PASIVOS CONTINGENTES Y EVENTOS SUBSECUENTES
Referencias Técnicas: 540 y 560
PASIVOS CONTINGENTES
Pasivo contingente es (NIC 37 párrafo 10):
Un pasivo contingente es una obligación posible, surgida a raíz de hechos pasados y que se
confirmará solamente por su ocurrencia, o en su defecto por su no ocurrencia, de eventos
inciertos en el futuro, que son se encuentran bajo el control de la entidad. También puede ser una
obligación presente, que surgió de hechos anteriores y que no ha sido reconocido contablemente
porque:
Existe probabilidad que la entidad no tenga que satisfacerla.
El monto de la obligación no puede ser medido de una manera fiable
Posteriormente, la NIC 37 en su párrafo 16 señala que las provisiones (es decir su
contabilización) se reconocen cuando la obligación presente tiene mayor probabilidad de existir
que de no existir, caso contrario, se debe revelar el pasivo contingente (solo informar en notas)
“SALVO” en caso de remota posibilidad.
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 540
La norma internacional de auditoría 540 presenta la responsabilidad del auditor con relación a las
estimaciones contables, aquellas partidas de los estados financieros que no pueden medirse en
forma precisa sino solo estimarse; incluidas las estimaciones contables del valor razonable y las
revelaciones relacionadas a la auditoria de estados financieros. De la misma manera, la norma
540 presenta los requisitos y lineamientos sobre representaciones erróneas de estimaciones
contables individuales e indicadores de posible sesgo de la administración (Martinez, 2015).
OBJETIVO
El auditor debe obtener suficiente y apropiada evidencia de auditoría sobre si las estimaciones
contables son razonables en los estados financieros, y si las revelaciones relacionadas son
adecuadas, de acuerdo al marco de referencia de información financiera aplicable.
Identificación y evaluación de los riesgos de representación errónea de importancia
relativa: Cuando el auditor identifica y evalúa los riesgos de representación errónea de
importancia relativa , debe evaluar el grado de falta de certeza de la estimación asociada a una
estimación contable, determinando si se da origen a riesgos importantes (Martinez, 2015).
Respuestas a los riesgos evaluados de representación errónea de importancia relativa: De
acuerdo a los riesgos evaluados de representación errónea de importancia relativa, el auditor
debe determinar si la administración ha aplicado apropiadamente los requisitos establecidos por
el marco de referencia de información financiera aplicable relevantes a las estimaciones
contables, así como si los métodos que aplica la administración para establecer las estimaciones
contables son apropiados y se han aplicado consistentemente (Martinez, 2015).
Provisiones y otros pasivos
Las provisiones pueden distinguirse de otros pasivos, tales como los acreedores comerciales y
otras obligaciones devengadas que son objeto de estimación, por la existencia de incertidumbre
acerca del momento del vencimiento o de la cuantía de los desembolsos futuros necesarios para
proceder a su cancelación. En contraste con las provisiones: (Contable, s.f)
(a) los acreedores comerciales son cuentas a pagar por bienes o servicios que han sido
suministrados o recibidos por la entidad, y además han sido objeto de facturación o
acuerdo formal con el proveedor; y
(b) las obligaciones devengadas son cuentas a pagar por el suministro o recepción de
bienes o servicios que no han sido pagados, facturados o acordados formalmente con el
proveedor, e incluyen las partidas que se deben a los empleados (por ejemplo a causa de
las partes proporcionales de las vacaciones retribuidas devengadas hasta la fecha del
balance). Aunque a veces sea necesario estimar el importe o el vencimiento de las
obligaciones devengadas, la incertidumbre asociada a las mismas es, por lo general, mucho
menor que en el caso de las provisiones.
Activos Contingentes
Normalmente, los activos contingentes surgen por sucesos inesperados o no planificados, de los
cuales nace la posibilidad de una entrada de beneficios económicos en la empresa. Un ejemplo
puede ser la reclamación que la empresa está llevando a cabo a través de un proceso judicial,
cuyo desenlace es incierto.
