CIERRE FISCAL (gastos en

rentas de 3ra)

Dr. Francisco Pantigoso Velloso da Silveira

REFLEXIONES INICIALES

 Estamos en un punto de quiebre 2021 /2022.

 Es importante revisar los sustentos de gastos, los topes de ellos y
condicionamientos.
 Verificar Actas de directorio, políticas, armar files de temas
sensibles.
 Es bueno hacer simulacro de ubicación de documentos que
inciden en lo tributario, por temas.
 Estar atentos a posibles cambios 2022.
 Todo cambio en el IR debe salir este año para que rija en el
2022.
 SUNAT mantiene una fuerte fiscalización.
 Lo digital estará muy revisado. Ejemplos: cruces.
 Plazos DJ 2021.
PRINCIPIO DE CAUSALIDAD

 Art.37º de la LIR: se deducen los gastos necesarios

para producir renta bruta y mantener su fuente en
tanto no estén expresamente prohibidos por la Ley.
 Ley 27356, Tercera Disposición Final y último párrafo
del 37º modificado por [Link]. 945:
a) Normales.
b) Razonables.
c) Generales.

FISCALIZACION: Más allá del CdP; políticas.

PRINCIPIO DE CAUSALIDAD

Elementos:
01 Necesario 02 Normal 03 Razonable
Estos elementos deben ser analizados en un
sentido amplio, de forma que incluya egresos
que están destinados directa e indirectamente a
obtener un beneficio que incida en la
generación de ingresos y/o el mantenimiento de
la fuente, aún cuando tal beneficio no llegue a
materializarse.
PRINCIPIO DE CAUSALIDAD

RTF N° 1153-5-2003 de 5 de marzo de 2003

“(…) la amenaza terrorista en la zona era latente, y no podía
determinarse la razonabilidad o proporcionalidad únicamente en
base a que no se produjo efectivamente el atentado terrorista, dado
que bajo dicho criterio no se reconocería por ejemplo el pago que
por concepto de primas de seguro hizo una empresa por el hecho de
que en el momento de la fiscalización que fue posterior, se
estableció que no se produjeron siniestro que obligara a su uso (…)”.

Informe N° 026-2014-SUNAT/5D0000 de 04 de julio de 2014

Los gastos por endeudamiento serán deducibles incluso si no
llegaran a generar rentas, pues lo que importa no es la efectividad
sino su potencialidad.
GASTO REAL O FEHACIENTE

Carta N° 002-2015-SUNAT/60000 RTF N° 03798-1-2004, 2475-2-

y RTF N° 120-5-2002, 2298-4- 2019, 1713-9-2020
2006 y 6710-3-2015
Los contribuyentes deben
Para que el gasto vinculado a la mantener al menos un nivel
adquisición de un bien o un mínimo indispensable de
servicio califique como elementos de prueba que
fehaciente, no sólo debe acrediten que los comprobantes
reflejarse el egreso con el que sustentan sus derechos
respectivo comprobante de corresponden a operaciones
pago, sino que, además éste reales.
gasto debe obligatoriamente
encontrarse acompañado de la
documentación que demuestre
que dicho documento
efectivamente sustenta una
operación real.
CALIFICACION

RTF N° 17929-3-2013

No resulta procede que la Administración cuestione el por qué la

empresa tomó una decisión y no otra que le hubiera sido más
favorable, puesto que ello forma parte de la gestión del
negocio que pertenece únicamente al contribuyente.
LIMITES CUANTITATIVOS Y
REQUERIMIENTOS DE CONTABILIZACION
LIMITACIONES REQUERIMIENTOS
 Gastos financieros 1) Provisiones de incobrables
 Pérdidas extraordinarias 2) Depreciación de activos
 Depreciaciones 3) Gastos de ejercicios anteriores
 Amortización de intangibles
 Dietas de Directorio Art. 33º del reglamento del IR:
 Gastos de representación “Salvo que la Ley o el
reglamento condicione la
 Gastos de viáticos deducción al registro contable,
 Gastos de vehículos la forma de contabilización de
las operaciones no originará la
 Gastos por donaciones pérdida de una deducción”.
 Comisiones del exterior
 Pérdidas en venta de valores
 Boletas de venta
DEDUCCIONES CONDICIONADAS
(A UN PAGO PREVIO O RETENCION)

 Pensiones de jubilación y montepío a servidores

o a sus deudos, en la parte que no estén
cubiertos por seguro alguno (Art. 37º k).
 Rentas de segunda, cuarta y quinta categorías
(Art. 37º v).
 Aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y
retribuciones al personal (Art. 37º l).
 Gastos de ejercicios anteriores (art. 57º, último
párrafo). Aspectos modificados desde el 2004.
ACREDITACIONES NECESARIAS

 Mermas: Informe técnico de profesional independiente,

competente y colegiado. ¿Oportunidad de presentación?.
 Desmedros: Destrucción notarial o ante Juez de Paz.
 Gastos de viaje: Necesidad de viaje con
correspondencia u otra documentación pertinente +
pasajes.
 Provisión de Cobranza dudosa: Deuda vencida y
demostrar dificultades financieras del deudor: análisis
periódicos, gestiones de cobro, protesto, inicio de
acciones judiciales, o que hayan pasado más de 12
meses desde vencimiento.
GASTOS COMUNES QUE INCIDEN EN RENTAS
GRAVADAS, EXONERADAS E INAFECTAS

 Inciso p) del art. 21º del reglamento de la LIR.

 Dispone que el tratamiento de la proporcionalidad de la deducción
resultará aplicable cuando los gastos necesarios para producir la
renta o mantener su fuente incidan conjuntamente en rentas
gravadas, exoneradas o inafectas
 Pero ingresos inafectos resultan irrelevantes fiscalmente a
diferencia de ingresos exonerados que si son renta gravada.
 Sólo sería relevante que el gasto esté destinado a la generación de
renta gravada (incluyendo la exonerada), independientemente que
le reporte al contribuyente beneficios inafectos.
 Al incluirse a los ingresos inafectos en la prorrata: deducibilidad de
los gastos comunes se reduce.
GASTOS COMUNES QUE INCIDEN EN RENTAS
GRAVADAS, EXONERADAS E INAFECTAS

 Primer método: Imputación directa de los gastos en rentas gravadas,

exoneradas e inafectas.
 Segundo método de imputación de gastos:
Forma proporcional al gasto directo imputable a las rentas gravadas.
GASTOS COMUNES QUE INCIDEN EN RENTAS
GRAVADAS, EXONERADAS E INAFECTAS
SEGUNDO METODO: Caso práctico
GASTOS DIRECTOS IMPUTABLES A RENTAS
ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS
Gravadas Exoneradas Inafectas COMUNES
Ventas 7000
Costo de ventas -2000
Gastos Administrativos -360 280 30 20 30
Gastos de ventas -670 380 100 120 70
Ingresos Financieros 340
Gastos financieros -3400 2800 0 50 550
Ingresos diversos 650
Gastos diversos -1400 450 40 200 710
Ingresos Excepcionales 2470
Gastos excepcionales -570 0 0 300 270
Utilidad 2060

3910 170 690 1630

GASTOS TOTALES 6400
81.97% 3.56% 14.47%
Distribución Gastos Comunes 1336 58 236

GASTOS TOTALES 6400 5246 228 926

DEDUC. NO DEDUCIBLE
1154
NOTA: Se discute que se podría tomar el costo de ventas como parte de los gastos, lo cual
beneficiaría al contribuyente al incrementar los gastos directos imputables a rentas gravadas.
Se ha seguido la posición conservadora,
GASTOS FINANCIEROS:
CONSIDERACIONES ESPECIFICAS
Gastos Financieros Inciso a) artículo 37° de la
LIR

Son deducibles los intereses de deudas y los

gastos originados por la constitución, renovación
o cancelación de las mismas siempre que hayan
sido contraídas para adquirir bienes o servicios
vinculados con la obtención o producción de
rentas gravadas en el país o mantener su fuente
productora.
GASTOS FINANCIEROS

RTF N° 8418-1-2017

A fin de establecer si los gastos financieros cumplen con el Principio

de Causalidad, es necesario que se acredita el destino de los
financiamientos, obtenidos, lo cual no implica que dicho sustento
se realice sol a sol, sino que mediante un análisis del flujo de caja,
Estados de Flujo de Efectivo, contrastando dicha información con
los análisis y/o documentación que lo sustentarán, se examine la
vinculación de los financiamientos con la obtención de las rentas
gravadas, teniendo en cuenta el “modus operandi” de la
empresa, es decir, debe sustentar de qué manera utilizó los
recursos provenientes de los endeudamientos que generaron los
gastos financieros reparados, a fin de establecer la referida
vinculación con sus actividades gravadas.
GASTOS FINANCIEROS
RTF N° 1241-10-2020

El cuestionamiento de la Administración a los gastos por intereses

generados por un préstamo, por la consideración de que no era
necesario para la empresa incurrir en algún financiamiento, al
contar con saldos de caja iniciales y finales por montos elevados;
carece de sustento pues incide en las decisiones de gestión de la
empresa que no corresponde observar.

