GOBIERNO AUTÓNOMO MUNICIPAL DE EJEMPLO
INFORME DE AUDITORÍA ESPECIAL DE OTRAS CUENTAS POR COBRAR A
CORTO PLAZO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2011
INFORME Nº GC/EPxx/Exx R1
1. ANTECEDENTES, OBJETIVO, OBJETO, ALCANCE Y METODOLOGÍA
Antecedentes
En cumplimiento del Programa Operativo Anual de la Contraloría General del Estado, a
través de la Gerencia Departamental de Cochabamba, se efectúo en el Gobierno
Autónomo Municipal de EJEMPLO, la auditoría especial de Otras Cuentas por Cobrar a
Corto Plazo (cuenta contable 11322), originadas en entregas de Fondos en Avance no
rendidos cuenta al 31 de diciembre de 2011.
Objetivo
El objetivo de la auditoría es emitir una opinión independiente sobre el cumplimiento
de disposiciones legales, obligaciones contractuales y normativa aplicable:
a) De Otras Cuentas por Cobrar a Corto Plazo (cuenta contable 11322), originadas
en entregas de Fondos en Avance y Fondos en Custodia no rendidos cuenta al 31
de diciembre de 2011, desde la entrega hasta la presentación de descargos
registrados al 30 de junio de 2013, según corresponda.
Objeto
El objeto de la auditoría especial comprendió la siguiente información y documentación
administrativa, legal, contable y presupuestaria relacionada la cuenta Otras Cuentas a
Cobrar a Corto Plazo (cuenta contable 11322) al 31 de diciembre de 2011, desde la
entrega hasta la presentación de descargos registrados al 30 de junio de 2013:
Programación de Operaciones Anual, presupuesto y reformulaciones realizadas por
el Gobierno Autónomo Municipal de EJEMPLO, durante las gestiones 2010 y 2011.
Estados Financieros (Balance General y Estados de Ejecución Presupuestaria de
Gastos) de las gestiones 2010 y 2011.
Comprobantes de Contabilidad emitidos por el SIGEP y la correspondiente
documentación de respaldo, relacionados con la cuenta “Otras Cuentas a Cobrar a
Corto Plazo” al 31 de diciembre de 2011 y los descargos registrados al 30 de junio
de 2013.
Otra documentación obtenida del Gobierno Autónomo Municipal de Ejemplo, tales
como: comprobantes de contabilidad y su documentación de respaldo, extractos
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bancarios, libros de bancos, bases de datos del SIGEP, y aquella obtenida de fuente
externa, como ser: confirmaciones y certificaciones, etc.
Alcance del examen
La auditoría se realizó de acuerdo con las Normas de Auditoría Gubernamental
aplicables a la auditoría especial (NAG del 251 a 256), aprobadas mediante
Resolución Nº CGE/094/2012 del 27 de agosto de 2012, y el tipo de evidencia es
documental y fue obtenida de la propia entidad, en cuanto se refiere a comprobantes
de contabilidad y la documentación de sustento, extractos bancarios, libros de bancos,
bases de datos del SIGEP, y de fuentes externas a través de confirmaciones y
certificaciones. La cobertura de revisión es la siguiente:
Otras Cuentas por Cobrar a Corto Plazo (cuenta contable 11322), que al 31 de
diciembre de 2011, presenta un saldo de Bs670.228,07, de los cuales, se
revisaron aquellas cuentas cuyos importes son mayores o iguales a Bs5.000,00 y
que sumados alcanzan una cobertura del 92,64% del saldo total de la cuenta.
Dicha cobertura a su vez, está conformada por la revisión de los descargos
presentados al 30 de junio de 2013, por Bs394.115,65 que representan el 63,47%
de la muestra analizada (de Bs620.922,11), así como la revisión, de las entregas
de recursos en calidad de Fondos en Avance, no rendidos cuenta al 30 de junio
de 2013, por Bs226.806,46 que representan la diferencia del 36,53% de la
muestra analizada, conforme se expone en el siguiente cuadro:
Descargos Cuentas no
Cta.
Saldo al 31/12/11 presentados al descargadas al
Auxiliar
Detalle 30/06/13 30/06/13
contable
Bs % Bs % Bs %
Total a revisar (mayores o iguales a 620.922,11 92,64 394.115,65 63,47 226.806,46 36,53
Bs5.000)
Importe no analizado (menores a Bs5.000) 49.305,96 7,36
Total cuenta 670.228,07 100,00
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Fuente: Cuenta Auxiliar 11322 al 31 de diciembre de 2011, del Gobierno Autónomo Municipal de EJEMPLO.
