Actividades MODULO 1

1)

Conceptos básicos de auditoría

La firma auditora “Auditores Independientes S.A.” integrada por un gerente, dos auditores senior de
auditoría y un auditor junior son contratados para realizar la auditoría externa de una empresa
comercial de una envergadura importante. Para poder llevarla a cabo necesitan contratar a dos
auditores junior más para relevar toda la evidencia necesaria. Para ello el gerente de la firma ha
preparado una serie de afirmaciones para evaluar la capacidad de los postulantes.

Estas afirmaciones integran un cuestionario de admisión con preguntas y respuestas cortas,

indicando si son verdaderas o falsas y justificando cada elección.

Siendo que Usted tiene intenciones de integrar dicho equipo de trabajo, responder acertadamente
constituye la posibilidad de ganar ese espacio laboral tan importante para su futura práctica
profesional.

a) ------El objeto de una auditoría independiente de los Estados Contables es brindar seguridad a los
gerentes sobre su actuación.

b) ------Auditoría Externa y control Interno son conceptos sinónimos.

c) ------Auditoría Externa y Auditoría Interna tienen el mismo objeto de auditoría.

d) ------El auditor interno no tiene ninguna semejanza con el auditor externo.

e) ------ El auditor interno no tiene ninguna diferencia con el auditor externo.

f) ------El auditor se expide sobre la razonabilidad de las cifras expuestas en los Estados Contables,
pero no debe informar si la situación económica de la empresa es delicada.

g) ------ Si el Auditor es asesor impositivo de la sociedad no es Independiente para realizar una

auditoría externa.

h) ------ Un principio básico de auditoría dice que “ninguna persona puede ser responsable de una
operación administrativa completa”.

i) ------ Se llama auditoría continua aquella que se desarrolla al menos trimestralmente.

j) ------ Control interno y Auditoría Interna son conceptos sinónimos.

k) ------ Las normas de auditoría se basan en desarrollos propios que son independientes (y en
algunos casos contrarios) a las normas contables.

l) ------ Los conceptos “Principios de Auditoría” y “Normas de Auditoría” son equivalentes.

m) ------ El criterio de costo-beneficio no se aplica en Auditoría pues significaría reducir la información

con que cuenta el auditor.

n) ------ El auditor debe emitir un dictamen adverso cuando no cuenta con los suficientes elementos
de juicio.

o) ------ Existe una salvedad determinada cuando hay discrepancia entre la opinión del auditor y la de
la gerencia sobre la mayoría de las normas contables aplicadas en los Estados Contables.
 p) ------ El Auditor es responsable de controlar que la información de los Estados Contables surge de
los Libros de Contabilidad, pero no es responsable de la documentación respaldatoria.

q) ------ Si la empresa pinta sus oficinas y carga dicha erogación al costo de dichas oficinas, el auditor
debe objetar el concepto imputado, ya que dicha erogación debería cargarse a resultados del
ejercicio.

r) ------ El auditor no debe informar los cambios en las normas de valuación si la empresa lo hubiere
hecho en las Notas a los Estados Contables.

SOLUCION

a) ------El objeto de una auditoría independiente de los Estados Contables es brindar seguridad a los
gerentes sobre su actuación. FALSO.
El objetivo de la auditoría independiente de los estados contables es otorgarle credibilidad a las
representaciones de la gerencia para que los usuarios de la información puedan utilizarla con una
seguridad razonable. Esto se logra determinando si los estados contables ofrecen una presentación
razonable de acuerdo a determinados parámetros especificados (NIIF, normas contables nacionales,
principios de contabilidad generalmente aceptados, ley de sociedades comerciales, etc.).
El auditor es responsable por el informe de auditoría que emite, mientras que los gerentes son
responsables de la administración de la empresa y la emisión y el contenido de los estados
contables.

b) ------Auditoría Externa y control Interno son conceptos sinónimos. FALSO.

La auditoría externa es un proceso sistemático de evaluación de los estados contables, llevada a
cabo por un contador independiente, a fin de determinar el grado de correspondencia entre las
afirmaciones de la empresa y los criterios establecidos.
Por el contrario, el control interno es un proceso que se lleva a cabo por el directorio/gerencia y otro
personal de la entidad destinado a proporcionar una seguridad razonable respecto al logro de los
objetivos en cuatro categorías:

● eficiencia y eficacia de las operaciones,

● confiabilidad de la información financiera,
● cumplimiento de las normas legales y demás disposiciones aplicables, y;
● la salvaguarda de los activos contra accesos no autorizados de adquisiciones, uso o
disposición.

En consecuencia, estos términos principalmente se diferencian en que el primero es efectuado por un

contador ajeno a la empresa que agrega a través de su informe de auditoría credibilidad a los
estados financieros de la misma, y el segundo es realizado por personal interno de la empresa
(directores, gerentes y demás personal asignado) y sus objetivos son más amplios y variados.

c) ------Auditoría Externa y Auditoría Interna tienen el mismo objeto de auditoría. FALSO.

La auditoría externa tiene como objetivo agregar credibilidad a los estados contables de una empresa
a través de la realización de procedimientos que ofrezcan evidencias suficientes para respaldar la
opinión del auditor. La auditoría interna, por su parte, tiene como objetivo medir la eficacia y eficiencia
de las operaciones de la empresa utilizando como parámetros de medición los objetivos establecidos
por la gerencia/directorio y, finalmente, comunicar las desviaciones a la gerencia/directorio para que
desarrollen acciones correctivas.

d) ------El auditor interno no tiene ninguna semejanza con el auditor externo. FALSO.
Ambos se asemejan en lo siguiente:
 ● buscan lograr una seguridad razonable, no absoluta,
● se enfocan en determinar si es confiable la información financiera relacionada con los
estados contables que se emiten, y;
● evalúan si la empresa en cuestión cumple con las disposiciones legales, contables y de otra
índole que sean aplicables.

Es por ello que cuando existe un adecuado control interno de la empresa auditada, el auditor externo
puede (luego de verificarlo) confiar en los controles internos y efectuar procedimientos de
cumplimiento simplificando así su tarea.

e) ------ El auditor interno no tiene ninguna diferencia con el auditor externo. FALSO.
Las principales diferencias entre ambos son:

● Los objetivos: en la auditoría externa se busca emitir un informe sobre la razonabilidad de la

información contenida en los estados contables, en cambio, en la interna se pretende lograr
que los objetivos y metas de la empresa puedan ser satisfechos a través del control interno
de determinadas cuestiones;
● La condición de la persona que efectúa la auditoria: para efectuar una auditoría externa se
debe ser contador independiente, por el contrario, la interna la lleva a cabo toda la
organización en diferentes niveles y responsabilidades de acuerdo a la pirámide
organizacional.

f) ------El auditor se expide sobre la razonabilidad de las cifras expuestas en los Estados Contables,
pero no debe informar si la situación económica de la empresa es delicada. FALSO
Si bien el auditor se expresa respecto de la razonabilidad de los estados contables, es necesario
aclarar respecto de la viabilidad futura de la empresa, en caso de verla comprometida.

g) ------ Si el Auditor es asesor impositivo de la sociedad no es Independiente para realizar una

auditoría externa. FALSO.
No encuadra como una relación de dependencia. El mismo es un servicio remunerado mediante
honorarios que tampoco tiene relación alguna con la administración, dirección o gerencia del ente
cuyos estados contables son auditados.

h) ------ Un principio básico de auditoría dice que “ninguna persona puede ser responsable de una
operación administrativa completa”. VERDADERO
La auditoria de control interno establece como una de las premisas básicas la separación de
funciones de manera de evitar errores o fraudes cuando un circuito completo recaiga sobre una sola
persona. Por ejemplo: cobranzas y contabilización.

i) ------ Se llama auditoría continua a aquella que se desarrolla al menos trimestralmente. FALSO.
No se establece un límite mínimo para que una auditoria pueda denominarse continua.

j) ------ Control interno y Auditoría Interna son conceptos sinónimos. FALSO.

El control interno es un proceso que se lleva a cabo por el Directorio, la gerencia y otro personal de la
entidad, diseñado para proporcionar una seguridad razonable respecto al logro de los objetivos en
las siguientes categorías: eficacia y eficiencia de las operaciones, confiabilidad de la información
financiera, cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables, y la salvaguarda de los activos contra
accesos no autorizados de adquisición, uso o disposición. La auditoría interna es el relevamiento del
control interno de manera de asegurar en cierta medida que se están logrando los objetivos
establecidos.

k) ------ Las normas de auditoría se basan en desarrollos propios que son independientes (y en
algunos casos contrarios) a las normas contables. FALSO.
Todas las normas contables y de auditoría están armonizadas de manera que ninguna se contradiga
con otra.
l) ------ Los conceptos “Principios de Auditoría” y “Normas de Auditoría” son equivalentes. FALSO
Los principios de auditoría son reglas generales de auditoría que sirven como fuente para dan origen
a las normas de auditoría cuyo incumplimiento ocasiona sanciones de distinta índole.

m) ------ El criterio de costo-beneficio no se aplica en Auditoría pues significaría reducir la

información con que cuenta el auditor. FALSO.
Como dice la normativa contable, el auditor debe realizar su tarea dentro del principio de economía
aplicable a todo control. Es decir, que para que su labor sea económicamente útil debe culminar en
un lapso y a un costo razonable. Esas limitaciones de tiempo y costo deben ser evaluadas por el
auditor a fin de determinar si no representan un inconveniente para la realización adecuada de la
tarea.
El auditor debe tener en cuenta que en determinados procedimientos puede actuar sobre bases
selectivas, determinadas según su criterio y/o utilizando métodos estadísticos, para reducir el tiempo
y costo de la labor.

n) ------ El auditor debe emitir un dictamen adverso cuando no cuenta con los suficientes elementos
de juicio. FALSO.
Cuando la limitación del alcance de los trabajos del auditor es tan importante y generalizada que el
auditor no puede obtener suficiente evidencia de auditoría, este se encuentra incapacitado de
expresar una opinión sobre los estados financieros. Por ende, debería abstenerse de opinar. O bien,
si el patrimonio afectado no es material podría expresar un informe favorable con salvedad
determinada.

o) ------ Existe una salvedad determinada cuando hay discrepancia entre la opinión del auditor y la de
la gerencia sobre la mayoría de las normas contables aplicadas en los Estados Contables. FALSO.
Existe una salvedad determinada cuando hay discrepancias respecto a la aplicación de Normas
Contables de valuación o exposición respecto a un rubro o partida determinada, dejándose
constancia de las partidas y montos involucrados.

p) ------ El Auditor es responsable de controlar que la información de los Estados Contables surge de
los Libros de Contabilidad, pero no es responsable de la documentación respaldatoria. FALSO
El auditor es responsable por los papeles de trabajo de la auditoría efectuada por él no de la
documentación respaldatoria de las transacciones de la empresa. Este debe conservar por el plazo
que fijen las normas contables, los papeles de trabajo, la copia de los informes emitidos y, en su
caso, la copia de los estados contables objeto de la auditoría, firmada por el representante legal del
ente al que éstos correspondan. Además sirven como elemento de prueba del trabajo efectuado ante
eventuales conflictos.

q) ------ Si la empresa pinta sus oficinas y carga dicha erogación al costo de dichas oficinas, el auditor
debe objetar el concepto imputado, ya que dicha erogación debería cargarse a resultados del
ejercicio. VERDADERO.
Si bien el auditor es responsable por el informe de auditoría y la gerencia por el contenido de los
estados contables, el auditor puede recomendar que efectúen el asiento de ajuste en el libro diario y
luego examinar su registración por parte del cliente.
No obstante, a mi criterio de no ser corregida la activación del el gasto por pintar la oficina, este
seguramente pasaría por inmaterial ya que no debería ser un gasto considerablemente alto y el
auditor podría emitir una opinión favorable o con salvedades de acuerdo a la magnitud de lo activado.

r) ------ El auditor no debe informar los cambios en las normas de valuación si la empresa lo hubiere
hecho en las Notas a los Estados Contables. FALSO.

Siempre que exista cambios en la aplicación de normas contables, por ende, se pierda el principio de
uniformidad se debe dejar constancia de esta circunstancia en el informe del auditor.
2)

Informe del auditor

De todos los postulantes al cargo, Usted ha logrado la admisión a la firma “Auditores Independientes
S.A.” y se halla realizando una capacitación dentro de la firma.

Usted se encuentra analizando las diferentes posibilidades de emisión de un informe de auditoría.

Analizando las distintas situaciones en las que se pueden encontrar distintas empresas auditadas por
vuestra firma, Ud. es interrogado respecto de la respuesta correcta para cada caso en particular:

2.1. Una limitación importante en el alcance del examen puede ser causa de que el auditor tenga que
emitir una opinión con salvedad o incluso una denegación de opinión. ¿Cuál de las siguientes
situaciones constituiría normalmente una limitación en el alcance del examen?

1. Indisponibilidad de evidencia suficiente y competente.

2. El auditor ha sido contratado para informar solamente sobre uno de los estados contables
básicos.
3. El examen de los estados contables de filiales por otros auditores.
4. El encargo o mandato le fue efectuado al auditor después del cierre del ejercicio auditado.

2.2 ¿Qué puede causar una opinión desfavorable?

1. Limitaciones al alcance del trabajo.

2. Incumplimiento de principios contables.
3. Incertidumbres.
4. Cambios de principios o criterios contables utilizados.
5. Defectos de presentación de la información.

2.3. ¿Qué puede causar una abstención de opinión?

1. Limitaciones al alcance del trabajo.

2. Incumplimiento de principios contables.
3. Incertidumbres.
4. Cambios de principios o criterios contables utilizados.
5. Defectos de presentación de la información.

2.4. ¿Cuáles son los efectos de una limitación al alcance de un informe de auditoría?

1. La inclusión de la limitación si es significativa en el párrafo de alcance pero con una opinión

favorable al no haberse detectado ningún incumplimiento de principios contables.
2. La inclusión de la limitación en el párrafo de alcance y una abstención de opinión si dicha
limitación es fundamental
3. Un informe mostrando la limitación si es significativa en el párrafo de alcance y una
abstención de opinión aunque dicha limitación no sea fundamental.
4. La inclusión de la limitación si es muy significativa o fundamental en el párrafo de alcance y
como salvedad en el párrafo de opinión.
5. Si la limitación es fundamental no se emitiría el informe hasta que se eliminara.

2.5. La fecha de emisión del informe de auditoría será:

1. La fecha del día en que físicamente se firma.

2. La fecha de formulación de los estados contables.
3. El día de terminación del trabajo del auditor en las oficinas de la entidad auditada.
 4. La fecha del día en que se entrega físicamente el informe a la entidad auditada.
5. Un mes después de la fecha de formulación de los estados contables.

2.6. En un informe con opinión favorable, la opinión del auditor sobre la aplicación uniforme por la
entidad auditada de principios y normas contables es obligatoria:

1. En todos los casos, salvo que se trate del primer ejercicio de la entidad auditada.
2. No es obligatoria cuando se trate de la primera auditoría que tiene la entidad.
3. No es obligatoria si la auditoría del ejercicio anterior la realizó otro auditor.
4. Sólo si ha habido cambios de principios contables por parte de la entidad.
5. Sólo si ha habido cambios de principios con los que el auditor no está de acuerdo.

2.7. La negativa de la entidad auditada al envío de cartas de confirmación de saldos a clientes, debe
tratarse como una:

1. Salvedad.
2. Limitación al alcance.
3. Incertidumbre.
4. Excepción.

2.8. Cuando se den las circunstancias que originen una abstención de opinión:

1. El auditor no opinará sobre principios contables, ni sobre uniformidad.

2. El auditor no opinará sobre uniformidad, pero sí sobre principios contables.
3. El auditor opinará sobre principios contables y sobre uniformidad.
4. El auditor opinará sobre uniformidad.
5. Ninguna de las anteriores.
6.

SOLUCION

2.1. Una limitación importante en el alcance del examen puede ser causa de que el auditor tenga que
emitir una opinión con salvedad o incluso una denegación de opinión. ¿Cuál de las siguientes
situaciones constituiría normalmente una limitación en el alcance del examen?

a. Indisponibilidad de evidencia suficiente y competente.

b. El auditor ha sido contratado para informar solamente sobre uno de los estados
contables básicos.

c. El examen de los estados contables de filiales por otros auditores.

d. El encargo o mandato le fue efectuado al auditor después del cierre del ejercicio
auditado.

2.2 ¿Qué puede causar una opinión desfavorable?

a. Limitaciones al alcance del trabajo.

b. Incumplimiento de principios contables

c. Incertidumbres.
 d. Cambios de principios o criterios contables utilizados.

e. Defectos de presentación de la información.

2.3. ¿Qué puede causar una abstención de opinión?

a. Limitaciones al alcance del trabajo.

b. Incumplimiento de principios contables.

c. Incertidumbres.

d. Cambios de principios o criterios contables utilizados.

e. Defectos de presentación de la información.

2.4. ¿Cuáles son los efectos de una limitación al alcance de un informe de auditoría?

a. La inclusión de la limitación si es significativa en el párrafo de alcance pero con una

opinión favorable al no haberse detectado ningún incumplimiento de principios
contables.

b. La inclusión de la limitación en el párrafo de alcance y una abstención de opinión si

dicha limitación es fundamental

c. Un informe mostrando la limitación si es significativa en el párrafo de alcance y una

abstención de opinión aunque dicha limitación no sea fundamental.

d. La inclusión de la limitación si es muy significativa o fundamental en el párrafo de

alcance y como salvedad en el párrafo de opinión.

e. Si la limitación es fundamental no se emitiría el informe hasta que se eliminara.

2.5. La fecha de emisión del informe de auditoría será:

a. La fecha del día en que físicamente se firma.

b. La fecha de formulación de los estados contables.

c. El día de terminación del trabajo del auditor en las oficinas de la entidad auditada.

d. La fecha del día en que se entrega físicamente el informe a la entidad auditada.

e. Un mes después de la fecha de formulación de los estados contables.

2.6. En un informe con opinión favorable, la opinión del auditor sobre la aplicación uniforme por la
entidad auditada de principios y normas contables es obligatoria:

a. En todos los casos, salvo que se trate del primer ejercicio de la entidad auditada.

b. No es obligatoria cuando se trate de la primera auditoría que tiene la entidad.

c. No es obligatoria si la auditoría del ejercicio anterior la realizó otro auditor.

d. Sólo si ha habido cambios de principios contables por parte de la entidad.

 e. Sólo si ha habido cambios de principios con los que el auditor no está de acuerdo.

2.7. La negativa de la entidad auditada al envío de cartas de confirmación de saldos a clientes,

puede tratarse como una:

a. Salvedad.

b. Limitación al alcance.

c. Incertidumbre.

d. Excepción.

2.8. Cuando se den las circunstancias que originen una abstención de opinión:

a. El auditor no opinará sobre principios contables, ni sobre uniformidad.

b. El auditor no opinará sobre uniformidad, pero sí sobre principios contables.

c. El auditor opinará sobre principios contables y sobre uniformidad.

d. El auditor opinará sobre uniformidad.

e. Ninguna de las anteriores.

