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Tributario
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CONSULTOR PRÁCTICO TRIBUTARIO

Víctor Gerlach Cavada

Director

José Luis Zavala Ortiz

Editor General

Representante legal
Ramón Elizalde Aldunate

Comité Editorial

Germán R. Pinto Perry

Contador Público y Auditor
Magister en Planificación Tributaria
Presidente

Leonardo Torres H.
Contador Auditor PUC
Consultor Tributario

René Galindo Ávila

Ingeniero Comercial
Contador Auditor

Eduardo García Carvajal

Contador Público y Auditor
Consultor Tributario
 CONSULTOR PRÁCTICO: TRIBUTARIO

Revista Nº 18, marzo de 2007

Sumario

Pág.
ANÁLISIS TRIBUTARIO

LAS NOTIFICACIONES EN MATERIA TRIBUTARIA

Por José Luis Zavala Ortiz, Magíster en Derecho 1

1.- Notificación personal 1

2.- Notificación por cédula 1

3.- Notificación por carta certificada 1

4.- Domicilio del contribuyente 2

5.- Nulidad de las notificaciones 2

6.- Jurisprudencia Administrativa 3

7.- Jurisprudencia Judicial 3

TEMA DEL MES

CRÉDITOS IMPUTABLES AL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORÍA

René Galindo Ávila. Ingeniero Comercial - Contador Auditor. Consultor Tributario 6

1.- Crédito por contribuciones de bienes raíces 6

Contribuyentes que tienen derecho a este crédito 6

Contribuyentes que no tienen derecho a dicho crédito 11

Casos en los cuales no procede registrar el crédito por contribuciones

de bienes raíces 12

Situación tributaria de los excedentes o remanentes que resulten del

crédito por contribuciones de bienes raíces 12

Situación tributaria de las contribuciones de bienes raíces cuando

éstas sean o no utilizadas como crédito por el contribuyente 13

I
SUMARIO

Pág.

2.- Crédito por rentas de Fondos Mutuos sin derecho a devolución 14

3.- Crédito por donaciones para fines culturales 15

4.- Crédito por donaciones para fines educacionales 16

5.- Crédito por donaciones para fines deportivos 18

6.- Crédito por donaciones para fines sociales 20

7.- Crédito por Rentas de Zonas Francas y Otros 21

8.- Crédito por bienes físicos del activo inmovilizado 22

9.- Crédito por donaciones Universidades e Institutos Profesionales 23

10.- Crédito por Impuesto de Primera Categoría contribuyentes, Art. 14 bis 24

11.- Crédito por inversiones Ley Arica 25

12.- Crédito por inversiones Ley Austral 28

(a) Contribuyentes que tienen derecho al crédito tributario 28

(b) Plazo para acogerse al crédito tributario 29

(c) Regiones y Provincia favorecidas con las inversiones 29

(d) Destino de las inversiones efectuadas en las Regiones y Provin-

cia favorecidas 29

(e) Bienes que deben conformar los proyectos de inversión para

tener derecho al crédito tributario 30

(f) Bienes que no quedan comprendidos en los proyectos de inver-

sión para los efectos de invocar el crédito tributario 32

(g) Monto de los proyectos de inversión para poder acceder al cré-

dito tributario 33

(h) Valor a considerar de los bienes para los efectos de determinar el

monto del crédito tributario 33

II
 CONSULTOR PRÁCTICO: TRIBUTARIO

Pág.

(i) Monto del crédito tributario 34

(j) Ejercicio en el cual nace el derecho a invocar el crédito tributario 35

(k) Impuesto del cual debe deducirse el crédito tributario 35

(l) Orden de imputación del crédito tributario 36

(ll) Situación de los remanentes del crédito tributario 36

(m) Información que debe proporcionar el contribuyente al Servicio de

Impuestos Internos para poder acceder al crédito tributario 37

(n) Plazo para la recuperación del crédito tributario 37

(ñ) Incompatibilidad del crédito tributario con cualquier otra bonifi-

cación otorgada por el Estado 37

(o) Vigencia del crédito tributario 38

(p) Nuevas normas que regulan el crédito de la Ley Austral conforme

a las modificaciones introducidas a la Ley Nº 19.606 por la Ley
Nº 19.946, de 2004 38

1.- Bienes respecto de los cuales se puede invocar el crédito tri-

butario que establece la Ley Nº 19.606 38

2.- Nueva escala de tramos de inversión y porcentajes en base a

la cual se calcula el monto del crédito tributario 40

3.- Monto máximo del crédito a impetrar 41

4.- Modificaciones introducidas al artículo 3º de la Ley Nº 19.606 42

5.- Vigencia 42

13.- Crédito por inversiones en el exterior 43

Límite Global Absoluto que alcanza a los créditos por las donaciones
analizadas 49

III
SUMARIO

Pág.

NORMAS

1.- Ley Nº 20.169. Regula la competencia desleal. Diario Oficial de 16 de

febrero de 2007 50

2.- Ley Nº 20.171. Incrementa el crédito por impuestos pagados en el

exterior disponible para las inversiones en sociedades extranjeras y
aumenta transitoriamente el crédito tributario a la inversión en activo
fijo. Diario Oficial de 16 de febrero de 2007 54

3.- Decreto Nº 69. Reactualiza las cantidades que conforman las escalas
contenidas en los artículos 23 y 34 Nº 1 de la Ley de la Renta. Diario
Oficial de 15 de febrero de 2007 61

4.- Ley Nº 20.172. Introduce modificaciones a la asignación familiar.

Diario Oficial de 14 de febrero de 2007 63

JURISPRUDENCIA ADMINISTRATIVA

I.- CIRCULARES

Circular Nº 8. 2 de febrero de 2007. Instrucciones sobre modificaciones

introducidas a los artículos 59 y 60 de la Ley de la Renta por la Ley
Nº 20.154, de 2007 64

I.- Introducción 64

II.- Texto de la Ley Nº 20.154 y texto actualizado de los artículos de la Ley

de la Renta que se modifican 64

III.- Instrucciones sobre la materia 69

A.- Modificaciones introducidas al inciso primero del artículo 59 de la

Ley de Impuesto a la Renta (LIR) 69

B.- Supresión del inciso segundo del Nº 1 del artículo 59 de la LIR 72

C.- Sustitución del inciso cuarto del Nº 2 del artículo 59 de la LIR 73

D.- Modificación introducida al inciso segundo del artículo 60 de

la LIR 73

IV.- Vigencia 73

IV
 CONSULTOR PRÁCTICO: TRIBUTARIO

Pág.

II.- OFICIOS

1.- Oficio Nº 275. 31 de enero de 2007. Pagos efectuados por filial chilena
a casa matriz por concepto de servicios. Límite 74

2.- Oficio Nº 274. 31 de enero de 2007. Depreciación como gasto nece-

sario. Bien debe producir en forma exclusiva para el propietario 76

3.- Oficio Nº 273. 31 de enero de 2007. Tratamiento tributario de los gas-

tos de organización y puesta en marcha. Artículo 31 Nº 9 Ley de
Impuesto a la Renta 80

4.- Oficio Nº 464. 20 de febrero de 2007. Aplicación de IVA a servicios de

administración global que prestará sociedad anónima 82

5.- Oficio Nº 361. 12 de enero de 2007. Tributación con IVA de servicios

prestados por Subdirección Privada de Carabineros de Chile 84

6.- Oficio Nº 360. 12 de enero de 2007. Activo inmovilizado. Devolución

de remanente conforme artículo 27 bis del D.L. Nº 825 tratándose de
arriendo de maquinarias y equipos. Enajenación de bien del activo
inmovilizado 85

7.- Oficio Nº 265. 31 de enero de 2007. Tratamiento tributario de servicio

de gerenciamiento y dirección de Agencia en Chile. No quedan afec-
tas a IVA 87

JURISPRUDENCIA JUDICIAL

1.- Tesorería no está facultada para informar deudas de contribuyentes 92

2.- Improcedencia de publicación de deuda tributaria que no está firme 95

CONSULTAS Y RESPUESTAS

1.- Renta accesoria al sueldo 100

2.- Bono especial. Tributación. Reliquidación 100

3.- IVA en empresas cuyo giro es la investigación 101

V
SUMARIO

Pág.

4.- Reinversión. Plazo. Procedimiento 101

5.- Tributación de inversión en sociedades valorizadas a VPP 102

6.- Venta de activo fijo de la empresa. Artículo 8° letra m), Ley de IVA 105

7.- Tasa por compra de software 105

8.- Plazo de emisión de nota de crédito 106

9.- Gastos necesarios. Gastos rechazados. Paseo de personal 106

10.- Sociedad de profesionales que realiza operaciones bursátiles. Gasto 107

11.- Adquisición de jeep para agricultura. Crédito fiscal 108

12.- Contabilidad computacional. Requisitos 108

13.- Tonelaje para recuperar 20% de impuesto específico al petróleo 109

14.- Tributación conforme Convenio de Doble Tributación con Ecuador.

Venta de Software 109

15.- Bien de activo fijo. Artículo 31 de Ley de Impuesto a la Renta. Gasto

necesario 110

16.- Mantención de libros en medios impresos y electrónicos 111

17.- Venta de franquicia que autoriza uso de marca no queda afecta a IVA 111

INDICADORES ECONÓMICOS TRIBUTARIOS 113

VI
 CONSULTOR PRÁCTICO: TRIBUTARIO

ANÁLISIS TRIBUTARIO

LAS NOTIFICACIONES EN MATERIA TRIBUTARIA

Por José Luis Zavala Ortiz

Magíster en Derecho

En materia tributaria, el Servicio de Impuestos Internos deberá hacer saber al contribuyente las resolu-
ciones o actuaciones en que intervenga. Para tal efecto, los artículos 11 y siguientes del Código regla-
mentan las notificaciones que se pueden utilizar, siendo éstas la personal, por cédula y por carta
certificada.

A continuación analizaremos cada una de ellas.

1.- Notificación personal

Es aquella en que el contribuyente toma conocimiento en forma directa o personal de la actuación o

resolución, a través de una copia de ella, de la que hace entrega un funcionario del Servicio. Esta es la
notificación que da mayor certeza, atendiendo a que se sabe que el contribuyente conoció directamen-
te la resolución o actuación.

2.- Notificación por cédula

Es aquella en que un funcionario del Servicio hace llegar a cualquier persona adulta habida en el
domicilio del contribuyente o bien deja en un lugar visible de aquél una cédula (aviso) en que se contie-
ne copia íntegra de la actuación o resolución. A fin de tener la certeza de que el contribuyente tomó
conocimiento de la resolución o actuación, el artículo 12 del Código señala que se remitirá un aviso por
carta certificada remitida el mismo día de la notificación.

Cabe precisar que la omisión en el envío de la carta certificada no trae como consecuencia la nulidad
de la notificación.

3.- Notificación por carta certificada

Ésta implica el envío, a través de la oficina de correos respectiva, de una carta certificada en que se
contiene copia íntegra de la resolución o actuación, la que es entregada por el funcionario de correos a
cualquier persona adulta habida en el domicilio del contribuyente, debiendo firmar el recibo respectivo.
Los plazos en este tipo de notificación se comienzan a contar a partir del tercer día después del envío.

1
ANÁLISIS TRIBUTARIO

La Ley Nº 19.506 incorporó tres incisos al artículo 11 del Código que aclararon una serie de dudas que
se presentaban en el texto original de dicha disposición. Así primeramente se precisó que si existe
domicilio postal del contribuyente, la carta certificada será remitida a la casilla o apartado de la Oficina
de Correos que aquél fije al efecto. En este caso, el funcionario de Correos deberá entregar la carta al
contribuyente o a la persona autorizada por éste para retirar su correspondencia, debiendo este último
firmar el recibo correspondiente.

Asimismo, la citada ley dio solución a aquella situación que se producía cuando se remitía la carta y no
existía persona que la recibiera o la retirara de Correos, lo que en la práctica llevaba a que no se
impusieran muchos contribuyentes de resoluciones o actuaciones practicadas por el Servicio. El inciso
cuarto del artículo 11 señala que si el funcionario de Correos no encontrase en el domicilio al notificado
o a otra persona adulta o éstos se negasen a recibir la carta o a firmar el recibo o no la retirasen en el
caso de existir domicilio postal dentro del plazo de 15 días contados desde su envío, el funcionario de
Correos y el Jefe de la Oficina respectiva dejarán constancia de cualquiera de esos hechos y se devol-
verá al Servicio, aumentándose o renovándose por este hecho los plazos del artículo 200 (plazos de
prescripción) en tres meses, contados desde que la carta fue recepcionada devuelta por el Servicio.

4.- Domicilio del contribuyente

El artículo 13 del Código en el sentido de que para efectos de la notificación, se tendrá como domicilio
del contribuyente, el que indique en la declaración de iniciación de actividades o el que indique en la
presentación o actuación respectiva o el que figure en su última declaración de impuesto. También
podrá el contribuyente fijar un domicilio postal para ser notificado por carta certificada, señalando la
casilla o apartado postal u oficina de correos donde debe remitírsele la carta certificada.

Agrega el artículo 13 un inciso final muy práctico para el Servicio, ya que señala que a falta de domicilio
señalado conforme los incisos anteriores, las notificaciones por cédula y por carta certificada podrán
efectuarse en la habitación del contribuyente o de su representante o en los lugares que éstos ejerzan
su actividad.

Tratándose de las notificaciones personal y por cédula se debe hacer constar por escrito por el funcio-
nario la indicación del día, la hora y el lugar en que se practicó y las personas a la que se entregó la
cédula.

5.- Nulidad de las notificaciones

Las notificaciones que no cumplen los requisitos formales señalados, serán nulas y no comenzará a
correr ningún plazo.

2
 CONSULTOR PRÁCTICO: TRIBUTARIO

6.- Jurisprudencia Administrativa

La Circular Nº 53, de 2003 regla la fijación de domicilios de contribuyentes para efectos de su notifica-
ción.

7.- Jurisprudencia Judicial

a) Opción del Servicio para efectos de utilizar cualquiera de las formas de notificación a que alude el
artículo 11 del Código Tributario. Notificación personal se exige cuando se trata de la primera notifica-
ción

En materia tributaria, el Código pertinente contiene una norma particular, que ha de primar por sobre la
general anteriormente expuesta. Se trata del artículo 11 del texto legal que regula la especialidad tributaria,
cuyo tenor es el siguiente, en lo que interesa para estos efectos: Toda notificación que el Servicio deba
practicar se hará personalmente, por cédula o por carta certificada dirigida al domicilio del interesado,
salvo que una disposición expresa ordene otra forma de notificación.

El primer comentario que merece dicha norma es que el Servicio está facultado expresamente por ella
para notificar por cualquiera de las tres formas que establece. Ello se extiende a toda notificación,
incluida la que se ha cuestionado en el presente reclamo.

La utilización en el precepto, de la conjunción disyuntiva o, que denota alternativa, o equivalencia y

que, en términos concretos, se traduce en que se entrega al Servicio de Impuestos Internos
discrecionalidad en cuanto a practicar cualquiera de las formas de notificación que se mencionan en la
señalada disposición. La ley no ha establecido, en la presente materia, un orden secuencial ni preferen-
cia de un tipo de notificación respecto de otra, sino que se trata de opciones equivalentes, porque se
puso en igualdad de posición las tres formas de hacerlo, quedando la elección a criterio del Servicio
referido.

El artículo 12 del Código Tributario desarrolla la manera práctica de efectuar la notificación en alguna
de las formas que allí se mencionan, de manera que no reviste mayor trascendencia para efectos de
resolver sobre esta materia (Corte Suprema, 30 de septiembre de 2003, autos Rol Nº 252-2003).

b) No existe explícitamente fijado plazo para notificación de resoluciones que modifica avalúos y/o
contribuciones de bienes raíces. Aplicación subsidiaria de Ley sobre Impuesto Territorial

El inciso final del artículo 11, del Código Tributario no fija plazo para notificar las resoluciones que
modifican los avalúos y/o contribuciones de bienes raíces, el inciso primero de la Ley sobre Impuesto
Territorial lo hace implícitamente al ordenar que los impuestos incluidos en roles suplementarios y de
reemplazo se pagarán en junio y diciembre de cada año e incorporarán las modificaciones establecidas
en resoluciones notificadas hasta el 30 de abril y 31 de octubre, respectivamente del semestre de que
se trate.

3
ANÁLISIS TRIBUTARIO

En virtud de esta disposición las modificaciones ordenadas en resoluciones notificadas después del 30
de abril y 31 octubre de un año no podrán incorporarse en roles suplementarios y de reemplazo cuyos
impuestos deban pagarse en junio o diciembre del mismo año (Corte de Apelaciones de San Miguel, 5
de enero de 2001, autos Rol Nº 789-99).

c) Notificación por carta certificada. Día hábil para efectos de inicio de cómputo de plazo

Se envió la carta certificada de notificación de la sentencia definitiva, el 17 de octubre pasado, que el

plazo de 10 días para deducir recurso de reposición y apelación, establecido en el artículo 139 del
Código Tributario, comenzó a correr luego de los tres días hábiles contados desde el envío de la carta
certificada, esto es, el 22 de octubre pasado, de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 11 del Código
Tributario. Así, el día 22 de octubre constituye el primer día para efectos de contabilizar el término de 10
días señalados, para deducir los señalados recursos, el que se extinguió en consecuencia, a las 12 de
la noche del 3 de noviembre de 2003, por lo que el recurso de apelación deducido el 4 de noviembre del
mismo año, se interpuso fuera del plazo legal, resultando entonces que el presente recurso de hecho
debe ser rechazado (Corte de Apelaciones de Valdivia, 31 de diciembre de 2003, autos Rol Nº 14.943-
2003).

d) Alcance de concepto “domicilio” para efectos de notificación de contribuyente

El artículo 13 del Código Tributario señala que para los efectos de las notificaciones, se tendrá por
domicilio el que indique el interesado en sus actuaciones ante el Servicio; en este caso ese domicilio
era calle Portales Nº 533, depto. 2-C, de Concepción y así lo reconoce el articulista en el párrafo 1º del
incidente de fojas 80.

La expresión “tendrá” denota la existencia de una presunción simplemente legal de domicilio que el
interesado puede desvanecer con una prueba eficaz y conducente a demostrar que a la fecha de la
notificación tenía un domicilio distinto. En autos consta la propia confesión del articulista en cuanto
presentó declaraciones que indicaban como domicilio Portales 533, depto. 2-C de Concepción, (fojas
23 párrafo tercero) por lo que si estima que ello no es efectivo debe probar cuál era su domicilio a la
fecha de la actuación impugnada conforme al criterio general contenido en el artículo 1.689 del Código
Civil en cuanto lo normal se presume y quien alega un hecho contrario a lo normal debe probarlo.

El articulista acreditó que a la fecha de las notificaciones presentadas por el Servicio al contribuyente,
esto es 7 de julio y 11 de agosto ambos de 1993, se encontraba privado de libertad por encontrarse
preso en el Centro de Cumplimiento Penitenciario de Concepción desde el 24 de junio de 1993 hasta el
4 de febrero de 1994 (fojas 123).

Sin embargo esa prueba no es suficiente para desvirtuar los requisitos del domicilio en cuanto éste
consiste en la residencia acompañada real o presuntivamente del ánimo de permanecer en ella, ya que
el precepto 65 del Código Civil dispone que el hecho de residir el individuo en otra parte voluntaria o

4
 CONSULTOR PRÁCTICO: TRIBUTARIO

forzadamente no tiene como consecuencia el cambio de domicilio. En este caso el contribuyente se

encontraba privado de libertad como consecuencia de encontrarse procesado, resolución eminente-
mente transitoria a la luz del artículo 278 bis del Código de Procedimiento Penal, de allí que no puede
atribuirse a esa radicación forzosa la calidad de residencia. Es más el propio contribuyente acompañó
a fojas 17 una declaración sobre impuestos anuales a la renta, año tributario 1993 sin constancia de
presentación ante el Servicio donde incluía otro domicilio esto es, calle Portales Nº 533 departamento
22. En definitiva no basta el puro hecho de la prisión para mudar el domicilio sino se demuestra además
que el contribuyente ni su familia conservan el asiento principal de sus negocios en Concepción, lugar
en que se practicó la notificación; prueba que no fue rendida por el articulista.

