ACTIVOS

INTANGIBLES
 Marcas de fábrica
 Membretes de diarios y nombres de
publicaciones
 Programas de computador (software)
 Concesiones, licencias y franquicias
 Derechos de autor, patentes y otros derechos
de propiedad industrial, derechos de servicio y
operación
 Recetas, fórmulas, modelos, diseños y
prototipos; y
 Activos intangibles en desarrollo.
Los desembolsos para :
 investigación
Al
 desarrollo que no satisfacen
condiciones de NIC 38
 Pre-operativos
 capacitación
 publicidad y/o promoción
 reubicación o reorganización Gasto
de la empresa
 NIC 8

ENUNCIADO
La compañía Nueva Aventura en enero del 2018 fue constituida y se
efectuaron desembolsos por S/.60,000 para su formalización.
El citado importe que cubrió gastos notariales, trámites registrales, publicidad,
entre otros, fue contabilizado como otros Activos Intangibles y se estima
amortizarlo en diez años.
Al 30 de junio del 2021 se tiene los saldos siguientes :
PCGE
Cuenta Concepto Importe
3491 Otros activos intangibles 60,000
3921 Amtz. otros intangibles (21,000)
Saldo al 30 Jun. 2021 39,000
¿ Cómo regularizar la operación en aplicación
de las NIC 38 y NIC 8 ?
 NIC 8

SOLUCIÓN
1. Amortización de períodos anteriores (Año 2018 al Año
2020) ( 10% x 3 años de S/. 60,000 = S/. 18,000 )
1 DEBE HABER
39 DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN
ACUMULADOS
3961 Amortización Otros Intangibles 18,000
59 RESULTADOS ACUMULADOS
5922 Gastos de Años Anteriores 42,000
34 INTANGIBLES
3491 Otros Activos Intangibles 60,000
60,000 60,000
 NIC 8

2. Amortización del período ( jul. 2021)

( Ene a jun. 2021 )
(10% x 6 meses de S/. 60,000 = S/. 3,000)

2 DEBE HABER

39 DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN
ACUMULADOS
3961 Amortización Otros Intangibles 3,000
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE
ACTIVOS Y PROVISIONES
6861 Amortización de Intangibles- Costo 3,000
 Factible identificación
 Control sobre el activo
Costo de confiable valuación
Beneficios económicos
futuros
Requiere ser perfectamente identificable para lo cual
puede ser separable o no separable.
Separable : La empresa lo puede alquilar, vender, cambiar
o distribuir los beneficios económicos
futuros atribuibles al citado activo.

Ejemplo : Patentes, marcas de fábrica, derechos de autor

No Separable : Aquellos que no pueden ser retirados de

la entidad que los posea

Ejemplo : Plusvalía Mercantil o Goodwil

Cuando una empresa :
Tiene el poder de obtener beneficios económicos que
procedan de los recursos derivados del activo
intangible.

Puede restringir el acceso de terceros a tales

beneficios económicos. Sustentado en derechos legales.

Ejemplo : Concesiones, patentes, marcas de fábrica

debidamente registrados( INDICOPI)
Se puede determinar el importe de efectivo
o su equivalente de efectivo a pagar o el
valor razonable de la contraprestación
entregada para obtener el activo.
Ejemplo : Importe pagado por una Franquicia según
contrato suscrito.
Se pueden reconocer los beneficios
económicos futuros que provengan de activos
intangibles cuando puedan generar
ingresos por venta de bienes o servicios o
ahorros de costos.

Ejemplo: Fórmulas secretas ( Knov How)

 NIC 16

La NIC 38 Activos Tangibles en su párrafo 4 señala :

“algunos activos intangibles pueden estar contenidos en, o
contener un elemento de naturaleza o apariencia física”
Ejemplos
1 Un disco compacto, en el caso de programas informáticos
2 Documentación legal, en el caso de licencia o patente
3 Una película o cinta cinematográfica, en el caso de los derechos de
exhibición .
La empresa realizará el oportuno juicio de valor para determinar cual de
los dos elementos tiene un peso más significativo: como NIC 38 Activo
Intangible o NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo.
 NIC 16

Ejemplo 1
Programa informático elaborado para una computadora que no pueda
funcionar sin un programa operativo o software específico, por ser una parte
integrante del citado activo tangible.

Tratamiento Contable : NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo

Ejemplo 2
Programa informático o software incorporado y que no constituye parte
integrante de la computadora.
Tratamiento Contable : Serán tratados por separado
- Computadora : NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo
- Software : NIC 38 Activos Intangibles
Desembolso Se lleva a Gastos

Posterior Se activará
Si

Generará
beneficios Si se puede
medir
futuros mayores a
los esperados de una
originalmente manera
confiable
 En algunas circunstancias se puede recibir activo
intangible por subvención del Gobierno por pagos de
derechos casi simbólicos.
Ejemplos : Licencias para frecuencia de radio
o televisión; y Licencias de líneas
de transporte.

