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TEMA N° 3 Costos Estimados 22
CONTABILIDAD PUBLICA (Universidad Autónoma Tomás Frías)
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INSI INSTITUTO TÉCNICO BOLIVIANO SUIZO CONTABILIDAD DE COSTOS II
TEMA N° 3
COSTOS ESTIMADOS
En la toma de decisiones para producir y vender algún artículo es imprescindible conocer así sea en forma
aproximada el costo de producción de los artículos que fabrica la empresa, de modo que las necesidades
han hecho que se aplique el costo estimado, el cual se puede obtener antes o durante la producción sobre
la base de los datos estadísticos y la experiencia pasada. La diferencia con el costo histórico estriba en que
éstos se obtienen después de haber manufacturado un determinado artículo y con los costos reales
acumulados en este periodo.
El objetivo que se persiguió inicialmente en la estimación del costo fue el de tener una base para determinar
el precio de venta. Los costos estimados representan un método práctico adaptado a condiciones peculiares
de las empresas.
Los costos de producción predeterminados se dividen en dos:
a) Costos estimados
b) Costos estándar
3.1. CONCEPTO
Es un sistema que se encuentra dentro la clasificación general de costos predeterminados, consiste en el
establecimiento previo del costo unitario de producción, basado en estimaciones efectuadas de acuerdo con
el estudio de cada uno de los elementos del costo de producción, tales como: Materia prima o material
directo, labor directa y costos indirectos de producción.
Las estimaciones de los elementos del costo de producción de cada artículo se obtienen sobre bases empíricas
y experiencias adquiridas en la propia o empresas similares, cálculo que de ninguna manera tienen bases
técnicas siendo necesario, por lo tanto, ajustar los costos históricos o reales al final del periodo de costos.
3.2. PRESUPUESTO DE VENTAS Y PRESUPUESTO DE PRODUCCIÓN
El presupuesto de ventas es el punto de partida del que se desprenden los presupuestos de las diversas
secciones de la empresa, principalmente el de ventas, los niveles de existencias, la producción necesaria y
con ella la mayoría de los costes, así como los beneficios, son como consecuencia directa del nivel de venta
previstos.
3.2.1. Presupuesto de ventas.
Toda empresa y todo departamento debe trabajar orientado a la obtención de resultados siguiendo unos
objetivos comerciales. Estos deben estar en armonía con la misión, visión y valores de la propia
organización. El departamento de ventas es determinante en la generación de ingresos y volúmenes de
producción de la empresa. Por lo tanto, debe tener unos objetivos claros, alcanzables y realistas.
El presupuesto de ventas se elige como la principal herramienta para la administración, gestión y control
del departamento comercial. Se trata de un documento que ofrece estimaciones de los niveles de ventas y
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ayuda a conocer la rentabilidad de la compañía. Hace las veces de cronograma para contemplar las
estimaciones financieras y calcular el potencial de ventas del negocio.
Muchas empresas se apoyan en la información y los datos extraídos del presupuesto de ventas para tomar
sus decisiones financieras. Este tiene influencia directa sobre el nivel de producción. Si se estima que las
ventas aumentarán, se deberá aumentar proporcionalmente la producción para satisfacer la demanda. De
ser al contrario, se deberá ajustar la producción para economizar y rentabilizar recursos.
Usar el pronóstico de ventas de forma lógica contrastando la información histórica con la situación del
sector y de la económica general. Es mejor hacer una comparación entre los resultados de años anteriores
(2 aproximadamente) analizando las varianzas de cantidad o de precio sin tomarlo como verdades
absolutas.
Determina si los objetivos son de crecimiento, de aumento de la rentabilidad, de ampliación de líneas de
productos o de aumento de la cuota de mercado. Debes tener en cuenta los factores conocidos que
intervendrán durante el año, como serían los gastos y el volumen de producción, gastos comerciales y de
publicidad y promoción, de estructura, distribución, inversiones en nuevos productos o por la entrada en
nuevos mercados, según los objetivos previstos.
El presupuesto forma parte indispensable del presupuesto operativo general de la empresa, por lo que debe
recopilar información clara y precisa para la planificación estratégica. Todo presupuesto de ventas debe
reunir una serie de características fundamentales:
Incluye una relación de todos los productos o servicios que comercializa la empresa. Es la base sobre la
cual se asientan las decisiones financieras de la empresa.