A mayor abundamiento el precepto 11 del Código Tributario señala que las notificaciones que el Servi-
cio deba practicar, se harán en el domicilio del interesado; y en este caso la locución “practicar” no deja
duda de la “ratio legis” de la norma, que no es otra que evitar que los contribuyentes eludan el cumpli-
miento de los tributos mudando su domicilio a su entera voluntad. En este caso se opone a la buena fe
invalidar una notificación hecha en un lugar designado por el propio contribuyente constituyendo para
él, un acto propio del cual no es posible desligarse (Corte de Apelaciones de Concepción, 4 de mayo de
2000, autos Rol Nº 202-2000).

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CONSULTOR PRÁCTICO: TRIBUTARIO

TEMA DEL MES

CRÉDITOS IMPUTABLES AL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORÍA

René Galindo Ávila

Ingeniero Comercial - Contador Auditor
Consultor Tributario

Los contribuyentes que declaren Impuesto de Primera Categoría pueden deducir de dicho tributo los
créditos que provengan de los conceptos a que se refieren diversas normas contenidas en la Ley de
Impuesto a la Renta y Leyes Especiales.

1.- CRÉDITO POR CONTRIBUCIONES DE BIENES RAÍCES

Contribuyentes que tienen derecho a este crédito

(a) De conformidad a lo dispuesto por el artículo 20 Nº 1 letras a), b), c), d) y f) de la Ley de la
Renta, tienen derecho al crédito por contribuciones de bienes raíces los siguientes contribuyen-
tes, cuyas instrucciones se contienen en la Circular del SII Nº 68, de 2001.

(a.1) Los contribuyentes que posean o exploten en calidad de propietario o usufructuario bie-
nes raíces agrícolas, ya sea, que declaren la renta efectiva de dicha actividad determina-
da mediante contabilidad completa o acogidos a renta presunta, según lo dispuesto por
los incisos 2º y 3º de la letra a) e inciso duodécimo de la letra b) del Nº 1 del artículo 20 de
la Ley de la Renta;

(a.2) Los contribuyentes que sean propietarios o usufructuarios que den en arrendamiento,
subarrendamiento, usufructo u otra forma de cesión o uso temporal bienes raíces agríco-
las, según lo dispuesto por el inciso final de la letra c) del Nº 1 del artículo 20 de la Ley de
la Renta;

(a.3) Los contribuyentes que exploten en calidad de propietario o usufructuario bienes raíces
no agrícolas mediante su arrendamiento o entrega en usufructo a título oneroso (dentro
de los cuales se comprenden las empresas inmobiliarias que no sean sociedades anóni-
mas) y cuando la renta de arrendamiento total anual obtenida, debidamente actualizada
al término del ejercicio, sea superior al 11% del avalúo fiscal vigente al 01.01.2007 del
conjunto de dichos bienes, vigente al 31 de diciembre del año respectivo, según lo dis-
puesto por la letra d) del Nº 1 del artículo 20 de la Ley de la Renta, en concordancia con lo
establecido por el Nº 3 del artículo 39 de la ley antes mencionada;

(a.4) Las sociedades anónimas que posean o exploten a cualquier título bienes raíces no agrí-
colas, gravándose la renta efectiva de dichos bienes determinada mediante contabilidad

6
 CONSULTOR PRÁCTICO: TRIBUTARIO

completa (empresas inmobiliarias que den en arrendamiento bienes raíces no agrícolas),

según lo dispuesto por el inciso final de la letra d) del Nº 1 del artículo 20 de la Ley de la
Renta, y

(a.5) Las empresas constructoras en general y las empresas inmobiliarias por los inmuebles
que construyan o manden a construir para su venta posterior, procediendo el citado crédi-
to en estos casos desde la fecha de la recepción definitiva de las obras de edificación,
según certificado extendido por la Dirección de Obras Municipales que corresponda, de
acuerdo a lo establecido en el artículo 144 del D.F.L. Nº 458, del año 1976, del Ministerio
de la Vivienda y Urbanismo. El derecho al referido crédito corresponde según lo dispuesto
por el nuevo inciso segundo de la letra f) del Nº 1 del artículo 20 de la Ley de la Renta.

(b) Las contribuciones de bienes raíces que deben registrarse, en el caso de los contribuyentes
indicados en el punto (a) precedente, son aquellas inherentes a los inmuebles propios del
contribuyente o en usufructo, siempre que correspondan al período finalizado al 31 de diciem-
bre del año 2006, y que se encuentren efectivamente pagadas dentro del plazo legal estableci-
do para la presentación de la Declaración del Impuesto de Primera Categoría correspondiente
al año tributario 2007.

(c) Para los fines de su anotación, las citadas contribuciones deben reajustarse previamente se-
gún los factores del IPC, considerando para ello el mes efectivo del pago. Por lo general, las
mencionadas contribuciones deben actualizarse por los factores que se señalan a continua-
ción, cuando se hubiesen pagado en el año 2006 dentro de los plazos legales establecidos
para tales efectos:

Nº de Cuota Factor
- Primera cuota, pagada en abril de 2006 1,019
- Segunda cuota, pagada en junio de 2006 1,010
- Tercera cuota, pagada en septiembre de 2006 1,000
- Cuarta cuota, pagada en noviembre de 2006 1,000

(d) Para los efectos de su registro debe considerarse el valor neto de las respectivas cuotas
pagadas por concepto de contribuciones, más los recargos establecidos por leyes especia-
les, excluidos los derechos de aseo y los reajustes, intereses y multas que hayan afectado al
contribuyente por mora en el pago de las citadas contribuciones de bienes raíces.

(e) No procederá la rebaja por contribuciones de bienes raíces en los siguientes casos:

– Cuando dichas contribuciones NO estén pagadas al momento en que deba presentarse

la respectiva declaración de Impuesto de Primera Categoría;

7
TEMA DEL MES

– Cuando no correspondan al período o ejercicio de la renta que se declara, esto es, cuan-
do no correspondan al período 1º de enero al 31 de diciembre del año 2006 u otro período
distinto al finalizado al 31.12.2006;

– Cuando el bien raíz NO esté destinado al giro de la actividad de los contribuyentes bene-
ficiados con dicho crédito;

– Cuando las contribuciones correspondan a bienes raíces ajenos, salvo el caso del usu-
fructuario, y

– Cuando los bienes raíces, no se encuentren comprendidos total o parcialmente en el

avalúo fiscal respectivo.

(f) Requisitos que deben cumplirse para que opere el crédito por contribuciones de bienes raíces.

El mencionado crédito respecto de los contribuyentes que tienen derecho a dicha rebaja
tributaria, operará bajo el cumplimiento de las siguientes condiciones:

(f.1) Las contribuciones de bienes raíces que dan derecho al crédito son aquellas inherentes a
los inmuebles propios del contribuyente o recibidos en usufructo, siempre que correspon-
dan al período finalizado al 31 de diciembre del año respectivo respecto del cual se está
declarando el Impuesto de Primera Categoría del que se pueden deducir como crédito;

(f.2) Que se encuentren efectivamente pagadas dentro del plazo legal establecido para la
presentación de la Declaración del Impuesto de Primera Categoría, correspondiente al
año tributario 2007.

(f.3) Para los fines de su rebaja las citadas contribuciones deben reajustarse previamente de
acuerdo con el porcentaje de variación experimentado por el Índice de Precios al Consu-
midor en el período comprendido entre el último día del mes anterior a la fecha de pago de
la contribución y el último día del mes anterior al cierre del ejercicio respectivo.

(f.4) Para los efectos de su deducción debe considerarse el valor neto de las respectivas cuo-
tas pagadas por concepto de contribuciones, más los recargos establecidos por leyes
especiales, excluidos los derechos de aseo y los reajustes, intereses y multas que hayan
afectado al contribuyente por mora en el pago de las citadas contribuciones de bienes
raíces;

(f.5) Cabe señalar, que el crédito por contribuciones de bienes raíces sólo procede en contra
del Impuesto de Primera Categoría que se determine o declare por rentas provenientes
de aquellas actividades clasificadas en las letras a), b), c) y d) de los Nºs. 1 y 3 (respecto
de este último número sólo las empresas constructoras e inmobiliarias por los inmuebles
que construyan o manden a construir para su venta posterior) del artículo 20 de la Ley de
la Renta. Por lo tanto, si dentro del total del Impuesto de Primera Categoría que se declara

8
 CONSULTOR PRÁCTICO: TRIBUTARIO

se comprenden también rentas provenientes de actividades que no dan derecho al citado

crédito, el contribuyente debe efectuar los ajustes, segregaciones o determinaciones que
correspondan, con el fin de que el referido crédito sea imputado o rebajado sólo del Im-
puesto de Primera Categoría que afecta a aquellas actividades de las cuales autoriza la
ley su deducción.

En otras palabras, cuando el Impuesto de Primera Categoría que se declara provenga

tanto de actividades que dan derecho al crédito por contribuciones de bienes raíces como
de actividades que no dan derecho a dicha rebaja tributaria, en tales casos debe determi-
narse el monto del Impuesto de Primera Categoría respecto de aquellas actividades que
sólo dan derecho a la franquicia tributaria en comento, respecto del cual procede su de-
ducción como crédito.

Con el objeto de calcular separadamente el Impuesto de Primera Categoría que corres-

ponda a cada actividad, deberá procederse de la siguiente manera:

(i) Los ingresos percibidos o devengados durante el año deberán separarse según la
actividad a la cual accedan, esto es, si dan derecho o no al crédito por contribuciones
de bienes raíces;

(ii) Los costos o gastos pagados o adeudados durante el ejercicio que por su naturaleza
puedan clasificarse, se imputarán a la actividad que corresponda;

(iii) Los costos y gastos comunes o que correspondan simultáneamente a ambos tipos
de actividad, se asignarán a cada actividad utilizando como base de distribución la
relación porcentual que exista entre los ingresos de cada actividad y el total de los
ingresos percibidos o devengados en el año, y

(f.6) Finalmente, se señala que en el caso de la explotación de bienes raíces no agrícolas

efectuada por contribuyentes que no sean sociedades anónimas, la renta líquida imponible
de dicha actividad rentística se determina por el conjunto de los bienes destinados a la
citada explotación, considerando tanto aquellos cuya renta anual exceda del 11% del ava-
lúo fiscal como la de aquellos cuya renta sea igual o inferior a dicho límite. En el evento
que la renta obtenida del conjunto de los referidos bienes sea igual o inferior al 11% del
avalúo fiscal vigente al 1º de enero del año en que deba declararse el impuesto, el contri-
buyente se encuentra exento del Impuesto de Primera Categoría en virtud de lo dispuesto
en el Nº 3 del artículo 39 de la ley del ramo, y por lo tanto, no está obligado a declarar dicho
impuesto, y consecuencialmente, impedido de utilizar las contribuciones de bienes raíces
como crédito. Por el contrario, si la renta del conjunto de los mencionados bienes excede
del 11% del avalúo fiscal vigente a la misma fecha antes indicada, el contribuyente se
encuentra afecto al Impuesto de Primera Categoría, y por consiguiente, obligado a decla-
rar el citado tributo, teniendo derecho a rebajar como crédito del referido gravamen las
contribuciones de bienes raíces pagadas respecto de aquellos bienes destinados a la
actividad que dieron origen a la renta gravada con el citado tributo de categoría.

9
TEMA DEL MES

(g) Cabe señalar que las contribuciones de bienes raíces que se deben registrar, son aquellas que
se paguen por el período al cual corresponde la declaración de renta que se presenta, y que se
encuentren canceladas como fecha máxima hasta el vencimiento del plazo legal para la pre-
sentación de la declaración de renta, ya sea, por Internet o Formulario Nº 22 papel, sin que sea
procedente deducir contribuciones pagadas que correspondan a períodos anteriores al año
2006 o que correspondan a dicho año y canceladas en una fecha posterior a la antes indicada.
Lo antes señalado, es sin perjuicio de que tales contribuciones se deduzcan del Impuesto de
Primera Categoría del período por el cual se pagaron, rectificando la declaración de impuesto
correspondiente, incluyéndose el caso cuando se trate de contribuciones de bienes raíces del
ejercicio comercial 2006 pagadas, pero no imputadas a la fecha de la presentación de la decla-
ración o que se cancelaron en una fecha posterior al vencimiento del plazo legal para la presen-
tación de la declaración de renta del año tributario 2007.

Ahora bien, si la citada rectificación origina una devolución de impuesto, tal petición debe regir-
se por la normativa dispuesta por el artículo 126 del Código Tributario, cumpliendo con los
supuestos básicos que requiere esta norma legal, especialmente que ella se solicite dentro del
plazo de tres años contado desde el acto o hecho que le sirve de fundamento. El plazo de un
año para corregir los errores propios en esta situación, se debe contar desde la fecha de venci-
miento del plazo establecido para el pago del impuesto territorial, o desde la fecha en que
efectivamente se haya pagado el tributo si esto ocurre antes de dicho vencimiento. Si la men-
cionada rectificación no implica una devolución de impuesto, ella se rige por lo dispuesto en la
letra B) del artículo 6º del Código Tributario, sin que exista plazo para tal petición.

(h) Se hace presente que el crédito por contribuciones de bienes raíces, sólo procede en contra del
Impuesto de Primera Categoría, provenientes de las actividades clasificadas en las letras a), b),
c), d) y f) del Nº 1 del artículo 20 de la Ley de la Renta, según se explicó en el punto (a)
precedente. Por lo tanto, si se declara un Impuesto de Primera Categoría que no correspondan
a las actividades antes indicadas, como ser provenientes de actividades de los Nºs. 3, 4 y 5 del
artículo 20 de la ley del ramo, (actividades comerciales, industriales, etc.) dicho crédito no debe
ser imputado al citado tributo, debiendo el contribuyente efectuar los ajustes, segregaciones o
determinaciones que correspondan, con el fin de que el referido crédito sea imputado o rebaja-
do sólo de aquellas actividades que autoriza la ley y señaladas en el punto (a) anterior.

En otras palabras, cuando se declare el Impuesto de Primera Categoría provenientes de activi-

dades que dan derecho al crédito por contribuciones de bienes raíces y otras actividades que
no dan derecho a dicha rebaja tributaria, en tales casos debe determinarse el monto del Im-
puesto de Primera Categoría respecto de aquellas actividades que dan derecho a la franquicia
tributaria, respecto del cual sólo procede la rebaja del citado crédito.

En los casos en que los inmuebles respecto de los cuales se pagaron las contribuciones de
bienes raíces estén destinados a actividades que dan derecho a crédito y a actividades que no
dan derecho a la citada rebaja, para los efectos de la imputación del referido crédito deberá
determinarse el Impuesto de Primera Categoría de aquellas actividades que dan derecho a la

10
 CONSULTOR PRÁCTICO: TRIBUTARIO

franquicia, considerando para tales fines tanto los ingresos como costos y gastos relacionados
directamente con dichas actividades. En el caso que existan gastos o desembolsos comunes
que sean imputables a ambos tipos de actividades, la parte de los desembolsos que correspon-
da a las actividades que dan derecho al citado crédito será equivalente a la proporción que
representan los ingresos de las referidas actividades en el total de los ingresos de ambas
actividades.

Respecto de la explotación de bienes raíces no agrícolas, se señala que la renta líquida imponible
de dicha actividad rentística se determina por el conjunto de los bienes destinados a la citada
explotación, considerando tanto aquellos cuya renta anual exceda del 11% del avalúo fiscal
como la de aquellos cuya renta sea igual o inferior a dicho límite. En el evento que la renta
obtenida del conjunto de los referidos bienes sea igual o inferior al 11% del avalúo fiscal vigente
al 1º de enero del año 2007, el contribuyente se encuentra exento del Impuesto de Primera
Categoría, y por lo tanto, no está obligado a declarar dicho impuesto, y consecuencialmente,
impedido de utilizar las contribuciones de bienes raíces como crédito. Por el contrario, si la
renta del conjunto de los mencionados bienes excede del 11% del avalúo fiscal vigente a la
misma fecha indicada, el contribuyente se encuentra afecto al Impuesto de Primera Categoría,
y por consiguiente, obligado a declarar el citado tributo, teniendo derecho a rebajar como crédi-
to del referido gravamen las contribuciones de bienes raíces pagadas.

(i) Finalmente, se señala que los excedentes que resulten de este crédito al ser imputado al
Impuesto de Primera Categoría de aquellas actividades que dan derecho a la citada rebaja, no
pueden ser imputables o rebajables del Impuesto de Primera Categoría de aquellas actividades
que no dan derecho a la mencionada deducción, siendo procedente lo anterior sólo en el caso
del Impuesto de Primera Categoría, caso en el cual los referidos excedentes podrán imputarse
al Impuesto de Primera Categoría, pero sólo respecto de aquel que se determina sobre las
rentas presuntas de las actividades agrícolas.

Contribuyentes que no tienen derecho a dicho crédito

De conformidad a lo dispuesto en el punto a) anterior, no tienen derecho al mencionado crédito los

siguientes contribuyentes:

Los contribuyentes de los Nºs. 2, 3, 4 y 5 del artículo 20 de la Ley de la Renta, respecto de aquellos
bienes raíces no agrícolas destinados al giro, desarrollo o explotación de sus propias actividades de
inversión, comerciales, industriales y demás actividades clasificadas en dichos números, ya sea que
determinen su renta mediante contabilidad completa, simplificada o acogidos a renta presunta (activi-
dades mineras y de transporte de pasajeros y carga ajena), con excepción de los indicados en el punto
(a.5) del título de los contribuyentes que tienen derecho mencionado precedentemente, los cuales
según lo expresado en dicho literal tienen derecho a la referida rebaja tributaria. No obstante lo anterior,
los contribuyentes antes indicados que declaran la renta efectiva que no puedan utilizar o invocar el
crédito en comento, las contribuciones de bienes raíces, conforme a lo dispuesto por el Nº 2 del artículo

11
TEMA DEL MES

31 de la Ley de la Renta, las podrán rebajar como un gasto tributario, siempre y cuando en la especie
se dé cumplimiento a las condiciones y requisitos que exige el artículo antes indicado en su inciso
primero para calificar de necesario a un desembolso. Se entiende que el contribuyente no ha utilizado
como crédito las contribuciones de bienes raíces, cuando existiendo dicho impuesto territorial por dis-
posición expresa de una norma legal no pueda imputarlo al Impuesto de Primera Categoría, excluyen-
do la situación cuando el citado tributo de categoría no exista por situación de pérdida tributaria de la
empresa o dicho impuesto sea cubierto con otros créditos o encontrarse el contribuyente exento del
referido gravamen, casos en los cuales se entiende que el mencionado crédito ha podido ser utilizado
o impetrado por el contribuyente.

Casos en los cuales no procede registrar el crédito por contribuciones de bienes raíces

No procede registrar el crédito por contribuciones de bienes raíces en los siguientes casos:

(i) Cuando dichas contribuciones no estén pagadas dentro del plazo legal establecido para la
presentación de la respectiva declaración de Impuesto de Primera Categoría, correspondiente
al año tributario 2007;

(ii) Cuando no correspondan al período o ejercicio de la renta que se declara, esto es, al período 1º
de enero al 31 de diciembre del año respectivo u otro período distinto al finalizado al 31.12 del
año correspondiente;

(iii) Cuando el bien raíz no esté destinado al giro de las actividades de los contribuyentes beneficia-
dos con dicho crédito;

(iv) Cuando las contribuciones correspondan a bienes raíces ajenos del contribuyente beneficiado,
salvo el caso del usufructuario, y

(v) Cuando los bienes raíces no se encuentren comprendidos total o parcialmente en el avalúo
fiscal afecto al impuesto territorial.

