LEY DEL IMPUESTO A LAS

VENTAS Y SERVICIOS

Profesor: Sr. Miguel Muñoz R.

Estructura de la Ley Decreto Ley 825, sobre Impuesto a las Ventas y

Servicios

El nuevo texto legal está dividido en cuatro títulos, a saber

Párrafo 1° De la materia y destinos del Impuesto.

Párrafo 2° Definiciones
Título I. Normas Generales
Párrafo 3° De los contribuyentes
Párrafo 4° Otras disposiciones

Párrafo 1° Del hecho gravado

Párrafo 2° Del momento en que se devenga el Impuesto
Párrafo 3° De sujeto del Impuesto
Párrafo 4° De las ventas y servicios exentos del Impuesto
Título II. Impuesto al Valor
Agregado Párrafo 5° Tasa, base imponible y débito fiscal
Párrafo 6° Del crédito fiscal
Párrafo 7° Del régimen de tributación simplificada
Párrafo 8° De los exportadores

Párrafo 1° De Impuesto adicional a ciertos productos

Párrafo 2° Del Impuesto a la venta de autom. y otros vehículos.
Título III. Impuesto Especial
a las ventas y Servicios Párrafo 3° Del Impuesto adicional a las bebidas alcohólicas, analcohólicas y
productos similares.
Párrafo 4° Otros impíos. Específicos
Párrafo 5° Del Impuesto a las compras de monedas extranjeras (derogado)
Párrafo 6° Disposiciones varias

Párrafo 1° Del registro de los contribuyentes.

Párrafo 2° De las facturas y otros comprobantes de ventas y servicios
Título IV. De la Administración
del Impuesto Párrafo 3° De los libros y registros.
Párrafo 4° De la declaración y pago del Impuesto.
Párrafo 5° Otras disposiciones artículos transitorios.

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 DEFINICIONES

Art. 2° de la ley.

a. Dominio de bienes corporales muebles, y de

bienes corporales inmuebles de propiedad de
una empresa constructora construidos
1. Toda convención que sirva totalmente por ella o en parte por un tercero
para transferir a título oneroso. para ella.

b. Cuota de dominio sobre dichos bienes.

1° VENTA c. Derechos reales constituidos sobre ellos.

2. Todo acto o contrato que
conduzca al mismo fin.

3. Todo acto o contrato que la ley

equipare a venta. (Art. 8°)

1. Toda acción o prestación que una persona realiza para otra y por la cual
percibe un interés, prima, comisión o cualquiera otra forma de remuneración,
siempre que provenga del ejercicio de las actividades comprendidas en los
N°s. 3 y 4 del Art. 20° de la Ley sobre Impuesto a la Renta. (auque no pague
2° SERVICIO el Impuesto de Primera Categoría). Art. 5°, Reglamento.

2. Todo acto o contrato que la ley equipare a servicio. (Art. 8°).

1. Cualquier persona natural. Que habitualmente venda bienes corporales

muebles, sean:
Cualquier persona jurídica
a. de su propia producción, o
Comunidades Sociedades de hecho
b. adquiridos de terceros

2. Empresa constructora que se dedique en forma habitual a la venta de bienes corporales

inmuebles de su propiedad, construidos totalmente por ella, o que en parte hayan sido
3° VENDEDOR construidos por un tercero para ella.

3. Productor que venda materias primas o insumos no

Fabricante utilizados en sus procesos productivos.
Empresa constructora.

ANALISIS DE LOS REQUISITOS COPULATIVOS PARA LA

CONSTITUCIÓN DE UN HECHO GRABADO BASICO DE VENTA

1. Convención que transfiera dominio.

Como puede observarse en la definición de venta que hace el DL. Nº 825, el IVA grava a cualquier
convención, acto o contrato que sirva para transferir dominio o que conduzca al mismo fin.

Contrato o convención: Es un acto por el cual una parte se obliga para con otra a dar, hacer o no hacer alguna cosa.

Dominio: Es el Derecho Real en una cosa corporal, para gozar y disponer de ella arbitrariamente; no
siendo contra la ley o contra derecho ajeno

Tipos de Convenciones:

Compra venta: Es un contrato en que las partes se obliga, a dar una cosa y la otra a pagarla en
dinero. (Art. 1793 Código Civil).

Permuta: Es un contrato en que las partes se obligan mutuamente a dar una especie o cuerpo
cierto por otro. (Art. 1897 Código Civil).