RTF 05562-2-2021
Para que el dinero remesado de una matriz extranjera a su
sucursal peruana califique como “capital asignado” y no como un
préstamo (con todas las consecuencias tributarias que ello
implica), debe existir documentación “que acredite una intención
clara respecto a que tales transferencias de fondos fueran
efectivamente capital asignado”.
GASTOS FINANCIEROS

 Regla del “neteo”: Art. 37º a). “Sólo son deducibles los intereses en la parte que
excedan el monto de los ingresos por intereses exonerados. Para tal efecto no se
computarán los intereses exonerados generados por valores cuya adquisición haya
sido efectuada en cumplimiento de una norma legal o disposición del BCR (…)”
 La diferencia entonces se genera a través de los intereses exonerados generados por
la adquisición de valores de compra obligatoria o disposiciones del BCR o los que
reditúen una tasa de interés, en Nuevos Soles, no superior al 50% de la TAMN.
GASTOS FINANCIEROS:
LIMITE CON VINCULADAS Y NO VINCULADAS

 Base legal:
- Art. 37º a), último párrafo de la Ley.
- Art. 21º, inciso a), numeral 6 del Rgto.
- Hasta el 2020: Condición deducibilidad: Endeudamiento no mayor a
3 veces el patrimonio neto al cierre del ejercicio anterior. Reglas
para escisiones, fusiones: no se consideran revaluaciones voluntarias.
- Empresas que inician operaciones: patrimonio neto = patrimonio
inicial.
- Si en cualquier momento del ejercicio el endeudamiento con
vinculadas excede tope 3 x PN, SOLO SERAN DEDUCIBLES LOS INTERESES
QUE PROPORCIONALMENTE CORRESPONDAN A DICHO MONTO MAXIMO DE
ENDEUDAMIENTO: Ver Informe 005-2002-SUNAT.
GASTOS FINANCIEROS: LIMITE CON VINCULADAS

VINCULACION ECONOMICA: ver supuestos del Art. 24º del

reglamento de la LIR (a partir del 2006 se modifica):
1) Accionariado (varios casos).
2) Directores, gerentes, administradores u otros directivos comunes.
3) Consolidación de [Link].
4) Regla 80/30.
5) Contrato de Colaboración Empresarial
6) Empresa no domiciliada con establecimientos permanentes en el
Perú.
Etc.
GASTOS FINANCIEROS: LIMITE CON VINCULADAS
Y NO VINCULADAS

¿Cómo se determinan los intereses no deducibles?

PATRIMONIO NETO
Con ajuste
Contable
Al 31.12.02 tributario
CAPITAL AL 31.12.09 3000 3000
RESERVAS 500 500
EXCEDENTE DE REVALUACION V. 1000 0
UTILIDADES NO DISTRIBUIDAS 1500 1500
PATRIMONIO NETO TOTAL 6000 5000 (A)

MTE (Monto total endeudamiento) 50000 100%

MME (Monto máx. endeudam.) = (A) x 3 15000 30%
Exceso TRIBUTARIO endeudamiento 35000 70%

MTI (Monto total intereses) 3000

INTERESES DEDUCIBLES (ID) 900 30%

INTERESES NO DEDUCIBLES 2100 70%
GASTOS FINANCIEROS: ACLARACIONES
ACLARACIONES DEL INFORME 005-2002-SUNAT/K00000
1.- El monto máximo de endeudamiento con sujetos o empresas vinculados
es un límite fijo durante el transcurso del ejercicio gravable.
2.- El cálculo de la proporcionalidad de los intereses deducibles deberá
efectuarse a partir de la fecha en que el monto total de
endeudamiento con sujetos o empresas vinculados supere el monto
señalado en el numeral anterior y por el lapso en que se mantenga
dicha situación.
3.- El cálculo de la proporcionalidad deberá hacerse respecto de los
intereses devengados durante el lapso señalado en el numeral anterior,
con independencia de la periodicidad de la tasa de interés.
4.- El referido cálculo deberá reflejar las variaciones del monto de
endeudamiento con sujetos o empresas vinculados que se produzcan
durante el ejercicio gravable.
 GASTOS FINANCIEROS: EJEMPLO

EJEMPLO: Endeudamiento mayor al límite al inicio del ejercicio, pero

menor al límite al final de él.
PATRIM.
NETO AL
31.12.08
31.12.02 4000
MME 12000 (3xPN)

ID = (MME x MTI) / MTE

CUENTA POR PAGAR
FECHA DETALLE Débitos Créditos MTE MTI ID GASTO N/D
01.01.09
01.01.03 Saldo inicial 0 20000 20000 1300 780 520
10.07.03
10.07.09 Préstamo 0 2000 22000 1540 840 700
24.10.03
24.10.09 Amortización 14000 0 8000 330 330 0
31.12.03
31.12.09 Amortización 1500 0 6500 0 0 0
15500 22000 3170 1950 1220
SUBCAPITALIZACION 2021
 2021: Nuevas reglas

 Como se sabe, desde este año 2021 rige el ratio

“deuda/EBITDA”, en lugar del ratio “deuda /patrimonio”
(que rigió hasta el 2020), para el caso del tope de intereses
de deudas (subcapitalización).
 Cómo era antes: 2019 y 2020: 3xPN como tope.
 Empresas con IN mayores a 2,500 UIT.
 2021: Nuevas reglas

 ¿Pero qué regla Specific Anti-Avoidance Rule (SAAR) o Regla Antielusiva especial
es la que rige en el Perú en este ejercicio actual?.
 Recordemos que la DCM del Decreto Legislativo 1424 señala que existe desde
este 2021 un tope aplicable a empresas “vinculadas y no vinculadas”, que es que
los intereses netos deducibles sólo son aquellos hasta el “30% del EBITDA del
ejercicio anterior” (regla de “ratio fija” o fixed ratio rule).
 Definiciones
 Se entiende por Interés Neto, el monto de los gastos por intereses que exceda el
monto de los ingresos por intereses, computables para determinar la renta neta;
 Como EBITDA, la renta neta luego de efectuada la compensación de pérdidas,
más los intereses netos, depreciación y amortización.
 Es decir, estamos ante una definición “tributaria” del EBITDA y diferente de la
financiera, en donde esta última viene a ser la ganancia bruta de explotación,
antes de intereses, impuestos, depreciación y amortización.
Definiciones - esquema
 Pérdidas arrastrables / Acción 4
BEPS
 Obsérvese que se toma en cuenta entonces un EBITDA que incluye “pérdidas
arrastrables de años anteriores”, lo cual sería injustificado y perjudicial para
muchos contribuyentes, pues reduce la referida ratio fija.
 Este Decreto Legislativo 1424 ha excedido en realidad el propósito de la Acción 4
BEPS, que sólo pretende frenar las prácticas elusivas realizadas a través de
operaciones de financiamiento entre “vinculadas”.
 Finalidad de Acción 4 BEPS

 Esto sigue como se sabe la Acción 4 de las BEPS (Base Erosion and Pofit Shifting),
para evitar la erosión de bases imponibles del IR a través de intereses y demás
gastos financieros.
 Razón
 Esta figura es una respuesta a cualquier desproporción entre la magnitud del
capital y el nivel de riesgo de la empresa que -en cada caso- está programado
para llevar a cabo el objeto social, siendo que una empresa se “subcapitaliza”
cuando detenta una alta proporción de endeudamiento en relación con su capital
social.
 Una entidad disfraza así la entrega de fondos propios (instrumentos de capital) a
través del endeudamiento (instrumento de deuda).
 Razón y crítica

 La finalidad cuestionada es que se busque erosionar la base imponible, mediante

la deducción de intereses y pagando así un menos IR.
 En principio no es dable pensar que una entidad ajena a la empresa -como es el
Estado- fije parámetros al nivel de endeudamiento que necesita la empresa. Por
eso, se definieron en la OCDE las reglas de SAAR (Specific Anti-Avoidance Rule) o
Cláusulas Anti-elusivas Específicas, para combatir los abusos de endeudamientos
excesivos.
Crítica