Metodología
Con el propósito de lograr el cumplimiento del objetivo de la auditoría, se efectuó la
acumulación y evaluación de evidencia como respaldo competente y suficiente, a
través de las siguientes etapas:
- Planificación: En esta etapa se ha realizado un relevamiento de información para
obtener conocimiento sobre las operaciones objeto de la auditoría, las áreas que
intervienen y los funcionarios a cargo; asimismo, se analizó la existencia o
inexistencia de controles, riesgos inherentes, de control, problemas derivados de
los mismos; así también, se determinó el enfoque de auditoría que permitió el
cumplimiento del objetivo de auditoría, elaborándose el Memorándum de
Planificación de Auditoría y los programas de trabajo a la medida de las
operaciones analizadas.
- Ejecución: Con base en los programas de trabajo, se obtuvo la evidencia
competente y suficiente, que permitió respaldar el cumplimiento del objetivo de
auditoría.
Asimismo, durante la ejecución del examen, se consideraron, entre otras, las siguientes
normas y disposiciones legales:
- Ley Nº 1178 de Administración y Control Gubernamentales del 20 de julio de
1990.
- Reglamento para el Ejercicio de las Atribuciones de la Contraloría General de la
República (actual Contraloría General del Estado), aprobado mediante Decreto
Supremo Nº 23215 del 22 de julio de 1992.
- Reglamento de la Responsabilidad por la Función Pública, aprobado con Decreto
Supremo Nº 23318-A del 3 de noviembre de 1992, modificado mediante Decreto
Supremo N° 26237 del 29 de junio de 2001.
- Ley del Sistema de Control Fiscal Nº 14933 del 29 de septiembre de 1977,
elevado a rango de Ley por el artículo 52 de la Ley Nº 1178 (artículo 77).
- Decreto Supremo Nº 21364 del 13 de agosto de 1986 (artículo 25), ampliado en su
vigencia por el Decreto Supremo Nº 21781 del 3 de diciembre de 1987.
- Ley N° 2028 de Municipalidades del 28 de octubre de 1999.
- Ley N° 2042 de Administración Presupuestaria del 21 de diciembre de 1999.
- Ley Marco de Autonomías y Descentralización N° 031 del 19 de julio de 2010.
- Decreto Supremo Nº 28421 del 21 de octubre de 2005, cuyo artículo 2 modifica el
artículo 8 del Decreto Supremo Nº 28223 referido a la distribución del IDH y
asignación de competencias.
- Decreto Supremo N° 29565 del 14 de mayo de 2008, que aclara y amplia el objeto
del gasto que deben ejercer los Gobiernos Municipales con los recursos del IDH.
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- Constitución Política del Estado, aprobada en el Referéndum del 25 de enero de
2009 y promulgada el 7 de febrero de 2009.
- Ley Financial de la gestión 2010, aprobada por fuerza de Ley, cuyo artículo 25
inciso e), se mantuvo vigente para la gestión 2011, según lo dispuesto en el
artículo 41 de la Ley N° 062 del 28 de noviembre de 2010.
- Normas Básicas del Sistema de Tesorería, aprobadas mediante Resolución
Suprema N° 218056 del 30 de junio de 1997.
- Normas Básicas del Sistema de Contabilidad Gubernamental Integrada, aprobadas
con Resolución Suprema N° 218040 del 29 de julio de 1997.
- Normas Básicas del Sistema de Contabilidad Integrada, aprobadas con Resolución
Suprema N° 222957 del 4 de marzo de 2005.
- Normas Básicas del Sistema de Administración de Bienes y Servicios, aprobadas
con Decreto Supremo N° 181 del 28 de junio de 2009, vigente desde el 15 de julio
de 2009.
- Instructivos para el Cierre Presupuestario y Contable del Ejercicio Fiscal para las
gestiones 2010 y 2011, aprobados mediante Resoluciones Ministeriales Nrs. 310
del 5 de noviembre de 2010 y 560 del 18 de noviembre de 2011, respectivamente.
- Clasificadores Presupuestarios de las gestiones 2010 y 2011 aprobados mediante
Resoluciones Ministeriales Nrs. 303 del 13 de agosto de 2009 y 224 del 18 de
agosto de 2010, respectivamente.
