NIFF 5: ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA Y

OPERACIONES DISCONTINUADAS
1. Reemplazo
Escuchar

2. Vigencia
• Establecer el tratamiento contable de los activos no corrientes mantenidos para la
venta.

• Determinar la presentación y revelación de las actividades interrumpidas o

discontinuadas.

• Activos no corrientes mantenidos para la venta

 - Medidos al menor importe entre valor en libros y su valor razonable menos
los gastos para vender.

- Se suspende la depreciación o amortización del activo inmovilizado.

- Se presentan por separado en el Estado de Situación Financiera integrando

el activo corriente.

- Se aplicarán también a un activo no corriente que se clasifique como mantenido

para distribuir a los propietarios.

- Los activos clasificados como no corrientes, de acuerdo con la NIC 1 Presentación

de Estados Financieros, no se reclasificarán como activos corrientes hasta
que cumplan los criterios para ser clasificados como mantenidos para la venta de
acuerdo con la NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones
Discontinuadas.

Ejemplo

• Operaciones discontinuadas

- Los resultados de las operaciones discontinuadas se presentan separadamente en

el Estado del Resultado Integral.

Ejemplo
4. Definiciones
5. Alcance

Los requerimientos de clasificación y presentación se aplicarán a todos los:

a) activos no corrientes reconocidos (1); y

b) grupos de activos para su disposición.

Los activos no corrientes clasificados de acuerdo con la NIC 1 Presentación de Estados

Financieros no se reclasificarán como activo corriente hasta que se cumplan los
criterios de la NIIF 5 para ser clasificados como mantenidos para la venta.

Los criterios de medición sí se aplican en:

a) Propiedades, Planta y Equipo (NIC 16)

b) Activos Intangibles (NIC 38)

c) Propiedades de Inversión (al costo) (NIC 40)

d) Activos Biológicos (al costo) (NIC 41)

6. Excepciones
Los criterios de medición no se aplican en los siguientes casos:

a) Activos Diferidos Tributarios (NIC 12)

b) Activos Financieros (NIC 39)

c) Propiedades de Inversión (a valor razonable) (NIC 40)

 d) Activos Biológicos (a valor razonable)(NIC 41)

7. Clasificación

• Los activos de una clase que la entidad normalmente consideraría como no corrientes
pero que exclusivamente se adquieren con la finalidad de revenderlos, no se
clasificarán como corrientes, a menos que cumplan los criterios de esta NIIF (párrafo 3).

• Los criterios de esta NIIF se aplicarán también a un activo no corriente que se clasifique
como mantenido para distribuir a los propietarios, cuando actúan como tales (párrafo 5a).

• Los activos para distribuir a los propietarios deben estar disponibles en sus actuales
condiciones para su distribución inmediata y altamente probable (párrafo 12).

• La ampliación justificada del plazo de enajenación no impide su clasificación como

mantenido para la venta, si el retraso viene causado por hechos o circunstancias fuera de
control de la entidad y existen evidencias suficientes de que aquella se mantiene
comprometida con su plan para vender el activo inmovilizado:
8. Medición
Considerar lo siguiente:

• El menor importe entre el valor en libros y su valor razonable menos los gastos para
su venta.

• Cuando se espera vender después del año los gastos para su venta, se miden
al valor actual.

• Los incrementos por actualización del valor son considerados gastos financieros en
el Estado de Resultados.
Ejemplo 1

La empresa Constructora Universo posee una máquina concretera adquirida en enero del
2011, habiendo estimado una vida útil de 10 años, cuyo valor en libros al 31 de diciembre
del 2019 es costo de compra S/ 120,000 y de depreciación acumulada S/ 96.000.

En marzo del 2020, se decide ponerla a la venta y se solicita el valor de mercado, siendo su
tasación por perito de S/ 36,000.

Asimismo, se señala que, de tener la intención de venderla, incurrirá en gastos de S/ 7,500.

Determinar el valor para clasificarlo como activo no corriente mantenido para la venta.