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Trueque: Es un contrato similar al de la permuta, con la diferencia que en el caso de la permuta los bienes
deben estar completamente individualizados, no debiendo confundirse con otros.

Mutuo o Es un contrato en que una de las partes entrega a la otra cierta cantidad de cosas fungibles con
Préstamo de cargo de restituir otras tantas del mismo género y calidad.
Consumo: (Art. 2196 Código Civil).

Confección de Este contrato se define como aquel en que las partes se obligan mutuamente, una a efectuar una
Obra Material obra material mueble y la otra a pagar por ella un precio determinado.
Mueble: (Art. 1996 Código Civil).

Entrega de Cuando se dieren en pago de un servicio bienes corporales muebles, se tendrá como precio del
B.C.M. En Pago servicio, para los fines de este título, el valor que las partes hubieren asignados a los bienes
se servicios: transferidos o el que, en su defecto fijare el SII, a su juicio exclusivo. (Art. 19 DL.824)

Dación en pago: Se la define como la entrega al acreedor de una cosa distinta de la que se debe.

2. Convención relativas a Bienes Corporales Muebles (B.C.M.) o Bienes Corporales Inmuebles de

empresas constructoras construidos por ella, o sobre derechos reales constituidos sobre ellos.

Por Naturaleza: Mesa, Silla, lápiz, etc.

Muebles:
Por Anticipación: La Madera y Frutos de un Árbol
Bienes corporales:
Son los que tiene
un ser real y pueden Por Naturaleza: La Tierra, Las Minas, etc.
ser percibidos por
los sentidos. Por Adherencia: Los Edificios, Los Árboles, etc.
Bienes: Inmuebles:

Por Destinación: Losa de un Pavimento, Tubos

de Cañerías, etc.

Derechos Reales: Es el que recae sobre una cosa, sin referencia a una
Bienes Incorporales: determinada persona.
Son los que
consisten en Derechos Personales: Recaen sobre determinadas personas que han contraído
meros derechos. obligación correlativa

Bienes Corporales muebles

(B.C.M.)
Transferencia de:
Derechos Reales sobre Bienes
Corporales Muebles

Transferencia de Bienes De propiedad de Empresa Constructora; construidos totalmente

Corporales Inmuebles: por ella o construidos en parte por un tercero para ella.

3. Convención a título oneroso

Para que la convención o contrato quede gravado, es necesario que sea a título oneroso, es decir, que el adquiriente
de tales bienes o derechos quede obligado a pagar mediante una contraprestación actual o futura a favor del tradente
de los mismos.

 Contrato Gratuito: Los contratos son gratuitos cuando solo tienen objeto la utilidad de
una de las partes, sufriendo la otra el gravamen. (Art. 1440 Código Civil)

 Contrato Oneroso: Es aquel que tiene por objeto la utilidad de ambos contratantes,
gravándose cada uno en beneficio de otro. (Art. 1440 Código Civil)

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 4. Bienes Situados o ubicados en chile

Bienes Corporales Muebles o Inmuebles Al momento de celebrarse la convención.

deben estar ubicados en Chile No importa donde se celebre

Se entienden siempre ubicados en Chile:

Bienes ubicados transitoriamente Inscripción

Patente Haya sido otorgado en Chile
fuera del país
Padrón

Adicionalmente se aplica IVA a:

a) Bienes embarcados en el país de origen a la fecha de

Bienes situados en celebrarse la convención, y
el Extranjero
b) Que el adquiriente no sea vendedor o prestador de servicio de
las especies importadas.

5. Carácter de vendedor del que transfiere los bienes

a) Persona dedicada en forma HABITUAL a la venta de bienes corporales

muebles sean de su propia producción o adquiridos de terceros.

b) Empresa Constructora dedicada en forma habitual a la venta de bienes corporales

Vendedor inmuebles de su propiedad, construidos totalmente por ella o que en parte hayan sido
construidos por un tercero para ella.

c) Productor, Fabricante o empresa constructora que vende sus

materias primas o insumos no utilizados.

 Cuando son Bienes Corporales Muebles que

constituyen el giro, esto es Activo realizable.
Habitualidad en la
venta de B.C.M
 Cuando el SII califica la habitualidad según:
Naturaleza
Cantidad, y
Frecuencia

 Toda empresa organizada para construir y vender Inmuebles.