Los activos contingentes no son objeto de reconocimiento en los estados financieros, puesto que
ello podría significar el reconocimiento de un ingreso que quizá no sea nunca objeto de
realización. No obstante, cuando la realización del ingreso sea prácticamente cierta, el activo
correspondiente no es de carácter contingente y por tanto, es apropiado proceder a reconocerlo
Clasificación de las contingencias
Cuando existe una contingencia de pérdida, la probabilidad de que el evento o eventos
futuros confirmen dicha perdida, o desmejora de un activo, o la creación de un pasivo puede
variar desde el rango de probable a remota, así:
Probable: Cuando el evento o eventos futuros probablemente ocurrirán, (puede esperarse
que ocurran).
Razonablemente Posible: Cuando la probabilidad de que el evento o eventos ocurran es
más que remota pero menos que probable. (Entre probable y remota).
Remota: Cuando la probabilidad de que el evento o eventos futuros ocurran es ligera
(Improbable).
EVENTOS SUBSECUENTES
Los eventos subsecuentes son situaciones que ocurren con fecha posterior al cierre de los estados
financieros hasta la fecha de la emisión de la opinión del auditor y que pueden tener un impacto
significativo en los estados financieros. Los eventos subsecuentes normalmente pueden tener
efecto en los estados financieros que ameritan un ajuste o una revelación en las notas a los
estados financieros (Faustino, 2015).
Eventos subsecuentes con efecto en los estados financieros.
Normalmente son situaciones que existen a la fecha del cierre de los estados financieros pero que
por alguna circunstancia no se han identificado:
Ejemplos:
- Declaración de quiebra un cliente (provisión de la cartera)
- Venta de inventario de lenta rotación (Provisión de inventarios por el menor valor de la venta)
- Fallo de un litigio (Ajuste a la provisión de la contingencia a su valor real)
- Venta de activos por un menor valor del registrado en los libros (Provisión por el menor valor)
Eventos subsecuentes sin efecto en los estados financieros
Los eventos subsecuentes sin efecto en los estados financieros son situaciones que no Existían a
la fecha de los estados financieros, pero que deben ser revelados en las notas a los estados
financieros (Faustino, 2015). Ejemplos de eventos subsecuentes sin efecto en los estados
financieros pero que deben ser revelados en las notas a los estados financieros:
- Pérdida de activos por robo o catástrofes ocurridas después de la fecha de Cierre.
- Decisiones que pueden afectar la continuidad del negocio.
- Decisiones de adquisiciones importantes
- Decisiones de ventas importantes. (Ejemplo: Venta de una unidad de negocio).
- Decisiones que afectan la estructura de control interno
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 560
Con posterioridad a la fecha de cierre y antes de la fecha de emisión (publicación) de los estados
financieros, pueden ocurrir eventos que, podrían afectarlos. Los marcos de información
financiera se refieren específicamente a tales hechos e identifican dos casos puntuales (Farfan
Cardenas, 2018):
Los hechos que proporcionan evidencia sobre condiciones que existían en la fecha de los
estados financieros; y
Los hechos que proporcionan evidencia sobre condiciones que surgieron después de la
fecha de cierre de los estados financieros.
Hechos que llegan a conocimiento del auditor con posterioridad a la fecha del informe de
auditoría pero con anterioridad a la fecha de publicación de los estados financieros.
Importante mencionar que el auditor no tiene la obligación de aplicar procedimientos de
auditoría con respecto a los estados financieros después de la fecha del informe de auditoría. No
obstante, si después de la fecha del informe de auditoría pero antes de la fecha de publicación de
los estados financieros, llega a su conocimiento un hecho que, de haber sido conocido por él en
la fecha del informe de auditoría, pudiera haberle llevado a rectificar su opinión o dictamen, el
auditor debe (Farfan Cardenas, 2018):
i. Discutir la cuestión/evento con la Dirección y, cuando proceda, con los responsables del
gobierno corporativo de la Entidad;
ii. Determinar y valorar el impacto, para concluir si los estados financieros necesitan ser
modificados y, de ser así,
iii. Indagará sobre el modo en que la Dirección piensa tratar la cuestión en los estados
financieros.
Si la dirección modifica los estados financieros, el auditor:
Aplicará los procedimientos de auditoría necesarios en tales circunstancias a la
modificación.
Ampliará los procedimientos de auditoría que considere necesarios y;
Proporcionará un nuevo informe de auditoría sobre los estados financieros modificados.