Solución
Ejemplo 2

Una empresa de transporte público, Metro Vía, posee un ómnibus adquirido en enero del
2017, con una vida útil de 5 años; cuyo valor en libros al 31 del diciembre del 2019 es de S/
90,000 con una depreciación acumulada de S/ 54,000.

Se tiene la intención de vender en enero del 2020 el ómnibus; por lo que se solicitó su
tasación, siendo de S/ 27,000. Asimismo, los gastos para lograr su venta ascienden a S/
1,500.

Determinar el valor para clasificado como activo no corriente manteniendo para la venta.

Solución
• Reconocimiento de las pérdidas por desvalorización

- Se reconocen hasta el importe del valor razonable menos los gastos para vender.

• Reversión de las pérdidas por desvalorización

- Las recuperaciones hasta el límite de la desvalorización se aplicarán a resultados

del periodo en que sucede.

9. Presentación
Activos no corrientes mantenidos para la venta

Estado de Situación Financiera

• Se presentarán por separado en el activo corriente.

• Las partidas no se podrán compensar.

Estado del Resultado Integral

• Se presentarán separadamente los ingresos o gastos atribuidos directamente a resultados.

Caso práctico N.° 78

Inversión inmobiliaria reclasificada para la venta

La empresa Inmobiliaria Real, al 31 de diciembre del 2019, dispone desde hace cinco años
de un edificio (alquilado a terceros) en la ciudad de Tarma, región Junín, destinado al servicio
de alojamiento denominado Hotel Andino catalogado de cuatro estrellas.
El citado inmueble está reconocido como inversión inmobiliaria medido en el modelo del
costo con los valores siguientes:

El 1 de enero del 2020 la empresa prepara un plan de acción con el propósito de vender su
local de Tarma, por lo que será medido a valor razonable de la siguiente manera:

Al 31 de diciembre del 2020, el valor razonable del Hotel Andino, deducidos los costos
incurridos para su venta asciende a S/ 161,000.

Finalmente, la empresa logra concretar con el comprador del inmueble al precio aceptable
de S/ 175,000, transacción que se concreta en febrero del 2021.

¿Cuál es el tratamiento contable aplicable?

Solución

1. Transferencia para la venta (enero del 2020)

2. Determinación de nuevos valores (enero del 2020)

3. Reconocimiento de desvalorización (enero del 2020)

4. Determinación de deterioro a recuperar (diciembre del 2020)

(Importe neto de gastos para vender)

5. Recuperación de deterioro (diciembre del 2020)

6. Ingreso por venta del inmueble (febrero del 2018)

7. Costo de venta del inmueble (febrero del 2018)

Caso práctico N.° 79

Venta de activo biológico medido al costo
La empresa agraria Canguro del Norte, establecida en la región Piura, ha importado de
Australia, hace tres años, veinte ejemplares adultos de canguros de la especie didelfo al
valor de 300 euros cada uno, a la tasa de cambio de S/ 3.00 (supuesto).

Los citados marsupiales fueron adquiridos para reproducción y posterior venta de su carne
a exclusivos restaurantes de la capital de la República.

Considerando que en el Perú no existen precios fijados para un mercado activo de la

citada especie biológica, para su reconocimiento y medición posterior se ha aplicado por
excepción el método del costo. Por lo que, en opinión de veterinarios especialistas, se
estimó la vida útil de los canguros en veinte años de existencia.

Al 31 de diciembre del 2019, la empresa tiene registrado los referidos activos biológicos de
origen animal, con los importes siguientes:

En enero del 2020, Canguros del Norte recibe una oferta del Parque de los Animales de
la ciudad de Lima para adquirir diez canguros a razón de S/ 2,000 cada ejemplar. Además,
se hará cargo de los gastos inherentes a su traslado a la capital. Dicha operación se
concretará en marzo del citado año.

