CAPÍTULO 15: PRÉSTAMOS RECIBIDOS
Y PÓLIZAS DE CRÉDITO.
ÍNDICE
1. Pasivos financieros
2. Préstamos recibidos
3. Casos prácticos
4. Pólizas de crédito
1. PASIVOS FINANCIEROS.
La naturaleza dinámica de los mercados financieros internacionales ha provocado el uso
generalizado de una amplia variedad de instrumentos financieros, que van desde los
instrumentos primarios tradicionales, tales como bonos, hasta las diversas formas de
instrumentos derivados, tales como permutas de tipos de interés también conocidos
como swaps.
El objetivo de la norma de valoración novena es mejorar la comprensión que los
usuarios de los estados financieros tienen sobre el significado de los instrumentos
financieros, y de la influencia que tienen estos instrumentos sobre la posición financiera,
los resultados y los flujos de efectivo de la empresa.
Un pasivo financiero es un compromiso que supone una obligación contractual:
a. De entregar dinero u otro activo financiero a otra empresa, por ejemplo, una
deuda con un proveedor.
b. De intercambiar instrumentos financieros con otra empresa, bajo condiciones
que son potencialmente desfavorables, por ejemplo, un contrato de futuro cuya
liquidación es desfavorable.
Una empresa puede tener una obligación contractual que puede cancelar bien por medio
de pago con activos financieros o bien mediante la entrega de sus propias acciones.
En tal caso, si el número de acciones propias exigidas para cancelar la obligación se
modifica con los cambios en el valor razonable de las mismas, de manera que el valor
razonable total de las acciones entregadas sea igual al importe de la obligación
contractual a satisfacer, el tenedor de la obligación no está expuesto al riesgo de
pérdidas o ganancias por fluctuaciones en el valor de las acciones.
Tal obligación debe ser contabilizada como si fuera un pasivo financiero por parte de la
empresa deudora, en caso contrario se reconocerá un instrumento de patrimonio propio.
Dentro de los pasivos financieros la norma de valoración 9.ª señala:
Débitos por operaciones comerciales: proveedores y acreedores varios.
Deudas con entidades de crédito.
Obligaciones y otros valores negociables emitidos: tales como bonos y pagarés.
Derivados con valoración desfavorable para la empresa: entre ellos futuros,
opciones, permutas financieras y compraventa de moneda extranjera a plazo.
Deudas con características especiales.
Otros pasivos financieros: deudas con terceros, tales como los préstamos y
créditos financieros recibidos de personas o empresas que no sean entidades de
crédito incluidos los surgidos en la compra de activos no corrientes, fianzas y
depósitos recibidos y desembolsos exigidos por terceros sobre participaciones.
Un instrumento de patrimonio propio es cualquier contrato que ponga de manifiesto una
participación residual en los activos netos de una empresa, una vez que han sido
deducidos todos sus pasivos, es decir, todos los instrumentos financieros que se
incluyen dentro de los fondos propios, tal como las acciones ordinarias emitidas.
La norma de valoración novena dice en su punto 3 que los instrumentos financieros se
clasificarán desde el momento en que se reconocen por primera vez, como un pasivo o
como un instrumento de patrimonio propio, ya sea en su totalidad o en cada una de sus
partes integrantes de conformidad con la esencia del acuerdo contractual y con las
definiciones de pasivo financiero y de instrumento de patrimonio.
Un instrumento de patrimonio propio es cualquier contrato que ponga de manifiesto una
participación residual en los activos netos de una empresa, una vez que han sido
deducidos todos sus pasivos, es decir, todos los instrumentos financieros que se
incluyen dentro de los fondos propios, tal como las acciones ordinarias emitidas.
La norma de valoración novena dice en su punto 3 que los instrumentos financieros se
clasificarán desde el momento en que se reconocen por primera vez, como un pasivo o
como un instrumento de patrimonio propio, ya sea en su totalidad o en cada una de sus
partes integrantes de conformidad con la esencia del acuerdo contractual y con las
definiciones de pasivo financiero y de instrumento de patrimonio.
Para saber más
En el siguiente enlace podrá encontrar más información sobre qué son los pasivos
financieros, tipología y ejemplos [Link]
que-son-tipologia-y- ejemplos/#:~:text=Se%20considera%20pasivo%20financiero
%20las,considera%20un% 20instrumento%20financiero%20m%C3%A1s.
REPASE LO APRENDIDO
Elija la opción correcta
¿Qué es un instrumento de patrimonio neto?
a. Es un contrato que pone de manifiesto una participación residual en los pasivos
de una empresa.
b. Es un contrato que pone de manifiesto una participación residual en los activos
brutos de una empresa.
c. Es un contrato que pone de manifiesto una participación residual en los activos
netos de una empresa.
d. Es un contrato que pone de manifiesto una participación residual en los pasivos
y en los activos de una empresa
DIFERENCIAS ENTRE UN PASIVO FINANCIERO Y UN
INSTRUMENTO DE PATRIMONIO.