 Debe la empresa reconocer la subvención

gubernamental por su valor razonable o valor
simbólico más desembolsos vinculados la
con compra. ( NIC 20 )
Para evaluar si un ACTIVO INTANGIBLE generado
internamente cumple con los criterios de reconocimiento,
la empresa clasificará la generación del activo en :

 fase de investigación gasto

 fase de desarrollo
activo
De ser imposible distinguir las fases de investigación y
de desarrollo los desembolsos incurridos serán
tratados sólo como fase de investigación
 ENUNCIADO
La empresa de servicios Accouting Service ha considerado desarrollar por su propia cuenta
un Programa de Computo (Software) para brindar a sus clientes servicios contables. Los
gastos incurridos en la fase de desarrollo del intangible son los siguientes :

Gastos S/.
- Materiales 7,500
- Sueldos 30,000
- Cargas Sociales 2,700
- Honorarios Profesionales 75,300
- Depreciación de Equipos 4,500
120,000
Dado que la ejecución del citado proyecto demandará dos años para su culminación ha
sido financiado con préstamo del Banco Continente, del cual por concepto de intereses
han devengado en el periodo S/. 1,800.
¿ Cuál es el tratamiento contable
aplicable?
 SOLUCIÓN
1. Compra de Materiales
1 DEBE HABER

60 COMPRAS
6032 Suministros Diversos 7,500
16 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS - TERCEROS
1673 IGV por Acreditar en Compras 1,350
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS - TERCEROS
469 Otras Cuentas por Pagar Diversas 8,850 8,850
8,850
 SOLUCIÓN
2. Sueldos y cargas sociales
2 DEBE HABER
62 GASTOS DE PERSONAL Y DIRECTORES
621 Remuneraciones 30,000
627 Seguridad, Previsión Social y otras
contribuciones 2,700
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL SISTEMA PÚBLICO DE
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
403 Instituc. Públicas 2,700
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES
POR PAGAR
411 Remuneraciones por Pagar 26,100
417 Administradora de Fondo de Pensiones 3,900
( supuesto )
32,700 32,700
 SOLUCIÓN
3. Honorarios Profesionales Asociados
3 DEBE HABER

63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS

POR TERCEROS
6321 Honorarios 75,300
16 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS - TERCEROS
1673 IGV por Acreditar en Compras 13,554
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS - TERCEROS
469 Otras Cuentas por Pagar Diversas 88,854
88,854 88,854
 SOLUCIÓN
4. Depreciación de activo fijo
( Equipos utilizados en el desarrollo)
4 DEBE HABER

68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE
ACTIVOS Y PROVISIONES
6822 Propiedad, Planta y Equipo 4,500
39 DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN
ACUMULADOS
3952 Depreciación Acumulada -Costo 4,500
 SOLUCIÓN
5. Intereses devengados
( Costo financiero vencido de suma mayor )
5 DEBE HABER

67 GASTOS FINANCIEROS
6731 Intereses por préstamos de
Instituciones Financieras 1,800
37 ACTIVO DIFERIDO
3731 Intereses no devengados en
transacciones con terceros 1,800
 SOLUCIÓN
6. Destino de las cargas
( Relacionadas con el desarrollo del software )
6 DEBE HABER

34 INTANGIBLES
34311 Programa de Computadora
(Software) - Costo 120,000
34313 Costo de Financiación 1,800
( cuenta sugerida)
72 PRODUCCIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO
7231 Programas de Computadora 120,000
7253 Costos de Financiación – Intangibles 1,800
121,800 121,800
Es posible que la empresa en el transcurso del tiempo gane
prestigio, logre un buen posicionamiento de mercado y pueda
ser vendida a un valor importante.

NO DEBE SER RECONOCIDA COMO

ACTIVO INTANGIBLE
Razonamiento : Debido a que no es un recurso identificable
controlado por la empresa, cuyo costo pueda ser medido
confiablemente.
 Clases
La entidad evaluará la vida útil de un activo intangible :
Puede ser finita o indefinida
FINITA : Se evaluará la duración o número de unidades
productivas u otras similares que constituyan su vida útil.
El activo intangible con vida útil finita se amortiza

INDEFINIDA : Cuando sobre la base de un análisis de todos los

factores relevantes, no exista un
límite previsible al período a lo largo del cual se espera que el activo
intangible genere entradas de flujos netos de efectivo para la
entidad.
El activo intangible con vida útil indefinida no se amortiza.
La vida útil será revisada anualmente a fin de efectuar prueba de
posible pérdida de valor por deterioro ( NIC 36)
El término “indefinido” no significa “infinito”
 Intangible con vida útil Finita
El monto amortizable de una activo intangible se debe asignar en
forma sistemática durante la vida útil de dicho activo, calculada
según la mejor estimación al respecto.

