FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y EMPRESARIALES
Implementación de la NIIF 16 en una empresa del sector
educativo como parte de una auditoría financiera
Trabajo de Suficiencia Profesional para optar el Título de
Contador Público
Fiorela Eliana Guerrero Vargas
Revisor(es):
Dra. María Cecilia Venegas Morales
Piura, diciembre de 2020
El presente trabajo se hizo con el apoyo de mi familia,
especialmente de mis padres a los cuales agradezco
todo su esfuerzo y sacrificio.
Resumen Analítico-Informativo
Implementación de la NIIF 16 en una empresa del sector educativo como parte de una
auditoría financiera
Fiorela Eliana Guerrero Vargas
Revisor(es): Dra. María Cecilia Venegas Morales
Trabajo de Suficiencia Profesional.
Contador Público
Universidad de Piura. Facultad de Ciencias Económicas y Empresariales
Piura, 7 de diciembre de 2020
Palabras claves: Educativo/ NIIF 16/ arrendamiento/ implementación/ aplicación/ control/
derecho en uso/ auditoría.
Introducción:El presente trabajo tuvo como objetivo detallar los pasos a seguir para la
implementación por primera vez de la NIIF 16 en una empresa del sector educativo. Así
mismo, describir el alcance de la aplicación de la norma su contabilización posterior.
Metodología: La metodología usada para el Trabajo de Suficiencia Profesional es una
metodología cualitativa.
Resultados: La implementación de la Norma Internacional de Información financiera (NIIF)
16 ha tenido un impacto directo en los indicadores de rendimiento y ratios de la compañía
debido a que implementar la nueva norma implica reestructurar el activo y el pasivo, además
se produce impacto significativo sobre los estados financieros en el año 2019 y en el 2020
debido a los efectos de la COVID-19.
Conclusiones: Con los resultados obtenidos, se concluye que la aplicación de la NIIF 16 si
impactará en la presentación de los estados financieros de las empresas del sector Educativo,
es decir en la información contable en el año de implementación y variaciones con respecto a
los años anteriores.
Fecha de elaboración del resumen: 3 de diciembre de 2020
vi
Analytical-Informative Summary
Implementación de la NIIF 16 en una empresa del sector educativo como parte de una
auditoría financiera
Fiorela Eliana Guerrero Vargas
Revisor(es): Dra. María Cecilia Venegas Morales
Trabajo de Suficiencia Profesional.
Contador Público
Universidad de Piura. Facultad de Ciencias Económicas y Empresariales
Piura, 7 de diciembre de 2020
Keywords: Educational/ IFRS 16/ lease/ implementation/ application/ control/ right in use.
Introduction: This work aimed to detail the steps to be taken for the first-time
implementation of IFRS 16 in an education company. Also, describe the scope of the
application of the rule its subsequent posting.
Methodology: The methodology used for Professional Sufficiency Work is a qualitative
methodology.
Results: The implementation of the International Financial Reporting Standard (IFRS) 16 has
had a direct impact on the company's performance indicators and ratios because implementing
the new standard implies restructuring assets and liabilities, as well as having an impact
significant on the financial statements in 2019 and 2020 due to the effects of COVID-19.
Conclusions: With the results obtained, it is concluded that the application of IFRS 16 will
have an impact on the presentation of the financial statements of companies in the Education
sector, that is, on the accounting information in the year of implementation and variations
with respect to the previous years.