- Otras disposiciones legales vigentes en el periodo auditado, relacionadas con las
operaciones objeto de la auditoría.
2. RESULTADOS DEL EXAMEN
A continuación se exponen los resultados de la auditoría especial, en función de los
objetivos previstos para la auditoría que se exponen en el acápite 1 del presente
informe, incluyendo los hallazgos identificados.
Objetivo a): “(…) emitir una opinión independiente sobre el cumplimiento de
disposiciones legales, obligaciones contractuales y normativa aplicable de Otras
Cuentas por Cobrar a Corto Plazo (cuenta contable 11322), originadas en entregas
de Fondos en Avance no rendidos al 31 de diciembre de 2011, desde la entrega
hasta la presentación de descargos registrados al 30 de junio de 2013”.
De la revisión efectuada a la cuenta Otras Cuentas por Cobrar a Corto Plazo citada en
el párrafo precedente, se determinó la existencia de indicios de responsabilidad civil,
que se reportan en los puntos 2.2.
2.1 Otras Cuentas por Cobrar a Corto Plazo, originadas en la entrega de recursos
contabilizados bajo los conceptos de Fondos en Custodia y Fondos en Avance
pendientes de rendición al 31 de diciembre de 2011, y no rendidos cuenta al 30
de junio de 2013
De la revisión efectuada a la cuenta “Otras Cuentas por Cobrar a Corto Plazo”
(código contable 11322) al 31 de diciembre de 2011 y documentación de respaldo
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adjunta a los comprobantes de contabilidad, se determinó la existencia de saldos
pendientes de rendición de cuentas al 30 de junio de 2013, originados por la entrega
de recursos a servidores públicos del Gobierno Autónomo Municipal de EJEMPLO y
a personas particulares, que fueron contabilizadas bajo los conceptos de Fondos en
Custodia y Fondos en Avance, cuyos beneficiarios no presentaron las
correspondientes rendiciones de cuentas o si presentaron, no fueron aceptados como
válidos, quedando saldos que no fueron restituidos a la Municipalidad, que se
constituyen en importes cobrables para el Gobierno Municipal de EJEMPLO, como
se expone a continuación:
a) Otras Cuentas por Cobrar a Corto Plazo, cuyos beneficiaros no presentaron
ninguna rendición de cuentas
Dentro la composición de la cuenta “Otras Cuentas por Cobrar a Corto Plazo”
(código contable 11322) mencionada anteriormente, existen desembolsos de
recursos que fueron registrados mediante comprobantes de contabilidad como
entregas de Fondos en Custodia y Fondos en Avance, a servidores, ex servidores
públicos de la Municipalidad de EJEMPLO y personas particulares, los mismos
que no presentaron rendiciones de cuentas en el periodo correspondiente,
constituyéndose al 31 de diciembre de 2011 y al 30 de junio de 2013 (fecha de
revisión de auditoría), en importes cobrables para el Gobierno Municipal de
EJEMPLO. Los casos observados ascienden a un total de Bs104.157,20
equivalentes a $US.13.842,96, tal como se expone en el Anexo N° 2 adjunto al
presente informe, y cuyo resumen se presenta a continuación:
Resumen de Fondos en Custodia y Fondos en Avance pendientes
de rendición de cuentas al 31 de diciembre de 2011 y al 30 de junio de 2013
Cpbte. de Contabilidad de Servidores Públicos
Importe observado
Entrega Beneficiario del que autorizaron el
desembolso desembolso de los T/C
Nº Fecha Bs Bs $US.
recursos (*)
Cuenta: 11128 Fondos en Custodia
Subtotal 13.554,50 13.554,50 2.089,12
Cuenta: 11390 Fondos en Avance
Subtotal 17.982,70 17.982,70 2.251,33
Cuenta: 11390 Fondos en Avance
Subtotal 5.000,00 5.000,00 717,36
Cuenta: 11390 Fondos en Avance
Subtotal 7.000,00 7.000,00 1.004,67
Cuenta: 11390 Fondos en Avance
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Cpbte. de Contabilidad de Servidores Públicos
Beneficiario del Importe observado
Entrega que autorizaron el
desembolso desembolso de los T/C
Nº Fecha Bs Bs (*)
$US.
recursos
Subtotal 5.000,00 5.000,00 718,39
Cuenta: 11390 Fondos en Avance
Subtotal 55.620,00 55.620,00 7.062,09
Total General 104.157,20 104.157,20 13.842,96
Fuente: Datos obtenidos de los comprobantes de contabilidad proporcionados por el Gobierno Autónomo Municipal de
EJEMPLO.