Sirve de guía sobre los objetivos de ventas para la compañía.
Las ventas estimadas deben estar valoradas atendiendo a la cantidad, esto es, número de unidades, y su
valor económico.
De ser flexible y elástico.
Ejemplo 1. SUPERIOR MANUFACTURING COMPANY
PRESUPUESTO DE VENTAS QUE EL AÑO QUE TERMINA AL 31 DE DICIEMBRE DE 1997
TRIMESTRE 1 TRIMESTRE 2 TRIMESTRE 3 TRIMESTRE 4
Ventas presupuestadas
Unidades 5.500 6.000 7.000 8.000
X Precio por unidad
$10 $10 $11 $11
TOTAL VENTAS BRUTAS $ 55.000 $60.000 $77.000 $88.000
- DESCUENTOS DE
VENTAS &
DEVOLUCIONES
$1.100 $1.200 $1.540 $1.760
= TOTAL VENTAS $53.900 $58.800 $75.460 $86.240
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3.2.2. Presupuesto de producción.
El presupuesto de producción está íntimamente vinculado al presupuesto de ventas pues sin él resultaría
imposible saber cuánto va a intentar vender una empresa en un período determinado.
El presupuesto de producción se refiere al proceso de crear o fabricar artículos por parte de una empresa
en el período presupuestado y en unas condiciones concretas.
El presupuesto de producción convierte el volumen de ventas en unidades de fabricación. Con él es posible
calcular los costos necesarios para conseguir las ventas deseadas y los beneficios planificados. Indica el
número de unidades que debe producir la empresa en un período concreto para conseguir las ventas
presupuestadas.
Para llevar a cabo un presupuesto de producción eficaz, una empresa debe tener en cuenta una serie de
factores:
El personal disponible para crear el producto;
El margen de beneficio buscado;
El tiempo necesario para llevar a cabo la producción (horas de trabajo).
El valor por hora.
Los responsables de elaborar el presupuesto de producción en una empresa son los gerentes de producción,
quienes han de gestionar tanto el trabajo realizado por los empleados como los materiales necesarios para
hacer realidad la planificación desarrollada previamente. Los gerentes de producción también se encargan,
habitualmente, del control de inventario y de la gestión de almacenes.
El presupuesto de materiales hace referencia a la materia prima que será necesaria para llevar a cabo la
producción. Para obtener esta materia prima será necesario comprarla, cuyo coste analiza el presupuesto
de compras. Este tipo de presupuesto también debe informar sobre las fechas en que debe realizarse la
entrega de las materias primas adquiridas.
En cuanto al presupuesto de mano de obra, son los trabajadores necesarios para ejecutar la producción
planificada. El gerente debe tener, además, en cuenta la distribución del personal en las diferentes etapas
de producción.
Sin olvidar que los Gastos indirectos de fabricación son indispensables para determinación el Presupuesto
de Producción.
Un buen presupuesto de producción puede suponer muchos beneficios para la empresa si se ejecuta de
forma adecuada, teniendo en cuenta los factores que van a intervenir a la hora ejecutar los procesos
internos.