Para diferenciar un pasivo financiero de un instrumento de patrimonio propio, la
característica clave es la existencia de una obligación contractual, que recae sobre una
de las partes implicadas en el instrumento financiero (el emisor), consistente en entregar
dinero u otro instrumento financiero a la otra parte (el tenedor), bajo condiciones que
son potencialmente desfavorables para el emisor. Cuando tal obligación contractual
exista, el instrumento cumplirá la definición de pasivo financiero, con independencia de
la manera en la que sea cancelada la obligación contractual.
Cuando un instrumento financiero no da lugar a la obligación contractual, por parte del
emisor, de entregar dinero u otro activo financiero, o bien de intercambiarlo por otro
instrumento financiero en condiciones que le son potencialmente desfavorables, se trata
de un instrumento de patrimonio. En estos casos, aunque el comprador del
instrumento puede llegar a tener derecho a percibir dividendos u otras distribuciones de
partidas del patrimonio neto, el emisor no tiene la obligación contractual de llevar a
cabo tales distribuciones.
Por el contrario, el inmovilizado material (terrenos, maquinaria, instalaciones, etc.), el
inmovilizado inmaterial (concesiones administrativas, derechos de traspaso, propiedad
industrial, etc.) o las existencias no son instrumentos financieros.
Para saber más
En el siguiente enlace podrá encontrar un artículo sobre qué es el inmovilizado y cómo
valorarlo en una empresa [Link]
finanzas/contabilidad/inmovilizado
REPASE LO APRENDIDO
Elija las opciones correctas
¿Cuál de las siguientes opciones pertenecen al grupo de inmovilizado material?
a. Propiedad industrial
b. Vehículo
c. Edificios
d. Concesiones administrativas
Pasivos financieros
Los instrumentos que en su totalidad o en una de sus partes sean calificados como
pasivos financieros se clasificarán en alguna de las siguientes categorías, a efectos de su
valoración:
1. Débitos y partidas a pagar.
2. Pasivos financieros mantenidos para negociar.
3. Otros pasivos financieros a valor razonable con cambios en la cuenta de
Pérdidas y ganancias.
El valor razonable de un pasivo financiero (o de un activo) puede determinarse por
cualquiera de los métodos generalmente aceptados. Se debe informar en la memoria
tanto de la información sobre el método adoptado como de las hipótesis significativas
empleadas para su aplicación.
Se considera que un pasivo financiero se posee para negociar cuando:
1.- Se emita principalmente con el propósito de readquirirlo en el corto plazo (por
ejemplo, obligaciones y otros valores negociables emitidos cotizados que la empresa
pueda comprar en el corto plazo en función de los cambios de valor).
2.-Forme parte de una cartera de instrumentos financieros identificados y gestionados
conjuntamente de la que existan evidencias de actuaciones recientes para obtener
ganancias en el corto plazo.
3.- Sea un instrumento financiero derivado, siempre que no sea un contrato de garantía
financiera ni haya sido designado como instrumento de cobertura.
El hecho de que un pasivo financiero se utilice para financiar actividades de
negociación no implica por sí mimo su inclusión en esta categoría.
Los pasivos financieros mantenidos para negociar se valorarán inicialmente por su valor
razonable, que, salvo evidencia en contrario, será el precio de la transacción que
equivaldrá al valor razonable de la contraprestación entregada.
Los gastos de transacción que les sean directamente atribuibles se reconocerán en la
cuenta de Pérdidas y ganancias del ejercicio.
Débitos y partidas a pagar
Esta categoría está concebida como un «cajón de sastre» por la norma, de manera que
en ella se clasificarán, salvo que sea aplicable lo dispuesto en los apartados anteriores,
los:
1. Débitos por operaciones comerciales, que son aquellos pasivos financieros que
se originan en la compra de bienes y servicios por operaciones de tráfico de la
empresa.
2. Débitos por operaciones no comerciales, que son aquellos pasivos financieros
que, no siendo instrumentos derivados, no tienen origen comercial.
Los pasivos financieros incluidos en esta categoría se valorarán inicialmente por su
valor razonable, que, salvo evidencia en contrario, será el precio de la transacción, que
equivaldrá al valor razonable de la contraprestación recibida ajustado por los gastos de
transacción que les sean directamente atribuibles.
Los pasivos financieros incluidos en esta categoría se valorarán por su coste amortizado.
Los intereses devengados se contabilizarán en la cuenta de Pérdidas y ganancias,
aplicando el método del tipo de interés efectivo.