3)

Informe del auditor

El gerente de la firma “Auditores Independientes S.A.” ha valorado su trayectoria y capacidad,

decidiendo ascenderlo al cargo de auditor junior. Por tal motivo y considerando que Ud. está
preparado para emitir diferentes tipos de informes de auditoría externa, le remite un modelo de
informe de auditoría externo de los estados contables de una firma a la cual vuestra consultora está
auditando, CASOS S.R.L. para el periodo finado el 31/10/XX01. El gerente la solicita que lo
supervise, marque los errores en caso de existir e indique cuál sería la interpretación o redacción
correcta para cada una de las deficiencias planteadas:

INFORME DEL AUDITOR

Señores Socios
CASOS S.R.L.
Ruta Nacional 9 Km.320
Parque Industrial Pilar

CORDOBA

En mi carácter de Contador Público independiente, informo sobre la auditoría realizada sobre los
Estados Contables de CASOS S.R.L., detallados en el apartado siguiente:

1. ESTADOS CONTABLES OBJETO DE LA AUDITORIA

Estado de Situación Patrimonial al 31 de Octubre de XX00, el que arroja los siguientes valores:

ACTIVO 2.719.642,46
PASIVO 1.650.898,74
PATRIMONIO NETO 1.068.652,72

1.2 Estado de Resultados por el ejercicio iniciado el 01 de Noviembre de XX00 y finalizado el 31 de

Octubre de XX01, el que arroja un saldo de $ 147.306,76 en contra de los acreedores de la empresa.

1.3 Memoria de los administradores.

2. ALCANCE DEL TRABAJO DE AUDITORIA

Mi examen fue realizado de acuerdo con las Normas de la Ley de Contabilidad Pública, la que
prescribe criterios de revisión selectiva de la información contable.
Las Normas de Auditoría requieren que el auditor opine acerca de la exactitud de la información que
contengan los Estados Contables, considerados en su conjunto, preparados de acuerdo con las
normas contables profesionales.
Una auditoría incluye examinar, sobre base selectiva, los elementos de juicio que respaldan la
información expuesta en los Estados Contables, teniendo por objeto la detección de ilícitos o
irregularidades intencionales.

3. DICTAMEN

No puedo opinar sobre los Estados Contables mencionados en el apartado 1. porque las normas
contables utilizadas por la empresa para valuar los inventarios no coinciden con las normas legales
correspondientes.

Córdoba, 02 de Febrero de XX00

Juan Pirulo

SOLUCION

Para llevar a cabo esta actividad debe identificar claramente toda la información que debe
necesariamente estar en un informe de auditoría externo. Debe diferenciar claramente sus partes.
Recuerde que nuestra Resolución Técnica de Auditoría vigente regula qué debe contener
imprescindiblemente dicho informe. Para ello debe analizarla detenidamente en las normas referidas
al mismo. Se recomienda repasar la RT 37 y los modelos de informes del Informe 12 de CENCYA –
FACPCE

4)

Informe del auditor

Habiendo Ud. realizado una correcta interpretación y evaluación del modelo de informe de auditoría
para la empresa CASOS S.R.L., el socio gerente de Auditores Independientes S.A. le comunica que
vuestra firma auditora, cuyo domicilio es Jujuy 1.345 de la ciudad de Córdoba, ha sido contratada por
el gerente del Banco Francés sito en Av. Colón 665 de la ciudad de Mendoza, a los fines de efectuar
la Auditoría Externa de la firma ARTEL S.A., decidiendo encomendarle a Ud. dicha tarea.

La firma ARTEL S.A. posee una sucursal en Av. Callao 1.320 y su sede administrativa en calle
Artigas 1.112 de la Ciudad de Mendoza.
El banco solicita el Informe Breve de auditoría sobre los estados contables del ejercicio económico Nº
2 de la empresa, que abarca desde el 01/02/XX01 al 31/01/XX02.

De los relevamientos efectuados por Ud. y sus colaboradores surgen los siguientes hechos:
- La empresa se dedica a la producción y comercialización de derivados del plástico.
- No posee un sistema de inventarios permanente. Practica inventarios físicos semestralmente, sin
embargo Ud. no pudo acudir a su realización a la fecha de cierre de ejercicio.
- Las normas contables aplicadas por la empresa para valuar las Existencias es a valor de mercado,
siendo su criterio profesional el mantenimiento de los costos históricos. Dicho rubro representa un 30
% del total del Activo a la fecha de cierre.
- La empresa posee en su planta setenta y cinco empleados en relación de dependencia. Los
salarios se liquidan según convenio colectivo del sector. La empresa adeuda los tres últimos meses
de sueldos y cargas sociales.
- La empresa no cotiza en bolsa.
- La empresa ha sufrido en los meses de Febrero y Marzo de XX02 una pérdida considerable debido
a la delicada situación económica por la que atraviesa el sector.

Debido a que el gerente de vuestra consultora Auditores Independientes S.A. se encuentra

temporalmente de viaje Ud. deberá confeccionar el Informe solicitado por el Banco, sin olvidar la
emisión de su opinión. (Cualquier supuesto que necesite debe incluirse dentro del Informe. Se solicita
respetar las disposiciones profesionales acerca de la confección del Informe).

*Ud. se debe plantear ¿En qué difiere el informe de auditoría extenso y el informe de auditoría breve?

5)

Responsabilidad - Sanciones

Su trabajo en Auditores Independientes S.A. es cada día más variado e intenso. Ud. ya ha efectuado
trabajos de auditoría de distintas sociedades, las cuales atraviesan situaciones diferentes.

5.1. La Empresa Andar S.R.L. compró $ 10.000 en mercaderías a la empresa Vivir S.A.. Por un error
la empresa Vivir S.A. facturó $ 1.000, monto igual al que recibió en pago de parte de Andar S.R.L..
Ud. auditando la empresa Andar S.R.L. detectó tal circunstancia y al comunicarlo a la gerencia ésta
se negó a rectificar y pagarle a Vivir S.A. los $ 9.000 de diferencia. Pasado el tiempo, vuestra firma
fue contratada por Vivir S.A. para auditar sus cuentas, detectando aquella operación, registrada por $
1.000 vendidos y cobrados en los libros de la empresa Vivir S.A.
¿Qué actitud debe Ud. tomar en ambas auditorías?

5.2. Varios meses después de haber terminado su trabajo de auditoría en la empresa Porvenir S.A. y
presentado el informe, vuestra firma auditora recibió una carta del presidente de la empresa
comunicándole que el tesorero descubrió robos en la caja chica durante los últimos tres años. El
presidente les solicitó que expliquen el no haber descubierto dicho fraude. Redacte su respuesta al
presidente de la firma.

5.3. Como auditor externo, enumere cuatro situaciones en las que puede actuar en forma deshonrosa
para con su profesión al emitir su informe de auditoría y detalle qué tipo de responsabilidades y/o
sanciones le son aplicables en cada caso.

SOLUCION

Repasar conceptos de responsabilidad del auditor y sanciones por incumplimiento.

6)

Sistemas de control interno

Continuando con su trabajo en Auditores Independientes S.A. se le encarga la auditoría externa de la

siguiente empresa, para lo cual Ud. necesita analizar los sistemas de control interno de la misma en
determinadas áreas. Dada la siguiente situación Ud. debe determinar debilidades, con sus
respectivos riesgos y proponer las recomendaciones más convenientes.

La sociedad ABC S.A., cuyo objetivo social es la fabricación, distribución y venta de aceite lubricante
“Extra – oil” en la provincia de Córdoba, posee tres almacenes sitos en Río Cuarto, Villa María y
Marcos Juarez. La sociedad realiza un único inventario físico de existencias lo más próximo posible a
fin de año.

El Sr. López es el máximo responsable de la custodia de la mercancía y quien confecciona los

estados contables por lo que debe estar presente en los inventarios de fin de ejercicio que se
celebrarán en los días 29, 30 y 31 de Diciembre en las citadas localidades. Durante esos días, no se
realizarán entradas o salidas de mercadería, salvo excepción autorizada por el Sr. López, dado que
se paralizará la distribución y venta.

Para un correcto análisis se debe plantear:

a) ¿Qué debilidades encuentro en los procedimientos anteriormente descriptos?

b) ¿Cuáles son los riesgos contables?
c) ¿Qué recomendaciones le haría a la empresa?

SOLUCION

Debilidades:
Demasiadas tareas relevantes realizadas por la misma persona: custodia, recuento inventario físico,
autorización de excepciones, elaboración de estados contables.
Realización de un único inventario, falta de controles del recuento.

Riesgos:
El mayor riesgo se encuentra dado por la centralización de tantas funciones en un solo responsable;
la falta de controles cruzados para las distintas tareas favorece el riesgo de fraude y dolo.
Otro riesgo es la nula detección de errores en el recuento de las mercaderías (por error humano) que
luego no tiene control posterior (hay que esperar hasta el próximo cierre de ejercicio), por ende las
existencias y el costo de ventas pueden estar sobre o subvalorados.

Recomendaciones:
Es necesario que sea el auditor el que efectúe personalmente el inventario físico de fin de ejercicio.
El Sr. López podría efectuar controles físicos pero fuera de dicha fecha, de esa manera se logra al
menos un control independiente y objetivo.
No debe hacerse un solo inventario por año. Al cierre, es correcto, pero seria recomendable que
realizaran otro recuento dentro del ejercicio a fin de cotejar con las registraciones y disminuir la
posibilidad de errores acumulativos que luego se tornan muy difíciles de detectar y solucionar.
La custodia de los bienes debería ser responsabilidad compartida con otras personas, para el caso,
un responsable encargado en cada depósito. El Sr. López no puede estar en las 3 localidades a la
vez y es importante salvaguardar los activos de cambio con un responsable a cargo, todo el tiempo.
Las autorizaciones de entrada y salida de mercaderías que se realizan por excepción durante los
recuentos al cierre deberían documentarse con firma conjunta del Sr. López y del auditor, porque es
el auditor quien luego deberá conciliar registros y controlar los saldos y valuaciones que el Sr. López
refleja en los estados contables que elabora.
7)

Sistemas de control interno - Fraudes

Luego de haber finalizado el análisis de los sistemas de control de ABC S.A. vuestra firma es
contratada para realizar una auditoría interna en una empresa dedicada a la producción y venta de
artículos de mampostería. Para ello Ud. necesita analizar los sistemas de control interno de la misma
en determinadas áreas.

CIRCUITO DE COMPRAS DE MATERIAS PRIMAS:

Al rebasar los niveles mínimos de existencias de materias primas en almacén, que a juicio del
encargado han de mantenerse como seguridad, éste procede a elaborar el documento denominado
“requisición de compra”, que consta de original y una copia. El original se envía al departamento de
administración, quedando archivada la copia por fechas a la espera del material pedido.

A la vista del original de la requisición de compra, en administración se procede a realizar el pedido al

proveedor. El pedido se realiza por teléfono, salvo que el proveedor requiera que se realice por
escrito. En cualquier caso, se elabora un documento denominado “orden de compra”. Este
documento se archiva en la carpeta de cada proveedor, en las cuales se recopila toda la información
que le afecta: facturas, correspondencia, recibos, etc.

Cuando el pedido se hace telefónicamente también se archiva la orden de compra en la carpeta de

cada proveedor.

A la llegada de la mercadería, se coteja con la requisición de compra, adjuntándola al remito del

proveedor y se anota la entrada en la ficha manual del almacén.

La orden de compra se archiva como recibida y el remito del proveedor, firmado por el encargado del
almacén, se envía a administración como documento base para la posterior conformación de la
factura de compra. Si el pedido no se hubiera recibido completo, se anota sobre la requisición la
parte recibida y se archiva de nuevo como pendiente de recibir.

El remito del proveedor se archiva en administración, en el archivo de proveedores, a la espera de la

llegada de la factura de compra. Cuando se produce la llegada de la factura, el jefe de compras
localiza el remito y se cotejan para determinar si están o no correctos. Si no fuera correcta llama al
proveedor y le remite la factura para que la corrija.

Si la factura resultara estar conforme, la firma y la anota en la relación de pagos pendientes, o la

abona, de acuerdo con las condiciones previamente establecidas. A continuación se remite a
contabilidad para que se contabilice la factura, que después se archiva en la carpeta de cada
proveedor.

- CIRCUITO DE VENTAS DE PRODUCTOS TERMINADOS

Por las características del negocio, la mayoría de las ventas son a crédito.

Al recibirse la solicitud del cliente (se intenta obtener evidencia del pedido por escrito, pero la práctica
demuestra que, en muchas ocasiones, no es posible dada la pequeña estructura de los clientes,
poco acostumbrados a las formalidades), comprobándose a continuación su situación en cuanto a
pagos y se consulta el ordenador para ver si hay o no existencias de los productos pedidos.

Si hubiera suficiente cantidad en el almacén se marcan como reservados. Se dispone de una lista de
aquellos con problemas y se comprueba la documentación (facturas, remitos, correspondencia, etc.)
salvo que la memoria del encargado supla este proceso.

Una vez comprobada la solvencia del cliente se procede a comunicar verbalmente el pedido al
almacén de productos terminados.

El encargado del almacén anota los pedidos en un cuaderno indicando la fecha en la que ha recibido
la comunicación para atenderlos por orden (este orden puede romperse dependiendo de la urgencia
del pedido y de la decisión del jefe de almacén).

En el momento de preparar la orden de venta consulta las fichas manuales de existencias en

almacén, para confeccionar los remitos de salida de mercadería (original y dos copias), y los da de
salida en la ficha correspondiente. Si no puede atender un pedido lo detecta en ese momento,
anotándolo en un cuaderno, aunque teóricamente está reservado por administración, y lo comunica a
administración al día siguiente. Por otra parte, no se suele anular el pedido, dadas las características
de la mercadería pedida.

Con la mercadería viajan el original y la copia del remito, quedándose el transportista con esta última,
firmada por el cliente, como justificante del desplazamiento (prácticamente trabaja en exclusivo para
la empresa).

El remito original queda en poder del cliente. La segunda copia se envía a administración, ésta sirve
para hacer la correspondiente factura de venta con el paquete de facturación adquirido hace un año.
Para ello se procesan informáticamente los datos del fichero de almacén. La factura de venta se
emite con original y copia.

Al cliente se le envía el original y la copia se archiva en la carpeta del cliente. Esta factura es la base
para la imputación contable y la posterior recepción del pago, tarea que se efectúa en el
departamento de contabilidad.

Para un correcto análisis se debe plantear:

a) ¿Qué debilidades encuentro en los procedimientos anteriormente descriptos?

b) ¿Cuáles son los riesgos inherentes a las debilidades detectadas?
c) ¿Qué recomendaciones le haría a la empresa.

SOLUCION

CIRCUITO DE COMPRAS DE MATERIAS PRIMAS:

Al rebasar los niveles mínimos de existencias de materias primas en almacén, que a juicio del
encargado (1) han de mantenerse como seguridad, éste procede a elaborar el documento
denominado “requisición de compra”, que consta de original y una copia. El original se envía al
departamento de administración, quedando archivada la copia por fechas a la espera del material
pedido.
A la vista del original de la requisición de compra, en administración se procede a realizar el pedido
al proveedor. El pedido se realiza por teléfono, salvo que el proveedor requiera que se realice por
escrito. En cualquier caso, se elabora un documento denominado “orden de compra”. Este
documento se archiva en la carpeta de cada proveedor, en las cuales se recopila toda la información
que le afecta: facturas, correspondencia, recibos, etc.
Cuando el pedido se hace telefónicamente también se archiva la orden de compra en la carpeta de
cada proveedor.
A la llegada de la mercadería, se coteja con la requisición de compra, adjuntándola al remito del
proveedor y se anota la entrada en la ficha manual del almacén (2).
La orden de compra se archiva como recibida y el remito del proveedor, firmado por el encargado del
almacén, se envía a administración como documento base para la posterior conformación de la
factura de compra. Si el pedido no se hubiera recibido completo, se anota sobre la requisición la
parte recibida y se archiva de nuevo como pendiente de recibir.
El remito del proveedor se archiva en administración, en el archivo de proveedores, a la espera de la
llegada de la factura de compra. (3) Cuando se produce la llegada de la factura, el jefe de compras
localiza el remito y se cotejan para determinar si están o no correctos. Si no fuera correcta llama al
proveedor y le remite la factura para que la corrija.
Si la factura resultara estar conforme, la firma y la anota en la relación de pagos pendientes, o la
abona (4), de acuerdo con las condiciones previamente establecidas. A continuación se remite a
contabilidad para que se contabilice la factura, que después se archiva en la carpeta de cada
proveedor.

- CIRCUITO DE VENTAS DE PRODUCTOS TERMINADOS

Por las características del negocio, la mayoría de las ventas son a crédito.
Al recibirse la solicitud del cliente (se intenta obtener evidencia del pedido por escrito, pero la
práctica demuestra que, en muchas ocasiones, no es posible dada la pequeña estructura de los
clientes, poco acostumbrados a las formalidades) (5), comprobándose a continuación su situación en
cuanto a pagos y se consulta el ordenador para ver si hay o no existencias de los productos pedidos.
Si hubiera suficiente cantidad en el almacén se marcan como reservados. Se dispone de una lista de
aquellos con problemas y se comprueba la documentación (facturas, remitos, correspondencia, etc.)
salvo que la memoria del encargado supla este proceso. (6)
Una vez comprobada la solvencia del cliente se procede a comunicar verbalmente el pedido al
almacén de productos terminados. (7)
El encargado del almacén anota los pedidos en un cuaderno indicando la fecha en la que ha recibido
la comunicación para atenderlos por orden (este orden puede romperse dependiendo de la urgencia
del pedido y de la decisión del jefe de almacén). (8)
En el momento de preparar la orden de venta consulta las fichas manuales de existencias en
almacén, para confeccionar los remitos de salida de mercadería (original y dos copias), y les da
salida en la ficha correspondiente. (2) Si no puede atender un pedido lo detecta en ese momento,
anotándolo en un cuaderno, aunque teóricamente está reservado por administración (2), y lo
comunica a administración al día siguiente. Por otra parte, no se suele anular el pedido, dadas las
características de la mercadería pedida.

Con la mercadería viajan el original y la copia del remito, quedándose el transportista con esta última,
firmada por el cliente, como justificante del desplazamiento (prácticamente trabaja en exclusivo para
la empresa).
El remito original queda en poder del cliente. La segunda copia se envía a administración, ésta sirve
para hacer la correspondiente factura de venta con el paquete de facturación adquirido hace un año.
Para ello se procesan informáticamente los datos del fichero de almacén. La factura de venta se
emite con original y copia. (9)
Al cliente se le envía el original y la copia se archiva en la carpeta del cliente. (9) Esta factura es la
base para la imputación contable y la posterior recepción del pago, tarea que se efectúa en el
departamento de contabilidad
Más allá de las recomendaciones puntuales expresadas, lo que esta empresa requiere es:

● Trabajar en la redefinición de responsabilidades y tareas (separar funciones en distintas

personas),
● Mejorar la organización y manejo de la documentación respaldatoria (en algunos casos,
diseñar nuevos formularios y establecer criterios de autorización a diferente nivel jerárquico)
● Fortalecer sus sistemas informáticos a fin de eliminar fichas y registros manuales y
mantener actualizadas las bases de datos para consulta de toda la empresa.
● Preparar sus manuales de procedimiento para asegurar la unificación de criterios de manera
pautada y objetiva.
 ● En definitiva, trabajar sobre la prevención de fraudes mejorando su sistema de control
interno.

8)

Sistemas de control interno - Fraudes

Continuando con su trabajo, Ud. ha sido designado auditor externo de la empresa KL S.R.L. junto
con unos colaboradores suyos. A Ud. se le encarga la revisión de los sistemas de control interno de
las cuentas por cobrar.

Ud. hizo un relevamiento correspondiente al área y determinó:

La empresa KL S.R.L., dedicada a la fabricación y venta de muebles de metal y mamposterías,

posee cinco vendedores, quienes reciben los pagos por cada una de las ventas y los rinden al
finalizar el día juntamente con el total de lo facturado por cada uno de ellos.

