NIC 12: ¿qué señala esta normativa sobre los
impuestos a las ganancias?
Publicado el 8 de Septiembre 2021 a las 10:45 AM
La NIC 12 establece el tratamiento contable de los impuestos que recaen sobre la renta de las organizaciones.
¿Qué señala la normativa sobre los impuestos corrientes y diferidos?
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La NIC 12 (Norma Internacional de Contabilidad 12) es una normativa que establece el tratamiento contable
sobre los impuestos a las ganancias de las empresas. Se encarga de regular el gasto por el impuesto corriente y
el gasto por el impuesto diferido. ¿De qué manera?
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El objetivo de esta norma es determinar el procedimiento contable, para el registro del impuesto,
considerando las consecuencias fiscales actuales y futuras de la recuperación y liquidación futura del
valor reconocido de activos y pasivos
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El alcance de esta norma nos dice que para el propósito el término impuesto a las ganancias va a incluir
todos los impuestos ya sean nacionales o extranjeros, que se van a relacionar con las ganancias sujetas a
imposición, el impuesto a las ganancias va a incluir también otros tributos tales como las retenciones
sobre dividendos que se pagan por parte de una entidad subsidiaria asociada o de acuerdo conjunto
sobre la distribuciones de la entidad que informe.
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Definiciones de la norma
1. Ganancia Contable: La cual es la ganancia neta o la pérdida neta del período antes de deducir el
gasto por el impuesto a las ganancias.
2. Ganancia fiscal o pérdida fiscal: Que es la ganancia o pérdida de un período, calculada de acuerdo
con las reglas establecidas por las autoridades fiscales sobre la que se va a pagar o recuperar los
impuestos a las ganancias.
3. GASTO O Ingreso por el impuesto a las ganancias va a ser importe total que por este concepto se
incluye en determinar la ganancia o pérdida neta del período, contenido tanto el impuesto
corriente como el diferido.
4. Impuesto corriente es la cantidad a pagar o recuperar por el impuesto a las ganancias relativo a la
ganancia o la pérdida fiscal del período.
5. PASIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS, Son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a
pagar en períodos futuros, relacionados con las diferencias temporarias imponibles.
6. ACTIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS, Son las cantidades de impuestos sobre las ganancias
a recuperar en períodos futuros y estás van relacionadas con las diferencias temporarias
deducibles, las compensaciones de pérdidas obtenidas en períodos anteriores que todavía no hayan
sido objeto de deducción fiscal y la compensación de créditos no utilizados procedentes de
períodos anteriores.
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BASE FISCAL. En la cual la norma establece que la base fiscal es el importe atribuido para fines fiscales
a dicho activo o pasivo.
La base fiscal en un activo es el importe que será deducible de los beneficios económicos que, para efectos
fiscales, obtenga la entidad en el futuro, cuando recupere el importe en libros de dicho activo.
La base fiscal de un pasivo es igual a su importe en libros menos cualquier importe que, eventualmente, sea deducible
fiscalmente respecto de tal partida en periodos futuros. En el caso de ingresos de actividades ordinarias que se
reciben de forma anticipada, la base fiscal del pasivo correspondiente es su importe en libros, menos cualquier
eventual importe de ingresos de actividades ordinarias que no resulte imponible en periodos futuros. Como por
ejemplo Entre los pasivos corrientes se encuentran deudas provenientes de gastos, ingresos por intereses cobrados
por anticipado, deudas provenientes de gastos acumulados.
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Diferencias temporarias
La NIC 12 divide las diferencias temporarias en dos grupos: imponibles y deducibles. ¿En qué consisten cada
una de ellas?
Diferencias temporarias imponibles
Las diferencias temporarias imponibles son aquellas que causarán un aumento en el pago del impuesto a la
renta, siempre y cuando en el futuro se revierta.
Los ingresos financieros ordinarios, que se incluyen en la ganancia contable en proporción al tiempo
transcurrido, pueden -en algunos regímenes fiscales- ser computados al momento en que se cobran.
Las cuotas de depreciación, usadas para definir la ganancia fiscal, pueden ser diferentes a las calculadas
para efectos contables.
Los costos de desarrollo pueden ser objeto de capitalización y amortización en períodos posteriores,
pero deducidos fiscalmente en el período en que se hayan producido.
Diferencias temporarias deducibles
Son aquellas que generarán una reducción en el pago del impuesto a la renta. Entre los ejemplos que menciona
la NIC 12, se encuentran:
Los beneficios por retiro: pueden deducirse para determinar la ganancia contable a medida que se
reciban los servicios de los empleados, pero que no se pueden deducir fiscalmente hasta que la entidad
abone el pago a sus trabajadores, o haga las correspondientes aportaciones a un fondo externo para que
los gestione.
Los costos de investigación: son tratados como un gasto del período en que se producen al determinar
la ganancia contable, pero su deducción a efectos fiscales puede no estar permitida hasta un período
posterior a efectos del cálculo de la ganancia fiscal.
El costo de una combinación de negocios: cuando se reconoce un pasivo asumido en la fecha de
adquisición, pero los costos relacionados no se deduzcan fiscalmente hasta un período posterior. Esa
diferencia temporaria deducible dará lugar a un activo por impuesto diferido.
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Impuesto corriente: reconocimiento de pasivos y activos
La NIC 12 define el impuesto corriente como "la cantidad a pagar por el impuesto a las ganancias relativo a la
ganancia fiscal del período". Según la norma, el reconocimiento de pasivos y activos por este impuesto debe
cumplir las siguientes condiciones:
El impuesto corriente será reconocido como pasivo siempre y cuando esté pendiente de pago. Si la
cantidad cancelada excede el importe a pagar, este monto deberá ser considerado como un activo y
corresponderá ser devuelto.
Si el importe a cobrar, que pertenece a una pérdida fiscal, puede ser retrotraído para recuperar las cuotas
corrientes satisfechas en períodos anteriores, entonces debe ser reconocido como un activo.
Cuando una pérdida fiscal se utilice para recuperar el impuesto corriente cancelado en períodos
anteriores, la entidad deberá reconocerlo como un activo en el mismo período en que se produce la
pérdida fiscal mencionada. Esto para que la empresa obtenga el beneficio económico de tal derecho y
pueda ser medido de forma fiable.
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Impuesto diferido: reconocimiento de pasivos y activos
Los pasivos por impuestos diferidos son aquellos impuestos sobre las ganancias que la empresa deberá pagar
en el futuro. En cambio, los activos por impuestos diferidos se enfocan en los beneficios futuros que recibirá la
organización. La compañía podrá recuperar el dinero realizando un pago de menor cantidad del impuesto a la
renta.
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COMBINACIONES DE NEGOCIOS.