REPASE LO APRENDIDO
Verdadero o falso
Los débitos por operaciones comerciales, son aquellos pasivos financieros que se
originan en la compra de bienes y servicios por operaciones de tráfico de la empresa.
VERDADERO FALSO
Consideraciones prácticas sobre el método del coste amortizado.
El coste amortizado se define en el marco conceptual como: “El importe al que fue
valorado un activo financiero o un pasivo financiero, menos los reembolsos de principal
que se hubieran producido, más o menos, según proceda, la parte imputada en la cuenta
de pérdidas y ganancias, mediante la utilización del método del tipo de interés efectivo,
de la diferencia entre el importe inicial y el valor de reembolso en el vencimiento.
Esta definición viene a decir que las deudas se contabilizarán inicialmente por el
importe recibido, al tipo de interés efectivo de la operación, teniendo en cuenta todos los
gastos de la operación.
En esta unidad didáctica se verá los préstamos recibidos y las pólizas de crédito, a
continuación.
2. PRÉSTAMOS RECIBIDOS.
Para expresar estas deudas, el PGC desarrolla los subgrupos 50, «Empréstitos y
otras emisiones análogas a corto plazo», 51, «Deudas a corto plazo con empresas
del grupo y asociadas», y 52, «Deudas a corto plazo por préstamos recibidos y
otros conceptos». Se puede observar que el contenido de estos subgrupos es
semejante al expresado en los subgrupos 15, «Empréstitos y otras emisiones
análogas», 16,
«Deudas a largo plazo con empresas del grupo y asociadas», y 17, «Deudas a
largo plazo por préstamos recibidos y otros conceptos»
15. Empréstitos y otras emisiones análogas
150. Obligaciones y bonos.
151. Obligaciones y bonos convertibles.
155. Deudas representadas en otros valores negociables.
50. Empréstitos y otras emisiones análogas a corto plazo
500. Obligaciones y bonos a corto plazo
501. Obligaciones y bonos convertibles a corto plazo
505. Deudas representadas en otros valores negociables a corto plazo
506. Intereses de empréstitos y otras emisiones análogas
509. Valores negociables amortizados
16. Deudas a largo plazo con empresas del grupo y asociadas
160. Deudas a largo plazo con empresas del grupo.
161. Deudas a largo plazo con empresas asociadas.
162. Deudas a largo plazo con entidades de crédito del grupo.
163. Deudas a largo plazo con entidades de crédito asociadas.
164. Proveedores de inmovilizado a largo plazo, empresas del grupo.
165. Proveedores de inmovilizado a largo plazo, empresas asociadas.
51. Deudas a corto plazo con empresas del grupo y asociadas
[Link] a corto plazo con empresas del grupo.
[Link] a corto plazo con empresas asociadas.
[Link] a corto plazo con entidades de crédito del grupo.
[Link] a corto plazo con entidades de crédito asociadas.
[Link] de inmovilizado a corto plazo, empresas del grupo.
[Link] de inmovilizado a corto plazo, empresas asociadas.
516. Intereses a corto plazo de deudas con empresas del grupo.
517. Intereses a corto plazo de deudas con empresas asociadas.
17. Deudas a largo plazo por préstamos recibidos y otros conceptos
170. Deudas a largo plazo con entidades de crédito.
171. Deudas a largo plazo.
172. Deudas a largo plazo transformables en subvenciones.
173. Proveedores de inmovilizado a largo plazo.
174. Efectos a pagar a largo plazo.
52. Deudas a corto plazo por préstamos recibidos y otros conceptos
520. Deudas a corto plazo con entidades de crédito.
5200. Préstamos a corto plazo de entidades de crédito.
5201. Deudas a corto plazo por crédito dispuesto.
5208. Deudas por efectos descontados.
[Link] a corto plazo
523. Proveedores de inmovilizado a corto plazo.
524. Efectos a pagar a corto plazo.
[Link] a corto plazo de deudas con entidades de crédito.
527. Intereses a corto plazo de deudas.
Al fijarse en los cuadros anterior, se puede contemplar que la diferencia entre unos y
otros subgrupos, así como la mayor parte de su detalle en cuentas, estriba en el
vencimiento de las deudas, puesto que unas son a corto plazo y otras a largo.
REPASE LO APRENDIDO
Elija la opción correcta
¿Cuál de las siguientes opciones pertenece al subgrupo 50?
a. Intereses a corto plazo
b. Deudas a largo plazo con entidades de crédito.
c. Empréstitos y otras emisiones análogas a corto plazo
d. Proveedores de inmovilizado a corto plazo, empresas del grupo.
El subgrupo 52, conforme dicta el plan, con el convenio de cargo y abono, donde se
verá los movimientos de estas cuentas de deudas a corto plazo, con sus respectivas
subcuentas. Es muy importante, revisar con que cuentas se relacionan.
