COSTO INDIRECTOS DE FABRICACION, EN EL SISTEMA DE COSTOS POR ÓRDENES DE PRODUCCION
OBJETIVOS:
1. Aplicar el concepto de costos indirectos de fabricación para la acumulación de los mismos.
2. Calcular la tasa predeterminada para la aplicación y distribución de los costos indirectos.
3. Conocer y explicar la clasificación de los costos indirectos de fabricación.
4. Explica las causas y el significado de las variaciones.
NATURALEZA DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN
Los costos indirectos de fabricación, debido a que constituyen un elemento indirecto del costo del producto,
no pueden asociarse o cargarse con facilidad a una orden de
trabajo o departamento específico; Son los costos que se aplican
a la producción, utilizando una tasa predeterminada, puesto que
ocurren de forma no uniforme, dando origen a la realización de
estimaciones.
La división más generalizada de los costos indirectos de
fabricación es la siguiente:
1. Material indirecto: Hacen parte de estos los combustibles,
lubricantes, herramientas de poco valor y los suministros de fábrica, como tornillos o pegamento.
2. Mano de Obra indirecta: Se catalogan dentro de este renglón los siguientes costos: salarios de empleados
de oficinas de administración de la fábrica, almacén y ayudantes, conductores, primas por horas extras, etc.
3. Otros costos indirectos: Dentro de este renglón figuran depreciación de edificios y maquinas, impuestos,
seguros, alquileres, servicios públicos de la fábrica, repuestos de maquinaria, prestaciones sociales de los
obreros de producción indirecta, costos de fletes en compra de materiales, conservación de edificios, de
maquinaria, de muebles y enseres, etc.
COSTOS INDIRECTOS FIJOS, VARIABLES Y SEMIVARIABLES
Los CIF, así como cualquier gasto de administración se clasifican en tres importantes grupos: fijos, variables y
semivariables.
Costos indirectos Fijos: Son aquellos que permanecen fijos o constantes por un periodo relativamente corto,
por lo general el ciclo contable de la empresa. Desde el punto de vista teórico, puede decirse que no existen
costos fijos puesto que tarde o temprano cambian; sin embargo se catalogan como tal los siguientes:
Impuestos (diferente a renta y complementarios), alquiler, seguros, salario fijo de supervisión y depreciación
en línea recta.
Por ejemplo: si el alquiler de la fábrica cuesta $3.000.000, será constante durante un periodo más o menos
largo; si la producción en un momento dado es cero, el alquiler será de $3.000.000 y si la producción
continúa subiendo hasta alcanzar 8.000 unidades, la cifra del alquiler será igual, lo que quiere decir que se
trata de un costo fijo.
Costos indirectos Variables: Son aquellos que varían en forma proporcional al volumen de la producción o
de las ventas, es decir, si estos aumentan 50% los costos aumentan en la misma proporción y, si por el
contrario la actividad disminuye 20% en el mismo porcentaje disminuirán los costos.
Algunos costos variables son los siguientes: Suministros, Seguro de accidentes, Reparaciones, Seguro social,
Fuerza, calefacción, energía, etc.
Costos indirectos Semivariables: Dentro de esta denominación entran algunos costos que no pueden
catalogarse en forma definitiva como fijos o variables, puesto que aún dentro de un ciclo contable encierran
elementos fijos y variables.
Los costos indirectos semivariables son aquellos que aumentan o disminuyen con los cambios de producción
o de ventas, pero no en forma proporcional al volumen de actividades, como los costos variables, ni
permanecen fijos a cualquier nivel, como los costos fijos.
Por ejemplo la energía, los medios de comunicación, los costos por teléfono, la mano de obra indirecta, la
publicidad, etc.
Cif presupuestados
Tasa predeterminada=
Base presupuestada
La anterior es la fórmula general que luego podrá ser representada mediante muchas fórmulas, según la
base de aplicación que se escoja, como: horas de mano de obra directa, costos de horas de mano de obra
directa, horas máquina, costo de los materiales directos, unidades producidas, costos primo.