Summary date: December 3th, 2020
Tabla de contenido
Introducción .............................................................................................................................. 1
Capítulo 1 Aspectos generales ................................................................................................. 3
1. Descripción de la empresa ................................................................................................ 3
1.1. Ubicación .............................................................................................................. 3
1.2. Actividad ............................................................................................................... 3
1.3. Misión y visión...................................................................................................... 3
1.3.1. Misión ................................................................................................... 3
1.3.2. Visión ................................................................................................... 3
1.4. Organigrama general (Oficina central) ................................................................. 3
2. Descripción general de experiencia profesional ............................................................... 5
2.1. Actividad profesional desempeñada ..................................................................... 5
2.2. Propósito del puesto .............................................................................................. 5
2.3. Producto o proceso que es objeto del informe ...................................................... 6
2.4. Resultados concretos logrados .............................................................................. 6
Capítulo 2 Fundamentación .................................................................................................... 7
1. Teoría y la práctica en el desempeño profesional ............................................................. 7
1.1. Antecedentes ......................................................................................................... 7
1.2. Principales cambios entre la NIC 17 y NIIF 16 .................................................... 7
1.3. NIIF 16: Arrendamientos ...................................................................................... 9
2. Descripción de las acciones, metodologías y procedimientos .......................................... 9
2.1. Adopción de la norma ........................................................................................... 9
2.2. Identificación de los contratos .............................................................................. 9
2.3. Identificación del plazo de arrendamiento .......................................................... 11
2.4. Determinación de la tasa de interés..................................................................... 11
2.5. Reconocimiento en el estado de situación financiera ......................................... 11
2.6. Reconocimiento en el estado de resultados......................................................... 12
2.7. Impacto sobre los estados financieros ................................................................. 12
3. Tratamiento posterior a la implementación .................................................................... 12
3.1. Situación actual ................................................................................................... 12
3.2. Implicaciones contables ...................................................................................... 12
3.3. Propuestas ........................................................................................................... 13
viii
3.4. Impacto de medidas ............................................................................................ 13
Capítulo 3 Aportes y desarrollo de experiencias ................................................................. 15
1. Aportes ............................................................................................................................ 15
1.1. Identificación de contratos .................................................................................. 15
1.2. Determinación del pasivo por arrendamiento ..................................................... 15
1.3. Determinación de la tasa de descuento ............................................................... 17
1.4. Determinación del activo por arrendamiento ...................................................... 18
1.5. Ajuste contable .................................................................................................... 18
1.6. Resultados. .......................................................................................................... 20
2. Desarrollo de experiencias .............................................................................................. 21
Referencias bibliográficas...................................................................................................... 23
Lista de tablas
Tabla 1. Contabilización de concesiones............................................................................. 13
Tabla 2. Resumen contrato colegio 1 .................................................................................. 16
Tabla 3. Resumen contrato colegio 2 .................................................................................. 16
Tabla 4. Resumen contrato colegio 3 .................................................................................. 17
Tabla 5. Verificación de tasa ............................................................................................... 18
Lista de figuras
Figura 1. Organigrama de oficina central ............................................................................... 4
Figura 2. NIIF 16 Arrendamientos: Lo que hay que saber sobre cómo van a cambiar
los arrendamientos ................................................................................................... 8
Figura 3. Identificación de contratos .................................................................................... 10
Figura 4. Reconocimiento en el estado de situación financiera ............................................ 11
Figura 5. Impacto NIIF 16 .................................................................................................... 12
Figura 6. Ecuación del valor presente ................................................................................... 15
Figura 7. Asiento e impacto en colegio 1 ............................................................................. 19
Figura 8. Asiento e impacto en colegio 2 ............................................................................. 19
Figura 9. Asiento e impacto en colegio 3 ............................................................................. 20
Introducción
El presente trabajo de Suficiencia Profesional desarrolla desde un punto de vista desde la
auditoría externa, contemplando cada uno de los pasos de la implementación de la Norma
Internacional de Información Financiera 16 (NIIF 16), la que entró en vigor desde inicios del
año 2019, generando impacto en los estados financieros. Mientras, que en el año 2020 debido
a la pandemia mundial ocasionada por el coronavirus (COVID-19), se intuye que se
producirán efectos en la compañía en estudio.
La norma anteriormente mencionada, es una norma global de aplicación obligatoria a
nivel mundial a partir del 1 de enero del 2019, que fue emitida en enero de 2016 por la Junta
de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB), en el Perú. El objetivo de la norma según
el Ministerio de Economía y Finanzas (MEF, 2016) es “asegurar que los arrendatarios y
arrendadores proporcionen información relevante de forma que represente fielmente esas
transacciones. Esta información proporciona una base a los usuarios de los estados financieros
para evaluar el efecto que los arrendamientos tienen sobre la situación financiera, el
rendimiento financiero y los flujos de efectivo de una entidad”. (pág. 2)
Como preámbulo buscamos describir la estructura y el giro de la empresa para entender
el objeto de investigación y el entorno en el que se encuentra. En adición, realizamos la
descripción de las actividades que ha realizado el investigador durante el periodo.
La investigación desarrolla los pasos y supuestos que fueron seguidos por una empresa
del sector educativo en el Perú para la implementación de la NIIF 16 en sus estados
financieros al 2019.
Finalmente, luego de realizar el análisis se determinó el impacto que tuvo la norma y las
medidas a tomar por La Asociación.
