Facultad de Contaduría Pública

Licenciatura en Contaduría Pública

Unidad 1: Diferentes tipos de dicta-

men con alcance fiscal

Materia: Auditoría III

Materia: Auditoría III BUAP | Vicerrectoría de Docencia | Dirección General de Innovación Educativa

A) Objetivo general: 1.4. Dictamen sobre enajenación de acciones.

Conocer las características, requisitos, aplicación y for- 1.5. Dictamen de cumplimiento de las obligaciones fis-
ma general de elaboración de los dictámenes con al- cales estatales.
cances fiscales. 1.6. Otras opiniones del auditor.
1.6.1. Opinión del contador en su carácter de comisa-
B) Objetivos específicos: Def. 1
rio.
1.6.2. Opinión sobre el control interno contable.
C) Temario: [Link]. Diferencia con el estudio y evaluación del
1.1. Introducción. control interno.
1.2. Dictamen para efectos del seguro social. [Link]. Contenido de la opinión.
1.3. Dictamen para efectos del INFONAVIT. [Link]. Modelo de opinión.
1.3.1. Obligación de presentación de información al
INFONAVIT. D) Introducción:
[Link]. Presentación en medios electrónicos. En esta unidad se trabajará con los tipos de dictáme-
[Link].1. Integración del SICOP. nes con alcances fiscales distintos del estudiado en
[Link].2. Contribuyentes sin trabajadores o no pa- Auditoría II. Así también se conocerán dos tipos de opi-
trones. nión distintos, que si bien no tienen alcance fiscal, sí
[Link].3. SICOP en la actualidad. forman parte de los tipos de trabajos clasificados como
[Link]. Presentación a través de medios impresos. trabajos de atestiguamiento. Debe recordarse que es
[Link].1. Fecha y lugar de presentación. obligación del profesional que se dedique a la audito-
[Link].2. Integración de la información a presentar. ría, a adquirir en forma anual el ejemplar de las Normas
[Link]. Sanciones. Internacionales de Auditoría, para atestiguar, revisión y
1.3.2. Dictamen voluntario ante el INFONAVIT. otros servicios relacionados, publicado en México por el Figura 1.1. Normas para atestiguar recientes
[Link]. Presentación en medios electrónicos. Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C.
[Link]. Presentación a través de medios impresos.
[Link].1. Aviso de presentación de dictamen.
[Link].2. Entrega de constancias del CPA.
[Link].3. Fecha de presentación del dictamen.
[Link].4. Documentos que integran el dictamen.
[Link].5. Sanciones.

CC
2 de 13 Esta obra es exclusivamente de uso académico para los estudiantes de la buap. Esta obra se distribuye con una licencia Creative Commons Atribución-NoComercial, CompartirIgual 2.5 México BY NC ND
BUAP | Vicerrectoría de Docencia | Dirección General de Innovación Educativa Licenciatura en Contaduría Pública

Es fundamental que el estudiante de la modalidad la Unidad 3 de esta obra se estudiará abundantemente Ni en el Reglamento de Inscripción, Pago de Aporta-
a distancia compense la falta de asistencia diaria a la este tipo de dictamen. ciones y Entero de Descuentos al Instituto del Fondo
Universidad, con la lectura profunda de las Normas In- Nacional de la Vivienda para los Trabajadores del 9 de
ternacionales de Auditoría, para atestiguar, de revisión y 1.3. Dictamen para efectos del INFONAVIT. El 6 diciembre de 1997, ni en su sucesor del 10 de febrero
otros servicios relacionados, así como del material que de enero de 1997 se agregó la fracción VIII al artículo 29 de 2012 se hizo mención alguna a dicho cumplimiento.
se adjunta como recursos de estudio básicos. de la Ley del Instituto del Fondo Nacional de la Vivien-
da para los Trabajadores, que establece la obligación [Link]. Presentación en medios electrónicos. Fue con
E) Recursos básicos: de “Presentar al INFONAVIT copia con firma autógrafa la publicación en el Diario Oficial de la Federación del
1.1. Dictámenes con alcance fiscal. En la materia del informe sobre la situación fiscal del contribuyente 21 de julio de 2004, del Instructivo para la dictamina-
de auditoría II se estudió ampliamente la auditoría de con los anexos referentes a las contribuciones por con- ción de las obligaciones que la Ley del Instituto del Fon-
estados financieros con alcances fiscales, prevista en cepto de aportaciones patronales de conformidad con do Nacional de la Vivienda para los Trabajadores y sus
el Código Fiscal de la Federación, sin embargo no es el lo dispuesto en el Reglamento del Código Fiscal de la reglamentos, donde se impuso a los patrones y demás
único ejemplo de este tipo de auditorías. Se tienen pues Federación, cuando en los términos de dicho Código, sujetos obligados, la posibilidad de integrar y presentar
estos otros: estén obligados a dictaminar por CPA sus estados fi- vía electrónica a través de documentos digitalizados
a) Dictamen para efectos del seguro social. nancieros”. el dictamen. Este es el fundamento legal del funciona-
b) Dictamen para efectos del INFONAVIT. Asimismo esa fracción establece que “Cualquier otro miento del Sistema para el cumplimiento de obligacio-
c) Dictamen de enajenación de acciones. patrón podrá optar por dictaminar por CPA el cumpli- nes patronales (SICOP) creado por el INFONAVIT con el
d) Dictamen de cumplimiento de las obligaciones fis- miento de sus obligaciones ante el INFONAVIT en los fin de hacer más sencilla la presentación del dictamen
cales estatales. términos de las disposiciones reglamentarias corres- voluntario para efectos del INFONAVIT y los anexos del
pondientes”. Esta disposición plantea dos escenarios: dictamen fiscal referido en el primer párrafo de la frac-
1.2. Dictamen para efectos del seguro social. un cumplimiento obligatorio de presentación de cierta ción VIII del artículo 29 de la Ley de INFONAVIT.
A decir del propio Instituto Mexicano del Se- información al INFONAVIT y una posibilidad de dictami- [Link].1. Integración del SICOP. La integración de la
guro Social (IMSS), es “el documento elaborado por nación voluntaria. información a presentarse mediante el SICOP constaba
un Contador Público Autorizado (CPA) por el IMSS, que de:
señala la opinión sobre el cumplimiento de las obliga- 1 .3.1. Obligación de presentación de información a) Carta de presentación. Firmada electrónicamente
ciones de un patrón, derivadas de la Ley del Seguro So- al INFONAVIT. Poca atención ha brindado el INFONA- por el patrón o su representante legal.
cial y sus reglamentos” (Instituto Mexicano del Seguro VIT a la regulación del mecanismo por el cual se debe b) Captura de anexos. Referentes a las contribuciones
Social, 2014), el cual debe presentar todo patrón con presentar la información requerida por el párrafo pri- por concepto de aportaciones patronales. Los nú-
más de 300 trabajadores, y de manera voluntaria los mero de la fracción VIII del artículo 29 de su Ley regla- meros de los anexos corresponden al orden que en el
que tengan trabajadores en un número menor a ese. En mentaria. Sistema de Presentación del Dictamen Fiscal por In-

