparada contra el cargo sobre la base escogida y otro sobre los
costos reales.
En nuestro caso al hacer el análisis correspondiente nos vamos a dar cuenta de
los errores en la predeterminación de la cuota fijada al momento de comparar las
estimaciones contra el resultado real.
ABONOS A LA CUENTA DE "PRODUCCIÓN EN PROCESO"

El secreto de esta técnica está en los abonos que se harán con cargo a:
a) Almacén de artículos terminados
b) Inventario de producción en proceso 1. Almacén de artículos terminados 2.
Inventario de producción en proceso. La valuación de la producción se hará al
costo estimado previamente y que incluye sus tres elementos del costo, al
almacén de artículos terminados por el valor de la producción del mes o periodo
de costos y al inventario de Producción en Proceso según el grado de avance
(Producción Equivalente) convirtiendo las unidades en proceso a productos
terminados propiamente.

31
Lógicamente estas dos cuentas quedan cargadas al costo estimado previamente
calculado.

TÉCNICA DE LOS COSTOS.

El punto de partida para operar con costos estimados es la formulación de hojas
impresas especiales en las cuales se hace un detalle de los elementos que
integran el costo unitario valuado a costo estimado, según los datos resultantes
del estudio previo efectuado para este fin.
La aplicación del costo estimado requiere:
Control en el almacén de materiales: que se encuentre organizado para llevar
existencias continuas de cada material. La cuenta que representa a los
materiales, sea igual a la existencia física de los materiales utilizados, se
contabilizan a los costos reales.
El trabajo se encuentra controlado, permite conocer el número de horas
trabajadas y los salarios pagados distribuyéndose esto a los departamentos que
lo causan.
Los gastos de fabricación; se parte del supuesto de que todo gasto incurrido es
contabilizado.
Las bases para la incorporación de los costos industriales estimados para la
contabilidad comprenden:
33.1. Obtención de la hoja de costos estimados unitario.
33.2. Valoración de la producción terminada, al costo estimado.
33.3. Valoración de la producción vendida, al costo estimado
33.4. Valoración en la producción en proceso, a costos estimados.
33.5. Determinación de las variaciones su estudio y eliminación.
33.6. Corrección de la hoja de costo estimada unitario.
33.1 OBTENCIÓN DE LA HOJA DE COSTOS ESTIMADOS.
Teniendo en cuenta la capacidad productiva de un período determinado y
experiencia sobre la industria puede calcularse en la cantidad y el valor de los
materiales necesarios para el volumen de producción y tiempo pronosticado, los
mismos que igualmente sirve de base para la predeterminación del costo de la
mano de obra, segundo elemento del costo de producción. En relación con ese
mismo tiempo, unidades a producir valores, espacios en algunos casos se calcula
los "Gastos indirectos de producción" utilizados para tales efectos el estudio y
separación de los gastos en fijos y variables, asimismo la técnica de los gastos
indirectos predeterminados.
EJEMPLO:
Cálculo de la hoja de costos Estimados

32
Base 20 unidades.
Materia prima.
Materiales 80 Kgs. A S/.4.30 = 344.00
COSTO DE MATERIAS PRIMAS S/. 344.00
Mano de obra.
Jornales 40 horas a S/.260 = 104.00
COSTOS DE MANO DE OBRA 104.00
Gastos indirectos
Gastos Varios 38 horas a S/.2.40= 91.20
COSTO DE GASTOS INDIRECTOS 91.20
COSTO TOTAL DE 20 unidades S/. 539.20
COSTO ESTMADO POR UNIDAD
Materias primas. 344.00 :20 unidades = S/ 17.20
Mano de obra. 104.00:20 unidades = 5.20
Gastos indirectos. 91.20:20 unidades = 4.56
COSTO ESTIMADO POR UNIDAD. S/.26.9
33.2 VALUACIÓN DE LA PRODUCCIÓN TERMINADA A COSTO ESTIMADO.
El costo unitario estimado es base para el cálculo de la producción terminada en
el período, la misma que se encuentra canalizada en el DIARIO DE
PRODUCCIÓN TERMINADA.
Cálculo del Costo Estimado de la Producción Terminada.
21 PRODUCTOS TERMINADOS. S/. XX
21.1 productos terminados estimados.
23 PRODUCTOS EN PROCESO. S/. XX
23.1 productos en proceso estimados.
Importe a costo estimado de la producción terminada, recepcionada para el
almacén según informes y notas de entrada.
33.3 VALUACIÓN DE LA PRODUCCIÓN VENDIDA A COSTO ESTIMADO.
El costo de venta estimado se obtiene multiplicando la cantidad de unidades
vendidas por el costo unitario estimado respectivo.
Cálculo de la producción vendida a costo estimado.
69 COSTO DE VENTAS S/.XX

33
69.2 Productos terminados
69,21 Productos terminados estimados.
21 PRODUCTOS TERMINADOS. S/.XX
21,1 Productos terminados estimados.
Importe de lo vendido valorizado al costo estimado.
33.4 VALUACIÓN DE LA PRODUCCIÓN EN PROCESO AL COSTE
ESTIMADO.
Para esta valoración es necesario determinar la fase o avance en que se
encuentra la producción en proceso, a efectos de convertir la producción
equivalente a unidades terminadas. En los casos de órdenes de producción, no es
necesario la aplicación de la producción equivalente; puesto que se conoce el
costo de producción de cada orden, sin ser indispensable saber si está uno
terminada.

33.5 DETERMINACIÓN DE LAS VARIACIONES Y SU ELIMINACIÓN.

Para la obtención de las Variaciones se requiere utilizar "Una Cuenta" o "Varias

Cuentas" de control de los costos.
Si se utiliza una cuenta como:
" Producción en proceso"; se carga por el mismo importe del material
empleado, por el trabajo al costo real y los gastos de fabricación reales; y se
acredita por los productos terminados a los costos estimados; y el inventario en
proceso a los costos estimados, siendo la diferencia entre el monto de lo cargado
y lo abonado la "Variación" si el saldo es deudor, es porque los costos estimados
fueron menores a los reales, o insuficientes, y si por lo contrario, el saldo es
acreedor, indicara que los costos estimados se excedieron los históricos.
Las variaciones que representa el saldo de las cuentas controladoras del costo,
se traspasa a una cuenta que podría denominarse "VARIACIONES ENTRE EL
COSTO ESTIMADO Y EL HISTÓRICO" mismas que es necesario analizarlas,
para saber las causas que la originaron, antes de proceder a saldarlas
Las variaciones podrán ser absorbidas a través del almacén de artículos
terminados, del costo de producción de lo vendido y de la producción en proceso,
por medio de un coeficiente rectificador, o aplicándolas al costo de producción de
la venta anterior si fuera por causas imputables a la producción, pues si se deben
a casos fortuitos o de fuerza mayor, se saldaran por pérdidas y ganancias.

34
33.6 CORRECCIÓN A LA HOJA DE COSTOS ESTIMADOS POR UNIDAD.
Cuando las variaciones han sido de importancia, normales o propias de la
producción, es conveniente ajustar la hoja del costos estimados, haciéndose las
correcciones con el fin de acercarlas lo más posible a los futuros costos reales.
En caso de no existir variaciones de importancia, conviene conservar el costo
estimado por el mayor tiempo posible, ya que las diferencias de un mes pueden
ser compensadas con la de los meses subsiguientes.
FORMAS DE ESTABLECER COMPARACIÓN DE LOS COSTOS ESTIMADOS
CON LOS COSTOS REALES.
La comparación entre los costos estimados y los costos reales pueden hacerse en
cualquiera de las tres formas siguientes:
Comparando el costo total estimado de un periodo determinado (por meses,
semestres o años) con el costo total incurrido en el mismo período.
Comparando los costos estimados por elementos: materiales, mano de obra y
gastos de fabricación, de un periodo determinado, con los costos incurridos
correspondientes.
Comparando los costos estimados departamentales, con los costos reales
departamentales localizados en un período determinado.

Las comparaciones por cualquier de las formas antes descritas, tienen por objeto
determinar las diferencias entre lo estimado y lo real, que en la técnica contable
se denominan variaciones a fin de hacer los ajustes respectivos y las
correcciones a las bases del costo estimado.

TÉCNICA DE LOS COSTOS.

El punto de partida para operar con costos estimados es la formulación de hojas
impresas especiales en las cuales se hace un detalle de los elementos que
integran el costo unitario valuado a costo estimado, según los datos resultantes
del estudio previo efectuado para este fin.
La aplicación del costo estimado requiere:
Control en el almacén de materiales: que se encuentre organizado para llevar
existencias continuas de cada material. La cuenta que representa a los
materiales, sea igual a la existencia física de los materiales utilizados, se
contabilizan a los costos reales.
El trabajo se encuentra controlado, permite conocer el número de horas
trabajadas y los salarios pagados distribuyéndose esto a los departamentos que
lo causan.

35
Los gastos de fabricación; se parte del supuesto de que todo gasto incurrido es
contabilizado.
Las bases para la incorporación de los costos industriales estimados para la
contabilidad comprenden:
a. Obtención de la hoja de costos estimados unitario.
b. Valoración de la producción terminada, al costo estimado.
c. Valoración de la producción vendida, al costo estimado.
d. Valoración en la producción en proceso, a costos estimados.
e. Determinación de las variaciones su estudio y eliminación.
f. Corrección de la hoja de costo estimada unitario.

LA HOJA DE COSTO ESTIMADA.

La hoja de costo estimada de cada producto es la base del sistema. A menor

número de artículos producidos, mayor facilidad para el control y comparación de
la estimación. Esta hoja se refiere a una unidad dada: piezas, docena, decenas,
centenar, millas de piezas, pues el objeto es acumular factores de costo material;
trabajo y gastos de producción, en forma anticipada.

Para implantar un sistema de costos estimados se requiere una industria ya

establecida, y con experiencia propia, que es la fuente de información y puede
establecer y comprobarse, las variaciones en el costo.

OBTENCIÓN DE LA HOJA DE COSTOS ESTIMADOS.

Teniendo en cuenta la capacidad productiva de un período determinado y

experiencia sobre la industria puede calcularse en la cantidad y el valor de los
materiales necesarios para el volumen de producción y tiempo pronosticado, los
mismos que igualmente sirve de base para la predeterminación del costo de la
mano de obra, segundo elemento del costo de producción. En relación con ese
mismo tiempo, unidades a producir valores, espacios en algunos casos se calcula
los “Gastos indirectos de producción” utilizados para tales efectos el estudio y
separación de los gastos en fijos y variables, asimismo la técnica de los gastos
indirectos predeterminados.

Cálculo de la hoja de costos Estimados

Base 20 unidades.

36
Materia prima.

Materiales 80 Kgs. A S/.4.30 = 344.00

COSTO DE MATERIAS PRIMAS S/. 344.00
Mano de obra.
Jornales 40 horas a S/.260 = 104.00
COSTOS DE MANO DE OBRA 104.00
Gastos indirectos
Gastos Varios 38 horas a S/.2.40= 91.20
COSTO DE GASTOS INDIRECTOS 91.20
COSTO TOTAL DE 20 unidades S/. 539.20

COSTO ESTMADO POR UNIDAD

Materias primas. 344.00 :20 unidades = S/ 17.20
Mano de obra. 104.00:20 unidades = 5.20
Gastos indirectos. 91.20:20 unidades = 4.56
COSTO ESTIMADO POR UNIDAD. S/.26.96

VALUACIÓN DE LA PRODUCCIÓN TERMINADA A COSTO ESTIMADO.

El costo unitario estimado es base para el cálculo de la producción terminada en
el período, la misma que se encuentra canalizada en el DIARIO DE
PRODUCCIÓN TERMINADA.

Cálculo del Costo Estimado de la Producción Terminada.

21 PRODUCTOS TERMINADOS. S/. XX

21.1 productos terminados estimados.
23 PRODUCTOS EN PROCESO. S/. XX
23.1 productos en proceso estimados.
Importe a costo estimado de la producción
terminada, recepcionada para el almacén

37
según informes y notas de entrada.

VALUACIÓN DE LA PRODUCCIÓN VENDIDA A COSTO ESTIMADO.

El costo de venta estimado se obtiene multiplicando la cantidad de unidades

vendidas por el costo unitario estimado respectivo.

Cálculo de la producción vendida a costo estimado.

69 COSTO DE VENTAS S/.XX

69.2 Productos terminados
69,21 Productos terminados estimados.
21 PRODUCTOS TERMINADOS. S/.XX
21,1 Productos terminados estimados.
Importe de lo vendido valorizado al costo estimado.
VALUACIÓN DE LA PRODUCCIÓN EN PROCESO AL COSTE ESTIMADO.
Para esta valoración es necesario determinar la fase o avance en que se
encuentra la producción en proceso, a efectos de convertir la producción
equivalente a unidades terminadas. En los casos de órdenes de producción, no es
necesario la aplicación de la producción equivalente; puesto que se conoce el
costo de producción de cada orden, sin ser indispensable saber si está uno
terminada.

DETERMINACIÓN DE LAS VARIACIONES Y SU ELIMINACIÓN.

Para la obtención de las Variaciones se requiere utilizar “Una Cuenta” o “Varias

Cuentas” de control de los costos.