Capítulo 1
Aspectos generales
1. Descripción de la empresa
1.1. Ubicación. Debido a temas de confidencialidad no se puede revelar el domicilio
exacto de la compañía. Sin embargo, el domicilio legal de la oficina central de la compañía se
encuentra ubicado en la provincia de Lima, departamento de Lima, Perú.
Al 31 de diciembre de 2019 la Asociación opera 25 colegios, de los cuales 23 están
ubicados en Lima y 2 en provincias del Perú.
1.2. Actividad. “La Asociación”, como la llamaremos en adelante, tiene por objetivo el
establecimiento, administración, desarrollo y dirección de diferentes niveles de centros
educativos. Además, La Asociación cumple con sus respectivas funciones de desarrollo,
equipamiento, establecimiento, entre otras funcionas de los centros educativos.
En el año 2020, debido a las disposiciones normativas del Estado Peruano, se encuentran
cerradas todas las instituciones educativas públicas y privadas por la prevención de la
propagación del COVID-19 hasta el próximo año, generando cambios significativos en el
sector educativo.
1.3. Misión y visión
1.3.1. Misión. La misión de La Asociación es contribuir al desarrollo educativo y
cultural de la sociedad Peruana.
1.3.2. Visión. Nuestra visión es convertirnos en una institución de referencia en
educación y líder en innovación y tecnología.
1.4. Organigrama general (Oficina central). Se muestra en la Figura 1
• Gerente general y director de La Asociación: Fundador y encargado de las estructuras
financieras y de apoyo en los centros educativos. Gestiona y supervisa al personal de
administración, apoyo y mantenimiento.
• Gerente de planificación y gestión educativa: Se encarga de la planificación de acciones
y su respectiva organización. Adicionalmente se encarga del desarrollo y consolidación de
4
acciones de supervisión y monitoreo de La Asociación. Al finalizar sus funciones el
gerente deberá informar oportunamente a su superior.
• Gerente de gestión y experiencia de padres de familia: Apoyar en la difusión de
comunicados y/o avisos.
• Gerente de infraestructura y de servicios generales: Realizar estudios y opinar sobre
racionalización del potencial humano, recursos e infraestructura.
• Gerente de sistemas: Asistir técnicamente al trabajo que desarrolla La Asociación en la
mejora de la calidad de la información registrada por los especialista o directores de en los
sistemas existentes.
• Contadora general: Responsable de elaborar el balance de los libros financieros,
documentar los informes sobre el estado financiero y de revisar los libros contables de la
asociación, analiza las ganancias y los gastos.
Gerente general
Contabilidad
Gerente de Gerente de gestión Gerente de
infraestructura y Gerencia de
planificación y y experiencia de
de servicios sistemas
gestión educativa padres de familia
generales
Dirección
Director regional Operaciones
académica
Coordinadora
académica
Figura 1. Organigrama de oficina central
Fuente: Organigrama de la compañía
5
2. Descripción general de experiencia profesional
2.1. Actividad profesional desempeñada. Inicié mi experiencia profesional con
prácticas profesionales en auditoría financiera en una firma de auditoria multinacional.
Actualmente, me encuentro trabajando como asistente experimentada de segundo año. He
tenido la oportunidad de auditar desde la etapa inicial hasta la emisión del informe en
empresas de diversos rubros, tanto empresas peruanas como empresas cuyas matrices se
encuentran en el exterior, lo que me ha permitido poner en práctica lo aprendido en la
universidad y ha permitido obtener una visión más crítica, analítica y mayor experiencia para
poder realizar el presente trabajo. Graduada como bachiller en Administración de Empresas y
bachiller en Contabilidad y Auditoría.
Las funciones desarrolladas como asistente de auditoría financiera consistieron en:
• Cumplir con los plazos pactados en la carta arreglo con los clientes, de manera que no se
afecta la rentabilidad del proyecto.
• Realizar los procedimientos de auditoria de acuerdo con la metodología de la firma.
• Hacer pruebas sustantivas y analíticas para probar la razonabilidad de los estados
financieros.
• Analizar los recursos y obligaciones de la empresa.
• Verificar y cuantificar las obligaciones legales de la compañía.
• Realizar conciliaciones entre el detalle operativo y la contabilidad de la empresa.
• Verificar la precisión y consistencia en los registros financieros.
• Completar los procesos de auditoria y documentar los hallazgos y evidencias e
incorporarlos a los papeles de trabajo.
• Controlar mediante procesos la verificación de las operaciones y transacciones que realiza
la empresa.
