01.
de RetencRon
Régimen de Retenciones - Información General
01. Régimen de Retenciones del IGV
02. Aplicación del Régimen y operaciones excluidas
03. Importe de la operación y tasa de retención
04. Designación y exclusión de Agentes de Retención
05. Comprobante de retención
06. Comprobante de Pago y notas de crédito y débito
07. Funcionamiento - Retenciones del IGV
REGIMEN DE RETENCION DEL IGV
Es el régimen por el cual, los sujetos designados por la SUNAT como Agentes
de Retención deberán retener parte del Impuesto General a las Ventas (IGV)
que les corresponde pagar a sus proveedores, para su posterior entrega al
fisco, según la fecha de vencimiento de sus obligaciones tributarias.
Los proveedores (vendedores, prestadores de servicios o constructores) se
encuentran obligados a soportar la renteción, pudiendo deducir los montos que
se les hubieran retenido contra el IGV que les corresponda pagar, o en su
caso, solicitar su devolución.
Este régimen se aplica respecto de las operaciones gravadas con el IGV, cuya
obligación nazca a partir del 01 de junio del 2002.
Responsabilidad del Agente de Retención
El agente de retención es el único responsable frente a la administración
tributaria cuando se realizó la retención y es solidario cuando no cumplió con
la retención correspondiente, de conformidad a lo señalado en el artículo 18°
del TUO del Código Tributario.
02. Aplicación del regimen y
operaciones excluidas
El régimen de retenciones se aplica exclusivamente en operaciones de venta
de bienes, primera venta de bienes inmuebles, prestación de servicios y
contratos de construcción gravadas con el IGV cuyos importes superen S/.
700.00 (Setecientos Nuevos Soles); en este sentido, no es de aplicación en
operaciones que estén exoneradas e inafectas del impuesto.
Ejemplo: En operaciones con proveedores ubicados en la Amazonía de acuerdo
a la Ley 27037. Si éste se realiza para su consumo en la zona, no se retiene
por el pago de esta operación, pero si este mismo bien es llevado para su consumo
fuera de la zona, si se retiene.
Operaciones excluidas de la retención
El Agente de Retención no efectuará la retención del IGV, en las siguientes operaciones:
N° OPERACIÓN EXCLUIDA
1 Operaciones exoneradas e inafectas
2 Realizadas con Proveedores que tengan la calidad de Buenos Contribuyentes.
3 Realizadas con otros sujetos que tengan la condición de Agente de Retención.
En operaciones en las que se emitan recibos por servicios públicos de luz o agua, boletos de aviación
4 y otros documentos a los que se refiere el numeral 6.1 del artículo 4 del Reglamento de
Comprobantes de pago (documentos autorizados)
En operaciones en las que se emitan boletas de ventas, tickets o cintas emitidas por máquinas
5 registradoras, respecto de las cuales no se permita ejercer el derecho al crédito fiscal (consumidores
finales)
En la venta y prestación de servicios, respecto de las cuales no exista la obligación de otorgar
6 comprobantes de pago, conforme a lo dispuesto en el artículo 7° del Reglamento de Comprobantes
de Pago
En la cuales operes el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (Sistema
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de Detracciones – SPOT)
En las operaciones sustentadas con las liquidaciones de compra y pólizas de adjudicación. Estas
8 operaciones seguirán regulándose conforme lo dispuesto por el Reglamento de Comprobantes de
Pago.
Realizadas con proveedores que tengan la condición de Agentes de Percepción del IGV, según lo
9 establecido en las Resoluciones DE Superintendencia N° 128-2002/SUNAT y 189-2004/SUNAT, y
sus respectivas normas modificatorias. (Art. 5 literal h de la R.S. 037-2002/SUNAT)
Realizadas por Unidades Ejecutoras del Sector Público que tengan la condición de Agentes de
10 Retención, cuando dichas operaciones las efectúen a través de un tercero bajo la modalidad de
encargo, sea éste otra Unidad Ejecutora, entidad u organismo público o privado.
La calidad de Buen Contribuyente o Agente de Retención o Agente de
Percepción referidos en los incisos a) y b) y h) se verificará al momento de
realizar el pago.
Al sujeto excluido del Régimen de Buenos Contribuyentes sólo se le retendrá el
IGV por los pagos que se le efectúe a partir del primer día calendario del mes
siguiente de la notificación de su exclusión e incluso respecto de operaciones
realizadas a partir del 01 de junio del 2002.