CC
BY NC ND Esta obra es exclusivamente de uso académico para los estudiantes de la buap. Esta obra se distribuye con una licencia Creative Commons Atribución-NoComercial, CompartirIgual 2.5 México 3 de 13
Materia: Auditoría III BUAP | Vicerrectoría de Docencia | Dirección General de Innovación Educativa

ternet (SIPRED), se presentaba para efectos fiscales: berán digitalizar y enviarse como archivo adjuntos. Online, 2009).
• Anexo 5. Análisis comparativo de las subcuentas de [Link].2. Contribuyentes sin trabajadores o no pa- 1 .3.1.2. Presentación a través de medios impre-
gastos. trones. Los contribuyentes obligados que no hubieran sos. La entrega de la información a que se refiere el pri-
• Anexo 8. Relación de contribuciones a cargo del tenido trabajadores a su servicio durante el ejercicio mer párrafo de la fracción VIII del artículo 29 de la Ley
contribuyente en su carácter de retenedor. dictaminado, declaraban tal situación, usando el SICOP. del INFONAVIT, correspondiente al dictamen fiscal, el
• Anexo 11. Relación de contribuciones por pagar. Asimismo los contribuyentes obligados a dictaminar- informe sobre el cumplimiento de las obligaciones fis-
c) Anexos especiales. Las empresas que se ubiquen en se que no sean patrones, sólo tenían que presentar el cales y sus anexos, deberá hacerse mediante en la ac-
alguno de los supuestos siguientes deberán capturar formato DF-01 en las Áreas de Fiscalización en De- tualidad, cumpliendo lo siguiente:
la información del anexo del dictamen de estados legaciones Regionales, o en su caso, en la Gerencia de [Link].1. Fecha y lugar de presentación. Conforme
financieros generales, que contenga la información Fiscalización del Distrito Federal, según correspondiera con lo dispuesto en la Circular número 116 emitida por
equivalente: a su domicilio fiscal. la Subdirección Jurídica y de Fiscalización del INFONA-
• A utorizadas a recibir donativos. [Link].3. SICOP en la actualidad. Aunque se pretendió VIT del 21 de enero de 1999, la presentación de los ane-
• Régimen simplificado. que el SICOP fuera una herramienta útil y amigable que xos del dictamen fiscal se deberá realizar dentro de los
• Establecimientos permanentes de residentes en el simplificara los procesos de presentación de los ane- 15 días naturales siguientes a la presentación del dic-
extranjero. xos del dictamen fiscal relativos a las aportaciones de tamen fiscal, ante el área de Recaudación Fiscal de la
• Sociedades controladoras y controladas. vivienda, este comenzó a tener deficiencias en su ope- Delegación Regional del INFONAVIT que corresponda al
• Instituciones de crédito. ración por lo que, por situaciones de infraestructura domicilio fiscal del patrón.
• Instituciones de seguros y fianzas. institucional, dejó de funcionar el 28 de noviembre de [Link].2. Integración de la información a presentar.
• Intermediarios financieros no bancarios. 2009. La integración de la información a presentarse consta
• Casas de cambio. En un comunicado emitido para tal efecto, el INFONAVIT de:
• Casas de bolsa. indicó que estaba trabajando en cambios de versiones a) Carta de presentación del informe. Denominada ofi-
• Sociedades controladoras de grupos financieros. del SICOP, enfocadas a una metodología de procesa- cialmente Carta de presentación del informe y ane-
• Sociedades de inversión de capitales. miento de datos diferente a la que venía operando y que xos a que se refiere el artículo 29, fracción VIII, 1er pá-
• Sociedades de inversión de renta variable y en en breve se darían a conocer las fechas de liberación del rrafo de la Ley del Instituto del Fondo Nacional de la
instrumentos de deuda. SICOP por etapas, así como los manuales de operación Vivienda para los Trabajadores (Formato DO-01) en
d) Acuse de recibo. El Acuse de recibo emitido por el SAT y toda la información relativa a los cambios. También papel, con firma autógrafa del Representante legal.
en forma electrónica, se deberá digitalizar y enviarse reiteró que no se aplicaría ningún tipo de sanción y/o b) CD con funda de papel. Que contenga lo siguiente:
como archivo adjunto. amonestación a patrones ni contadores. Sin embargo • Opinión.
e) Dictamen e Informe. El Dictamen e Informe sobre la a la fecha dicho SICOP ya no ha funcionado, por lo que • Informe sobre la revisión de la situación fiscal del
revisión de la situación fiscal del contribuyente se de- la entrega de la información debe hacerse en papel (IDC contribuyente con firma del dictaminador.