Situación tributaria de los excedentes o remanentes que resulten del crédito por contribuciones
de bienes raíces

De conformidad a lo dispuesto por el inciso segundo de la letra a) del Nº 1 del artículo 20 de la Ley de
la Renta, los excedentes que resulten de este crédito al ser deducido del Impuesto de Primera Catego-
ría de aquellas actividades que dan derecho a la citada rebaja, no pueden ser imputados al Impuesto de
Primera Categoría de aquellas actividades que no dan derecho a la mencionada deducción o de otros
impuestos de la ley del ramo que se declaren en el mismo ejercicio en que se produjeron dichos
remanentes, como tampoco traspasables a los ejercicios siguientes para su deducción de los impues-
tos a declarar en los períodos posteriores aunque se trate del mismo Impuesto de Primera Categoría

12
 CONSULTOR PRÁCTICO: TRIBUTARIO

del cual la ley autoriza su deducción, y menos solicitar su devolución respectiva, perdiéndose simple-
mente la recuperación de los referidos excedentes.

Lo antes expuesto no es aplicable respecto de los remanentes que resulten en el mismo ejercicio del
crédito por contribuciones de bienes raíces provenientes del Impuesto de Primera Categoría que afecta
a las actividades agrícolas acogidas a renta presunta, conforme a lo establecido en la letra b) del Nº 1
del artículo 20 de la ley del ramo, en concordancia con lo dispuesto por el inciso noveno de dicha letra,
en cuyo caso tales excedentes podrán imputarse al Impuesto de Primera Categoría que se determine
sobre aquellas actividades sujetas a renta efectiva y respecto de las cuales la ley autoriza la rebaja
como crédito de las contribuciones de bienes raíces. Lo anterior también sería aplicable cuando se dé
la situación contraria, esto es, cuando del Impuesto de Primera Categoría provenientes de actividades
acogidas a renta efectiva con derecho al crédito por contribuciones de bienes raíces resulte un rema-
nente de dicho crédito en el mismo ejercicio, en cuyo caso tal excedente se podrá imputar al Impuesto
de Primera Categoría determinado sobre las actividades agrícolas acogidas a renta presunta respecto
del cual la ley autoriza la rebaja como crédito de las contribuciones de bienes raíces.

Situación tributaria de las contribuciones de bienes raíces cuando éstas sean o no utilizadas
como crédito por el contribuyente

Los contribuyentes que declaren la renta efectiva y que no puedan utilizar o invocar como crédito las
contribuciones de bienes raíces, conforme a lo dispuesto por el Nº 2 del artículo 31 de la Ley de la
Renta, las podrán rebajar como un gasto tributario, siempre y cuando en la especie se dé cumplimiento
a las condiciones y requisitos generales que exige el inciso primero del artículo antes indicado para
calificar de necesario para producir la renta a un desembolso.

Se entiende que el contribuyente no ha utilizado como crédito las contribuciones de bienes raíces,
cuando existiendo dicho impuesto territorial por disposición expresa de una norma legal no pueda
imputarse al Impuesto de Primera Categoría, no comprendiéndose en esta situación cuando el citado
tributo de categoría teniendo derecho el contribuyente a utilizarlo como crédito, dicho gravamen de
categoría no exista por situación de pérdida tributaria de la empresa o el referido impuesto sea menor
por ser cubierto con otros créditos o encontrarse el contribuyente exento del citado tributo, casos en los
cuales se entiende que el mencionado crédito ha podido ser utilizado o impetrado por el contribuyente.

Finalmente, se expresa que aquellos contribuyentes que, conforme a las normas permanentes de la
Ley de la Renta, puedan utilizar las contribuciones de bienes raíces como crédito en contra del Impues-
to de Primera Categoría, el citado impuesto territorial adoptará la calidad de un gasto rechazado de
aquellos señalados en el artículo 33 Nº 1 de la ley del ramo y afecto a la tributación que dispone esta
norma legal frente al Impuesto de Primera Categoría, sin perjuicio de las disposiciones contenidas en el
artículo 21 de la ley precitada, las cuales se aplicarán según sea la calidad jurídica del contribuyente
que incurrió en el gasto por concepto de contribuciones de bienes raíces, esto es, se trate de una
empresa individual, sociedad de personas, sociedad en comandita por acciones, sociedad anónima o
contribuyente del artículo 58 Nº 1 de la Ley de la Renta.

13
TEMA DEL MES

2.- CRÉDITO POR RENTAS DE FONDOS MUTUOS SIN DERECHO A DEVOLUCIÓN

(a) Los contribuyentes afectos a Primera Categoría que declaren rentas efectivas por contabilidad
completa o simplificada y en cuya base imponible, se comprendan rentas provenientes del
mayor valor obtenido del rescate de cuotas de Fondos Mutuos adquiridas con anterioridad al
20.04.2001; todo ello según lo dispuesto por el nuevo artículo 18 quater de la Ley de la Renta,
en concordancia con lo establecido por el Nº 3 del artículo 1º transitorio de la Ley Nº 19.768,
D.O. 07.11.2001, por inversiones de tal naturaleza efectuadas durante el año 2006 –en el caso
de los contribuyentes del artículo 14 bis dichos ingresos se entienden comprendidos en los
retiros y distribuciones efectuados– deberán anotar en esta sección, el crédito por concepto de
tales rentas, equivalente a los porcentajes que se indican más adelante, aplicados sobre el
monto neto anual de los referidos ingresos, siempre y cuando se trate de aquellos Fondos
Mutuos en los cuales la inversión en acciones como promedio anual corresponda a los porcen-
tajes que se señalan:

(a.1) 5% sobre el monto neto de dichas rentas, comprendidas en la “base imponible” de Prime-
ra Categoría, tratándose de Fondos Mutuos cuya inversión en acciones, como promedio
anual, sea igual o superior al 50% del Activo del Fondo, y

(a.2) 3% sobre el monto neto de dichas rentas, comprendidas en la “base imponible” de Prime-
ra Categoría, cuando se trate de aquellos Fondos Mutuos cuya inversión en acciones,
como promedio anual sea entre un 30% y menos de un 50% del Activo del Fondo.

(b) En el caso de los contribuyentes que declaren su renta efectiva de acuerdo a las normas del Art.
14, y por consiguiente, sujetos a las normas sobre Corrección Monetaria del Art. 41 de la Ley de
la Renta, el monto neto de las rentas, será equivalente a la suma de los mayores y menores
valores obtenidos durante el ejercicio 2006 por concepto de tales ingresos. Para estos efectos,
dichos mayores o menores valores, según corresponda, se determinarán deduciendo del valor
que tengan las cuotas de Fondos Mutuos en el momento de su rescate, el valor original o de
libro que tengan éstas en los registros contables de la empresa, sin aplicar reajuste alguno a
este último valor.

Respecto de los contribuyentes acogidos a las normas del Art. 14 bis, o que declaren sus rentas
efectivas mediante una contabilidad simplificada, no sujetos a las normas del Art. 41 de la Ley
de la Renta, el citado monto neto de las rentas obtenidas por concepto de rescate de cuotas de
Fondos Mutuos, será equivalente a la suma de los mayores o menores valores obtenidos du-
rante el ejercicio 2006 por concepto de los referidos ingresos, los cuales se determinarán dedu-
ciendo del valor de rescate de las cuotas del Fondo Mutuo el valor de adquisición u original de
éstas, debidamente actualizado este último en la VIPC existente en el período comprendido
entre el último día del mes anterior al de la adquisición de las cuotas y el último día del mes
anterior al del rescate de las mismas.

Para los efectos de determinar el “monto neto anual” de las rentas obtenidas por rescate de
cuotas de Fondos Mutuos, mediante la suma de los mayores o menores valores obtenidos por

14
 CONSULTOR PRÁCTICO: TRIBUTARIO

tales conceptos durante el ejercicio 2006, según las normas antes indicadas, los contribuyen-
tes mencionados en los dos párrafos anteriores, deberán reajustar previamente dichos mayo-
res o menores valores por los factores de actualización del IPC, considerando para ello, el mes
de la obtención del mayor o menor valor, según corresponda.

(c) Se deja constancia que se tendrá derecho al crédito que se comenta, siempre que en las rentas
efectivas de Primera Categoría en su base imponible, se comprendan o incluyan rentas por
concepto de mayor valor obtenido en el rescate de cuotas de Fondos Mutuos. Por consiguiente,
cuando en la citada base imponible no se declaren rentas por no haberse efectuado retiros en
el caso de los contribuyentes del Art. 14 bis o por situación de pérdida tributaria del contribuyen-
te cuando declare en base a contabilidad completa o simplificada, no obstante haber percibido
rentas por rescate de cuotas de Fondos Mutuos durante el ejercicio comercial respectivo, en tal
caso no procede el mencionado crédito. Ahora bien, si en la citada base imponible de Primera
Categoría se declaran rentas efectivas de una suma inferior al monto neto anual de las rentas
obtenidas por concepto de rescate de cuotas de Fondos Mutuos, determinado éste de acuerdo
con las normas explicadas precedentemente, el referido crédito se invocará hasta las rentas
efectivamente declaradas en la mencionada base imponible, y no por el total del monto neto
determinado por concepto de tales ingresos.

(d) Para los fines de conocer el porcentaje del Activo del Fondo Mutuo invertido en acciones como
“promedio anual”, y determinar si tales proporciones corresponden a aquellas que dan derecho
a este crédito, los contribuyentes partícipes de Fondos Mutuos deberán atenerse estrictamente
a lo informado por la respectiva Sociedad Administradora de Fondos Mutuos, en el Modelo de
Certificado Nº 10 “Sobre Situación Tributaria de Inversiones en Fondos Mutuos”, el cual debe
emitirse antes del vencimiento del plazo legal para la presentación de las Declaraciones Anua-
les de Impuestos a la Renta. En la medida que la proporción o porcentaje del Activo del Fondo
Mutuo invertido en acciones como “promedio anual” alcancen a los guarismos antes indicados,
el contribuyente estará en condiciones de usufructuar de este crédito en los porcentajes y con-
diciones analizadas en los números anteriores.

(e) Finalmente, se hace presente que el crédito por rentas provenientes del mayor valor obtenido
por el rescate de cuotas de Fondos Mutuos de aquellas adquiridas con posterioridad al
19.04.2001, de acuerdo a lo dispuesto por el nuevo artículo 18 quater de la Ley de la Renta, en
concordancia con lo establecido por el Nº 3 del artículo 1º transitorio de la Ley Nº 19.768, D.O.
07.11.2001, no se anota en el reverso del Formulario 22, recuadro Nº 8, sino que directamente
en el Código (768) de la Línea 47 de dicho formulario, de acuerdo con las instrucciones impar-
tidas en dicha línea.

3.- CRÉDITO POR DONACIONES PARA FINES CULTURALES

(a) Los contribuyentes que declaran su base imponible de Primera Categoría por renta efectiva
determinada mediante contabilidad completa o a base de retiros y distribuciones, en el caso

15
TEMA DEL MES

de los acogidos a las normas del artículo 14 bis, deberán registrar, como crédito, un determi-
nado porcentaje de las donaciones en dinero y/o especies que durante el año 2006 hayan
efectuado a las Universidades e Institutos Profesionales Estatales y Particulares reconoci-
dos por el Estado, a las Bibliotecas abiertas al público en general o a las entidades que las
administran, a las Corporaciones y Fundaciones sin fines de lucro, cuyo objeto exclusivo sea
la investigación, desarrollo y difusión de la cultura y el arte y a las Bibliotecas de los estable-
cimientos educacionales que permanezcan abiertas al público de acuerdo con la normativa
que exista al respecto y a la aprobación que otorgue el Secretario Regional Ministerial de
Educación correspondiente, la cual deberá necesariamente compatibilizar los intereses de la
comunidad con los del propio establecimiento, a los museos estatales y municipales como
también a los museos privados que estén abiertos al público en general y siempre que sean
de propiedad y estén administrados por entidades o personas jurídicas que no persigan fines
de lucro y el Consejo de Monumentos Nacionales respecto de los proyectos que estén des-
tinados únicamente a la conservación, mantención, reparación, restauración y reconstruc-
ción de monumentos históricos, monumentos arqueológicos, monumentos públicos, zonas
típicas, ya sea, en bienes nacionales de uso público, bienes de propiedad fiscal o públicos
contemplados en la Ley Nº 17.288, sobre Monumentos Nacionales; todo ello efectuadas al
amparo de las normas de la Ley de Donaciones con fines culturales contenida en el artículo
8º de la Ley Nº 18.985, de 1990 y a las establecidas en su respectivo reglamento contenido
en el D.S. del Ministerio de Educación Nº 787, de 1990.

(b) El monto del mencionado crédito equivale al 50% de las donaciones, efectuadas en dinero y/o
especies, a los donatarios indicados, bajo las disposiciones legales antes señaladas, debida-
mente reajustadas por los factores de actualización del IPC, considerando el mes en que ocu-
rrió el desembolso efectivo por concepto de donación.

(c) No obstante lo señalado en la letra anterior, el monto del citado crédito, no puede exceder del
2% de la Base Imponible de Primera Categoría, por los contribuyentes que tienen derecho al
citado crédito, señalados en la letra (a) precedente.

En todo caso, la suma máxima a rebajar por concepto de este crédito, no podrá exceder del
monto de $ 450.884.000, equivalente a 14.000 UTM del mes de diciembre del año 2006.

(d) Finalmente, se expresa que los contribuyentes que se benefician con este crédito, en los térmi-
nos anteriormente indicados, deben cumplir, además, respecto de las sumas donadas, con
todos aquellos requisitos que exige la norma que lo establece, los cuales se encuentran anali-
zados en las Circulares del SII Nºs. 24 y 50, ambas del año 1993, 57, de 2001 y 55, de 2003,
publicadas en Internet ([Link]).

4.- CRÉDITO POR DONACIONES PARA FINES EDUCACIONALES

(a) De conformidad a lo dispuesto por la Ley de Donaciones con fines Educacionales, contenida en
el artículo 3º de la Ley Nº 19.247, de 1993 (D.O. 15.09.93), los contribuyentes que tienen dere-

16
 CONSULTOR PRÁCTICO: TRIBUTARIO

cho a este crédito, son los contribuyentes de la Primera Categoría que declaren rentas efecti-
vas, determinadas mediante contabilidad completa o a base de retiros o distribuciones, en el
caso de los contribuyentes acogidos a las normas del artículo 14 bis de la Ley de la Renta.

Cabe hacer presente que por expresa disposición de la ley que contiene dicho crédito, se
excluyen de este beneficio tributario las empresas del Estado y aquéllas en las que el Estado,
sus organismos o empresas y las Municipalidades, tengan una participación o interés superior
al 50% del capital.

Por último, es necesario aclarar que para que los contribuyentes señalados, tengan derecho al
mencionado beneficio tributario, los proyectos educativos que financien con las donaciones
que efectúen, no deberán discriminar en su favor o de sus trabajadores, ni interferir en las
funciones y deberes que el administrador del establecimiento educacional donatario encomien-
de a su personal docente y directivo; todo ello de acuerdo a lo preceptuado por la parte final del
inciso primero de la letra C.- del artículo 1º de la Ley de Donaciones con fines Educacionales.

(b) El monto del citado crédito, equivale al 50% de las donaciones sólo en dinero, que durante el
año 2006 se hayan efectuado a los siguientes donatarios:

(a) Uno o más de los establecimientos educacionales administrados directamente por las
Municipalidades o por sus Corporaciones;

(b) Los establecimientos de educación media técnico-profesional administrados de conformi-

dad con el Decreto Ley Nº 3.166, de 1980;

(c) Las instituciones colaboradoras del Servicio Nacional de Menores, de acuerdo al artículo
13 del Decreto Ley Nº 2.465, de 1979, que no tengan fines de lucro;

(d) Los establecimientos de educación pre-básica gratuitos, de propiedad de las Municipali-

dades; de la Junta Nacional de Jardines Infantiles, o de Corporaciones o Fundaciones
privadas, sin fines de lucro, con fines educacionales, y

(e) Los establecimientos de educación subvencionados de acuerdo con lo dispuesto en el

Decreto con Fuerza de Ley Nº 5, de 1992, del Ministerio de Educación, mantenidos por
Corporaciones o Fundaciones, sin fines de lucro.

Para el cálculo del porcentaje antes mencionados, las donaciones deberán considerarse debi-
damente reajustadas por los factores de actualización del IPC, considerando para ello el mes
en que efectivamente se efectuó el desembolso por concepto de donación.

No obstante lo señalado en el párrafo anterior, la cantidad a imputar al Impuesto de Primera

Categoría, por concepto de este crédito, no podrá exceder del 2% de la Base Imponible del
Impuesto de Primera Categoría, declarado por los contribuyentes anteriormente mencionados.

17
TEMA DEL MES

En todo caso, se hace presente que el total a deducir por concepto de dicho crédito del Impues-
to de Primera Categoría, no podrá exceder del límite máximo de 14.000 Unidades Tributarias
Mensuales, vigentes en el mes de diciembre del año 2006, equivalente a $ 450.884.000.

Para determinar los límites antes indicados, conforme a lo preceptuado por el artículo 11 de la
Ley de Donaciones que se comenta, se deberán considerar todas las donaciones efectuadas
por el contribuyente con fines educacionales durante el ejercicio comercial respectivo, que
tengan el mismo tratamiento tributario de las donaciones que se analizan, esto es, que consti-
tuyan una parte de ellas un crédito en contra del Impuesto de Primera Categoría.

Por consiguiente, si el contribuyente efectuó también durante el período comercial 2006

donaciones de las señaladas anteriormente, tales sumas deberá considerarlas para precisar
los límites de 2% ó 14.000 UTM hasta los cuales pueden deducirse como crédito las donaciones
que se comentan en esta sección.

(c) Finalmente, se hace presente que los contribuyentes que se benefician con este crédito, en los
términos anteriormente indicados, deben cumplir, además, respecto de las sumas donadas, al
igual que los donatarios que presentan los Proyectos Educativos, con todos los requisitos que
exige la norma legal que lo establece, los cuales se encuentran explicitados en detalle en las
Circulares del SII Nºs. 63, de 1993 y 55, de 2003, publicadas en Internet ([Link]).

5.- CRÉDITO POR DONACIONES PARA FINES DEPORTIVOS

(a) Los contribuyentes que declaren rentas efectivas de Primera Categoría, determinadas median-
te contabilidad completa o a base de retiros y distribuciones en el caso de los contribuyentes
acogidos a las normas del artículo 14 bis, deberán registrar como crédito, un determinado
porcentaje de las donaciones en dinero que durante el año 2006 hayan efectuado al Instituto
Nacional de Deportes de Chile en beneficio de la Cuota Nacional o una o más de las Cuotas
Regionales del Fondo Nacional para el Fomento del Deporte, institución regulada por el artículo
10 de la Ley Nº 19.712, a las Corporaciones de Alto Rendimiento y las Corporaciones Municipa-
les que cuenten con un proyecto deportivo y a las Organizaciones Deportivas a que se refiere el
artículo 32 de la Ley Nº 19.712, esto es, según dicho precepto legal, los clubes deportivos y
demás entidades integradas a partir de éstos, que tengan por objeto procurar su desarrollo,
coordinarlos, representarlos ante autoridades y ante organizaciones deportivas nacionales e
internacionales; bajo el cumplimiento de los requisitos y condiciones que exige al efecto la Ley
Nº 19.712, del año 2001, sobre Donaciones para Fines Deportivos y su respectivo Reglamento
contenido en el Decreto Supremo Nº 48, del Ministerio Secretaría General de Gobierno del año
2001.