 Aquí se produciría una traba a la deducción normal de

gastos financieros, lo cual no tiene fundamento
razonable como sí lo existe en las operaciones intra-
grupo, que es el evitar que se oculte un aporte de
capital a través de financiamientos que erosionan la base
imponible y la trasladan a otra jurisdicción.
 Y es que en las operaciones entre nacionales, el Estado
es quien maneja las tasas, y si quisiera evitar el mal uso
de ellas, podría, por ejemplo, disponer tasas similares
tanto para el gasto como para el dividendo ganado.
Recordemos que cuando se crea una BEPS es para la
protección de un país frente a otro, no para efectos
locales como se está definiendo en el Perú
inadecuadamente.
Neutralidad

 Además este Decreto Legislativo 1424 colisionaría con el

principio de “neutralidad” que debe cumplir todo tributo.
 Pues con la nueva regla se estaría obligando a que un
contribuyente se financie de una manera que no la tenía
mapeada: una decisión empresarial no puede estar influida
por una norma fiscal.
Aliento a la elusión y otras
consideraciones
 Seguramente la regla recaudatoria actual podría generar la
creación de figuras elusivas agresivas.
 Muchas empresas seguirán posiblemente estrategias de
“equity” -aporte de capital- o financiamientos directos,
evitando los perseguidos endeudamientos.
 Además, ello podría afectar el desarrollo de proyectos en
donde se necesita fuerte uso de capital, o lo que es peor, el
alejamiento de inversiones.
Interés encarecido

 Lo que se está generando es que el interés sea finalmente

más caro, pues al ser no deducible incrementará la base
gravada del IR.
 Es decir se generará agregado tributario vía DJ, debiendo
guardarse papeles de trabajo respectivos.
“Carry forward”

 Un aspecto interesante en la nueva norma nacional es que

permite el “carry forward” pues faculta que los intereses netos
que no hubieran podido deducirse en el ejercicio por exceder el
límite del EBITDA, puedan ser adicionados a aquellos
correspondientes a los cuatro (4) ejercicios inmediatos
siguientes, “quedando sujetos al límite conforme a los que
establezca el reglamento”. (DS 402-2021-EF):
“Para efecto de la referida deducción se consideran, en primer
lugar, los IN correspondientes al ejercicio más antiguo, siempre
que no haya vencido el plazo de cuatro (4) años contados a partir
del ejercicio siguiente al de la generación de cada IN”.
 Nosotros consideramos que el plazo de aplicación de estos
intereses a futuro, debió ser, por justicia, por un plazo
indefinido y no bajo tope.
No “carry back”

 Como vemos, en nuestro país no se aplica la figura del “carry

back” pues no se permite trasladar el gasto por intereses no
permitidos a “años pasados”.
 Nuestro IR entonces no se modifica por actos o hechos que
ocurran con posterioridad al presente ejercicio, como sí se
permite en otras latitudes.
No aplicación empresas con IN
menores a 2,500 UIT

 Otras de las recomendaciones de la referida Acción 4

de la OCDE es que este tipo de subcapitalización no se
aplique a pequeñas y medianas empresas.
 Esto se ha respetado en la noma nacional, porque se
señala que estas reglas solo se apliquen a las empresas
con Ingresos Netos mayores a 2,500 UIT (S/ 11MM).
No “ratio grupal”

 Lo que no se ha seguido igualmente es la sugerencia

internacional de una “ratio grupal” que se combine con la
regla de “ratio fija”.
 Quizás, se entendería, por la dificultad de fiscalizar ello.
¿Y la pandemia?

 Ahora bien, el hecho de tomar el EBITDA del “año anterior”,

resultaría en un absurdo, pues uno puede tener un EBITDA cero o
negativo en el 2020 (como ha sucedido de hecho en muchas
empresas con la pandemia).
 Esto afectaría sus intereses actuales a pesar de que el EBITDA del
2021 excediera el umbral, lo cual viola flagrantemente de nuevo
la capacidad contributiva y sería confiscatorio.
 Solución que el Estado ha querido dar: DS 402-2021-EF(“En
los casos en que en el ejercicio gravable el contribuyente no
obtenga renta neta o habiendo obtenido esta, el importe de
las pérdidas de ejercicio anteriores compensables con
aquellas fuese igual o mayor, el EBITDA será igual a la suma de
los IN, depreciación y amortización deducidos en dicho
ejercicio”) ¿Cómo entender su DCT que mencionaría que lo
antedicho no se aplica para 2021?.
INFORME de SUNAT 094-2021-
SUNAT/7T0000
 Define el concepto de “renta neta”, como el monto que
resulta de aplicar los artículos 37 y 44 de la LIR (conciliación
tributaria).
 Señala que si en aplicación del inciso g) del artículo 44° de la
LIR, se opta por deducir como gasto la totalidad del monto
pagado por un intangible de duración limitada en un solo
ejercicio, no se considerará monto alguno como amortización
para efectos del cálculo del EBITDA en el ejercicio en que se
realizó la deducción ni en los siguientes.
INFORME de SUNAT 094-2021-
SUNAT/7T0000
 Se basa en el 8vo párrafo de la NIC 38 de “Activos
intangibles”, según el cual la amortización es la “distribución
sistemática del importe depreciable de un activo intangible
durante los años de su vida útil”. Deduce que si no hay
distribución, no existe amortización para efectos del Ebitda
Tributario.
 ¿Qué pasa con los activos menores a ¼ de UIT que se mandan
al gasto en vez de depreciar?
 Vacíos: ajustes de intereses por normas de Precios de
Transferencia; en el caso de generación de rentas de fuente
extranjera, se aplica el límite a los intereses netos?; las
pérdidas tributarias que se deducen deben aplicarse bajo
posible corrección con los conceptos que determina el
Ebitda??
PERDIDAS EXTRAORDINARIAS POR DELITO
(RTFs)

1) No es suficiente sólo la denuncia policial (RTF 515-1-97).

2) Se deducen recién en el ejercicio en que se acredite que
iniciar la acción judicial es inútil y no en el ejercicio en el
que ocurrió el delito puesto que en dicho ejercicio no se
había producido la acreditación (RTF 1272-4-02).
3) No procede la deducción del dinero robado si el delito no ha
sido probado judicialmente, ni la recurrente ha acreditado
que es inútil iniciar la acción judicial o por lo menos ha
presentado la denuncia policial respectiva (RTF 613-4-00).
4) Si la instrucción está en la etapa investigatoria no resulta
suficiente para deducir la pérdida y por lo tanto es
necesaria la probanza judicial (RTF 623-1-97).
GASTOS POR PENALIDADES – A
FAVOR
Informe N° 091-2003-SUNAT RTF N° 13373-4-2009
La Administración reconoce la El pago de la penalidad
existencia de operaciones cumple con el principio de
comerciales en las que en causalidad, cuando se origina
virtud de los usos y por riesgos propios del
costumbres es común desarrollo de la actividad
establecerse cláusulas generadora de renta gravada
penales, por la que la de la arrendadora. Asimismo
deducibilidad de las mismas reconoce el cumplimiento de
en la determinación de la este principio cuando el pago
renta neta de tercera de la penalidad tiene carácter
categoría es posible. obligatorio.
GASTOS POR PENALIDADES – A
FAVOR
RTF N° 17929-3-2013 y 1007-3-2020
Para tener derecho a la deducción del
gasto de una penalidad, el contribuyente
no solo debe acreditar que cuenta con el
comprobante de pago que la respalde, ni
con su registro contable, sino que debe
demostrar que tenía la obligación de
efectuar el pago basado en la cláusula
penal como consecuencia del
incumplimiento contractual.
GASTOS POR PENALIDADES – EN
CONTRA
 CASACION 8407-2013-LIMA  RI 015014000258

La obligación de pago de una El pago de una indemnización

penalidad no tenía por finalidad es responsabilidad única de los
producir y/o mantener la renta contribuyentes que incumplen
generadora de renta gravada, sus obligaciones, no pudiendo
sino el satisfacer una obligación asumir el Estado la falta de
de pago generada por un precisión de las empresas que
incumplimiento contractual. conllévenla obligación de
Aceptar su deducibilidad indemnizar a otra por el daño.
implicaría avalar la conducta
de quien incumple un contrato
y pretende valerse de dicha
transgresión para obtener
beneficios tributarios.
GASTOS DE RESARCIMIENTOS POR
DAÑOS AMBIENTALES

- Proyecto de Ley 1208/2021-CR: “No son deducibles

los gastos de remediación y resarcimiento d edaño
ambiental por derrames de petróleo y otros elementos
contaminantes. Los costos de deterioro ambiental son
asumidos por el causante del perjuicio, conforme al
principio de internalización de costos y de
responsabilidad ambiental”.

- Revisión de consecuencias de ello.