Habitualidad en las  Aunque el giro de la construcción no sea exclusivo

Empresas Constructora
 Aun cuando ese giro sea esporádico o de menor importancia

 Cuando exista una organización empresarial distinta que sea aprovechada

ocasionalmente para construir y vender uno o varios inmuebles

 Particulares que venden ocasionalmente B.C.M.

No se consideran
 Empresas que venden su Activo Fijo.
Vendedores
 Empresas que venden su material de oficina sobrante.

La no HABITUALIDAD debe ser  Que no existe habitualidad en sus ventas y/o

probada por el contribuyente:
(Art. 4 Nº 2 del Reg.)  Que no adquirió las especies con ánimo de revenderlas.

PRESUNCION DE HABITUALIDAD: Se presume habitualidad en todas las transferencias y retiros que efectúe
un vendedor dentro de su giro. (Inciso final, Art. 4°Regl.)

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ANALISIS DE LOS REQUISITOS COPULATIVOS PARA LA
CONSTITUCIÓN DE UN HECHO GRABADO BASICO DE SERVICIO

1. Acción o Prestación a favor de otra persona

 Servicio que un contratante da o promete a otro.

Esta Prestación puede ser Habitual o no Habitual.

2. Que se perciba una remuneración

Pago
Abono en cuenta
Recibir una cosa y entregarse de ella. Puesta a disposición del interesado
Se puede efectuar
Percibir: Obligación de pago Extinguida por:
a través de:
 Aquella incorporadas Novación
efectivamente al patrimonio Remisión o Condonación
Compensación
Confusión

3. Servicios Clasificados en N°s 3 y 4 del Art. 20 de la ley de la Renta

 Comercio, Industria;
 Transporte terrestre, aéreo, marítimo;
 Bancos financieras;
Art. 20 Nº 3 de la ley  Seguros;
de Impuesto a la Renta  Empresas constructoras;
 Empresas periodísticas, publicitaria, Radio,
TV;
 Procesamiento automático de datos;
 Telecomunicaciones.

 Corredores (Personas Jurídicas);

 Corredores que emplean capital;
 Comisionista con oficina establecida;
Art. 20 Nº 4 de la ley
 Martilleros;
de Impuesto a la Renta
 Agentes de aduana y de seguros (Persona Jurídica);
 Clínicas; Hospitales; Laboratorios;
 Empresas de diversión y esparcimientos;

4. Servicios debe Prestarse o Utilizarse en Chile (Art. 5 DL. 825)

 Prestado en Cuando la actividad es desarrollada en Chile,

Chile: independiente del lugar donde se utilice

o
Servicio:

 Utilizado en Aquellos que no obstante estar prestados en el

Chile: extranjero, su utilización se efectúa en el país

 La remuneración puede pagarse en Chile o en el extranjero

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 HECHOS GRABADOS ESPECIALES DE VENTAS

 Deben comprender bienes corporales muebles,

 No importa su destinación (pueden ser para su uso, consumo o

venta).
Importaciones
(Art. 8 letra a)
 Incluye tanto a las habituales como a las esporádicas u
ocasionales.

 No importa la calidad del importador (puede ser un "vendedor",

"prestador de servicios", o un "particular").

 Deben ser en la Constitución, Ampliación o Modificación de

Sociedades.

Aportes a Sociedades  Aportes deben ser en Bienes Corporales Muebles o Inmuebles del
o E.I.R.L Activo Circulante o de Activo Fijo a que se refiere el Art. 8 Letra m.
(Art. 8 Letra b)
 Aportante debe ser vendedor de esos B.C.M. y los Inmuebles de
propiedad de una empresa constructora integrantes de su Activo
Circulante y construidos total o parcialmente por ella.

Adjudicación de B.C.M. a) De Bienes Corporales Muebles del giro (Activo Realizable)

del giro en liquidación
de sociedades.
(Art. 8 letra c) b) De Bienes del Activo Fijo en el caso del Art. 8 letra m.

 Adjudicación: Entrega de bienes a cada socio en pago de sus derechos.

Adjudicación de inmuebles en liquidación de: Bienes Corporales Inmuebles construidos

constructoras, comunidades y cooperativas de total o parcialmente por la sociedad,
viviendas. comunidad o cooperativa.
(Art. 8 letra c) Sean del activo realizable o fijo

a) Bienes Corporales Muebles del Giro (Activo Realizable) o Activo Fijo en el caso
del Art. 8 letra m.