(b) El referido crédito equivale a los porcentajes que se indican en el cuadro siguiente aplicados
sobre las donaciones efectuadas bajo las normas antes señaladas, debidamente reajustadas
por los factores de actualización del IPC, considerando para ello el mes en que se incurrió en el
desembolso efectivo de la donación.

18
 CONSULTOR PRÁCTICO: TRIBUTARIO

DESTINO DE LAS DONACIONES MONTO CRÉDITO

TRIBUTARIO

1.- Al Instituto Nacional del Deporte de Chile en beneficio de la Cuota Nacional o una o más de las 50% de la dona-
Cuotas Regionales del Fondo Nacional para el Fomento del Deporte. ción reajustada.

Destinadas al cumpli- 50% de la dona-

miento de los objetivos Cuyo costo total del proyecto deportivo sea = o < a ción reajustada.
señalados en las letras a), 1.000 UTM.
b), c) y d) del artículo 43
de la Ley Nº 19.712 y cu-
yos proyectos se encuen-
tren incorporados en el
Registro.

2.- A una Corpo-

ración de Alto Ren-
dimiento, a una Destinadas al cumplimien- Si cumple con la condición de – 50% de la dona-
Corporación Muni- to de los objetivos señala- Cuyo costo total del destinar a lo menos el 30% de ción reajustada.
cipal o a una Orga- dos en las letras a), b), c) proyecto deportivo la donación a la Cuota Nacio- – Si no se cumple
nización Deportiva, y d) del artículo 43 de la sea > a 1.000 UTM. nal o a una o más Cuotas Re- la condición ante-
en beneficio de un Ley Nº 19.712 y cuyos pro- gionales o a otro proyecto rior, el monto del
proyecto aprobado yectos se encuentren in- seleccionado por concurso crédito será de un
por el Instituto Na- corporados en el Registro. público incorporado en el Re- 35% de la dona-
cional de Deportes gistro. ción reajustada.
de Chile mediante
concurso público,
que se encuentre
vigente en el res- Destinadas al cumpli- 50% de la dona-
pectivo Registro de miento de los objetivos Cuyo costo total del proyecto deportivo sea = o < a ción reajustada.
Proyectos Deporti- señalados en la letra e) 8.000 UTM.
vos. del artículo 43 de la Ley
Nº 19.712 y cuyos proyec-
tos se encuentren incor-
porados en el Registro.

Destinadas al cumpli- Si cumple con la condición – 50% de la dona-

miento de los objetivos Cuyo costo total del de destinar a lo menos el ción reajustada.
señalados en la letra e) proyecto deportivo 30% de la donación a la – Si no se cumple
del artículo 43 de la Ley sea > a 8.000 UTM. Cuota Nacional o a una o la condición ante-
Nº 19.712 y cuyos proyec- más Cuotas Regionales o a rior, el monto del
tos se encuentren incor- otro proyecto seleccionado crédito será de un
porados en el Registro. por concurso público incor- 35% de la dona-
porado en el Registro. ción reajustada.

19
TEMA DEL MES

(c) No obstante lo señalado en la letra (b) precedente, la citada rebaja por donaciones, en ningún
caso, podrá exceder del 2% de la Base Imponible de Primera Categoría, por los contribuyentes
que tienen derecho al citado crédito señalados en la letra (a) anterior.

En todo caso, se hace presente que el total a deducir por concepto de este crédito, no podrá
exceder en el período tributario del límite máximo de $ 450.884.000, equivalente a 14.000 UTM
del mes de diciembre del año 2006.

(d) Las formalidades y requisitos que deben reunir estas donaciones para que proceda el crédito a
que ellas dan derecho, se encuentran contenidas en las Circulares del SII Nºs. 81, del año 2001
y 55, de 2003, publicadas en Internet ([Link]).

6.- CRÉDITO POR DONACIONES PARA FINES SOCIALES

(a) De acuerdo a lo dispuesto por el artículo 2º de la Ley Nº 19.885, los contribuyentes que tienen
derecho a este crédito, son los de la Primera Categoría que declaren rentas efectivas, determi-
nadas mediante contabilidad completa o a base de retiros o distribuciones, en el caso de los
contribuyentes acogidos a las normas del artículo 14 bis de la Ley de la Renta.

(b) El mencionado crédito equivale al 50% de las donaciones sólo en dinero, que se hayan efec-
tuado a los siguientes donatarios:

(b.1) Corporaciones o Fundaciones, constituidas conforme a las normas del Título XXXIII del
Libro I del Código Civil, que tengan por finalidad, tanto, de acuerdo al objeto social esta-
blecido en los estatutos que las regulan, como en su actividad o quehacer real o efectivo,
proveer directamente servicios a personas de escasos recursos o discapacitadas, y que
estén debidamente incorporadas o inscritas en el Registro que debe llevar el Ministerio de
Planificación y Cooperación, y

(b.2) El Fondo Mixto de Apoyo Social, denominado por la Ley Nº 19.885, como “El Fondo”.

(c) Las citadas donaciones que se efectúen durante el año 2006 de acuerdo a los artículos de la
Ley Nº 19.885, deberán reunir los requisitos y condiciones que exigen tales preceptos legales,
para que puedan ser rebajadas como crédito o como gasto tributario de la base imponible del
Impuesto de Primera Categoría que afecta a las empresas de dicha categoría; rebaja tributaria
que procederá una vez que se publique el Reglamento respectivo que regula a la mencionada
franquicia.

(d) Para la determinación del citado porcentaje, las donaciones deberán considerarse debidamen-
te reajustadas por los factores de actualización del IPC, considerando para ello el mes en que
efectivamente se efectuó el desembolso por concepto de donación, conforme a la fecha antes
indicada.

20
 CONSULTOR PRÁCTICO: TRIBUTARIO

(e) El citado crédito, equivale al 50% de las donaciones efectuadas para los fines indicados, debi-
damente actualizadas, con un tope equivalente al límite global absoluto del 4,5% de la Renta
Líquida Imponible de Primera Categoría a que se refiere el artículo 10 de la Ley Nº 19.885.

(f) Los contribuyentes que se benefician con este crédito, deben cumplir respecto de las sumas
donadas, con los requisitos que exige la norma legal que lo establece, los cuales se encuentran
contenidos en las Circulares Nºs. 55, de 2003, y 39, de 2005, publicadas en Internet ([Link]).

7.- CRÉDITO POR RENTAS DE ZONAS FRANCAS Y OTROS

(a) En este recuadro se debe registrar el crédito por rentas de zonas francas que corresponde a los
contribuyentes que desarrollen actividades dentro y fuera de las zonas francas, que establece
el D.S. de Hacienda Nº 341, de 1977, rebaja tributaria que se invoca de acuerdo con las instruc-
ciones de la Circular Nº 95, de 1978, publicada en Internet.

En otras palabras, la exención del Impuesto de Primera Categoría que favorece a los contribu-
yentes que desarrollen actividades dentro y fuera de las Zonas Francas, se materializa o se
hace efectiva mediante un crédito en contra del Impuesto de Primera Categoría, calculado éste
sobre el conjunto de las rentas obtenidas.

El contribuyente que ejerce dentro y fuera de las Zonas Francas una o más de las actividades
clasificadas en el artículo 20 de la Ley de la Renta, debe incluir en su declaración el conjunto de
sus rentas anuales. En este caso, la exención del Impuesto de Primera Categoría que beneficia
a las rentas generadas en Zonas Francas se hace efectiva bajo la forma de un crédito o rebaja
contra el Impuesto de Primera Categoría calculado sobre el conjunto de las rentas. El monto de
dicho crédito será aquel que resulte por aplicación de la tasa y demás normas de cálculo de la
Primera Categoría, ajustándose a las normas generales como si no existiere la exención. El
impuesto así calculado, constituirá el monto del crédito por concepto de la franquicia de la Zona
Franca.

El siguiente ejemplo ilustra sobre la materia:

EJEMPLO Nº 1
Antecedentes

Resultados de la contabilidad separada:

Utilidad Casa matriz (fuera de la Zona) ....................................................................................... $ 70.000

Utilidad Sucursal (dentro de la Zona) .......................................................................................... $ 90.000

Renta Líquida Imponible Primera Categoría ............................................................................... $ 160.000

===========

21
TEMA DEL MES

Desarrollo
Total Impuesto de Primera Categoría: 17% sobre $ 160.000 ...................................................... $ 27.200

Menos: Crédito por Impuesto de Primera Categoría de la Sucursal:

17% s/ $ 90.000 ........................................................................................................................... $ (15.300)

Impuesto a declarar y pagar ........................................................................................................ $ 11.900

===========

(Mayores instrucciones consultar en Circular Nº 95, de 1978, publicada en Internet).

(b) También se registra cualquier otro crédito que el contribuyente tenga derecho a imputar al
Impuesto de Primera Categoría, los cuales se deducirán de acuerdo a las propias normas
legales que los establecen.

8.- CRÉDITO POR BIENES FÍSICOS DEL ACTIVO INMOVILIZADO

(a) Los contribuyentes que tienen derecho a este crédito, conforme a lo dispuesto por el artículo 33
bis de la Ley de la Renta, son los que declaran la base imponible del impuesto general de
Primera Categoría, sobre la renta efectiva determinada mediante contabilidad completa y en
base a retiros y distribuciones, en el caso de los contribuyentes acogidos al régimen de tributación
optativo simplificado del artículo 14 bis de la ley antes mencionada.

Por expresa disposición de la norma que contiene el citado crédito, no tienen derecho a él, las
empresas del Estado y las empresas en que el Estado, sus organismos o empresas o las
Municipalidades, tengan una participación o interés superior al 50% del capital. En la misma
situación se encuentran las empresas que entreguen en arrendamiento, con opción de compra,
bienes físicos del activo inmovilizado, ya que en este caso la norma que contiene dicho crédito
le otorga el derecho a la mencionada rebaja tributaria a la empresa arrendataria que toma en
arrendamiento con opción de compra bienes corporales muebles nuevos, ya que es ella la que
realmente ha efectuado la inversión productiva.

(b) Los bienes que dan derecho a dicho crédito son los siguientes: bienes físicos del activo inmo-
vilizado adquiridos nuevos, incluyendo los bienes corporales muebles nuevos adquiridos me-
diante contrato leasing, ya sea en el mercado interno o externo y los construidos directamente
por el contribuyente o a través de otra empresa, que sean ambos tipos de bienes depreciables;
todos ellos, ya sea, adquiridos al contado o al crédito.

(c) El monto del mencionado crédito, asciende al 4% del valor actualizado del conjunto de los
referidos bienes, conforme a las normas del Art. 41 Nº 2 de la Ley de la Renta, y antes de
descontar la depreciación del período que afecta a los mismos, de acuerdo con lo dispuesto por
el Art. 31 Nº 5 de la citada ley, y en el caso del arrendamiento con opción de compra de bienes
corporales muebles nuevos, sobre el monto total del contrato actualizado, en la misma forma
que los bienes del activo inmovilizado.

22
 CONSULTOR PRÁCTICO: TRIBUTARIO

En todo caso, el monto máximo anual por concepto de este crédito por el conjunto de las
inversiones efectuadas en los mencionados bienes durante el ejercicio 2006, no podrá exceder
de $ 16.103.000 (500 UTM vigente en el mes de diciembre del año 2006). Se hace presente
que la referida rebaja tributaria no es anual, de tal modo que si los citados bienes adquiridos o
construidos durante el ejercicio comercial respectivo tienen una existencia en la empresa infe-
rior a un año, igualmente tienen derecho al citado crédito por su monto total.

(d) De acuerdo a lo establecido por el artículo 4º transitorio de la Ley Nº 19.578, de 1998, los
contribuyentes antes indicados, podrán adicionar, al crédito del 4% que determinen por las
inversiones en los bienes del activo inmovilizado efectuadas durante el año comercial 2006,
–este último crédito hasta el límite máximo señalado anteriormente– el remanente de dicho
crédito que les quedó pendiente de imputación por el año tributario 2006, conforme a la
norma transitoria precitada, debidamente reajustado por el factor de actualización 1,021,
equivalente a la VIPC de todo el año 2006.

(e) Para los efectos de la utilización de este crédito y atendido lo dispuesto por las normas legales
que regulan la imputación de los créditos contenidos en el artículo 56 de la Ley de la Renta, en
primer lugar se imputará al Impuesto de Primera Categoría el crédito por los bienes físicos del
activo inmovilizado adquiridos nuevos o construidos durante el ejercicio comercial 2006, y pos-
teriormente se imputarán los remanentes de créditos provenientes de las inversiones efectua-
das en dichos activos durante los años comerciales 1998 al 2001, no sujetos al límite de las 500
UTM señaladas anteriormente.

Ahora bien, si a los referidos contribuyentes en el año tributario 2007 se les produce un rema-
nente de este crédito, provenientes de inversiones en bienes del activo inmovilizado realizados
durante el año 2006, por ser el Impuesto de Primera Categoría al cual se imputa inferior al
mencionado crédito, incluyéndose el caso cuando el referido tributo de categoría no exista, ya
sea, porque el contribuyente en el ejercicio en que procede su imputación se encuentra en una
situación de pérdida tributaria o cuando el referido gravamen haya sido absorbido por otros
créditos cuyos remanentes no dan derecho a imputación a los ejercicios siguientes ni a devolu-
ción, el citado remanente no podrá recuperarse en este ejercicio o en los períodos siguientes,
extinguiéndose definitivamente. No ocurre lo mismo con los remanentes de créditos provenien-
tes de inversiones efectuadas en los años tributarios 1999 al 2002, cuyos remanentes que
resulten, podrán seguir recuperándose en los ejercicios siguientes, hasta su total recuperación
o utilización, debidamente reajustado, conforme a lo dispuesto por el artículo 4º transitorio de la
Ley Nº 19.578, de 1998. (Mayores instrucciones sobre este crédito se contienen en las Circula-
res del SII Nºs. 41, de 1990, 44, de 1993 y 53, de 1998, publicadas en Internet ([Link])).

9.- CRÉDITO POR DONACIONES UNIVERSIDADES E INSTITUTOS PROFESIONALES

(a) Los contribuyentes que declaran su renta efectiva, determinada mediante contabilidad comple-
ta o simplificada o a base de retiros o distribuciones, en el caso de los contribuyentes del

23
TEMA DEL MES

artículo 14 bis de la Ley de la Renta, deberán registrar en esta sección, como crédito, un deter-
minado porcentaje o una parte de las donaciones, sólo en dinero, que durante el año 2006
hayan efectuado a las Universidades e Institutos Profesionales Estatales y/o Particulares reco-
nocidos por el Estado, cuando cumplan con los requisitos y condiciones que establece al efecto
el artículo 69 de la Ley Nº 18.681/87, y su respectivo Reglamento, contenido en el Decreto
Supremo de Hacienda Nº 340, de 1988. Por expresa disposición de la norma legal antes men-
cionada, no tienen derecho a este crédito, respecto de las donaciones que efectúen, las empre-
sas donde el Estado, ya sea directamente o a través de sus respectivos organismos, tenga una
participación igual o superior al 50%, aunque declaren el Impuesto de Primera Categoría bajo
las modalidades anteriormente indicadas.

(b) El monto del mencionado crédito equivale al 50% de las donaciones efectuadas a los donatarios
indicados bajo las normas antes señaladas, debidamente reajustadas por los factores de ac-
tualización del IPC, considerando para ello el mes en el cual se incurrió en el desembolso
efectivo por concepto de donaciones. Si el contribuyente determinó un excedente por este
mismo concepto en el año tributario 2006, por donaciones efectuadas en ejercicios anteriores,
en el presente año tributario 2007 podrá hacerlo valer debidamente reajustado en la VIPC del
ejercicio comercial 2006, equivalente a un 2,1% (factor 1,021), adicionándolo actualizado en
esa forma al crédito por igual concepto determinado por las donaciones efectuadas durante el
ejercicio comercial 2006.

(c) No obstante lo señalado en la letra precedente, el crédito por donaciones a imputar al Impuesto
de Primera Categoría (considerando el 50% de las donaciones efectuadas durante el año 2006
y los saldos de crédito provenientes del ejercicio anterior, ambos conceptos debidamente ac-
tualizados), en ningún caso podrá exceder de la suma máxima de $ 450.884.000 (14.000 UTM
vigentes en el mes de diciembre del año 2006), como tampoco del Impuesto de Primera Cate-
goría determinado, menos el crédito por contribuciones de bienes raíces.

(d) Finalmente, se hace presente que los contribuyentes que se benefician con este crédito, en los
términos anteriormente indicados, deben cumplir, además, respecto de las sumas donadas,
con todos aquellos requisitos que exige la norma legal que lo establece, los cuales se encuen-
tran explicitados en detalle en las Circulares Nºs. 24, de 1993 y 55, de 2003, publicadas en
Internet ([Link]).

10.- CRÉDITO POR IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORÍA CONTRIBUYENTES ART. 14 BIS

(a) De conformidad a lo dispuesto por el Art. 1º transitorio de la Ley Nº 18.775/89, los contribuyen-
tes que tributan bajo las normas del Art. 14 bis de la Ley de la Renta, tienen derecho a un crédito
equivalente al monto pagado por concepto de Impuesto de Primera Categoría sobre las utilida-
des tributables no retiradas o distribuidas al 31 de diciembre del año anterior al cual se acogen
al régimen optativo que establece dicha norma legal, el que debidamente actualizado en los
términos que se indican en la letra siguiente, deberá anotarse en esta sección y luego, imputarse

24
 CONSULTOR PRÁCTICO: TRIBUTARIO

al impuesto anual de Primera Categoría a declarar por los retiros o distribuciones de rentas
efectuados durante el año comercial 2006, conforme a las instrucciones impartidas en la letra
(C) de la línea 34 del Formulario 22 del suplemento tributario.

(b) En el caso de los contribuyentes que declararon crédito por este concepto en el año tributario
2006, el mencionado crédito equivaldrá al saldo declarado en dicho período tributario, reajusta-
do en la VIPC del año 2006, equivalente al 2,1%, sin considerar el crédito por Impuesto de
Primera Categoría que venga asociado a las utilidades tributables recibidas durante el ejercicio
comercial 2006 de otras empresas o sociedades por los contribuyentes del artículo 14 bis de la
Ley de la Renta, ya que no existe una norma legal expresa que permita el reconocimiento o
recuperación de dicho crédito en este último caso. Por su parte, respecto de los contribuyentes
que se acogieron a las normas del Art. 14 bis de la Ley de la Renta a contar del 01.01.2006, el
mencionado crédito equivaldrá al monto que resulte de aplicar la tasa del Impuesto de Primera
Categoría (10%, 15%, 16%, 16,5% ó 17% o la que corresponda en el caso de empresas que
hayan estado acogidas a las normas del D.L. Nº 889/75), sobre las rentas generadas hasta el
31 de diciembre del año anterior al que se acogieron al citado régimen, reajustadas en la misma
VIPC de 2,1%, todo ello siempre y cuando las citadas utilidades hayan sido afectadas con el
Impuesto de Primera Categoría, sin considerar el crédito por Impuesto de Primera Categoría
que venga asociado a las utilidades tributables recibidas durante el ejercicio comercial 2006 de
otras empresas o sociedades por los contribuyentes del artículo 14 bis de la Ley de la Renta, ya
que no existe una norma legal expresa que permita el reconocimiento o recuperación de dicho
crédito en este último caso.