• Mantener comunicación con cliente y derivar oportunamente las consultas al equipo de
auditoría.
2.2. Propósito del puesto. El objetivo del puesto es dar asistencia al equipo de auditoría
para procesar la información y verificar que esta información se obtenga de manera oportuna.
De manera, que permita la toma de decisiones a los usuarios de los estados financieros.
A fin de cumplir con la finalidad de la investigación, se revisaron los estados financieros
de la compañía, se realizó el análisis de los principales contratos de la compañía, la revisión
6
de la implementación de la norma y se apoyó con el cumplimiento de los tiempos pactados
para la emisión del informe.
2.3. Producto o proceso que es objeto del informe. El informe tiene como objetivo
plantear e implementar el tratamiento contable que el arrendatario le dará a los
arrendamientos productos de contrato de un activo identificado, además de dar a conocer el
impacto de implementar la norma en los estados financieros de La Asociación.
2.4. Resultados concretos logrados. Tras completar las tareas asignadas y los procesos
necesarios para completar la auditoria a los estados financieros de la empresa se obtuvieron
los siguientes resultados:
• De acuerdo con la NIIF 16, se logró adaptar un modelo único de arrendamiento,
desapareciendo la clasificación, adoptada en la NIC 17, de arrendamiento financiero y
operativo.
• Se generó un solo modelo de reconocimiento en el cual todos los arrendamientos se
reconocen en el balance como activo y pasivo.
• Se logró identificar los contratos de arrendamiento de activos identificados que mantiene la
compañía, junto con los plazos, monto de contraprestación, tasas a usar.
• Se permitió a La Asociación poder tener mejor visibilidad de los activos y pasivos
generados producto de los arrendamientos que posee.
• Se propusieron los asientos contables por el correcto reconocimiento de los alquileres en
los estados financieros.
• La compañía presentó sus estados financieros de acuerdo con las nuevas normas y puede
presentarlos de manera razonable.
• Se presentaron propuestas de tratamiento ante la situación actual.
Capítulo 2
Fundamentación
1. Teoría y la práctica en el desempeño profesional
1.1. Antecedentes. La NIIF 16 reemplaza la NIC 17, la cual clasificaba los
arrendamientos de acuerdo con el riesgo y ventajas que derivan de la propiedad del activo:
• Arrendamiento financiero: se transfieren los riesgos propios de la propiedad (MEF, 1977).
• Arrendamiento operativo: cuando no se transfieren los riesgos propios de la propiedad
(MEF, 1977).
Asimismo, la NIC 17, hace diferencia en el tratamiento contable para el arrendatario a los
dos tipos de arrendamientos:
• Arrendamiento financiero: al inicio del arrendamiento, la norma establece que se
reconocerá el menor valor, entre el valor razonable y el valor presente de los pagos
mínimos por el arrendamiento en el estado de situación financiera del arrendatario. (MEF,
1977)
• Arrendamiento operativo: se reconocerá linealmente como gasto durante el transcurso del
plazo del arrendamiento.
El tratamiento contable para el arrendador, también se diferencia en el tipo de
arrendamiento:
• Arrendamiento financiero: el arrendador reconocerá una cuenta por cobrar por el monto de
la inversión bruta menos lo correspondiente al interés implícito del arrendamiento. (MEF,
1977)
• Arrendamiento operativo: se reconocerá de acuerdo con la naturaleza de los bienes
arrendados, la depreciación se calculará conforme a lo establecido a la NIC 16 y en la
NIC 38. El arrendador registrará un ingreso, durante el periodo que dure el arrendamiento,
de manera lineal. (MEF, 1977)
1.2. Principales cambios entre la NIC 17 y NIIF 16. A inicios del 2019 la entrada en
vigor de la nueva norma de arrendamientos significó múltiples cambios en la contabilidad del
arrendatario:
• Un solo modelo de clasificación de alquileres en el balance, exceptuando los
arrendamientos clasificados como de corto plazo y/o de bajo valor. (Deloitte, 2016)
• Aumento de activo por derecho a uso.
8
• Aumento de pasivo por pasivo financiero.
• Posible afectación a las políticas de distribución de dividendos debido al cambio en la
distribución de la estructura entre activos y pasivos.
• Ya no habrá arrendamientos fuera del balance.
• Variación en los estados de pérdidas y ganancias debido al reconocimiento de la
amortización del activo por derecho a uso.
• Variación en los estados de pérdidas y ganancias debido la tasa de descuento que se usó
para la amortización del activo por derecho a uso.