Al final del periodo, cuando se conozcan los CIF reales en que se incurrieron para la elaboración de un
producto, se podrá hacer una comparación entre el monto total de los costos aplicados a las diferentes
hojas de costos de cada artículo y los costos reales que le han correspondido a ese mismo artículo. Si surge
alguna diferencia, como es lo más común, se le denomina variación.
METODOS PARA CALCULAR LA TASA PREDETERMINADA DE COSTOS INDIRECTOS
1. Con base en las unidades producidas: Este método se aplica esencialmente en aquellas empresas
que producen un solo artículo. En este caso se obtiene una tasa expresada en pesos por cada
CIF presupuestado
unidad producida, mediante la siguiente formula: Tasa=
Unidades Producidas
La tasa predeterminada y las unidades presupuestadas para la venta se calculan según lo explica el siguiente
ejemplo:
Con base en un presupuesto de 60.000 unidades para el primer semestre, una empresa desea calcular su
presupuesto de producción para el mismo, y para ello tienen en cuenta los siguientes datos: Inv. Real de
unidades en enero 1 es de 20.000, Inv. Deseado de unidades en junio es de 10.000; Las unidades a producir
se calculan así:
Presupuesto de ventas ( 60000 )−Inv real enero ( 20000 )+ Inv deseado junio(10000)=Produccion presupuestada
Una vez calculadas sus ventas y su producción para el periodo, presupuesta unos costos indirectos por valor
de $20.000.000, los cuales al dividirlos por la Producción presupuestada de 50.000 unidades obtenemos que
la tasa predeterminada seria de $400 y si en el trabajo No.30 las unidades reales producidas son 5.000,
entonces los costos indirectos aplicables en dicho trabajo seria el resultado de multiplicar las unidades
reales producidas por la tasa predeterminada, obteniendo así que dichos costos serian de $2.000.000
resultado de multiplicar $400 por las 5.000 unidades reales producidas.
2. Con Base en las Horas de Mano de obra directa: Se obtiene una tasa expresada en pesos por cada
hora de mano de obra directa presupuestada, mediante la aplicación de esta fórmula:
CIF Presupuestado
Tasa=
HMODP( Hora de Mano de Obra Directa Presupuestada)
Ejemplo: si una empresa tiene un determinado periodo contable unos costos indirectos presupuestados de
$3.000.000 y un presupuesto de 50.000 horas de mano de obra directa, la tasa predeterminada de costos
indirectos tendrá un valor de $60 por cada hora, como resultado de dividir los $3.000.000 por las 50.000
horas. Si, el trabajo No. 20 utilizo 500 horas reales de mano de obra directa, dato que se obtiene de los
informes de producción que están en las hojas de costos por trabajo, para conocer la porción de costos
indirectos de fabricación, aplicables a dicho trabajo procedemos a multiplicar la tasa anteriormente
encontrada ($60 por hora) por el número de horas reales de mano de obra directa (500 horas) y así
obtenemos que la porción de costos indirectos de fabricación aplicables a dicho trabajo seria de 30.000.
3. Con base en el costo de las horas de mano de obra directa: Bajo este método, uno de los más
antiguos y mas utilizados en empresa de transformación, la tasa predeterminada de costos
indirectos se obtiene mediante la siguiente formula expresada en porcentaje:
Cif Presupuestado
Tasa= × 100
CHMODP(Costo de Horas de Mano de Ob ra Directa Presupuestada)
Ejemplo: en un periodo cualquiera una empresa tiene unos CIF presupuestado de $6.000.000 y el costos de
las horas de mano de obra directa presupuestadas para el mismo periodo de $12.000.000; de acuerdo con
esto la tasa es de 50% de la mano de obra directa, y si para el trabajo que se está realizando el costos de
mano de obra directa real fue de $3.000.000, los CIF aplicados a dicho trabajo tendrán un valor de
$1.500.000, que resulta de multiplicar $3.000.000 x 50%.