- Sanciones del SPN.
- La lógica actual: DL 1521 y 1522.
 PROVISION Y CASTIGO DE INCOBRABLES

Ejercicio 2004: PROVISIONES: 37º i) de la LIR y 21º f) 2, del Rgto.

 Demostrar dificultades financieras del deudor / mora:

Directiva 010-99/SUNAT: comprobación efectuada por la Comisión
de Reestructuración Patrimonial para declarar estado de insolvencia
= prueba de dificultad.
 Figure en el Libro de Inventarios y balances al cierre del ejercicio en
forma discriminada. RTF 590-4-02: Anexo no legalizado no sirve.
 Equitativa con la parte cuya dificultad de cobro está probada.
 No aplicable a empresas del SFN.
 Recuperación de las provisiones: cuando el deudor paga “a
posteriori” se genera un ingreso del ejercicio del reconocimiento.
 COBRANZA DUDOSA
1. Que la deuda esté provisionada
2. Que la deuda tenga la 3. Que la deuda no se encuentre
condición de incobrable en los siguientes supuestos
A. Que la deuda se encuentra vencida. A. Las deudas contraídas entre sí por partes vinculadas.
B. Que se acredite la existencia de dificultades B. Las deudas afianzadas por empresas del sistema
financieras del deudor que hagan previsible financiero y bancario, garantizadas mediante derechos
el riesgo de incobrabilidad, a través de reales de garantía, depósitos dinerarios o compra venta
alguna/cualquiera de las siguientes con reserva de propiedad.
situaciones:
Se entiende por deudas garantizadas mediante derechos reales
 Análisis periódico de los créditos concedidos. de garantía a toda operación garantizada o respaldada por
bienes muebles e inmuebles del deudor o de terceros sobre los
 La morosidad del deudor mediante la que recae un derecho real.
documentación que evidencia las gestiones de
cobro luego del vencimiento de la deuda. C. Las deudas que hayan sido objeto de renovación o
 Contar con el protesto de documentos.
prórroga expresa.

 El inicio de un proceso judicial para lograr el Se considera deudas objeto de renovación a aquellas sobre las
cobro de la deuda. cuales se produce una reprogramación refinanciación o
reestructuración de la deuda o se otorgue cualquier otra
 El transcurso de 12 meses desde la fecha de facilidad de pago; o aquellas deudas vencidas de un deudor a
vencimiento. quien el mismo acreedor concede nuevos créditos.
C. Que la provisión figura en el libro de
Inventarios y Balances de manera
discriminada al cierre de cada ejercicio.
PROVISION Y CASTIGO DE INCOBRABLES

PROVISIONES: Art. 21º f) 4 del Rgto.

 La condición de incobrabilidad se verifica al momento de efectuar la provisión

contable.
 La deuda a provisionar debe encontrarse vencida y presentar las dificultades de
cobrabilidad reguladas.
 Se considera incobrable la parte no cubierta por garantía o fianzas y la parte no
pagada luego de ejecutadas las garantías o fianzas.
PROVISION Y CASTIGO DE INCOBRABLES

 NO SE RECONOCEN: a) Deudas entre vinculadas; b) Deudas

garantizadas; y c) Deudas con renovaciones o prórroga expresa.
Veamos:
 Deudas con vinculadas: Es nueva deuda cuando se produce un
cambio de acreedor o deudor vinculados.
 Deuda garantizada con derechos reales de garantía: toda
operación garantizada o respaldada por bienes inmuebles y
muebles propios o de terceros.
 Deuda renovada: reprogramación, refinanciación u otra facilidad
de pago y nuevos préstamos al mismo deudor.

 Cumplido el plazo de las deudas renovadas o prorrogadas, la

provisión de éstas podrá deducirse en tanto califiquen como
incobrables.
RTF: NECESIDAD DE DEUDA
VENCIDA
 RTF 8816-9-2018

El TF confirma el reparo de la provisión de cobranza dudosa,

pues el documento que presentó la empresa para acreditar la
gestión de cobro, fue emitido con anterioridad a la provisión de
cobranza dudosa, y por cuanto el mismo no especificaba los
comprobantes de pago por los que se requeriría el pago (la
deuda aún no estaría vencida).
PROVISIONES Y CASTIGO DE INCOBRABLES

CASTIGO: 21 g) Rgto.
 Provisión contable.
 Acreditación mediante acciones judiciales o
demostración de inutilidad de ellas.
 Monto menor a 3 UITs.
 Condonación: renta de 3º categoría del deudor;
IGV aplicable en nota de abono obligatoria.
 Condonadas o capitalizadas: Reestructuración
Patrimonial.
DEDUCCION DE GASTOS QUE CONSTITUYAN
PARA SU PERCEPTOR RENTAS DE 2º, 4º Y 5º
CATEGORIAS

 Concordancia entre el inciso v) del art. 37º de la LIR, inciso q)

del art. 21º del reglamento y art. 71º segundo párrafo de la
LIR.
 Conflictos.
 Informe Nº 305-2002/K00000 de la SUNAT.
 Amnistía 2001 y 2002; caso 2003: ¿se podía hablar de una
renta devengada al 31.12.03, si no se conoce con certeza un
monto a pagar?
 Modificaciones introducidas por el D. Leg. Nº 945:
 Carácter excepcional del plazo para efectuar las retenciones por
rentas de Quinta Categoría de los trabajadores en las utilidades y
las de Cuarta Categoría por distribución de utilidades al Directorio.
 DEDUCCION DE GASTOS QUE CONSTITUYAN
PARA SU PERCEPTOR RENTAS DE 2º, 4º Y 5º
CATEGORIAS

 Tener en cuenta la Resolución del Tribunal Fiscal Nº 07719-4-2005,

en la cual se ha establecido dos criterios de observancia obligatoria,
respecto de la aplicación del inciso v) del artículo 37º de la Ley del
Impuesto a la Renta:
 “i) El requisito del pago previsto en el inciso v) incorporado por la Ley Nº
27356 al artículo 37º del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la
Renta, aprobado por Decreto Supremo Nº 054-99-EF, no es aplicable a los
gastos deducibles contemplados en los otros incisos del referido artículo 37º
que constituyan para su perceptor rentas de segunda, cuarta y quinta
categoría.
 ii) Las remuneraciones vacacionales, dada su condición de tales y por lo
tanto de rentas de quinta categoría, son deducibles como gasto de
conformidad con lo establecido en el inciso v) del artículo 37º del Texto
Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por Decreto
Supremo Nº 054-99-EF, modificado por Ley Nº 27356”.
GASTOS LABORALES
1) Hasta el 2000: era deducible en el ejercicio del devengo,
aún cuando no se hubiera pagado. Las excepciones eran las
bonificaciones y gratificaciones. Desde 2001: pago antes de
la presentación de la DJ anual.
2) Provisiones para beneficios sociales: 30 días para comunicar
al MT. Vencimiento plazo.
3) Aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones
que se acuerden al personal, incluyendo todos los pagos que
por cualquier concepto se hagan a favor de los servidores en
virtud del vínculo laboral y con motivo del cese. Pago hasta
DJ anual. PRINCIPIO DE GENERALIDAD.
GASTOS LABORALES

4) Servicios de salud (A), recreativos, culturales y educativos;

gastos de enfermedad; primas de seguro de cónyuge e hijos
menores de 18 del trabajador.
 Gastos recreativos son los orientados a comidas, festejos,
distracciones a los trabajadores y se entiende que pueden
incluirse a los orientados a la familia del trabajador: Día del
hijo del trabajador, Navidad del hijo del servidor, etc.
 Tope para gastos recreativos desde el 2001 (Ley 27356).
 Jurisprudencias: gastos recreativos, gastos médicos y Fiestas
de navidad.

(A) GASTOS POR COVID19.