CC
4 de 13 Esta obra es exclusivamente de uso académico para los estudiantes de la buap. Esta obra se distribuye con una licencia Creative Commons Atribución-NoComercial, CompartirIgual 2.5 México BY NC ND
BUAP | Vicerrectoría de Docencia | Dirección General de Innovación Educativa Licenciatura en Contaduría Pública

• Acuse de aceptación con sello digital electrónico A su vez, la fracción I del artículo 8º de ese mismo Re- das en el presente instructivo. En el caso de que se lle-
emitido por el SAT del dictamen fiscal. glamento, establece que cuando el INFONAVIT deter- gare a presentar alguna contingencia que impida a los
• Análisis comparativo de las subcuentas de gastos mine la existencia de alguna de las infracciones a que patrones la presentación del dictamen en la modalidad
para estados financieros generales, régimen sim- se refiere el artículo 6o. de ese mismo Reglamento, se señalada en el párrafo anterior, estos podrán proceder
plificado, establecimientos permanentes, socie- impondrá una multa que va de tres a ciento cincuenta a la presentación del dictamen en medios impresos”.
dades controladoras y controladas y donatarias, veces el salario, si la infracción es de las que se señalan Posteriormente el 10 de febrero de 2012 se publicó en el
en archivo .pdf y .xlsx. en las fracciones VI, X, XV y XVI”. Diario Oficial de la Federación, el reciente Reglamento
• Análisis comparativo de las cuentas del estado de Inscripción, Pago de Aportaciones y Entero de Des-
de resultados para bancos, casas de cambio, gru- 1.3.2. Dictamen voluntario ante el INFONAVIT. El cuentos al Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda
pos financieros, sociedades de inversión de capi- 9 de diciembre de 1997 se emitió el Reglamento de Ins- para los Trabajadores, que también en su Capítulo V: De
tal, aseguradoras y afianzadoras, intermediarios cripción, Pago de Aportaciones y Entero de Descuentos la opción para dictaminarse por CPA, regula la alternati-
financieros no bancarios y sociedades de inver- al Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los va de dictaminación voluntaria. Este capítulo está con-
sión de renta variable, en archivo .pdf y .xlsx. Trabajadores, que en concordancia con el artículo 29, formado por los artículos del 55 al 84.
• Relación de contribuciones a cargo del contribu- fracción VIII, fijó el Capítulo V Def 3
, denominado Requisi-
yente en su carácter de retenedor. tos del dictamen. [Link]. Presentación en medios electrónicos. Aunque
• Relación de contribuciones por pagar. Fue con la publicación en el Diario Oficial de la Fede- no ha sido suprimido el Instructivo para la dictami-
• Declaración anual del Impuesto Sobre la Renta y ración del 21 de julio de 2004, del Instructivo para la dic- nación de las obligaciones que la Ley del Instituto del
Acuse de aceptación con sello digital electrónico taminación de las obligaciones que la Ley del Instituto Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores y
emitido por el SAT, solamente si no se tuvieron del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajado- sus reglamentos, donde se permite la presentación del
trabajadores durante el ejercicio dictaminado. res y sus reglamentos, donde se impone a los patrones dictamen en medios electrónicos, según se explicó en
• Relación en Excel de los registros patronales y demás sujetos obligados, la obligación de integrar y el apartado [Link].3. de esta obra, el SICOP ha dejado
cuando sean más de 10. presentar vía electrónica a través de documentos digi- de funcionar en la actualidad.
• Otros. En caso de que el patrón desee adjuntar talizados la información. [Link]. Presentación a través de medios impresos.
algo más, indicando contenido y nombre. En la Disposición transitoria primera de dicho Ins- La entrega del dictamen para efectos del INFONAVIT a
tructivo, se estableció que Def 4
que se refiere el segundo párrafo de la fracción VIII del
[Link]. Sanciones. De conformidad con el artículo A su vez, la Disposición transitoria segunda de dicho artículo 29 de la Ley del INFONAVIT, deberá hacerse me-
6o, fracción XV del Reglamento para la Imposición de Instructivo, estableció que “Los patrones que opten por diante en la actualidad, cumpliendo lo siguiente:
Multas por Infracción a las Disposiciones de la Ley dictaminar el cumplimiento de sus obligaciones ante el [Link].1. Aviso de presentación de dictamen. Presen-
del INFONAVIT y sus Reglamentos, es infracción a la INFONAVIT, vía electrónica a través de documentos di- tar en el área de Fiscalización de la delegación del INFO-
Ley Def 2
gitalizados deberán observar las disposiciones conteni- NAVIT que corresponda al domicilio fiscal del patrón, el