La fecha del nuevo informe de auditoría no será anterior a la de la aprobación de los
estados financieros modificados
Hechos que llegan a conocimiento del auditor con posterioridad a la fecha de publicación
de los estados financieros.
En el evento en que el auditor tenga conocimiento de un hecho que, de haber sido conocido por
él en la fecha del informe de auditoría, pudiese haberle llevado a rectificar el informe de
auditoría, el auditor debe considerar (Farfan Cardenas, 2018):
Discutir la situación/evento con la Dirección y, cuando proceda, con los responsables del
gobierno corporativo de la Entidad;
Determinar si es necesaria una modificación de los estados financieros; y, de ser así,
Indagar sobre el modo en que la dirección tiene intención de tratar la cuestión en los
estados financieros.
Procedimientos de Auditoria para Evaluar Eventos Subsecuentes.
Se comprenden que los eventos subsecuentes se dan entre el período de cierre de las operaciones
contables de una empresa y la fecha del informe de una auditoria; de igual manera se puede decir
que los eventos subsecuentes son los sucesos que ocurren después de la fecha del balance general
que pueden proveer evidencia de auditoría sobre las condiciones que existían a la fecha del
balance general y que requieran ajuste en los estados financieros.
En la Auditoría es común que algunas situaciones o transacciones ocurridas con posterioridad a
la fecha de elaboración de los estados financieros puedan afectar significativamente la
información contable y financiera de la empresa de conformidad con los principios de
contabilidad generalmente aceptados y esta situación hace necesario que el auditor proponga que
dichos eventos sean revelados en una nota a los Estados Financieros, o bien un ajuste contable.
Por esta razón, se hace necesario que el auditor haga una evaluación de estos “Hechos
Posteriores” de manera que los Estados Financieros contengan los elementos suficientes para
juzgar la situación financiera de la empresa.
Extensión o alcance de los procedimientos de auditoría
Dado que las operaciones de las empresas son repetitivas y forman cantidades numerosas
de operaciones individuales no es posible realizar un examen detallado de todas las transacciones
individuales que forman una partida global. Por esa razón, se recurre al procedimiento de
examinar una muestra representativa de las transacciones individuales, para derivar del resultado
del examen de tal muestra. En el campo de la auditoría se le conoce con el nombre de pruebas
selectivas. La relación de las transacciones examinadas respecto del total que forman el universo,
es lo que se conoce como extensión o alcance de los procedimientos de auditoría y su
determinación, es uno de los elementos más importantes en la planeación y ejecución de la
auditoría.
CONCLUSIONES
o Aunque los pasivos contingentes no son parte de una obligación contraída, pueden
incrementar el valor de dicha obligación con un efecto futuro sobre los estados financieros y
sus implicaciones legales y fiscales, las estimaciones para estos pasivos y sus
consideraciones deben ser tratadas conforme a la norma de auditoría 240.
o Es importante que el auditor tenga consideración que las actividades de la empresa son
constantes y que habrán hechos que ocurran después de los estados financieros y de la
emisión del dictamen que deberán tener tratamientos de acuerdo a la norma internacional de
auditoría numero 560.
RECOMENDACIONES
o Utilizar las provisiones de pasivos contingentes para poder sustentar el crecimiento
económico de una entidad y así poder controlar las obligaciones adquiridas en el tiempo.
o Llevar un control de las provisiones realizadas para poder determinar cuánto afectarán sobre
los estados financieros de la entidad.
o Realizar procedimientos de auditoría alternos para determinar la existencia de eventos
subsecuentes posteriores a la fecha de emisión de los estados financieros cuya importancia
sea de importancia relativa para la entidad.
Bibliografía
Contable, P. (s.f). Plan Contable. Recuperado el 18 de 03 de 2019, de Plan Contable:
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Farfan Cardenas, J. M. (30 de 05 de 2018). Auditool. Recuperado el 18 de 03 de 2018, de
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que-todo-auditor-debe-saber
Faustino, A. (25 de 11 de 2015). Auditoria III. Recuperado el 20 de 03 de 2015, de
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Martinez, V. R. (08 de 09 de 2015). Auditool. Recuperado el 18 de 03 de 2019, de
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de-inventarios-de-acuerdo-con-las-normasinternacionales-de-auditoria