(c) Cuando el monto del crédito por este concepto, determinado de acuerdo a la forma antes indi-
cada, sea superior al saldo de Impuesto de Primera Categoría determinado sobre los retiros o
distribuciones actualizados, luego de haber rebajado los demás créditos a que se refieren los
temas anteriores, cuando procedan, sólo deberá anotarse el monto del citado crédito hasta
completar dicho saldo de impuesto.

El exceso del referido crédito podrá ser recuperado de este mismo tributo en los períodos
siguientes, con el reajuste respectivo, hasta su total extinción; excedente que deberá ser decla-
rado en el presente año tributario 2007, en el reverso del Formulario Nº 22, recuadro Nº 9
“Créditos disponible”, Código 236.

(En relación con este crédito mayores instrucciones se contienen en la Circular del SII Nº 59, de
1991, publicada en Internet ([Link])).

11.- CRÉDITO POR INVERSIONES LEY ARICA

(a) Los contribuyentes que declaren renta efectiva determinada mediante contabilidad completa,
comprendiéndose dentro de éstos los que tributen con el impuesto de dicha categoría, ya sea,
en virtud de las normas de los artículos 20 ó 14 bis de la Ley de la Renta, deberán informar el

25
TEMA DEL MES

monto del crédito que se utilizará en este período tributario 2007 en contra del Impuesto de
Primera Categoría, proveniente de las inversiones que durante el año 2006, hayan efectuado
en las Provincias de Arica y Parinacota, conforme a las normas de la Ley Nº 19.420, publicada
en el D.O. de 23.10.95, modificada por las Leyes Nºs. 19.478 y 19.669, publicadas en el D.O. el
24.10.96 y 05.05.2000, respectivamente, y cuyas instrucciones se impartieron por Circulares
Nºs. 50, de 1995, 64, de 1996 y 46, del año 2000, publicadas en Internet ([Link]).

También tendrán derecho a este crédito, los contribuyentes acogidos al régimen preferencial
establecido en el artículo 27 del D.F.L. Nº 341, del Ministerio de Hacienda, de 1977, esto es, las
empresas industriales manufactureras instaladas o que se instalen en Arica, siempre y cuando
para los efectos de invocar dicho crédito, se sometan a todas las normas que regulan el referido
crédito, y a su vez, renuncien a la exención del Impuesto de Primera Categoría que las favorece
en virtud de dicha norma, y declaren y paguen el Impuesto de Primera Categoría de la Ley de
la Renta, a contar del año comercial en el cual tengan derecho a imputar el citado crédito. Para
estos efectos, cabe señalar que las citadas empresas se consideran como contribuyentes afec-
tos al Impuesto de Primera Categoría por todo el tiempo en que demoren en recuperar dicho
crédito, incluyendo los remanentes producidos, quedando sujetas a las normas generales del
citado tributo, entre otras, en cuanto a la determinación de su base imponible, plazo de declara-
ción del impuesto e imputación del crédito tributario que se comenta como también de cualquier
otro crédito que los beneficie como contribuyentes afectados con el citado gravamen, cuando
se tenga derecho a ellos.

(b) El monto del citado crédito, equivale a la tasa general del 30% sobre el valor de los proyectos
de inversión, conformados por los bienes a que se refiere la ley y que se precisan en las instruc-
ciones contenidas en las Circulares antes indicadas, cuyo monto debe ser superior al equiva-
lente a 2.000 UTM, si la inversión se realiza en la provincia de Arica, o bien superior a las 1.000
UTM, si la inversión se efectúa en la provincia de Parinacota, considerándose la unidad tributaria
vigente en el mes en el cual se entienda ejecutado el proyecto de inversión, y por lo tanto, el
contribuyente se encuentra habilitado para invocar el crédito tributario en cuestión.

No obstante lo anterior, y conforme a lo preceptuado por el nuevo inciso final del artículo 1º de
la Ley Nº 19.420, el crédito tributario que establece dicho texto legal, se otorgará con una tasa
de 40%, cuando se traten de las siguientes inversiones desarrolladas en las Provincias de Arica
y Parinacota.

Provincia en que se Tipo de inversión Tasa del

realiza la inversión crédito

Parinacota Inversiones efectuadas en construcciones o inmuebles. 40%

Inversiones efectuadas en inmuebles destinados preferentemente

Arica a su explotación comercial con fines turísticos, calificadas como de 40%
alto interés por el Director del Servicio Nacional de Turismo.

26
 CONSULTOR PRÁCTICO: TRIBUTARIO

Se entenderán por las inversiones efectuadas en los bienes antes indicados, y en las Provin-
cias señaladas, aquellos definidos por el Servicio mediante las instrucciones de las Circulares
mencionadas en la letra (a) precedente, con la salvedad importante que respecto de las inver-
siones realizadas en la Provincia de Arica éstas deben cumplir con la condición de ser califica-
das como de alto interés por el Director del Servicio Nacional de Turismo, mediante un documento
emitido al inversionista por dicha autoridad, y que le servirá de antecedente para acreditar el
cumplimiento de la condición señalada y poder gozar del crédito tributario en comento.

(c) El referido crédito se deducirá del impuesto general de Primera Categoría que el contribuyente,
conforme a las normas de los artículos 14 bis ó 20 de la ley del ramo, por el ejercicio en el cual
ocurrió la adquisición o se terminó la construcción definitiva de los bienes, según corresponda,
por las rentas efectivas determinadas mediante contabilidad completa, provenientes, ya sea,
de actividades desarrolladas en las provincias favorecidas con las inversiones o de actividades
realizadas fuera de tales territorios.

(d) Los remanentes que resulten de la imputación de dicho crédito al Impuesto de Primera Catego-
ría indicado, podrán deducirse del mismo tributo que deba declararse en los ejercicios siguien-
tes, debidamente reajustados bajo la modalidad dispuesta por el inciso tercero del Nº 3 del
artículo 31 de la Ley de la Renta, esto es, en la Variación del Índice de Precios al Consumidor
existente entre el último día del mes anterior del año en que se determinó dicho remanente y el
último día del mes de noviembre del año siguiente. Por exceso de dicho crédito debe entender-
se, cuando el Impuesto de Primera Categoría al cual se imputa, es inferior a dicho crédito,
incluyendo el caso, cuando el citado tributo no exista, ya sea, porque el contribuyente en el
ejercicio en que procede su imputación se encuentra liberado de impuesto por no exceder su
base imponible del límite exento que establece la ley, o se encuentra en una situación de pérdi-
da tributaria, o cuando el mencionado gravamen haya sido absorbido por otros créditos imputa-
dos en forma previa al crédito que se analiza.

(e) El crédito que se comenta en este tema, es compatible con el crédito analizado en el tema de
crédito por bienes físicos del activo inmovilizado, pudiendo, por lo tanto, invocarse ambos cré-
ditos sobre los bienes que conforman los proyectos de inversión, en la medida que se cumplan
los requisitos exigidos para ello.

(f) Los contribuyentes para poder acceder a este crédito deberán informar al Servicio de Impues-
tos Internos, el monto total de la inversión respecto de los proyectos terminados o ejecutados al
31.12.2006, y que le dan derecho a la citada rebaja tributaria. Dicha información deberá ser
proporcionada en el Código (815) del Recuadro Nº 3 del reverso del Formulario Nº 22, de
acuerdo a las instrucciones impartidas para dicho Código.

(g) Finalmente, se expresa que el crédito tributario en comento, por el año tributario 2007, puede
invocarse con las tasas señaladas, respecto de los proyectos de inversión realizados en los
bienes que autoriza la ley, siempre y cuando la adquisición o término de la construcción defini-
tiva de los citados bienes haya ocurrido durante el año comercial 2006, debidamente acredi-

27
TEMA DEL MES

tados estos hechos con la documentación que corresponda, destinados a las actividades y
prestación de servicios a desarrollar en las provincias favorecidas con dichas inversiones. En
todo caso se aclara que, conforme a la vigencia general establecida por la Ley Nº 19.420, y sus
modificaciones posteriores, quedan al margen de dicha franquicia tributaria todos aquellos bie-
nes adquiridos o comenzados a construir con anterioridad al 1º de enero de 1995, aunque en el
caso de bienes construidos o fabricados, su construcción definitiva haya ocurrido durante el
año comercial 1995 o siguientes, ya sea, por el mismo contribuyente u otras empresas.

(Mayores instrucciones sobre este crédito, se contienen en las Circulares Nºs. 50, de 1995, 64,
de 1996 y 46, del año 2000, publicadas en Internet ([Link])).

12.- CRÉDITO POR INVERSIONES LEY AUSTRAL

(a) Contribuyentes que tienen derecho al crédito tributario

De conformidad a lo dispuesto por la Ley Nº 19.606, publicada en el Diario Oficial de 14 de abril

de 1999, los contribuyentes que tienen derecho a este crédito tributario son aquellas que decla-
ren renta efectiva determinada según contabilidad completa, comprendiéndose dentro de éstos
los que tributen con el Impuesto de Primera Categoría, ya sea, en virtud de las normas del
artículo 14 bis ó 20 de la ley del ramo, debiendo informar el monto del citado crédito que se
utilizará en este período tributario 2007 en contra del Impuesto de Primera Categoría.

Por consiguiente, y conforme a lo antes expuesto, no tienen derecho al mencionado crédito

tributario, los siguientes contribuyentes:

(a.1) Los no afectos o exentos del Impuesto de Primera Categoría, cualquiera sea la forma en
que declaren o determinen su renta, como ser, por ejemplo, las empresas acogidas a los
regímenes tributarios preferenciales de las Leyes Nºs. 18.392, de 1985 y 19.149, de 1992,
ubicadas en los territorios que indican dichos textos legales, las cuales por expresa dispo-
sición de los referidos cuerpos legales se encuentran exentas del Impuesto de Primera
Categoría por un determinado número de años;

(a.2) Los afectos al Impuesto de Primera Categoría, en calidad de impuesto único o sustitutivo,
de todos los demás tributos de la Ley de la Renta, según lo establecido en los artículos 17
Nº 8, inciso tercero y 22 de la Ley de la Renta;

(a.3) Los afectos al Impuesto de Primera Categoría que declaren y determinen o acrediten su
renta efectiva, mediante una contabilidad simplificada u otros documentos;

(a.4) Los afectos al Impuesto de Primera Categoría acogidos a un régimen de presunción de

renta, de acuerdo a las normas que regulan actualmente estos sistemas de tributación;

28
 CONSULTOR PRÁCTICO: TRIBUTARIO

(a.5) Los de la Segunda Categoría, cualquiera sea la forma en que declaren y determinen su
renta en dicha categoría, y

(a.6) Los contribuyentes que a la fecha de la deducción del citado crédito, esto es, en el mes en
que vence el plazo legal para la presentación de la declaración del Impuesto de Primera
Categoría, en el caso del presente año tributario, en el mes de abril del año 2007, adeu-
den al Fisco impuestos girados en virtud de lo dispuesto en los incisos cuarto y quinto del
artículo 24 del Código Tributario, así como los reajustes, intereses y sanciones que co-
rrespondan. Asimismo, tampoco podrán acceder al referido crédito, los contribuyentes
que adeuden al Fisco gravámenes aduaneros con plazo vencido o sanciones por infrac-
ciones aduaneras.

(b) Plazo para acogerse al crédito tributario

Los contribuyentes beneficiados con el citado crédito, tendrán derecho hasta el 31 de diciem-
bre del año 2008 para acogerse a la mencionada franquicia tributaria respecto de todos los
bienes incorporados a los proyectos de inversión terminados o ejecutados efectivamente hasta
la fecha antes mencionada en las Regiones y Provincia favorecidas, que se indican en la letra
(c) siguiente.

(c) Regiones y Provincia favorecidas con las inversiones

Las Regiones y la Provincia en las cuales los contribuyentes deben efectuar las inversiones
para poder acceder al mencionado crédito, son las Regiones XI y XII y la Provincia de Palena.

(d) Destino de las inversiones efectuadas en las Regiones y Provincia favorecidas

Las inversiones efectuadas en las Regiones y Provincia favorecidas con ellas, deben estar
destinadas a la producción de bienes o prestación de servicios en esas localidades, de acuerdo
con las normas de la ley que establece el crédito tributario que se comenta.

Los conceptos antes indicados deben entenderse en un sentido natural y obvio en cuanto a que
tratándose de empresas productoras de bienes, sólo pueden entenderse por tales aquellas que
mediante diversos procesos elaboran un bien con una identidad específica distinta a las mate-
rias primas o insumos que se utilizan.

Por su parte, las empresas de servicios deben estar referidas, en su alcance natural, a aquellas
que efectúan prestaciones de servicios a terceros, que no implican una transferencia de bienes.

Por lo tanto, conforme a los antes expuesto, se excluyen de los conceptos mencionados las
inversiones orientadas a actividades meramente primarias, extractivas o comerciales, salvo
aquellas inversiones destinadas a la explotación comercial con fines turísticos expresamente
permitidas por la ley, toda vez que en dichos casos, no se cumpliría con la condición de que los

29
TEMA DEL MES

bienes adquiridos o construidos estén directamente vinculados con la producción de bienes o

prestación de servicios, ya que por definición el último tipo de actividades señaladas (comercia-
les) se caracteriza principalmente por la venta de bienes previamente adquiridos para ese fin.

(e) Bienes que deben conformar los proyectos de inversión para tener derecho al crédito
tributario

Los bienes que deben formar parte de los proyectos de inversión son aquellos que reúnan las
siguientes características:

(i) Deben ser de propiedad del contribuyente;

(ii) Contablemente deben ser calificados de bienes físicos del activo inmovilizado de aque-
llos que sean depreciables;

(iii) Deben corresponder en general a construcciones, maquinarias y equipos;

(iv) Deben estar vinculados directamente con la producción de bienes o la prestación de

servicios del giro o actividad del contribuyente;

(v) Deben tratarse de bienes nuevos o usados, respecto de estos últimos en cada caso que
lo señale la ley, y

(vi) Pueden ser adquiridos en el mercado nacional o internacional, salvo excepción expresa,
o construidos por el propio contribuyente o a través de terceras personas en el ejercicio
comercial correspondiente.

En consecuencia, el crédito en comento beneficia exclusivamente a los proyectos de inversión

que estén conformados por los bienes físicos del activo inmovilizado que se indican a continua-
ción que reúnan las características generales mencionadas anteriormente:

(e.1) Embarcaciones y aeronaves nuevas destinadas exclusivamente a prestar servicios de

transporte de carga, pasajeros, o de turismo en la zona comprendida al sur del paralelo
41º o aquella comprendida entre los paralelos 20º y 41º latitud sur y los meridianos 80º y
120º longitud oeste, que operen servicios regulares o de turismo que incluyan la Provincia
de Palena, la XI o la XII Regiones. Dentro de este grupo de bienes y destinados a los
mismos fines antes señalados también podrán considerarse las embarcaciones o
aeronaves usadas reacondicionadas sólo importadas desde el extranjero y sin registro
anterior en el país;

(e.2) Inmuebles, equipamiento e instalaciones anexas construidas o adquiridas nuevas, desti-

nadas preferentemente a su explotación comercial con fines turísticos. Estos proyectos
como lo exige la norma legal en estudio, deben estar destinados con preferencia, no en

30
 CONSULTOR PRÁCTICO: TRIBUTARIO

forma exclusiva, a su explotación comercial con fines turísticos, incluyéndose en el pro-

yecto todo el equipamiento complementario al principal consistente en instalaciones anexas,
mobiliario, enseres y accesorios necesarios para poder desarrollar la actividad. Entre
este tipo de bienes se pueden señalar, a vía de ejemplo, los destinados a hoteles, casinos
de juego, debidamente autorizados por la autoridad competente, cumpliendo con las dis-
posiciones legales respectivas y su destinación según su naturaleza sea efectivamente
para dicho objeto;

(e.3) Construcciones, maquinarias y equipos, terminados de construir o adquiridos nuevos,

incorporados a proyectos innovativos destinados al cultivo y crianza de especies o razas
acuícolas, avícolas, pecuarias o biológicas en general, que no estén siendo explotadas
en las regiones y provincia señaladas en la letra (c) anterior;

(e.4) Construcciones, maquinarias y equipos e instalaciones, terminados de construir o adqui-

ridos nuevos, incorporados a proyectos destinados preferentemente a la elaboración de
bienes, a través de transformación industrial, incluyendo la generación y transmisión de
energía eléctrica. Se entiende por equipo, al conjunto de útiles, instrumentos, herramien-
tas y aparatos especiales accesorios que complementen un proyecto de inversión princi-
pal. Asimismo, dentro del concepto instalaciones se encuentran los enseres, cosas o
servicios (como luz, agua, etc.) que sean necesarios para el funcionamiento de la indus-
tria;

(e.5) Obras de infraestructura, y las maquinarias y equipos para su ejecución y equipamiento

complementario, terminados de construir o adquiridos nuevos destinados a la prestación
para sí o para terceros, de servicios al transporte vial, marítimo o aéreo;

(e.6) Remolcadores y lanchas, sean nuevas o usadas reacondicionadas y destinadas a prestar

servicios a naves en las regiones y provincia indicadas en la letra (c) anterior. Dentro de
los requisitos que la ley hace aplicable para este tipo de bienes, está el destino exclusivo
a prestar servicios de transporte de carga, pasajeros o de turismo en la zona señalada, y,
además, que los remolcadores o lanchas usadas reacondicionadas sean importadas des-
de el extranjero y sin registro anterior en el país;

(e.7) Construcciones, maquinarias y equipos, terminados de construir o adquiridos nuevos,

incorporados a proyectos destinados al cultivo, crianza de especies o razas avícolas,
pecuarias o acuícolas;

(e.8) Construcciones, maquinarias y equipos, terminados de construir o adquiridos nuevos,

destinados a la prestación de servicios de análisis de laboratorio, control de calidad, cer-
tificación de conformidad, industriales, control fitosanitario o zoosanitario incorporados a
los proyectos de inversión;

31
TEMA DEL MES

(e.9) Construcciones, maquinarias y equipos, terminados de construir o adquiridos nuevos,

destinados a la prestación de servicios de investigación aplicada, vinculada a los proyec-
tos o actividades beneficiados;

(e.10) Construcciones de edificaciones destinadas a actividades productivas o de prestación de

servicios educacionales, de salud o de almacenaje, de a lo menos 500 m2 construidos y
las destinadas a oficinas o al uso habitacional que incluyan o no locales comerciales,
estacionamientos o bodegas, de más de 5 unidades, con una superficie total construida
no inferior a 1.000 m2, y

(e.11) Vehículos especiales fuera de carretera con maquinaria montada, incluyendo los señala-
dos en los puntos (e.1) y (e.6) anteriores. Por los vehículos especiales antes indicados se
entienden todos aquellos vehículos que sean utilizados únicamente en los territorios que
comprenden las Regiones y Provincia favorecidas, esto es, las Regiones XI y XII y Provin-
cia de Palena, sin la posibilidad que tales vehículos sean desplazados por las carreteras
del país a otros lugares a desarrollar o a prestar las mismas actividades o servicios que
señala la ley u otros diferentes en territorios no amparados por la franquicia que se comenta.
Entre este tipo de vehículos se pueden citar, a vía de ejemplo, los camiones betoneras,
las grúas en general, los buldózer, las motoniveladoras, etc. Este tipo de bienes, para los
efectos del monto del crédito, se entienden comprendidos en los proyectos de inversión
que incluyan maquinarias y equipos, según el proyecto de que se trate.