La compañía realiza una parte considerable de sus ventas al contado, sin embargo ante la situación
de la economía actual, y en virtud de la capacidad económica de algunos clientes, en algunos casos
se les otorgan facilidades para financiar sus compras (ya sea de 30, 60 o 90 días, según cada caso)
o bien se les otorgan descuentos justificándolos como “venta de bienes muebles usados”. Cada uno
de los vendedores están debidamente autorizados por el gerente general a llevar a cabo dichas
políticas de ventas. La contabilidad es realizada por la contadora E. López, quien controla
diariamente las facturas de ventas con los saldos que arrojan los mayores de control de cuentas por
cobrar.

Para un correcto análisis se debe plantear:

a) ¿Qué principios de control interno de Cuentas por Cobrar Comerciales se han violado?
b) ¿Qué debilidades encuentro en los procedimientos anteriormente descriptos?
c) ¿Cuáles son los riesgos contables?
d) ¿Cuál sería sistema que proporcione un control adecuado?

9)

Conceptos y aplicaciones varias de auditoría

1. ¿Cuáles son los tipos de servicios cubiertos por la Resolución Técnica N° 37 de la FACPCE?
2. ¿El servicio de auditoría de estados contables es un servicio que ofrece al usuario de los
mismos seguridad absoluta sobre la información por ellos exteriorizada?
3. ¿Qué debe expresar el contador en su opinión?
4. ¿Cuáles son las condiciones básicas para el ejercicio de los servicios previstos en la
Resolución Técnica N° 37? ¿Cuáles son los elementos que pueden afectarla y por qué?
5. Un Contador celebra un acuerdo con una empresa a fin de realizar tareas de Auditoría
Externa. Los Honorarios se fijarán en función a los días de trabajo que insuma la tarea. ¿Este
acuerdo viola la regla de independencia?
6. ¿De qué forma deben documentarse los encargos previstos en la Resolución Técnica N° 37?
¿Durante cuánto tiempo debe conservarse la documentación de encargos?
7. ¿Cuáles son los 4 (cuatro) encargos de aseguramiento que la Resolución Técnica 37 incluye
dentro de las normas referidas a auditoría?
8. ¿Qué se entiende por el encargo de aseguramiento denominado auditoría externa de
estados contables con fines generales?
 9. ¿Cuáles son los posibles marcos de información utilizados como referencia en la preparación
de información contable a los efectos de poder desarrollar una auditoría externa de estados
contables con fines generales?
10. ¿En el caso en que el marco de información utilizado por una entidad en la elaboración de
información contable sea diferente a las Normas Contables Profesionales no podrá
desarrollarse una auditoría externa de estados contables?
11. ¿El encargo de auditoría externa de estados contables con fines generales exige al auditor
proporcionar a las autoridades del ente emisor de los referidos estados un informe sobre el
diseño y funcionamiento del sistema de control interno operante en la entidad?
12. ¿Qué tipos de informes del auditor se encuentran previstos en la Resolución Técnica N° 37
en el caso de auditorías de estados contables con fines generales? ¿Cuáles son las
principales diferencias?
13. ¿Cuál es el contenido de un informe breve?
14. ¿Cuál es el título que prevé la RT N° 37 para el informe breve?
15. ¿Quién es el destinatario del informe breve según la RT N° 37?
16. ¿Qué aspectos deben ser incluidos en la sección denominada “apartado introductorio” según
la RT N° 37?
17. ¿Qué circunstancias deben ser evidenciadas en el párrafo titulado “Responsabilidad de la
dirección en relación con los estados contables”?
18. ¿Qué elementos deben ser incluidos en el párrafo titulado “Responsabilidad del Auditor”?
Rta:
19. ¿Qué se incluye en la sección “Dictamen” prevista por la RT N° 37?
Rta:
20. ¿Qué tipologías de opiniones pueden ser emitidas por el auditor en el marco de la RT N° 37?
21. ¿Qué se incluye en el Párrafo de Énfasis previsto por la Resolución Técnica N° 37?
22. ¿Qué se incluye en el Párrafo sobre otras cuestiones que prevé la Resolución Técnica N°
37?
23. ¿Qué elementos deben ser incluidos en la sección “Información especial requerida por leyes,
regulaciones, organismos públicos de control u organismos profesionales”?
24. ¿Qué especiales consideraciones prevé la RT N° 37 en relación al lugar y fecha de emisión
del informe?
25. ¿Cómo prevé la RT N° 37 que sea presentado el “Informe Breve”?
26. ¿Cuál es la característica de una auditoría de estados contables con fines específicos? ¿Qué
diferencias se plantean respecto de una auditoría de estados contables con fines generales?
27. Un colega suyo ha realizado la auditoría externa de los estados contables anuales completos
de una empresa. ¿Puede usted realizar la auditoría externa de los estados contables
resumidos de la misma si cumple con las condiciones básicas de independencia?

Para un mejor análisis e interpretación de su respuesta debe leer la bibliografía básica y no olvidar
siempre analizar íntegramente nuestra Resolución Técnica de Auditoría vigente emitida por la
Federación de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas de la República Argentina (RT 37)

SOLUCION

● 1- ¿Cuáles son los tipos de servicios cubiertos por la Resolución Técnica N° 37 de la

FACPCE?

Rta:

● Auditoría externa (Cap. III) (Este tipo de servicios es el que estudiamos en las materias
Auditoría I y II, en la parte relacionada a auditoría de estados contables o financieros)
● Encargos de revisión (Cap. IV)
 ● Otros encargos de aseguramiento (Cap. V)
● Certificaciones (Cap. VI)
● Servicios relacionados (Cap. VII)
● 2- ¿El servicio de auditoría de estados contables es un servicio que ofrece al usuario
de los mismos seguridad absoluta sobre la información por ellos exteriorizada?

Rta:
No, en ningún caso la auditoría de estados contables ofrece al usuario de los mismos seguridad
absoluta, ya que se trabaja con pruebas selectivas, no con la totalidad.

● 3- ¿Qué debe expresar el contador en su opinión?

Rta:
El contador debe exponer su opinión, o abstenerse explícitamente de emitirla, acerca de si los
estados contables en su conjunto presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos, la
información que ellos deben brindar de acuerdo con las normas contables profesionales u otro marco
de información que permita opinar sobre presentación razonable. Si los estados contables fueran
preparados de conformidad con un marco de cumplimiento, no se requiere que el contador opine
sobre si los estados contables logran una presentación razonable; en cambio, el contador deberá
opinar o abstenerse de opinar sobre si los estados contables fueron preparados, en todos sus
aspectos significativos, de conformidad con el marco de información aplicable.

● 4- ¿Cuáles son las condiciones básicas para el ejercicio de los servicios previstos en
la Resolución Técnica N° 37? ¿Cuáles son los elementos que pueden afectarla y por
qué?

Rta:
Las condiciones básicas son:

● Ser contador público matriculado en un CPCE

● Ser independiente de acuerdo a lo enunciado en la RT37

Las Condiciones que pueden afectarla son:

● No tener el título profesional o no estar matriculado

● Falta de independencia por:
○ Relación de dependencia
○ Parentesco
○ Socio, asociado, director o administrador
○ Intereses significativos
○ Remuneración

La falta de independencia puede provocar la falta de objetividad en el trabajo y/o conclusiones.

● 5- Un Contador celebra un acuerdo con una empresa a fin de realizar tareas de

Auditoría Externa. Los Honorarios se fijarán en función a los días de trabajo que
insuma la tarea. ¿Este acuerdo viola la regla de independencia?

Rta:
No, la fijación de honorarios en función del tiempo de trabajo no viola la independencia.

● 6- ¿De qué forma deben documentarse los encargos previstos en la Resolución

Técnica N° 37? ¿Durante cuánto tiempo debe conservarse la documentación de
encargos?
Rta:
El trabajo debe documentarse en papeles de trabajo o en un soporte que guarde las condiciones de
seguridad y mantenimiento necesarias.
Deben conservarse por el plazo que fijen las normas legales, o diez años, el mayor.

● 7- ¿Cuáles son los 4 (cuatro) encargos de aseguramiento que la Resolución Técnica 37

incluye dentro de las normas referidas a auditoría?

Rta:
Los encargos son:
A. Auditoría externa de estados contables (EECC) con fines generales
B. Auditoría externa de EECC elaborados con fines específicos
C. Auditoría de un solo EECC o un elemento, cuenta o partida específica
D. Auditoría de EECC resumidos

● 8- ¿Qué se entiende por el encargo de aseguramiento denominado auditoría externa de

estados contables con fines generales?

Rta:
A través del desarrollo de este encargo de aseguramiento, el contador debe reunir elementos de
juicios válidos y suficientes que respalden su opinión relativa a la información presentada en los
estados contables objeto de su examen.

● 9- ¿Cuáles son los posibles marcos de información utilizados como referencia en la

preparación de información contable a los efectos de poder desarrollar una auditoría
externa de estados contables con fines generales?

Rta:
Los posibles marcos de información usados como referencia son:
- Normas contables profesionales vigentes en Argentina
* NIIF
* NIIF P/PYMES
* NCPA

● Ejemplos de algunos marcos de información distintos a las normas contables profesionales

* BCRA
* SSN
* INAES

● 10- ¿En el caso en que el marco de información utilizado por una entidad en la
elaboración de información contable sea diferente a las Normas Contables
Profesionales no podrá desarrollarse una auditoría externa de estados contables?

Rta:
Sí puede desarrollarse una auditoría externa de EECC elaborados con fines específicos cumpliendo
con las disposiciones contenidas en la RT 37.

● 11- ¿El encargo de auditoría externa de estados contables con fines generales exige al
auditor proporcionar a las autoridades del ente emisor de los referidos estados un
 informe sobre el diseño y funcionamiento del sistema de control interno operante en la
entidad?

Rta:
La norma expresa que el contador podrá emitir, en su caso, un informe con las observaciones
recogidas durante el desarrollo de la tarea y las sugerencias para el mejoramiento del control interno
examinado, por lo cual es opcional, no obligatorio.

● 12- ¿Qué tipos de informes del auditor se encuentran previstos en la Resolución

Técnica N° 37 en el caso de auditorías de estados contables con fines generales?
¿Cuáles son las principales diferencias?

Rta:
Los tipos de informes a emitir son:

● El informe breve
● El informe extenso

Las principales diferencias son que el informe extenso debe contener además de lo requerido para el
informe breve:

● Que el trabajo de auditoría ha sido orientado fundamentalmente a la posibilidad de formular

una opinión sobre los EECC.
● Que los datos que se adjuntan a los EECC se presentan para posibilitar estudios
complementarios pero que no son necesarios a los efectos de lograr una presentación
razonable de los mismos.
● Que la información adicional a los EECC:

- Ha sido sometida a procedimientos de auditoría durante el examen de los EECC y está

razonablemente presentada.
- No ha sido sometida a procedimientos de auditoría aplicados para el examen de los EECC.

● 13- ¿Cuál es el contenido de un informe breve?

Rta:

1. Título del informe

2. Destinatario
3. Apartado introductorio
4. Responsabilidad de la dirección en relación con estados contables
5. Responsabilidad del auditor
6. Fundamentos de la opinión modificada, si correspondiera.
7. Dictamen u opinión o manifestación de abstención:
8. Párrafo de énfasis o sobre otras cuestiones, en caso de corresponder.
9. Información especial requerida por leyes o disposiciones nacionales, provinciales,
municipales o de los organismos públicos de control o de la profesión, en caso que
corresponda.
10. Lugar y fecha de emisión
11. Identificación y firma del contador
 ● 14- ¿Cuál es el título que prevé la RT N° 37 para el informe breve?

Rta:
Según RT 37 es “Informe del auditor independiente”.

● 15- ¿Quién es el destinatario del informe breve según la RT N° 37?

Rta:
Según RT 37 el informe debe estar dirigido a quién hubiera contratado los servicios del contador o a
quien el contratante indicara. En el caso de que el destinatario fuera un ente, el informe se debe
dirigir a sus propietarios o a las máximas autoridades.

● 16- ¿Qué aspectos deben ser incluidos en la sección denominada “apartado

introductorio” según la RT N° 37?

Rta:
Según RT 37 se debe identificar con precisión y claridad cada uno de los estados contables a los que
se refiere el informe, la denominación completa del ente a quien pertenecen y la fecha o período a
que se refieren y se debe remitir al resumen de las políticas contables significativas y a otra
información explicativa.

● 17- ¿Qué circunstancias deben ser evidenciadas en el párrafo titulado

“Responsabilidad de la dirección en relación con los estados contables”?

Rta:
Según RT 37 debe incluir en este párrafo que la dirección es responsable de la preparación y
presentación de los estados contables de conformidad con el marco de información contable
aplicable, y del control interno que la dirección considere necesario para permitir la preparación de
estados contables libres de incorrecciones materiales.

● 18- ¿Qué elementos deben ser incluidos en el párrafo titulado “Responsabilidad del
Auditor”?

Rta:
Según la RT 37,
El informe debe contener una manifestación acerca de que la responsabilidad del contador es
expresar una opinión sobre los estados contables basada en su auditoría, y que su examen se
desarrolló de acuerdo con las normas de auditoría argentinas vigentes, entendiéndose como tales a
las establecidas en esta resolución técnica.
El informe también debe explicar que las normas de auditoría exigen que el contador cumpla los
requerimientos de ética y describir brevemente en qué consiste una auditoría y que objetivos
persigue, así como señalar si los elementos de juicios obtenidos por el contador proporcionan o no
una base suficiente y adecuada para su opinión.
Cuando un procedimiento usual (de los detallados en la Sección III.A.i.3.5) se hubiese modificado,
sustituido por otro alternativo o suprimido, y el contador hubiera obtenido los elementos de juicio
válidos y suficientes para sustentar adecuadamente su juicio, no es necesario dejar constancia del
procedimiento modificado, sustituido o suprimido.

● 19- ¿Qué se incluye en la sección “Dictamen” prevista por la RT N° 37?

Rta:
Según RT 37, en este apartado el contador debe exponer su opinión, o abstenerse explícitamente de
emitirla, acerca de si los estados contables en su conjunto presentan razonablemente, en todos sus
aspectos significativos, la información que ellos deben brindar de acuerdo con las normas contables
profesionales u otro marco de información que permita opinar sobre presentación razonable. Si los
estados contables fueran preparados de conformidad con un marco de cumplimiento, no se requiere
que el contador opine sobre si los estados contables logran una presentación razonable; en cambio,
el contador deberá opinar o abstenerse de opinar sobre si los estados contables fueron preparados,
en todos sus aspectos significativos, de conformidad con el marco de información aplicable,
debiendo, en su caso, considerar los aspectos indicados en la Sección III.A.i.2.

● 20- ¿Qué tipologías de opiniones pueden ser emitidas por el auditor en el marco de la
RT N° 37?

Rta:
Según RT 37 menciona los siguientes tipos:

● Opinión no modificada o favorable sin salvedades

● Opiniones modificadas. Opinión favorable con salvedades
● Opinión adversa
● Abstención de opinión
● 21- ¿Qué se incluye en el Párrafo de Énfasis previsto por la Resolución Técnica N° 37?

Rta:
En este párrafo se incluye sobre una cuestión presentada o revelada de forma adecuada en los
estados contables. Ej:

● Incertidumbre significativa sobre el supuesto de empresa en funcionamiento.

● EECC preparados sobre la base de un marco regulatorio de información contable que no es
aceptable para las normas contables profesionales.
● Alguna necesidad de llamar la atención a los usuarios sobre alguna otra cuestión que a su
juicio es fundamental para una adecuada comprensión de los estados contables.

Asimismo, el contador debe incluir en el párrafo de énfasis una clara descripción de la situación que
enfatiza y una referencia a la sección de los estados contables en las que el lector pueda encontrar
una descripción más detallada de la situación.
Un párrafo de énfasis no es sustituto de expresar una opinión con salvedades o excepciones, una
opinión adversa, o una abstención de opinión, incluyendo exposiciones requeridas por el marco de
información aplicable. En este sentido, debe indicarse expresamente que la opinión principal no es
modificada respecto de las situaciones por las que el auditor expone un párrafo de énfasis.

● 22- ¿Qué se incluye en el Párrafo sobre otras cuestiones que prevé la Resolución
Técnica N° 37?

Rta:
En este párrafo se incluye cuando hay una cuestión distinta de las presentadas o reveladas en los
EECC a los efectos de que los usuarios comprendan mejor la auditoría, la responsabilidad del auditor
o el informe de auditoría. Ej:

● Restricciones a la distribución del informe.

● Cambio de opinión sobre EECC del periodo anterior.
 ● EECC de periodo anterior auditado por otro profesional.
● Existencia de parte de información no auditada.
● Aplicación anticipada de normas contables con efecto generalizado.

● 23- ¿Qué elementos deben ser incluidos en la sección “Información especial requerida
por leyes, regulaciones, organismos públicos de control u organismos
profesionales”?

Rta:
Cuando por disposiciones legales o profesionales, el contador tenga responsabilidades adicionales
de informar sobre otros asuntos que son complementarios a la responsabilidad del contador de
expresar una opinión sobre los estados contables, el contador agregará un párrafo adicional al final
del informe de auditoría, salvo que sea permitido que notifique sobre estos asuntos en un informe por
separado.

● 24- ¿Qué especiales consideraciones prevé la RT N° 37 en relación al lugar y fecha de

emisión del informe?

Rta:
El lugar es la jurisdicción donde ejerce.
La fecha es generalmente aquella en que se concluye el trabajo de auditoría y no será anterior a la
fecha en la que el contador haya obtenido elementos de juicio válidos y suficientes en los que basar
su opinión sobre los estados contables, incluidos los elementos de juicio de que todos los estados
que componen los estados contables, incluida la información complementaria, han sido preparados, y
la dirección ha manifestado que asume la responsabilidad de dichos estados contables.

● 25- ¿Cómo prevé la RT N° 37 que sea presentado el “Informe Breve”?

Rta:
El contador debe presentar su informe por separado el cuál se debe adjuntar a los estados contables
objeto de la auditoría. Todas las fojas de los estados contables deben estar firmadas o inicialadas por
el contador con las siguientes prescripciones:

● La firma del contador, con la aclaración de su nombre y apellido completo, título profesional y
número de inscripción en la matrícula del Consejo Profesional correspondiente.
● Cuando se tratara de sociedades profesionales inscriptas en los Consejos Profesionales, se
debe colocar su denominación antes de la firma del contador integrante que suscribe el
informe respectivo, debiendo hacerse constar su carácter de socio.
● 26- ¿Cuál es la característica de una auditoría de estados contables con fines
específicos? ¿Qué diferencias se plantean respecto de una auditoría de estados
contables con fines generales?

Rta:
Este encargo está destinado a satisfacer necesidades de ciertos usuarios de estados contables
emitidos de conformidad con un marco de información con fines específicos, que puede ser un marco
de presentación razonable o un marco de cumplimiento.

Para ello, el contador obtendrá conocimiento de:

- La finalidad para la cual se han preparado los estados contables;
- los usuarios a quiénes se destina el informe; y
- las medidas tomadas por la Dirección para determinar que el marco de información contable
aplicable es aceptable en las circunstancias.
La diferencia con la auditoría externa de estados contables con fines generales es que no es un
trabajo de aseguramiento sobre estados financieros de propósito general, es decir de aquellos
estados en los cuales un significativo número de usuarios externos a la empresa necesitan similar
información, sino para determinados usuarios con un marco de información con fines específicos.

● 27- Un colega suyo ha realizado la auditoría externa de los estados contables anuales
completos de una empresa. ¿Puede usted realizar la auditoría externa de los estados
contables resumidos de la misma si cumple con las condiciones básicas de
independencia?