GASTOS LABORALES

5) EVENTOS INTERNOS: Gastos del evento interno, del

evento deportivo y premios a los trabajadores que
figuran en planillas son deducibles, por cuanto se
relacionan con la fuente productora (RTF 654-3-01).
6) GASTOS NO DEDUCIBLES: La entrega de pavos, televisor,
waflera y horno puesto que no se identifica a los
trabajadores; la entrega de lapiceros, insignias y libros
porque no se ha acreditado la oportunidad y los
beneficios de dicha entrega.
 GASTOS LABORALES
7) Deducciones de remuneraciones a accionistas y
parientes de ellos; condición: que se pruebe que
trabajan en el negocio. (Art. 37º n) y ñ) de la LIR).
RTFs:
a) Deben anotarse en el Libro de Planillas y Libros contables (RTF 10030-5-
01).
b) No procede mantener el reparo a las remuneraciones del titular de una
empresa unipersonal cuando de la revisión del Libro de Caja se
desprende desembolsos efectuados por dichos conceptos, así como las
retenciones respectivas (RTF 8471-3-01).
c) La remuneración que se asigna el Notario es deducible de las rentas de 3º
categoría (RTF 1028-1-01).
d) La sola anotación de las remuneraciones en el LP no constituye sustento
de que las personas trabajan en el negocio. Se debe acreditar
retenciones del impuesto de quinta categoría y/o aportaciones para que
el gasto sea deducible (RTF 611-5-01).
 VALOR DE MERCADO DE REMUNERACIONES DE
ACCIONISTAS Y PARIENTES

 Se concluye del Decreto Legislativo 945, que las remuneraciones

correspondientes al titular de una E.I.R.L., accionistas, participacionistas y
en general a los socios o asociados de personas jurídicas, además de las
remuneraciones de sus cónyuges, concubino o parientes hasta el cuarto
grado de consanguinidad y segundo de afinidad, en tanto se pruebe que
todos ellos trabajan en el negocio; serán deducibles hasta el monto que
equivale al valor de mercado y el exceso será considerado dividendo a
cargo de dicho propietario, titular, accionista, participacionista, socio o
asociado.
 Igualmente hay tope si accionista, participacionista, socios o asociados
trabajan en la empresa y son parte vinculada con el empleador (más del
30% del capital; ejerza cargo de gte., administrador u otro cargo similar;
tenga función de contratar personal).
 El reglamento precisa que la cantidad considerada dividendo para efectos
sólo TRIBUTARIOS (con la tasa del 6.8%), es no deducible y no sujeta a quinta
categoría. Asimismo, debe mantenerse anotado en los libros o registros
respectivos.
 VALOR DE MERCADO DE REMUNERACIONES DE
ACCIONISTAS Y PARIENTES: COMPARABLES

 El Reglamento prevé las reglas de determinación del valor de

mercado:

 La remuneración del trabajador mejor remunerado que realice funciones

similares dentro de la empresa;
 La remuneración del trabajador mejor remunerado, entre aquellos que se
ubiquen dentro del grado, categoría o nivel jerárquico equivalente dentro de la
estructura organizacional;
 El doble de la remuneración del trabajador mejor remunerado entre aquellos que
se ubiquen dentro del grado, categoría o nivel jerárquico inmediato inferior;
 La remuneración del trabajador de menor remuneración dentro de aquellos
ubicados en el nivel jerárquico inmediato superior;
 De no existir ninguno de los referentes antes indicados, el valor de mercado será
el mayor monto que resulte de comparar la remuneración convenida entre las
partes, sin que exceda de 95 UIT anuales y la remuneración del trabajador mejor
remunerado de la empresa multiplicado por el factor de 1.5.
 VALOR DE MERCADO DE REMUNERACIONES DE
ACCIONISTAS Y PARIENTES

 El trabajador elegido como referente:

 No debe guardar relación de parentesco hasta el cuarto grado de

consanguinidad y segundo de afinidad con alguna de las personas
sobre las cuales se verifica a su vez el “valor de mercado”.
 Debe de haber prestado sus servicios a la empresa dentro de cada
ejercicio, durante el mismo periodo de tiempo que aquel por el
cual se verifica el límite.

 El valor de mercado de las remuneraciones se determinará en

el mes de diciembre con motivo de la regularización anual de
las retenciones de quinta categoría o en el mes en que opere el
cese del vínculo laboral.
GASTOS PARA EL DESARROLLO
DEL TRABAJO REMOTO

Entrega de sillas a Consumo de

trabajadores energía eléctrica

Acreditar el control Acordar cómo se

del bien por parte determinará el
del empleador y la monto que será
entrega del bien a asumido por el
los trabajadores empleador.
GASTOS POR CESE

 RTF 20274-9-2012 y 06134-4-2017

“A efecto de reconocer como gasto deducible los pagos que una

empresa otorga a sus trabajadores con motivo del cese (ej.
Pagos como incentivos para renunciar al trabajo), es necesario
que el empleador detalle los criterios utilizados para
determinar el beneficio otorgado a cada trabajador y verificar
su aplicación objetiva”
DIETAS DE DIRECTORIO

1) Hasta 6% de utilidad comercial antes del IR. Artificio para

cálculo:
UTILIDAD COMERCIAL SEGÚN BALANCE al 31.12.03
31.12.21 900,000
MAS: REMUNERACION DE DIRECTORIO 70,000
TOTAL 970,000

REMUNERACIONES CARGADAS AL GASTO 70,000

MENOS: DEDUCCION ACEPTABLE COMO GASTO -58,200 (6% de 970,000)

EXCESO DE DIETAS ACEPTABLES 11,800 (agregar)

2) Exceso no deducible. Totalidad es ingreso de 4º categoría.

3) Percepciones en distintos ejercicios: orden de antigüedad.
GASTOS DE REPRESENTACION

 Base legal: Art. 37º inciso q) de la LIR.

 Representación de la empresa fuera de sus oficinas.
 Presentar imagen (posición en mercado).
 Incluye marketing directo: obsequios y agasajos a
clientes.
 No incluye gastos de viaje y gastos de propaganda.
 Tope: contradicción Ley vs. Reglamento.
GASTOS POR MOVILIDAD

Inciso a1) del artículo 37° de la LIR

Los gastos por concepto de movilidad de los trabajadores que
sean necesarios para el cabal desempeño de sus funciones y que
no constituyan beneficio o ventaja patrimonial directa de los
mismos.
Los gastos por concepto de movilidad podrán ser sustentados con
comprobantes de pago o con una planilla suscrita por el
trabajador usuario de la movilidad, en la forma y condiciones
que se señale en el Reglamento. Los gastos sustentados con esta
planilla no podrán exceder, por cada trabajador, del importe
diario equivalente al 4% de la Remuneración Mínima Vital
Mensual de los trabajadores sujetos a la actividad privada.
FORMALIDADES DE PLANILLA

1. Fecha (día, mes y año) en que se

incurrió en el gasto.
2. Nombres y apellidos de cada
trabajador usuario de la movilidad.
3. Número de documento de identidad
del trabajador.
4. Motivo y destino del desplazamiento.
5. Monto gastado por cada trabajador
 PLANILLA DE MOVILIDADES
Art. 37º. a1) de la LIR

A partir del 1/1/07

Sólo para personal
con relación laboral
Sustento de dependencia
de Gastos
Comprobantes Planilla de Movilidad
de Pago
Límite Límite
cuantitativo cualitativo

S/37.20 diarios por No habrá deducción

servidor si el trabajador tiene
(4% de la movilidad asignada
RMV mensual)
GASTOS POR CESE

Inciso I) del artículo 37° de la LIR

Los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y
retribuciones que se acuerden al personal,
incluyendo todos los pagos que por cualquier
concepto se hagan a favor de los servidores en
virtud del vínculo laboral existente y con
motivo del cese.
GASTOS POR CESE

RTF 20274-9-2012 Y 06134-4-2017

A efectos de reconocer como gasto deducible los
pagos que una empresa otorga a sus
trabajadores con motivo del cese, lo que
comprenden, entre otros, los pagos que se
efectúan como incentivos para renunciar al
trabajo, es necesario que el empleador detalle
los criterios utilizados para determinar el
beneficio otorgado a cada trabajador y verificar
su aplicación objetiva.
VIAJES
 El inciso r) del artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR)
prevé la posibilidad de deducir los gastos de viaje que sean
considerados indispensables respecto a la actividad productora de
renta gravada.

 La necesidad del viaje queda acreditada mediante la

correspondencia y cualquier otra documentación pertinente.
 Los gastos permitidos de deducción son:
 Monto de los pasajes.
 Las sumas otorgadas en calidad de viáticos, que comprende
solamente alojamiento y alimentación. Ver Topes (viajes nacionales
/internacionales). Cuadro por zonas.
 No se deducen los gastos de viaje incurridos en los
acompañantes de la persona a la que la empresa encomendó su
representación.
GASTOS EN EL EXTRANJERO

ACREDITACIÓN DE LOS GASTOS

 El monto de los gastos incurridos en los pasajes al exterior se acredita
mediante los respectivos tickets.
 Los gastos incurridos en viáticos se acreditan con los “Comprobantes de
pago” correspondientes, emitidos según las normas del país respectivo.
Debe contener, por lo menos, la siguiente información (art. 51°-A):
 Nombre, denominación o razón social,
 Domicilio del transferente o prestador del servicio,
 Naturaleza u objeto de la operación,
 Monto de la misma, y
 Fecha.
El deudor tributario deberá presentar una traducción al castellano de
tales documentos cuando así lo solicite la SUNAT.