CC
BY NC ND Esta obra es exclusivamente de uso académico para los estudiantes de la buap. Esta obra se distribuye con una licencia Creative Commons Atribución-NoComercial, CompartirIgual 2.5 México 5 de 13
Materia: Auditoría III BUAP | Vicerrectoría de Docencia | Dirección General de Innovación Educativa

aviso para presentar dictamen por medio de CPA, den- sanciones, tanto al patrón como al CPA (Artículo 65 del ditoría aplicables en las circunstancias. Sin embargo
tro de los 4 meses siguientes a la terminación del año Reglamento de Inscripción, Pago de Aportaciones y En- a partir del 1 de enero de 2013 tales normas fueron
fiscal cuando se trata del año inmediato anterior, o en tero de Descuentos al Instituto del Fondo Nacional de la abrogadas.
cualquier momento cuando se refiere a años previos. Vivienda para los Trabajadores). Como se verá en la Unidad 2, el trabajo de dictamina-
Tratándose de las constructoras se puede presentar el [Link].4. Documentos que integran el dictamen. Se ción para fines del INFONAVIT es un trabajo de atesti-
aviso con una relación de todas las obras, o bien ha- entregará: guamiento, por lo que su elaboración debe apegarse
cerlo por cada una de ellas. En este último caso, el pe- a) Carátula para presentar el dictamen. Denomina- a las Normas para atestiguar, emitidas por el Institu-
riodo sujeto a revisión es el mismo que comprende la do oficialmente Carátula para presentar el dicta- to Mexicano de Contadores Públicos. No obstante,
ejecución de la obra. El Aviso para la presentación men para efectos del Instituto del Fondo Nacional de para fines del INFONAVIT, la opinión podrá ser:
del dictamen se presenta en el Formato DI-01 de- la Vivienda para los Trabajadores (INFONAVIT) en las • Sin salvedades.
nominado oficialmente Aviso para presentar dictamen delegaciones regionales. • Con salvedades.
respecto del cumplimiento de las obligaciones que la b) Carta de presentación del dictamen sobre el cum- • Con abstención de opinión.
Ley del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para plimiento de las obligaciones con el INFONAVIT. Que • Con opinión negativa.
los trabajadores y sus reglamentos imponen a los pa- es un documento con los datos de identificación del Estos Modelos de opinión fueron publicados ori-
trones y demás sujetos obligados. patrón que incorpora el dictaminador al cuaderni- ginalmente el 21 de julio de 2004 en el Diario Oficial
[Link].2. Entrega de constancias del CPA. El CPA debe llo del dictamen para que lo valide el personal de la de la Federación, y que ya modificados por la utili-
presentar en el área de Fiscalización de la delegación delegación regional del INFONAVIT correspondiente, zación de las Normas para atestiguar, se publicaron
del INFONAVIT que corresponda, la Constancia de que y que se conoce comúnmente como Carta de pre- en la página de internet del INFONAVIT el 10 de junio
es socio activo de un colegio o asociación profesional y sentación. de 2013. Aunque existe una variante, dado que se pu-
presentar constancia de cumplimiento de la norma de c) Opinión. El artículo 69 del Reglamento de Inscrip- blicó también un modelo de opinión sin salvedades
educación continua, dentro de los tres primeros meses ción, Pago de Aportaciones y Entero de Descuentos con pago que no previene el Reglamento ya mencio-
de cada año (Artículo 57, fracción II del Reglamento al Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para nado.
de Inscripción, Pago de Aportaciones y Entero de Des- los Trabajadores establece que el dictamen deberá d) Anexos. Son tres los anexos que se integran al dic-
cuentos al Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda apegarse al texto aprobado por el INFONAVIT, que se tamen para efectos del INFONAVIT, cuya forma de
para los Trabajadores). publique en el Diario Oficial de la Federación y con- llenado está prevista en el Instructivo para la ela-
[Link].3. Fecha de presentación del dictamen. A par- tendrá la opinión, manifestando bajo protesta de de- boración de Anexos del Dictamen de INFONAVIT.
tir de la fecha de presentación del aviso de dictamen cir verdad que se elaboró en cumplimiento de la Ley • Anexo I. Cuyo objetivo es conocer las característi-
se tiene un plazo de seis meses para presentar el dic- y sus Reglamentos. Tal opinión, indica ese artículo, cas generales del patrón y proporcionar los elemen-
tamen. La presentación extemporánea del dictamen o deberá realizarse con apego a las normas de audito- tos para la determinación de la base de aportación.
la omisión de presentarlo dará lugar a la imposición de ría generalmente aceptadas y procedimientos de au-

CC
6 de 13 Esta obra es exclusivamente de uso académico para los estudiantes de la buap. Esta obra se distribuye con una licencia Creative Commons Atribución-NoComercial, CompartirIgual 2.5 México BY NC ND
BUAP | Vicerrectoría de Docencia | Dirección General de Innovación Educativa Licenciatura en Contaduría Pública