Si se utiliza una cuenta como :

“ Producción en proceso”; se carga por el mismo importe del material
empleado, por el trabajo al costo real y los gastos de fabricación reales; y se
acredita por los productos terminados a los costos estimados; y el inventario en
proceso a los costos estimados, siendo la diferencia entre el monto de lo cargado
y lo abonado la “Variación” si el saldo es deudor, es porque los costos estimados

38
fueron menores a los reales, o insuficientes, y si por lo contrario, el saldo es
acreedor, indicara que los costos estimados se excedieron los históricos.

Las variaciones que representa el saldo de las cuentas controladoras del costo,
se traspasa a una cuenta que podría denominarse “VARIACIONES ENTRE EL
COSTO ESTIMADO Y EL HISTÓRICO” mismas que es necesario analizarlas,
para saber las causas que la originaron, antes de proceder a saldarlas

Las variaciones podrán ser absorbidas a través del almacén de artículos

terminados, del costo de producción de lo vendido y de la producción en proceso,
por medio de un coeficiente rectificador, o aplicándolas al costo de producción de
la venta anterior si fuera por causas imputables a la producción, pues si se deben
a casos fortuitos o de fuerza mayor, se saldaran por pérdidas y ganancias.

CORRECCIÓN A LA HOJA DE COSTOS ESTIMADOS POR UNIDAD.

Cuando las variaciones han sido de importancia, normales o propias de la
producción, es conveniente ajustar la hoja del costos estimados, haciéndose las
correcciones con el fin de acercarlas lo más posible a los futuros costos reales.

En caso de no existir variaciones de importancia, conviene conservar el

costo estimado por el mayor tiempo posible, ya que las diferencias de un
mes pueden ser compensadas con la de los meses subsiguientes.

PROCEDIMIENTO CONTABLE.

La mecánica contable para operar los costos estimados indica que tendrá que
manejarse una cuenta de control producción en proceso. Los procedimientos de
contabilización se clasifican de acuerdo con las siguientes condiciones de
funcionamiento de la cuenta de control denominada productos en proceso.
El uso de una sola cuenta de productos en proceso.
El uso de una cuenta de productos en proceso para cada elemento del costo:
materiales, mano de obra y gastos de fabricación.
El uso de una cuenta de productos en proceso, única para cada departamento de
producción.
El uso de una cuenta de productos en proceso para cada elemento del costo en
cada departamento productivo.

39
Debe tenerse en cuenta la contabilización de las siguientes cuentas:
costos de producción, los registros que afectan a las cuentas relacionadas
con el costo de producción son:
Contabilización de materiales, cada vez que se recibe los materiales comprados
se hace un asiento en el registro de comprobantes debitando el costo real a la
cuenta compras de materias primas. De esta manera al cierre del ejercicio
económico, la cuenta materias primas contendrá en el lado de los cargos el
inventario de materiales al comienzo del período y las compras hechas durante el
mismo.
Como los materiales usados serán entregados a la producción al recibir las
solicitudes debidamente autorizadas, especificando solamente las cantidades, al
cierre del período se toma un inventario físico de los materiales en existencia. La
diferencia entre el inventario materiales al comienzo del período más las compras
durante el período y el inventario de materiales al cierre del mismo representa el
costo de los materiales usados.

Este importe se utiliza para el siguiente asiento:

23 Productos el proceso. S/. XX

23,1 materias primas.
92 Costo de producción.
92.1 materias primas. S/. XX

El valor consignado en este asiento supone que es el correspondiente al costo

real de los materiales utilizados.

Si los materiales están fraccionados por departamentos, así como por elementos
del costo, es necesario una cuenta de productos en proceso materiales por cada
departamento.

Contabilización de la mano de obra, si los estimados son computados sobre la

base de los elementos del costo, es necesario una cuenta de productos en
proceso mano de obra; si se computa por elementos departamentos se necesita
una cuenta de productos en proceso mano de obra para cada departamento. El
asiento sería:
23 Productos en proceso. S/. XX

40
 23.2 Mano de obra.
92 Costo de producción. S/. XX
92. 2 Mano de obra.

Contabilización del costo de los gastos de fabricación, los costos reales de

los gastos de fabricación son transferidos a la cuenta productos en proceso
gastos de fabricación. El asiento es el siguiente:

23 Productos en proceso. S/. XX

23.3 Gastos indirectos.
92 Costo de Producción. S/.XX
92.3 Mano de obra.

Contabilización de los productos terminados, el número de unidades

terminadas en la producción es anotado en los informes de fabricación y se les
determina un costo estimado en base al costo estimado unitario, con el cual se
registra el siguiente asiento:

21 Productos terminados. S/.XX

23 Productos en proceso. S/. XX
23.1 materias primas. xx
23.2 mano de obra. xx
23.3 gastos indirectos. xx

Cuando esté asiento es trasladado a las cuentas del mayor la cuenta productos
terminados estará cargado con el costo estimado de los productos terminados,
pero las cuentas de productos en proceso tendrá importes al Debe sobre la base
del costo real e importes al Haber sobre la base del costo estimado.

Contabilización del costo de ventas, a esta cuenta se traslada el importe de los

productos vendidos valorizados a costo estimado:

69 Costo de ventas. S/. XX

21Productos terminados. S/. XX

41
TRATAMIENTO DE LAS VARIACIONES DE LOS COSTOS ESTIMADOS.

Las variaciones habidas entre los costos estimados y los costos reales, se pueden
tratar como sigue:
Saldarlas por medio del “Costo de producción de lo vendido”.
Saldar las por medio de “ganancias y pérdidas”.
Obtener un coeficiente rectificador, a fin de corregir la hoja de costos
estimados, con lo cual se podrá ajustar: el costo de producción de lo vendido, el
almacén de artículos terminados y la producción en proceso. Es decir, la variación
habida se absorbe a través de las cuentas.
Saldar las por medio de “deudores diversos”, si fuera por causa imputable a la
negligencia o incapacidad de algún obrero.

Se aconseja saldar las variaciones por medio de “costos de producción de lo

vendido,” cuando éstas son de poca importancia; y no se estima necesario
corregir la hoja de costos estimados. Las variaciones se aplican a pérdidas y
ganancias cuando son originadas por causas ajenas a la producción, tales como
paros, huelgas, descomposturas que paralicen la producción, etc.

OBTENCIÓN DEL COEFICIENTE RECTIFICADOR.

Este tratamiento se utiliza cuando las variaciones son de importancia, lo que hace
necesario efectuar las correcciones correspondientes, según se explica en el
procedimiento “c” el coeficiente rectificador se obtiene dividiendo la variación
habida entre la producción terminada más a la producción en proceso calculadas
a costos en proceso.

Coeficiente rectificador.
Fórmula:
Coeficiente = V A R I A C I O N
Rectificador producción terminada + Producción en proceso
A costo estimado a costo estimado

Cuando la variación es de naturaleza deudora (los costos estimados son

inferiores a las reales) el coeficiente rectificador indicará el factor de redistribución
que debe operarse, para aumentar el valor de la producción terminada y en

42
proceso, así como el costo de producción de lo que se vendió, en su caso por
materiales, sueldos y salarios y gastos indirectos.

Cuando la variación es de naturaleza acreedora (los costos estimados son

superiores a los reales) el coeficiente rectificador indicara la cantidad que debe
disminuir por cada sol estimado, en el almacén de productos terminados, en el
inventario de la producción en proceso y en el costo de producción de lo vendido.

TÉCNICA DE LOS COSTOS ESTIMADOS A SISTEMA DE COSTOS POR

PROCESOS CONTINUOS.

Se emplea en aquellas industrias cuya producción es continua y en masa,

existiendo uno o varios procesos para la transformación de la materia. Se cargan
los elementos del costo estimado correspondiente a un periodo determinado al
proceso o procesos que existan, y en el caso de que toda la producción se inicie y
termine en dicho período, el costo unitario se obtendrá, costo total estimado
acumulado dividido entre las unidades por producir. En el caso de producción en
proceso al final del período, es necesario estimar la fase en que se encuentra
dicha producción, esto es, se calcula la equivalencia a unidades terminadas para
poder valorizar toda la producción, como producto acabado. Las empresas que
trabajan a base de procesos, miden lo que producen en unidades, kilos, litros
metros, etc..
En este tipo de industrias a diferencia de las que operan por órdenes de
producción, por su forma de producir, no es posible identificar en cada unidad
terminada o en proceso de transformación, los elementos del Costo
Primo( material directo y mano de obra directa. )

Tratamiento de las Variaciones

Para el caso de sistema por procesos continuos, es necesario convertir los
artículos inconclusos a unidades equivalentes terminadas y aplicar el costo
estimado correspondiente.
La variaciones se determinan abriendo una cuenta de producción en proceso para
cada elemento del costo:
Producción en proceso: materiales.
Producción en proceso: mano de obra.
producción en proceso: gastos de fabricación.

43
Estas cuentas son cargadas a costos reales y acreditadas a costos estimados,
por lo tanto el saldo representará la variación entre lo real y lo estimado.

Cuando en estas cuentas el saldo es de naturaleza deudora indicara que los

costos estimados fueron insuficientes, por el contrario, si el saldo es acreedor,
indicara que los costos estimados fueron superiores a los reales.

Procedimiento Contable
Las industrias que operan por el sistema de procesos continuos, encuentran
dificultades en identificar cada unidad terminada o en proceso de fabricación.
Cuando existen varios procesos, la operación contable es como sigue:

PROCESO: A

Cargos: Importe del trabajo terminado en el

período traspasado al proceso B.
Costos incurridos, durante período
(normalmente un mes).

PROCESO: B

Traspaso costo de proceso A Importe del trabajo terminado en este

proceso y traspasado el proceso C.
Mas:
Costo incurrido del propio proceso
B durante el periodo.
PROCESO C

Traspaso de los costo de A y B Importe de la producción terminada

en este proceso y enviado al almacén
Mas:
de terminados.
Costo incurrido del propio proceso
C durante el período.
ALMACEN DE PRODUCTOS TERMINADOS

Costo de la producción terminada

(A,B,C)

44
Estas cuentas, al operar por el sistema de costos estimados por procesos
continuos, deberán cargarse por los siguientes conceptos :

Importe del inventario inicial en proceso, valuado a costo estimado.

Materia prima efectivamente consumida, valuada a costo real.
Mano de obra pagada por su importe real.
Cargos indirectos incurridos con su importe real, o bien, cargos indirectos
aplicados mediante la utilización de una cuota predeterminada.

TÉCNICA DE COSTOS ESTIMADOS AL SISTEMA DE COSTOS POR

ÓRDENES DE PRODUCCIÓN.

La aplicación de la técnica de costos estimados al sistema de costos por órdenes

de producción, consiste en estimar los costos en función de las órdenes para la
fabricación de determinada cantidad de productos, en la cual se van acumulando
los materiales, la mano de obra y los gastos de fabricación. Por lo general las
ordenes sólo indica que las características de producción así como las cantidades
y calidades de materiales, sin acumularse en la misma los elementos del costo,
los que se maneja en “hoja de costos estimados” especiales para cada orden, con
la misma numeración y con los datos extractados.
De acuerdo con la experiencia es factible determinar aproximadamente la
cantidad y el valor de los materiales que se necesitan para producir en
determinado tiempo cierta cantidad de unidades.
En relación con lo anterior, se calcula el costo de la mano de obra a pagar en ese
tiempo y, por último en función del mismo tiempo o de la cantidad de unidades a
producir se calculan los gastos de fabricación.
Una vez encontrado el costo estimado para la producción de cierto número de
unidades, el costo estimado unitario se obtiene por simple división.

Resulta conveniente hacer notar que, tratándose de los cargos indirectos, puede
trabajarse en dos formas:
Bajo el sistema tradicional de absorción íntegra de los cargos indirectos
incurridos, al finalizar el periodo de costos habrá que cargar a la cuenta o cuentas
de cargos indirectos en proceso, el importe total de los indirectos incurridos los
cuales, al compararse con el costo por indirectos de la producción procesada a
valor estimado, producirá una sola variación en cargos indirectos.
También en costos estimados puede trabajarse con la cuota predeterminado de
cargos indirectos y hacerse la aplicación de la producción en función de la base
que se haya elegido.

45
La misma determinación de variaciones que se ha logrado mediante el
mecanismo contable descrito, puede obtenerse en papeles de trabajo mediante la
elaboración de cédulas en las que se valúen tanto la producción terminada, como
la producción en proceso al final y al principio de cada período, utilizando para
ellos los costos unitarios estimados.
Si se combinan los totales de las cédulas a que se ha hecho referencia, se podrá
determinar el costo de la producción procesada valuado a costo estimado, el cual
debe compararse con los costos reales incurridos, a fin de determinar el importe
de las variaciones.
Lo que más interesa valuar a costo estimado es, en última instancia, la producción
procesada, ya que lo importante es conocer el avance operado en la producción y
no sólo el costo de la producción totalmente terminada.
Fórmula:
Producción procesada = producción terminada + inv. final en proceso- inv. inicial
en proceso.
Respecto a su registro, habrá que elaborar cuando menos unas cédula por el
importe de las unidades terminadas valuadas a costo estimado, identificándolas
con las órdenes, además de las cédulas de valuación también en costo estimado
de los inventarios en proceso, mismas que deben considerarse en términos de
unidades equivalentes, de acuerdo con el grado de avance en que se encuentre
el proceso correspondiente.