(f) Bienes que no quedan comprendidos en los proyectos de inversión para los efectos de
invocar el crédito tributario

Por expresa disposición de la Ley Nº 19.606, no podrán considerarse dentro de los proyectos
de inversión para los efectos de acogerse al crédito tributario en análisis, los siguientes bienes:

(f.1) Los bienes no sujetos a depreciación, entendiéndose por éstos, aquellos bienes de pro-
piedad del contribuyente, que por su naturaleza no sean susceptibles de ser depreciados,
dentro de los cuales se encuentran, por ejemplo, los terrenos que, además, de no poder
ser adquiridos nuevos tampoco son depreciables. Por lo tanto, los proyectos de inversión
que comprendan la adquisición o construcción de inmuebles o edificaciones, para los
efectos del cálculo del crédito debe descontarse el valor del terreno, de la inversión total
a realizar;

(f.2) Los bienes que para los efectos tributarios, según las tablas fijadas por el Servicio de
Impuestos Internos, mediante sus diversas instrucciones, por ejemplo, Circulares Nºs. 132,
de 1975, y 6, de 2003, tengan una vida útil normal inferior a tres años;

(f.3) Los vehículos motorizados en general, entendiéndose por éstos, atendido el sentido am-
plio de esta expresión en la ley, cualquier vehículo motorizado, con excepción de aquellos
señalados en el punto (e.11) de la letra (e) anterior;

32
 CONSULTOR PRÁCTICO: TRIBUTARIO

(f.4) Las inversiones que se realicen para dar cumplimiento a lo dispuesto por el artículo 12
transitorio de la Ley Nº 18.892, General de Pesca y Acuicultura, cuyo texto refundido fue
fijado por el Decreto Nº 430, de 1992, del Ministerio de Economía, Fomento y Reconstruc-
ción;

(f.5) Los bienes usados en general, ya sean, adquiridos en el mercado nacional o internacio-
nal, con excepción de aquellos señalados en los puntos (e.1) y (e.6) de la letra (e) ante-
rior, que la ley permite como inversión válida para los efectos del crédito;

(f.6) Las remodelaciones, mejoras o reparaciones efectuadas a bienes muebles e inmuebles,

con excepción de los bienes reacondicionados a que se refieren los puntos (e.1) y (e.6)
de la letra (e) anterior, y

(f.7) Los bienes en que la ley autoriza efectuar la inversión, pero que no puedan ser clasifica-
dos como bienes físicos del activo inmovilizado como lo exige dicha ley, o que pudiendo
ser catalogados como tales, al término del ejercicio en el cual procede invocarse la fran-
quicia, sean considerados como bienes no destinados a la producción de bienes o a la
prestación de servicios del giro del contribuyente, no presten una utilidad efectiva y per-
manente en la explotación de la empresa, o no existan en el negocio, ya sea, por su
enajenación o castigo, ya que la norma establece que para los efectos de calcular el
crédito los citados bienes se considerarán por su valor actualizado al término del ejerci-
cio, conforme a las normas del artículo 41 de la Ley de la Renta.

(g) Monto de los proyectos de inversión para poder acceder al crédito tributario

(g.1) El citado crédito sólo podrá otorgarse a los contribuyentes cuya inversión efectuada en
los bienes del proyecto que da derecho a la franquicia superen las 2.000 Unidades
Tributarias Mensuales realizadas en las Regiones y Provincia favorecidas;

(g.2) No obstante lo anterior, tratándose de proyectos de inversión cuya ejecución y operación

se realice dentro de las comunas de Hualaihué, Futaleufú, Palena, Chaitén, Lago Verde,
Guaitecas, Chile Chico, Río Ibáñez, Cochrane, Villa O’Higgins, Tortel, Natales, Torres del
Paine, Río Verde, Laguna Blanca, San Gregorio, Timaukel, Primavera, Porvenir y Navari-
no, el monto de la inversión deberá ser como mínimo de 1.000 Unidades Tributarias Men-
suales, y

(g.3) Para los efectos de cuantificar el monto de la inversión se considera como unidad tributaria
aquella vigente en el mes en el cual se entienda terminado el proyecto respectivo, y por lo
tanto, el contribuyente se encuentra habilitado para invocar el crédito tributario que se
analiza.

(h) Valor a considerar de los bienes para los efectos de determinar el monto del crédito
tributario
Para los fines de calcular el monto del citado crédito, los bienes físicos del activo inmovilizado
detallados en la letra (e) anterior, se deberán considerar por su valor actualizado al término del

33
TEMA DEL MES

ejercicio (al 31 de diciembre), según las normas del artículo 41 Nº 2 de la Ley de la Renta, y
antes de descontar la depreciación tributaria correspondiente al período que afecta a dichos
bienes, ya sea, la normal o acelerada, conforme a lo señalado por el Nº 5 del artículo 31 de la
ley antes mencionada.

(i) Monto del crédito tributario

El monto del citado crédito equivale a los siguientes porcentajes:

TIPOS DE PROYECTOS TRAMOS DE INVERSIÓN PORCENTAJE

DEL CRÉDITO

Proyectos indicados en a) Proyectos de inversión realizados en las Regiones XI y XII

los puntos (e.1), (e.2), y Provincia de Palena, excepto los ejecutados en las co-
(e.3), (e.5), (e.9) y (e.11) munas indicadas en la letra b) siguiente
de la letra (e) anterior.
De 2.000,01 UTM hasta menos de 200.000 UTM ................... 40%

De 200.000 UTM hasta menos de 2.500.000 UTM ................. 15%

De 2.500.000 UTM y MÁS ....................................................... 10%

b) Proyectos realizados en las comunas indicadas en el pun-

to (g.2) de la letra g) anterior

De 1.000,01 UTM hasta menos de 200.000 UTM .................. 40%

De 200.000 UTM hasta menos de 2.500.000 UTM ................ 15%

De 2.500.000 UTM y MÁS ...................................................... 10%

Proyectos de inversión realizados en las Regiones XI y XII y

Provincia de Palena, excepto los ejecutados en las comunas
indicadas en la letra b) siguiente

De 2.000,01 UTM hasta menos de 200.000 UTM .................. 20%

Proyectos indicados en
los puntos (e.4), (e.6), De 200.000 UTM hasta menos de 2.500.000 UTM ................ 15%
(e.7), (e.8), (e.10) y (e.11)
de la letra (e) anterior. De 2.500.000 UTM y MÁS ...................................................... 10%

Proyectos realizados en las comunas indicadas en el punto

(g.2) de la letra g) anterior

De 1.000,01 UTM hasta menos de 200.000 UTM .................. 20%

De 200.000 UTM hasta menos de 2.500.000 UTM ................ 15%

De 2.500.000 UTM y MÁS ...................................................... 10%

34
 CONSULTOR PRÁCTICO: TRIBUTARIO

(j) Ejercicio en el cual nace el derecho a invocar el crédito tributario

El derecho a invocar el crédito que se analiza, nace al término del ejercicio en el cual ocurrió la
adquisición de los bienes, o en el período en el cual se terminó la construcción definitiva de los
mismos. El derecho se materializa efectivamente en el momento en que se presenta la declara-
ción del Impuesto de Primera Categoría, esto es, en el mes de abril del año tributario 2007,
mediante la imputación o deducción del citado crédito al tributo.

Para estos fines, se considerará como ejercicio de adquisición del bien, aquel en que éste
pueda utilizarse o entrar en funcionamiento, es decir, cuando tenga una identidad propia y
definitiva representada por un valor en el activo. Por su parte, por ejercicio en el cual se terminó
completamente la construcción del bien, debe entenderse aquél en que se dio por concluida su
construcción definitiva, y por consiguiente, el bien está en condiciones de ser utilizado en forma
efectiva en los fines que indica la ley; independientemente de la fecha en la cual se efectuaron
los desembolsos respectivos para su construcción. La construcción definitiva de los bienes
inmuebles deberá acreditarse con su respectiva Recepción Municipal certificada por la Direc-
ción de Obras Municipales que corresponda.

En resumen, el citado crédito, especialmente en el caso de construcción de bienes muebles o

inmuebles, no podrá invocarse parcialmente en relación a los avances de su construcción, sino
que solamente en el ejercicio en que esté totalmente terminado.

Cuando se trate de un proyecto, si éste no se encuentra terminado, no podrá invocarse el

crédito por el cumplimiento parcial de él, aunque existan algunos bienes adquiridos o construc-
ciones finalizadas.

Cabe hacer presente, que el citado crédito sólo podrá ser impetrado o solicitado por una sola
vez, aunque los bienes permanezcan en las empresas destinados a los mismos fines que
indica la ley en los períodos posteriores al de su adquisición o construcción definitiva, según
corresponda; ya que el mencionado beneficio no podrá impetrarse más de una vez para el
mismo bien o inmueble.

(k) Impuesto del cual debe deducirse el crédito tributario

El referido crédito se deducirá del impuesto general de Primera Categoría que el contribuyente,
conforme a las normas de los artículos 14 bis ó 20 de la ley del ramo, informe en su declaración
de Renta, a contar del ejercicio comercial en el cual el proyecto se encuentre terminado, por las
rentas efectivas determinadas mediante contabilidad completa, provenientes, ya sea, de activi-
dades desarrolladas en las regiones o provincia favorecidas con las inversiones o de activida-
des realizadas fuera de tales territorios.

Se hace presente, que la imputación del crédito al Impuesto de Primera Categoría indicado, no
afecta la procedencia del crédito por igual concepto establecido en los artículos 56, Nº 3 y 63,

35
TEMA DEL MES

de la Ley de la Renta. Es decir, si el citado tributo de categoría ha sido cubierto total o parcial-
mente con el crédito tributario en análisis, los propietarios, socios o accionistas de las empre-
sas favorecidas con tal crédito, de todas maneras tienen derecho a invocar en su totalidad el
crédito por Impuesto de Primera Categoría contenido en los artículos antes indicados, en con-
tra de los Impuestos Global Complementario o Adicional que les afecta por las rentas o cantida-
des retiradas o distribuidas.

En el evento de que el contribuyente al término del ejercicio también declare rentas no determi-
nadas mediante contabilidad completa, el mencionado crédito solamente debe imputarse al
Impuesto de Primera Categoría que se declare sobre las rentas efectivas determinadas según
la modalidad antes indicada, efectuándose por consiguiente, los ajustes necesarios tendientes
a calcular el Impuesto de Primera Categoría correspondientes a las rentas efectivas señaladas,
y siempre y cuando también el bien del activo inmovilizado de que se trate sólo se utilice en la
actividad sujeta a renta efectiva.

(l) Orden de imputación del crédito tributario

De conformidad a lo establecido en el artículo 2º de la Ley Nº 19.606, en concordancia con lo

dispuesto por el inciso final del artículo 56 de la Ley de la Renta, el crédito que se analiza se
imputará al Impuesto de Primera Categoría que corresponde, después de aquellos créditos
cuyos remanentes producidos, conforme a las normas que los establecen, no pueden imputarse
a los impuestos a declarar en los ejercicios siguientes.

(ll) Situación de los remanentes del crédito tributario

Los remanentes que resulten de la imputación de dicho crédito al Impuesto de Primera Catego-
ría indicado, podrán deducirse del mismo tributo que deba declararse en los ejercicios siguien-
tes, debidamente reajustados bajo la modalidad dispuesta por el inciso tercero del Nº 3 del
artículo 31 de la Ley de la Renta, esto es, en la Variación del Índice de Precios al Consumidor
existente entre el último día del mes anterior del año en que se determinó dicho remanente y el
último día del mes de noviembre del año siguiente en que ocurre su imputación al Impuesto de
Primera Categoría.

Por exceso de dicho crédito debe entenderse, la diferencia que se produce cuando el Impuesto
de Primera Categoría al cual se imputa, es inferior a dicho crédito, incluyendo el caso, cuando
el citado tributo no exista, ya sea, porque el contribuyente en el ejercicio en que procede su
imputación se encuentra liberado de impuesto por no exceder su base imponible del límite
exento que establece la ley, o se encuentra en una situación de pérdida tributaria, o cuando el
mencionado gravamen haya sido absorbido por otros créditos imputados en forma previa al
crédito que se analiza.

36
 CONSULTOR PRÁCTICO: TRIBUTARIO

(m) Información que debe proporcionar el contribuyente al Servicio de Impuestos Internos

para poder acceder al crédito tributario

Los contribuyentes para poder acceder al crédito en estudio deberán informar al Servicio de
Impuestos Internos, el monto total de la inversión respecto de los proyectos terminados o ejecu-
tados al 31.12.2006, y que le dan derecho a la citada rebaja tributaria. Dicha información debe-
rá ser proporcionada en el Código (741) del Recuadro Nº 3 del reverso del Formulario Nº 22.

(n) Plazo para la recuperación del crédito tributario

Los contribuyentes tendrán plazo hasta el 31 de diciembre del año 2008, para poder acogerse
al crédito tributario en estudio, respecto de todos los bienes incorporados a los proyectos de
inversión terminados o ejecutados definitivamente a la fecha antes indicada. No obstante lo
anterior, los citados contribuyentes tendrán plazo hasta el año 2030 para la recuperación del
referido crédito, imputándolo al impuesto general de la Primera Categoría que les afecte en
cada año tributario, bajo las normas comentadas en las letras anteriores.

(ñ) Incompatibilidad del crédito tributario con cualquier otra bonificación otorgada por el
Estado

El beneficio del crédito tributario que se comenta, es incompatible con cualquier otra bonifica-
ción otorgada por el Estado sobre los mismos bienes, dispuesta especialmente con el fin de
favorecer a las Regiones y Provincia señaladas, debiendo el contribuyente optar por uno de
ellos. En esta situación se encuentran, entre otras, las bonificaciones por inversiones o
reinversiones efectuadas en las regiones extremas del país dispuestas por el artículo 38 del
D.L. Nº 3.529, de 1980, y su respectivo Reglamento, contenido en el D.F.L. Nº 15, del Ministerio
de Hacienda, de 1981, cuyas instrucciones el SII las impartió por Circular Nº 39, de fecha 12 de
agosto de 1992. En todo caso, se aclara, que el referido crédito es compatible con el crédito del
4% del artículo 33 bis de la Ley de la Renta comentado en el tema Crédito por Bienes Físicos
del Activo Inmovilizado anteriormente expuesto, y con las bonificaciones por inversiones priva-
das en obras de riego y drenaje de predios agrícolas a que se refiere la Ley Nº 18.450, publica-
da en el Diario Oficial de 30.10.85, modificada por la Ley Nº 19.316, publicada en el D.O. de
29.08.94, atendido el carácter genérico de los beneficios establecidos por estos últimos textos
legales.

Por lo tanto, el contribuyente puede invocar ambos créditos sobre el mismo monto de la inver-
sión en el año tributario en que se encuentre habilitado para ello, rebajando el crédito del 4%
del artículo 33 bis de la Ley de la Renta, conforme a las instrucciones de la Circular Nº 41, de
1990, complementada por las Circulares Nºs. 44, de 1993 y 53, de 1998, y sobre la misma
inversión el crédito tributario que se comenta en esta materia.

37
TEMA DEL MES

(o) Vigencia del crédito tributario

El crédito tributario en comento rige a contar del año tributario 2001, respecto de los proyectos
de inversión en los bienes que autoriza la ley, adquiridos o comenzados a construir a contar del
1º de enero de 1999, debidamente acreditados estos hechos con la documentación que corres-
ponda, destinados a las actividades o prestación de servicios a desarrollar en las Regiones o
Provincia favorecidas con dichas inversiones. En consecuencia, quedan al margen de dicha
franquicia tributaria, todos aquellos bienes adquiridos o comenzados a construir con anteriori-
dad a la fecha antes señalada, aunque en el caso de bienes construidos su construcción defini-
tiva haya ocurrido durante el año comercial 1999 o siguientes, ya sea, por el mismo contribuyente
u otras empresas.

En consecuencia, en este año tributario 2007, los contribuyentes tendrán derecho a este crédi-
to respecto de todos aquellos proyectos de inversión que contempla la Ley Nº 19.606 iniciados
a contar del 01.01.1999 y cuya ejecución o terminación definitiva ocurra al 31.12.2006, acredi-
tados estos hechos con la documentación correspondiente, cuyo monto actualizado a la fecha
antes indicada, constituirá la base sobre la cual se aplica tasa del crédito que corresponda,
según sea el tipo de proyecto de que se trate.

(p) Nuevas normas que regulan el crédito de la Ley Austral conforme a las modificaciones
introducidas a la Ley Nº 19.606 por la Ley Nº 19.946, de 2004

En el Diario Oficial de 11 de mayo de 2004, se publicó la Ley Nº 19.946, la cual mediante su

artículo 1º introdujo varias modificaciones a la Ley Nº 19.606, sobre Ley Austral, consistentes
generalmente en una nueva agrupación de los bienes físicos del activo inmovilizado que dan
derecho al crédito que establece dicho texto legal, y además, contempló una nueva escala para
la determinación o cálculo del mencionado beneficio tributario.

A continuación, se dan a conocer estas nuevas normas que regulan la rebaja tributaria en
comento:

1.- Bienes respecto de los cuales se puede invocar el crédito tributario que establece la
Ley Nº 19.606

De acuerdo a las modificaciones introducidas a los incisos segundo y tercero del artículo
1º de la Ley Nº 19.606, por la Ley Nº 19.946, los bienes que actualmente dan derecho al
referido beneficio tributario son los bienes físicos del activo inmovilizado que correspon-
dan a:

a) Construcciones, maquinarias y equipos, adquiridos nuevos o terminados de cons-

truir en el ejercicio, que estén vinculados directamente con la producción de bienes
o la prestación de servicios del giro o actividad del contribuyente;

38
 CONSULTOR PRÁCTICO: TRIBUTARIO

b) Inmuebles destinados preferentemente a su explotación comercial con fines turísti-

cos, adquiridos nuevos o terminados de construir al término del ejercicio, que estén
vinculados directamente con la producción de bienes o la prestación de servicios del
giro o actividad del contribuyente.

Cabe señalar que la ley respecto de este último tipo de bienes utiliza el término
“preferentemente”, lo que significa que no se trata de un destino exclusivo a los fines
que señala dicha norma legal, por lo que procede incorporar al beneficio en comento
aquellos bienes cuya explotación, por la naturaleza del giro que se desarrolla, no
garantiza la utilización única relacionada con el turismo, como puede ser el caso de
los restaurantes, discoteques, etc., pudiendo incorporarse este tipo de estableci-
mientos en el proyecto turístico principal que cumpla totalmente con los requisitos
establecidos por la ley.

Por lo tanto, los proyectos en este tipo de bienes, deben estar destinados de prefe-
rencia, no en forma exclusiva, a su explotación comercial con fines turísticos, inclu-
yendo el proyecto todo el equipamiento complementario al principal consistente en
instalaciones anexas, mobiliario, enseres y accesorios necesarios para el desarrollo
de la actividad. Entre este tipo de bienes se pueden señalar, a vía de ejemplo, los
destinados a hoteles, casinos de juego, debidamente autorizados por la autoridad
competente, cumpliendo con las disposiciones legales respectivas y su destinación
según su naturaleza sea efectivamente para dicho objeto;

c) Embarcaciones y aeronaves nuevas destinadas exclusivamente a prestar servicios

de transporte de carga, pasajeros o turismo en la zona comprendida al sur del para-
lelo 41º o aquella comprendida entre los paralelos 20º y 41º latitud sur y los meridia-
nos 80º y 120º longitud oeste, que operen servicios regulares o de turismo que incluyan
la provincia de Palena, la XI o la XII Regiones. Dentro de este grupo de bienes y
destinados a los mismos fines señalados anteriormente, se pueden considerar las
embarcaciones o aeronaves usadas reacondicionadas, sólo importadas desde el
extranjero y sin registro anterior en el país, y

d) Remolcadores y lanchas, sean nuevas o usadas reacondicionadas y que cumplan

con los mismos requisitos señalados en la letra c) precedente, destinados a prestar
servicios a naves en las regiones y provincia indicadas en dicho literal. Dentro de los
requisitos que la ley hace aplicable al referirse a la letra a) del inciso segundo de su
artículo 1º, están el destino exclusivo a prestar servicios de transporte de carga,
pasajeros o de turismo en la zona señalada, y, además, que los remolcadores o
lanchas usadas reacondicionadas sean importadas desde el extranjero y sin registro
anterior en el país.