A continuación, se presentan las principales diferencias entre ambas normas en Figura 2
Figura 2. NIIF 16 Arrendamientos: Lo que hay que saber sobre cómo van a cambiar los arrendamientos
Fuente: NIFF 16 Arrendamientos: Lo que hay que saber sobre cómo van a cambiar los arrendamientos. (Deloitte, 2016,
pág. 5)
9
1.3. NIIF 16: Arrendamientos. Uno de los objetivos de la norma es la representación
fiel de todos los arrendamientos y subarrendamientos de activos con derecho a uso, en la
contabilidad, tanto de arrendatarios como de arrendadores y excluyendo a los activos de corto
plazo y/o de bajo valor. (MEF, 2016)
El impacto de la aplicación de esta norma para los arrendatarios es importante debido a
que se reconocerá en el estado de situación financiera tanto el activo por el derecho a uso del
bien alquilado como el pasivo por los flujos de efectivo que desembolsará el arrendatario
producto de los contratos suscritos. Además, también tendrá impacto sobre el estado de
resultados debido al reconocimiento del gasto por los intereses reconocidos y por la
amortización del activo.
2. Descripción de las acciones, metodologías y procedimientos
El objetivo de la autoría externa realizada a la empresa es la de dar credibilidad a sus
estados financieros, para asegurar a los usuarios de dichos estados financieros que estos son
objetivos, imparciales y justos.
Como auditor externo, otro de los objetivos principales de la investigación es asegurarse
que la entidad presente sus estados financieros de forma razonable y se encuentren preparados
en conformidad con las normas internacionales de información financieras. Además, se debe
verificar que la información entregada sea la adecuada y sea oportuna. Para lo que se solicitó
dicha información a la compañía y paralelamente se verificó su existencia con sus registros
electrónicos y contables de manera que podamos verificar la integridad, existencia y
valuación de la información brindada por la compañía.
2.1. Adopción de la norma. De acuerdo con la NIIF 16 (MEF, 2016) para poder
adoptar esta norma y poder determinar el impacto sobre los estados financieros, hemos
tomado en cuenta la aplicación de la “NIC 8 políticas contables, cambios en las estimaciones
contables y errores por la primera aplicación de la norma”.
Conforme a la norma el arrendatario aplicará “retroactivamente con el efecto acumulado
de la aplicación inicial de la norma reconocido en la fecha de aplicación inicial, de acuerdo
con los párrafo C7 a C13”. (MEF, 2016, pág. 28)
2.2. Identificación de los contratos. La NIIF 16 (MEF, 2016) indica que, para registrar
las transacciones por concepto de alquiler, la empresa deberá diferenciar si el contrato
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contiene o no, un arrendamiento, lo que podremos determinar a partir del siguiente flujograma
(Figura 3):
Figura 3. Identificación de contratos
Fuente: NIIF 16: Arrendamientos (MEF, 2016, pág. 56)
La Asociación mantiene contratos de arrendamiento de inmuebles y licencias en los
cuales mantiene una obligación de pagar alquileres cuotas fijas y variables, para lo cual el
contrato estipula unos precios de transacción por un periodo determinado.
11
2.3. Identificación del plazo de arrendamiento. Para determinar el plazo de los
contratos de la empresa, se determinará el tiempo en el cual los contratos no podrán ser
cancelados, tomando en cuenta, los periodos de ampliación o finalización de dichos contratos
en caso la entidad decida tomar dichas opciones.
2.4. Determinación de la tasa de interés. Debido a la dificultad para determinar la tasa
implícita asociada al contrato, la tasa que se utilizará, para calcular el valor presente de los
pagos producto de los arrendamientos que posee la entidad de acuerdo con la norma, es la tasa
incremental por préstamos generados en periodos similares a la fecha de inicio del contrato y
por un monto similar al valor del activo. (KPMG, 2016)
Nuestro trabajo como auditores externos fue la de evaluar la razonabilidad de la tasa para
lo cual, se calcularon ratios y se determinó el intervalo, dentro del cual la tasa debería
encontrarse.
2.5. Reconocimiento en el estado de situación financiera. De acuerdo con la NIIF 16
(MEF, 2016), por cada contrato de arrendamiento, se reconocerá un activo por derecho a uso
al costo. Lo que comprenderá: la medición inicial de los pasivos, los pagos por dichos
arrendamientos antes de la fecha de revisión, costos relacionados a los contratos y un
estimado de lo que se incurrirá al finalizar los contratos.