1. Por la transferencia para la venta (enero del 2020)

(Diez canguros adultos)

2. Por la venta de activos biológicos (marzo del 2020)

(Diez canguros adultos)

3. Por la entrega de los activos biológicos (marzo del 2020)

(Diez canguros adultos)

10. Cambios en un plan de ventas

Un activo clasificado como mantenido para la venta, si deja de cumplir los criterios de
los párrafos 7 a 9 de la NIIF 5: “Disponibles para su venta, altamente probable según plan
de venta”; y existan evidencias que la transacción no se mantiene, dejará de clasificar su
disposición como tal.

En esa situación, se medirá al activo no corriente que deje de estar clasificado como
mantenido para la venta al menor valor de comparar lo siguiente:

• Importe en libros, antes de su clasificación como corriente, más la depreciación o

amortización suspendida al clasificado como disponible para la venta.
 • Importe recuperable en la fecha de la decisión posterior de no venderlo.

Cualquier ajuste requerido al importe en libros, será incluido dentro de

los resultados de las operaciones continuadas del periodo en que dejen de cumplirse los
criterios de la NIIF 5.

Ejemplo 1

Empresa posee una central telefónica para su uso clasificada en el activo corriente como
activo disponible para la venta por su valor en libros de S/ 54,000 desde el 31 de diciembre
del 2018, que resulta de costo de adquisición S/ 135,000 y depreciación acumulada S/
81,000.

Sin embargo, el cliente interesado en su compra con fecha 31 de octubre del 2019 comunica
su decisión de no continuar con la transacción por falta de liquidez.

Se contrató a un perito tasador quien determinó a esa fecha un valor razonable del citado
activo inmovilizado del S/ 32,200.

Determinar el valor del activo a fin de su restitución como activo no corriente para uso de la
empresa.

Ejemplo 2

Empleando la misma información del ejemplo anterior, con excepción del valor de tasación
ascendente a S/ 30,300.

Determinar el valor del activo a fin de su restitución como activo no corriente para uso de la
empresa.

Solución
Caso práctico N.° 80
Desestimiento de venta de ganado equino

La empresa Chaparral, dedicada a la crianza de caballos de carrera, en julio del 2019

formalizó un acuerdo de venta de cinco potrillos con el cliente hípico Al Galope.

La referida manada de equinos tiene como costo el valor razonable de S/ 1,000 cada
ejemplar.

Serán entregados en enero del 2020, momento en el que se determinará el valor de venta.

Sin embargo, en el mes de noviembre del 2019, el cliente Al Galope remite carta notarial
informando su decisión de no comprar los caballos por dificultades de liquidez, fecha en que
cada ejemplar, por su evolución biológica, tiene el valor razonable de S/ 1,300.

¿Cuál es el procedimiento aplicable?

Solución

1. Por la transferencia de los ejemplares (julio del 2019)

(Cinco potrillos a S/ 1,000 c/u = S/ 5,000)

2. Reconocimiento de nuevo valor razonable (noviembre del 2019)

(S/ 1,300 – S/ 1,000) x 5 potrillos = S/ 1,500

3. Restitución de activo a la cuenta de origen (noviembre del 2019)

11. OPERACIONES DISCONTINUADAS
11.1. Definición
Un componente de la empresa que ha sido:

• distinguido por un propósito operacional o de información financiera;

• vendido o dispuesto de otra manera; y

• clasificado como activo no corriente mantenido para venta.

11.2. Clasificación
• Componente integral de la línea de negocios o área geográfica importante y separada del
resto.

• Parte de un plan individual y coordinado para disponer de una importante línea de

negocios o área geográfica.

• Subsidiaria adquirida para ser revendida.

Se prohíbe lo siguiente:

• La clasificación retroactiva de una operación discontinuada cuando el criterio de

“discontinuidad” ha sido cumplido después de la fecha de los Estados Financieros.

11.3. Identificación
Cualquier elemento, operación o flujos de efectivo que puede ser
claramente distinguido con un propósito operacional o de información financiera.