52. DEUDAS A CORTO PLAZO POR PRÉSTAMOS RECIBIDOS Y OTROS
CONCEPTOS
520. Deudas a corto plazo con entidades de crédito
5200. Préstamos a corto plazo de entidades de crédito
5201. Deudas a corto plazo por crédito dispuesto
5208. Deudas por efectos descontados
5209. Deudas por operaciones de “factoring”
521. Deudas a corto plazo
522. Deudas a corto plazo transformables en subvenciones, donaciones y legados
523. Proveedores de inmovilizado a corto plazo
524. Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo
525. Efectos a pagar a corto plazo
526. Dividendo activo a pagar
527. Intereses a corto plazo de deudas con entidades de crédito
528. Intereses a corto plazo de deudas
529. Provisiones a corto plazo
5290. Provisión a corto plazo por retribuciones al personal
5291. Provisión a corto plazo para impuestos
5292. Provisión a corto plazo para otras responsabilidades
5293. Provisión a corto plazo por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del
inmovilizado
5295. Provisión a corto plazo para actuaciones
medioambientales 5296. Provisión a corto plazo para
reestructuraciones
5297. Provisión a corto plazo por transacciones con pagos basados en instrumentos
de patrimonio
Financiación ajena a corto plazo no instrumentada en valores negociables ni contraída
con personas o entidades que tengan la calificación de partes vinculadas, incluyendo los
dividendos a pagar.
Asimismo, este subgrupo incluye las provisiones cuya cancelación se prevea en el corto
plazo.
Las cuentas de este subgrupo figurarán en el pasivo corriente del balance.
La parte de los pasivos a largo plazo que tenga vencimiento a corto deberá figurar en el
pasivo corriente del balance; a estos efectos se traspasará a este subgrupo el importe que
representen las deudas y provisiones a largo plazo con vencimiento a corto de las
cuentas correspondientes de los subgrupos 14 y 17.
520. DEUDAS A CORTO PLAZO CON ENTIDADES DE CRÉDITO
Las contraídas con entidades de crédito por préstamos recibidos y otros débitos, con
vencimiento no superior a un año.
El contenido y movimiento de las cuentas citadas de cuatro cifras es el siguiente:
5200. Préstamos a corto plazo de entidades de crédito
Cantidad que corresponde por este concepto de acuerdo con las estipulaciones del
contrato.
- Se abonará:
A la formalización del préstamo, por el importe recibido, minorado en los costes
de la transacción, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.
Por el gasto financiero devengado hasta alcanzar el valor de reembolso de la
deuda, con cargo, generalmente, a la cuenta 662.
- Se cargará por el reintegro, total o parcial, con abono a cuentas del subgrupo 57.
5201. Deudas a corto plazo por crédito dispuesto
Deudas por cantidades dispuestas en póliza de crédito.
- Se abonará:
Por las cantidades dispuestas, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo
57.
Por el gasto financiero devengado hasta alcanzar el valor de reembolso de la
deuda, con cargo, generalmente, a la cuenta 662.
- Se cargará por la cancelación, total o parcial, de la deuda, con abono a cuentas del
subgrupo 57.
5208. Deudas por efectos descontados
Deudas a corto plazo con entidades de crédito consecuencia del descuento de efectos.
- Se abonará:
Al descontar los efectos, por el importe percibido, con cargo, generalmente, a
cuentas del subgrupo 57 y, por los intereses y gastos soportados, con cargo,
generalmente, a la cuenta 665.
Por el gasto financiero devengado hasta alcanzar el valor de reembolso de la
deuda, con cargo, generalmente, a la cuenta 662.
- Se cargará:
Al vencimiento de los efectos atendidos, con abono, generalmente, a las cuentas
431 y 441.
Por el importe de los efectos no atendidos al vencimiento, con abono a cuentas
del subgrupo 57.
5209. Deudas por operaciones de “factoring”
Deudas a corto plazo con entidades de crédito consecuencia de operaciones de
“factoring” en las que la empresa retiene sustancialmente los riesgos y beneficios de los
derechos de cobro.
- Se abonará:
Por la financiación obtenida, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57
y, por los intereses y gastos soportados, con cargo, generalmente, a la cuenta
665.
Por el gasto financiero devengado hasta alcanzar el valor de reembolso de la
deuda, con cargo, generalmente, a la cuenta 662.
- Se cargará:
Al vencimiento de los derechos de cobro atendidos, con abono, generalmente, a
la cuenta 432.
Por el importe de los derechos de cobro no atendidos al vencimiento, con abono
a cuentas del subgrupo 57.