Simultáneamente, la entidad reconocerá por dichos contratos, pasivos por arrendamiento,
los cuales se calcularán en un inicio, al valor presente de los pagos no pagados a la fecha
descontando la tasa de interés determinada según lo que indica la norma en mención. Figura 4
Activo por derecho
Activo Medido al costo
a uso
Valor presente de los pagos
Pasivo por
Pasivo por arrendamiento que no
arrendamiento
hayan sido pagados a la fecha
Figura 4. Reconocimiento en el estado de situación financiera
Fuente: NIIF 16: Arrendamientos (MEF, 2016)
12
2.6. Reconocimiento en el estado de resultados. De acuerdo con la norma (MEF,
2016), se reconocerá un gasto por depreciación de los activos y por el reconocimiento de los
intereses producto de la amortización de los pasivos relacionados al arrendamiento.
2.7. Impacto sobre los estados financieros. La Figura 5 plasma el impacto por el que
pasa los estados financieros del arrendatario al implementar la norma.
Figura 5. Impacto NIIF 16
Fuente: NIIF 16: Arrendamientos ¿Qué es lo que está cambiando? (EY, 2018)
3. Tratamiento posterior a la implementación
3.1. Situación actual. A inicios del 2020, el estado decretó estado de emergencia
debido al brote a nivel mundial del virus del coronavirus (COVID-19-19). Debido a la
cuarentena impuesta por el estado peruano la economía nacional se vio fuertemente afectada,
generando el desconcierto en la economía de muchas empresas y generando el cierre de otras
debido a rompimiento de la cadena de pago.
De acuerdo con el Instituto Peruano de Economía (IPE, 2020), el sector educación
también sería uno de los afectados por esta pandemia.
3.2. Implicaciones contables. En un informe, de PricewaterhouseCoopers
(PricewatterCooper, 2020), sobre los efectos que tendrá el COVID-19 en las empresas que
tengan arrendamientos financieros, la firma detalla las implicaciones para los estados
financieros de acuerdo la norma en mención:
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• Posible cambio en la depreciación de los activos, debido al potencial deterioro producto del
desuso a causa del aislamiento.
• Posible cambio en la amortización de los pasivos, debido a una probable renegociación de
términos del contrato como resultado del rompimiento de la cadena de pago debido a la
cuarentena impuesta.
3.3. Propuestas. De acuerdo con el Boletín Internacional de información financiera
(BDO, 2020) sobre contabilización de arrendamiento, la NIIF 16 ha emitido enmiendas para
proporcionar a los arrendatarios una exención opcional para determinar si un acuerdo o
concesión de arriendo relacionado con el COVID-19 significa una modificación de arriendo
incluso si estas no fueran modificaciones de arriendo.
3.4. Impacto de medidas. La Tabla 1 compara los requerimientos para las
modificaciones de arriendo (NIIF 16.39-43), que a menudo serán sobre cómo los
arrendatarios contabilizan los efectos de las concesiones de arriendo cuando el recurso
práctico es aplicado. La sección 5 de este boletín incluye ejemplos de cómo el recurso
práctico es aplicable a las concesiones de arriendo más comunes.
Tabla 1. Contabilización de concesiones
Fuente: Boletín de contabilización de concesiones -BDO (BDO, 2020)
Capítulo 3
Aportes y desarrollo de experiencias
1. Aportes
El aporte que hemos realizado fue la de asegurarnos de que se presenten adecuadamente
los arrendamientos, presentar y calcular los correspondiente a los arrendamientos de acuerdo
con lo que dice la norma. Las acciones que ejecutamos fueron las siguientes:
1.1. Identificación de contratos. Para realizar el trabajo de auditoría, consideramos
todos los contratos que tuvieran efecto sobre el periodo del año 2019, para poder determinar
el efecto de estos sobre resultados acumulados en caso su plazo inicial sea anterior al 2019.
Asimismo, realizamos una exhaustiva revisión de los plazos y términos de esos,
obteniendo información necesaria para dar a conocer en el informe auditado, con la finalidad,
de poder contar con los datos necesarios para determinar el activo, pasivo y gastos referentes
al arrendamiento.
Para lo cual realizamos un resumen de los contratos más importantes por los 3 colegios,
se muestra en la Tabla 2, Tabla 3 y Tabla 4.