Retiros
(Art. 8 letra d) b) Efectuados por: Dueños, Socios, Directores o Empleados.

c) Debe ser para uso o consumo personal.

a) Bienes Corporales Inmuebles del Giro de una empresa constructora.

Retiros de
Bienes b) Son del giro aquellos construidos total o parcialmente por la empresa
Inmuebles con el ánimo de venderlos.
(Art. 8 letra d)
c) Retiros a favor del: Dueño, Socios, Directores o Empleados de la Empresa.

a) Bienes Corporales Muebles.

b) Sean o no del giro.
Bienes destinados por
vendedores a rifas y sorteos c) Aún a titulo gratuito.
(Art. 8 letra d) d) Con fines de promoción o propaganda, de un vendedor afecto a IVA.
e) No es necesario la habitualidad.

a) Bienes Corporales Muebles.

Bienes distribuidos b) Efectuada por un vendedor.

gratuitamente c) Sean o no del giro.
(Art. 8 letra d)
d) Con fines de promoción o propaganda.

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  Ejecutado por suma alzada
Hecho Gravado Especial
La materia principal la aporta Art. 8 letra e
el que ejecuta la obra
Contratos de instalación o
confección de especialidades.
(Art. 8 letra e)  Ejecutado por administración
Hecho Gravado Básico de
La materia principal la aporta Servicio
el que encarga la obra

 Ejecutado por suma alzada

Hecho Gravado Especial
Valor Pactado Cubre el total de la Obra Art. 8 letra e
Contratista proporciona los materiales
Contratos Generales de
Construcción.
 Ejecutado por administración
(Art. 8 letra e) Hecho Gravado Básico de
Contratista solo proporciona Servicio
o materiales secundarios

Conjunto de Bienes Corporales o Incorporales unidos por

su destino a un fin común

Constitución de hecho gravado:

Ventas de establecimientos
de comercio y otra a) De Bienes Corporales Muebles del giro (Activo Realizable)
universalidades:
(Art. 8 letra f y k)
b) Bienes Corporales Inmuebles del giro de una empresa constructora
construidos total o parcialmente por ella

c) De Bienes del Activo Fijo en el caso del Art. 8 letra m.

a) De Propiedad de empresas constructoras o Comunidades.

Promesas de venta b) Construidos total o parcialmente por ella.

de inmuebles
(Art. 8 letra l)
c) Que sean del giro de la empresa Constructora.

a) De propiedad de empresas constructoras o comunidades.

Contrato de Arriendo b) Construidos total o parcialmente por ella.

con Opción de Compra
(Art. 8 letra l)
c) Que sean del giro de la empresa constructora.

a) Antes de que haya transcurrido la

vida útil normal fijada por el SII
Bienes Corporales para los fines de su depreciación, o Lo que
Muebles: ocurra
b) Antes que hayan transcurrido 4 años Primero.
Ventas de bienes desde su primera adquisición.
del Activo Fijo
(Art. 8 letra m)

Antes de 12 meses contados desde su

Bienes Corporales adquisición, inicio de actividades o
Inmuebles: construcción según corresponda.

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HECHOS GRABADOS ESPECIALES DE SERVICIOS

 Bienes Corporales Muebles, no importando la calidad del arrendador

Arrendamiento  Inmuebles amoblados.

subarrendamiento
y otras cesiones  Inmuebles con instalaciones o maquinarias que permita el ejercicio de
temporales de bienes una actividad comercial o industrial..
(Art. 8 letra g)
 Todo tipo de establecimiento de comercio.

 De Marcas, Patentes, Procedimientos o Fórmulas Industriales.

Arrendamiento
subarrendamiento Son derechos de:
y otras cesiones
temporales de derechos Propiedad Intelectual: Obras de Inteligencia
(Art. 8 letra h)
Propiedad Industrial: Propiedad Intelectual aplicada a fin industrial

Ingresos por el servicio de estacionamientos de vehículos en:

a) Playa de estacionamiento.
Estacionamientos
de Vehículos
b) Edificios de estacionamientos.
(Art. 8 letra i)

c) Arriendos de boxes en edificios construidos para estacionamiento

de vehículos.

Primas cobradas a cooperativas se clasifican

Primas de Seguro de en el Nº 5 del Articulo 20 de la Ley de
Cooperativa de Servicio
Impuesto a la Renta. Sin embargo,
de Seguros
(Art. 8 letra j) constituye un hecho gravado especial.