REPASE LO APRENDIDO
Elija la opción correcta
¿Qué se cargará en la cuenta 5208 (deudas por efectos descontados)?
a. El vencimiento de los derechos de cobro atendidos a la cuenta 432.
b. El vencimiento de los efectos atendidos, con abono, generalmente, a las cuentas
431 y 441.
c. Se cargará por la cancelación, total o parcial, de la deuda, con abono a cuentas
del subgrupo 57.
d. Se cargará por el reintegro, total o parcial, con abono a cuentas del subgrupo 57.
RECUERDE
5200. Préstamos a
corto plazo de
entidades de
crédito
5201. Deudas a corto
plazo por crédito
dispuesto
520. Deudas a corto
plazo con entidades
de crédito
5208. Deudas por
efectos descontados
5209. Deudas por
operaciones de
"factoring"
521. DEUDAS A CORTO PLAZO
Las contraídas con terceros por préstamos recibidos y otros débitos no incluidos en otras
cuentas de este subgrupo, con vencimiento no superior a un año.
Su movimiento es el siguiente:
- Se abonará:
A la formalización de la deuda o del préstamo, por el importe recibido, minorado
en los costes de la transacción, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo
57.
Por el gasto financiero devengado hasta alcanzar el valor de reembolso de la
deuda, con cargo, generalmente, a la cuenta 662.
- Se cargará por el reintegro, total o parcial, con abono a cuentas del subgrupo 57.
RECUERDE
5200. Préstamos a
corto plazo de
entidades de
crédito
5201. Deudas a corto
plazo por crédito
dispuesto
520. Deudas a corto
plazo con
endidades
de crédito 5208. Deudas por
Préstamos recibidos
efectos descontados
521. Deudas a corto
plazo 5209. Deudas por
operaciones de
"factoring"
522. DEUDAS A CORTO PLAZO TRANSFORMABLES EN
SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS
Cantidades concedidas por las Administraciones Públicas, tanto nacionales como
internacionales, empresas o particulares con carácter de subvención, donación o legado
reintegrable, con vencimiento no superior a un año.
Su movimiento es el siguiente:
- Se abonará por las cantidades concedidas a la empresa, con cargo, generalmente,
a cuentas de los subgrupos 47 o 57.
- Se cargará:
Por cualquier circunstancia que determine la reducción total o parcial de las
mismas, con arreglo a los términos de su concesión, con abono,
generalmente, a la cuenta 4758.
Si pierde su carácter de reintegrable, con abono de su saldo a las cuentas
940, 941 o 942 o a cuentas del subgrupo 74.
REPASE LO APRENDIDO
Verdadero o falso
Las cuentas 522 se abonará por las cantidades concedidas a la empresa, con cargo, a las
cuentas de los subgrupos 47 o 57.
VERDADERO FALSO
523. PROVEEDORES DE INMOVILIZADO A CORTO PLAZO
Deudas con suministradores de bienes definidos en el grupo 2, con vencimiento no
superior a un año.
Su movimiento es el siguiente:
- Se abonará:
Por la recepción a conformidad de los bienes suministrados, con cargo a
cuentas del grupo 2.
Por el gasto financiero devengado hasta alcanzar el valor de reembolso de la
deuda, con cargo, generalmente, a la cuenta 662.
- Se cargará:
Por la instrumentación de las deudas en efectos a pagar, con abono a la
cuenta 525.
Por la cancelación, total o parcial, de las deudas, con abono a cuentas del
subgrupo 57.
RECUERDE
5200. Préstamos a
corto plazo de
entidades de crédito
5201. Deudas a corto
plazo por crédito
dispuesto
520. Deudas a corto
plazo con endidades
de crédito
5208. Deudas por
efectos descontados
521. Deudas a
corto plazo
5209. Deudas por
Préstamos recibidos operaciones de
522. Deudas a corto "factoring"
plazo transformables
en subvenciones,
donaciones y legados
523. Proveedores de
inmovilizado a corto
plazo
524. ACREEDORES POR ARRENDAMIENTO FINANCIERO A CORTO
PLAZO
Deudas con vencimiento no superior a un año con otras entidades en calidad de cedentes
del uso de bienes, en acuerdos que deban calificarse como arrendamientos financieros
en los términos recogidos en las normas de registro y valoración.
Su movimiento es el siguiente:
- Se abonará:
Por la recepción a conformidad del derecho de uso sobre los bienes
suministrados, con cargo a cuentas del grupo 2.
Por el gasto financiero devengado hasta alcanzar el valor de reembolso de la
deuda, con cargo, generalmente, a la cuenta 662.
- Se cargará por la cancelación, total o parcial, de las deudas, con abono,
generalmente, a cuentas del subgrupo 57.
REPASE LO APRENDIDO
Verdadero o falso
En la cuenta 524 se abonará por el gasto financiero devengado hasta alcanzar el valor de
reembolso de la duda, con cargo a la cuenta 662.