Una vez elaborada estas cédulas, sus datos se concentraran en otra cédula, con
el fin de que, de acuerdo con la fórmula expresada, se pueda determinar el costo
de la producción procesada y compararlo con los elementos del costo realmente
incurridos, y así determinar el importe de las variaciones.
TRATAMIENTO DE LAS VARIACIONES.
Al describir el sistema de costos estimado, se puede observar que los costos
unitarios se han establecido en forma un tanto empírica, por lo que no es
técnicamente recomendable considerarlos como definitivos, sino, por el contrario;
lo procedente es que dichos costos estimados se ajusten a los costos reales.
Por otra parte y en la misma forma empírica en que se han fijado los costos
estimados, las variaciones resueltamente no pueden interpretarse de manera
específica como originadas por ciertas deficiencias de la producción, sino que,
más bien, considerarse como originado por errores de imprevisiones en el cálculo
del costo estimado.
Los procedimientos opcionales que podría sujetarse las variaciones para un
sistema de órdenes de producción son las siguientes:

46
En el caso que la variación total fuera por una cantidad proporcionalmente
reducida, puede aceptarse que se cancele contra la cuenta de costo de lo
vendido.
Redistribuir las variaciones entre la producción terminada y la parcialmente
elaborada durante el periodo, es decir, incluir también en la redistribución al
inventario final de producción en proceso, mediante la determinación de unidades
equivalentes por elementos del costo.

PROCEDIMIENTO CONTABLE.

Cuando la producción se hace a base de órdenes, para valorizar la producción en

proceso a costo estimado, se aplicará el costo estimado a la fase de trabajo en
que se encuentre la orden en cuestión, para tal efecto, es necesario que la hoja
de costo por unidad se elabore siguiendo los pasos productivos de una orden.
Para control y registro contable se debe llevar hoja de costo por cada orden, con
lo cual se puede determinar las variaciones que corresponde, cada una de ellas
para efectos de investigación y afinación de las estimaciones en producciones
futuras.
En otro procedimiento con menos labor contable, las órdenes sólo se valorizan a
costos estimados al terminarse y en proceso al fin del mes de, importes que se
acreditan a las cuentas de operación de producción (materiales, mano de obra y
gastos) obteniéndose de las mismas las variaciones globales, sólo que no sería
posible conocer dichas variaciones por cada orden.

Los costos estimados aplicados a órdenes de producción tienen igual manejo

contable al del sistema de procesos, con la diferencia que las variaciones pueden
obtenerse por cada orden trabajada.

CASO PRACTICO N°1

LA EMPRESA INDUSTRIAL ARCO IRIS SAC. PRODUCE ROPA DE damas y

niños. Utilizando esencialmente los mismos materiales y las mismas operaciones
de mano de obra en cada prenda .Esta empresa tiene dos líneas de productos:
una para la primavera y el verano que se fabrica en otoño de cada año, y una de
otoño invierno que se fabrica durante la primavera de cada año.
Los costos estimados se llevan por separado para la producción de cada
estación, pues los materiales, los estilos y operaciones de manufactura varían de
una estación a otra. En cuanto a línea de primavera y verano que desde el
primero de julio hasta diciembre .la hoja de costos estimados indicaban los costos
estimados siguientes:

47
 ELEMENTOS DEL COSTO ROPA DE ROPA DE
DAMAS NIÑOS
COSTO DE MATERIA PRIMA DIRECTA S/. 25.00 S/. 15. 00
30.00 10.00
COSTO DE MANO DE OBRA 15.00 6.00

COSTOS INDIRECTOS

TOTAL 70.00 31.00

DURANTE la presente temporada. Los costos y otra información tomados de los

registros de contabilidad indicaban lo siguiente:

MATERIA PRIMA DIRECTA 1 DE JULIO S/. 23,000

MATERIA PRIMA DIRECTA 1 DE DICIEMBRE 2.000
MATERIA PRIMA COMPRADA DURANTE EL 36.000
PERIODO
43.000
MANO DE OBRA DIRECTA
9.180
COSTOS DE FABRICACION

TODOS LOS COSTOS DEBEN SER PRORRETEADOS ENTRE LOS DOS

PRODUCTOS A BASE DEL PROMEDIO PONDERADO DE LOS COSOS
ESTIMADOS Y LA UNIDADES PRODUCIDAS.
EL VLUMEN DE PRODUCCION PARA ESTA ESTACION FUE :
ROPA DE ROPA DE
DAMAS NIÑOS
NUMERO DE ROPAS INICIADOS 800 1.200
700 1.000
NUMERO DE ROPAS TERMINADAS
100
EN PROCESO FINAL 100% MATERIA PRIMA 60 %
COSTO DE CONVERSION. 200
EN PROCESO FINAL 100% MATEERIA PRIMA 600 900
80% COSTO DE CONVERSION

48
 NUMERO DE ROPA DE VESTIDOS

SE SOLICITA
Determinar los costos estimados y reales del proceso productivo para ambos
productos
Solución
P.t. Al costo estimado
Producto S

S/.
MP: 700 x S/. 25.00 = 17,500.00
S/.
MO: 700 x S/. 30.00 = 21,000.00
S/.
GF: 700 x S/. 15.00 = 10,500.00
49,000.
00

Producto N

S/.
MP: 1000 X S/. 15.00 = 15,000.00
S/.
MO: 1000 X S/. 10.00 = 10,000.00
S/.
GF: 1000 X S/. 6.00 = 6,000.00
31,000.0 80,000.0
0 0

49
P.P. Al costo estimado
Producto S

100 2,500.0
MP : 100 x % x 25 = S/ 0
1,800.0
MO : 100 x 60% x 30 = S/ 0
900.
GF : 100 x 60% x 15 = S/ 00
5,200.
00

Producto N

100 3,000.0
MP : 200 x % x 15 = S/. 0
1,600.0
MO : 200 x 80% x 10 = S/. 0
960.
GF : 200 x 80% x 6 = S/. 00
5,560.0 10,760.0
0 0
90,760.0
0

CALCULO DE LA DIFERENCIA

Costo
Real
23,000. 36,000. 2,000.0 S/.
MPD: 00 + 00 - 0 = 57,000.00

50
 S/.
MOD: 43,000.00
S/.
GF : 9,180.00
S/.
109,180.00
S/.
menos: costo estimado 90,760.00
S/.
Variación 18,420.00

Prorrateo de la variación

Unidades % S/.
40.0 7,368.
producto S 800 0 00
60.0 11,052.
producto N 1200 0 00
18,420.
2000 100 00

Producto S

costo
estimado % var. total
Prod. 90.4 55,661.
terminado 49000 0 6661 00
Prod. 9.6 5,907.
Procesado 5200 0 707 00
61,568.
54200 100 7368 00

51
Producto N

costo
estimado % var. total
Prod. 84.7 40,371.
terminado 31000 9 9371 00
Prod. 15.2 7,241.
Procesado 5560 1 1681 00
47,612.
36560 100 11052 00

Costos unitarios de producción

Producto S : 55661 / 700 = 79.52

Producto N : 40371 / 1000 = 40.
37

Costo de venta

producto S/. S/.

S: 600 x 79.52 = 47,712.00
producto S/. S/.
N: 900 x 40.37 = 36,333.00
S/.
84,045.00

52
ASIENTOS DIARIOS
1 DEBE HABER
90 costos de produccion 109,180.00
90.604 M.P. 57,000.00
90622 M.O. 43,000.00
90.639 C.I. 9,180.00
79 cargas imputables 109,180.00
transferencia de la clase 6 a la clase 9
2
21 productos terminados 80,000.00
23 productos en proceso 10,760.00
98 variacion de existencias 90,760.00

3
98 variacion de estimados 109,180.00
98.604 M.P. 57,000.00
98622 M.O. 43,000.00
98639 C.I. 9,180.00
71 produccion almacenada 109,180.00
costo real de la produccion
4
91 productos terminados 16,032.00
23 productos en proceso 2,388.00
98 variacion de estimados 18,420.00
parrametro de la variacion
5
69 costo de ventas 84,045.00
21 productos terminados 84,045.00
costo de la produccion vendia

53
CASO PRÁCTICO N° 2

SIN INVENTARIO INICIAL

HOJA DE COSTOS UNITARIO ESTIMADO
MATERIALES 16.00
MANO DE OBRA 6.40
GASTOS INDIRECTOS 9.60
COSTO UNITARIO ESTIMADO 32.00

MOVIMIENTOS DEL MES

160 UNIDADES TERMINADAS
120UNIDADES VENDIDAS 50% ACABADO
80 UNIDADDES EN PROCESOS 50%EN PROCESO
COSTO REALES
MATERIALES 4400.00
MANO DE OBRA 2000.00
GASTOS INDIRECTOS 3040.00
S/.9440.00
SE PIDE:
DETERMINAR EL COSTO DE LA PRODUCCION
DETERMINAR EL COSTO EN PROCESO
DETERMINAR EL COSTO DE LA PRODUCCION VENDIDA O COSTO
ESTIMADO
DETERMINAR LAS VARIACIONES Y HACER LOS CALCULOS
SOLUCION
1 VALORIZACION DE LA PRODUCCION TERMINADA A COSTO ESTIMADO

COSTO
COMPONENTES PRODUCCION C.U. TOTAL

MATERIA PRIMA 160 UNID. 16.0 2560.00

TERM. 0

54
 160 UNID.
MANO DE OBRA TERM. 6.40 1024.00
GASTOS 160 UNID.
INDIRECTOS TERM. 9.60 1536.00
32.0
0 5120.00

21 PRODUCTOS TERMINADOS
5120
92 COSTO DE PRODUCCION
5120
921 materias primas
922 mano de obra
923 gastos indirectos

POR LA CARGA DE LOS PRODUCTOS

TERMINADOS A VALORES ESTIMADOS

2 VALORIZACION DE LA PRODUCCION EN PROCESO A COSTO ESTIMADO

EQUIVALENCI UNIDS. COSTO
ELEMENTOS A TERMINADAS C.U. TOTAL
MATERIA
PRIMA 50% 40 UNIDADES 16.00 640.00
MANO DE
OBRA 50% 40 UNIDADES 6.40 256.00
GASTOS
INDIRECTOS 50% 40 UNIDADES 9.60 384.00
32.00 1280.00

ASIENTOS

55
 23 PRODUCTO EN PROCESO 1280
92 1280
64
921 MATERIA PRIMA 0
25
922 MANO DE OBRA 6
38
923 GASTOS INDIRECTOS 4
X/XPOR LA VALORIZACION DE LA
PRODUCCION EN PROCESO A
COSTO ESTIMADO

3 COSTO DE LA PRODUCCION VENDIDA A COSTO ESTIMADO

UNIDADES COSTO
ELEMENTOS VENDIDAS C.U. TOTAL
16.0
MATERIA PRIMA 120 0 1920.00
MANO DE OBRA 120 6.40 768.00
GASTOS
INDIRECTOS 120 9.60 1152.00
32.0
0 3840.00

ASIENTOS
69 COSTOS DE VENTAS 3840
PRODUCTOS
692 TERMINADOS
21 PRODUCTO TERMINADO 3840
X/X POR EL COSTO DE
PRODUCCION

4 VARIACIONES ENTRE COSTOS REAL Y ESTIMADO

ELEMENTOS VALOR P.T. VALOR TOTAL COSTO VARIACIO

56
 PROD. EN
ESTIMADO PROCESO ESTIMAD S
S ESTIM. O REALES N
MATERIA
PRIMA 2560 640.00 3200.00 4400.00 1200.00
MANO DE
OBRA 1024 256.00 1280.00 2000.00 720.00
GASTOS
INDIRECTOS 1536 384.00 1920.00 3040.00 1120.00
5120 1280.00 6400.00 9440.00 3040.00

ASIENTOS
99 ENLACES INTERNOS 3040
VARIACION DE COSTOS DE
991 MATERIALES 1200
VARIACION DE COSTOS DE
992 MANO DE OBRA 720
VARIACION DE GASTOS
993 INDIRECTOS 1120
92 COSTO DE PRODUCCION 3040
921 MATERIA PRIMA 1200
922 MANO DE OBRA 720
923 GASTOS INDIRECTOS 1120
X/X POR LA VARIACION DEL
MES

57
CONCLUSIONES:

Los procesos de estimar los costos, determinar el proceso y controlar los costos,
interactúan entre sí y con procesos de las otras áreas de conocimientos.

Dependiendo de las unidades del proyecto, cada proceso puede implicar el

esfuerzo de una persona o grupo de personas.

Determinar el presupuesto es el proceso que consiste en sumar los costos

estimados de actividades individuales o paquetes de trabajo para establecer una
línea base de costo autorizada.

Determinar el presupuesto es el proceso que consiste en sumar los costos

estimados de actividades individuales o paquetes de trabajo para establecer una
línea de base de costos autorizada.

Esta línea incluye todos los presupuestos autorizados, pero excluye las reservas
de gestión.
RECOMENDACIONES:

Los costos estimados para la venta de los productos son los que actualmente se
manejan a nivel comercial, por lo que se pueden mantener estándar, a menos que
ocurra algún cambio en la economía.

Cada cierto tiempo de debe hacer un nuevo estudio de la demanda existente, ya

que el crecimiento demográfico es bastante acelerado, de modo de poder
aumentar la productividad cada vez que seas necesario, a fin de cubrir estos
cambios en la demanda.

La empresa debe hacer inversiones a futuro en lo que concierne a cambios y

mejoras en los procesos, a efectos de automatización de los mismos.

58
Periódicamente se debe realizar los cambios en las especificaciones y pautas
establecidas por los organismos legales medio ambientales, adaptando las
actividades realizadas a dichas pautas, para que así la empresa no incurra en
gastos y costos.