Caso práctico N.° 81

Chatarreo automotriz

La empresa de transporte urbano Fierro a Fondo tiene una flota de treinta unidades
“combis” cuyos importes, al 30 de junio del 2019, están registrados en las cuentas siguientes:

El directorio, en sesión del 10 de julio del 2019, tomó el acuerdo de aceptar la propuesta de
compra de los citados bienes presentada por la Compañía Tragaleguas, que propone
formalizar la operación el 31 de diciembre del 2019, pagando por cada unidad S/ 2,200 en
esa fecha.

Sin embargo, con fecha 30 de noviembre del 2019, la Compañía Tragaleguas remite carta
notarial por la cual comunica dejar sin efecto la adquisición de las “combis” por las recientes
medidas de reordenamiento y modernización del transporte público que viene ejecutando la
Municipalidad Metropolitana, restringiendo con ello el uso de tales vehículos en la ciudad de
Lima hasta el 31 de diciembre del 2019. Con posterioridad a esa fecha, las unidades en
circulación serán también decomisadas y remitidas al depósito de la Policía Nacional.
Ante tal situación, la empresa Fierro a Fondo también ha decidido dejar de operar con los
citados equipos de transporte, retirando de circulación las “combis” a partir del 1 de enero
del 2020, acogiéndose al programa de Chatarreo Automotriz, implementado por la comuna
limeña que entregará a cambio un certificado de chatarreo de S/ 1,600 por cada unidad
automotriz, en el plazo de 60 días.

¿Cuál es el tratamiento contable aplicable?

Solución

Año 2019

1. Transferencia de vehículos para la venta (10 de julio)

(Se suspende la depreciación de combis)

2. Restitución de vehículos a cuenta original (30 de noviembre)

(Desestimiento del comprador)

3. Actualización de depreciación del periodo (31 de diciembre)

(6 meses x 20 % x S/ 240,000 = S/ 24,000)

Año 2020

1. Operación discontinuada (1 de enero)

(30 unidades “combis”)

2. Reconocimiento de retiro de activo discontinuado (1 de enero)

3. Formalización de acogimiento al programa de chatarreo (enero)

(30 combis x S/ 1,600 c/u = S/ 48,000)

4. Recepción de certificado de chatarreo (marzo)

12. PRESENTACIÓN
12.1. Operaciones discontinuadas
Estado del Resultado Integral

• Importe total con el resultado (después del impuesto a la renta) de las operaciones
discontinuadas.

• La ganancia o pérdida reconocida (después del impuesto a la renta) por la medición a valor
razonable.

Caso práctico N.° 82

Operaciones discontinuadas

La empresa Industrial Dulzura es una fábrica que tiene tres líneas de producción:
caramelos, licores y galletas.
Antecedentes

Año 2018

1. Desde el 15 de octubre del 2018 cuenta con información que la competencia de

productos importados tiene copado el mercado de licores.

2. Al respecto, el directorio de la empresa acordó con fecha 26 de octubre del 2018, dejar
de operar la línea de licores.

3. En dicha fecha, el valor según libros de los activos netos del segmento licores era de S/
460,000 (activo S/ 600,000 menos pasivos de S/ 140,000).

Se hizo una estimación del valor recuperable de dichos activos netos que era de S/
400,000, por lo que se reconoció una pérdida por S/ 60,000.

4. Al 31 de diciembre del 2018, el valor contable de los activos netos del segmento licores
es S/ 440,000 (activos S/ 500,000 menos pasivos S/ 60,000).

Entre el 26 de octubre y el 31 de diciembre, fecha de cierre del citado año, no se produjo

una nueva desvalorización.

Año 2019

1. Con fecha 25 de noviembre del 2019, la compañía logró celebrar un contrato de venta
irrevocable de sus activos netos correspondiente al segmento de licores.

2. El monto recuperable de los activos netos al 15 de noviembre del 2019 es de S/

400,000, siendo su valor en libros de S/ 410,000, por lo que se procedió a reconocer la
pérdida de S/ 10,000.