ANALISIS DE LAS NORMAS DE DEVENGAMIENTO DEL IVA

1. Devengamiento del IVA en la Venta de Bienes Corporales Muebles

Se emite la boleta o factura

Cuando Lo que ocurra primero

En la entrega real o simbólica

Boleta: Entrega Real o simbólica

Emisión a) Entrega real o simbólica

Factura
b) Hasta el 5° día del mes siguiente, pero con fecha
del mes anterior. En este caso, debe emitirse guía de
despacho con la entrega de los bienes.

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2. Devengamiento del IVA en los contratos relativos a Inmuebles

a) Contratos generales de construcción (Suma Alzada o Administración)

b) Contratos de instalación o confección de especialidades

En el momento de emitirse la
c) Venta o Promesa de venta de inmuebles o las facturas

d) Arriendo de inmuebles con opción de compra

 La factura de emitirse en las siguientes oportunidades:

a) Contratos generales de construcción

b) Contratos de instalación o confección de especialidades Al momento que se perciba el pago

del precio del contrato o parte de
c) Promesa de venta de inmuebles este. Cualquiera sea la fecha de pago.

d) Arriendo de inmuebles con opción de compra

2. Devengamiento del IVA en los contratos relativos a inmuebles

Al momento de percibir el pago o parte de este, o a más tardar:

a) Fecha de entrega real entrega

e) Venta de Inmuebles: real o simbólica
Lo que ocurra primero
b) Fecha de suscripción de la
escritura de venta

a) Fecha de entrega real entrega

real o simbólica
f) Aportes, Transferencias,
Retiros y Ventas de Lo que ocurra primero
Universalidades:
b) Fecha de suscripción de la
escritura.

3. Devengamiento del IVA en los Servicios

Se emite la boleta o factura

Cuándo Remuneración se percibe:

Lo que ocurra primero
* Pago
* Abono en Cuenta
* Puesta a disposición del
Interesado

4. Devengamiento del IVA en los Servicios Periódicos

Termina el período fijado para el pago

Cuándo Se emite la boleta o factura Lo que ocurra primero

Cuando se paga la remuneración

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 5. Devengamiento del IVA en los Servicios Periódicos domiciliarios

a) Gas

b) Luz

c) Teléfono Al termino del período fijado para el pago del precio

d) Agua Potable

e) Alcantarillado

6. Devengamiento en las Importaciones

Cuando los bienes quedan a disposición del interesado

a) Al consumarse legalmente la importación
para su libre circulación en el país

b) Importadores que en su actividad no están Opción: se devenga el IVA en las fechas y cuotas
afecto a IVA que fije el SII

7. Devengamiento en los Retiros

Mercaderías; Faltantes de Inventarios

Al momento del retiro
Retiros para rifas y sorteos; Distribuciones Gratuitas

8. Devengamiento de intereses, Reajustes, Diferencias de Cambio.

Por venta a plazo o servicios:

Cuando los intereses y reajustes sean exigibles

Cuando Lo que ocurra primero
Se perciban

 Se consideran exigible al vencimiento de la respectiva cuota, letra de cambio u otro documento

 Los reajustes equivalentes a la variación de la UF no se encuentran gravados con IVA.

SUJETO DEL IMPUESTO

 El artículo Nº 10 del DL 825, fija la regla general sobre este tema al establecer que el impuesto afectará al
vendedor, sea que celebre una convención que esta ley defina como venta o equipare a venta y el prestador del
servicio en aquellas operaciones definidas como servicios o que la ley equipare a tales. Ellos son los denominados
sujetos pasivos del Impuesto.

Serán considerados sujetos del impuesto los siguientes:

a) El importador, habitual o no;

b) El comprador o adquirente, cuando el vendedor o tradente no tenga residencia en Chile, o se trate de la

operación descrita en el inciso segundo de la letra a) del artículo 8°;

c) La sociedad o la comunidad, en los casos contemplados en la letra c) del artículo 8º, pero cada socio o comunero
será solidariamente responsable del pago del tributo en la parte correspondiente a los bienes que le sean adjudicados;

d) El aportante, en el caso de aportes a sociedades;

e) El beneficiario del servicio, si la persona que efectúa la prestación residiere en el extranjero, y

Los contratistas o subcontratistas en el caso de los contratos a que se refiere la letra e) del artículo 8º.

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