 Actualmente, entonces, los gastos por viáticos deberán ser sustentados.

 GASTOS DE VIAJE
Art. 37º. r) de la LIR

Los gastos de viaje por concepto de transporte y

viáticos que sean indispensables (…).

Ahora: Los viáticos comprenden los gastos de

alojamiento, alimentación y movilidad.

Los viáticos por alimentación y movilidad en el exterior

podrán sustentarse con los documentos a los que se refiere el
Art. 51-A de la LIR o con la DECLARACION JURADA del
beneficiario de los viáticos: hasta el 30% del monto máximo
permitido.
 DECLARACIÓN JURADA

VIÁTICOS.
Doble límite

Internacional Nacional

No podrá exceder del doble Los gastos sustentados

del monto que concede el con DECLARACIÓN
Gobierno Central a sus JURADA no podrán
funcionarios de carrera de exceder del 30% del
mayor jerarquía monto máximo permitido.
 EJEMPLO

DS Nº 047-2002-PCM
ZONA MÁXIMO
DEDUCIBLE
América del Norte US$ 440
La empresa A envía a su trabajador a México a prestar un servicio
a un cliente, y le paga US$ 700 diarios durante 3 días

Viático según contabilidad: US$ 700 x 3.20 x 3 = S/. 6,720

Límite deducible: US$ 440 x 3.20 x 3= S/. 4,224
Adición (DJ Anual) = S/. 2496

70% ( S/. 2956.8) lo demuestro con facturas

30% (S/. 1267.2) lo demuestro con DJ
MERMAS Y DESMEDROS

MERMAS
 Requerimiento de SUNAT: aleatorio; elementos: informe
técnico, especialista u organismo técnico competente;
metodología; pruebas; caso contrario: no deducible.
DESMEDROS
 Prueba: destrucción; aviso a SUNAT; Duda: ¿Gasto del
ejercicio de la provisión o del ejercicio de la destrucción?.
Para SUNAT el acto de destrucción es constitutivo del gasto.
 Clases:
a) TOTAL: Imposibilidad de recuperación económica de la inversión; inexistencia
de un mercado para la venta; inutilidad de las materias primas e insumos para
su uso o consumo.
b) PARCIAL: Expectativa parcial de la eventual recuperación de la inversión en la
venta o uso de los activos; estimación de un valor de mercado (VNR o Valor
neto de realización = VV – Gastos).
MEJORAS
 De acuerdo a la NIC 16: “Los desembolsos posteriores (...)
sólo se reconocen como un activo cuando mejoran la
condición del activo más allá del rendimiento estándar
originalmente evaluado” (párrafo 25).
 Art. 41º de la LIR: al CC se agregan mejoras para
depreciación.
 RTF Nº 313-1-2001: define “Mejoras”: de carácter permanente
y acompañan toda la vida útil del bien.
CASOS:
Sería el caso cuando se adoptan nuevos procesos productivos
(reducción de costos de producción), mejoramiento parcial de
las máquinas para lograr mejora en calidad productiva y
modificación de las maquinarias, incrementando su capacidad
de producción para extender vida útil.
MEJORAS
EJEMPLO DE DEPRECIACION INCLUYENDO MEJORAS

DEPRECIACION
PERIODOSCOSTO INICIAL INCORP. DE MEJORA
VALOR NETO
ANUAL ACUMULADA
VIDA 1 200000 20000 -20,000 180000
2 20000 -40000 160000
3 20000 -60000 140000
UTIL 4 20000 -80000 40000 160000
5 16000 -96000 144000
6 16000 -112000 124000
ORIGINAL 7 16000 -128000 112000
8 16000 -144000 96000
9 16000 -160000 80000
10 16000 -176000 64000
AUMENTO 11 16000 -192000 48000
DE VIDA 12 16000 -208000 32000
UTIL 13 16000 -224000 16000
14 16000 -240000 0
REPARACIONES O MANTENIMIENTO

 Según la NIC 16, párrafo 26:

a) Son efectuados para restaurar o mantener los futuros
beneficios esperados del rendimiento estándar
originalmente valuado para un activo.
b) Son desembolsos que generalmente se reconocen como
gastos cuando se incurre e ellos.
c) RTF 313-1-2001 discierne entre “mejora” y “gasto de
reparación y mantenimiento”: elemento fundamental
de diferenciación: el carácter permanente de la
mejora...no lo son las piezas de recambio.
LEASING

NORMATIVIDAD
 D. Leg. 299: gasto por cuotas.
 Ley 27356 (18.10.00).- Aviso de cambio a partir
del 2001.
 Ley 27394 (30.12.00).- cambios al D. Leg. 299.
- Excepción a la tasa de depreciación: según
años del contrato + requisitos adicionales.
- Contratos de retroarrendamiento.
 D. Leg. 915.
LEASING

ARRENDATARIO

• Los bienes adquiridos deben ser depreciados a partir de su uso conforme a

las reglas de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR).

• No es necesario el registro contable de la depreciación en el plazo del

contrato.

• Salvo el caso de retro-arrendamiento) los bienes objeto del contrato (que no

sean inmuebles) pueden, excepcionalmente, depreciarse aceleradamente
bajo el método de línea recta durante el plazo del contrato aun cuando éste
no esté vigente siempre que: i) los gasto o costo para efectos del Impuesto
a la Renta; ii) duración mínima de 2 años para muebles y 5 años para
inmuebles; y iii) la opción se ejercite al término del contrato.
LEASING

ARRENDATARIO

• Las cuotas están compuestas por el principal (capital financiado) e

intereses. Sólo los intereses son gasto financiero deducible siempre que se
cumpla con el Principio de Causalidad.

• Los gastos de reparación, mantenimiento y seguros, son igualmente

deducibles para el arrendatario en el ejercicio gravable en que se
devenguen.

• El IGV que grave la cuota o la transferencia del bien por su valor residual es
crédito fiscal para el arrendatario.
LEASING

ARRENDADOR

• Es propietario del bien hasta que surta efecto la opción de compra.

• El arrendador considerará la operación de arrendamiento financiero como

una colocación (i.e. como una operación de financiamiento o préstamo) de
acuerdo a las normas contables pertinentes.

• Las cuotas están compuestas de principal (capital financiado) e intereses

estando estos sólo gravados con el IR. El pago del principal no generará
efecto fiscal alguno al constituir el reembolso o devolución del capital
financiado.

• Cuando el capital financiado es mayor que el valor de adquisición de bien,

la diferencia es renta gravada del arrendador en el ejercicio que se celebre
el contrato.
 LEASING

ARRENDADOR

• Cualquier incremento al capital financiado es renta gravada del arrendador, salvo que
corresponda a:

o La adquisición de otros bienes del activo fijo (v.g. ampliación del leasing; una
mayor colocación)
o El valor de las mejoras permanentes (costos posteriores) incorporadas por el
arrendador.
o La capitalización de intereses devengados pendientes de pago (v.g.
refinanciamiento del leasing).
o La capitalización del IGV (débito fiscal) trasladado en las cuotas devengadas
pendientes de pago.

• El arrendador puede deducir como crédito fiscal el IGV que haya gravado la
adquisición de los bienes entregados en arrendamiento financiero. Por tanto, el IGV
recuperable como crédito fiscal no debe formar parte del capital financiado.
DEPRECIACION ACELERADA -
DL 1488
DEPRECIACION DE BIENES MUEBLES (DESDE EL 2021)
Activo fijo con tasa excepcional
- Equipos de procesamiento de datos, maquinaria y equipo, y
vehículos de transporte terrestre que: a) Estén afectados a la
producción de rentas gravadas; b) Hayan sido adquiridos en los
ejercicios 2020 y 2021; c) Depreciar hasta su total depreciación.
Tasas (porcentaje anual MAXIMO de depreciación)
- Procesamiento de datos (EXCEPTO TRAGAMONEDAS): 50% (antes
25%).
- Maquinaria y equipo (en general) : 20% (antes 20% para ciertos
casos).
- Vehículos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles), con
tecnología EURO IV, Tier II y EPA 2007, empleados por empresas
autorizadas para transporte de personas y/o mercancías: 33.3%
(antes 20%).
- Vehículos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles) híbridos o
eléctricos: 50% (antes 20%).
 PORCENTAJE ANUAL
BIENES DE DEPRECIACIÓN
HASTA UN MÁXIMO DE
1 Equipos de procesamiento de datos (NO 50,0%
TRAG,)
2 Maquinaria y equipo 20,0%
Vehículos de transporte terrestre (excepto
ferrocarriles), con tecnología EURO IV, Tier
II y EPA2007 (a los que les es de aplicación
3 lo previsto en el Decreto Supremo N° 010- 33,3%
2017-MINAM), empleados por empresas
autorizadas que presten el servicio de
transporte de personas y/o mercancías, en
los ámbitos, provincial, regional y
nacional.
Vehículos de transporte terrestre (excepto
4 ferrocarriles) híbridos (con motor de 50,0%
embolo y motor eléctrico) o eléctricos (con
motor eléctrico).
GASTOS DE VEHICULOS