3. El comprador exigió, como parte del contrato, que la empresa Industrial Dulzura liquide
al personal asignado a dicha sección licores, lo cual generará, de acuerdo con los
dispositivos legales en materia laboral, una bonificación por cese de S/ 10,000 que será
pagada el 2 de enero del 2020, teniendo en cuenta que se permitirá trabajar a dicha
sección hasta el 31 de diciembre del 2019.

4. Al 31 de diciembre del 2019, el valor contable de los activos netos del segmento de
licores es de S/ 300,000 (activo S/ 350,000 menos S/ 50,000 de pasivos).

¿Cómo exponer y revelar la operación discontinuada?

Solución

Seguidamente se presenta los Estados Financieros comparativos de Industrial Dulzura y

las correspondientes notas explicativas.
Con fecha 26 de octubre del 2018, el directorio de la empresa Industrial Dulzura acordó
dejar de producir su línea de licores para concentrarse en su producción de caramelos y
galletas.

La compañía espera concretar la venta de dicho segmento durante el 2019. La compañía a

la fecha del acuerdo reconoció en el citado segmento de negocios una pérdida por
desvalorización de S/ 60,000.

Al 31 de diciembre del 2018, el valor en libros de los activos del segmento de licores era
de S/ 500,000 y sus pasivos de S/ 60,000.

En el 2018, la compañía incurrió en una pérdida antes de impuestos de S/ 60,000,

habiendo generado un beneficio tributario de S/ 18,000.

Por la desvalorización ocasionada en la línea de licores se ha generado un activo tributario

diferido de S/ 18,000, el cual será revertido en el 2019.

Notas a los Estados Financieros, Año 2018

Con fecha 26 de octubre del 2018, el directorio de la compañía acordó un plan de acción
para dejar de producir su línea de licores.

El 25 de noviembre del 2019 la compañía ha logrado vender el segmento de licores a la

empresa Dos Más SAC.
La compañía tomó tal decisión de disponer esta línea de negocios en razón de que no le
generaba utilidades, por las preferencias del público objetivo a los licores importados.

Adicionalmente, a los castigos de los activos netos recuperables que se efectuaron en el

año 2018 de S/ 60,000, se tuvo que reconocer una pérdida adicional de S/ 10,000 en el
2019.

Asimismo, la exigencia de la compañía compradora Dos Más SAC de liquidar al personal

de dicha línea de producción ha obligado a la compañía reconocer el gasto y efectuar la
provisión respectiva para el pago de beneficios sociales acumulados, de acuerdo con ley
por el cese laboral.

El proceso de venta del segmento de licores ha quedado concluido en el mes de enero del
2020. La pérdida de esta sección de negocio discontinuada en el 2019 ha generado un
beneficio tributario de S/ 7,000.

13. Incidencia tributaria-impuesto a la renta diferido

La NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones
Discontinuadas especifica que los activos o grupos de activos para su disposición
clasificados como mantenidos para la venta, se llevan “al menor valor entre el importe en
libros y el valor razonable menos los costos de vender” (párrafo 15).

La citada NIIF 5, además, señala que “un activo no corriente mientras esté clasificado como
mantenido para la venta no se depreciará (o amortizará)” (párrafo 25).

Asimismo, la mencionada NIIF 5 “reconocerá una pérdida por deterioro debido a

la reducciones iniciales o posteriores del valor del activo (no corriente) para su disposición
hasta el valor razonable menos los costos de vender” (párrafo 20); y “la pérdida por
deterioro (o cualquier ganancia) posterior reconocida en un grupo de activos (no corrientes)
para su disposición reducirá (o incrementará) el importe en libros de los activos no
corrientes del grupo que estén dentro del alcance de los requisitos de medición de esta
NIIF”. (párrafo 23)

Respecto al tratamiento tributario de los activos no corrientes clasificados como mantenidos

para la venta, es de indicar que de acuerdo con la legislación que regula el impuesto a la
renta, los activos fijos deben depreciarse de acuerdo con las tasas admitidas por la Ley
del Impuesto a la Renta; y el costo computable en el caso de enajenación es el costo de
adquisición (o construcción) disminuido en la depreciación acumulada.