Estimar costos de los paquetes de servicios recomendados y ajustar

consecuentemente, garantizando el equilibrio financiero del sistema
Incorporar resultados del tercer censo agropecuario a nivel departamental
municipal, los cuales serán entregados durante el primer semestre de 2016.

ASPECTOS CONTABLES DE COSTOS ESTIMADOS:

La contabilidad tiene por objeto registrar todas las operaciones económicas que
realiza una persona a fin de llevar las cuentas sobre sus propias operaciones
económicas:
Saber cuánto gana
Cuánto gasta
Cuanto invierte
Toda empresa debe llevar sus cuentas mediante un adecuado sistema.
En este sentido, se debe respetar el sistema de contabilidad generalmente
aceptado, consiste en un conjunto de normas y principios reconocidos
internacionalmente que guían la aplicación contable de manera adecuada.

Al finalizar este Capítulo el lector debe estar en la capacidad de:

Tener una panorámica del origen de la contabilidad de costos.

Poseer una visión clara del concepto de la contabilidad de costos al tiempo que
pueda diferenciarla de las demás categorías contables.
Comentar los objetivos de la contabilidad de costos.
Explicar los enfoques de clasificación de costos.
Explicar las características de los costos fijos y variables.
Analizar el impacto que tienen los costos de producción y de operación en la toma
de decisiones gerenciales.

59
Brindar una noción general de la filosofía y tendencias administrativas de los
tiempos actuales.
Existen muchos relatos históricos que nos dan una pista de qué tan antigua
resulta ser la contabilidad, numerosos rudimentos contables se han descubierto al
momento de investigar sociedades antiquísimas como Roma y todo ese imperio
militar que sacudió todo su entorno geográfico, durante este régimen se registraba
en grandes libros todas las transacciones comerciales que realizaban las
embarcaciones de un puerto a otro. También se puede encontrar vestigio de la
contabilidad en la sociedad de los indios Incas del Perú.
No obstante, son los mercaderes italianos del siglo XIII quienes emplean por
primera vez el principio de partida doble el cual estamos utilizando hoy en día, a
tan sólo unos meses para comenzar el siglo XXI. Ya en otras ocasiones hemos
escuchado hablar sobre el monje italiano Lucas Paciolo quien publica en el año
1494 su libro titulado ´´Suma aritmética´´ donde dedicaba todo un capítulo a
la teneduría de libros, siendo éste la primera publicación que se conociera en la
humanidad relacionada con el principio contable de la partida doble.

Aunque debemos destacar que ya en el siglo XIV, antes de la aparición de Lucas

Peciolo se conocen en países como Italia, Inglaterra y Alemania los primeros
rudimentos de costos como resultado del crecimiento y desarrollo de las industrias
de vinos, monedas y libros, los cuales tenían mucho auge en ese entonces.

Para el año 1431 Los Médicis, una poderosa familia de Italia, según nos relata
Maquiavelo en su principal obra, ya había adoptado diversos procedimientos
similares a la teneduría de libros. De la misma forma, en Inglaterra se adoptaron
en las industrias de esa época sistemas contables muy parecidos a los sistemas
de costos que hoy se conocen.
Aunque debemos reconocer que debieron transcurrir muchos años después de
Paciolo para que la contabilidad desarrollara un carácter más riguroso en cuanto a
sus verdaderas funciones y el papel que juega en todas las organizaciones donde
se hace necesario su existencia.

Podríamos decir que en varios lugares se presentaron diferentes manifestaciones

relacionada con la aplicación de los costos, como por ejemplo en el año 1577
varias empresas de vinos utilizaban el concepto de Costo de Producción. Pero no
fue hasta el año 1776 a raíz de la revolución industrial cuando con la invención de
la máquina de vapor se logra una explosión en el desarrollo y crecimiento de las
industrias de esa época así como en las ciencias y las tecnologías, no quedando
desapercibida ante este acontecimiento histórico la Contabilidad de Costos.

60
Con la invención de James Watt y su posterior aplicación en la producción, una
nueva concepción del Trabajo modificó por completo la estructura social y
comercial de la época, originando en aproximadamente un siglo, profundos y
rápidos cambios económicos, políticos y sociales. Este período conocido como
REVOLUCION INDUSTRIAL, se inició en Inglaterra y se extendió rápidamente a
todo el mundo civilizado.

La Revolución Industrial se puede dividir en dos épocas bien diferenciadas (1780-

1860), primera Revolución Industrial o revolución del carbón y el hierro; (1869-
1914) Segunda Revolución Industrial o revolución del acero y la electricidad.

La primera Revolución Industrial se puede dividir en cuatro fases:

PRIMERA FASE: Mecanización de la industria y de la agricultura. A finales

del siglo XVIII, la aparición de la máquina de hilar (inventada por el inglés
Hargreaves en 1767), del telar hidráulico (inventada por Arkwright en 1769), del
telar mecánico (inventada por Catwright en 1785) y de la máquina desmotadora
de algodón (inventada por Whitney en 1792) sustituyó el trabajo del hombre y su
fuerza muscular, el trabajo del animal e incluso de la rueda hidráulica. Aunque
eran máquinas grandes y pesadas, tenían superioridad increíble sobre los
procesos manuales de producción de la época: La desmotadora de al algodón
procesaba mil libras de algodón, mientras en el mismo tiempo un esclavo
procesaba sólo cinco.

SEGUNDA FASE: Aplicación de la fuerza motriz a la industria. La fuerza

elástica del vapor, descubierta por Denis Papín en el siglo XVII, quedó sin
aplicación hasta 1776, cuando Watt inventó la máquina de vapor. Con la
aplicación del vapor a las máquinas se iniciaron grandes transformaciones en los
talleres, que se convirtieron en fábricas, así como en los transportes, en las
comunicaciones y en la agricultura.

TERCERA FASE: Desarrollo del sistema fabril. El artesano y su pequeño

taller desaparecieron para dar lugar al obrero, a las fábricas y a las empresas
basadas en la división del trabajo. Surgieron nuevas industria en detrimento de la
actividad rural. La migración de masas humanas de las áreas agrícolas hacia las
proximidades de las fábricas provocó el crecimiento de las poblaciones urbanas.

CUARTA FASE: Desarrollo acelerado del transporte y las

comunicaciones. La navegación de vapor surgió en los Estados Unidos con
Robert Fulton (1807); posteriormente las ruedas propulsoras fueron sustituidas

61
por hélices. La locomotora de vapor fue perfeccionada por Stephen son. La
primera vía férrea fue construida en Inglaterra en el 1825 y después se tendieron
otras en los Estados Unidos (1829). Este nuevo medio de transporte se popularizó
de manera vertiginosa. Enseguida aparecieron los medios de comunicación con
rapidez sorprendente: MORSE, inventó el telégrafo eléctrico en el 1835, el sello
postal surge en Inglaterra en el 1840, Graham Bell inventó el teléfono en el 1876.

A partir de 1860 la Revolución Industrial entra en una nueva fase denominada,

Segunda Revolución Industrial, provocada por tres acontecimientos importantes:

1) Desarrollo de los nuevos procesos de fabricación del acero (1856)

2) Perfeccionamiento el dínamo (1873)
3) Invención del motor de combustión interna por Daimler en el 1873

Las principales características de la segunda Revolución Industrial, fueron:

1) Sustitución del hierro por el acero como material industrial básico

2) Sustitución del vapor por la electricidad y la adopción de los derivados del
petróleo como fuente de energía.
3) Desarrollo de las máquinas automáticas y alto grado de especialización del
trabajo
4) Creciente dominio de la industria por la ciencia.
5) Transformaciones radicales en los transporte y en las comunicaciones. Se
mejoran y amplían las vías férreas. A partir de 1880, Daimler y Benz, construyen
automóviles en Alemania. Dumlop, perfecciona el neumático en el 1888 y Henry
Ford inicia la producción de su modero T en 1908 en los Estados Unidos. En 1906
Santos Dumont vuela por primera vez en un avión.
6) Desarrollo de nuevas formas de organización

Con todo ese desarrollo sostenido de las ciencias y la tecnología como vimos más
arriba se logró una explosión en el desarrollo y crecimiento de las industrias de
esa época, no quedando desapercibida ante ese acontecimiento histórico, la
CONTABILIDAD DE COSTO.

A principios de los años 1800 las industrias químicas alcanzan un gran desarrollo,
y ya para éste periodo comienza a tocarse el tema de costos conjuntos como uno

62
de los problemas a resolver de los sistemas de información contable. Es en este
mismo milenio que se empieza a abordar sobre la importancia que tenía para los
administradores el conocer los costos de producción de los artículos que estos
manufacturaban.
Una de las primeras obras relacionada con los costos de producción fue escrita
por Henry Mércale a principios del siglo XX, este libro tenía como título Costos de
Manufactura y fue publicado en Inglaterra.]

Hoy en día la contabilidad de costos juega un papel importante en el control de las

operaciones de las industrias de manufactura así como en las de servicios.

La contabilidad propiamente dicha se establece definitivamente cuando los

trapiches azucareros evolucionan hasta convertirse en enormes centrales, gracias
a la instalación de maquinarias movidas a vapor. Este avance en la industria
azucarera dominicana vino determinado por el estallido de la guerra
independentista en cuba contra el colonialismo Español en el 1868 y por el
conflicto Franco-Alemán de 1870 en Europa.

Por un lado el azúcar de caña de Cuba y el de remolacha de Francia disminuían

su participación en el mercado mundial. Con la drástica reducción de la oferta, el
alza de los precios no se hizo esperar, estimulando las inversiones en ese sector.

Los capitales y técnicos que emigraron desde Cuba hacia la República

Dominicana hicieron posible que la industria azucarera nacional se transformara
sobre base capitalista y nuestra sociedad se articulara definitivamente al mercado
mundial.

La producción de azúcar en República Dominicana se liberó entonces del capital

comercial local, pero quedó envuelto en una red de controles manipulados por
banqueros y comerciantes de los Estados Unidos de América. Esos intereses
financieros decidirían en lo adelante todo lo relacionado con la venta de azúcar
así como el suministro del capital.

Los tenedores de libros y escasos contadores de la época, originalmente tuvieron

como centros de acción a los ingenios azucareros y la administración
gubernamental, pero con el surgimiento de empresas comerciales su actividad se
extendió a un sector más amplio de la economía. La demanda de técnicos fue tal
que muy pronto llegó a sentirse la escasez de personas preparadas en asuntos
contables.

63
La ocupación militar de los Estados Unidos en República Dominicana en 1916,
permitió que tanto los empresarios como el gobierno de ese país influyeran de
manera decisiva en el manejo de la administración pública estableciendo
procedimientos y prácticas que se hicieron sentir incluso en el ámbito de los
establecimientos privados.

El gobierno militar extranjero fue el motor que consolidó, por la fuerza, la

dependencia económica de los dominicanos, vigente en nuestros días.

Las leyes promulgadas bajo el control militar estadounidense sobre presupuesto

y contabilidad de las entidades públicas fueron impuestas para beneficio de los
ocupantes militares y empresarios de ese país. El diseño y la aplicación de esas
leyes fueron impuestos de tal manera que sus efectos continuaron imponiéndose
a pesar de la desocupación militar ocho años después.
Durante los ocho años de ocupación militar (1916-1924) se presentaron los
primeros asomos de extender la contabilidad organizada a toda la nación. Los
ocupantes militares y las empresas mantenidas bajo su amparo trataron de
organizar sistemas contables que le garantizaran el control de sus operaciones
sobre la base de las exigencias de la legislación estadounidense de ese entonces.
La contaduría pública era ejercida por contadores norteamericanos al servicio,
fundamentalmente de las empresas bancarias y azucareras.
Luego del retiro de las tropas estadounidense del territorio dominicano en 1924,
dirige el país un gobierno encabezado por Horacio Vásquez. Bajo este gobierno
se gestionó un préstamo de $10, 000,000.- de dólares con el objetivo supuesto de
construir el acueducto de Santo Domingo, de arreglar varios puertos del país, así
como para construir carreteras, canales de riego, entre otros, para lo que sé
hacía necesario que se organizara científicamente el aparato administrativo del
Estado Dominicano.
Con la finalidad de que se estudiara el estado de los mecanismos administrativos
y hacer recomendaciones al Estado Dominicano fue creado la “Dominicana
Económica Comisión”, la cual estuvo dirigida por Charles Gates Dawes. El
informe presentado al Presidente Horacio Vásquez por esta comisión consideraba
que la contabilidad constituía uno de los problemas fundamentales en el campo
de la administración gubernamental por lo que recomendaban que los métodos
contables del gobierno fueran reformados.

Como resultado de las recomendaciones el gobierno dominicano implantó nuevas

estructuras administrativas y promulgó las leyes de presupuesto, de contabilidad,
de finanzas, de mejoramiento público, entre otras.

64
Podría afirmarse en sentido general, que en la mayoría de los países
latinoamericanos, la instauración oficial del ejercicio de la contaduría pública, no
fue producto de la decisión independiente de los contadores nacionales, sino más
bien el resultado de la influencia del capital extranjero y de su representante
criollo. Más aún en la República Dominicana donde no existían contadores
nacionales que pudieran exigir para sí, esos servicios.
Luego el 19 de junio de 1944 se promulgó en la República Dominicana, la ley
Nº.633 sobre Contadores Públicos Autorizados, y sobre la escuela de peritos
contadores, la cual, con sus modificaciones, norma el desarrollo de la contaduría
pública en el país hasta el momento.
Visto el análisis anterior sobre el origen de la contabilidad en la República
Dominicana, podemos entender porque nuestra profesión es tan dependiente de
los principios de Contabilidad y normas de auditoria proveniente de los Estados
Unidos, además de los textos que usamos los cuales tienen el mismo origen.