• Anexo I Bis. Que sirve para conocer la revisión que 1.4. Dictamen sobre enajenación de acciones. el monto total de la operación, sin efectuar deducción
realizó el CPA sobre los pagos a personas físicas, por La Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) en su artícu- alguna y se pagará mediante retención efectuada por
concepto distintos a los sueldos y salarios, así como lo 1 establece que están obligados al pago de este im- el adquirente si éste es residente en el país o residen-
el total de los importes pagados por el patrón por puesto, las personas físicas y morales residentes en Mé- te en el extranjero con establecimiento permanente en
amortizaciones de crédito, comparando la amorti- xico, respecto de todos sus ingresos, cualquiera que sea México.
zación determinada motivo de la revisión contra la la ubicación de la fuente de riqueza de donde procedan; No obstante, podrá pagarse un impuesto menor al
amortización pagada, así como reflejar las diferen- asimismo son contribuyentes del Impuesto Sobre la señalado en el párrafo anterior, cuando el enajenante
cias correspondientes. Renta (ISR) los residentes en el extranjero, respecto de lo manifieste por escrito al adquirente y siempre que la
• Anexo II. Que tiene por objetivo conocer el total de los ingresos procedentes de fuentes de riqueza situadas operación se haga dictaminar por CPA, cumpliéndose
pagos efectuados por el patrón en el ejercicio dicta- en territorio nacional, cuando no tengan un estableci- con los requisitos que señala el artículo 204 del Regla-
minado por cada uno de sus registros patronales. miento permanente en el país, o cuando teniéndolo, mento de la Ley del Impuesto sobre la Renta (RLISR).
[Link].5. Sanciones. Indica la fracción XVI del artícu- dichos ingresos no sean atribuibles a éste. Cuando el adquirente de las acciones no sea re-
lo 6 del Reglamento para la Imposición de Multas por Asimismo, los artículos 18, fracción IV, referente a las sidente en el país o sea residente en el extranjero sin
Incumplimiento de las Obligaciones que la Ley del Ins- personas morales y 119 correspondiente a las personas establecimiento permanente en México, el enajenante
tituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Tra- físicas, tipifican como ingresos afectos al pago del ISR, enterará el impuesto correspondiente mediante de-
bajadores y sus Reglamentos establecen a cargo de los a los obtenidos por concepto de enajenación de accio- claración que presentará ante las oficinas autorizadas
Patrones, que en caso que se haya elegido la opción de nes, siendo acumulable la ganancia obtenida en estas dentro de los 15 días siguientes a aquél en que se ob-
dictaminar, será una infracción el no presentar el dic- operaciones. Para efectos de establecer qué se entien- tenga el ingreso.
tamen de sus obligaciones en materia de vivienda de de por acciones, el artículo 7 de la LISR menciona que A su vez, el artículo 204 del RLISR dispone los requi-
conformidad con lo señalado en la Ley del INFONAVIT quedarán incluidos: Def 4
sitos que deben cumplirse para la dictaminación de la
y el reglamento correspondiente, dentro del plazo con- El tratamiento fiscal para efectos del ISR, tratándose enajenación de acciones, así como los plazos en que
cedido para este efecto. de personas morales, es acumular la ganancia obteni- deben presentarse el aviso y el dictamen, así como los
A su vez, la fracción I del artículo 8º de ese mismo da, tanto en la determinación de los pagos provisiona- anexos, información y documentos que deberán acom-
Reglamento, establece que cuando el INFONAVIT deter- les, como en el cálculo del ISR anual. La ganancia se pañarse al cuadernillo del dictamen. En la Unidad 4 de
mine la existencia de alguna de las infracciones a que calcula en los términos del artículo 22 de la propia LISR, esta obra se tratará ampliamente este tema.
se refiere el artículo 6o. de ese mismo Reglamento, se disposición en la que se detalla el procedimiento para
impondrá una multa que va de tres a ciento cincuenta calcular el costo promedio por acción. 1.5. Dictamen de cumplimiento de las obli-
veces el salario, si la infracción es de las que se señalan Por lo que se refiere a las personas físicas, el párra- gaciones fiscales estatales. Algunas entidades
en las fracciones VI, X, XV y XVI. fo cuarto del artículo 126 de la LISR señala que el pago federativas y el Distrito Federal, tienen establecido un
provisional se calcula aplicando la tasa del 20% sobre Dictamen de Contribuciones Locales, que es una herra-

CC
BY NC ND Esta obra es exclusivamente de uso académico para los estudiantes de la buap. Esta obra se distribuye con una licencia Creative Commons Atribución-NoComercial, CompartirIgual 2.5 México 7 de 13
Materia: Auditoría III BUAP | Vicerrectoría de Docencia | Dirección General de Innovación Educativa