VERDADERO FALSO
525. EFECTOS A PAGAR A CORTO PLAZO
Deudas contraídas por préstamos recibidos y otros débitos con vencimiento no superior
a un año, instrumentadas mediante efectos de giro, incluidas aquellas que tengan su
origen en suministros de bienes de inmovilizado.
Su movimiento es el siguiente:
- Se abonará:
Cuando la empresa acepte los efectos, con cargo, generalmente, a cuentas de
este subgrupo.
Por el gasto financiero devengado hasta alcanzar el valor de reembolso de la
deuda, con cargo, generalmente, a la cuenta 662.
- Se cargará por el pago de los efectos al llegar su vencimiento, con abono a
cuentas del subgrupo 57.
RECUERDE
5200. Préstamos a
corto plazo de
entidades de crédito
5201. Deudas a corto
plazo por crédito
dispuesto
520. Deudas a corto
plazo con endidades de
crédito
5208. Deudas por
efectos descontados
521. Deudas a corto
plazo
5209. Deudas por
operaciones de
522. Deudas a corto "factoring"
plazo transformables
en subvenciones,
donaciones y legados
Préstamos recibidos
523. Proveedores de
inmovilizado a corto
plazo
524. Acreedores por
arrendamineto
financiero a corto plazo
525. Efecto a pagar a
corto plazo
526. DIVIDENDO ACTIVO A PAGAR
Deudas con accionistas por dividendos activos, sean definitivos o "a cuenta" de los
beneficios del ejercicio.
Su movimiento es el siguiente:
- Se abonará:
Por el dividendo "a cuenta" que se acuerde, con cargo a la cuenta 557.
Por el dividendo definitivo, excluido en su caso el dividendo "a cuenta", al
aprobarse la distribución de beneficios, con cargo a la cuenta 129.
De acordarse el reparto de reservas expresas de libre disposición, con cargo a
cuentas del subgrupo 11.
- Se cargará:
Por la retención a cuenta de impuestos, con abono a la cuenta 475.
Al pago, con abono a cuentas del subgrupo 57.
527. INTERESES A CORTO PLAZO DE DEUDAS CON ENTIDADES DE
CRÉDITO
Intereses a pagar, con vencimiento a corto plazo, de deudas con entidades de
crédito. Su movimiento es el siguiente:
- Se abonará por el importe de los intereses explícitos devengados durante el
ejercicio, incluidos los no vencidos, con cargo a la cuenta 662.
- Se cargará cuando se produzca el pago, con abono a cuentas del subgrupo 57.
REPASE LO APRENDIDO
Elija la opción correcta
¿En qué cuenta se cargará al pago con abono a cuentas del subgrupo 57?
a. 526. Dividendo activo a pagar
b. 527. Intereses a corto plazo de deudas con entidades de crédito
c. 525. Efectos a pagar a corto plazo
d. 524. Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo.
528. INTERESES A CORTO PLAZO DE DEUDAS
Intereses a pagar, con vencimiento a corto plazo, de deudas, excluidos los que deban ser
registrados en la cuenta 527.
Su movimiento es el siguiente:
- Se abonará por el importe de los intereses explícitos devengados durante el
ejercicio, incluidos los no vencidos, con cargo a la cuenta 662.
- Se cargará:
Por la retención a cuenta de impuestos, cuando proceda, con abono a la
cuenta 475.
Al pago, con abono a cuentas del subgrupo 57.
529. PROVISIONES A CORTO PLAZO
Las provisiones incluidas en el subgrupo 14 cuya cancelación se prevea en el corto
plazo, deberán figurar en el epígrafe del pasivo corriente “Provisiones a corto plazo”; a
estos efectos se traspasará a este subgrupo el importe que represente la obligación a
largo plazo con vencimiento a corto de las cuentas correspondientes del subgrupo 14.
El movimiento de las cuentas citadas de cuatro cifras incluidas en este subgrupo es
análogo al de las correspondientes cuentas del subgrupo 14.
RECUERDE
5200. Préstamos a corto plazo de
entidades de crédito
5201. Deudas a corto plazo por crédito
dispuesto
520. Deudas a corto plazo con
endidades de crédito
5208. Deudas por efectos descontados
521. Deudas a corto plazo
5209. Deudas por operaciones de
"factoring"
522. Deudas a corto plazo
transformables en subvenciones,
donaciones y legados
523. Proveedores de inmovilizado a
corto plazo
524. Acreedores por arrendamiento
financiero a corto plazo
Préstamos recibidos
525. Efectos a pagar a corto plazo
526. Dividendo activo a pagar
527. Intereses a corto plazo de deudas
con entidades de crédito
528. Intereses a corto plazo de deudas
529. Provisiones a corto plazo
3. CASOS PRÁCTICOS
CASO PRÁCTICO 1: PASIVOS FINANCIEROS I
Una empresa recibe un préstamo de 1.000 u. m., pagando por él al cabo de un año 1.100
u.m., que corresponden a 1.000 u. m. de devolución del principal y 100 u. m. de
intereses, siendo el tipo de interés del 10%.