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SUPERIOR MANUFACTURING COMPANY
RESUMEN DEL PRESUPUESTO DE MATERIA PRIMA PARA EL AÑO QUE TERMINA AL 31 DE
DICIEMBRE DE 1997
MATERIA PRIMA DIRECTA
RESPONSABILIDAD UNIDADES REQUERIDAS PARA LA
PRODUCCIÓN
A B C
Por producto
X 960.000 1’920.000 1’920.000
Y 520.000 520.000
TOTAL 1’480.000 2’440.000 1’920.000
Por departamento:
N°1 1’480.000
N°2 1’920.000
N°3 520.000 1’920.000
TOTAL 1’480.000 2’440.000 1’920.000
SUPERIOR MANUFACTURING COMPANY
RESUMEN DEL PRESUPUESTO DE COMPRAS PARA EL AÑO QUE TERMINA EL 31 DE
DICIEMBRE DE 1997
MATERIA PRIMA
A B C
Unidades requeridas para la producción 1’480.000 2’440.000 1’920.000
Más inventario final deseado al 31 de diciembre de 1997 245.000 370.000 450.000
Unidades totales requeridas 1’725.000 2’810.000 2’370.000
Menos inventario inicial, enero 1 de 1997 220.000 360.000 460.000
Unidades que se comprarán 1’505.000 2’450.000 1’910.000
Precio unitario de compra planificado $30 $20 $25
Costo total de las compras $45’150.000 $49’000.000 $47’750.000
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SUPERIOR MANUFACTURING COMPANY
RESUMEN DEL PRESUPUESTO DE MANO DE OBRA DIRECTA PARA EL AÑO QUE TERMINA
EL 31 DE 1997
UNIDADES HORAS HORAS CUOTA COSTO DE
A ESTÁNDAR ESTÁNDAR PROMEDIO MANO DE
PRODUCIR DE M.O. TOTALES DE OBRA
SALARIO DIRECTA
Por producto:
X 960.000 1,0 960.000 $ 1,50 $ 1’440.000
Y 520.000 4 2’080.000 1,50 3’120.000
Total 3’040.000 $4’560.000
Por departamento (área de responsabilidad)
1* 488.000 $2,00 $976.000
2* 192.000 1,50 288.000
3* 488.000 1,00 488.000
Total 1’168.000 $1’752.000
SUPERIOR MANUFACTURING COMPANY
RESUMEN DEL PRESUPUESTO DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN PARA EL AÑO
QUE TERMINA EL 31 DE 1997
TOTAL EN EL AÑO
Suministros $12.000
Salario indirectos 24.000
Alquileres 18.000
Pagos de energía eléctrica 10.000
Cancelación de agua 2.000
Total $66.000
3.3. CÁLCULO ANTICIPADO DE LOS ELEMENTOS DEL COSTO
3.3.1. Costo de Materia prima o Material directo, tanto la cantidad como el costo de material requerido
puede determinarse en función del programa o presupuesto de producción para un periodo.
3.3.2. Costo de Labor directa, la cantidad de horas requeridas para su transformación y el costo de los
mismos se determinará en función al volumen producción, el tipo del producto, la tecnología a utilizar,
y la cuota horaria establecida para cada proceso.
3.3.3. Gastos indirectos de producción, para predeterminar los costos indirectos se saben analizar en
forma exhaustiva el comportamiento de los costos fijos y variables. Una vez determinado los costos
indirectos necesarios que coadyuvan en el proceso de transformación, se podrá determinar el coeficiente
regulador tomando una base adecuada de acuerdo a las características propias del producto en cada
empresa.
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3.4. VENTAJAS QUE SE OBTIENEN CON LOS COSTOS ESTIMADOS
1. Auxilio enorme al control interno.
2. Es una medida de comparación, donde las variaciones son unas verdaderas llamadas de atención.
3. Sirve como base para el establecimiento de la técnica de valuación estándar.
4. Es relativamente barata su implantación, en relación con el costo estándar, pero más caro
administrativamente.
5. Adopción de normas correctas de ventas para poder competir adecuadamente en el mercado.
6. Determinar anticipadamente las posibles utilidades a logra, el relación a un volumen de operaciones
en un periodo.
7. En general es muy útil para la administración respecto al suministro de información para la toma de
decisiones, fijaciones de precios de venta, etc.
3.5. HOJA DE CÁLCULO DE COSTOS ESTIMADOS.
Supongamos que la empresa utiliza dos tipos de material directo y transforma en dos procesos.
HOJA DE COSTOS ESTIMADOS
Costo
Detalle U.M. Cantidad Unitario Sub total Total
EN MATERIAL DIRECTO:
Producto <A= mts. 1,5 70,oo 105,oo 177,oo
Producto <B= mts. 0,8 90,oo 72,oo
EN LABOR DIRECTA: 68,oo
Proceso 1 hrs. 12 3,oo 36,oo
Proceso 2 hrs. 8 4,oo 32,oo
EN COSTOS INDIRECTOS:
Coeficiente regulador
50,oo
Bs. 2,50 por hora/hombre 20 2,50 50,oo
Horas trabajadas
COSTO UNITARIO ESTIMADO
La elaboración de la hoja de costos unitarios se debe realizar en forma analítica considerando todas las
características tanto en cantidad física, calidad y costos por los tres elementos del costo de producción; para
una mayor comprensión extractamos el cuadro sinóptico presentado por el Dr. Cristobal del Río
González.