La NIC 38 Activos Intangibles señala diversos métodos de

amortización, a ser elegidos por la empresa :
 Método lineal
 Amortización decreciente
 Unidades de producción
La amortización debe comenzar cuando el activo intangible esté
 disponible para ser usado.
Sólo se dejará de amortizar cuando el activo intangible sea
 clasificado como mantenido para la venta ( NIIF 5 ).
 Intangible con vida útil Indefinida

 Los activos intangibles no se amortizarán.

La entidad, en aplicación de la NIC 36 Deterioro del

Valor de los Activos, comprobará que el activo intangible
ha experimentado una pérdida por deterioro del valor
comparando su importe recuperable con su importe
en libros :
a) Anualmente; y
b) Cuando exista un indicio de que el activo
puede haber deteriorado su valor
Ante la presencia de la pandemia del Covid – 19 la empresa, por
sus activos inmateriales, tendrá que considerar, entre otros
aspectos lo siguiente :
▪ Evaluar, por la presencia del Covid – 19, si corresponde efectuar el
test de deterioro de activos intangibles de vida indefinida ( marcas )
o de la plusvalía mercantil, siempre que existan indicadores
externos o internos de deterioro de valor.

▪ Un indicador de deterioro de valor; por impacto de coronavirus, es

el descenso de la demanda de los productos fabricados con el
respaldo de la marca ( indicio externo); y la interrupción o
disminución de la producción de activos realizables o utilización de
maquinaria por debajo de su capacidad normal respaldados por la
marca ( indicio interno).
 DETERIORO POR PANDEMIA
DE MARCA REGISTRADA
ENUNCIADO
La fábrica de confecciones Hilados de Oro tiene contabilizada desde el año
2010 la adquisición de marca registrada “ Colegial ” para identificar camisas y
blusas para niños y jóvenes en edad escolar.
El referido activo inmaterial tiene en libros el valor de S/. 50,000.
Asimismo, en el año 2020 en consideración a la inestabilidad de la industrial
textil y el descenso en la demanda de las prendas de vestir para escolares
confeccionadas con el respaldo del citado activo inmaterial, en razón de la
medida gubernamental de suspensión de clases presenciales remplazadas
por la modalidad de virtuales desde el domicilio de los alumnos, como
consecuencia de la pandemia del Covid - 19 se efectúo una estimación de
deterioro de la marca por S/. 45,000 según opinión de tasador independiente.
Asumamos que la utilidad, antes de deducciones de Ley, fue en el año 2020
de S/.100,000.

¿ Cuál es el procedimiento contable aplicable?

 DETERIORO POR PANDEMIA
DE MARCA REGISTRADA
SOLUCIÓN
AÑO 2020
1. Reconocimiento de Deterioro de Valor
1 DEBE HABER
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE
ACTIVOS Y PROVISIONES
685 Deterioro del valor de los activos
6853 Desvalorización
de intangibles 45,000
36 DESVALORIZACIÓN DE ACTIVO
INMOVILIZADO
365 Desvalorización de intangibles
3652 Patente y propiedad industrial 45,000
 DETERIORO POR PANDEMIA
DE MARCA REGISTRADA
SOLUCIÓN
AÑO 2020

2. Determinación del Valor Neto de Intangible

Concepto S/.

Marca de fábrica “Colegial ” 50,000

(-) Estimación de deterioro ( 45,000)
Valor neto : 5,000
 DETERIORO POR PANDEMIA
DE MARCA REGISTRADA
SOLUCIÓN
AÑO 2020

3. Incidencia Tributaria del Deterioro de Valor (31 Dic.)

Criterio Criterio Diferencia
Concepto Financiero Tributario Temporaria

Utilidad del Período 100,000 100,000

Mas : Deterioro de Marca -.- 45,000 45,000
Utilidad Antes de Deducciones 100,000 145,000
Participación de los trabajadores, 10% ( 14,500) ( 14,500)
Utilidad Antes de Impuesto a la Renta 85,500 130,500 45,000

Impto. renta corriente, 29.50% ( 30,498) ( 30,498)

Impto. renta diferido, 29.50% ( 13,275) -.- 13,275
( 17,223) ( 30,498)
 DETERIORO POR PANDEMIA
DE MARCA REGISTRADA
SOLUCIÓN
4. Reconocimiento de Deducciones de Ley (31 Dic.)
2 _ DEBE HABER
62 GASTOS DE PERSONAL Y DIRECTORES
629 Beneficios sociales de los trabajadores
6294 Participación en las utilidades
62941 Participación corriente 14,500
37 ACTIVO DIFERIDO
371 Impuesto a la renta diferido
3712 Impuesto a la renta diferido 13,275
( para saldar la cuenta )
88 IMPUESTO A LA RENTA
881 Impuesto a las ganancias- Corriente 30,498
882 Impuesto a las ganancias – Diferido 13,275
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL SISTEMA PÚBLICO DE
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno nacional
4017 Impuesto a la renta por pagar 30,498
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR
413 Participac. de los trabajadores por pagar _ 14,500
58,273 58,273