mienta que utilizan esos Gobiernos estatales y del Dis- riormente mencionados y no hay opción para dejar de 171, las sociedades anónimas, y por asimilación las de
trito Federal, para que a través de un CPA, fiscalice a los dictaminar el cumplimiento de las obligaciones fisca- responsabilidad limitada, identifican al comisario como
contribuyentes de los impuestos estatales vigentes en les establecidas en el Código Fiscal del Distrito Federal el responsable de su vigilancia, pudiendo ser uno o va-
sus territorios. como lo existe en materia del Dictamen para efectos de rios, asignados o ratificados anualmente y revocados
Algunos impuestos sobre los que se emite esta opi- contribuciones federales que fiscaliza la Secretaría de en cualquier momento por la asamblea de socios, que
nión son el Impuesto Predial, el Impuesto Sobre Nómi- Hacienda y Crédito Público a través del Sistema de Ad- es el órgano supremo de la sociedad. En caso de falta
nas –que en algunos estados se denominas Impuesto ministración Tributaria o del cumplimiento de las obli- de cumplimiento del comisario, el consejo de adminis-
Sobre Erogaciones por las Remuneraciones al Trabajo gaciones patronales establecidas en la Ley del Seguro tración, o en su defecto cualquier socio a través de una
Personal–, Impuesto por la Prestación de Servicio de Social. autoridad judicial, convocarán a la asamblea de socios
Hospedaje, Impuesto sobre la Extracción de Materiales Asimismo hay infracciones por la omisión de cumplir para la remoción y nuevo nombramiento. En ausencia
del Suelo y Subsuelo, así como los Derechos por el sumi- con la obligación de dictaminar por CPA el cumplimien- de la asamblea de socios, la autoridad judicial nombra
nistro de agua, por la descarga a la red de drenaje. to de las obligaciones fiscales establecidas en el Código al nuevo comisario hasta que la asamblea se reúna y lo
Cada una de las legislaciones fiscales estatales y del Fiscal del Distrito Federal, que en el propio ordenamien- designe.
Distrito Federal establecen requisitos distintos y forma- to jurídico vienen previstos. Los comisarios pueden ser socios o personas extra-
tos de opinión específicos para el cumplimiento de esta Las Reglas de carácter general para el dictamen de ñas a la sociedad. No pueden serlo sus empleados o los
dictaminación. Asimismo en algunos estados es permi- cumplimiento de las obligaciones fiscales establecidas empleados de la sociedad controladora –que tenga ac-
sible la elaboración voluntaria y no sólo obligatoria al en el Código Fiscal del Distrito Federal vigente en el año ciones en aquella por más del 50% de su capital social–;
respecto. 2013, fueron publicadas el 10 de enero de 2014 en la Ga- o de las sociedades subsidiarias –en las que aquella ten-
Por ejemplo, el Dictamen respecto del cumplimien- ceta Oficial del Distrito Federal ga acciones en más del 50% del capital social de ellas–.
to de las obligaciones fiscales establecidas en el Código Asimismo, no pueden ser comisarios quienes sean pa-
Fiscal del Distrito Federal, es obligatorio para los orga- 1.6. Otras opiniones del auditor. rientes consanguíneos de los administradores, en línea
nismos descentralizados, empresas de participación No existen en México más dictámenes con alcances fis- recta sin limitación de grado, los colaterales dentro del
estatal mayoritaria y fideicomisos públicos, y para las cales que los ya estudiados, sin embargo sí existen mu- cuarto y los afines dentro del segundo. Tampoco pue-
personas físicas y morales, que en el año calendario an- chos más para otro tipo de trabajos. Aquí solamente se den ser comisarios las personas que conforme a la ley
terior a aquel que se dictamina, haya: Def 5
citarán dos ejemplos: estén inhabilitados para ejercer el comercio (Comisión
Las personas que no se encuentren en alguno de los de Apoyo al Ejercicio Independiente, 2004).
supuestos señalados, opcionalmente podrán hacer dic- 1.6.1. Opinión del contador en su carácter de co- Las funciones y actividades del comisario expresa-
taminar el cumplimiento de sus obligaciones fiscales. misario. El comisario es el vigilante ilimitado de las so- mente requieren ser reportadas en su informe anual a
El dictamen en cuestión es obligatorio para los ciedades anónimas. De acuerdo con la Ley General de la Asamblea general ordinaria de accionistas. Indica la
contribuyentes que se ubiquen en los supuestos ante- Sociedades Mercantiles (LGSM) en sus artículos 164 al

CC
8 de 13 Esta obra es exclusivamente de uso académico para los estudiantes de la buap. Esta obra se distribuye con una licencia Creative Commons Atribución-NoComercial, CompartirIgual 2.5 México BY NC ND
BUAP | Vicerrectoría de Docencia | Dirección General de Innovación Educativa Licenciatura en Contaduría Pública

LGSM en su artículo 166 cuáles son esas facultades y (IAASB), y que las Normas de Auditoría Generalmente difieren del objetivo del estudio y evaluación de dicho
obligaciones. Aceptadas en México emitidas por dicho Instituto Mexi- control. En este último caso su objetivo es determinar
Ahora bien, el propio Instituto Mexicano de Conta- cano de Contadores Públicos ya no son aplicables, el la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedi-
dores Públicos (2012) reflexiona que el Contador Públi- entonces Boletín 4090: El dictamen del Contador Públi- mientos de auditoría, no emitir ninguna opinión sobre
co en su función de auditor externo puede realizar este co en su carácter de comisario, dejó de tener vigencia, el diseño del sistema de control interno de la entidad
tipo de encargo, ya que las actividades a realizar son por lo que surgió la necesidad de emitir una guía para auditada. Su trabajo se limita a identificar las técnicas
afines a su campo de acción; sin embargo no existe un la emisión de informe de comisario, cuando el Con- de control interno tal y como operan en la práctica.
requerimiento legal específico que exija que el comisa- tador Público ejerce ambas funciones al mismo tiempo, El contador público que efectúa la revisión de un
rio deba ser un Contador Público, ni que dicho examen esto es, ser el auditor externo y Comisario, conforme a sistema de control interno con el objeto de rendir una
deba ser realizado de acuerdo con las Normas Interna- las disposiciones establecidas en la LGSM. Dicha guía opinión sobre él podrá hacerlo independientemente de
cionales de Auditoría ni de norma profesional alguna. consiste en establecer sugerencias y recomendaciones que sea contratado para efectuar una auditoría de los
No obstante la LGSM sí indica que debe realizarse al contador público cuando ejerce las funciones de co- estados financieros de la propia empresa. En caso de
un examen de las políticas y criterios contables y úni- misario y a su vez es el auditor externo de la dicha enti- que tenga ambas funciones puede utilizar los resulta-
camente requiere que se evalúe si son adecuadas y su- dad, y no pretende imponer disposiciones normativas. dos de la revisión del sistema de control interno, para
ficientes a las circunstancias particulares de la Compa- En la guía se adjunta un modelo de dictamen, pero tam- dar cumplimiento al estudio y evaluación del control
ñía. Asimismo, debe tomarse en cuenta que la función bién se adjunta un ejemplo práctico de uno de ellos. interno necesario para emitir un dictamen sobre los es-
de comisario es de carácter profesional y no pretende tados financieros.
ser utilizada como autoridad de ninguna forma o que su 1.6.2. Opinión sobre el control interno contable.
opinión pretenda tener dicha formalidad, se considera Cuando el contador público sea contratado para efec- [Link]. Contenido de la opinión. Considerando tanto
que no es necesario hacer mención expresa al articula- tuar un estudio específico del control interno contable la naturaleza del trabajo como la de los procedimientos
do de la LGSM, ya que sólo las autoridades están obliga- y, rendir sobre él un dictamen, este trabajo puede ser a seguir, el contador público independiente no deberá
das a fundar y sustentar sus actos de autoridad. para: Def 6
establecer restricciones en el uso del informe que rinde
El Instituto Mexicano de Contadores Públicos (2012) como resultado de este tipo de revisiones. Así, el dicta-
estableció que, dado que las auditorías de estados fi- [Link]. Diferencia con el estudio y evaluación del con- men deberá contener lo siguiente: Def 7
nancieros de entidades mexicanas de ejercicios con- trol interno. No debe confundirse la opinión específica
tables que iniciaron desde el 1 de enero de 2012, se sobre el control interno contable con el estudio y eva- [Link]. Modelo de opinión. A continuación se presenta
debieron realizar de conformidad con las Normas In- luación del control interno que se hace como primera un ejemplo de una opinión sobre el sistema de control
ternacionales de Auditoría (NIA) emitidas por el Inter- fase operativa de la auditoría de estados financieros. interno contable de una empresa:
national Federation of Accountants (IFAC), a través del Aunque existen afinidades, las revisiones especiales A los señores accionistas de Obladí Obladá, S.A. de C.V.
International Auditing and Assurance Standards Board para rendir dictámenes sobre control interno contable