Cabe reiterar que tales modificaciones sólo tuvieron por objeto reagrupar la nómina de
bienes que establecía con anterioridad la ley que se modifica, por lo que los bienes que

39
TEMA DEL MES

actualmente contempla dicho texto legal y que dan derecho al crédito tributario en refe-
rencia, deben cumplir con los mismos requisitos exigidos con antelación, en cuanto a su
destino como inversiones en las Provincias y Regiones favorecidas; incorporados como
bienes de un proyecto de inversión principal; calificados como bienes del activo inmovili-
zado; monto máximo a los cuales deben alcanzar los proyectos de inversión en las Regio-
nes y Provincias señaladas, etc.

2.- Nueva escala de tramos de inversión y porcentajes en base a la cual se calcula el

monto del crédito tributario

De conformidad a la modificación introducida al inciso noveno del artículo 1º de la Ley

Nº 19.606, el crédito que ella establece se invocará de acuerdo a la siguiente escala de
montos de inversión y porcentajes que se indican:

Nº de Tramos Monto Proyecto de Inversión Porcentaje a aplicar Cantidad a agregar

sobre el monto del pro- al resultado que se
yecto de inversión que obtenga de multipli-
corresponda y que da car el monto del pro-
origen al monto del cré- yecto de inversión
dito a invocar por el porcentaje in-
dicado en la colum-
na (4)
Desde Hasta
(1) (2) (3) (4) (5)

1 0 UTM 200.000 UTM 32% 0,00 UTM

2 200.000,01 UTM 2.499.999 UTM 15% 34.000 UTM
3 2.500.000 UTM Y MÁS UTM 10% 159.000 UTM
NOTA: Para la aplicación de la tabla se debe convertir el monto del proyecto de inversión a UTM, dividien-
do su cuantía en pesos ($) por el valor de la Unidad Tributaria Mensual del mes de diciembre de cada año
o del mes de cierre o término del ejercicio, según se trate de ejercicios anuales o parciales por término de
giro.

Los siguientes ejemplos ilustran sobre la aplicación de la tabla para el cálculo del crédito
tributario de la Ley Nº 19.606.

EJEMPLO Nº 1

* Monto proyecto de inversión convertido a UTM al 31.12.2006 150.000 UTM

* Tramo que corresponde al monto del proyecto de inversión:
0 UTM a 200.000 UTM x 32% más 0
* Se multiplica 150.000 UTM por 32% 48.000 UTM
* Se agrega la cantidad señalada para el tramo 0 UTM
* Monto crédito tributario a invocar 48.000 UTM
==========

40
 CONSULTOR PRÁCTICO: TRIBUTARIO

EJEMPLO Nº 2
* Monto proyecto de inversión convertido a UTM al 31.12.2006 1.500.000 UTM
* Tramo que corresponde al monto del proyecto de inversión:
200.000,01 UTM a 2.499.999 UTM x 15% más 34.000 UTM
* Se multiplica 1.500.000 UTM por 15% 225.000 UTM
* Se agrega la cantidad señalada para el tramo 34.000 UTM
* Monto Resultante 259.000 UTM
* Monto crédito tributario a invocar 80.000 UTM
* Atendido a que el Monto Resultante excede del máximo anual del crédito a impetrar en cada
año tributario, de acuerdo a lo dispuesto en el inciso final del artículo 1º de la Ley Nº 19.606,
lo que debe recuperarse como tal es la cantidad de 80.000 UTM.

EJEMPLO Nº 3
* Monto proyecto de inversión convertido a UTM al 31.12.2005 2.800.000 UTM
* Tramo que corresponde al monto del proyecto de inversión:
2.500.000 UTM Y MÁS UTM x 10% más 159.000 UTM
* Se multiplica 2.800.000 UTM por 10% 280.000 UTM
* Se agrega la cantidad señalada para el tramo 159.000 UTM
* Monto Resultante 439.000 UTM
* Monto crédito tributario a invocar 80.000 UTM
* Atendido a que el Monto Resultante excede del máximo anual del crédito a impetrar en cada
año tributario, de acuerdo a lo dispuesto en el inciso final del artículo 1º de la Ley Nº 19.606,
lo que debe recuperarse como tal es la cantidad de 80.000 UTM.

3.- Monto máximo del crédito a impetrar

De acuerdo a lo dispuesto por el nuevo inciso final del artículo 1º de la Ley Nº 19.606, el
monto máximo anual del crédito a impetrar por el contribuyente, en cada año tributario, no
podrá exceder de la cantidad de $ [Link] (80.000 UTM) al valor vigente que tenga
esta unidad al término del ejercicio por el cual invoca dicho crédito, esto es, al mes de
diciembre de cada año o en el mes de cierre del ejercicio en el caso de término de giro. La
diferencia entre el monto del crédito resultante producto de la aplicación de la tabla indica-
da en el número precedente y el monto máximo anual del crédito a invocar en cada año
tributario equivalente a 80.000 UTM, según la norma legal antes mencionada, no es recu-
perable como tal, ya sea, en el mismo ejercicio o en los ejercicios siguientes. Distinta es la
situación del remanente de crédito que se produzca entre el monto del Impuesto de Pri-
mera Categoría al cual se imputa y el monto máximo anual del crédito a recuperar en
cada año equivalente a 80.000 UTM, cuyo excedente en este caso da derecho a su recu-
peración en los ejercicios siguientes, debidamente reajustado; todo ello conforme a lo
dispuesto por el inciso final del artículo 2º de la Ley Nº 19.606

41
TEMA DEL MES

4.- Modificaciones introducidas al artículo 3º de la Ley Nº 19.606

a) En este artículo se introdujeron tres modificaciones, la primera de ellas consistió en

la supresión en su inciso tercero de las dos primeras oraciones que comienzan con
las palabras “El Director Regional” y terminan con los vocablos “de su requerimien-
to”, en su tercera oración la sustitución de la expresión los “informes requeridos” por
“la información requerida”, y finalmente, la derogación del inciso final del menciona-
do artículo.

b) La primera modificación consistió en la eliminación en su inciso tercero de la exi-

gencia que tenía el Director Regional del Servicio radicado en las regiones favoreci-
das con la franquicia tributaria que se analiza, consistente en la obligación de requerir
en forma previa un informe a las autoridades que indicaban las oraciones suprimidas
para poder verificar si los proyectos de inversión a realizar por los contribuyentes,
cumplían con los requisitos que exige la ley para acceder al crédito tributario que ella
contiene, cuando el contribuyente en forma previa así lo solicitaba, conforme a lo
dispuesto por el inciso segundo del artículo 3º que se modifica; quedando la aproba-
ción o rechazo de los citados proyectos de inversión a juicio exclusivo del ejercicio
de las facultades y atribuciones de los Directores Regionales de las regiones favore-
cidas con el beneficio que se comenta.

5.- Vigencia

a) De acuerdo a lo dispuesto por el artículo 1º transitorio de la Ley Nº 19.946, las modi-

ficaciones que dicho texto legal introduce a la Ley Nº 19.606, regirán a contar del 1º
de enero del año de la publicación en el Diario Oficial de la ley modificatoria en
comento, hecho que ocurrió el 11 de mayo de 2004. Por lo tanto, tales modificacio-
nes tendrán vigencia a partir del 1º de enero del año 2004.

b) No obstante la vigencia antes señalada, dicha norma transitoria establece en su

inciso segundo que los proyectos de inversión que acrediten haberse iniciado con
anterioridad a la fecha de publicación de la Ley Nº 19.946 (11.04.2004), podrán optar
por acogerse al beneficio que actualmente establece la Ley Nº 19.606, es decir, por
el texto vigente a la fecha en que comenzarán a regir las modificaciones que a dicha
ley le introduce el artículo 1º de la ley señalada en primer término.

En otras palabras, los contribuyentes que acrediten haber iniciado proyectos de inversión
acogidos a las normas de la Ley Nº 19.606, con anterioridad a la fecha de publicación en
el Diario Oficial de la Ley Nº 19.646, esto es, con antelación al 11.05.2004, podrán optar
por acogerse por dichos proyectos de inversión al crédito tributario que establece la Ley
Nº 19.606, de acuerdo con sus normas vigentes con anterioridad a la vigencia de las
modificaciones introducidas por la citada Ley Nº 19.646, esto es, por las disposiciones
vigentes al 31.12.2003 y las cuales se comentan en las letras anteriores.

42
 CONSULTOR PRÁCTICO: TRIBUTARIO

La opción antes mencionada se ejercerá mediante la presentación por parte del contribu-
yente en la Dirección Regional o Unidad del Servicio que corresponda a la jurisdicción de
su domicilio, de la Declaración Jurada Simple, proporcionando la información que se re-
quiere en dicho documento.

(Mayores instrucciones sobre este crédito se contienen en las Circulares del SII Nºs. 66,
de 1999 y 47, de 2004, publicadas en Internet: [Link]).

13.- CRÉDITO POR INVERSIONES EN EL EXTERIOR

(a) De conformidad a lo dispuesto por el artículo 41 A) de la Ley de la Renta, las personas que
tienen derecho a este crédito, son los contribuyentes domiciliados o residentes en el país,
cualquiera que sea su naturaleza jurídica, estén o no obligados a llevar contabilidad para los
efectos tributarios, que obtengan rentas del exterior por concepto de dividendos, retiros de
utilidades, uso de marca, patentes, fórmulas, asesorías técnicas y otras prestaciones similares
o de agencias o de establecimientos permanentes en el exterior, en su afectación con el im-
puesto general de Primera Categoría y las cuales hayan sido gravadas en el extranjero con
impuestos a la renta equivalentes o similares a los tributos contenidos en la Ley de la Renta
chilena.

(b) Las rentas provenientes del exterior, que dan derecho a imputar como crédito los impuestos a
la renta que las afectaron en el extranjero, hasta el monto que establece la ley, son las que se
derivan de las siguientes inversiones, operaciones o prestaciones, y por las cuales el contribu-
yente se encuentra obligado a declarar y pagar el Impuesto de Primera Categoría en el país.

(b.1) Dividendos percibidos por el dominio, posesión o tenencia a cualquier título de acciones
de sociedades anónimas constituidas en el extranjero, sólo por el impuesto a la renta que
grave directamente la remesa o la percepción del dividendo, o el impuesto a la renta
pagado por la sociedad en el exterior, en la parte que corresponda, cuando no exista
impuesto de retención a la remesa del dividendo o éste sea inferior al Impuesto de Prime-
ra Categoría a pagar en Chile;

(b.2) Retiros de utilidades provenientes de derechos sociales en sociedades de personas cons-

tituidas en el extranjero, sólo por el impuesto a la renta que grave directamente la remesa
o el retiro de la utilidad, o el impuesto a la renta pagado por la sociedad en el exterior, en
la parte que corresponda, cuando no exista impuesto de retención a la remesa del retiro
de las utilidades o éste sea inferior al Impuesto de Primera Categoría a pagar en Chile;

(b.3) Rentas percibidas por el uso de marcas, patentes, fórmulas, asesorías técnicas y otras
prestaciones similares, sólo por el impuesto a la renta que grave directamente la remesa
o el pago de la renta. En relación con las asesorías técnicas y otras prestaciones simila-
res, cabe aclarar que sólo quedarán amparadas por este beneficio aquellas que se en-

43
TEMA DEL MES

cuentren afectas al Impuesto de Primera Categoría, excluyéndose, por lo tanto, las rentas
provenientes de prestaciones que ya sea por la naturaleza del servicio prestado como por
la calidad del prestador del servicio, deban clasificarse en la Segunda Categoría de la Ley
de la Renta, y

(b.4) Rentas percibidas o devengadas provenientes de agencias u otros establecimientos per-

manentes en el exterior, sólo por el impuesto a la renta que las grave directamente como
empresa.

Cabe señalar, que también dará derecho a crédito el impuesto a la renta pagado por una socie-
dad en la parte de las utilidades que reparta a la empresa que remesa dichas utilidades a Chile,
siempre que ambas estén domiciliadas en el mismo país, y la segunda posea directamente el
10% o más del capital de la primera.

Por consiguiente, cualquier otra renta, ingreso o utilidad del exterior, que no provenga de las
inversiones, operaciones y prestaciones señaladas anteriormente, no dan derecho al crédito
que se comenta por los impuestos soportados en el extranjero, sin perjuicio de la tributación
que les afecte en Chile conforme a las normas generales de la Ley de la Renta.

(c) Para que las rentas provenientes del exterior indicadas en la letra (b) anterior den derecho al
crédito por los impuestos que las afectaron en dicho lugar, deberán estar consideradas dentro
de la base de la Renta Líquida Imponible, para su afectación con el impuesto general de Prime-
ra Categoría, con tasa de 17%, agregando, además, a la base imponible de dicho tributo, una
cantidad equivalente a los impuestos pagados, retenidos o adeudados, según corresponda, en
el exterior, por la percepción o devengo de las citadas rentas, todo ello de acuerdo al procedi-
miento establecido por el artículo 41 A de la Ley de la Renta.

(d) En el caso de los contribuyentes cuyas rentas no provengan de agencias o establecimientos

permanentes en el exterior, el referido crédito será igual al que resulte de aplicar la tasa del
Impuesto de Primera Categoría (17%) sobre una cantidad tal que, al deducir dicho crédito de
esa cantidad, el resultado arroje un monto equivalente a la suma líquida de las rentas percibidas
del exterior.

Para el cálculo del mencionado crédito, las rentas líquidas percibidas del exterior por concepto
de dividendos, retiros o por el uso de marcas, patentes, fórmulas, asesorías técnicas y otras
prestaciones similares, deberán reajustarse previamente por los factores de actualización del
IPC, considerando para ello el mes de percepción de las citadas rentas.

Tratándose de contribuyentes que obtengan rentas de agencias y otros establecimientos per-

manentes en el exterior, el citado crédito será igual a la suma que resulte de aplicar la tasa del
Impuesto de Primera Categoría sobre una cantidad tal que al deducir dicho crédito de esa
cantidad, arroje como resultado un monto equivalente a la renta líquida imponible de la respec-
tiva agencia o establecimiento permanente en el exterior.

44
 CONSULTOR PRÁCTICO: TRIBUTARIO

(e) El crédito por impuestos externos, tratándose de contribuyentes que no tengan agencias o
establecimientos permanentes en el exterior, en ningún caso, podrá ser superior a los impues-
tos efectivamente pagados o retenidos en el extranjero, convertidos a moneda nacional según
el tipo de cambio, establecido en el Nº 6 del Capítulo I del Título I del Compendio de Normas de
Cambios Internacionales del Banco Central de Chile o aquel que establezca dicho instituto
emisor en su reemplazo, vigente a la fecha del pago o de la retención del impuesto, y debida-
mente reajustados por los factores de actualización del IPC, considerando para ello el mes de
su pago o retención, según corresponda.

Tratándose de contribuyentes que tengan agencias o establecimientos permanentes en el ex-

terior, el citado crédito no podrá ser superior al impuesto adeudado o pagado en el extranjero
sobre la renta externa, debidamente convertido éste a moneda nacional de acuerdo al tipo de
cambio establecido en el Nº 5 del artículo 41 de la Ley de la Renta (tipo de cambio observado
fijado por el Banco Central de Chile conforme al Nº 6, del Capítulo I, del Título I, del Compendio
de Normas de Cambios Internacionales de dicho Instituto Emisor), vigente al término del ejerci-
cio respectivo. En el caso de estos contribuyentes, sólo se considerarán los impuestos adeuda-
dos hasta el ejercicio siguiente, es decir, que correspondan al ejercicio que termine dentro del
ejercicio comercial chileno o coincida con éste; pero que a más tardar se paguen en el ejercicio
extranjero siguiente. En cuanto a los impuestos pagados, la ley se refiere a aquellos cuya
obligación ya se cumplió a la fecha de la declaración de la renta anual a presentar en Chile
dentro de los plazos legales y también por el ejercicio comercial extranjero que termine dentro
del ejercicio comercial chileno respectivo o coincida con éste.

Además de los límites antes indicados, según el tipo de contribuyente de que se trate, el men-
cionado crédito no podrá ser superior al monto del impuesto general de Primera Categoría que
debe declararse y pagarse en Chile sobre las rentas de fuente extranjera incluidas en la Renta
Líquida Imponible de dicho tributo. Se entenderá por Impuesto de Primera Categoría para estos
efectos, el total que resulte de aplicar la tasa de 17% sobre la renta líquida imponible, antes de
rebajar los créditos de los números anteriores y retenciones o pagos provisionales, que proce-
dan.

(f) Los excesos de impuestos pagados o retenidos o adeudados en el exterior, según correspon-
da, por sobre los límites anteriormente indicados, se aceptan como un gasto tributario en la
determinación de la Renta Líquida Imponible de Primera Categoría, al permitirse la deducción
de los impuestos a la renta pagados o adeudados en el exterior por las agencias o estableci-
mientos permanentes y la imputación de la renta líquida en Chile, tratándose de las otras ren-
tas, todo ello conforme a lo dispuesto por el artículo 12 de la Ley de la Renta, y a lo establecido
en forma genérica por el artículo 31 de la misma ley.

(g) El crédito por impuestos pagados, retenidos o adeudados en el extranjero, determinado de

acuerdo con las normas anteriores, los contribuyentes domiciliados o residentes en Chile, de-
berá imputarse sólo al impuesto general de Primera Categoría por las rentas, tanto de fuente
chilena como extranjera, de conformidad con las normas del artículo 20 de la Ley de la Renta,
en concordancia con los artículos 65 y 69 del mismo texto legal.

45
TEMA DEL MES

(h) Los impuestos adeudados, pagados o retenidos en el exterior que darán derecho al crédito que
se analiza, en contra del impuesto general de Primera Categoría, son aquellos equivalentes o
similares a los impuestos establecidos en la Ley de la Renta, o sean sustitutivos de ellos, ya
sea que tales tributos se apliquen en el exterior sobre rentas determinadas a base de resulta-
dos reales o efectivos o sobre rentas presuntas.

Por lo tanto, cualquier impuesto adeudado, pagado o retenido en el extranjero, sobre las rentas
percibidas o devengadas o remesadas al país por las inversiones realizadas en dicho lugar,
que no correspondan a los anteriormente definidos, no podrán invocarse como crédito en con-
tra del impuesto general de Primera Categoría, sino que éstos deben cumplir con la condición
indispensable de ser impuestos directos que afecten a la renta, sea ésta efectiva o presunta, y
además, que sean similares o equivalentes a los impuestos contenidos en la Ley de la Renta
chilena que afectan a los ingresos provenientes del exterior. Es decir, tales gravámenes deben
ser de naturaleza similar o equivalente a los impuestos de Primera Categoría o de retención a
la renta que afectan en Chile a los contribuyentes residentes o domiciliados en el país por las
rentas de fuente extranjera.

En el evento que los impuestos externos que afectaron a las rentas remesadas al país hayan
sido solucionados o pagados en el exterior, con créditos otorgados por la legislación extranjera
por concepto de impuestos a la renta, tal circunstancia no altera la condición de tributos paga-
dos o retenidos en el exterior para los efectos de poder invocarlos como crédito en Chile. Se
entenderá para tales fines que los créditos imputados en el extranjero forman parte de los
gravámenes externos.

Por otra parte, cabe señalar que si el total o parte de un impuesto externo a la renta fuere
acreditable a otro tributo a la renta en el mismo lugar, respecto de una misma renta, el primero
de los tributos señalados se rebajará del segundo gravamen, con el fin de no generar en el país
una duplicidad en el crédito por impuestos externos.