GASTOS:
Alquileres
Leasing
Cat. A2, A3, A4, B1.3 y
Combustible
B1.4 (Indispensables y uso
Lubricantes
permanente +
Mantenimiento
Dirección...)
Primas de seguro
Reparación y similares NOTA: Vehículos categoría A1, B y otros:
Depreciación Se sigue el principio de causalidad y de
Gasto fehaciente

VEASE EL INFORME Nº 007-2003-SUNAT

GASTOS DE VEHICULOS

a) Vehículos A2, A3 y A4 de utilización estricta,

indispensable y permanente:
- De acuerdo a objeto social: taxi, transporte turístico,
arrendamiento o cesión de vehículos y otras
actividades similares.
- Al limitarse las deducciones ligadas a los vehículos
que sean activo de la empresa: ¿si existen contratos de
comodato con vendedores, podría cuestionarse los
gastos?
- Caso de los sorteos y obsequios de vehículos.
- Entrega de vehículos a comisionistas independientes.
GASTOS DE VEHICULOS

b) Vehículos A2, A3, A4, B1.3 y b1.4, asignados a

dirección, representación y administración de la
empresa
- Tabla bajo reglamento es ilegal pues debió ser en función a
indicadores como dimensión de la empresa, naturaleza de
actividades o la conformación de los activos.
- Sólo 5 vehículos para empresas que obtengan ingresos netos
en el ejercicio anterior!!. VER TABLA
- Tope máximo de VV: 26 UIT.
- Casuística: escolta; más gerencias que 5; necesidad de
camionetas rurales 4x4.
 GASTOS DE VEHICULOS
INFORME Nº. 007-2003-SUNAT
Existe una interpretación en el sentido que al no haberse señalado
expresamente a los vehículos de otras categorías (como las
camionetas), los gastos vinculados con éstos si serían deducibles,
siempre que pudiera acreditarse la necesidad del gasto. Al respecto, la
SUNAT mediante Informe N° 007-2003-SUNAT/2B0000 ha
establecido que los gastos incurridos en unidades vehiculares
clasificadas en categorías diferentes a las que se refiere el literal w) del
artículo 37° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta serán
deducibles en la medida que se acredite la relación de causalidad de
dichos gastos con la generación de la renta y el mantenimiento de su
fuente, no siéndoles de aplicación lo dispuesto en el aludido literal.
GASTOS DE VEHICULOS

Vehículos A2, A3, A4, B1.3 y B1.4 asignados a

dirección, representación y administración de la
empresa.-
- Informe 007-2003-SUNAT se aplicaría a vehículos de
dirección, representación y administración (DRyA)?. No
se dice nada sobre ello.
- LIMITACION para vehículos de DRyA; Dos
interpretaciones; Fórmula:
GASTO DE VEHICULOS x (Número de
Vehículos DRyA/ Número de vehículos de
propiedad o posesión de la empresa).
TABLA INFORMATIVA DE LIMITE EN
NUMERO DE VEHICULOS A DEDUCIR
Ingresos netos anuales Número de
del ejercicio anterior Ejercicio 2021 vehículos

Hasta 3,200 UIT S/. 5,040.000 1

Hasta 16,100 UIT S/. 67,620,000 2

Hasta 24,200 UIT S/. 101,640,000 3

Hasta 32,300 UIT S/. 134,400,000 4

Más de 32,300 UIT S/. Más de 134,400,000 5

GASTOS DE VEHICULOS

Vehículos A2, A3, A4, B1.3 y B1.4, asignados a

dirección, representación y administración de la
empresa.-
- Identificación de vehículos en la declaración jurada
relativa al 1er. Ejercicio gravable al que resulte
aplicable la identificación.
- Determinación e identificación por 4 EJERCICIOS.
- Pasado ese plazo: nueva determinación e identificación.
- Casos de depreciación completa, enajenación,
vencimiento de alquiler.
- Empresas que inician actividades.
GASTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES

 Ejercicio 2003
 Provisionados y pagados en el ejercicio fiscal
respectivo.

 Ejercicio 2004 (D. Leg. Nº 945)

 Además deberán de existir:
 Razones ajenas al contribuyente que le impidieran conocer
del gasto, y,
 SUNAT comprobará que no se busca obtener un beneficio
fiscal. ¿Alcance de ello?
DONACIONES
 La Ley 27804 incorporó literal “x” al art. 37º de la LIR.
 D.S. 017-2003-EF incorporó el inciso “s” al art. 21º del
reglamento de la LIR.
 D.S. Nº 134-2004-EF sustituyó el inciso “s”, pendiente de
regulación mediante R.S.
 Deducción como gasto y ya no crédito (desde el 2003).
DONACIONES

 Entidades perceptoras.
 Tope: 10% RN después de deducción de PTA.
 Donaciones en efectivo (entrega), bienes
inmuebles (E.P. de fecha cierta), títulos valores
(cobrados), otros bienes muebles (escrito de
fecha cierta donde consten los bienes y su
valor).
 Normas para donantes, donatarios y bienes
donados.
PAGOS POR COHECHO
DECRETO LEGISLATIVO Nº 1522 (22.01.2022):

Se ha incorporado a la Ley del Impues to a la Renta,

expresa mención a la no deducibilidad de los pagos por
cohecho (sobornos). (54° DTF)

“No constituyen costo o gasto deducible para efectos de

determinar el Impues to a la Renta las erog aciones
descritas en los tipos penales de los delitos de cohecho
(sobornos) en sus distintas modalidades regulados en
el Código Penal o en leyes penales especiales.”
 GASTOS DEDUCIBLES

PERSONAL CON DISCAPACIDAD

Cuando se empleen personas con discapacidad, tendrán derecho a una

deducción adicional sobre las remuneraciones que se paguen a estas personas
en un porcentaje que será fijado por decreto supremo refrendado por el MEF.

El monto adicional deducible anualmente por cada persona con discapacidad no

podrá exceder de 24 remuneraciones mínimas vitales.

Tratándose de trabajadores con menos de un año de relación laboral, el monto

adicional deducible no podrá exceder de dos (2) remuneraciones mínimas vitales
por mes laborado por cada persona con discapacidad.

El porcentaje de personas con discapacidad que laboran para el generador de

rentas de tercera categoría se debe calcular por cada ejercicio gravable.
 GASTOS DEDUCIBLES

PERSONAL CON DISCAPACIDAD

3. El porcentaje de deducción adicional será el siguiente:

Porcentaje de personas con Porcentaje de deducción

discapacidad que laboran adicional aplicable a las
para el generador de remuneraciones pagadas
rentas de tercera categoría, por cada persona con
calculado sobre el total de discapacidad
trabajadores

Hasta 30 % 50 %
Más de 30% 80 %
 GASTOS DEDUCIBLES

PERSONAL CON DISCAPACIDAD

1. Se considera persona con discapacidad a aquella que tiene una o más

deficiencias físicas, sensoriales, mentales o intelectuales de carácter
permanente que, al interactuar con diversas barreras actitudinales y del
entorno, no ejerza o pueda verse impedida en el ejercicio de sus derechos
y su inclusión plena y efectiva en la sociedad, en igualdad de condiciones
que las demás personas.

2. Se entiende por remuneración cualquier retribución por servicios que

constituya renta de quinta categoría para la Ley.
 GASTOS DEDUCIBLES

GASTOS EN PROYECTOS CIENTÍFICOS

1) Aplicación de la Ley 30309:

En virtud de esta Ley se establece la posibilidad de aplicar una

deducción del 175% (si el proyecto es realizado directamente por el
contribuyente o mediante centros de investigación científica, de
desarrollo tecnológico o de innovación tecnológica domiciliados en el
país), o del 150% (si el proyecto es realizado mediante centros de
investigación científica, de desarrollo tecnológico o de innovación
tecnológica no domiciliados en el país) para todos los proyectos que
se inicien a partir del 2016.
 GASTOS DEDUCIBLES

GASTOS EN PROYECTOS CIENTÍFICOS

Para poder acceder a este incentivo tributario es requisito previo que

el proyecto sea calificado como un proyectos de investigación
científica, desarrollo tecnológico o innovación tecnológica por
CONCYTEC.