4. Con base en el costo de los materiales directos: La tasa que se obtiene bajo este método también
se expresa en porcentaje, según la siguiente formula:
Cif Presupuestado
Tasa= ×100
CMDP(Costo de Material Directo Presupuestado)
Ejemplo: si se supone que una empresa tiene en un periodo unos costos indirectos presupuestados de
$3.200.000, un costo de materiales directos presupuestados de $4.000.000 y un costo de materiales directos
para el trabajo específico de $900.000, la tasa predeterminada de costos indirectos será de 80% del costos
de materiales directos, y los CIF aplicados a la producción tendrán el valor de $720.000.
5. Con base en el Costo primo: Se denomina costo primo a la suma de los dos primeros elementos del
costo de producción, es decir, el material directo y la mano de obra directa. La fórmula para
calcular por este método es la siguiente:
Cif Presupuestado
Tasa= × 100
Costo Primo Presupuestado
Ejemplo, en un periodo cualquiera una empresa que está elaborando la orden de trabajo No. 40, dispone de
la siguiente información: CIF presupuestados $1.800.000; costos de los materiales directos presupuestados
$1.200.000; costos de mano de obra directa presupuestada $1.800.000; costos de materiales directos real
utilizados $100.000, costo de la mano de obra directa real utilizada $120.000.
De acuerdo con esto, la tasa predeterminada de los CIF es igual al 60% del costo primo, calculada así:
1800000
Tasa= ×100=60 %
1200000+1800000
Por lo tanto, los Cif correspondientes a los costos reales serian de $132.000 que resulta de multiplicar el
costo primo real por 60% [ ( 100000+120000 ) ×60 % ]
6. Con base en las horas maquina: Es un método muy utilizado en la industria, debido a que quienes
lo emplean estiman que los costos indirectos varían de acuerdo con el tiempo y con las maquinas
empleadas.
Cif Presupuestado
Tasa=
HMP(Horas Maquina Presupuestada)
Si una compañía tiene en un periodo unos costos indirectos presupuestados de $5.000.000 y un presupuesto
de 100.000 horas máquina, la tasa predeterminada de costos indirectos valdrá $50 por cada hora máquina.
Si el trabajo No. 50 requirió en el periodo un total de 3.000 horas maquina reales, la porción de costos
indirectos aplicables a la producción es ese trabajo tiene un costos de $150.000.
CONTABILIZACION DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN APLICADOS A LA PRODUCCIÓN
En relación a los costos indirectos que se aplican a la producción en un trabajo particular cuyo cálculo es
posible mediante las formulas anteriores, su contabilización se realiza de la siguiente manera:
A. En el departamento de Costos: Se coloca en la hoja de costos por trabajo el valor correspondiente
a los costos indirectos que se aplicaron a la producción en un determinado trabajo, como el tercer
elemento de costo.
B. En el Departamento de contabilidad: se realiza el siguiente registro en el diario:
1410 -Inv. Prod. En proceso CIF xxxx
7301- CIF Aplicados xxxx
Si se toma como ejemplo el caso de una compañía que aplica sus costos indirectos a la producción con base
en el método de las horas máquina, el asiento seria:
1410- Inv. Prod. En proceso CIF 5.000.000
7301- CIF Aplicados 5.000.000
CONTABILIZACIÓN DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION REALES
La contabilización de los costos indirectos de fabricación que realmente ocurren durante el periodo contable
es realizada por el departamento de contabilidad general de la siguiente manera:
7301- CIF control (Depreciación maquinaria) xxx
1592-Depreciación Acumulada xxx
7301-CIF Control (Alquiler) xxx
1110- Caja o bancos xxx
7301- CIF control (Seguro) xxx
1705- Seguro Prepagado xxx
CIERRE DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION APLICADOS
En la fecha de cierre de sus libros, toda empresa que esté utilizando cualquiera de los sistemas de costos
conocidos, debe hacer una comparación del monto total de los datos reales registrados en la cuenta de CIF,
es decir, los costos reales incurridos en el periodo, con saldo débito, y la suma de los costos indirectos de
fabricación aplicados, con saldo crédito. Si las dos cifras globales son exactas, la estimación que se hizo a
cada uno de los lotes específicos de trabajo fue en cada caso la más correcta posible.