Importe de la operación y tasa de
retención
Importe de la operación
Cabe indicar que el importe total de la operación gravada, es la suma total que
queda obligado a pagar el adquiriente, usuario del servicio o quien encarga la
construcción, incluidos los tributos que graven la operación, inclusive el IGV.
En caso de pagos parciales de la operación gravada con el impuesto, la tasa
de retención se aplicará sobre el importe de cada pago.
Para efectos del cálculo del monto de la retención, en las operaciones
realizadas en moneda extranjera, la conversión a moneda nacional se
efectuará al tipo de cambio promedio ponderado venta, publicado por la
Superintendencia de Banca y Seguros en la fecha de pago. En los días en que
no se publique el tipo de cambio referido se utilizará el último publicado
Tasa de retención
La tasa de la retención hasta febrero del 2014 era el seis por ciento (6 %) del
importe total de la operación gravada.
Sin embargo, mediante Resolución de Superintendencia N° 033-2014/SUNAT,
publicada el 01 de febrero del 2014, la tasa de retención asciende al tres por
ciento (3%) del importe de la operación, la misma que entró en vigencia el 01
de marzo del 2014 y es aplicable a aquellas operaciones cuyo nacimiento de la
obligación tributaria del IGV se genere a partir de dicha fecha.
TASA HASTA FEBRERO DEL 2014 TASA DESDE EL 1° MARZO DEL 2014
6% 3%
Designación y exclusión de Agentes
de Retención
La designación de Agentes de Retención, así como la exclusión de alguno de
ellos, se efectuará mediante Resolución de Superintendencia de la SUNAT.
Los sujetos designados como Agentes de Retención actuarán o dejarán de
actuar como tales, según el caso, a partir del momento indicado en dicha
resolución.
Cuando las Unidades Ejecutoras del Sector Público que tengan la calidad de
Agentes de Retención se extingan y se produzca la baja del RUC, las Unidades
Ejecutoras que asuman sus activos y/o pasivos y que sean designadas
Agentes de Retención, deberán efectuar las retenciones que correspondan por
las operaciones pendientes de pago que hubieran realizado las primeras.
05. Comprobante de retención
COMPROBANTE DE RETENCIÓN
Al momento de efectuar la retención, el Agente de Retención entregará a su
Proveedor un "Comprobante de Retención", el cual deberá
tener obligatoriamente los siguientes requisitos mínimos
Requisitos mínimos del comprobante de retención:
INFORMACIÓN NO NECESARIAMENTE
INFORMACIÓN IMPRESA
IMPRESA
Datos de identificación del agente de retención: Apellidos y nombres, denominación o razón social
Apellidos y nombres, denominación o razón social del Proveedor
Domicilio fiscal
Número de RUC
Denominación del Comprobante: Número de RUC del proveedor
“Comprobante de Retención”
Numeración Fecha de emisión del “Comprobante de Retención”
Serie y número correlativo
Datos de la imprenta que realizo la impresión: Identificación de los comprobantes de pago o
Apellidos y nombres, denominación o razón social notas de debito que dieron origen a la retención:
Número de RUC Tipo de documento
Fecha de impresión Numeración, serie y número correlativo
Fecha de emisión
Número de autorización de impresión otorgado por la Monto del pago
SUNAT: que debe estar junto con los datos de la empresa
gráfica
Destino del original y las copias: Importe retenido
En el original: Proveedor
En la primera copia: Emisor – Agente de Retención”
En la segunda copia: SUNAT, que permanecerá en poder del
Agente de retención.
NOTA
1. Los sujetos excluidos como Agentes de Retención solicitarán la baja de los
comprobantes de retención y/o cancelación de la autorización de impresión de
ser el caso, hasta la fecha en que opere su exclusión como tales.
2.- Las características del "Comprobante de Retención", en lo que corresponda,
serán las señaladas en los numerales 1 y 4 del artículo 9° del Reglamento de
Comprobantes de Pago.