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Ejemplo práctico:
I. HOJAS DE COSTOS ESTIMADOS
Material Directo Bs. 30,oo p/u
Sueldos y Salarios Directos Bs. 10,oo p/u
Gastos indirectos de producción Bs. 20,oo p/u
--------------------
Bs. 60,oo
II. CARGOS REALES
Material Directo Bs. 11.700,oo
Sueldos y Salarios Directos Bs. 3.300,oo
Gastos indirectos de producción Bs. 6.500,oo
-----------------------
Bs. 21.500,oo
III. MOVIMIENTOS DEL MES
Producción de artículos terminados 250 u
Producción en proceso a ½ acabado 100 u
Unidades vendidas 200 u
Precio de venta Bs. 250 p/u
Se pide:
I. VALUACIÓN DE LA PRODUCCIÓN TERMINADA A COSTOS ESTIMADOS.
II. VALUACIÓN DE LA PRODUCCIÓN EN PROCESO A COSTOS ESTIMADOS.
III. VALUACIÓN DE LA PRODUCCIÓN VENDIDA A COSTOS ESTIMADOS.
IV. DETERMINACIÓN DE VARIACIÓN.
V. DETERMINACIÓN DEL COEFICIENTE RECTIFICADOR.
VI. CORRECCIÓN AL COSTO UNITARIO ESTIMADO.
VII. CORRECCIÓN DEL COSTO ESTIMADO DE LA EXISTENCIA EN ALMACEN DE
ARTÍCULOS TERMINADOS.
VIII. CORRECCIÓN AL COSTO ESTIMADO DE LA PRODUCCIÓN EN PROCESO.
IX. CORRECCIÓN AL COSTO ESTIMADO DE PRODUCCIÓN DE LO VENDIDO.
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SOLUCIÓN:
I. VALUACIÓN DE LA PRODUCCIÓN TERMINADA A COSTOS ESTIMADOS.
ELEMENTOS UNIDADES C.U. VALUACIÓN
(1) (2) (3) (4)=(2)(3)
Material directo 250 unidades 30, oo 7.500
Labor directa 250 unidades 10,oo 2.500
Costos indirectos 250 unidades 20,oo 5.000
TOTAL 60,oo 15.000
II. VALUACIÓN DE LA PRODUCCIÓN EN PROCESO A COSTOS ESTIMADOS.
ELEMENTOS UNIDADES ACABADO PRODUCCIÓN C.U. VALUACIÓN
EQUIVALENTE
(1) (2) (3) (4) (5) (6)=(4)(5)
Material directo 100 unidades 50% 50 30 1.500
Labor directa 100 unidades 50% 50 10 500
Costos indirectos 100 unidades 50% 50 20 1.000
TOTAL 60 3.000
III. VALUACIÓN DE LA PRODUCCIÓN VENDIDA A COSTOS ESTIMADOS.
ELEMENTOS UNIDADES C.U. VALUACIÓN
(1) (2) (3) (4)=(2)(3)
Material directo 200 unidades 30 6.000
Labor directa 200 unidades 20 4.000
Costos indirectos 200 unidades 10 2.000
TOTAL 60 12.000
IV. DETERMINACIÓN DE VARIACIÓN.
ELEMENTOS VALUACIÓN VALUACIÓN TOTAL COSTO VARIACIONES
DE P.T. DE P.P. ESTIMACIONES REAL
(1) (2) (3) (4)=(2)+(3) (5)Enun (6)=(5)-(4)
Material directo 7.500 1.500 9.000 11.700 2.700
Labor directa 2.500 500 3.000 3.300 300
Costos indirectos 5.000 1.000 6.000 6.600 600
TOTAL 15.000 3.000 18.000 21.600 3.600
V. DETERMINACIÓN DEL COEFICIENTE RECTIFICADOR.
ELEMENTOS VARIACIÓN A COSTOS COEFICIENTE
ESTIMADOS RECTIFICADOR
Material directo 2.700 / 9.000 0,3
Labor directa 300 / 3.000 0,1
Costos indirectos 600 / 6.000 0,1
TOTAL 0,5
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VI. CORRECCIÓN AL COSTO UNITARIO ESTIMADO.