Paralelamente, se debe tener en cuenta que los proyectos en

comentario pueden ser desarrollados directamente por el
contribuyente o mediante centros de investigación científica, de
desarrollo tecnológico y/o de innovación tecnológica; en ambos casos,
para el desarrollo del proyecto se requerirá la autorización de
CONCYTEC.
 GASTOS DEDUCIBLES

GASTOS EN PROYECTOS CIENTÍFICOS

2) Aplicación del literal a.3 del artículo 37 de la LIR:

El literal a.3 del artículo 37 de la LIR señala la posibilidad de deducir los
gastos en proyectos de investigación científica, desarrollo tecnológico e
innovación tecnológica, vinculados o no al giro de negocio de la empresa.

Al respecto, se debe tener en cuenta que hasta antes del 2016, el literal
y) del artículo 21 del Reglamento de la LIR señala que el proyecto de
investigación científico, tecnológico o de innovación tecnológica, para ser
deducible, deberá ser calificado como tal por CONCYTEC; asimismo, se
establece que ésta institución será la encargada de autorizar al
contribuyente o al centro de investigación, según corresponda, para que
desarrolle el proyecto.
 GASTOS DEDUCIBLES

GASTOS EN PROYECTOS CIENTÍFICOS

La Única Disposición Complementaria Transitoria de la Ley 30309 que

establece:

“Los gastos de investigación científica, tecnológica e innovación

tecnológica a que se refiere el inciso a.3) del artículo 37 de la Ley
del Impuesto a la Renta, antes de la modificación efectuada por la
presente Ley, que hayan devengado en los ejercicios 2014 o
2015, y que correspondan a proyectos de investigación científica,
tecnológica e innovación tecnológica iniciados antes del 2016
pueden ser deducidos en el ejercicio 2016, siempre que estos no
hayan sido calificados por el CONCYTEC” .
 GASTOS DEDUCIBLES

GASTOS EN BOLETAS DE VENTA

Podrán ser deducibles como gasto o costo aquellos sustentados con

Boletas de Venta o Tickets que no otorgan dicho derecho, emitidos sólo
por contribuyentes que pertenezcan al Nuevo Régimen Único Simplificado
- Nuevo RUS, hasta el límite del 6% (seis por ciento) de los montos
acreditados mediante Comprobantes de Pago que otorgan derecho a
deducir gasto o costo y que se encuentren anotados en el Registro de
Compras. Dicho límite no podrá superar, en el ejercicio gravable, las 200
(doscientas) Unidades Impositivas Tributarias.
 GASTOS DEDUCIBLES

TRIBUTOS ASUMIDOS

El contribuyente no podrá deducir de la renta bruta el Impuesto a la Renta

que haya asumido y que corresponda a un tercero.

Por excepción, el contribuyente podrá deducir el Impuesto a la Renta que

hubiere asumido y que corresponda a un tercero, cuando dicho tributo
grave los intereses por operaciones de crédito a favor de beneficiarios del
exterior. Esta deducción sólo será aceptable si el contribuyente es el
obligado directo al pago de dichos intereses.
GASTOS NO DEDUCIBLES
1) Gastos personales.
2) Impuesto a la Renta.
3) Multas, recargos, intereses moratorios y sanciones del SPN.
4) Donaciones y liberalidades (salvo 37º inciso x) de la LIR).
5) Inversiones: bienes o mejoras de carácter permanente.
6) Reservas o provisiones no admitidas por la Ley.
7) Amortización de intangibles.
8) Comisiones mercantiles originadas en el exterior, por exceso del
porcentaje usual pagado en el país.
9) Pérdida en la venta de valores adquiridos con beneficio fiscal.
10) Gastos cuyos comprobantes de pago no cumplan con requisitos y
características.
11) IGV de retiros.
12) Gastos con paraísos fiscales.
GASTOS NO DEDUCIBLES
LIBERALIDAD
“Cuando la retribución de un servicio no cubre el costo del
mismo, se estará frente a un acto de liberalidad, ya que no se
efectúa para generar renta gravada ni para mantener su
fuente productora”. (RTF 9473-5-01).
DIVIDENDOS
El contribuyente gasta por intereses y diferencias de cambio
incurridos por préstamos obtenidos para la distribución de
dividendos. La distribución de dividendos se origina con
posterioridad a la generación y determinación de renta
gravada y no son operaciones que ocasionan generación de
rentas o permitan mantener su fuente. (RTF 6619-4-02).
 DIVIDENDOS PRESUNTOS
 Se debe considerar sólo aquellas que pueden llegar finalmente
a los socios, como los ingresos no declarados, comisiones
reservadas, gastos ajenos al giro del negocio que no tienen
destinatario conocido, gastos e impuestos de socios asumidos
por la empresa, cargos a utilidades, faltantes de inventario no
sustentados, entre otros.
 Se excluye por lo tanto los reparos como multas e intereses,
gastos personales de los trabajadores no socios, los honorarios
de los Directores no socios que exceden del 6% de la utilidad,
provisiones no admitidas o que no cumplen los requisitos de la
Ley, los intereses presuntos, entre otros.
 DISPOSICION INDIRECTA DE UTILIDADES
Constituirán dividendos las entregas en dinero o en especie
respecto de las cuales se haya constatado en una fiscalización
que:

Se trata de una disposición indirecta de renta.

No es susceptible de posterior control tributario.

Inclusive si se trata de sumas cargadas a gasto e ingresos
no declarados
(Ley del IR art. 24-A inciso g)

Son dividendos pero se considerarán rentas de tercera

categoría y no de segunda.
 DISPOSICION INDIRECTA DE UTILIDADES
Efectos tributarios:

El 5% recae sobre le empresa otorgante, se aplica

incluso en caso de que haya pérdida tributaria
arrastrable.

No es gasto deducible para efectos del IR.

 DISPOSICION INDIRECTA DE UTILIDADES
Gastos que constituyen una “disposición indirecta de renta no susceptible de
posterior control tributario”:
a) Los susceptibles de haber beneficiado a los accionistas, participacionistas,
asociados, socios o titulares.

 Gastos personales.

 Gastos asumidos ajenos al negocio

b) Los sustentados por comprobantes de pago falsos. Se considerará falsos para

efectos de la norma a los comprobantes que reuniendo las características
formales del Reglamento de Comprobantes de Pago:

 El emisor no se encuentra inscrito en el RUC.

 El emisor se identifica con el RUC de otro contribuyente.
 El emisor consigna un domicilio fiscal falso.
 El comprobante respalda una operación inexistente.
 DISPOSICION INDIRECTA DE UTILIDADES
c) Los sustentados en comprobantes de pago no fidedignos. Considerándose como
tales a aquellos que:

 Contienen información distinta entre el original y las copias.

 El nombre o razón social del comprador o usuario difiera del consignado

en el comprobante de pago.

d) Los emitidos por sujetos a los que la SUNAT les comunicó la baja de su
inscripción en el RUC o que tengan la condición de no habido, salvo que a la
fecha que corresponda el emisor haya cumplido con levantar tal condición.

e) Los emitidos por contribuyentes cuya inclusión en algún régimen especial no los
habilite para ello.

f) Otros gastos cuya deducción sea prohibida de conformidad con la Ley, siempre
que impliquen disposición de rentas no susceptibles de posterior control tributario.

P.E. operaciones con residentes en paraísos fiscales.

SALDO A FAVOR, ITAN, PAGOS A CUENTA

a) Aplicación del SF: art. 55-4.

b) RTF de OO 8679-3-2019.
c) ITAN: RTF de OO 3885-8-2021.
d) Reglas de modificación o suspensión de los PAC: art. 85
de la LIR y reglamento.
CRONOGRAMA DE LA DJ 2021
IDEAS

 IDEAS DE PLANEAMIENTO / CUIDADOS

- Aplicación de CDIs: ejemplo caso BRASIL /PERU.

- Servicios inafectos.
- Bonos extraordinarios.
- Mayor participación de trabajadores.
- Servicios por empresas bajo el RER.
- Segunda categoría: operaciones de «no hacer».
- Quinta categoría y 2 o más empleadores.
- Cuidado con sustentos: multa 175°-7.
- Precios de transferencia.
- Decretos legislativos.
- Establecimientos permanentes: Informe SUNAT.
CONCLUSIONES

1) Revisar los principios + art. 74 C.

2) Medios de prueba.
3) Prescripción.
4) Fehaciencia.
5) Vínculos del gasto con el CF del IGV.
6) Fiscalización se da hoy bajo la forma parcial electrónica.
7) Planificación de los gastos.
8) Planificación del SF y PAC.
9) Conocer las figuras del DIT: precios de transferencia / CDIs.
 GRACIAS
Mail: fmpantigosovs@[Link]
Whatsapp: 997592679