NATURALEZA FUNDAMENTALES DE LOS COSTOS ESTIMADOS

Es importante que al comenzar el estudio de cualquier rama del saber humano

nos dediquemos a analizar el concepto del tema de que se trata para de esa
manera poder obtener una mejor visión de lo que estamos tratando de
investigar. Para adentrarnos en este tema queremos citar varias definiciones de
algunos escritores que a nuestro entender han aportado bastante a esta rama del
saber.
Según el libro “TEORIA DE LOS COSTOS “de Sealtiel Alatriste los costos
ESTIMADOS son la suma de esfuerzos y recursos que se han invertido para
producir una cosa, también lo define como lo que es sacrificado o desplazado en
lugar de la cosa elegida.

De acuerdo al libro “Contabilidad de Costos” de Polimeni-Fabozzi-Adelberg, el

costo se define como el valor sacrificado para adquirir bienes o servicios, que se
miden en dólares mediante la reducción de activos o al incurrir en pasivos en el
momento en que se obtienen los beneficios.

De acuerdo a la “CONTABILIDAD DE COSTOS ESTIMADOS “de Armando

Ortega Pérez de León, la contabilidad de costo es un proceso ordenado que usa
los principios generales de contabilidad para registrar los costos de operación de
un negocio de tal manera que con datos de producción y ventas, la gerencia
puede usar las cuentas para determinar los costos de producción y los costos de
distribución, ambos por unidad y en total de uno o de todos los productos
fabricados o servicios prestados.

65
Según la Nacional Asociación of Accounting (NAA) la contabilidad de costos es
definida como una técnica o método para determinar el costo de un proyecto,
proceso o producto utilizado por la mayor parte de las entidades legales de una
sociedad, o específicamente recomendado por un grupo autorizado de
contabilidad.
Todas las definiciones van dirigidas a determinar la inversión que se realiza en los
distintos elementos del costo de producción con la finalidad de conocer cuál ha
sido la inversión en términos monetarios que ha realizado una compañía en la
producción de un bien o un servicio.
Es importante destacar que la mayoría de los textos relacionados a los costos de
producción no estudian con detalle los costos de la compañía de servicios, sin
embargo con los nuevos cambios que se están dando debido a los tratados de
libre comercio que se están llevando a cabo en estos momentos entre varios
países del continente, primero el acuerdo de libre comercio firmado entre Estado
Unidos, Canadá y México y él más reciente pactado entre los países
latinoamericanos, además del avances de la Cibernética, el sistema de venta de
servicios, etc., por lo que se hace necesario que se profundicen los estudios sobre
todo lo relativo al costo de los servicios. Más adelante nos adentraremos en
aspectos más específicos a este tipo de costo.
Tratemos nosotros ahora de construir una definición de la contabilidad de costos,
pero antes creemos que es pertinente hacer un esquema que explique los
diferentes tipos de organizaciones o entidades que necesitan aplicar este tipo de
contabilidad.

Extractivas  mano de obra + gastos indirectos de

fabricación
INDUSTRIAS

Transformadoras  materias primas + mano de obra +

G.I.F.

ELEMENTOS DEL COSTO ESTIMADO DE UN PRODUCTO

En el proceso de transformación de los insumos hasta la obtención final de un

producto terminado, se pueden apreciar tres elementos principales:

66
Costos de Materia Prima: es el costo de los materiales integrados al producto
terminado. Está formado por el costo de los insumos utilizados en el proceso
productivo, en el cual se transforman su apariencia y/o características principales
hasta la obtención del producto final. El costo de materias primas puede dividirse
a su vez en:
Materiales directos: son aquellos insumos que se identifican y se asocian en la
elaboración de un producto, al tiempo que estos puedan ser cuantificados en
cantidad y costos, y por consiguiente éstos se puedan asignar de manera objetiva
con el producto final del proceso. Un ejemplo de estos sería la cantidad de
azúcar utilizada en la elaboración de un tarro de helados.
Materiales Indirectos: son los insumos que aun identificándose con el objetivo de
costo, su cuantificación y asignación al mismo, se hace difícil y costosa. Por
ejemplo, en una fábrica de calzados el cuero es el principal elemento del
costo. Su medición y cuantificación resulta fácil, en cambio, el pegamento que se
utiliza en el proceso de manufactura identifica con el zapato, pero su
cuantificación requiere de controles cuyo costo es más alto que el costo del
pegamento en sí.
Costos de Mano de Obra: representa el costo del valor pagado por el esfuerzo
físico o mental utilizado en el proceso de producción de bienes o servicios. Este
renglón también es conocido por otros autores como Labor, Jornal, etc. Este a su
vez se puede dividir en:
Mano de Obra Directa: es el trabajo cuyo impacto recae sobre la materia prima
que es procesada en la obtención del producto, por lo que se puede identificar y
asociar con el objetivo de costo. [6] Por ejemplo el operador de una máquina de
coser en la industria textil
Mano de Obra Indirecta: es aquella que podemos identificarla en un determinado
proceso de fabricación pero que no podemos relacionarlo y cuantificarlo con cada
objetivo de costo. Por ejemplo el trabajo del supervisor dentro de la industria textil.
Costos Indirectos de Fabricación: esta partida se utiliza para acumular todos
los costos que intervienen en la transformación de un producto, pero que no se
pueden identificar de forma directa con el objetivo de costo. Por ejemplo los
materiales indirectos usados, la mano de obra indirecta, mantenimiento, energía
eléctrica, etc. Los Costos Indirectos de Fabricación se pueden dividir en:
Costos Indirectos de Fabricación Variable: estos son imprescindibles en el
proceso de producción; guardan una estrecha relación con el volumen de las
operaciones, de manera tal que aumentan o disminuyen en relación directa al
volumen de producción. Ejemplo los combustibles y lubricantes.
Costos Indirectos de Fabricación Fijo: estos costos se originan como
consecuencia de la capacidad instalada dentro de la organización. Ejemplo,
depreciación de maquinaria, seguros, etc.

67
Costos Indirectos de Fabricación Mixtos: son algunos costos indirectos que se
mantienen invariables dentro de ciertos niveles de producción, pero que luego de
haber pasado estos niveles comienzan a tener un comportamiento variable con
respecto al comportamiento de la curva de producción. Ejemplo, la factura
telefónica en nuestro país tiene un costo fijo hasta una cantidad determinada de
minutos, pero los minutos adicionales a éstos se deben pagar a una tasa unitaria
por minutos hablado.
En la Figura 1 tenemos una representación gráfica de los elementos que
constituyen el costo de producción de un producto.
Ahora realizaremos un ejemplo de todos estos conceptos emitidos, imaginemos
que la empresa TROPICAL GELATO, S.A. en el periodo que finaliza el 31 de
diciembre de 19X1 incurre en los siguientes costos para fabricar tarros de
helados:
Tabla 1
COSTO
MATERIALES MANO DE COSTOS IND. TOTAL
DE
OBRA FABRICACIO
DIRECTOS DIRECTA N PRODUCCION
Leche 125,000.00 125,000.00
Azúcar 85,000.00 85,000.00
Sabor 16,000.00 16,000.00
Mantequilla 4,000.00 4,000.00
Vainilla 10,500.00 10,500.00
Colorante 1,050.00 1,050.00
Aditivos 950.00 950.00
Envase 3,500.00 3,500.00
Sueldo
Maestro de
formulación 30,000.00 30,000.00
Sueldo
Operadores de
batidoras 75,000.00 75,000.00
Sueldo
Supervisión de
Fábrica 50,000.00 50,000.00

68
Sueldo
Personal
mantenimiento 25,000.00 25,000.00
Sueldo
vigilante de
planta 15,000.00 15,000.00
Energía
eléctrica 9,000.00 9,000.00
Depreciación
maquinaria 6,000.00 6,000.00
Alquiler nave
industrial 10,000.00 10,000.00
Combustibles
Planta
Eléctrica 7,500.00 7,500.00
Otros gastos
generales de
fáb. 5,600.00 5,600.00
RD$
TOTAL RD$ 245,050 105,000 RD$ 129,050 RD$ 479,100

En la Tabla 1 esta estamos viendo un caso práctico referentes a los diferentes

costo que se incurrieron en esta empresa a fin de producir “Tarros de
Helados”. En el mismo se detallan diferentes cuentas clasificándolas de acuerdo
al elemento del costo correspondiente.

PRINCIPALES CLASIFICACIONES DE LOS COSTOS ESTIMADOS

En relación con la producción  Costos Primos

 Costos de Conversión
De acuerdo a su comportamiento  Costos Variables
relacionado con el volumen
 Costos Fijos
 Costos Mixtos
En relación con una actividad,  Costos Directos
departamento o producto
 Costos Indirectos
De acuerdo con el tiempo en que  Costos Históricos o Reales

69
fueron calculados  Costos Predeterminados
De acuerdo con el tiempo en que se  Costos del Producto
cargan o se enfrentan a los ingresos
 Costos del Periodo
 Costos Capitalizables
De acuerdo con el control que se tenga  Costos Controlables
sobre la ocurrencia de un costo
 Costos No Controlables
De acuerdo con su importancia en la  Costos Relevantes
toma de decisiones
 Costos Irrelevantes
De acuerdo con el tipo de sacrificio en  Costos Desembolsables
que se ha incurrido
 Costos de Oportunidad
De acuerdo con el cambio originado  Costos Diferenciales
por un aumento o disminución en la
 Costos Decrementales
actividad
 Costos Increméntales
 Costos Sumergidos

Relación con la producción

Atendiendo a la relación que guarden los costos con la producción de un
producto, es decir qué relación guarda este con los elementos del costo de un
producto estos se pueden clasificar en dos categorías:
COSTOS PRIMOS: estos son los costos que guardan una relación directa con el
producto terminado. Estos son iguales a la suma de los materiales directos
usados y la mano de obra directa.
COSTOS DE CONVERSION: estos son los costos incurridos en el proceso de
transformación de la materia prima en productos terminados. Estos están
conformados por la suma de la mano de obra directa y los costos indirectos de
fabricación.
Continuando con el ejemplo anterior de TROPICAL GELATO, S.A. detallado en
la Tabla 1 ahora determinaremos los cálculos de estos costos.
Costos Primos Costos de Conversión
Materiales
Directos 245,050 Mano de Obra directa 105,000
Mano de Obra Costos indirectos de
Directa 105,000 fabricación 129,050

70
Total RD$ 350,050 RD$ 234,050

De acuerdo a su comportamiento relacionado con el volumen

Comprender el comportamiento de la curva de los costos con respecto a los

niveles de producción es vital en la tarea cotidiana de la Administración de
costos. Para entender éstas relaciones debemos primero conocer los intervalos
de actividad de un determinado proceso donde los costos y las variables que los
afectan guardan una relación específica. Este límite de actividad es conocido
como Rango Relevante de producción.

En este gráfico se destaca un límite relevante de actividad para una capacidad

instalada de 1 a 3 unidades producidas, manteniéndose en un costo fijo de
RD$6,000- independientemente del nivel de producción, mientras que para
incrementar la producción en más de 3 unidades necesitaremos incrementar la
capacidad instalada lo que conlleva un incremento en los costos de depreciación,
seguro, etc. De acuerdo este ejemplo podría decir que dentro de un rango
relevante de producción los costos fijos totales y los costos variables por unidad
se mantienen constantes.
Habiendo ya entendido este concepto de rango relevante de producción
podríamos clasificar los costos en:
COSTOS VARIABLES: son los costos que cambian o fluctúan en relación directa
con una actividad o volumen dado. Dicha actividad puede ser referida a
producción o ventas: la materia prima cambia de acuerdo con la función de
producción, y las comisiones de acuerdo con las ventas.
Dentro de un rango relevante de producción los costos variables totales varían
en proporción directa a los cambios en el volumen de producción mientras que el
costo unitario variable permanece constante. Por ejemplo como se ilustra en
la Figura 2 en el rango relevante “Y” el costo unitario variable es de RD$600-, este
costo permanece constante a lo largo de todo este rango de actividad mientras
que el costo variable total se incrementa en la medida que lo hace el volumen de
producción.

UNIDADES PRODUCIDAS 1 2 3
Costo Unitario Variable $600.- $600.- $600.-
Costo Variable Total $600.- $1,200.- $1,800.-

71
 COSTOS FIJOS: son los costos que permanecen constantes dentro de un
periodo determinado, sin importar si cambia el volumen de producción. Por
ejemplo la depreciación en línea recta de la maquinaria.

En un límite relevante de producción los costos fijos totales permanece constante

mientras que el costo unitario fijo varía en relación inversa a los volúmenes de
producción. En la Figura 2 se puede ver como en el rango relevante “Z” el costo
fijo total se mantiene en RD$8,000- independientemente de los cambios en él los
volúmenes de producción, pero los costos unitarios disminuyen en la medida que
se incrementan las unidades producidas.