1.2. Determinación del pasivo por arrendamiento. Para calcular el pasivo por
arrendamiento a reconocer al 01.01.2019 por los 3 colegios, utilizamos la ecuación del valor
presente de las cuotas de los arrendamientos y los pagos esperados al final del arrendamiento
según lo que determina la NIIF 16. (Figura 6) (MEF, 2016, pág. 4)
Figura 6. Ecuación del valor presente
Fuente: Resumen de papeles de trabajo
Para determinar el pasivo por arrendamiento al 31.12.2019, de acuerdo con la NIIF 16
(MEF, 2016, pág. 36), restamos al valor actual los pagos realizados durante el periodo de
revisión.
16
Tabla 2. Resumen contrato colegio 1
Fuente: Elaboración propia
Tabla 3. Resumen contrato colegio 2
Fuente: Elaboración propia
17
Tabla 4. Resumen contrato colegio 3
Fuente: Elaboración propia
1.3. Determinación de la tasa de descuento. Debido a la dificultad para determinar la
tasa implícita de los contratos de La Asociación, se optó por utilizar la tasa incremental por
préstamos del arrendatario de acuerdo con lo que dicta la norma de arrendamientos. (MEF,
2016)
La tasa de descuento que la empresa determinó fue en base a los préstamos, con
características similares al contrato de arrendamiento, que mantiene con entidades bancarias.
Las tasas que se tomaron en base a los préstamos fueron evaluadas por nosotros, para
determinar que se encuentre dentro de los intervalos razonables según el riesgo crediticio en
el que se encuentra la empresa. Determinamos que la tasa es la adecuada debido a que se
encontró dentro de los intervalos.
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Tabla 5. Verificación de tasa
Rango moneda extranjera US$
Tasa de la compañía ¿Está dentro del rango?
Vértice inferior Vértice superior
7.05% 6.29% 8.09% Sí
Rango de moneda nacional
Tasa de la compañía ¿Está dentro del rango?
Vértice inferior Vértice superior
9.68% 9.39% 11.19% Sí
Fuente: Elaboración propia
1.4. Determinación del activo por arrendamiento. De acuerdo con la NIIF 16 (MEF,
2016) para calcular el activo por derecho a uso al 01.01.2019, tomamos en cuenta el valor
inicial del pasivo por arrendamiento que se reconoció inicialmente menos los pagos realizados
antes de la fecha de evaluación.
Para determinar el valor del activo al 31.12.2019, descontamos la depreciación
acumulada, la cual se determinó de acuerdo con los lineamientos de la NIC 16 Propiedad,
planta y equipo.
1.5. Ajuste contable. Tomando en cuenta lo calculado, propusimos los asientos de
ajuste a la contabilidad en los cuales podemos observar que por cada colegio se ha aumentado
tanto activo como pasivo, al momento del reconocimiento inicial al 01/01/2019, por lo que la
diferencia entre el activo y el pasivo se reconoce en el resultado acumulado.
Con respecto, a la medición posterior se reconoció una depreciación del activo en
resultados acumulados al igual que se reconoció un descuento por la amortización del pasivo
a la tasa de descuento en los resultados acumulados.
En el caso del colegio 1 el activo aumento en 2.375 millones de soles, mientras que el
pasivo por arredramiento en 2.289 millones de soles llevando la diferencia a resultados
acumulados.
Durante el año 2019 se reconoce una depreciación de 700 mil soles y se amortiza del
pasivo 573 mil soles. Figura 7
19
Periodo En moneda funcional de la compañía S /(000) Debe Haber
Asientos por reconocimiento de la adopción
Activo por derecho de uso 2,375
Pasivo por arrendamiento 2,289
Resultados acumulados 86
01/01/2019 x/x Por el reconocimiento inicial del arrendamiento
Asientos por reconocimiento posterior
Resultado del ejercicio 700
Depreciación acumulada 700
31/12/2019 x/x Por la depreciación acumulada al 31/12/19
Pasivo por arrendamiento - amortización 573
Resultado del ejercicio 573
31/12/2019 x/x Por la amortización acumulada al 31/12/19
Figura 7. Asiento e impacto en colegio 1
Fuente: Elaboración propia
En el caso del colegio 2 el activo aumento en 646 mil soles, mientras que el pasivo por
arredramiento en 607 mil soles llevando la diferencia a resultados acumulados.