Cuando sucede que esas dos cifras no son exactas como seguramente ocurrirá la mayoría de las veces, el
departamento de contabilidad procede a hacer un ajuste mediante el cierre de las cuentas temporales de
costos indirectos de fabricación, al hacer el registro contable surgirá una nueva cuenta temporal
denominada CIF subaplicados o sobreaplicados, que irá debitada en el caso de que los costos aplicados a la
producción hubiesen resultado de más bajo valor que los reales, y acreditada en el caso contrario, o sea,
cuando hubiese una sobrestimación de los CIF aplicados a la producción.
El registro de cierre de los CIF aplicados da lugar a:
Si los CIF aplicados fueron subestimados, es decir, son de menor valor que los reales queda así:
CIF Aplicados xxxx
CIF sub o sobreaplicados xxxx
CIF Control xxxx
Si es el caso contrario, queda así:
CIF aplicados xxxx
CIF sub o sobreaplicados xxxx
CIF control xxxx
Ejemplo:
Al finalizar el periodo contable, una empresa muestra en sus cuentas del libro mayor, lo siguiente:
Cif control 3.500.000
Cif aplicados 3.450.000
El asiento es el siguiente:
CIF Aplicados 3.450.000
CIF sub o sobre aplicados 50.000
CIF control 3.500.000
CIERRE DE LOS COSTOS INDIRECTOS SUB O SEBREAPLICADOS
La cuenta temporal de CIF sub o sobre replicados se deberá cerrar al final del periodo contable con la de
costos de Ventas si se considera esa sub o sobre aplicación como un mayor o menor costos del producto, o
con la de utilidades del periodo en caso de que se considere como un gasto propio del periodo.
El cierre de la cuenta temporal se registra así:
A. Si existe Subestimación:
Costos de venta xxx
CIF sub o sobre aplicados xxx
O también,
Utilidad del periodo xxx
CIF sub o sobre aplicados xxx
B. Si hay una sobrestimación:
CIF sub o sobre aplicados xxx
Costo de venta xxx
O también,
CIF sub o sobre aplicados xxx
Utilidades del periodo xxx
Siguiendo con el ejemplo anterior, la cuenta se cierra con el siguiente registro:
Costos de venta 50.000
CIF sub o sobre aplicados 50.000
Taller de cálculo y contabilización de los CIF
La CIA Anónima S.A.S, régimen común (todas las transacciones son
realizadas con , quien prepara estados financieros mensual, fabrica
diferentes tipos de equipo de oficina y contabiliza los costos de
fabricación usando el sistema de costos por órdenes de producción.
La compañía aplica los CIF con base en los costos de mano de obra
directa calculados de acuerdo con la capacidad presupuestada para el
periodo en cuestión. Los costos de mano de obra presupuestados se
calcularon en $1.250.000. El presupuesto de los CIF a su vez arrojo un
total de $1.000.000. En consecuencia la tasa predeterminada para la
aplicación de los CIF durante el periodo es del 80% de costos de mano de obra directa.
1. Compra de Materiales: Suministros de fábrica 100.000, Repuestos de Maquinaria 93.120, IVA 16%,
cancela con cheque.
2. Materiales y repuestos usados: Materiales indirectos 282.090, Repuestos de Maquinaria 116.450
3. Análisis de la nómina de fábrica:
La nómina de la fábrica en el año se componía de los siguientes costos: Trabajo indirecto 121.420, Recargo
trabajo Extra 14.120, Tiempo no Productivo 6.440, Supervisión de fábrica 74.980, Salarios Oficinas de Fabrica
73.160, las deducciones que se hicieron a la misma fueron: Seguro social 6.000, Cooperativas 19.000,
Retención en la fuente 3.000, cancela con cheque.
4. Costos Indirectos de Fabricación:
Los costos generales reales en el año, excluyendo los que acaban de mencionar arriba, fueron como sigue:
Depreciación edificio 125.000, Depreciación de maquinaria y equipos 275.000.
5. CIF Aplicados:
Los costos indirectos se aplicaron a la producción con base en lo establecido.