UNIDADES 4 5 6 7
PRODUCIDAS
Costo Unitario Fijo $2,000.00 $1,600.00 $1,333.33 $1,142.86
Costo Fijo Total $8,000.00 $8,000.00 $8,000.00 $8,000.00

Dentro de la categoría de costos fijos podemos encontrar dos grupos:

Costos fijos Discrecionales, son costos susceptibles de ser modificado, y
surgen como consecuencia de la toma de decisiones en el corto plazo de asignar
recursos a diversas áreas o actividad, ejemplo, alquiler de edificios, gastos de
entrenamiento, aumento de sueldos, etc.

Costos fijos Comprometidos, estos no aceptan modificación, nacen por la

necesidad que implementar mantener una estructura organizacional determinada
(Propiedad Planta y Equipo, personal, etc.), es un fenómeno a largo plazo que por
lo general no puede ajustarse en forma descendente sin que se afecte
adversamente la capacidad de la organización para operar, incluso, a un nivel
mínimo de la capacidad productiva. Estos costos son conocidos también con el
nombre de costos sumergidos. Ejemplo, la depreciación de la maquinaria.

COSTOS MIXTOS: están integrados por una parte del costo fijo y otra variable,
hoy en día este tipo de costos se hace cada vez más frecuente dentro de las
organizaciones. A lo largo de varios límites relevantes de actividad podemos
encontrar dos categorías diferentes de los costos mixtos:
Costo Semivariable, bajo esta categoría la parte fija representa un valor mínimo
al momento de ejecutar una tarea de manufactura o en la prestación de un
servicio, mientras que la porción variable es la que realmente nos arrastra a
incurrir en este costo. Por ejemplo en nuestro país el costo de la factura
telefónica está formado por una renta básica para una cantidad determinada de

72
minutos por mes, los minutos hablados por encima de esta cantidad pagan un
valor específico por cada minuto hablado.

2. Costo Escalonado, bajo esta categoría la parte fija cambia abruptamente a

diferentes niveles de actividad puesto que estos costos se adquieren en partes
indivisibles.
Relación con una actividad, departamento o producto
De acuerdo con su identificación con una actividad, departamento o producto los
costos los podemos clasificar en:
COSTOS DIRECTOS: estos se identifican plenamente con una actividad,
departamento o producto. Estos costos se pueden relacionar el objetivo de costos
a la vez que podemos darle un seguimiento con facilidad y de forma muy
económica. Atendiendo a este concepto el sueldo de la secretaria del
departamento de ventas representa un costo directo para este departamento.
COSTOS INDIRECTOS: estos costos se pueden relacionar con un objetivo de
costos, pero su seguimiento y cuantificación no podemos hacerla por una vía
económicamente factible, por ejemplo el costo del pegamento que se utiliza en el
proceso de encuadernación en una casa editora.
De acuerdo con el tiempo en que fueron calculados.
Atendiendo al tiempo en que son calculados los costos podemos dividirlos en:
COSTOS HISTORICOS O REALES: Estos se obtienen al finalizar el proceso
productivo. Es decir, se va produciendo y haciendo las acumulaciones de costos
mediante los registros correspondientes y al final de la producción se obtienen los
costos correspondientes.
COSTOS PREDETERMINADOS: Estos se obtienen antes de empezar a producir,
mediante la estimación o presupuestario de los elementos del costo. Estas
clasificaciones se utilizan por lo regular dentro de las funciones de planeación,
control y toma de decisiones de la alta gerencia de las organizaciones. Los
costos predeterminados a su vez lo podemos clasificar en:
Costos Presupuestados o Estimados, estos se basan en análisis estadísticos, y
en cierta forma, un conocimiento empírico de los elementos del costo. Podemos
decir que estos costos son una estimación de lo que podría ser el costo de un
producto.
2. Costos Estándares, Estos costos se fundamentan en un análisis
rigurosamente científico, tanto de los componentes del producto, como de los
demás elementos que entran en el proceso productivo. Estos son los costos que
deberían incurrirse en un proceso de producción que opera en condiciones
normales.

73
 De acuerdo con el tiempo en que se cargan o se enfrentan a los ingresos

Los costos de producción tienen las características de que al finalizar el proceso

productivo, y se obtiene el producto final se registran como un activo (Inventario
de productos terminados y/o Inventario de productos en proceso) los cuales se
van convirtiendo en un gasto en la medida que se van usando o expirando (Costo
de las unidades vendidas).
Otros costos se cargan como un gasto desde el momento en que se originan
(gastos de operación). Atendiendo a esta naturaleza podemos clasificar los
costos en:
COSTOS DEL PRODUCTO: Estos son los costos involucrados directa o
indirectamente con el proceso de elaboración del producto (materiales directos,
mano de obra directa y gastos indirectos de fabricación). Estos costos
constituyen un activo para la organización y no generan ninguna utilidad hasta
tanto se venda el producto final.
Del mismo modo en la medida que estos se venden su costo se registra como
un gasto, el cual se conoce como costo del artículo vendido. Los costos del
producto se llevan contra los ingresos únicamente cuando han contribuido a
generarlos en forma directa, es decir, son los costos de los productos que se han
vendido, sin importar el tipo de venta, de tal suerte los costos que no
contribuyeron a generar ingresos en un periodo determinado quedarán
inventariados. El costo del Producto es un costo que podemos inventariar.

COSTOS DEL PERIDO: Estos se identifican con el intervalo de tiempo en que se

han incurrido y no con los productos o servicios producidos en operaciones
normales de la empresa. Ejemplo el alquiler de las oficinas de la compañía, cuyo
costo se lleva en el período en que es utilizada la oficina, al margen de cuándo se
venden los productos.

COSTOS CAPITALIZABLES: Estos costos se registran originalmente como un

activo para ser luego convertido en un egreso. Ejemplo de esto, serían los costos
incurridos para la compra de una maquinaría o un equipo.
De acuerdo con el control que se tenga sobre la ocurrencia de un costo
Esta clasificación se refiere a los costos que de una manera u otra pueden estar
directamente influenciados por los encargados de un determinado centro de
costos o departamento. Estos los podemos clasificar en:

74
COSTOS CONTROLABLES: Aquellos sobre los cuales una persona, a
determinado nivel, tiene autoridad para realizarlos o no. Por ejemplo, los sueldos
de los directores de ventas en las diferentes zonas son controlables para el
director general de ventas; el sueldo de la secretaria para su jefe inmediato,
etc. Es importante resaltar que, en última instancia, todos los costos son
controlables en uno u otro nivel de la organización; la mayoría de los costos no
son controlables a niveles inferiores.
Los costos controlables no son necesariamente iguales a los costos directos. Por
ejemplo, el sueldo del director de producción es directo a su área pero no
controlable para él. Estos costos son el fundamento para diseñar contabilidad por
áreas de responsabilidad o cualquier otro sistema de control administrativo.
COSTO NO CONTROLABLES: En algunas ocasiones no se tiene autoridad sobre
los costos en que se incurre; tal es el caso de la depreciación del equipo para el
supervisor, ya que el costo por depreciación fue una decisión tomada por la alta
gerencia.
De acuerdo con su importancia para la toma de decisiones
COSTOS RELEVANTES: Se modifican o cambian dependiendo de la opción que
se adopte; también se les conoce como costos diferenciales. Por ejemplo,
cuando se produce la demanda de un pedido especial habiendo capacidad
ociosa, en este caso los únicos costos que cambian si aceptamos el pedido, es
los de materia prima, energéticos, fletes, etc. La depreciación del edificio
permanece constante, por lo que los primeros son relevantes, y el segundo
irrelevante para tomar la decisión.
COSTOS IRRELEVANTES: Aquellos que permanecen inmutables, sin importar el
curso de acción elegido. Esta clasificación nos ayudará a separar las partidas
relevantes e irrelevantes en la toma de decisiones.

De acuerdo con el tipo de sacrificio en que se ha incurrido

COSTOS DESEMBOLSABLES: Aquellos que implicaron una salida de efectivo,

motivando a que puedan registrarse en la información generada por la
contabilidad. Dichos costos se convertirán más tarde en costos históricos; éstos
costos pueden llegar o no a ser relevantes al tomar decisiones
administrativas. Un ejemplo sería la nómina de la mano de obra que tenemos
actualmente.

COSTO DE OPORTUNIDAD: Aquellos costos que se originan al tomar una

decisión provocando la renuncia a otro tipo de alternativa. Cuando se toma una
decisión para dedicarse a una determinada alternativa, se abandonan los
beneficios de otras opciones. Los beneficios perdidos al descartar la siguiente
mejor alternativa son los costos de oportunidad de la acción escogida. Un ejemplo
75
de costo de oportunidad es el siguiente: una empresa tiene actualmente 50% de
la capacidad de su almacén ociosa y un fabricante le solicita alquilar dicha
capacidad por $200,000 anuales.

Al mismo tiempo, se le presenta la oportunidad de participar en un nuevo

mercado de importación de leche en polvo, para lo cual necesitaría ocupar el área
ociosa del almacén. Por esta razón, al efectuar el análisis para determinar si
conviene o no expandirse, se deben considerar como parte de los costos de
expansión los $200,000 que dejará de ganar por no alquilar el almacén.

Ventas de la expansión S/. 2, 500,000

Costos adicionales de la expansión:

Materia Prima directa S/. 375,000

Mano de Obra directa S/. 170,000
Gastos Indirectos de Fab. Variables S/. 305,000
Gastos de administración y venta S/. 185,000
Costo de Oportunidad S/. 200,000 S/. 1,
235,000
Utilidad incremental o adicional S/. 1, 265,000

COSTOS DIFERENCIALES: Son los aumentos o disminuciones en el costo total,

o el cambio en cualquier elemento del costo, generado por una variación en la
operación de la empresa. Estos costos son importantes en el proceso de la toma
de decisiones, pues son los que mostrarán los cambios o movimientos sufridos en
las utilidades de la empresa ante un pedido especial, un cambio en la
composición de líneas, un cambio en los niveles de inventarios, etc.

COSTOS DECREMENTALES: Cuando los costos diferenciales son generados

por disminuciones o reducciones en el volumen de operación, reciben el nombre
de costos Decreméntales. Por ejemplo, al eliminarse una línea de la composición

76
actual de la empresa se ocasionarán costos decreméntales, como consecuencia
de dicha eliminación.

COSTOS INCREMÉNTALES: Aquellos en que se incurre cuando las variaciones

en los costos son ocasionadas por un aumento en las actividades u operaciones
de la empresa; un ejemplo típico es la consideración de la introducción de una
nueva línea a la composición existente, lo que traerá por consecuencia la
aparición de ciertos costos que reciben el nombre de increméntales.

COSTOS SUMERGIDOS: Aquellos que, independientemente del curso de acción

que se elija, no se verán alterados; es decir van a permanecer inmutables ante
cualquier cambio.
Este concepto tiene relación estrecha con la que ya se ha explicado acerca de
los costos históricos o pasados, los cuales no se utilizan en la toma de
decisiones. Un ejemplo de ellos es la depreciación de la maquinaria
adquirida. Si se trata de evaluar la alternativa de vender cierto volumen de
artículo con capacidad ociosa a precio inferior del normal, es irrelevante tomar la
depreciación en cuenta.

CARACTERISTICA DE LOS COSTOS ESTIMADOS

Costo – Activo, cuando se incurre en un costo cuyo potencial de ingresos va más

allá del potencial de un periodo. Los costos en una primera fase durante el ciclo
contable se convierten en un activo para la organización, esto es el caso de
cuando transferimos la producción terminada al inventario de productos
terminados.
Costo – Gasto, es la porción de activo o el desembolso de efectivo que ha
contribuido en el esfuerzo productivo de un periodo, que comparado con los
ingresos que generó da por resultado la utilidad realizada en dicho período;
podríamos decir que el gasto es un costo que ha expirado con el fin de generar un
beneficio económico. Por ejemplo, los sueldos correspondientes a ejecutivos de
administración, o bien la depreciación del edificio de la empresa correspondiente
a ese año.
Costo – Pérdida, es la suma de erogaciones que se efectuó, pero que no generó
los ingresos esperados, por lo que no existe un ingreso con el cual se pueda
comparar el sacrificio realizado. Por ejemplo, cuando se incendia un equipo de
reparto que no estaba asegurado.

77
INFORMES FINANCIEROS PARA LAS COMPAÑIAS DE SERVICIOS,
COMERCIO Y PRODUCCION COSTOS ESTIMADOS

Todo sistema de contabilidad tiene como finalidad proporcionar a sus diferentes

usuarios (tanto internos como externos) un informe detallado de los resultados y
de la situación financiera de la organización. Estos informes reciben el nombre de
estados financieros, y presentarán diferentes formatos dependiendo del tipo de
organización; es decir si es de una empresa de servicios, de comercio o de
manufactura.