La contabilización de las operaciones será:
Por la concesión de la deuda Debe Haber
Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros (572) 1000
Deudas a CP con entidades de crédito (520) 1000
Por el pago de los intereses y el principal Debe Haber
Intereses de deudas (662) 100
Deudas a CP con entidades de crédito (520) 1000
Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros (572) 1.100
Por el pago de los intereses y el principal Debe Haber
Intereses de deudas (662) 100
Deudas a CP con entidades de crédito (520) 1000
Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros (572) 1.100
CASO PRÁCTICO 2: PASIVOS FINANCIEROS II
Suponga que esta empresa que recibe un préstamo de 1.000 u. m., pagando inicialmente
unas comisiones de 20 u. m., y si al vencimiento al cabo de un año paga 1.100 u. m.,
que corresponden a 1.000 u. m. de devolución del principal y 100 u. m. de intereses,
siendo el tipo de interés del 10%.
La contabilización de las operaciones será:
(Habrá que tener en cuenta las
comisiones)
Por la concesión de la deuda Debe Haber
Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euro (572) 980
Deudas a CP con entidades de crédito (520) 980
Por el pago de los intereses y el principal Debe Haber
Intereses de deudas (662) 120
Deudas a CP con entidades de crédito (520) 980
Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros (572) 1.100
CONCLUSIÓN: El coste del préstamo no habrá sido del 10% sino superior. De un
12.24%.
Efectivo recibido: 980 u.m
Efectivo pagado: 1.100 u.m.
Si se plantea el equilibrio financiero de esta deuda:
980 (1+i)= 1.100
980+980 i= 1.100
I= 1.100-980/980=120/980
I=12.24%
El cálculo del tipo de interés efectivo también puede realizarse mediante una hoja de
cálculo Excel, utilizando la función TIR y habrá que especificar todos los flujos de caja
derivados de la operación. (VAN=0)
Fórmula de la TIR o Tasa Interna de Retorno
En donde:
Fn es el flujo de caja en el periodo n
n es el número de periodos
l es el valor de la inversión inicial
4. PÓLIZAS DE CRÉDITO
Las pólizas de crédito son un mecanismo de financiación bancaria muy habitual al
que suelen recurrir empresas y autónomos, para conseguir liquidez con la que
financiar su ciclo productivo.
La pandemia ha popularizado la financiación con garantía del ICO gracias a sus
condiciones favorables para empresas y autónomos. Entre las fórmulas de
financiación del ICO se encuentran las líneas o pólizas de crédito.
Las pólizas de crédito del ICO se pueden obtener en condiciones interesantes, tanto
a corto, como a largo plazo. Una póliza de crédito a largo plazo puede ser una
buena opción para disponer de liquidez y recuperarse de los efectos de la pandemia,
pudiendo obtenerse pólizas de crédito con garantía del ICO con vencimiento hasta en
5 años.
¿QUÉ ES UNA PÓLIZA DE CRÉDITO?
Mediante una póliza de crédito bancario, una entidad financiera pone a disposición de
su cliente, una determinada cantidad de dinero por un tiempo limitado. Este dinero
puede ser dispuesto cuando se necesite y por los importes que se estime convenientes,
dentro del límite de crédito concedido y durante la vigencia del contrato.
El factor distintivo de una póliza de crédito frente a otras fórmulas de financiación es
que la empresa no recibe el dinero de una sola vez, como ocurre con un préstamo,
sino que lo tiene a su disposición para cuando lo necesite.
Para saber más
En el siguiente enlace podrá encontrar más información sobre la póliza de crédito
[Link]
REPASE LO APRENDIDO
Verdadero o falso
Mediante una póliza de crédito bancario, una entidad financiera pone a disposición de
su cliente, una determinada cantidad de dinero por un tiempo ilimitado.
VERDADERO FALSO
DIFERENCIAS ENTRE PÓLIZAS DE CRÉDITO A CORTO Y A LARGO
PLAZO
La principal diferencia entre una póliza de crédito a corto plazo y una a largo, radica
en el vencimiento de la operación, ya que en las de corto plazo, su duración es de un
año, aunque se puedan renovar, mientras que las pólizas a largo plazo se contratan
por un periodo superior al año.
Las pólizas de crédito a largo plazo se convierten en pólizas a corto plazo el último
año, debiendo realizarse su reclasificación contable.