Rta:
No, usted no puede realizar la auditoría externa de los estados contables resumidos ya que sólo
podrá aceptar un encargo para realizar la auditoría de estados contables resumidos cuando haya
sido contratado para realizar la auditoría de los estados contables completos de los que se deriven
los estados contables resumidos.

10)

Minicasos

1. Usted es contador público matriculado en el CPCE del domicilio de la Asociación Civil

“Ayudemos a los niños carenciados”. Es asociado de la referida identidad, no ejerce ni ha
ejercido funciones dirigenciales en la misma. ¿Podría desempeñarse como auditor de los
estados contables de dicha entidad, en caso de inexistencia de otros factores que limiten la
independencia?
2. Algunos Consejos Profesionales de Ciencias Económicas del país, como el caso de la
Provincia de Córdoba, establecen que la determinación de los honorarios correspondientes al
servicio de auditoría surjan de la aplicación de una tabla a determinadas cifras que surgen de
los estados contables (ingresos o activos). ¿La referida circunstancia presenta una pérdida
de independencia por remuneración sujeta a cifras de los estados contables?
3. La empresa MUDESA (Muebles y Decoración S.A.) cerró su ejercicio económico el 30/10/14.
Ud. es parte integrante de una firma auditora, la cual cuenta con un equipo profesional de
cinco auditores. Uno de sus socios fue consultor laboral independiente durante todo el año
2014 de la firma MUDESA. El día 2 de Diciembre del año 2014, el presidente de MUDESA
decide contratarlo a Ud. y a su equipo para llevar a cabo la auditoría externa del ejercicio
económico comprendido entre el 01/11/13 y el 31/10/14 ¿Aceptarían Ud. y su equipo de
auditores dicho trabajo?
4. A Ud. le proponen ser designado auditor externo de la Federación Cordobesa de Natación de
la cual su padre fue socio fundador, del cual se desvinculó de la misma hace diez meses.
¿Está Ud. en condiciones legales de aceptar?
5. El Banco XX designa a Juan Pérez auditor externo con el propósito que audite los estados
contables de la empresa CACHO S.A. a fin de analizar la posibilidad de otorgarle un
préstamo a dicha empresa. El Cr. Juan Pérez realiza paralelamente, junto a un socio, una
actividad comercial donde uno de sus principales clientes es CACHO S.A., existiendo a la
fecha una suma importante de cuentas por cobrar a CACHO S.A. Como el Cr. Juan Pérez
duda si está violando el principio de independencia le consulta a Ud. si está en condiciones
legales de aceptar.
6. A continuación se le proporcionan una serie de situaciones y su incidencia en los estados
contables, cuando corresponda:
 ● a- Discrepancias con la aplicación de normas contables – MUY SIGNIFICATIVA
● b- Imposibilidad de confirmar saldos con terceros por prohibición de la empresa – POCO
SIGNIFICATIVA
● c- No se presenció el inventario de Bienes de Cambio – MUY SIGNIFICATIVA
● d- Sociedades vinculadas auditadas por otro auditor – MUY SIGNIFICATIVA
● e- Demanda judicial, no es posible estimar resultado ni monto – DESCONOCIDA
● f- Error en el cálculo de la previsión para incobrables – POCO SIGNIFICATIVA
● g- Error de valuación de los Bienes de Uso –SIGNIFICATIVA
● h- Incertidumbre sobre hipótesis de empresa en marcha
● i- EECC del ejercicio anterior auditados por otro contador

Se pide que en el cuadro que se le proporciona a continuación indique por el tipo de situación
planteada, en que párrafo la informaría y su recomendación en cuanto al tipo de opinión a efectuar

7. Usted ha sido contratado como auditor externo de la firma “Distribuidora de Productos Eléctricos S.A.”. La
actividad de la firma es la comercialización de productos eléctricos al por mayor. La entidad cuenta
con 5 (cinco) sucursales en la provincia de Córdoba. La fecha de cierre de ejercicio se produce los 31
de diciembre de cada año. Los inventarios representan una parte sustantiva de los activos de la firma
(más del 70% de los mismos). Como consecuencia de haber sido contratado en una fecha posterior a
la de cierre de ejercicio usted no ha podido presenciar la toma de inventarios que practicó la firma a
fecha de cierre. La entidad no lleva un sistema de registros permanentes de inventarios razón por la
cual es imposible efectuar una toma de inventario en fecha posterior y recalcular los mismos a fecha
de cierre de ejercicio.
¿Qué tipo de conclusión considera usted razonable emitir ante la circunstancia descripta?
8. Usted ha sido contratado como auditor externo de la firma “Agrícola S.A.” cuya actividad es la
producción y comercialización de cereales y oleaginosas. La fecha de cierre de ejercicio se produce
los días 31 de marzo de cada año. A tal fecha la entidad contaba con superficies significativas
cultivadas con soja y maíz en estado de avance terminal (próximas a la cosecha). En la medición de
las sementeras de los referidos cultivos la entidad debió aplicar como criterio de medición el previsto
en la RT N° 22 para cultivos con mercado activo en etapas de desarrollo posteriores a la inicial, es
decir Valor Actual del Futuro Flujo de Fondos. Sin embargo la entidad midió las mismas sobre la base
de sus costos. La diferencia en la aplicación de un método de medición u otro arroja una cifra de
$3.306.911. El nivel de significación calculado en la etapa de planificación de la auditoría ascendía a
la suma de $510.310 y otros componentes de los estados financieros presentan diferencias por la
suma de $317.819.
¿Qué tipo de conclusión considera usted razonable emitir ante la circunstancia descripta?
9. Usted ha sido contratado como auditor externo de la firma “Entidad Educativa S.A” cuya actividad
es la prestación de servicios de enseñanza de nivel inferior y medio. La fecha de cierre de ejercicio
se produce los días 31 de diciembre de cada año. La entidad cuenta a fecha de cierre con 4.206
cuentas de alumnos con saldos. El importe que arroja el sistema es de $7.902.346. Tal importe
representa un 16% de la cifra del activo total. Las autoridades de la entidad no le permiten aplicar el
procedimiento de circularización a los efectos de obtener confirmaciones de las mismas. Por otra
parte, una cifra considerable de las referidas cuentas son cobradas en el mes de marzo cuando los
alumnos se reinscriben en la entidad. Ello permitiría aplicar el procedimiento alternativo de análisis de
cobranzas posteriores. Sin embargo la auditoría debe estar concluida el 15 de marzo, razón por la
cual no será posible aplicar el procedimiento alternativo anteriormente descripto. No existen
limitaciones al alcance, incertidumbres, ni errores en la aplicación de la norma en otras partes de la
información contenida en los estados financieros.
¿Qué tipo de conclusión considera usted razonable emitir ante la circunstancia descripta?
10. Usted ha sido contratado como auditor externo de la firma “Agroquímicos S.A.” cuya actividad es
la comercialización de productos químicos a ser empleados en la actividad agropecuaria. La fecha de
cierre de ejercicio se produce los días 30 de junio de cada año. Al 30-06-2013 la entidad contaba con
722 tipos de productos en stock. Usted pudo presenciar la toma de inventarios no existiendo
diferencias sustantivas entre las cifras recontadas y las acusadas por el módulo de inventarios que
funciona integrado con el sistema contable de la entidad. La entidad mide los inventarios – por
definición del módulo de inventarios – a partir del método del costo promedio ponderado. La medición
de los inventarios al inicio del ejercicio ascendía a la suma de 12.321.146 y al cierre a 14.243.321. La
entidad aplica como marco de información a la hora de elaborar sus estados financieros las NCPA
que prescriben que los bienes de cambio en general deban ser medidos sobre la base de su costo de
reposición. Aplicando el referido criterio se estima que los inventarios al inicio hubieran ascendido a
la suma de $12.919.342 y al cierre a la suma de $15.349.233. El nivel de significación agregado o
global de la entidad fue calculado en $912.345 respecto del resultado que arrojaba la entidad antes
de la auditoría.
¿Qué tipo de conclusión considera usted razonable emitir ante la circunstancia descripta?

Para un mejor análisis e interpretación de su respuesta debe leer la bibliografía básica y no olvidar
siempre analizar íntegramente nuestra Resolución Técnica de Auditoría vigente emitida por la
Federación de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas de la República Argentina (RT 37).

SOLUCION

1- Usted es contador público matriculado en el CPCE del domicilio de la Asociación Civil

“Ayudemos a los niños carenciados”. Es asociado de la referida identidad, no ejerce ni ha
ejercido funciones dirigenciales en la misma. ¿Podría desempeñarse como auditor de los
estados contables de dicha entidad, en caso de inexistencia de otros factores que limiten la
independencia?

Rta:
Sí, puede desempeñarse como auditor de los estados contables de la Asociación Civil mencionada,
ya que, no existe falta de independencia cuando el contador fuera socio o asociado de entidades
civiles sin fines de lucro, cuya información es objeto del encargo.

2- Algunos Consejos Profesionales de Ciencias Económicas del país, como el caso de la

Provincia de Córdoba, establecen que la determinación de los honorarios correspondientes al
servicio de auditoría surjan de la aplicación de una tabla a determinadas cifras que surgen de
los estados contables (ingresos o activos). ¿La referida circunstancia presenta una pérdida de
independencia por remuneración sujeta a cifras de los estados contables?
Rta:
No vulneran la independencia las disposiciones sobre aranceles profesionales que fijan su monto
mínimo sobre la base del activo, pasivo, o ingresos por ventas o servicios del ente.

3- La empresa MUDESA (Muebles y Decoración S.A.) cerró su ejercicio económico el 30/10/14.

Ud. es parte integrante de una firma auditora, la cual cuenta con un equipo profesional de
cinco auditores. Uno de sus socios fue consultor laboral independiente durante todo el año
2014 de la firma MUDESA. El día 2 de Diciembre del año 2014, el presidente de MUDESA
decide contratarlo a Ud. y a su equipo para llevar a cabo la auditoría externa del ejercicio
económico comprendido entre el 01/11/13 y el 31/10/14 ¿Aceptarían Ud. y su equipo de
auditores dicho trabajo?

Rta:
No se vulnera la independencia cuando el contador tiene a su cargo la realización de otras tareas
remuneradas mediante honorarios, en tanto no coincidan con funciones de dirección, gerencia o
administración del ente cuyos estados contables o informaciones son objeto del encargo. Por lo cual
sí puede aceptarse el trabajo de auditoría de la empresa mencionada.

4- A Ud. le proponen ser designado auditor externo de la Federación Cordobesa de Natación

de la cual su padre fue socio fundador, del cual se desvinculó de la misma hace diez meses.
¿Está Ud. en condiciones legales de aceptar?

Rta:
Podrá aceptar en la medida que su padre no haya conformado ningún órgano Directivo o de
administración del ente durante el ejercicio cuya información es objeto del encargo.

5- El Banco XX designa a Juan Pérez auditor externo con el propósito que audite los estados
contables de la empresa CACHO S.A. a fin de analizar la posibilidad de otorgarle un préstamo
a dicha empresa. El Cr. Juan Pérez realiza paralelamente, junto a un socio, una actividad
comercial donde uno de sus principales clientes es CACHO S.A., existiendo a la fecha una
suma importante de cuentas por cobrar a CACHO S.A. Como el Cr. Juan Pérez duda si está
violando el principio de independencia le consulta a Ud. si está en condiciones legales de
aceptar.

Rta:
Sí viola el principio de independencia, ya que tiene intereses significativos en el ente cuya
información es objeto del encargo, por lo cual no debería aceptar el encargo.

6- A continuación se le proporcionan una serie de situaciones y su incidencia en los estados

contables, cuando corresponda:

● a) Discrepancias con la aplicación de normas contables – MUY SIGNIFICATIVA

● b) Imposibilidad de confirmar saldos con terceros por prohibición de la empresa – POCO
SIGNIFICATIVA
● c) No se presenció el inventario de Bienes de Cambio – MUY SIGNIFICATIVA
● d) Sociedades vinculadas auditadas por otro auditor – MUY SIGNIFICATIVA
● e) Demanda judicial, no es posible estimar resultado ni monto – DESCONOCIDA
● f) Error en el cálculo de la previsión para incobrables – POCO SIGNIFICATIVA
● g) Error de valuación de los Bienes de Uso –SIGNIFICATIVA
 ● h) Incertidumbre sobre hipótesis de empresa en marcha
● i) EECC del ejercicio anterior auditados por otro contador

Se pide que en el cuadro que se le proporciona a continuación indique por el tipo de situación
planteada, en que párrafo la informaría y su recomendación en cuanto al tipo de opinión a efectuar

7- Usted ha sido contratado como auditor externo de la firma “Distribuidora de Productos

Eléctricos S.A.”. La actividad de la firma es la comercialización de productos eléctricos al por
mayor. La entidad cuenta con 5 (cinco) sucursales en la provincia de Córdoba. La fecha de
cierre de ejercicio se produce los 31 de diciembre de cada año. Los inventarios representan
una parte sustantiva de los activos de la firma (más del 70% de los mismos). Como
consecuencia de haber sido contratado en una fecha posterior a la de cierre de ejercicio usted
no ha podido presenciar la toma de inventarios que practicó la firma a fecha de cierre. La
entidad no lleva un sistema de registros permanentes de inventarios razón por la cual es
imposible efectuar una toma de inventario en fecha posterior y recalcular los mismos a fecha
de cierre de ejercicio.
¿Qué tipo de conclusión considera usted razonable emitir ante la circunstancia descripta?
Rta:

Dada la limitación muy significativa en el alcance del trabajo de efecto generalizado, por el hecho
descripto, no se han podido obtener elementos de juicio válidos y suficientes para expresar una
opinión, por lo cual correspondería una abstención de opinión.

8) Usted ha sido contratado como auditor externo de la firma “Agrícola S.A.” cuya actividad es
la producción y comercialización de cereales y oleaginosas. La fecha de cierre de ejercicio se
produce los días 31 de marzo de cada año. A tal fecha la entidad contaba con superficies
significativas cultivadas con soja y maíz en estado de avance terminal (próximas a la
cosecha). En la medición de las sementeras de los referidos cultivos la entidad debió aplicar
como criterio de medición el previsto en la RT N° 22 para cultivos con mercado activo en
etapas de desarrollo posteriores a la inicial, es decir Valor Actual del Futuro Flujo de Fondos.
Sin embargo la entidad midió las mismas sobre la base de sus costos. La diferencia en la
aplicación de un método de medición u otro arroja una cifra de $3.306.911. El nivel de
significación calculado en la etapa de planificación de la auditoría ascendía a la suma de
$510.310 y otros componentes de los estados financieros presentan diferencias por la suma
de $317.819.
¿Qué tipo de conclusión considera usted razonable emitir ante la circunstancia descripta?
Rta:
Dadas las incorrecciones significativas que superan el nivel de significación, por el hecho descripto,
correspondería dar una opinión adversa.

9) Usted ha sido contratado como auditor externo de la firma “Entidad Educativa S.A” cuya
actividad es la prestación de servicios de enseñanza de nivel inferior y medio. La fecha de
cierre de ejercicio se produce los días 31 de diciembre de cada año. La entidad cuenta a fecha
de cierre con 4.206 cuentas de alumnos con saldos. El importe que arroja el sistema es de
$7.902.346. Tal importe representa un 16% de la cifra del activo total. Las autoridades de la
entidad no le permiten aplicar el procedimiento de circularización a los efectos de obtener
confirmaciones de las mismas. Por otra parte, una cifra considerable de las referidas cuentas
son cobradas en el mes de marzo cuando los alumnos se reinscriben en la entidad. Ello
permitiría aplicar el procedimiento alternativo de análisis de cobranzas posteriores. Sin
embargo la auditoría debe estar concluida el 15 de marzo, razón por la cual no será posible
aplicar el procedimiento alternativo anteriormente descripto. No existen limitaciones al
alcance, incertidumbres, ni errores en la aplicación de la norma en otras partes de la
información contenida en los estados financieros.
¿Qué tipo de conclusión considera usted razonable emitir ante la circunstancia descripta?
Rta:
Dada la limitación significativa en el alcance del trabajo de efecto no generalizado, por el hecho
descripto, no se han podido obtener elementos de juicio válidos y suficientes para expresar una
opinión respecto de las cuentas a cobrar comerciales. Por ello correspondería una opinión favorable
con salvedades, explicando en el párrafo de fundamentos de la opinión con salvedades la limitación
planteada en dicho rubro.

10) Usted ha sido contratado como auditor externo de la firma “Agroquímicos S.A.” cuya
actividad es la comercialización de productos químicos a ser empleados en la actividad
agropecuaria. La fecha de cierre de ejercicio se produce los días 30 de junio de cada año. Al
30-06-2013 la entidad contaba con 722 tipos de productos en stock. Usted pudo presenciar la
toma de inventarios no existiendo diferencias sustantivas entre las cifras recontadas y las
acusadas por el módulo de inventarios que funciona integrado con el sistema contable de la
entidad. La entidad mide los inventarios – por definición del módulo de inventarios – a partir
del método del costo promedio ponderado. La medición de los inventarios al inicio del
ejercicio ascendía a la suma de 12.321.146 y al cierre a 14.243.321. La entidad aplica como
marco de información a la hora de elaborar sus estados financieros las NCPA que prescriben
que los bienes de cambio en general deban ser medidos sobre la base de su costo de
reposición. Aplicando el referido criterio se estima que los inventarios al inicio hubieran
ascendido a la suma de $12.919.342 y al cierre a la suma de $15.349.233. El nivel de
significación agregado o global de la entidad fue calculado en $912.345 respecto del resultado
que arrojaba la entidad antes de la auditoría.
¿Qué tipo de conclusión considera usted razonable emitir ante la circunstancia descripta?
Rta:
Dado que la diferencia obtenida en los inventarios y en el CMV asciende a $507.716 no supera el
nivel de significación agregado o global de la entidad, por lo cual dicha incorrección es poco
significativa y correspondería dar una opinión favorable sin salvedades.
MODULO 2

1)

A la empresa MB S.A. le recomendaron vuestra firma auditora para llevar a cabo la auditoría externa
de sus estados contables. A Ud. se la han encomendado las tratativas correspondientes para la
contratación. Uno de sus colaboradores le ha adjuntado un modelo de “Contrato de Auditoría”. Ud.
deberá analizarlo detenidamente e indicar, en caso de corresponder, los defectos, errores u
omisiones que presente y confeccionar el contrato definitivo a remitir a dicha empresa.

AUDITORES INDEPENDIENTES S.A.

24 de Setiembre de 2011

A la Junta General de Accionistas de M.B., S.A.

Sr. López:

Por la presente, le adjuntamos nuestra propuesta de actuación profesional, que se fundamenta en el

conocimiento obtenido por sus respuestas durante la entrevista que mantuvimos en sus oficinas el
día 23 de setiembre de 2011.

NATURALEZA, ALCANCE Y OBJETIVO DEL TRABAJO DE AUDITORÍA

Nuestro trabajo consistirá en la realización de la auditoría de las cifras de los Estados Contables de
M.B. S.A., correspondientes al ejercicio anual terminado el 31 de Diciembre de 2011.

También verificaremos que la información contable que contiene la memoria concuerda con la de los
estados contables del ejercicio 2011. Nuestro trabajo como auditores se limita a la verificación de la
memoria con el alcance mencionado en este mismo párrafo.

La memoria contendrá las explicaciones que la Dirección considera oportunas sobre la situación de la
empresa, la evolución de sus negocios y sobre otros asuntos y no forma parte de los estados
contables.