(*) Corresponde al tipo de cambio de venta del dólar estadounidense a la fecha de cobro del cheque, según cotización
del Banco Central de Bolivia.
(**): Beneficiarios de los Fondos en Avance que ejercían funciones de Ejecutivo de la Federación de Comunidades de
Carrasco (Justino Reyes Durán) y Consultor Externo (Jaime Betancourt Ticona); por tanto, no eran funcionarios de
la Municipalidad de EJEMPLO, según Certificación del 14 de mayo de 2014, emitida por el Responsable de
Personal y Director de Finanzas del Gobierno Autónomo Municipal de EJEMPLO; sin embargo, las Normas
Básicas de Contabilidad Gubernamental Integrada aprobadas con Resolución Suprema N° 218040 del 29 de julio
de 1997, vigentes en las fechas del desembolso de los recursos, no prohibían expresamente la entrega de fondos
con cargo a rendición a personas particulares.
(***) El documento corresponde a un comprobante de egreso manual.
Asimismo, corresponde aclarar que las entregas de recursos con cargo a rendición
de cuentas, efectuadas a Edwin Castillo Condori, durante la gestión 2001, se
registraron en la cuenta denominada Fondos en Custodia, cuenta habilitada en el
sistema contable de la Municipalidad de EJEMPLO durante dicha gestión; no
obstante de ello, las entregas de recursos fueron con cargo a rendición de cuentas,
razón por la cual, los desembolsos tuvieron la naturaleza de una entrega de
recursos en calidad de Fondos en Avance; por tanto, los mencionados Fondos en
Custodia, han sido considerados en forma conjunta con la evaluación del resto de
Fondos en Avance.
Conclusión
Las acciones y omisiones descritas precedentemente de Edwin Castillo Condori, Juan
Carlos Rico García, Ramiro Terrazas Casilla, Fernando Olivera López, Justino Reyes
Durán y Jaime Betancourt Ticona, en el ejercicio de las funciones de Director de la
Unidad Forestal Municipal, Encargado de Activos Fijos, Concejal, Responsable de la
Unidad de Saneamiento Básico, Ejecutivo de la Federación de Comunidades de
Carrasco y Consultor Externo, respectivamente; así como de Félix Acosta Vásquez,
Luis Alberto Alandia Solíz y Severo Huanca Aduviri, en el ejercicio de las funciones
de Alcalde Municipal, Director de Finanzas y miembro Junta Distrital de EJEMPLO,
respectivamente; y finalmente de, Alex Jonathan Villarroel Terrazas, Responsable
Municipal de Deportes del Gobierno Autónomo Municipal de EJEMPLO,
establecidas en el curso de la auditoría y analizadas en el Informe Legal N°
LC/XP28/A13, emitido por la Gerencia de Servicios Legales de Cochabamba y la
Subcontraloría de Servicios Legales de la Contraloría General del Estado,
constituyen indicios de responsabilidad civil y civil solidaria, conforme a lo
dispuesto en el artículo 31 incisos b) y c) de la Ley N° 1178 de Administración y
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Control Gubernamentales, sujetos a la aplicación del artículo 77 inciso h) de la Ley
del Sistema de Control Fiscal, por conceptos de disposición arbitraria de bienes
patrimoniales del Estado, en contra del Alcalde y Director de Finanzas, y por
apropiación arbitraria de bienes patrimoniales del Estado, en contra del resto, por el
importe total de Bs203.351,72 equivalentes a $US.27.888,26
3. RECOMENDACIÓN
En cumplimiento de los artículos 39 y 40 del Reglamento para el Ejercicio de las
Atribuciones de la Contraloría General de la República, (actual Contraloría General
del Estado), aprobado por Decreto Supremo N° 23215 de 22 de julio de 1992, el
contenido del presente informe de auditoría, debe ser de conocimiento de los
presuntos involucrados en los hallazgos de responsabilidad, para que en el plazo de
diez días hábiles a partir de su recepción, nos remitan sus aclaraciones y
justificaciones, anexando la documentación respaldatoria correspondiente,
debidamente legalizada.
Es cuanto se informa, para fines consiguientes.