3.- La impresión de los mencionados comprobantes por los Agentes de
Retención se podrá efectuar:
a) Con el servicio de una imprenta, Es necesario presentar el Formulario N°
816 -"Autorización de Impresión a través de SUNAT Operaciones en Línea" y
cumplir con lo dispuesto en la RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N°
167-2003/SUNAT, norma que establece la forma y condiciones para solicitar
las autorizaciones de impresión empleando SUNAT Operaciones en Línea, así
como, en lo que sea pertinente, las obligaciones señaladas en los numerales 1,
4, 5, 6, 7, 9, 10 y 11.1 del Artículo 12° del Reglamento de Comprobantes de
Pago.
b) Sin necesidad de utilizar una imprenta, Los Agentes de Retención pueden
utilizar su propio sistema computarizado. Para ello, requieren presentar
previamente el formulario 806 a la SUNAT para que autorice la serie asignada
al punto de emisión y el rango de los comprobantes a imprimir. En este caso, el
comprobante de pago no requiere cumplir con los datos de la imprenta y las
obligaciones señaladas en el numeral 1 del Artículo 9° del Reglamento de
Comprobantes de Pago.
La referida autorización será solicitada a partir de la fecha de su designación
como Agente de Retención.
06. Comprobante de Pago y notas de
crédito y débito
COMPROBANTE DE PAGO
Los comprobantes de pago que se emitan por operaciones gravadas con el
IGV que se encuentran comprendidas en el Régimen de Retenciones no
podrán incluir operaciones no gravadas con el impuesto.
NOTAS DE DÉBIDO Y CRÉDITO
Las notas de débito que modifiquen los comprobantes de pago emitidos por las
operaciones sujetas al régimen serán tomadas en cuenta a efectos de la
retención, si fueron emitidas cuando aún no se había realizado el
pago corresponderá realizar la retención por el importe total de la operación, si
ya se había producido el pago sólo corresponderá realizar la retención por el
importe de la nota de débito, aún cuando no se haya efectuado la retención
debido a que el importe orginal de la operación no superaba los S/. 700 soles.
Las notas de crédito emitidas por operaciones respecto de las cuales se
efectuó la retención no darán lugar a una modificación de los importes
retenidos, ni a su devolución por parte del Agente de Retención, sin perjuicio de
que el IGV respectivo sea deducido del impuesto bruto mensual en el período
correspondiente.
La retención correspondiente al monto de las notas de crédito mencionadas en
el párrafo anterior podrá deducirse de la retención que corresponda a
operaciones con el mismo proveedor respecto de las cuales aún no ha operado
ésta.
Podemos apreciar los efectos de las notas de débito y crédito en el siguiente
cuadro:
IMPORTE DEL IMPORTE DE LA IIMPORTE TOTAL CONDICIÓN A LA FECHA
¿SE EFECTÚA LA
COMPROBANTE NOTA DE LA DE EMISIÓN DE LA NOTA DE
RETENCIÓN?
DE PAGO DE DEBITO OPERACIÓN DEBITO
Se pagó el importe del Comprobante SI, por el importe de la
S/. 690 S/. 30 S/. 720
de Pago sin retención. Nota de Débito
No se pagó el importe del SI, por el importe total
S/. 690 S/. 30 S/. 720
Comprobante de Pago. de la operación
Se pagó el importe del Comprobante SI, por el importe de la
S/. 710 S/. 30 S/. 740
de Pago con retención. Nota de Débito
SI, por el importe total
No se pagó el importe del de la
S/. 710 S/. 30 S/. 740
Comprobante de Pago con retención.
operación operación
NO, el importe de la
operación incluida la
Importe del Comprobante pagado
S/. 600 S/. 30 S/. 630 Nota de Débito, no
o pendiente de pago.
supera el monto mínimo
de S/. 700
07. Funcionamiento - Retenciones
del IGV
El agente de retención:
a) Efectuará la retención en el momento en que se realice el pago, con
prescindencia de la fecha en que se efectuó la operación gravada con el IGV.
En el caso que el pago se realice a un tercero el Agente de Retención deberá
emitir y entregar el comprobante de retención al proveedor. Tratándose de
pagos parciales, la tasa de retención se aplicará sobre el importe de cada
pago.
b) Declarará el monto total de las retenciones practicadas en el período y
efectuará el pago respectivo utilizando el PDT-Agentes de Retención,
Formulario Virtual N° 626.
El Agente de Retención deberá presentar el referido PDT inclusive cuando no
se hubieran practicado retenciones en el periodo.
NOTA:
La declaración y el pago se realizarán de acuerdo con el cronograma para el
cumplimiento de sus obligaciones tributarias.