Durante el año se reconoce una depreciación de 438 mil soles y se amortiza del pasivo
387 mil soles. Figura 8
Periodo En moneda funcional de la compañía S /(000) Debe Haber
Asientos por reconocimiento de la adopción
Activo por derecho de uso 646
Pasivo por arrendamiento 607
Resultados acumulados 39
01/01/2019 x/x Por el reconocimiento inicial del arrendamiento
Asientos por reconocimiento posterior
Resultado del ejercicio 438
Depreciación acumulada 438
31/12/2019 x/x Por la depreciación acumulada al 31/12/19
Pasivo por arrendamiento - amortización 387
Resultado del ejercicio 387
31/12/2019 x/x Por la amortización acumulada al 31/12/19
Figura 8. Asiento e impacto en colegio 2
Fuente: Elaboración propia
En el caso del colegio 3 el activo aumento en 1.688 millones de soles, mientras que el
pasivo por arredramiento en 1.631 millones de soles llevando la diferencia a resultados
acumulados.
Durante el año se reconoce una depreciación de 629 mil soles y se amortiza del pasivo
520 mil soles. Figura 9
20
Periodo En moneda funcional de la compañía S /(000) Debe Haber
Asientos por reconocimiento de la adopción
Activo por derecho de uso 1,688
Pasivo por arrendamiento 1,631
Resultados acumulados 57
01/01/2019 x/x Por el reconocimiento inicial del arrendamiento
Asientos por reconocimiento posterior
Resultados Ejercicio 629
Depreciación acumulada 629
31/12/2019 x/x Por la depreciación acumulada al 31/12/19
Pasivo por arrendamiento - amortización 520
Resultados Ejercicio 520
31/12/2019 x/x Por la amortización acumulada al 31/12/19
Figura 9. Asiento e impacto en colegio 3
Fuente: Elaboración propia
1.6. Resultados. La aplicación de esta norma desde el punto de vista de auditoria, tuvo
un impacto significativo, debido a que el aumento del activo y del pasivo superó la
materialidad (parámetro monetario que indica que cualquier incorrección ya sea por fraude o
error puede influir en las decisiones económicas) en más de 500% (Colegio 1), 400%
(Colegio 2) y 200% (Colegio 3).
Desde el punto de vista financiero; la implementación de la norma fue importante debido
a que la compañía mantiene covenants con algunos bancos, por lo que se encuentran
obligados a mantener sus estados financieros de acuerdo a los principios contables aceptados
en el Perú, presentar anualmente sus estados financieros, que mantener ciertas ratios dentro de
los establecido.
La implementación de la norma tuvo los siguientes efectos:
• El haber pasado de reconocer un gasto operacional (NIC 17) a reconocer gastos de
depreciación y amortización genera un mayor en el EBITDA.
La empresa dejo de reconocer como gastos operacionales un aproximado de 1.481
millones soles producto de los pagos de los arrendamientos.
• Aumenta la ratio de endeudamiento, debido al aumento del pasivo en un total de 4.527
millones de soles (2.289 millones pertenecen al colegio 1, 607 mil al colegio 2 y 1.631
millones al colegio 3) y del patrimonio en 182 mil soles (86 mil pertenecen al colegio 1, 39
mil al colegio 2 y 57 mil al colegio 3).
• Mayor apalancamiento financiero, debido al aumento del activo en un total de 4.710
millones de soles (2.375 millones pertenecen al colegio 1, 646 mil al colegio 2 y 1.688
millones al colegio 3).
21
2. Desarrollo de experiencias
Durante el desarrollo de la auditoria, tuve la oportunidad de asistir como asistente
experimentado al equipo de auditoria conformada por el socio, gerente y senior. Lo cual
significó realizar el trabajo de campo y mantener comunicación directa con el cliente para
poder realizar los procedimientos descritos en el punto anterior, además tuve la oportunidad
de aplicar el escepticismo profesional requerido en el trabajo realizado.
Debido al tiempo en la firma y debido a mi trayectoria de estudios, tanto pregrado como
cursos de actualización postgrado pude aplicar mis conocimientos sobre el trabajo realizado.
Fue la primera vez, que pude pertenecer a un grupo de trabajo que tenía a cargo la
implementación de una NIIF y fue la primera vez que vi el rubro educativo, por lo que la
realización de la auditoría causó una gran expectativa y satisfacción al momento de la
obtención de los resultados, al finalizar el trabajo.
Conté con el apoyo constante del cliente y de mis supervisores directos, lo cual permitió
terminar la auditoría en el tiempo que se pactó con el cliente. Además, también significó la
oportunidad para aprender de nuevas experiencias.
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