CC
BY NC ND Esta obra es exclusivamente de uso académico para los estudiantes de la buap. Esta obra se distribuye con una licencia Creative Commons Atribución-NoComercial, CompartirIgual 2.5 México 9 de 13
Materia: Auditoría III BUAP | Vicerrectoría de Docencia | Dirección General de Innovación Educativa

He hecho un estudio y una evaluación del sistema de plimiento de las técnicas pueda deteriorarse.
control interno contable de la Compañía Obladí Obladá, En mi opinión, el sistema de control interno contable
S.A. de C.V. en vigor al (fecha) __________, (cuando la de la Compañía Obladí Obladá, S.A. de C.V. en vigor al
revisión abarque un periodo se señalaría: por el periodo (fecha) __________, (cuando la revisión abarque un
____________). periodo se señalaría: por el periodo ____________),
Mi revisión fue hecha de acuerdo con las Normas tomado en conjunto, fue suficiente para satisfacer los
para atestiguar, emitidas por el Instituto Mexicano de objetivos de que existe seguridad razonable, pero no
Contadores Públicos. La administración de la Compa- absoluta, de que los activos están salvaguardados
ñía Obladí Obladá, S.A. de C.V., es responsable del es- contra pérdidas provenientes de disposición o uso no
tablecimiento y mantenimiento del sistema de control autorizado y que las transacciones son ejecutadas de
interno contable. En el cumplimiento de esta respon- acuerdo con autorizaciones de la administración y re-
sabilidad, se requieren juicios y estimaciones de la ad- gistrados oportuna y adecuadamente, para permitir la
ministración para evaluar los beneficios esperados y preparación de estados financieros, de acuerdo con los
los costos correlativos, de las técnicas de control. Los criterios establecidos por la administración.
objetivos de un sistema de control interno contable son
proporcionar a la administración seguridad razonable, CPC __________________
pero no absoluta, de que los activos están salvaguarda- Auditor externo
dos contra pérdidas provenientes de disposición o uso Cédula profesional _____________
no autorizado, v que las transacciones son ejecutadas
de acuerdo con autorizaciones de la administración y
registradas oportuna y adecuadamente, para permitir
la preparación de estados financieros, de acuerdo con
los criterios establecidos por la gerencia.
Debido a las limitaciones inherentes a cualquier
sistema de control interno contable, pueden ocurrir
errores o irregularidades y no ser detectadas. Asimis-
mo la proyección de cualquier evaluación del sistema
a periodos futuros, está sujeta al riesgo de que los pro-
cedimientos puedan llegar a ser inadecuados, debido a
cambios en las circunstancias, o a que el grado de cum-

CC
10 de 13 Esta obra es exclusivamente de uso académico para los estudiantes de la buap. Esta obra se distribuye con una licencia Creative Commons Atribución-NoComercial, CompartirIgual 2.5 México BY NC ND
BUAP | Vicerrectoría de Docencia | Dirección General de Innovación Educativa Licenciatura en Contaduría Pública