OBJETIVO

El objetivo de nuestro trabajo es emitir una opinión técnica profesional dependiente sobre las cifras
de los Estados Contables, en todos los aspectos significativos, la razonabilidad del patrimonio y de la
situación financiera de M.B. S.A., de los resultados de sus operaciones y de los recursos obtenidos y
aplicados durante el mencionado ejercicio anual como también si contienen la información necesaria
y suficiente para su interpretación y comprensión adecuada, de conformidad con principios y normas
contables generalmente aceptados.
No auditamos los saldos iniciales y, por consiguiente, no emitiremos opinión sobre la uniformidad en
la aplicación de principios y criterios obtenidos.
Los procedimientos de auditoría se diseñarán para alcanzar este objetivo y conjuntamente para
detectar errores o irregularidades de todo tipo e importe que hayan podido cometerse siempre que
afecten la veracidad de los Estados Contables.

RESPONSABILIDAD DE LOS AUDITORES Y DE LOS ADMINISTRADORES

DE LOS AUDITORES
Como auditores de cuentas somos responsables de formar y expresar nuestra opinión profesional
dependiente sobre los Estados Contables de M.A. S.A., correspondientes al ejercicio anual terminado
el 31 de Diciembre de 2011, basándonos en el trabajo realizado de acuerdo con normas de auditoría
generalmente aceptadas, que incluyen el examen, mediante la realización de pruebas de todo tipo,
de la evidencia justificativa de los Estados Contables y la evaluación de su presentación, de los
principios contables aplicados y de las estimaciones realizadas.

Como auditores somos responsables de cualquier error o irregularidad cometido por los
administradores de M.B. S.A. no detectado durante nuestro trabajo. Si alguna de estas circunstancias
se pusiera de manifiesto como consecuencia de la realización de nuestro trabajo, lo comunicaremos
a aquél órgano de la empresa de un nivel jerárquico superior, que tenga competencia para resolver la
situación planteada.

La opinión del auditor es una garantía sobre la viabilidad futura de M.B. S.A. y también una
declaración sobre la eficacia o eficiencia con que la Dirección ha gestionado los asuntos de la misma.

Es también responsabilidad nuestra el mantenimiento de registros contables y sistemas de control

interno adecuados, la elección y aplicación de los principios y normas de contabilidad apropiados y la
salvaguarda de sus activos.

DE LOS ADMINISTRADORES

Es responsabilidad de los Administradores de M.B. S.A. la formulación del Estados de Situación

Patrimonial y su contenido.

MOTIVOS PARA AUDITAR LOS ESTADOS CONTABLES DEL EJERCICIO 2011

Entendemos que M.B. S.R.L. está obligada a someter sus Estados Contables del ejercicio 2011 a
una auditoría independiente, de acuerdo con las condiciones establecidas en la legislación vigente.
La entidad no ha sido auditada en el pasado.

NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA APLICABLES EN NUESTRO TRABAJO

En la realización de nuestro trabajo llevaríamos a cabo aquellas pruebas y demás procedimientos de

auditoría que consideremos necesarios sobre la información contenida en los registros contables y
otros documentos utilizados como base por los Administradores para la preparación de los Estados
Contables. De no ser así, tendríamos que manifestarlo en nuestro informe de la forma que
procediera.

Los procedimientos de auditoría se diseñan para detectar errores e irregularidades de todo tipo e
importe que hayan podido cometerse.
Los procedimientos de auditoría que aplicamos, que pudieran modificarse con las circunstancias, son
los siguientes:

Verificación y evaluación del sistema de control interno contable con el fin exclusivo de detectar
errores e irregularidades existentes en la empresa.
Obtención de evidencia, analizando íntegramente las distintas transacciones que realiza la firma, en
relación con las afirmaciones de la Dirección contenidas en los estados contables objeto de auditoría:

Los activos y pasivos existen.

Los activos son bienes y derechos de la empresa y los pasivos son obligaciones.
Las transacciones o hechos registrados tuvieron lugar.
No hay activos, pasivos o transacciones significativas que no estuvieran registrados.
Los activos y pasivos están registrados por su valor adecuado.
Los ingresos y gastos se imputan correctamente al período.
Las transacciones se clasifican de acuerdo con principios y normas contables generalmente
aceptados y la memoria contiene la información necesaria y suficiente para la interpretación y
comprensión adecuada de la información financiera.

Durante la auditoría se pondrán de manifiesto ajustes y reclasificaciones u omisiones de información

necesaria que, siendo significativos, comentaremos con Uds. para que consideren su incorporación a
la contabilidad y conozcan su efecto sobre nuestro informe.

PLAN DE TRABAJO QUE LES PROPONEMOS PARA AUDITAR LOS ESTADOS CONTABLES

Preparación de un Plan de Colaboración de su personal, en el que se describe la información

requerida como necesaria para realizar la auditoría, el responsable de su preparación y las fechas en
las que deba estar disponible.
Verificación de los sistemas de control interno contables de los ciclos que procesan transacciones de
importancia.
Revisión de la toma de inventarios físicos en almacén en una fecha que mutuamente se determine,
siempre que sus procedimientos de control interno lo permitan y obtención de documentos de corte
de operaciones de compra y venta de mercancías.
Realización de un examen preliminar en la fecha que mutuamente acordemos, con base en la
información financiera cerrada el 31 de Diciembre de 2011.
Examen final de los Estados Contables cerrados el 31 de Diciembre de 2011.
Comentarios de las incidencias significativas que se hayan puesto de manifiesto como consecuencia
de nuestro trabajo.
Emisión del informe de auditoría independiente que deberá entregarse no más tarde del 28 de
Febrero del 2.000.
Comunicación de las debilidades significativas del sistema de control interno contable, las cuales
serán también previamente comentadas con la Dirección

DETALLE INTEGRAL DEL PLAN DE TRABAJO

Nuestro trabajo consistirá fundamentalmente en lo siguiente:

Examen de los convenios y contratos de la organización, como la escritura de constitución de la

sociedad y las enmiendas correspondientes, o los contratos de sociedad o convenios existentes.
Examen del sistema de control interno.
Examen de la operación del sistema contable. Conjuntamente se realizará un examen de la
estructura y operación del sistema de contabilidad, con el objeto de apoyar o negar la verosimilitud de
los datos que aparecen en las cuentas y en los estados financieros.
Establecimiento de los derechos de propiedad de todas las partidas de activo que han de figurar en
el balance general.
Prueba de que todas las partidas de activo figuran de acuerdo con los principios aceptados de
contabilidad.
Prueba de que todas las partidas de pasivo han sido incluidas y de que sus cifras son exactas.
Evidencia, para fundar las conclusiones, de que las reservas de capital están debidamente
autorizadas y de que su importe es exacto.
Un análisis de los cargos y abonos a la cuenta de resultados para tener la seguridad de que es justa
su inclusión en el balance general.
Examen de los asientos de ajuste y de cierre de cualquier asiento extraordinario necesario para la
preparación de los estados financieros.
HONORARIOS PROFESIONALES CORRESPONDIENTES A NUESTROS SERVICIOS

El importe de nuestros honorarios profesionales correspondientes al ejercicio 2011 es de Pesos SEIS

MIL, $ 6.000, y se fundamenta en el tiempo empleado y experiencia de los profesionales asignados
al mismo y en el cumplimiento del plan de colaboración de sus empleados antes mencionado.

El tiempo a emplear se estima en un determinado número de horas y tiene en cuenta su colaboración

en el cumplimiento del Plan de Trabajo antes mencionado y las respuestas obtenidas a las preguntas
realizadas durante la entrevista que mantuvimos con Ud. ayer, para realizar una toma de datos que
nos permitiese estimar un justo precio de nuestro trabajo.

Los honorarios serán facturados de la siguiente forma:

- 10 % a la aceptación del trabajo

- 10 % al finalizar la verificación del control contable.
- 30 % al finalizar el examen preliminar.
- 15 % al finalizar la primera semana del examen final.
- 5 % al finalizar el examen final.
- 10 % a la entrega de los informes.

Al valor de los honorarios mencionados deberá incorporarse el total de gastos de viaje, estancia,
desplazamiento u otros similares en que podamos incurrir por su cuenta, los cuales le serán
facturados semanalmente.

Nuestros honorarios tienen en cuenta el tiempo necesario para la confección de los Estados
Contables por corresponder a nuestra función de auditores externos.

EQUIPO DE TRABAJO QUE HEMOS DECIDIDO ASIGNAR PARA ESTA AUDITORÍA

El equipo de trabajo que les asignamos está compuesto por los auditores siguientes:

SOCIO……………………………
GERENTE……………………….
SENIOR………………………….
y dos ayudantes de auditoría.

Le agradeceremos que, en caso de conformidad y como aceptación de todos los términos de este
contrato y de sus Anexos, nos remita una copia firmada del mismo.

Sin otro particular le saludamos atentamente.

SOLUCION

A continuación se resaltan los extractos que debería modificar o eliminar por no corresponder. Queda
a su cargo la confección de un contrato nuevo.

AUDITORES INDEPENDIENTES S.A.

24 de Setiembre de 2011

A la Junta General de Accionistas de M.B., S.A.

Sr. López:

Por la presente, le adjuntamos nuestra propuesta de actuación profesional, que se fundamenta en el

conocimiento obtenido por sus respuestas durante la entrevista que mantuvimos en sus oficinas el
día 23 de setiembre de 2011.

NATURALEZA, ALCANCE Y OBJETIVO DEL TRABAJO DE AUDITORÍA

Nuestro trabajo consistirá en la realización de la auditoría de las cifras de los Estados Contables de
M.B. S.A., correspondientes al ejercicio anual terminado el 31 de Diciembre de 2011.

También verificaremos que la información contable que contiene la memoria concuerda con la de los
estados contables del ejercicio 2011. Nuestro trabajo como auditores se limita a la verificación de la
memoria con el alcance mencionado en este mismo párrafo.

La memoria contendrá las explicaciones que la Dirección considera oportunas sobre la situación de la
empresa, la evolución de sus negocios y sobre otros asuntos y no forma parte de los estados
contables.

OBJETIVO

El objetivo de nuestro trabajo es emitir una opinión técnica profesional dependiente sobre las cifras
de los Estados Contables, en todos los aspectos significativos, la razonabilidad del patrimonio y de la
situación financiera de M.B. S.A., de los resultados de sus operaciones y de los recursos obtenidos y
aplicados durante el mencionado ejercicio anual como también si contienen la información necesaria
y suficiente para su interpretación y comprensión adecuada, de conformidad con principios y normas
contables generalmente aceptados.

No auditamos los saldos iniciales y, por consiguiente, no emitiremos opinión sobre la uniformidad en
la aplicación de principios y criterios obtenidos.

Los procedimientos de auditoría se diseñarán para alcanzar este objetivo y conjuntamente para
detectar errores o irregularidades de todo tipo e importe que hayan podido cometerse siempre que
afecten la veracidad de los Estados Contables.

RESPONSABILIDAD DE LOS AUDITORES Y DE LOS ADMINISTRADORES

DE LOS AUDITORES

Como auditores de cuentas somos responsables de formar y expresar nuestra opinión profesional
dependiente sobre los Estados Contables de M.A. S.A., correspondientes al ejercicio anual terminado
el 31 de Diciembre de 2011, basándonos en el trabajo realizado de acuerdo con normas de auditoría
generalmente aceptadas, que incluyen el examen, mediante la realización de pruebas de todo tipo,
de la evidencia justificativa de los Estados Contables y la evaluación de su presentación, de los
principios contables aplicados y de las estimaciones realizadas.

Como auditores somos responsables de cualquier error o irregularidad cometido por los
administradores de M.B. S.A. no detectado durante nuestro trabajo. Si alguna de estas circunstancias
se pusiera de manifiesto como consecuencia de la realización de nuestro trabajo, lo comunicaremos
a aquél órgano de la empresa de un nivel jerárquico superior, que tenga competencia para resolver la
situación planteada.

La opinión del auditor es una garantía sobre la viabilidad futura de M.B. S.A. y también una
declaración sobre la eficacia o eficiencia con que la Dirección ha gestionado los asuntos de la misma.

Es también responsabilidad nuestra el mantenimiento de registros contables y sistemas de control

interno adecuados, la elección y aplicación de los principios y normas de contabilidad apropiados y la
salvaguarda de sus activos.

DE LOS ADMINISTRADORES

Es responsabilidad de los Administradores de M.B. S.A. la formulación del Estados de Situación

Patrimonial y su contenido.

MOTIVOS PARA AUDITAR LOS ESTADOS CONTABLES DEL EJERCICIO 2011

Entendemos que M.B. S.R.L. está obligada a someter sus Estados Contables del ejercicio 2011 a
una auditoría independiente, de acuerdo con las condiciones establecidas en la legislación vigente.
La entidad no ha sido auditada en el pasado.

NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA APLICABLES EN NUESTRO TRABAJO

En la realización de nuestro trabajo llevaríamos a cabo aquellas pruebas y demás procedimientos de

auditoría que consideremos necesarios sobre la información contenida en los registros contables y
otros documentos utilizados como base por los Administradores para la preparación de los Estados
Contables. De no ser así, tendríamos que manifestarlo en nuestro informe de la forma que
procediera.

Los procedimientos de auditoría se diseñan para detectar errores e irregularidades de todo tipo e
importe que hayan podido cometerse.
Los procedimientos de auditoría que aplicamos, que pudieran modificarse con las circunstancias, son
los siguientes:

● Verificación y evaluación del sistema de control interno contable con el fin exclusivo de
detectar errores e irregularidades existentes en la empresa.
● Obtención de evidencia, analizando íntegramente las distintas transacciones que realiza la
firma, en relación con las afirmaciones de la Dirección contenidas en los estados contables
objeto de auditoría:
● Los activos y pasivos existen.
● Los activos son bienes y derechos de la empresa y los pasivos son obligaciones.
● Las transacciones o hechos registrados tuvieron lugar.
● No hay activos, pasivos o transacciones significativas que no estuvieran registrados.
● Los activos y pasivos están registrados por su valor adecuado.
● Los ingresos y gastos se imputan correctamente al período.
 ● Las transacciones se clasifican de acuerdo con principios y normas contables generalmente
aceptados y la memoria contiene la información necesaria y suficiente para la interpretación y
comprensión adecuada de la información financiera.

Durante la auditoría se pondrán de manifiesto ajustes y reclasificaciones u omisiones de información

necesaria que, siendo significativos, comentaremos con Uds. para que consideren su incorporación a
la contabilidad y conozcan su efecto sobre nuestro informe.

PLAN DE TRABAJO QUE LES PROPONEMOS PARA AUDITAR LOS ESTADOS CONTABLES

● Preparación de un Plan de Colaboración de su personal, en el que se describe la información

requerida como necesaria para realizar la auditoría, el responsable de su preparación y las
fechas en las que deba estar disponible.
● Verificación de los sistemas de control interno contables de los ciclos que procesan
transacciones de importancia.
● Revisión de la toma de inventarios físicos en almacén en una fecha que mutuamente se
determine, siempre que sus procedimientos de control interno lo permitan y obtención de
documentos de corte de operaciones de compra y venta de mercancías.
● Realización de un examen preliminar en la fecha que mutuamente acordemos, con base en
la información financiera cerrada el 31 de Diciembre de 2011.
● Examen final de los Estados Contables cerrados el 31 de Diciembre de 2011.
● Comentarios de las incidencias significativas que se hayan puesto de manifiesto como
consecuencia de nuestro trabajo.
● Emisión del informe de auditoría independiente que deberá entregarse no más tarde del 28
de Febrero del 2.000.
● Comunicación de las debilidades significativas del sistema de control interno contable, las
cuales serán también previamente comentadas con la Dirección

DETALLE INTEGRAL DEL PLAN DE TRABAJO

Nuestro trabajo consistirá fundamentalmente en lo siguiente:

● Examen de los convenios y contratos de la organización, como la escritura de constitución de

la sociedad y las enmiendas correspondientes, o los contratos de sociedad o convenios
existentes.
● Examen del sistema de control interno.
● Examen de la operación del sistema contable. Conjuntamente se realizará un examen de la
estructura y operación del sistema de contabilidad, con el objeto de apoyar o negar la
verosimilitud de los datos que aparecen en las cuentas y en los estados financieros.
● Establecimiento de los derechos de propiedad de todas las partidas de activo que han de
figurar en el balance general.
● Prueba de que todas las partidas de activo figuran de acuerdo con los principios aceptados
de contabilidad.
● Prueba de que todas las partidas de pasivo han sido incluidas y de que sus cifras son
exactas.
● Evidencia, para fundar las conclusiones, de que las reservas de capital están debidamente
autorizadas y de que su importe es exacto.
● Un análisis de los cargos y abonos a la cuenta de resultados para tener la seguridad de que
es justa su inclusión en el balance general.
● Examen de los asientos de ajuste y de cierre de cualquier asiento extraordinario necesario
para la preparación de los estados financieros.

HONORARIOS PROFESIONALES CORRESPONDIENTES A NUESTROS SERVICIOS

El importe de nuestros honorarios profesionales correspondientes al ejercicio 2011 es de Pesos SEIS
MIL, $ 6.000, y se fundamenta en el tiempo empleado y experiencia de los profesionales asignados
al mismo y en el cumplimiento del plan de colaboración de sus empleados antes mencionado.

El tiempo a emplear se estima en un determinado número de horas y tiene en cuenta su colaboración

en el cumplimiento del Plan de Trabajo antes mencionado y las respuestas obtenidas a las preguntas
realizadas durante la entrevista que mantuvimos con Ud. ayer, para realizar una toma de datos que
nos permitiese estimar un justo precio de nuestro trabajo.

Los honorarios serán facturados de la siguiente forma:

- 10 % a la aceptación del trabajo

- 10 % al finalizar la verificación del control contable.
- 30 % al finalizar el examen preliminar.
- 15 % al finalizar la primera semana del examen final.
- 5 % al finalizar el examen final.
- 10 % a la entrega de los informes.

Al valor de los honorarios mencionados deberá incorporarse el total de gastos de viaje, estancia,
desplazamiento u otros similares en que podamos incurrir por su cuenta, los cuales le serán
facturados semanalmente.

Nuestros honorarios tienen en cuenta el tiempo necesario para la confección de los Estados
Contables por corresponder a nuestra función de auditores externos.

EQUIPO DE TRABAJO QUE HEMOS DECIDIDO ASIGNAR PARA ESTA AUDITORÍA

El equipo de trabajo que les asignamos está compuesto por los auditores siguientes:

SOCIO……………………………
GERENTE……………………….
SENIOR………………………….
y dos ayudantes de auditoría.

Le agradeceremos que, en caso de conformidad y como aceptación de todos los términos de este
contrato y de sus Anexos, nos remita una copia firmada del mismo.

Sin otro particular le saludamos atentamente.

2)

apeles de trabajo

Un auxiliar de auditoría que trabaja en su equipo ha efectuado la revisión de determinadas cuentas a

los efectos de realizar una auditoría externa. Ud. ha sido designado supervisor del mismo, para lo
cual debe:

a) Revisar dichos papeles y redactar las notas de revisión correspondientes.

b) Determinar qué tipo de defecto representa cada nota: en la preparación del papel o en los
procedimientos de auditoría. Si es un defecto en la preparación del papel decir de qué tipo: no está
completo, no es conciso, etc.
c) Determinar a la vista de los papeles revisados si estos cumplen sus objetivos: ¿justifican nuestras
conclusiones en el informe de auditoría (sean cuales sean). ¿Evidencian el trabajo realizado?

d) A los seis meses de haber finalizado la auditoría y emitir vuestro informe se descubre una
irregularidad. El director financiero había cobrado facturas de clientes y no había ingresado los
importes correspondientes en la sociedad. Los accionistas demandan a Auditores Independientes
S.A. por no haber detectado este problema durante la auditoría. ¿Cómo demostrará que vuestro
trabajo ha sido correcto y que no detectarlo fue sólo “mala suerte”?