La principal ventaja de una póliza de crédito a largo plazo es que se paga una vez el
notario y las comisiones de apertura y estudio, mientras que en el caso de que se
renueve una póliza de crédito que se contrató por un año, puede ser que se tenga que
pagar de nuevo la notaría y comisiones de renovación.
Además, una póliza de crédito a más largo plazo, pospone el riesgo de que la entidad
financiera que la concedió pueda no renovarla a su vencimiento.
También se reducen los trámites administrativos, ya que no hay que realizar el envío
de documentación a los bancos para el estudio de renovaciones.
Por lo tanto, si una póliza de crédito se está renovando cada año, es mejor contratarla
a más largo plazo o pedir un préstamo a largo plazo, para así no tener tanta
dependencia de la entidad financiera de cara a su renovación.
Las pólizas de crédito a corto plazo están diseñadas para financiar el circulante de la
empresa y cubrir déficits puntuales de tesorería, pero una póliza de crédito a largo
plazo puede funcionar como un préstamo a largo plazo, pero en lugar de
amortizarlo todos los meses, la empresa tiene que tener en cuenta que tendrá que
devolver las cantidades dispuestas al vencimiento.
INTERESES Y COMISIONES ASOCIADAS A LAS PÓLIZAS DE
CRÉDITO
Cuando se formaliza una póliza de crédito se cobrará un tipo de interés por las
cantidades dispuestas, pero también es muy importante prestar atención a las
siguientes comisiones que se pueden aplicar:
Comisión de apertura y/o gastos de estudio. Son comisiones que se aplican sobre
el total del límite concedido, que se cobran una sola vez en el momento de la
concesión de la póliza.
Comisión de disponibilidad. Es una comisión que se cobra sobre el saldo medio
contable no dispuesto en un determinado periodo que suele ser trimestral.
Comisión de exceso sobre el límite concedido. Se aplicará sobre el mayor saldo
deudor contable de dicho exceso que se hubiese producido en la cuenta en el
periodo de liquidación o si al vencimiento no se ha restituido la cantidad dispuesta.
Comisión de administración. Se cobra por cada apunte que se realiza en la póliza,
excepto por los derivados de liquidaciones de intereses y comisiones de la propia
póliza.
Comisión de cancelación anticipada. Se pagará en el caso de que se cancele
anticipadamente la póliza.
Comisión de renovación. Si se renueva la póliza a su vencimiento.
CONTABILIZACIÓN DE LAS PÓLIZAS DE CRÉDITO A LARGO PLAZO
Es más habitual que las pólizas de crédito se contraten a corto plazo, reflejándose en
el Plan General de Contabilidad en el grupo 5 dentro del subgrupo de 3 dígitos 520.
Deudas a corto plazo con entidades de crédito. Además, las pólizas de crédito a
corto plazo disponen de un subgrupo de 4 dígitos para este tipo de financiación, el
5201. Deudas a corto plazo por crédito dispuesto.
Por su parte, las pólizas de crédito a largo plazo se engloban en el grupo 1 del Plan
General Contable, en el subgrupo de 3 dígitos 170. Deudas a largo plazo con
entidades de crédito. En este caso, el plan contable no nos presenta un desglose a 4
dígitos, pero de cara a contabilizarlas podemos seguir la misma estructura que en las
pólizas a corto plazo, registrándolas contablemente en la cuenta 1701. Deudas a
largo plazo por crédito dispuesto.
Los movimientos contables de una póliza de crédito a largo plazo serán los
siguientes:
Por la disposición de cantidades:
(57) Cuenta de destino de los fondos
a (1701) Deudas largo plazo por crédito dispuesto
Cuando se reintegren fondos el asiento a realizar será el inverso.
Por el gasto financiero devengado:
(6623) Intereses de deudas con entidades de crédito
a (1701) Deudas largo plazo por crédito dispuesto
Por el importe de las comisiones:
(626) Servicios bancarios y similares
(1701) Deudas a largo plazo por crédito dispuesto
El último año la deuda debe reclasificarse a corto plazo, debiendo realizarse el
siguiente asiento contable y los intereses y comisiones se contabilizarán contra la
cuenta 5201.
(1701) Deudas a largo plazo por crédito dispuesto
(5201) Deudas a corto plazo por crédito dispuesto
REPASE LO APRENDIDO
Elija la opción correcta
¿Qué es la comisión de exceso sobre el límite concedido?
a. Es una comisión que se cobra sobre el saldo medio contable no dispuesto en un
determinado periodo que suele ser trimestral.
b. Se cobra por cada apunte que se realiza en la póliza, excepto por los derivados
de liquidaciones de intereses y comisiones de la propia póliza.
c. Todas son correctas
d. Se aplicará sobre el mayor saldo deudor contable de dicho exceso que se hubiese
producido en la cuenta en el periodo de liquidación o si al vencimiento no se ha
restituido la cantidad dispuesta.