Compañía del Compañía del sector Compañía del sector

sector Servicios Comercial Producción
Proporcionan Actúa en un mercado donde Proporciona a sus clientes
servicios (productos oferta una serie de productos tangibles que se
intangibles) a sus productos tangible, los originan después de haber
clientes. cuales ha comprado con incurrido en todo un proceso
anterioridad a sus de transformación de un
proveedores. Esta conjunto de insumos que
compañía hace llegar el obtiene de sus proveedores
producto en la misma forma para tales fines.
que lo adquirió, es decir no
ejerce ningún trabajo
adicional de transformación.
Inventarios: Inventarios: Inventarios:
No tiene inventario Inventario de Mercancías Inventario de Materias Primas
de productos
Inventario de Productos en
terminados.
Proceso
Inventario de Productos
Terminados.
Inventario Repuestos de
Fabrica
Activos Fijos: Activos Fijos: Activos Fijos:
Mobiliario y Equipos Mobiliario y Equipos de Mobiliario y Equipos de
de Oficina Oficina Oficina
Propiedad Planta y Equipos

Estado de Estado de Resultados: Estado de Resultados:

78
 Resultados: Ventas Ventas
+Ingresos +Inventario inicial de +Inventario inicial de
mercancías productos terminados.
-Costos de
Operaciones +Compras Netas +Costo de Producción.
-Inventario final de -Inventario final de productos
mercancías. terminados.
Ver ejemplo en
la Figura 3
Ver ejemplo en Ver ejemplo en la Figura 6 y
en la Figura 7

Después de haber visto algunas de las diferencias que pueden existir entre un
sistema de contabilidad para una empresa de servicio, una empresa comercial y
una empresa de manufactura, procedamos entonces a esquematizar los posibles
formatos de presentación de los estados financieros que podrían adoptarse en
cada una de estas organizaciones.

Figura 1
EMPRESA DE SERVICIOS, S.A.
ESTADO DE RESULTADOS
Para el año que finaliza el 31 de diciembre de 200N
Valor en RD$

Ingresos 3,
500,000.

Costo de Operaciones:
Sueldos 1, 400,300.
Alquiler de Oficina 20,000.
Energía Eléctrica 48,000.

79
Comunicaciones 80,000.
Otros Gastos 7,000. 1,
555,300.

Ingreso Operacional antes de ISR. 1,

944,700.

Las empresas comerciales se dedican a la compra de mercancías las cuales

serán vendidas más tarde a sus clientes a un precio que por lo regular será mayor
que el precio pagado a los proveedores al momento de adquirir dichas productos.

Figura 2
EMPRESA COMERCIAL, S.A.
ESTADO DE RESULTADOS
Para el año que finaliza el 31 de diciembre de 200N
Valor en RD$

Ventas 8,
000,000.
Descuentos y Devoluciones
50,000.
Ventas Netas 7,
950,000.

Costo de la Mercancías Vendidas:

Inventario de Mercancías al 1/1/200N 1, 400,000.
Compras Netas 4, 900,500.
Inventario de Mercancías al 31/12/200N (2, 700,500.) 3,
600,000.
Utilidad Bruta 4,
350,000.

Menos:

80
Gastos Generales y Administrativos 1,
050,000.
Gastos de Ventas 1,
400,000.

Utilidad antes de ISR. 1,

900,000.

En la Empresa Comercial, S. A., vendió a sus clientes durante ese año una serie
de productos que ascendieron a un monto de RD 8, 000,000.- esta suma
constituye el ingreso percibido por la operación de ventas. Ahora bien, esta
empresa obtuvo estos productos por parte de sus proveedores a los cuales ha
tenido que pagar RD 6, 300,500.- esta cantidad viene a representar el costo de
adquisición de todas las mercancías que se tiene disponible para ofertarlas a los
clientes.
También fue una realidad que esta empresa no vendió todas las mercancías que
compró a sus proveedores, como se podrá notar en el estado mencionado al final
del año se tenía en existencia un conjunto de productos con un costo de
adquisición de RD 2, 700,500.- por lo tanto el costo correspondiente a las
mercancías que se han vendido durante el año es:
Costos de las unidades disponibles para la venta……………………. 6, 300,500.-
Costo de unidades que al final del año no se han vendido………….. 2, 700,500.-
Costo de adquisición de las unidades vendidas……………………… 3,600,000.-

Las organizaciones dedicadas al proceso de manufactura incluyen dentro de su

sistema contable un tercer informe financiero en el que se determina el costo total
incurrido durante la elaboración de sus productos, con la finalidad de valorar (por
medio de diferentes métodos) su inventario de artículos terminados así como el
costo correspondiente a las unidades que se hayan vendido durante un periodo
de tiempo determinado.
El estado de Costos de Producción como se le llama comúnmente es un informe
de consumo interno de la organización, su presentación no se hace obligatoria
dentro de los estados financieros que se preparan de acuerdo a los principios de
Contabilidad generalmente aceptados para usuarios externos.
Veamos el estado de costos de producción que aparece en la este es el primer
estado que se debe preparar en una empresa manufacturera a fin de determinar
el resultado final de sus operaciones a través de su Estado de Ganancias y
Pérdidas.

81
Figura 3
EMPRESA DE MANUFACTURAS, S.A.
ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCION
Para el año que finaliza el 31 de diciembre de 200N
Valor en RD$

Inventario de Materias Primas al 1/1/200N 1,

000,000.
Compra de Materias Primas 25, 000,000.
Flete sobre compras 50,000.
Descuentos y Devoluciones (1, 000,000.) 24,
050,000.
Materiales disponibles para producir 25,
050,000.

Menos:
Inventario de Materias Primas al 31/12/200N 20,
050,000.

Costo de la Materias Primas usadas 5,

000,000.

Mano de Obra Directa 1,

000,000.
Costo Primo 6,
000,000.

Costos Indirectos de Fabricación 4,

000,000. †
Costos Totales incurridos en la producción 10,
000,000.
Inventario de Productos en Proceso al 1/1/200N 1,
000,000.

82
Costo de los bienes disponibles en Proceso 11,
000,000.
Menos:
Inventario de Productos en Proceso al 31/12/200N 1,
599,500.

Costo de los bienes producidos y transferidos 9,

400,500.

† Relación de los Costos Indirectos de Fabricación

Materiales Indirectos 700,000.
Mano de Obra Indirecta 900,000.
Seguro Social 100,000.
Fondo de Pensión y Jubilación 300,000.
Mantenimiento Plantas & Maquinarias 600,000.
Repuestos y Reparaciones 700,000.
Depreciación Maquinarias 100,000.
Seguro Plantas & Maquinarias 300,000.
Combustibles y Lubricantes 300,000.
TOTAL. 4, 000,000.

Figura 4

EMPRESA DE MANUFACTURAS, S.A.

ESTADO DE COSTOS DE VENTAS
Para el año que finaliza el 31 de diciembre de 200N
Valor en RD$

Inventario de Productos Terminados al 1/1/200N 1,

400,500.

83
Costo de Producción 9,
400,500.
Inventario disponible para vender 10,
801,000.

Menos:
Inventario de Productos Terminados al 31/12/200N 6,
801,000.

Costo de los artículos vendidos 4,

000,000.

En el ejemplo ilustrado en la Figura 6 se está calculando el costo de producción

de las unidades que se han vendido durante este periodo, veamos para este
ejemplo otros datos adicionales que dieron origen a la obtención de este valor:

Unidades en existencia en el IPT al 1/1/200N…………………………….. .28, 010

Unidades producidas y transferidas al IPT durante el año 200N………….188, 010
Unidades vendidas durante el año 200N………………………..…………. .80,000
Unidades en existencia en el IPT al 31/12/200N………………..………... 136,020

IPT = Inventario de Productos terminados

Como habíamos mencionado anteriormente uno de los objetivos de la

Contabilidad de Costos dentro de una empresa manufacturera es determinar el
costo incurrido para la elaboración de cada uno de los productos manufacturados
a fin de poder determinar el valor monetario que está representado en sus
inventarios, para esto es de suma importancia determinar el costo unitario de
producción. Para el caso ilustrado de la Empresa de Manufacturas, S. A. fabrica
un sólo tipo de producto y para esto realizaremos los siguientes cálculos:

84
Costo unitario de producción = Costo de producción ÷ Unidades producidas

C.U.P = 9, 400,500 ÷ 188,010 Uds. = 50.- cada unidad

Esto significa que para poder obtener cada una de las unidades que se fabricaron
en este periodo contable hubo que incurrirse en un costo de RD 50.- asumamos
además que las unidades del inventario inicial de estos productos terminados
fueron iguales al de este año; con esta información podemos entonces determinar
el valor de los inventarios de productos terminados a fin de presentarlos en
nuestros estados financieros, pues como ustedes saben los estados financieros
deben ser presentado en una unidad monetaria determinada.

Inventario de Productos Terminados al 1/1/200N: (28,010uds. x 50.) = 1,

400,500.-
Inventario de Productos Terminados al 31/12/200N: (136,020uds. x 50.) =6,
801,000.-
Costo de las unidades vendidas: (80,000uds. x 50.) = 4,
000,000.-

Figura 5
EMPRESA DE MANUFACTURAS, S.A.
ESTADO DE RESULTADOS
Para el año que finaliza el 31 de diciembre de 200N
Valor en RD$

Ventas 9,
000,000.
Descuentos y Devoluciones 1,
000,000.
Ventas Netas 8,
000,000.

Costo de las unidades vendidas 4,

000,000.

85
Utilidad Bruta 4,
000,000.

Menos:
Gastos Generales y Administrativos 1,
009,000.
Gastos de Ventas 1,
501,000.

Utilidad antes de ISR. 1,

490,000.

CONTROL SOBRE LOS COSTOS ESTIMADOS

Para mantener un buen control sobre los costos de producción se deben tomar en
cuenta los siguientes elementos:

1.- Delineación de centros de responsabilidades. Un centro de costos

representa una actividad relativamente homogénea para lo cual existe una clara
definición de autoridad. La ambigüedad de operaciones y responsabilidades
destruye la esencia de la misma del control de costo.

2.- Delegación de autoridad: Los esfuerzos para realizar el control de los costos
puede fracasar si los individuos que tienen a su cargo responsabilidades se
encuentran impedidos para delegarlas.

3.- Estándares de costos: El control de costos supone la existencia de un criterio

razonable para medir la participación. Las normas de costos deberían alcanzarse
en condiciones de operación normal y eficiente. El individuo cuya responsabilidad
se evalúa debe participar en la elaboración de los estándares.
4.- Determinación de los costos controlables: No todos los costos son
controlables, los que los son se controlan en diferentes niveles de la
administración. La fluctuación de los precios de los suministros puede estar fuera
del control de la administración. Un supervisor por ejemplo ejerce poco o ninguna
influencia sobre la fijación de los salarios de los trabajadores.

86
5.- Informe de costos: Para que el control de costos sea efectivo se requieren
informes de costos significativos y oportunos, los cuales deben compararse con
los resultados reales y estándares.
6.- Reducción de los costos: El control de los costos alcanza su máximo nivel
de perfección cuando existe un plan formal para eliminar las desviaciones
desfavorables de las normas de costos.

JUSTO A TIEMPO COMO TECNICA DE CONTROL Y REDUCCION DE

COSTOS ESTIMADOS

Justo a tiempo, es una filosofía empresarial que busca eliminar el despilfarro en

todas las actividades internas de la organización y en todas las actividades de
intercambio externas.

Observamos en esta definición el término eliminación de despilfarros, lo cual

exige eliminar todos los insumos o recursos que no añaden valor al producto.
Muchas veces se tiende a concentrar el Justo a tiempo relacionado con las
actividades de producción y dentro de ésta en especial al tema de los inventarios,
pero en realidad el término es mucho más amplio que aplica por igual en los tres
elementos del costo y a las empresas comerciales y de servicios, pero incluyendo
también a los proveedores y a los clientes.

El objetivo principal, del Justo a tiempo es garantizar la completa satisfacción del

cliente a la vez que se minimizan los costos, entendiendo la satisfacción al cliente
como Calidad total.

La Estrategia. Consiste en un programa de mejoramiento continuo, el cual

proporciona:

Productos de perfecta calidad

En las cantidades necesaria
En el momento en que se necesitan
Costo total de entrega más bajo
Para aplicar con éxito esta filosofía empresarial se precisa del involucramiento de
todos los sectores de la empresa desde la cúspide Gerencial (Alta gerencia),
hasta el empleado de más bajo nivel, debido a que debe haber cambio radical de
la cultura en la empresa para cosechar éxitos con esta herramienta administrativa.

87
El justo a tiempo tiene su principal desarrollo en empresas que desean preparar
estrategias competitivas agresivas, es por ello que donde más se desarrolla esta
filosofía es en la industria automotriz y otras áreas de la industria tecnológicas.
El concepto Justo a tiempo, comenzó a desarrollarse poco después de la
Segunda Guerra Mundial como el sistema de producción Toyota.
Luego de la segunda crisis mundial del petróleo en el 1976, los Japoneses
observaron que su curva de crecimiento que venía en ascenso desde hacía 25
años, comenzaba a resquebrajarse, además de que en el futuro se iban
presentando altibajos en la industria manufacturera, tal como sucedía en las
naciones occidentales. Los dirigentes del mundo de los negocios comenzaron a
buscar maneras de mejorar la flexibilidad de los procesos fabriles y así
descubrieron el sistema de la empresa Toyota.
A inicio de la década de los 80, algunos individuos de los Estados Unidos se
reunieron para estudiar el porqué del gran éxito de las principales industrias
Japonesas, en cuyo primer estudio identificaron 14 puntos, siete de los cuales se
referían a lo que se llamó “Respeto por la gente”, los siete puntos restantes eran
de índole más técnica, tenían que ver con la eliminación de los desperdicios.
Es importante aclarar que la mentalidad del empresariado norteamericano de los
años 60 hasta finales de los 80 establecía que el comerciante más próspero era
aquel cuyo almacenes de materiales y/o productos terminados mostraba una
mayor cantidad de mercancía, sin dedicarse a analizar las consecuencias de
mantener un alto nivel de inventario, como son :

Paralización de un capital que pueda ser usado en otras áreas más productivas
para la empresa.
Pago de seguro sobre la mercancía almacenada

Arrendamiento del local de la mercancía almacenada

Pago de empleados del almacén

Riesgo de daño u obsolescencia de la mercancía, entre otros.