Además, el inciso b) del artículo 22 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
estipula que la depreciación aceptada tributariamente será aquella que se
encuentre contabilizada dentro del ejercicio gravable en los libros contables, siempre
que no exceda el porcentaje máximo establecido.

Esta regla no es aplicable a edificaciones y construcciones.

Complementando lo anterior, el inciso f) del artículo 44 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta no permite la deducción para la determinación de la renta imponible de tercera
categoría de las asignaciones destinadas a la constitución de reservas o provisiones,
como es el caso de la pérdida por deterioro como consecuencia de la medición al valor
razonable de los activos no corrientes clasificados como mantenidos para la venta; por lo
tanto, tendrá que ser agregada en la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta.
En sentido contrario, la referida norma tributaria señala que la ganancia posterior
reconocida por medición al valor razonable no estará gravada con el impuesto a la renta,
por lo que se debe deducir en la Declaración Jurada Anual mencionada.

Las diferencias de criterio, en la medición inicial y posterior, entre la norma contable NIIF 5
y la norma del impuesto a la renta, respecto a los activos no corrientes disponibles para la
venta, generará diferencias temporarias por lo que habrá de tener en consideración los
alcances de la NIC 12 Impuesto a las Ganancias, para el consiguiente reconocimiento del
impuesto a la renta diferido, el cual será regularizado cuando en el futuro corto plazo, el
activo no corriente clasificado para la venta sea vendido, momento en que la norma
tributaria aceptará, en su caso, la deducción o adicción de la pérdida o ganancia, en el
ejercicio gravable en que ocurrió la enajenación del activo inmovilizado clasificado como
activo no corriente.

Caso práctico N.° 83

Inmueble utilizado por la empresa y su posterior venta

La empresa Mercaderes posee en el distrito de San Isidro un terreno de 1,000

m2 valorizado en S/ 100,000, colindante a su local comercial, el cual emplea como playa de
estacionamiento para uso exclusivo de sus clientes.

En el mes de julio del 2019 recibe una ventajosa propuesta de la entidad financiera Nuevo
Banco, que desea de comprar el terreno al contado dentro de cuatro meses por S/
300,000; asimismo, durante ese periodo pagará como alquiler S/ 10,000 mensual más 18
% de IGV.

La gerencia de Mercaderes ha aceptado la oferta de Nuevo Banco, por lo que también en

el mes de julio del 2019, decide transferir el terreno como inversión inmobiliaria por su
valor razonable, asignado por el perito tasador independiente, de S/ 250 m2 para su
posterior reclasificación el 31 de diciembre del 2019, en el activo corriente al estar próxima
su venta.

Se asume que la empresa en el año 2019 generó utilidades de S/ 220,000, sin incluir la
venta del terreno, y no tiene más de veinte trabajadores a su cargo.

¿Cuál es el tratamiento contable aplicable?

Solución

1. Por el nuevo valor del terreno (julio del 2019)

(Área 1,000 metros cuadrados)

2. Reconocimiento del incremento de valor (julio del 2019)

3. Reconocimiento de pasivo diferido (julio del 2019)

(NIC 12 Impuesto a las Ganancias)

4. Transferencia por cambio de uso (julio del 2019)

5. Ingresos por alquiler de terreno

(Un mes, por ejemplo, julio 2019)

6. Transferencia de terreno para la venta (diciembre del 2019)

7. Venta del terreno (diciembre del 2019)

8. Costo de venta del terreno (diciembre del 2019)

9. Cobranza de factura con cheque

10. Aplicación de excedente de revaluación (diciembre del 2019)

(Saldo del excedente S/ 150,000 – S/ 44,250 = S/ 105,750)

11. Incidencia tributaria de la revaluación (diciembre del 2019)

12. Reconocimiento de impuesto a la renta (diciembre del 2019)