SOLUCION

Debido a las dificultades que Ud. puede tener al desarrollar esta actividad, a continuación le adjunto
una posible solución para analizar las deficiencias del papel de trabajo “A”.

DEFICIENCIAS DEL PAPEL DE TRABAJO “A”:

1. No indica quién lo ha preparado (no está ni el nombre ni la firma).

2. No indica quién lo ha revisado (no está ni el nombre ni la firma).
3. No explica el significado del tick-mark (&).
4. La referencia del papel de trabajo: ¿(A) es a la hoja de trabajo “A” o es a una nota en el papel
de trabajo?
5. Falta la conclusión acerca de la razonabilidad o no en el saldo del rubro disponibilidades en
la hoja de trabajo.
6. El saldo de disponibilidades al 31-12-Y9 no está correcto, en primera instancia parecería que
el saldo de Bancos en dicha fecha era de $ 147.300, lo que implica que está mal tomado.
Habría que verificarlo.
7. El arqueo de caja está mal confeccionado:
○ No indica en qué fecha se practicó el arqueo.
○ No indica la fecha de los comprobantes y cheques para depositar (son del ejercicio
Y9 o del ejercicio X0?).
○ Debe especificar qué tipo de erogaciones se han efectuado según dichos
comprobantes, para saber si son compras o gastos, para así luego clasificarlos
correctamente en sus cuentas.
○ El arqueo no está firmado por el tesorero o responsable de los fondos y por el
auditor.
○ Falta el corte de documentación, no indica los números de los últimos comprobantes
utilizados (facturas, tickets, recibos, cheques, boletas de depósito, etc).
● El papel de trabajo no tiene suficiente espacio como para incluir en él los ajustes y
reclasificaciones que se propongan al cliente. Como tampoco para incluir aquellos ajustes y
reclasificaciones propuestos que fueron rechazados por el cliente.

A continuación se sugiere un papel de trabajo que podría utilizarse para subsanar lo antes
mencionado. Este papel de trabajo supletorio, intenta corregir y reflejar lo necesario para recabar
información suficiente a la auditoría para emitir un informe sobre dicha cuenta.

Los papeles de trabajo adicionales incluidos en la actividad deberán ser analizados por su cuenta,
siempre considerando todos los requisitos necesarios que deben contener para cumplir con su
finalidad: “servir como medio de prueba del trabajo de auditoría efectuado sobre el rubro”.
3)

Programas de auditoría

Una empresa opera una cadena extendida en toda la ciudad de Córdoba de tiendas de comestible al
menudeo. Auditoría Independiente S.A. ha sido contratada para realizar la auditoría externa de la
misma. A Ud. particularmente le encargan la verificación de los saldos en efectivo en todas las
tiendas. Para ello Ud. debe preparar el programa de auditoría correspondiente, el cual será
posteriormente aplicado a dicha cadena de tiendas.

Recuerde ¿Qué es un programa de auditoría? ¿Cuál es su utilidad?

4)

xamen de documentos importantes

Auditores Independientes S.A. ha sido contratada para realizar la auditoría externa de la empresa
ARCA S.A., dedicada a la producción y comercialización de productos derivados del plástico. Ud ha
sido designado para relevar la información inicial.

Iniciando su tarea, decide examinar el estatuto social de ARCA S.A. y comenzar con la auditoría
propiamente dicha. Al intentar recabar toda la información necesaria se encuentra con la
imposibilidad de localizar veinte comprobantes que justificaban asientos contables y pagos con
cheques.

Para colaborar con la gestión auditora, la firma le ha designado un ayudante que no cuenta con
mucha experiencia en Auditores Independientes S.A, y la tarea encomendada es verificar el corte de
fin de periodo en las ventas.

Auditores Independientes S.A. está efectuando la auditoría externa de los Estados Contables de
ARCA S.A. al 31/12/XX01 y no ha logrado finalizar aún su trabajo de campo al 28/02/XX02, en
relación con la auditoría de cada una de las cuentas siguientes.

1. Bancos.
2. Cuentas por cobrar.
3. Inventario de mercaderías.
4. Cuentas por pagar. En la sección del alcance del trabajo, Usted no hizo notar que no verificó
todas las transacciones del período revisado.

a) Siendo ésta su primera auditoría en dicha firma, enumere los datos de significación que debe
examinar en las cláusulas de constitución y sus enmiendas.

b) Luego de haber examinado el estatuto social de ARCA S.A., exponga cinco preguntas sobre
puntos separados que pueda efectuarles a los empleados de responsabilidad y a los funcionarios
ajenos al Departamento de Contabilidad, indicando en cada caso el cargo o categoría que ocupa en
la empresa y el objeto de cada pregunta.

c) ¿Qué factores serán determinantes en ARCA S.A. para decidir la cantidad de examen detallado a
realizar en la auditoría?

Tenga cuidado, aunque parece una sutileza verbal, difiere considerablemente la información a
recabar si es la primera vez que se realiza la auditoría en dicha empresa o es una auditoría sucesiva.
Por otra parte tenga en cuenta que se trata de una sociedad anónima.
SOLUCION

● Datos de significación del contrato constitutivo a examinar:

● Socios fundadores, capital aportado e integrado y porcentual accionario de c/u.
● Ampliaciones de capital
● Objeto social y actividades sociales previstas
● Fechas de cierre de ejercicio, modo previsto de distribución de utilidades y reservas
previstas.
● Emisión de títulos de deuda
● Miembros del Directorio y facultades conferidas
● nombre de Presidente y Vicepresidente, tipo de representación que ejercen, si es conjunta o
no
● Existencia o no de Comité Ejecutivo del Directorio
● Miembros de la Sindicatura

● Factores importantes pueden ser:

○ Un control interno muy deficiente o inexistente
○ De la Memoria presentada a los accionistas se observan importantes incongruencias
o errores significativos
○ Alto nivel de deudas y disminución importante de su nivel de activos.
○ Bajo nivel de actividad del sector con incremento importante de utilidades netas de la
empresa
○ Distribución de la totalidad permitida legalmente de las utilidades acumuladas.
○ Perdidas significativas de participación de mercado y resultado neto desfavorable.

Al intentar recabar toda la información necesaria se encuentra con la imposibilidad de localizar veinte
comprobantes que justificaban asientos contables y pagos con cheques.
¿Qué procedimiento ha de seguir?
Lo primero, seria determinar la significatividad de dichos comprobantes y cheques. Cuanto
representan en el total de pagos.
Segundo, redactaría una nota al Directorio para poner en su conocimiento lo que se ha detectado.
Tercero, para el caso que si fueran realmente significativo el importe, comenzaría la verificación de
dichas operaciones: trataría de “rearmar” las operaciones con la documentación disponible (incluso
información interna como fichas de inventario, fichas de proveedores, de clientes, etc.), solicitaría al
banco información sobre los cheques emitidos y el pago de los mismos.
Cuarto, en los papeles de trabajo documentaria la evidencia a fin de incluir la correspondiente
salvedad en el informe.

Para colaborar con la gestión auditora, la firma le ha designado un ayudante que no cuenta con
mucha experiencia en Auditores Independientes S.A., y la tarea encomendada es verificar el corte de
fin de periodo en las ventas.

Descríbale en qué consiste el mismo e indíquele los pasos a seguir para verificar ese corte.
Corte: se trata de establecer un corte en la documentación de Ventas, es decir corroborar el último N°
de factura/ticket de venta y los Remitos emitidos el día de cierre de ejercicio, posterior a ese
ejemplar, solo debió facturarse/emitirse con cargo al nuevo ejercicio.
Deberá cotejar la numeración de las facturas de ventas y los remitos hasta los últimos emitidos en el
ejercicio que se audita. Deberá dejar constancia del corte de numeración en los papeles de trabajo,
numeración de los últimos emitidos en ese ejercicio y los que corresponden al nuevo período.
Idénticamente deberá proceder con las notas de crédito, de débito y con los recibos de cobro.
Sumará las facturas de los últimos días de ventas, separando los totales día por día, a fin de
controlar registraciones de libros diario y mayor de la cuenta Ventas.
Deberá controlar que todos los remitos emitidos en los últimos días guarden correspondencia con la
debida factura.
Verificará luego los libros de IVA (y las registraciones contables de IVA Debito) a fin de corroborar,
según lo declarado al fisco, si la numeración de las facturas/tickets es la correspondiente al corte
realizado; si se efectuaron los cargos de débitos y los descargos por notas de crédito.

Auditores Independientes S.A. está efectuando la auditoría externa de los Estados Contables de
ARCA S.A. al 31/12/XX01 y no ha logrado finalizar aún su trabajo de campo al 28/02/XX02, en
relación con la auditoría de cada una de las cuentas siguientes

a-Bancos.
b- Cuentas por cobrar.
c- Inventario de mercaderías.
d- Cuentas por pagar.

Especifique un procedimiento significativo de auditoría relacionado con las transacciones o sucesos

ocurridos después de la fecha del balance general. Explique brevemente la razón en apoyo de cada
procedimiento sugerido.

● BANCOS: se realizará la correspondiente conciliación a fecha de cierre y los cheques

pendientes de pago o depósitos pendientes de acreditación, deberán controlarse contra los
movimientos de débitos y créditos registrados por el banco en fecha posterior al cierre. La
circularización de saldos realizada directamente al banco, dará apoyo suficiente para la
verificación de dichas existencias y la prueba matemática del saldo quedara dado por la
conciliación bancaria.
● CUENTAS POR COBRAR: también deberán conciliarse a fecha de cierre, con especial
reparo en los cobros posteriores al cierre (ingresos de efectivo/cheques q hubieren realizado
los clientes a fin de cancelar saldos pendientes al cierre). La circularización de las cuentas
más importantes para la empresa, ayudarán a otorgar razonabilidad al saldo de las mismas.
 ● INVENTARIOS: siempre lo ideal será la participación del auditor en el procedimiento de toma
de inventario al cierre. Si esto no fuera posible, deberá solicitarse documentación del último
inventario tomado por la empresa y teniendo en cuenta dicha fecha, deberán cotejarse
remitos y facturas de compras posteriores, a fin de conciliar los registros contables a fecha
de cierre. Asimismo, la consulta a proveedores sobre las ultimas compras remitidas a la
empresa, en algunos casos (dependiendo del rubro) puede dar un indicio del stock a fecha
de cierre.
● CUENTAS POR PAGAR: también es un rubro cuyo saldo puede ser corroborado mediante
circularización de saldos a proveedores y acreedores. Los saldos contables posteriores
podrán conciliarse hasta la fecha de cierre teniendo en cuenta los pagos realizados
posteriores al cierre, compras nuevas efectuadas, descuentos, recargos, etc. Y asi verificar lo
que ha sido expuesto en el pasivo al cierre.

5)

Examen de documentos importantes

Habiendo finalizado la auditoría externa de ARCA S.A y siendo su trabajo muy convincente para el
gerente de Auditores Independientes S.A. Ud. fue designado auditor responsable de la auditoría
externa de VIGA S.R.L., una empresa dedicada a la venta mayorista de bebidas con alcohol.

Ésta también es su primera auditoría externa en dicha firma.

VIGA S.R.L. tiene cinco sucursales dispersas a lo largo de todo el país y posee cuatrocientos veinte
clientes, los cuales deben desde $ 1.000 a $ 300.000 cada uno, con una cartera total de créditos de $
5.000.000.

SOLUCION

Habiendo finalizado la auditoría externa de ARCA S.A y siendo su trabajo muy convincente para el
gerente de Auditores Independientes S.A. Ud. fue designado auditor responsable de la auditoría
externa de VIGA S.R.L., una empresa dedicada a la venta mayorista de bebidas con alcohol.
Ésta también es su primera auditoría externa en dicha firma

○ Datos de significación del contrato social y sus enmiendas:

■ Nombre de los Socios y cant. cuotas -participación de c/u-
■ Capital de la SRL, aportes que lo componen y su valuación
■ Domicilio legal
■ Objeto y actividades previstas para su consecución
■ Socio/s gerente/s actuales
■ Fecha prevista para el Cierre de ejercicio.
■ Respecto de las enmiendas, si hubo aumentos de capital
○ Para verificación de los ingresos de efectivo, será importante relevar:
■ Facturas / tickets y recibos emitidos
■ Libro IVA VENTAS
■ Parte diario de Caja y depósitos bancarios de la recaudación
■ Transf. Bancarias acreditadas en cuentas de la empresa
■ Libro Diario / Libro Mayor (cuentas vinculadas: Caja, Bancos, Ventas,
Deudores o Cuentas a Cobrar)
 ○ Al año siguiente, verificaría si durante el año que transcurrió, ha habido
modificaciones tales como designación de nuevo/s gerente/s y si hubo o no
aumentos de capital.

VIGA S.R.L. tiene cinco sucursales dispersas a lo largo de todo el país y posee
cuatrocientos veinte clientes, los cuales deben desde $ 1.000 a $ 300.000 cada uno,
con una cartera total de créditos de $ 5.000.000.
¿Cómo practicaría la revisión de dichas Cuentas por Cobrar? ¿Qué tipo de muestra
aplicaría? ¿Por qué?

Para la revisión de las cuentas a cobrar:

Verificación de saldos con circularización a los clientes mas importantes por sucursal
Conciliación de registros contables y fichas individuales de clientes s/muestra
representativa por sucursal
Corte de documentación y transacciones al cierre
Revisión de movimientos de saldos posteriores al cierre
Control de saldos en moneda extranjera y documentados, segregación de componentes
financieros
Verificación de garantías de cobro
Separación de clientes en litigio
Análisis de previsión por incobrabilidad
Evaluación del control interno sobre créditos y cobranzas.

Para la muestra:
Entiendo que el llamado muestreo intencional (también denominado opinático o de
opinión) es el mejor aplicable a las cuentas a cobrar: el auditor es quien selecciona la
muestra procurando que sea representativa pero no lo hace al azar sino teniendo en
cuenta su objetivo particular, su intención u opinión, siendo por tanto subjetiva la
representatividad de la misma. A su vez, para el caso de este análisis, la muestra
estratificada seria la correcta.

○ en cada sucursal, se ordenarían los clientes en función del los saldos adeudados a
VIGA SRL de mayor a menor.
○ En cada sucursal, sobre el listado de clientes y su saldo correspondiente, haría una
estratificación (en función de las diferencias o brechas existentes entre los montos) y
calcularía el saldo promedio a cobrar por sucursal y el promedio gral. de cuentas a
cobrar de la empresa.
○ Los clientes que adeudaran saldos mayores al promedio gral. de saldos de la
empresa (aprox. $ 150.000) sean de cualquier sucursal, serian circularizados de
inmediato y quedarían dentro de la muestra de auditoria.
○ De los clientes que adeudaran saldos mayores al promedio de saldos de su sucursal,
tomaría el 15% de los clientes de mayor saldo para incluir en la muestra, porque al
ser los “Mayores Clientes” de cada sucursal, la sumatoria de estos saldos justamente
es de mayor significatividad dentro del total a cobrar.
○ De esta manera, con el 15% de la ultima extracción más los clientes principales (de
gran cuantía) extraídos al comienzo, tendría un amplio margen de seguridad en el
control de las cuentas puesto que estaría controlando un gran porcentaje del monto
total del rubro.
MODULO 3

1)

Fondos de caja chica – Sistemas de control interno

Auditores Independientes S.A. ha sido contratada para realizar la auditoría externa de la empresa
COBRAR S.R.L. Al iniciar la misma usted debe corroborar los saldos de Caja Chica.

De vuestro relevamiento de información Ud. ha detectado lo siguiente: ABC S.R.L. cuenta con siete
vendedores. Los adelantos para gastos de viaje a los vendedores se realizan del fondo de caja chica,
previa aprobación del gerente de ventas. Cuando un vendedor regresa de viaje, devuelve el efectivo
que no ha gastado al cajero de caja chica, quien revisa las cuentas de gastos de los vendedores y
las archiva. Cuando el fondo de caja chica necesita ser renovado, se clasifican los gastos y se
asientan en un registro de comprobantes, se extiende un cheque por el efectivo neto desembolsado y
se completa nuevamente el fondo

Para efectuar un correcto análisis de los sistemas de control interno Ud. deberá determinar:

1. ¿Dónde está el defecto en este procedimiento?

2. ¿Qué principio de control de caja chica se ha violado?
3. ¿Sería apropiado el procedimiento si las cuentas de gastos de los vendedores se adjuntaran
al comprobante que justifica la renovación del fondo?
4. Sugiera un sistema que proporcione un control adecuado.

SOLUCION

a) ¿Dónde está el defecto en este procedimiento?

La misma persona que hace entrega de los fondos adelantados para gastos de viaje, es la que luego
revisa las cuentas y archiva comprobantes, la misma que renueva el fondo de caja chica, que
clasifica los gastos y los registra, se extiende un cheque y completa el fondo. Demasiadas tareas en
una sola persona, no hay un solo cruce de control.
Los gastos deberían ser autorizados y aprobados por el gerente de ventas
b) ¿Qué principio de control de caja chica se ha violado?
El principio violado es que quien maneja el efectivo no debe aprobar las transacciones.
Es decir, se viola el principio de correcta separación de funciones en el manejo del dinero en efectivo.
c) ¿Sería apropiado el procedimiento si las cuentas de gastos de los vendedores se adjuntaran al
comprobante que justifica la renovación del fondo?
Si, no solo seria apropiado, sino que deben adjuntarse como control el total a renovar. Aún así
podrían alterarse las cifras.
d) Sugiera un sistema que proporcione un control adecuado.

Los vendedores solicitan adelantos para gastos de viaje al responsable de la caja chica. Este los
otorga previa aprobación del gerente de ventas.
Cuando un vendedor regresa de viaje, rinde sus gastos y devuelve el efectivo que no ha gastado al
cajero de caja chica.
El responsable de la caja chica revisa las cuentas de gastos de los vendedores y confecciona una
planilla de control adjuntando los comprobantes.
Cuando el fondo de caja chica necesita ser renovado, eleva la solicitud con la planilla de control y los
comprobantes al área financiera.
En el área financiera se controlan los gastos efectuados por los vendedores y la planilla,
aprobándose o no y en caso positivo, librando el cheque por el monto que completa la caja chica.
El cheque se entrega al responsable de caja chica. La planilla de control de gastos y los
comprobantes se envían al área contable.
En contabilidad clasifican y registran los gastos, asientan los comprobantes y archivan

2)

Fondos de caja chica

Luego de analizar los sistemas de control interno de COBRAR S.R.L. Ud. comenzó a practicar la
auditoría en el fondo de caja chica inmediatamente después de finalizar las horas hábiles el
31/12/XX00, fecha en que terminaba el ejercicio de la compañía. El procedimiento de auditoría por
Ud. practicado fue un arqueo de dichos fondos. Del mismo Ud. halló el siguiente contenido:

● Billetes …………………………………….…………………….…….… $ 139,00

● Monedas ……………………………………………………………..….. $ 10,82
● Justificantes de caja chica:

Gasoil para los camiones de reparto …………..…………….….. $ 47,20

Materiales de oficina ……………………………..………………... $ 24,66
Fletes ……………………………………………….………………. $ 30,00
Reparaciones al equipo de oficina ………………………………. $ 19,74
Préstamos a empleados de oficina ………………..… ………….. $ 50,00

● Un cheque de la empresa COBRAR S.R.L. a la orden de Joaquín

Pérez, el cajero de la caja chica, para la renovación del fondo de

dicha caja …………………………. …………………………..………. $ 137,00

● Un cheque de un empleado, devuelto por el Banco por falta de

fondos ………………

………………………………………………….. $ 30,00

● Una hoja de papel en que aparecen las firmas de varios

empleados de la oficina, juntamente con sus aportes

(total $25) para hacer un regalo a un obrero que renunció
a su puesto. Adjunto a la hoja de papel hay billetes que
suman ………………….……………………………………………….. $ 25, 00
. $ 513,42

La cuenta en el mayor general de caja chica tiene un saldo de fondo fijo de $500.