Esta filosofía empresarial, tiene como base principal para su aplicación que
existan proveedores de alta calidad, localizados próximos a la empresa que estén
en disposición de facilitar a la empresa sus insumos y materias primas en
pequeños lotes y de una forma periódica, minimizando costos, observemos el
siguiente ejemplo:

88
Una fábrica textil que de acuerdo a las estadísticas de consumo de los distintos
elementos del costo de producción (Materia prima, mano de obra y costos
indirectos de fabricación), durante un mes, ofrece las siguientes informaciones:

Materiales usados 2, 000,000.00

Pago de mano de obra al personal fijo 500,000.00
Costos indirectos de Fabricación 185,000.00

Pero la realidad indica que esta empresa tiene un inventario de materiales por un
monto de 27, 000,000.00 y que el personal fijo está siendo sub-utilizado en
un 25% de su capacidad debido a que recientemente la empresa empleó una
política de capacitación de su personal.

Los costos indirectos de fabricación están siendo sub-utilizadas en un 40%.

Esta empresa podría manejarse adecuadamente con un inventario próximo a los

2, 500,000.00, por lo que tiene una inversión innecesaria de alrededor de 24,
000,000.00 o lo que es lo mismo, posee un desperdicio o despilfarro por ese
valor.

En el caso de la mano de obra esta empresa tiene un desperdicio de 125,000.00

o sea (500,000.00 x 0.25)

Y en relación con los Costos indirectos de fabricación esta empresa tiene una
pérdida mensual de 74,000.00 (185,000.0 x 0.40)

89
Desperdicios : Materia prima Mano de obra
C.I...F
24,
000,000.00 125,000.00 74,000.00

Como impacta el Justo a tiempo en los inventarios?

La presencia cada vez mayor de productos extranjeros de alta calidad y costos

bajos provoca que los productores locales cambien la filosofía tradicional de
mantener inventarios innecesarios por la filosofía JUSTO A TIEMPO, su
aplicación tiene dos objetivos fundamentales:

Aumentar las utilidades al eliminar los costos que general los inventarios
innecesarios.
Mejorar la posición competitiva de la empresa al incrementar la calidad y
flexibilidad en la entrega a los clientes.

Mediante la aplicación del Justo a tiempo, tanto en compras como en producción

se eliminan todas aquellas actividades que no agregan valor, lo que origina
efectos positivos en las utilidades y en la competitividad de la empresa.
Al hablar del Justo a tiempo, siempre se visualiza como una técnica cuya misión
es reducir los costos de los inventarios, sin embargo ésta además de lo anterior,
impulsa a mejorar el proceso de producción, no solo de los inventarios, sino
también de la mano de obra y de los costos indirectos de fabricación.

Lo fundamental de esta filosofía administrativa es diseñar las estrategias

necesarias para mantener los inventarios que se necesiten, lo cual conlleva un
análisis cuidadoso de compras, producción y ventas, evitando de esta manera
mantener inventarios innecesarios.

90
PRINCIPALES DIFERENCIAS ENTRE LOS COSTOS ESTIMADOS
TRADICIONALES DE ADMINISTRAR INVENTARIOS Y LA FILOSOFIA JUSTO
A TIEMPO

ASPECTOS SISTEMA TRADICIONAL JUSTO A TIEMPO

Inventarios Tienen inventarios para Tratan de reducir los
protegerse de las niveles de
situaciones que pueden inventarios
presentarse en la
producción
Diseño del proceso de Diseña cada uno de los Diseña dentro de la
producción procesos planta, mini fabricas
para cada producto
Tiempo del ciclo de Es demasiado largo Elimina todas las
producción actividades o
procesos de
producción que no
agregan valor al
producto
Mano de obra Trabajo individual Promueve el trabajo
en equipo.
Sistema de producción Trabajos por procesos con Trabaja con órdenes
la finalidad de mantener específicas, evita
un nivel de inventarios. excesos de
inventarios
Tiempo de arranque Tiempo largo, genera Reduce inventarios,
existencias de fuertes reduciendo tiempo
cantidades en inventarios. de arranque.
Filosofía de la calidad No tiene como objetivo El objetivo es cero
clave la cultura de defectos, evita
mejoramiento continuo desperdicios.
Proveedores Relación corta con los Mantiene relación
proveedores, solo con el estrecha con el
objetivo de lograr mejoría proveedor, lo
en los precios considera la parte
más importante del
negocio.

91
Mediante el uso del Justo a tiempo, las empresas pueden lograr, entre otros lo
siguiente:

Tiempo de llegada preciso

Calidad perfecta
Costo total de entrega más bajo
Costo de transporte mínimo
Entrega frecuente
Lotes pequeños
Entrega frecuente

NIC-NIIF (costos estimados)

Instrumento financiero compuesto: un instrumento financiero que desde la
perspectiva del emisor contiene a la vez un elemento del pasivo y otro de
patrimonio
Instrumentos financieros derivados: son opciones financieras, futuros y
contratos a plazo, permutas de tipo de interés y de divisas, los cuales crean
derechos y obligaciones que tienen el efecto de transferir, entre las partes
implicadas en el instrumento, uno o varios tipos de riesgos financieros inherentes
a un instrumento financiero primario.
Intereses minoritarios: aquella parte del resultado del ejercicio y de los activos
netos de una subsidiaria que no corresponden, bien sea directa o indirectamente
atreves de otras subsidiarias a la participación controladora del grupo.
PARTES RELACIONADAS
Una parte se considera relacionada con la entidad de dicha parte directa o
indirectamente atreves de uno o varios intermediarios. Es una entidad sobre la
cual alguna de las personas que se encuentra en los supuestos o ejerce control.
PASIVOS FINANCIEROS: un pasivo es una obligación contractual un contrato
que será o podrá ser liquidado utilizando los instrumentos de patrimonio propio de
la entidad.
POLÍTICAS CONTABLES: principios efectivos, bases, acuerdos, reglas y
procedimientos adoptados por una entidad para la elaboración y presentación de
los estados financieros.
REEXPRESIÓN RETROACTIVA: corrección al reconocimiento medición y
revelación de los importe de los elementos de los estados financieros como si el
error ocurrido no hubiese ocurrido nunca lo cual afecta el patrimonio.

92
SUBSIDIARIAS VALOR RAZONABLE: el importe por el cual puede
intercambiarse un activo o cancelarse un pasivo o intercambiarse un instrumento
de patrimonio concedido entre partes interesadas debidamente informadas de
independencia mutua
VALOR RESIDUAL DE UN ACTIVO: el importe estimado que una entidad podría
obtener en el momento presente por desapropiarse por venta, o baja definitiva de
activo después de deducir los costos estimados, si el activo hubiera obtenido la
antigüedad y las demás condiciones esperadas al término de su vida útil.
VIDA ÚTIL: indistintamente por el periodo durante el cual se espera que un activo
depreciable sea económicamente utilizable por uno o varios usuarios.
VIDA ÚTIL EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO: periodo remanente estimado,
que se extiende desde el comienzo del plazo del arrendamiento (sin estar limitado
por este) a lo largo del cual la entidad espera consumir los beneficios económicos
incorporados al activo arrendado.

93
BIBLIOGRAFÍA
CHAMBERGO, M. C. (2007). COSTOS ESTIMADOS.
DELFE, C. D. (2001). COSTOS ESTIMADOS.
JARA, M. C. (2008). COSTOS ESTIMADOS.
MENIS, D. C. (1994). COSTOS ESTIMADOS.
NEUNER. (1982). COSTOS II.
ORTEGA, P. (1988). COSTOS ESTIMADOS.
PÉREZ, C. R. (2002). COSTOS ESTIMADOS.
SORIA, C. J. (2014). COSTOS ESTIMADOS.

94
INDICE
Dedicatoria.......................................................................................................... 2
Agradecimiento................................................................................................... 3
PRESENTACION................................................................................................4
INTRODUCCIÓN..................................................................................................... 5
MARCOTEÓRICO...................................................................................................6
MARCO CONCEPTUAL:.................................................................................... 7
LOS COSTOS PREDETERMINADOS............................................................7
1.1. OBJETIVOS DE LOS COSTOS PREDETERMINADOS.......................8
DIFERENCIAS ENTRE COSTOS PREDETERMINADOS Y COSTOS
HISTÓRICOS...................................................................................................9
COSTOS ESTIMADOS.......................................................................................9
ANTECEDENTES:...........................................................................................9
CONCEPTO:....................................................................................................9
ESTE SISTEMA CONSISTE EN:...................................................................11
DEFINICIÓN.................................................................................................. 12
OBJETIVOS DE LOS COSTOS ESTIMADOS...............................................12
CARACTERÍSTICAS DE LOS SISTEMAS DE COSTOS ESTIMADOS...........12
IMPORTANCIA DE LOS COSTOS ESTIMADOS.............................................13
VENTAJAS QUE SE OBTIENEN CON LOS COSTOS ESTIMADOS...............14
DESVENTAJAS DE LOS COSTOS ESTIMADOS............................................14
TÉCNICAS DE COSTOS ESTIMADOS............................................................15
UTILIZACIÓN DE LOS COSTOS......................................................................15
ESTIMACIÓN DE LOS COSTOS......................................................................15
¿CÓMO VAMOS A ESTIMAR EL COSTO?..................................................15
MATERIAS PRIMAS...................................................................................15
FORMAS DE ESTABLECER COMPARACIÓN DE LOS COSTOS ESTIMADOS
CON LOS COSTOS REALES...........................................................................17
CONDICIONES PARA USAR COSTOS ESTIMADOS.....................................17
DETERMINACIÓN DE LOS COSTOS ESTIMADOS........................................18
BASES PARA LA INCORPORACIÓN DE LOS COSTOS ESTIMADOS A LA
CONTABILIDAD DE LA EMPRESA..................................................................19
VALUACIÓN DE LA PRODUCCIÓN TERMINADA A COSTO ESTIMADO...21
VALUACIÓN DE LA PRODUCCIÓN EN PROCESO A COSTO ESTIMADO 22
DETERMINACIÓN DE LAS VARIACIONES..................................................22
CORRECCIÓN A LA HOJA DE COSTOS ESTIMADOS UNITARIA.............22

95
COMPARACIÓN ENTRE LOS COSTOS ESTIMADOS Y LOS REALES O
HISTORICOS....................................................................................................22
DIFERENCIAS ENTRE LOS COSTOS HISTORICOS Y LOS ESTIMADOS....24
PROCEDIMIENTO CONTABLE PARA RESOLVER PROBLEMAS DE
COSTOS ESTIMADOS.....................................................................................24
VARIANTES DE LA CONTABILIZACIÓN.........................................................28
COSTOS ESTIMADOS CUANDO SE ESTÁN FABRICANDO DOS O MÁS
PRODUCTOS................................................................................................... 31
CARGOS A LA CUENTA DE PRODUCCIÓN EN PROCESO.......................31
ABONOS A LA CUENTA DE "PRODUCCIÓN EN PROCESO"....................32
TÉCNICA DE LOS COSTOS............................................................................32
LA HOJA DE COSTO ESTIMADA....................................................................37
OBTENCIÓN DE LA HOJA DE COSTOS ESTIMADOS...................................37
DETERMINACIÓN DE LAS VARIACIONES Y SU ELIMINACIÓN...................39
CORRECCIÓN A LA HOJA DE COSTOS ESTIMADOS POR UNIDAD...........40
PROCEDIMIENTO CONTABLE........................................................................40
TRATAMIENTO DE LAS VARIACIONES DE LOS COSTOS ESTIMADOS.....42
OBTENCIÓN DEL COEFICIENTE RECTIFICADOR........................................43
TÉCNICA DE LOS COSTOS ESTIMADOS A SISTEMA DE COSTOS POR
PROCESOS CONTINUOS................................................................................44
TÉCNICA DE COSTOS ESTIMADOS AL SISTEMA DE COSTOS POR
ÓRDENES DE PRODUCCIÓN.........................................................................46
PROCEDIMIENTO CONTABLE........................................................................48
CASO PRACTICO N°1......................................................................................48
CASO PRÁCTICO N° 2.....................................................................................55
CONCLUSIONES:.............................................................................................59
Las principales características de la segunda Revolución Industrial, fueron:. . .63
NATURALEZA FUNDAMENTALES DE LOS COSTOS ESTIMADOS..............66
ELEMENTOS DEL COSTO ESTIMADO DE UN PRODUCTO.........................68
PRINCIPALES CLASIFICACIONES DE LOS COSTOS ESTIMADOS.............70
CARACTERISTICA DE LOS COSTOS ESTIMADOS.......................................78
INFORMES FINANCIEROS PARA LAS COMPAÑIAS DE SERVICIOS,
COMERCIO Y PRODUCCION COSTOS ESTIMADOS....................................79
CONTROL SOBRE LOS COSTOS ESTIMADOS.............................................87
JUSTO A TIEMPO COMO TECNICA DE CONTROL Y REDUCCION DE
COSTOS ESTIMADOS.....................................................................................88

96
PRINCIPALES DIFERENCIAS ENTRE LOS COSTOS ESTIMADOS
TRADICIONALES DE ADMINISTRAR INVENTARIOS Y LA FILOSOFIA
JUSTO A TIEMPO............................................................................................ 92
BIBLIOGRAFÍA................................................................................................. 95

97