Citas y definiciones fracción VIII, fijó el Capítulo V, denominado Requisitos que en el año calendario anterior a aquel que se dicta-
del dictamen. Este capítulo contenía los artículos del 50 mina, haya:
Def 1
Objetivos específicos: al 75, donde se planteaban los requisitos del dictamen, • Contado con un promedio mensual de 150 o más tra-
• Comprender la importancia de la auditoría de estados el aviso para emitir dictamen, las características del dic- bajadores.
financieros con fines fiscales en la sociedad mexicana. tamen y las sanciones del contador público, entre otros • Contado con inmuebles, de uso diferente al habitacio-
• Conocer las características y los beneficios de la audi- asuntos. nal, cuyo valor catastral por cada uno o en su conjun-
toría de estados financieros con fines fiscales. to, en cualquier bimestre de dicho año, sea superior a
• Conocer los principales tipos de dictamen con alcance Def 4
En la Disposición transitoria primera de dicho Ins- $25,000,000 de pesos. En este caso el dictamen debe
fiscal. tructivo, se estableció que “Los patrones que optaren referirse a las obligaciones fiscales por el inmueble o los
• Conocer otro tipo de trabajos de atestiguamiento que por dictaminar el cumplimiento de sus obligaciones inmuebles que en su conjunto rebasen este valor.
no tienen alcance fiscal. ante el INFONAVIT, a través de medios impresos debe- • Contado con inmuebles de uso mixto, cuyo valor catas-
rán observar las disposiciones establecidas en el Ins- tral por cada uno o en su conjunto que rebasen el valor
Def 2
Sanciones. De conformidad con el artículo 6o, frac- tructivo para la dictaminación de las obligaciones que indicado en la fracción anterior.
ción XV del Reglamento para la Imposición de Multas la Ley del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda • Consumido por una o más tomas, más de 1,000 m3 de
por Infracción a las Disposiciones de la Ley del INFONA- para los Trabajadores y sus reglamentos imponen a los agua bimestral promedio, de uso no doméstico, de uso
VIT y sus Reglamentos, es infracción a la Ley. patrones y demás sujetos obligados, publicado en el doméstico, o ambos usos; cuando el uso sea sólo do-
“No presentar al INFONAVIT copia con firma autógra- Diario Oficial de la Federación el 26 de abril de 1999”. méstico siempre que el inmueble donde se encuentre
fa del dictamen de la situación fiscal con los anexos instalada dicha toma o tomas de agua, se haya otorga-
correspondientes a las contribuciones a favor del IN- Def 5
Para efectos de establecer qué se entiende por ac- do en uso o goce temporal total o parcialmente.
FONAVIT, a más tardar dentro de los siguientes quince ciones, el artículo 7 de la LISR menciona que quedarán • Utilizado agua de fuentes diversas a la red de suminis-
días hábiles contados a partir del vencimiento del plazo incluidos tro del Distrito Federal y hayan efectuado las descargas
para su presentación ante la Secretaría de Hacienda y • Los certificados de aportación patrimonial. de este líquido en la red de drenaje.
Crédito Público, cuando se esté obligado a ello por el • emitidos por las sociedades nacionales de crédito.
Código y su reglamento”. • Las partes sociales. Def 6
Opinión sobre el control interno contable. Cuando
• Las participaciones en asociaciones civiles. el contador público sea contratado para efectuar un
Def 3
Dictamen voluntario ante el INFONAVIT. El 9 de di- • Los certificados de participación ordinarios emitidos estudio específico del control interno contable y, rendir
ciembre de 1997 se emitió el Reglamento de Inscrip- con base en fideicomisos sobre acciones que sean au- sobre él un dictamen, este trabajo puede ser para:
ción, Pago de Aportaciones y Entero de Descuentos torizados conforme a la legislación aplicable en materia a) Emitir una opinión sobre el sistema de control interno
al Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los de inversión extranjera. contable ya sea a una fecha específica o por un pe-
Trabajadores, que en concordancia con el artículo 29, riodo determinado.

CC
BY NC ND Esta obra es exclusivamente de uso académico para los estudiantes de la buap. Esta obra se distribuye con una licencia Creative Commons Atribución-NoComercial, CompartirIgual 2.5 México 11 de 13
Materia: Auditoría III BUAP | Vicerrectoría de Docencia | Dirección General de Innovación Educativa

b) Emitir una opinión sobre el sistema de control inter- e) La opinión respecto a si el sistema en conjunto cum-
no contable vigente de una entidad o ente para el ple con los objetivos del control interno contable,
uso de la administración, con base en reglas emiti- diseñado para prevenir o detectar errores o irregu-
das por dichos organismos. laridades que afecten en forma importante las cifras
c) Examinar y opinar solamente sobre una parte del sis- que muestran los estados financieros.
tema de control intenso de una empresa, siempre y f) En su caso, la descripción de las excepciones encon-
cuando se abarquen todas las funciones de un ciclo tradas.
de transacciones. g) Las limitaciones en el alcance ya sea impuesta por el
d) Realizar una revisión como parte de un trabajo de cliente o por las circunstancias.
mantenimiento del sistema de control interno con-
table. Este trabajo es similar a la realización de una
auditoría interna que pretende dar mayor confiabili-
dad a dicho sistema.

Def 7
Así, el dictamen deberá contener lo siguiente:
a) Alcance del trabajo y fecha o periodo al cual se refiere
la opinión.
b) Mención de que el estudio y evaluación del sistema
de control interno contable se llevó a cabo de acuer-
do con las normas de atestiguamiento.
c) La indicación de que el diseño y mantenimiento del
sistema de control interno contable es una respon-
sabilidad de la administración, describiendo los ob-
jetivos que dicho control persigue.
d) La advertencia al lector de las limitaciones inheren-
tes a cualquier sistema de control interno, que pue-
den permitir que existan errores o irregularidades v
no ser detectadas de que cualquier sistema está su-
jeto al deterioro por cambios en las circunstancias o
incumplimiento de las técnicas de control.

CC
12 de 13 Esta obra es exclusivamente de uso académico para los estudiantes de la buap. Esta obra se distribuye con una licencia Creative Commons Atribución-NoComercial, CompartirIgual 2.5 México BY NC ND
Participantes en la elaboración
del contenido:

Experto en Contenido:
• Miguel Ángel Cervantes Penagos

Diseñador Instruccional:
• Víctor Hugo Montiel Pérez

Desarrollador Multimedia:
• Marleni Reyes Monreal

Desarrollador de Sistemas:
• Nallely Malváez Mar