CIFRA DE C.U.
ELEMENTOS C.U. COEF. RECTF. CORRECCIÓN CORREGIDO
ESTIMADO
(1) (2) (3) (4)=(2)(3) (5)=(2)+(4)
Material directo 30 0,3 9 39
Labor directa 10 0,1 1 11
Costos indirectos 20 0,1 2 22
TOTAL 60 12 72
VII. CORRECCIÓN DEL COSTO ESTIMADO DE LA EXISTENCIA EN ALMACEN DE
ARTÍCULOS TERMINADOS.
CIFRA
ELEMENTOS C.U.E.x VALOR ASENTADO C.U.E. x VALOR AJUSTADO DE
AJUSTE
(1) (2) (3) (4)=(2)(3) (5) (6) (7)=(5)(6) (8)=(7)-(4)
Material directo 30 50 1.500 39 50 1.950 450
Labor directa 10 50 500 11 50 550 50
Costos indirectos 20 50 1.000 22 50 1.100 100
TOTAL 60 3.000 72 3.600 600
VIII. CORRECCIÓN AL COSTO ESTIMADO DE LA PRODUCCIÓN EN PROCESO.
CIFRA
ELEMENTOS C.U.E. x VALOR ASENTADO C.U.E. x VALOR AJUSTADO DE
AJUSTE
(1) (2) (3) (4)=(2)(3) (5) (6) (7)=(5)(6) (8)=(7)-(4)
Material directo 30 50 1.500 39 50 1.950 450
Labor directa 10 50 500 12 50 600 50
Costos indirectos 20 50 1.000 21 50 1.050 100
TOTAL 60 3.000 3.600 600
IX. CORRECCIÓN AL COSTO ESTIMADO DE PRODUCCIÓN DE LO VENDIDO.
ELEMENTOS C.U.E. x VALOR ASENTADO C.U.E. x VALOR AJUSTADO CIFRA
DE
AJUSTE
(1) (2) (3) (4)=(2)(3) (5) (6) (7)=(5)(6) (8)=(7)-(4)
Material directo 30 200 6.000 39 200 7.800 1.800
Labor directa 10 200 2.000 11 200 2.200 200
Costos indirectos 20 200 4.000 22 200 4.400 400
TOTAL 60 14.400 2.400
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Ejercicio N° 1
HOJA DE COSTOS ESTIMADOS
Material directo Bs, 70 p/u.
Labor directa Bs. 30 p/u.
Costos indirectos Bs. 50 p/u.
TOTAL Bs. 150
CARGOS REALES
Material directo Bs. 130.000
Labor directa Bs. 58.000
Costos indirectos Bs. 100.000
TOTAL Bs. 288.000
MOVIMIENTOS DEL MES
Producción de Productos terminados 270 unidades
Producción de artículos en proceso a ¾ de su acabado en base a 200 unidades
Unidades vendidas 70 unidades
Precio de venta Bs, 250 P/u
Se pide:
I. VALUACIÓN DE LA PRODUCCIÓN TERMINADA A COSTOS ESTIMADOS.
II. VALUACIÓN DE LA PRODUCCIÓN EN PROCESO A COSTOS ESTIMADOS.
III. VALUACIÓN DE LA PRODUCCIÓN VENDIDA A COSTOS ESTIMADOS.
IV. DETERMINACIÓN DE VARIACIÓN.
V. DETERMINACIÓN DEL COEFICIENTE RECTIFICADOR.
VI. CORRECCIÓN AL COSTO UNITARIO ESTIMADO.
VII. CORRECCIÓN DEL COSTO ESTIMADO DE LA EXISTENCIA EN ALMACEN DE
ARTÍCULOS TERMINADOS.
[Link]ÓN AL COSTO ESTIMADO DE LA PRODUCCIÓN EN PROCESO.
IX. CORRECCIÓN AL COSTO ESTIMADO DE PRODUCCIÓN DE LO VENDIDO.
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