Para efectuar una correcta auditoría de los fondos de caja chica Ud. debe:

1. Planificar el trabajo a realizar.

2. Confeccionar la/s hoja/s de trabajo con el arqueo correspondiente.
3. Analizar qué asientos de ajuste deben prepararse y proponerse a la empresa COBRAR
S.R.L. al 31/12/XX00
4. Determinar los importes que debe reflejar Caja Chica en el Balance General al 31/12/XX00.
SOLUCION
3)

Fondos de caja chica

Usted y su equipo están practicando la auditoría externa de la empresa PARTNER S.A. Para ello
usted practicó un arqueo sorpresivo el día 10/11/XX00 de los fondos fijos de la empresa. La cuenta
arrojaba a dicha fecha un saldo en libros de $ 5000.

Dicha empresa actúa como agente de una empresa de correo privado, expidiendo giros postales. Los
formularios en blanco para los giros postales están en poder del cajero para que los empleados de la
compañía los extiendan por las órdenes depositadas. Se hace una liquidación semanalmente con la
compañía de correo privado, visitando su representante las oficinas de PARTNER S.A. En esta visita
cobra el importe de los giros expedidos, cuenta los formularios no utilizados y deja otros nuevos,
numerados en serie.

El cajero presentó el estado siguiente de la composición del fondo:

● Efectivo (billetes y monedas) …………………………………………….. $ 2.200.-

● Cheques de Terceros ………………………………………………… ……$ 500.-
● Justificantes (escritos a lápiz y firmados por los responsables) ……... $ 740.-
● Cheques sin fondos de terceros (fechados 10/06/XX00 y 15/06/XX00) $ 260.-
● Copias de los recibos de caja chica:

Devolución de adelantos sobre gastos ……………… $ 200.-

Venta de giros postales (C1015 al C1021) ………… $ 100.-……..$ 300.-

● Formularios para giros postales en blanco que aseguran

haber comprado a $ 100 cada uno en la compañía de

transporte (C1022 al C1027) ……………….…………………….………. $ 600.-

En la fecha en que se llevó a cabo el arqueo había también en existencia lo siguiente:

● Giros postales no utilizados, Nº C1028 al C1037

● Sobres de jornales no reclamados (sellados, desconociéndose sus importes)

El siguiente día, el cajero del fondo presentó justificantes por un total de $ 400, explicando que se habían
extraviado temporalmente el día anterior. Representaban adelantos a los empleados, a cuenta de
jornales.
SOLUCION

4)

Disponibilidades – Sistemas de Control interno.

Siendo Auditores Independientes S.A. la firma auditora de una entidad comercial conocida, PILAR
S.A. y habiendo sido usted designado responsable de la auditoría de los fondos, de vuestro
relevamiento surgió lo siguiente:

● El rubro Caja arroja un saldo en contabilidad de $ 3.800.

El 31/12/XX01, al cierre de las operaciones, Ud. se presentó a realizar un arqueo de caja. Fue
atendido por un auxiliar de contabilidad, quien le informó que el tesorero se tuvo que ausentar, por lo
cual le dejó a cargo del mismo el cierre de la caja diaria y su atención. El auxiliar le explicó a Ud. que
el efectivo existente en el tesoro correspondía a la recaudación del día y la del día anterior, pues no
tuvieron tiempo de preparar el depósito del día, pero que en general, el efectivo se depositaba
diariamente. Posteriormente, el auxiliar se retiró y Ud. procedió al recuento del efectivo y otros
valores existentes en el tesoro.

Vuestro papel de trabajo es el siguiente:

ARQUEO DE CAJA
- Efectivo: $ 1.500. (10 billetes de $ 100 y 10 billetes de $ 50).
- Otros: - Recibo vales de empleados del mes de octubre de XX01 por $ 250, los cuales no
fueron descontados a los mismos en noviembre.

● Comprobantes de gastos de movilidad del mes de diciembre por valor de $ 500.

● Boletas de electricidad de la empresa, pagadas el 28/12/XX01 por $150.
● Remito de entrega de una computadora adquirida a “Computito S.R.L.”, por $1.400, cuya
factura no pudo ser localizada. (Posteriormente se consiguió fotocopia de la misma, con el
sello de “Pagado” ratificado por la vendedora).

Cheques a fecha entregados por el cliente Maciel por $ 1.500.

● Del rubro Bancos relevó lo siguiente:

Para analizar los sistemas de control interno obtuvo un detalle de saldos, preparando una
circularización a todos los bancos al 31/12/XX01.
Asimismo, examinó los procedimientos utilizados por la empresa en el control de efectivo,
autorizaciones requeridas para pagos, firmas autorizadas, confirmaciones bancarias, etc.,
confeccionando el correspondiente Memorándum de Procedimientos.

De tal análisis usted detectó los siguientes problemas, los cuales repercutirán en vuestra correcta
planificación del rubro:

1. En general, se observó poca segregación de funciones, que en algunos casos se consideró

generalmente incompatibles.
2. No se realizan arqueos periódicos y sorpresivos por personal ajeno a Tesorería.
3. Las conciliaciones bancarias son realizadas por la misma persona que maneja los fondos.
4. Existe una cuenta “reservada” para el pago de la nómina de ejecutivos y otros gastos
(nómina del Consejo), que es utilizada para este fin por la misma persona que
posteriormente conciliará los extractos bancarios. Administración remite los fondos a esta
cuenta según se le demanda y recibe justificaciones sólo de un modo global.
5. Las remisiones en efectivo y en cheques recibidos de los clientes no se depositan en el
Banco hasta después de haber transcurrido varios días.
6. J. Pérez es propietario del 90% de las acciones de la empresa. Es presidente y Tesorero.
Tiene una cuenta personal en los libros de la S.A.. Siempre que necesita fondos para uso
personal los toma de las remisiones de los clientes y da instrucciones al contable- cajero de
la compañía que se los cargue en su cuenta personal, acreditándolos a Cuentas por Cobrar.

Del análisis por usted efectuado:

1. Especifique el riesgo que suponen tales situaciones para el rubro.

2. Proponga recomendaciones para subsanar tales fallas en los sistemas de control interno.

De la siguiente muestra de importes seleccionados, se observó:

De la información que surge del arqueo de caja y la muestra de importes seleccionados para el análisis en
bancos, analice la razonabilidad de la registración contable de cada operación, proponga los ajustes
o reclasificaciones que considere necesarios y determine los saldos correctos a exponer en cada
cuenta al 31/12/XX01.

5)

Disponibilidades – Bancos

En función de su experiencia en el rubro, el gerente de Auditores Independientes S.A. le ha solicitado

revise la razonabilidad de la conciliación bancaria efectuada por personal de la empresa SIENDI S.A.,
la cual está siendo auditada por vuestra firma.

Ud. ha recibido para ello el extracto del banco de la cuenta corriente bancaria para los diez días
hábiles anteriores y los diez días hábiles posteriores a la fecha de nuestra verificación.
Ud. debe analizar ello basándose en este extracto de cuenta y en la información existente a
continuación:

EXTRACTO BANCARIO
Banco Galicia
C/C 01-27244
Ud. deberá:

Comprobar la conciliación y comparación de las fechas de contabilización del banco con las fechas
de contabilización en los registros contables.
6)

Auditoría de caja y bancos

Usted y su equipo han sido nombrados, por primera vez, auditores de los Estados Contables de la
empresa ERNESTINA S.A. para el ejercicio finalizado el 31/12/20X0.

De acuerdo a los registros contables el rubro Disponibilidades incluye:

a) El día 04/01/20X1 efectúa el arqueo del Fondo Fijo.

Al momento del arqueo se detectó lo siguiente:

Billetes y monedas $ 1.330
Gastos de librería $ 290
Factura de Gas $ 380
Vales a rendir de vendedores $ 1.000
Viáticos y Estadías $ 970
Cheque de tercero de pago diferido $ 950

De los gastos de librería, $110 se efectuaron el día 03/01/20X1.

La factura de Gas de la empresa se abonó a su vencimiento el día 02/01/20X1.
De los viáticos y estadías $510 se pagaron el 03/01/20X1.
La fecha de pago del cheque de pago diferido es el 15/01/20X1

b) El saldo de Caja está constituido por las recaudaciones a depositar del 31/12 las cuales Ud. pudo
comprobar que se componen de la siguiente manera:

Efectivo $ 3.740
Cheques de pago diferido a depositar $ 4.069

c) El plazo fijo se constituyó a nombre del presidente el día 15/11/20X0 depositando ese día
$10.000 a 180 días a una tasa del 12% anual.

d) El mayor contable de la cuenta Banco XX Cta. Cte. es el siguiente:

Preparar los papeles de trabajo y exponer los ajustes que considere necesarios para el rubro de
acuerdo a su trabajo de auditoría y evidencia recogida.
SOLUCION

1.
 ●

7)
 Ud. deberá:

1. Programar el trabajo de auditoría a realizar.

2. Determinar el saldo correcto de Bancos al 31/12/XX00.
3. Efectuar los ajustes necesarios.
4. Confeccionar el papel de trabajo respectivo.

SOLUCION
8)

Cuentas por cobrar

Auditores Independientes S.A. ha sido contratada para realizar la auditoría externa de los
estados contables de la empresa PEGAR S.A. al 31/12/XX05. Usted ha sido designado responsable
del rubro Cuentas por Cobrar.

Del relevamiento de información surgió que el saldo de la cuenta de control de Cuentas por Cobrar
ascendía a $78.030,00 al 31 de Diciembre de XX05.
Con los datos ofrecidos por la compañía, Ud. preparó una relación de clasificación según
vencimientos, basada en el número de días de retraso a partir de la fecha de la transacción, la cual
se resume a continuación:

1.

Datos adicionales:

● La empresa trabaja de contado o con una financiación de 0–30 y 60 días.

● Factura de venta N° 3.954 del 31/07/XX05 a J. García por la suma de $ 5.000, aún pendiente
de cobro. El cliente liquidó su negocio por quiebra total.
● Factura de venta N° 4.904 del 15/02/XX05 a R. López por la suma de $ 3.000, aún pendiente
de cobro. El cliente devolvió la mercadería el 20/12/XX05 por encontrarse defectuosa.
● El 23/12/XX05 se inició un litigio judicial contra la Sra. Ochoa por la factura de venta N° 2.963
del 04/04/XX05 por la suma de $ 1.700, aún pendiente de cobro.
● El saldo de la cuenta “Previsión para Insolvencias” al 31/12/XX05 ascendía a $1.500.
● Dentro de Otras Cuentas por Cobrar se encuentran:
 ● IVA Crédito Fiscal por un importe de $ 2.144 correspondiente a una factura de compra de
suministros del 01/09/XX05 a GTI S.A. omitida de asentar en el libro IVA Compras en el
ejercicio XX05.
● Retenciones de Ganancias efectuadas en el año XX01, no utilizadas hasta la fecha por un
importe de $ 5.775.
● Anticipo a Proveedores por la compra de insumos por un total de $ 2.100.

SOLUCION
9)

Ratificación a clientes

Con motivos de estar realizando la auditoría de los estados contables de ABC S.A. al 31 de
diciembre de XX00, Auditores Independientes S.A. debe preparar una ratificación de saldos de
clientes con el fin de dar razonabilidad al saldo de la cuenta “Clientes” que presenta la contabilidad al
cierre. La muestra seleccionada en vuestra visita interina se obtuvo en base a los saldos al 31 de
octubre cubriendo un porcentaje significativo.

Un integrante de su equipo había iniciado el papel de trabajo correspondiente a dichas ratificaciones,

estando pendiente de las contestaciones recibidas. Para ello consideró tres posibles situaciones:

1. Contestado conforme.
2. Contestado no conforme: Debemos de conciliar la contestación con nuestra composición de
saldo.

No contestado.

En este caso Ud. deberá realizar un trabajo alternativo (Follow up) que consistirá en verificar la
composición del saldo al 31/12/XX00 teniendo en cuenta pagos posteriores y documentación sobre la
venta (notas de pedido, remitos u otra documentación que tenga la compañía para soportar la cuenta
a cobrar)

El método de ratificación utilizado es el “método positivo”.

Debido a que su compañero fue posteriormente asignado a otra auditoría, el gerente de vuestra
consultora le solicita que Ud. continúe con la misma, analizando para ello las respuestas obtenidas
de los clientes circularizados y completando los papeles de trabajo respectivos.

La información adicional relevada fue:

1. Existencia de partes de salida con fecha 29 y 31 de diciembre de las facturas 2500 y 2940
con destino a GTJ S.A. y PML S.A., respectivamente, así como de los pedidos de dichas
existencias.
2. Extracto bancario con fecha 2/1/XX01 de ingreso por transferencia de GTJ S.A. por un
importe de $ 233,45.
3. Extractos bancarios que reflejan los cobros realizados a CAB S.A. y CCD S.A. según
muestran los extractos de cuenta del año XX01:
4. Documentación soporte (notas de pedido y remitos) con fecha de XX00 de las facturas 1936,
3200 y 3360 para CAB S.A. y 2888 para CCD S.A.
SOLUCION
HOJA DE CALCULO 1
10)

Luego de haber finalizado la auditoría del rubro Cuentas por Cobrar de la empresa PEGAR S.A., se
le ha encomendado la auditoría del mismo rubro para otra empresa comercial VIGOR S.R.L.. Esta
Empresa posee cinco clientes habituales. Sus saldos al 31 de Diciembre, según los libros eran:

Cliente AA $ 5.700
Cliente BB $ 9.315
Cliente CC $ 4.320
Cliente DD $ 900
Cliente EE ($ 300)

Por vuestro pedido se circularizaron dichos clientes y se obtuvieron los siguientes resultados.

Cliente AA $ 3.200
Cliente BB $ 0
Cliente CC $ 4.420
Cliente DD $ 400
Cliente EE ($ 400)

Las explicaciones dadas por los clientes fueron:

AA: el saldo informado es incorrecto, es cierto que adquirí mercaderías por $ 2.500 pero no habían
llegado hasta la fecha de cierre. Llegaron el 2/1, rotas y se las envié de regreso.

BB: Lamentablemente estamos en quiebra, y sólo podemos pedir disculpas por nuestra falencia.

CC: Suponemos que nos han acreditado en nuestra cuenta algún pago de otro cliente, ya que
nuestro saldo es el correcto.
 DD: La empresa nos debe una Nota de Crédito por un descuento de $ 500 por pago anticipado de
una factura.

EE: Le enviamos un cheque de $ 100 por correspondencia el día 28 de Diciembre, a fin de agilizar un
pedido pendiente.

La empresa, consultada por un colaborador suyo respondió lo siguiente:

AA: la mercadería se vende con cláusula FOB Origen

BB: Esta empresa es del cuñado del gerente de ventas.
CC: Efectivamente se le imputó el pago de EE, que llegó a la empresa el 2/01.
DD: Del descuento reclamado sólo corresponde ajustarle $ 150, ya que el resto lo pagó luego de
transcurrido el período de descuento.

EE: tiene razón el cliente.

Para efectuar una correcta auditoría del rubro debe:

1. Preparar los papeles de trabajo que consideres necesarios.

2. Elaborar los asientos de ajuste que creas convenientes.
3. Emitir un informe sobre la razonabilidad del saldo de Cuentas a Cobrar informado.

11)

Documentos por cobrar

Conociendo su experiencia de análisis de documentos por cobrar el gerente le ha requerido efectúe

un análisis minucioso del rubro relacionado a dichas cuentas por cobrar de la empresa CCD. S.A. del
año terminado el 31 de diciembre de 2012.

Usted, luego de examinar los documentos por cobrar verificó que estaban compuestos por las
siguientes partidas:

1. Un pagaré del 1 de diciembre de 2012 con vencimiento a los 2 meses, de la empresa AAB
S.A. por un importe de $ 12.000 con un interés del 5 %.
2. Un pagaré a 4 años fechado el 1 de julio de 2011 de la empresa VVG S.A., una compañía
subsidiaria, por $ 4.000; tipo de interés 6 %, intereses pagados hasta el 1 de julio de 2012.
3. Un pagaré a 4 meses fechado el 30 de noviembre de 2012 de la BBJ S.R.L. por $10.000; tipo
de interés 6%; descontado el 31 de diciembre de 2012 al 6%.
4. Un pagaré a 90 días fechado el 1 de noviembre de 2012 de la empresa JJK S.A. por $6.000;
tipo de interés 6%; descontado el 1 de noviembre de 2012 al 4%.
5. Un pagaré a 60 días del 15 de diciembre de 2012 de la MMO S.A. por $1.500, sin interés;
descontado el 20 de diciembre de 2012 al 6%.
6. Un pagaré a 90 días del 1 de noviembre de 2012 de la empresa OOQ S.A. por $25.000; al
3% de interés; el pagaré es en pago de suscripciones a 200 acciones preferentes de la CCD
S.A. a $100 por acción.
7. Un pagaré a 60 días del 3 de mayo de 2012 de la empresa TIR S.A.; por $3.000; tipo de
interés 6%; no fue pagada a su vencimiento. Se obtuvo sentencia condenatoria el 10 de
octubre de 2012. Cobranza dudosa. (no devenga intereses después del vencimiento).
8. Un pagaré a 90 días del 4 de enero de 2012, de J. López, presidente de la CCD S.A., por
$4.000; sin interés; no se renovó el pagaré; el presidente lo ratificó.
9. Un pagaré a 120 días del 14 de septiembre de 2012 de la empresa VAN S.A., por $6.000;
tipo de interés 3%.
10. Un pagaré a 90 días del 1 de diciembre de 2012 de la empresa PRO S.A., por $12.000; al
6% de interés; garantizado con 200 acciones comunes de la USS S.A. Analizando el
 tratamiento contable efectuado por la empresa, Ud. verificó que la misma cuando descontó
un pagaré, cargó a la cuenta de Intereses Pagados el importe del descuento y acreditó a la
cuenta de Intereses Devengados los ingresos habidos

Con los informes que dispone debe preparar lo siguiente:

1. Una relación de pagarés por cobrar al 31 de diciembre de 2012.

2. Todos los asientos del libro diario de ajustes necesarios, incluyendo asientos por intereses
acumulados y pagados por anticipado.
3. Una presentación de los pagarés por cobrar en el balance general al 31 de diciembre de
2012.
4. Descripción de un sistema efectivo de control interno para los pagarés en poder de la
empresa CCD S.A.

Recordatorio para determinar las fechas de vencimiento:

1. A la vista
2. A fecha fija
3. Al terminar un periodo determinado:
4. A un año fecha; en la misma fecha el año siguiente
5. A cuatro meses fecha; en la misma fecha
6. A 90 días fecha; cuéntense los días

En todos los casos, se omite el primer día de la fecha y se incluye el último día, el día del
vencimiento.

SOLUCION VER EN EXCEL

12)

Documentos por cobrar

En la auditoría de documentos a cobrar que Auditores Independientes S.A. está efectuando a la

empresa PEPE S.A. usted examinó lo siguiente:

1. Un pagaré a dos meses fechado el 01/12/2012 de Cacho S.A. por $ 12.000, 5 % anual.
2. Un pagaré a cuatro años, fechado el 01/07/2012 de Puente SRL, empresa subsidiaria, por $
4.000, al 6 % con pagos semestrales de interés.
3. Un pagaré a cuatro meses fechado el 30/11/2012, por $ 10.000, al 6 % anual, descontado el
31/12/2012 al 4 % anual.
4. Un pagaré a 60 días fechado el 03/05/2012 por $ 3.000 al 6 % anual, descontado el
01/06/2012 al 10 % anual e impago a la fecha. Cobranza dudosa.

Asimismo se ha verificado que la empresa PEPE S.A. no ha efectuado aún la contabilización

correspondiente de los mismos.

Al no haber efectuado aún la contabilización correspondientes debe:

1. Prepare los papeles de trabajo de auditoría del rubro.

2. Realizar los asientos que correspondan a la adecuada contabilización del rubro al
31/12/2012, fecha de cierre de ejercicio.
3. Mostrar la composición del rubro al 31/12/2012 en el estado respectivo.
13)

A los efectos de realizar lo solicitado por el gerente de Auditores Independientes S.A. usted debería:

1. Calcular el valor de las existencias finales de la empresa aplicando cada uno de los métodos
anteriormente mencionados.
2. Aconsejar el método más apropiado según su criterio para valuar las existencias de STOCK
Y CIA. S.A. aclarándole el porqué a los directivos de STOCK Y CIA. S.A.
3. En función del método por usted aconsejado a la empresa, proponer a la misma los ajustes,
en función de lo que reflejan sus saldos contables. (En caso de existir)

SOLUCION EN EXCEL

●
14)

Propiedad de existencias

Usted es el encargado de practicar la auditoría en los libros de la empresa EED S.A. para el ejercicio
social terminado el 31/10/XX00, habiendo observado junto con uno de sus colegas de su firma
auditora la toma de inventario físico de la compañía en esa misma fecha.

Todas las mercancías recibidas hasta el 31/10/XX00, inclusive, se incluyeron en la cuenta física. Las
listas de facturas que aparecen a continuación corresponden a compras de mercancía y están
contabilizadas en el registro de pólizas en los meses de octubre y noviembre de XX00,
respectivamente:
*) La mercadería viaja con la factura.

En la empresa no se llevan inventarios permanentes y ha de usarse el inventario físico como base

para preparar los estados contables.

¿Qué asientos de ajuste en el diario podrían sugerirse en vista de los hechos? ¿Y qué ajustes
podrían sugerirse al inventario físico como fue tomado?

SOLUCION EN EXCEL
 1.

15)

Valoración de existencias

Uno de sus ayudantes de Auditores Independientes S.A. preparó el siguiente detalle para la auditoría
del rubro. Con el mismo Ud. deberá preparar los papeles de trabajo para el inventario indicando, en
detalle y en total, el importe del inventario al 31/12/XX00 como también preparar el asiento necesario
de diario para corregir el inventario del cliente. Ello debido a que su supervisor le ha solicitado los
mismos, a los efectos de preparar el borrados del informe de auditoría externa de la empresa FFG
S.A al 31/12/XX00.

La empresa FFG S.A.. bajo la observancia de su colega, contó sus existencias en inventario después
de horas hábiles del 31/12/XX00, la fecha de la auditoría anual. El contador verificó cada una de las
cuentas, que se anotaron en etiquetas de inventario que se fijaron a cada una de las partidas. Con
las etiquetas de cuenta, el cliente preparó el resumen que aparece a continuación y se lo entregó a
su compañero para su verificación, después de haber ajustado la cuenta de control de inventario al
total que aparece abajo:

Al cotejar el auditor las cantidades correctas en las etiquetas con el resumen, observó que la partida
3 estaba compuesta de 28 unidades y que la partida 5 estaba formada de 43 unidades.
SOLUCION EN EXCEL

16)

Valoración de existencias

El 31 de Agosto de XX02 una inundación cubrió los depósitos de mercaderías de la empresa VISOR
S.A., clienta de Auditores Independientes S.A. ocasionando un daño que se intenta calcular. Sólo
lograron salvarse bienes por un valor de $ 75.000.

Los datos que se obtuvieron para la reconstrucción de operaciones son el inventario físico al
31/12/XX00 de $ 192.000 y las siguientes operaciones previas a la inundación:

Mercaderías adquiridas, en tránsito (FOB Origen) no contabilizadas $ 10.000

Compras contabilizadas por mercadería no recibida (FOB Destino) $ 8.000

Se le proporcionan los saldos de algunas cuentas del mayor a la fecha de cierre del ejercicio actual y
del anterior.

Cuentas seleccionadas del mayor

 1.

Usted debe determine el valor de la mercadería perdida por la inundación a los efectos de
una razonable exposición contable.

SOLUCION EN EXCEL
17)

Valoración de existencias

La empresa TRUCHINI SA, clientes del Bco. Arroyo presenta sus estados contables al 31/12/XX01.
Cuando Usted, como auditor del banco intenta ratificar las cifras de dichos estados recibe como
respuesta que por haber sufrido un incendio en las instalaciones de la empresa sólo pudieron
reconstruir parcialmente la información. La información presentada al banco era la siguiente:

VENTAS 100.000

CMV
EXISTENCIA INICIAL 50.000
COMPRAS 70.000
EXISTENCIA FINAL 45.000 75.000

UBO 25.000
GASTOS OPERATIVOS
Pérdida de mercadería por incendio (12.000)

UNE 13.000

El Banco sospecha de una maniobra para ocultar información, por lo que solicita información
adicional.

Recibe lo siguiente:
Datos del ejercicio anterior (XX00):

Ventas 120.000
Compras 85.000
Existencia Inicial 78.000
Existencia Final 50.000
Cuentas a Cobrar 22.000
Cuentas a Pagar 28.000

Del ejercicio XX01, el banco obtiene la siguiente información:

Cuentas a Cobrar (al 31/12/XX01) 29.000

Cuentas a Pagar 45.000
Ingresos de Caja en el ejercicio XX01 75.000
Pagos a proveedores 62.000

No existe constancia de la pérdida por incendio ni su forma de calcular.

Auditores Independientes S.A. debe reconstruir el Estado de resultados de TRUCHINI S.A. a los
efectos de su análisis y emitir la opinión profesional acerca del caso lo cual es encomendado a Ud.
debido a que el socio gerente está practicando otra auditoría en otra ciudad y carece de posibilidades
de acudir a esta empresa.
SOLUCION
18)

Fondos de caja chica – Sistemas de control interno

Auditores Independientes S.A. ha sido contratada p

Inversiones Financieras

Auditores Independientes S.A. ha sido contratada para realizar la auditoría externa de la empresa
PORVENIR S.A.

Efectuando la misma, Ud. tiene a su cargo verificar la razonabilidad de los saldos de las Inversiones.
Al efectuar el relevamiento de información relevante Ud. verificó lo siguiente:
La empresa adquirió en el mercado Obligaciones Negociables por un Valor Nominal de $100.000, a
10 años de plazo de pago del capital, con interés pagadero semestralmente, a una tasa del 10 %
nominal anual. La emisión se efectuó el 01 de Marzo de XX00. La empresa cierra su ejercicio
comercial cada 31 de Diciembre.

La tasa efectiva de interés esperada por la empresa asciende al 12 % nominal anual.

Para realizar una correcta auditoria y exposición del rubro Ud. deberá:

1. Registrar la inversión realizada por la empresa.

2. Registrar el devengamiento y cobro de los intereses correspondientes al ejercicio XX00.
3. Exponer el valor de la Inversión y los Resultados al 31/12/XX00.
4. ¿Cuánto sería el monto mínimo a recibir por la empresa el 01/03/XX03 si desease vender la
inversión?
SOLUCION NUMERO 1
SOLUCION NUMERO 2

19)

Inversiones Financieras

Luego de haber efectuado una correcta auditoría y exposición de las inversiones de la empresa
PORVENIR S.A. el gerente de Auditores Independientes S.A. le solicitó se encargue de la auditoría
de las inversiones de una empresa similar: RASER S.A – Esta adquirió en el mercado Obligaciones
Negociables por un Valor Nominal de $ 50.000, a 5 años de plazo de pago del capital, con interés
pagadero semestralmente, a una tasa del 12 % nominal anual. La emisión se efectuó el 01 de Mayo
de XX00. La empresa cierra su ejercicio comercial cada 31 de Diciembre. La tasa efectiva de interés
esperada por la empresa asciende al 12 % nominal anual.

Para realizar una correcta auditoria y exposición del rubro Ud. deberá:

1. Registrar la inversión realizada por la empresa.

 2. Registrar el devengamiento y cobro de los intereses correspondientes al ejercicio XX00.
3. Exponer el valor de la Inversión y los Resultados al 31/12/XX00.
4. ¿Cuánto sería el monto mínimo a recibir por la empresa el 01/03/XX03 si desease vender la
inversión?

20)

Gastos pagados por anticipado

Continuando con su labor en Auditores Independientes S.A., y habiendo Uds. realizado la auditoría externa de
la empresa DWC S.R.L., la cual tenía al 31/12/XX00 un seguro contra incendios sobre sus edificios,
por un periodo de tres años, de $3.000 pagado por anticipado, correctamente contabilizado, según
vuestro informe de auditoría del ejercicio XX00. El día 30/06/XX01 un incendio destruyó el edificio,
causando una pérdida de $30.000, cifra que la compañía de seguros pagó en su totalidad.

Indique cómo debería tratarse la suma de $3.000 de seguros pagados por anticipado el día 30/06/XX01,
teniendo en cuenta que:

1. Bajo las condiciones de la póliza, la responsabilidad de la compañía de seguros cesaba en la

fecha del incendio.
2. Bajo las condiciones de la póliza, la responsabilidad de la compañía de seguros no cesaba
en la fecha del incendio

SOLUCION

21)

Gastos pagados por anticipado

Ahora ha sido designado para practicar una auditoría externa en los libros de la empresa OCM S.R.L.

En su contabilidad aparecen las partidas mencionadas a continuación como gastos pagados por anticipado al
31/12/XX00: ¿Deberá tratarse cada una de estas partidas como gastos pagados por anticipado?
Justifique su respuesta.

1. Gastos de viaje de los vendedores, incurridos en XX00 pero aplicables a mercancías que han
de entregarse en el año XX01, $4.500.
2. Propaganda publicitaria directamente por correo, enviada a los mayoristas, aplicable a la
línea de mercaderías del año XX01, $7.900.
 3. La parte de los gastos de oficina que se juzga es aplicable para obtener pedidos para
entrega en el año XX01, por $7.500.

22)

Gastos pagados por anticipado

Al 31 de Diciembre de 2012, la cuenta de Gastos de Seguros de la empresa FC S.R.L. tenía un saldo

deudor de $3.996. No se había utilizado una cuenta de Gastos Pagados por Anticipado.

Auditores Independientes S.A. ha sido contratada para efectuar la auditoría externa de sus estados
contables y Ud. ha sido designado responsable de la misma.

Comenzando con su labor Ud. ha examinado las pólizas correspondientes, las cuales se detallan a
continuación

Para efectuar una correcta auditoría del rubro Ud. deberá preparar:

1. Una lista de seguros.

Los ajustes necesarios para indicar debidamente los seguros pagados por anticipado, teniendo en
cuenta que el balance general de la compañía aún no ha sido cerrado para el ejercicio 2012.
 SOLUCION EJERCICIO EN MESES

SOLUCION EJERCICIO EN DIAS

23)

Bienes de Uso

Auditores Independientes S.A. ha sido contratada para realizar la auditoría externa de la empresa
FMC S.A.

Usted al auditar los bienes de cambio determinó lo siguiente:

La empresa adquirió un predio y edificio a un costo de $ 480.000, maquinaria y equipo industrial en $

160.000, y equipo de oficina en $ 16.000.

Se solicitaron los servicios de un contador público para que aplicara a prorrata los costos a cada
partida de activo, basándose en un avalúo acertado e imparcial, como sigue:

Predio………………………………………..$ 100.000
Edificio………………………………………$ 300.000
Maquinaria………………………………….$ 120.000
Equipo de fábrica…………………………..$ 30.000
Equipo de oficina…………………………...$ 20.000

Todas las compras se han realizado el 1/07/XX00 y todas las partidas de activo, exceptuando el
equipo de oficina, estaban usadas cuando las adquirió la empresa FMC S.A. ¿Cuál es la
depreciación máxima que puede aplicarse al presentar la declaración jurada del Impuesto a las
Ganancias del año terminado el 31/12/XX00?

Las alícuotas de depreciación en el método directo o de línea recta son las siguientes, juntamente
con los valores estimados de rescate
SOLUCION EN EXCEL
24)

Bienes de Uso

La empresa MC S.A. computa la depreciación anual sobre su planta basándose en las unidades de producción. El
saldo en la cuenta de activo de la planta el 1/01/XX00 ascendió a $ 625.000, y la reserva para la
depreciación en la misma fecha ascendía a $ 197.500, dejando un saldo de $ 427.500 que ha de
castigarse por medio de depreciación. Se estimó entonces que, a partir del 1/01/XX00 se producirían
950.000 unidades durante la vida útil restante de la planta. En XX00 se produjeron 110.000 unidades.

No hubo cambios en la cuenta Planta o en la reserva para depreciación, excepto en la depreciación

de XX00 hasta el 01/01/XX01. En esta fecha se retiró y desechó una partida de equipo
completamente depreciada que había costado $ 40.000. En la misma fecha se puso en servicio un
nuevo equipo que tuvo un costo de $ 62.000. Entonces se hizo una nueva estimación calculando
que, como consecuencia de la instalación de ese nuevo equipo, se producirían 1.000.000 unidades
durante la vida útil restante de la planta, a partir del 1/01/XX01.
La producción en el año XX01 fue de 122.500 unidades.

Ud. ha sido designado por el gerente para auditar el rubro en virtud de su experiencia.

SOLUCION EN EXCEL
25)

Bienes de Uso

Continuando con su trabajo profesional en Auditores Independientes S.A. un ayudante suyo está
realizando la auditoría del rubro Bienes de Uso de la empresa MMD S.A. y le pide colaboración al
respecto. Su ayudante le solicita:

1. Revisar los movimientos imputados

2. Aconsejar los ajustes que considere oportunos
3. Calcular la depreciación para el año que termina el 30/06/2012, considerando una
depreciación lineal al 10 % anual.

Él obtuvo como evidencia los movimientos contables en la cuenta maquinarias que se adjuntan a
continuación:

●
 SOLUCION EN EXCEL

26)

Activos intangibles

Debido a su conocida trayectoria Auditores Independientes S.A. ha sido elegida para realizar la
auditoría de la empresa AC S.R.L.

Ésta adquiere con regularidad patentes de invención y carga sus costos a una cuenta de Patentes,
que no ha sido amortizada en los últimos diez años. Dentro de tales adquisiciones, pagó $30.000 por
una patente sobre un producto, el cual compite directamente con otro producto de la compañía, por
ello decidió no fabricar dicho artículo amparado por la nueva patente adquirida, sino continuar
 fabricando sus productos antiguos. Dicho monto está reflejado en la cuenta de Patentes, en el Activo
No Corriente.

Por otra parte también trabaja en la creación de algunas patentes, pero en este caso, está incierta
acerca de qué costos ha de capitalizar y cuáles ha de cargar a las operaciones corrientes. Tiene
incertidumbre sobre dónde deben aparecer en los Estados Contables los costos de investigación y
experimentación en los casos en que se han estado cargando ciertas partidas a gastos.

Durante el transcurso del ejercicio, la compañía abonó a sus abogados por servicios legales de defensa ante los
tribunales en una acción judicial fallada a favor de la empresa AC S.R.L. sobre sus derechos de
patente adquiridos. Dichos gastos fueron considerados por la compañía como Gastos Judiciales del
Ejercicio, justificando que los mismos no generarán beneficios futuros a la empresa, sino son un
costo efectivamente consumido.
Si usted es contratado por primera vez para practicar la auditoría de la empresa AC S.R.L., ¿qué sugerencias le
haría?
En materia de valuación de activos intangibles se sugiere repasar la normativa respectiva incluida en las normas
nacionales como también en las normas internacionales, ya que en algunos casos de activos
intangibles los criterios de valuación son diferentes.

27)

Activos intangibles

Durante la auditoría de la empresa PC S.R.L., un ayudante suyo encontró la cuenta Costos de

Investigación y Desarrollo, como Activo Intangible dentro del Activo No Corriente, como se detalla a
continuación. Esta auditoría se practicó al terminar el primer año de operaciones.

¿Considera que es razonable el saldo de la cuenta, suponiendo que la amortización se realizó a fin
de año y que el ejercicio siguiente se hará un asiento similar?

Recuerde analizar el tratamiento según la normativa aplicable, nacional e internacional, ya que

ambas pueden tener criterios diferentes. Diferenciar entre gastos de mantenimiento, costos de
investigación y costos de desarrollo.
28)

Activos intangibles

Continuando con su trabajo profesional se le ha encomendado la auditoría del rubro Activos

Intangibles de la empresa COMPONENT S.A. para el ejercicio iniciado el 01/01/2011 y finalizado el
31/12/2011.
Se le proporcionan a continuación los saldos que componen dicho rubro:

Información adicional:
12030101 - La patente fue adquirida en 2009 por $350.000 para producir un componente electrónico
especial para un reconocido modelo de transporte pesado de una terminal automotriz. Se estimó
inicialmente que produciría ingresos durante 10 años a partir de la fecha de adquisición. La
fabricación y comercialización de dicho componente comenzó desde el mismo momento en que fue
adquirida. Durante el año 2011 la empresa automotriz determinó discontinuar la fabricación del
modelo de transporte para el cual se fabricaban los componentes, el diseño del componente es tan
específico que solo podía ser incluido en dicho vehículo.

12030102 - Debido al interés de un potencial comprador, la empresa contrató los servicios

profesionales de un reconocido estudio de contadores los cuales determinaron que el valor de la
empresa superaba en $380.000 sus activos netos. En virtud de dicha valuación y como la operación
de venta no se llevó a cabo, la empresa decidió activar, durante el presente ejercicio, esa plusvalía
como Llave de Negocios.

12030103 – Los gastos de organización corresponden al año 2009, año de constitución de la

sociedad:
Honorarios del asesor legal de la empresa $ 50.000
Honorarios Contadores $ 130.000
Costos de emisión de acciones $ 70.000
 12030104 – Durante el ejercicio para la marca “SKTF” incurrió en gastos de diseño, honorarios, tasas
de registración, defensas legales, etc., por un importe de $310.000 los cuales fueron activados
oportunamente a su valor de costo y la marca “XTZ” fue adquirida a un fabricante obteniendo la
exclusividad por su uso. La empresa activó el costo de compra por $150.000 más un “plus de
$40.000”, entendiendo que por la gran presencia de esa marca en el mercado obtendrá futuros
ingresos adicionales.
La empresa activó además durante el presente ejercicio en concepto de acciones publicitarias
realizadas y fidelización de clientes la suma de $200.000.

La empresa amortiza los activos intangibles en línea recta según la vida útil estimada para cada uno
de ellos:

Patentes 10 años
Llave de Negocio 20 años
Gastos de Organización 5 años
Marcas 10 años

Ud. pudo verificar la documentación de respaldo de operaciones mencionadas. Cualquier supuesto que necesite
incluir, indíquelo en su respuesta.

Se le solicita:

1. Confeccione los papeles de trabajo.

2. Proponga los ajustes que considere oportunos según normativa nacional e internacional.

SOLUCION EN EXCEL