(i) Los impuestos pagados y retenidos en el extranjero que se invoquen como crédito en el país
por cumplir con los requisitos para ello, deberán acreditarse mediante los correspondientes
recibos o formularios que se utilicen en el exterior para la declaración y pago de los citados
tributos, conteniendo como mínimo la siguiente información: monto del impuesto pagado en la
moneda extranjera que corresponda; fecha del pago efectivo del impuesto; concepto o natura-
leza del impuesto pagado (que se trate de impuestos a la renta equivalentes o similares a los
establecidos por la Ley de la Renta chilena) y timbre de la institución extranjera que recibió los
impuestos pagados al Fisco en el exterior.

Los documentos antes mencionados podrán ser reemplazados por un certificado oficial expedi-
do expresamente por la autoridad competente del país extranjero, en el cual conste como míni-
mo la misma información exigida para los recibos indicados anteriormente.

46
 CONSULTOR PRÁCTICO: TRIBUTARIO

Los documentos antes individualizados para que surtan los efectos para los cuales se requie-
ren, deberán estar debidamente traducidos al idioma español, cuando procediere y legalizados
de acuerdo a la normativa establecida en el artículo 345 del Código de Procedimiento Civil.

(j) Los contribuyentes para poder invocar el crédito por impuestos externos y a registrar en esta
sección, deberán dar cumplimiento, entre otros, a los siguientes requisitos adicionales:

(j.1) Que la inversión que da origen a la percepción de los dividendos y retiros de utilidades del
exterior y de rentas provenientes de agencias o establecimientos permanentes, haya sido
materializada a través del Mercado Cambiario Formal, cumpliendo con las condiciones
que exige al respecto el Compendio de Normas de Cambios Internacionales del Banco
Central de Chile, especialmente aquellas contenidas en el Capítulo II del Título I, de dicha
normativa, y

(j.2) Las respectivas inversiones las hayan inscrito en el Registro de Inversiones en el Extran-
jero, que para tales efectos lleva el Servicio de Impuestos Internos, mediante la Declara-
ción Jurada y procedimiento establecido por dicho Servicio, a través de la Circular Nº 52,
de 1993, publicada en el Boletín del mes de noviembre de dicho año.

(k) En consecuencia, los contribuyentes que tienen derecho a este crédito en el presente año
tributario 2007, son aquellos que hayan pagado impuestos en el exterior o les hayan retenido
tributos o adeuden impuestos en dicho lugar, sobre rentas de fuente extranjera por los concep-
tos anteriormente señalados, percibidas o devengadas durante el ejercicio comercial 2006, por
inversiones efectuadas a través del Mercado Cambiario Formal, cualquiera que sea la fecha en
que se hubiesen efectuado dichas inversiones en el extranjero, con la condición de que tales
inversiones, se encuentren inscritas en el Registro de Inversiones en el Extranjero que para
tales fines lleva el SII. Se incluye el caso de los contribuyentes que a la fecha de publicación de
la Ley Nº 19.247 en el Diario Oficial –15.09.93– hubieren efectuado inversiones en el exterior,
de conformidad a las normas de la letra B) del Capítulo XII, del Título I, del Compendio de
Normas de Cambios Internacionales del Banco Central de Chile (Mercado Cambiario Informal),
siempre y cuando, así lo haya solicitado al SII, inscribiendo tales inversiones en el Registro de
Inversiones en el Extranjero que para tales fines lleva dicho Organismo, ambos trámites efec-
tuados antes del 1º de enero de 1994, conforme a lo establecido por el artículo 3º transitorio de
la ley antes mencionada.

(Mayores instrucciones relacionadas con el crédito que se analiza, se pueden consultar en la

Circular del SII Nº 52, de 1993, publicada en Internet ([Link])).

(l) También debe registrarse en este tema el crédito por impuestos pagados, retenidos o adeuda-
dos en el exterior a que tengan derecho los contribuyentes de la Primera Categoría en virtud de
los Convenios para Evitar la Doble Tributación, celebrados por el Estado de Chile con otros
Estados Contratantes y en los cuales, conforme a lo dispuesto por el artículo 41 C de la Ley de
la Renta, se haya comprometido el otorgamiento de un crédito por impuestos soportados en el
exterior.

47
TEMA DEL MES

La situación precedente se da con los Convenios para Evitar la Doble Tributación Internacional
celebrados por Chile con la:

a) República de México;
b) Canadá;
c) Brasil;
d) Corea del Sur;
e) Croacia;
f) Dinamarca;
g) Ecuador;
h) España;
i) Noruega;
j) Perú;
k) Polonia;
l) Reino Unido, y
m) Suecia.

Contenidos todos ellos en los Decretos del Ministerio de Relaciones Exteriores.

Dichos Convenios, como norma general, establecen que en el caso de Chile se evitará la doble
tributación internacional acreditando en contra de los impuestos chilenos que afectan a las
rentas de fuente extranjera, los impuestos que dichos Estados Contratantes apliquen a las
mencionadas rentas, de acuerdo con las disposiciones aplicables de la legislación chilena.

En consecuencia, el citado crédito se determinará de acuerdo con las normas que establecen
los propios Convenios en comento, en concordancia con aquellas contempladas en la legisla-
ción chilena que regulan esta materia, contenidas en los artículos 41 A, 41 B y 41 C de la Ley de
la Renta, cuyas instrucciones el SII las impartió mediante las Circulares Nºs. 52, de 1993 y 5, de
1999.

Por último, se hace presente que de conformidad a las disposiciones de los citados Convenios,
los impuestos que los contribuyentes señalados anteriormente soporten en los Estados Contra-
tantes mencionados, sólo los podrán acreditar en contra de los impuestos chilenos que afectan
a las rentas de fuente extranjera, pero en ningún caso los referidos tributos externos, podrán
desgravar rentas de fuente chilena, es decir, el monto que se puede acreditar en el país es sólo
hasta la cantidad de los impuestos chilenos que afectan a las referidas rentas provenientes de
las Repúblicas Extranjeras con las cuales Chile ha celebrado los referidos Tratados para evitar
la Doble Tributación Internacional. Por consiguiente, si en la base imponible del impuesto res-
pectivo se comprenden tanto rentas de fuente chilena como extranjera, deberán efectuarse los
ajustes correspondiente con el fin de determinar el impuesto que sólo afecta a las rentas de
fuente extranjera del cual podrá descontarse el crédito por impuestos soportados en el exterior
hasta los límites máximos que contempla la ley, procediéndose para estos efectos de acuerdo
a las instrucciones contenidas en la Circular Nº 52, de 1993 (Capítulo III, Nº 2, letra G)),
adecuándolas al caso que se comenta.

48
 CONSULTOR PRÁCTICO: TRIBUTARIO

(Mayores instrucciones relacionadas con el crédito por inversiones en el exterior provenientes

de los Convenios para Evitar la Doble Tributación indicados anteriormente, se contienen en la
Circular Nº 32, del año 2001, publicada en Internet ([Link])).

Límite Global Absoluto que alcanza a los créditos por las donaciones analizadas

a) El artículo 10 de la Ley Nº 19.885, establece que el conjunto de las donaciones efectuadas por
los contribuyentes del Impuesto de la Primera Categoría de la Ley de la Renta, ya sea, para los
fines que señala el artículo 2º de la Ley Nº 19.885, para los fines establecidos en el artículo 69
de la Ley Nº 18.681; artículo 8º de la Ley Nº 18.985; artículo 3º de la Ley Nº 19.247; Ley
Nº 19.712; artículo 46 del Decreto Ley Nº 3.063, de 1979; Decreto Ley Nº 45, de 1973; artículo
46 de la Ley Nº 18.899 y en el Nº 7 del artículo 31 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, así como
para las que se establezcan en otras normas legales que se dicten para otorgar beneficios
tributarios por donaciones realizadas, tendrán como Límite Global Absoluto el equivalente al
4,5% de la Renta Líquida Imponible del Impuesto de Primera Categoría de la ley del ramo.

b) El mencionado artículo establece además que el citado límite se aplicará, ya sea, que el bene-
ficio tributario consista en un crédito en contra del Impuesto de Primera Categoría, o bien, en la
posibilidad de deducir como gasto la donación. Para la determinación del referido límite la ley
sólo dispone que se deducirán previamente de la Renta Líquida Imponible las donaciones efec-
tuadas a las entidades donatarias que señala en su artículo 2º y mencionadas en el Nº 6 prece-
dente.

c) El referido límite se aplicará de acuerdo a lo expresado en las instrucciones impartidas median-

te las Circulares Nºs. 55 y 59, de 2003, publicadas en Internet ([Link]).

49
CONSULTOR PRÁCTICO: TRIBUTARIO

NORMAS

1.- Ley Nº 20.169. Regula la competencia desleal. Diario Oficial de 16 de febrero de 2007

Teniendo presente que el H. Congreso Nacional ha dado su aprobación al siguiente proyecto de ley
originado en una moción de los Diputados señores Eduardo Saffirio, Juan Bustos, Eugenio Tuma,
Jorge Burgos, Fernando Meza y los entonces Diputados señores José Antonio Galilea, Zarko Luksic y
Exequiel Silva.

Proyecto de ley:

“Capítulo I
Normas Generales

Artículo 1º.- Esta ley tiene por objeto proteger a competidores, consumidores y, en general, a cualquier
persona afectada en sus intereses legítimos por un acto de competencia desleal.

Artículo 2º.- Una conducta podrá ser calificada como un acto de competencia desleal conforme a las
disposiciones de esta ley aunque resulten procedentes respecto de esa misma conducta, y ante los
tribunales competentes, una o más de las siguientes acciones:

a) Las reguladas en el Decreto con Fuerza de Ley Nº 1, de 2005, del Ministerio de Economía,
Fomento y Reconstrucción, que fija el texto refundido, coordinado y sistematizado del Decreto
Ley Nº 211, de 1973, sobre libre competencia.

b) Las reguladas en la Ley Nº 19.496, que establece normas sobre protección de los derechos de
los consumidores.

c) Las reguladas en la Ley Nº 17.336, sobre propiedad intelectual, o en la Ley Nº 19.039, sobre
propiedad industrial.

Capítulo II
De la competencia desleal

Artículo 3º.- En general, es acto de competencia desleal toda conducta contraria a la buena fe o a las
buenas costumbres que, por medios ilegítimos, persiga desviar clientela de un agente del mercado.

Artículo 4º.- En particular, y sin que la enumeración sea taxativa, se considerarán actos de competen-
cia desleal los siguientes:

a) Toda conducta que aproveche indebidamente la reputación ajena, induciendo a confundir los
propios bienes, servicios, actividades, signos distintivos o establecimientos con los de un ter-
cero.

50
 CONSULTOR PRÁCTICO: TRIBUTARIO

b) El uso de signos o la difusión de hechos o aseveraciones, incorrectos o falsos, que induzcan a

error sobre la naturaleza, proveniencia, componentes, características, precio, modo de produc-
ción, marca, idoneidad para los fines que pretende satisfacer, calidad o cantidad y, en general,
sobre las ventajas realmente proporcionadas por los bienes o servicios ofrecidos, propios o
ajenos.

c) Todas las informaciones o aseveraciones incorrectas o falsas sobre los bienes, servicios, acti-
vidades, signos distintivos, establecimientos o relaciones comerciales de un tercero, que sean
susceptibles de menoscabar su reputación en el mercado. Son también ilícitas las expresiones
dirigidas a desacreditarlos o ridiculizarlos sin referencia objetiva.

d) Las manifestaciones agraviantes que versen sobre la nacionalidad, las creencias, ideologías,
vida privada o cualquier otra circunstancia personal del tercero afectado y que no tenga rela-
ción directa con la calidad del bien o servicio prestado.

e) Toda comparación de los bienes, servicios, actividades o establecimientos propios o ajenos

con los de un tercero, cuando se funde en algún antecedente que no sea veraz y demostrable,
o, cuando de cualquiera otra forma infrinja las normas de esta ley.

f) Toda conducta que persiga inducir a proveedores, clientes u otros contratantes a infringir los
deberes contractuales contraídos con un competidor.

g) El ejercicio manifiestamente abusivo de acciones judiciales con la finalidad de entorpecer la

operación de un agente del mercado.

Capítulo III
De las acciones, procedimiento, tribunal competente y sanciones

Artículo 5º.- Contra los actos de competencia desleal pueden ejercerse, conjunta o separadamente,
las siguientes acciones:

a) Acción de cesación del acto o de prohibición del mismo si aún no se ha puesto en práctica.

b) Acción declarativa de acto de competencia desleal, si la perturbación creada por el mismo

subsiste.

c) Acción de remoción de los efectos producidos por el acto, mediante la publicación de la senten-
cia condenatoria o de una rectificación a costa del autor del ilícito u otro medio idóneo.

d) Acción de indemnización de los perjuicios ocasionados por el acto, sujeta a las disposiciones
del Título XXXV del Libro IV del Código Civil.

51
NORMAS

Artículo 6º.- Cualquiera que resulte directa y personalmente amenazado o perjudicado en sus intere-
ses legítimos por un acto de competencia desleal podrá ejercer las acciones señaladas en las letras a)
a d) del artículo anterior.

Con todo, no habrá lugar a indemnización de perjuicios de acuerdo con esta ley si el demandado ya
hubiese sido condenado a reparar el mismo daño de conformidad con otro ordenamiento legal.

Las asociaciones gremiales que tengan por función efectiva la defensa de los intereses de agentes del
mercado podrán interponer, en interés de sus miembros lesionados por un acto de competencia des-
leal, las acciones contempladas en las letras a) a c) del artículo anterior.

Artículo 7º.- Las acciones de competencia desleal previstas en las letras a) a c) del artículo 5º prescri-
ben en el plazo de un año contado desde la fecha en que finaliza la realización del acto de competencia
desleal, o desde que fue conocido, si ello ocurrió con posterioridad. La acción de indemnización de
perjuicios prevista en la letra d) del artículo 5º prescribe en el plazo de cuatro años contado del mismo
modo. El ejercicio de alguna de las acciones previstas en las letras a) a c) del artículo 5º interrumpirá el
plazo de prescripción de la acción de indemnización de perjuicios.

Artículo 8º.- Será competente para conocer de las causas de esta ley el juzgado de letras en lo civil del
domicilio del demandado o del actor, a elección de este último.

Artículo 9º.- Las acciones conferidas por esta ley se tramitarán de acuerdo con las normas del proce-
dimiento sumario, contempladas en el Título XI del Libro III del Código de Procedimiento Civil, sin que
sea aplicable lo dispuesto en el artículo 681. Si se ejercen las acciones referidas en las letras a) a c) del
artículo 5º y luego la acción indemnizatoria en juicio separado, los hechos establecidos en juicio entre
las mismas partes respecto de aquellas acciones se tendrán por probados en el juicio en que se haga
valer esta última.

Contra la sentencia procederán todos los recursos que franquea la ley, de acuerdo con las reglas
contenidas en el Código de Procedimiento Civil.

Si existe un indicio grave y preciso de amenaza o de ejecución de un acto de competencia desleal, el

tribunal, a solicitud de parte, podrá ordenar su suspensión inmediata, sin perjuicio de las demás medi-
das precautorias previstas en Título V del Libro II del Código de Procedimiento Civil.

Artículo 10.- Si la sentencia firme establece que han existido uno o más actos de competencia desleal,
el tribunal que la dictó deberá remitir todos los antecedentes del juicio al Fiscal Nacional Económico,
quien tendrá la facultad de requerir al Tribunal de Defensa de la Libre Competencia, atendidas la grave-
dad de la infracción o la extensión del perjuicio provocado, la aplicación de la multa correspondiente de
conformidad con esta ley.

El Fiscal Nacional Económico podrá interponer la acción ante el Tribunal de la Libre Competencia
dentro de los dos años siguientes a la recepción de los antecedentes.

52
 CONSULTOR PRÁCTICO: TRIBUTARIO

La multa a que se refiere el inciso primero de este artículo fluctuará entre 2 y 1.000 Unidades Tributarias
Mensuales, y se aplicará a beneficio fiscal. Para la determinación del monto de la multa, se considera-
rán, entre otras, las siguientes circunstancias: el beneficio económico obtenido con motivo de la infrac-
ción, la gravedad de la conducta y la calidad de reincidente del infractor”.

Habiéndose cumplido con lo establecido en el Nº 1º del artículo 93 de la Constitución Política de la

República y por cuanto he tenido a bien aprobarlo y sancionarlo; por tanto promúlguese y llévese a
efecto como Ley de la República.

Santiago, 2 de febrero de 2007.- MICHELLE BACHELET JERIA, Presidenta de la República.- Ana

María Correa López, Ministra de Economía, Fomento y Reconstrucción (S).

Lo que transcribe, para su conocimiento.- Saluda atentamente a usted, Ana María Vallina Hernández,
Subsecretario de Economía, Fomento y Reconstrucción (S).

53
NORMAS

2.- Ley Nº 20.171. Incrementa el crédito por impuestos pagados en el exterior disponible para las
inversiones en sociedades extranjeras y aumenta transitoriamente el crédito tributario a la inver-
sión en activo fijo. Diario Oficial de 16 de febrero de 2007

Teniendo presente que el H. Congreso Nacional ha dado su aprobación al siguiente Proyecto de ley:

“Artículo 1º.- Introdúcense las siguientes modificaciones en la Ley sobre Impuesto a la Renta, conte-
nida en el artículo 1º del Decreto Ley Nº 824, de 1974:

1) Modifícase el artículo 41 A de la siguiente forma:

a) Reemplázase la letra A.- de dicho artículo por la siguiente:

“A.- Dividendos y retiros de utilidades.

Los contribuyentes que perciban dividendos o efectúen retiros de utilidades de sociedades

constituidas en el extranjero, deberán considerar las siguientes normas para los efectos de
aplicar a dichas rentas los impuestos de esta ley:

1.- Crédito total disponible.

Dará derecho a crédito el impuesto a la renta que hayan debido pagar o que se les hubiera
retenido en el extranjero por los dividendos percibidos o los retiros de utilidades efectuados
de las sociedades, en su equivalente en pesos y reajustado de la forma indicada en el
número 1.- de la letra D siguiente.

En el caso que en el país fuente de los dividendos o de los retiros de utilidades sociales no
exista impuesto de retención a la renta, o éste sea inferior al Impuesto de Primera Catego-
ría de Chile, podrá deducirse como crédito el impuesto pagado por la renta de la sociedad
en el exterior. Este impuesto se considerará proporcionalmente en relación a los dividen-
dos o retiros de utilidades percibidas en Chile, para lo cual se reconstituirá la base bruta de
la renta que proporcionalmente corresponda a tales dividendos o utilidades a nivel de la
empresa desde la que se pagan, agregando el impuesto de retención y el impuesto a la
renta de la empresa respectiva.

En la misma situación anterior, también dará derecho a crédito el impuesto a la renta paga-
do por una sociedad en la parte de las utilidades que reparta a la empresa que remesa
dichas utilidades a Chile, siempre que ambas estén domiciliadas en el mismo país y la
segunda posea directamente el 10% o más del capital de la primera.

2.- El crédito para cada renta será la cantidad menor entre:

a) El o los impuestos pagados al Estado extranjero sobre la respectiva renta según lo

establecido en el número anterior, y

54
 CONSULTOR PRÁCTICO: TRIBUTARIO

b) El 30% de una cantidad tal que, al restarle dicho 30%, la cantidad resultante sea el
monto neto de la renta percibida respecto de la cual se calcula el crédito.

La suma de todos los créditos determinados según estas reglas, constituirá el crédito total
disponible del contribuyente para el ejercicio respectivo.

El crédito total disponible se deducirá del impuesto de primera categoría y de los impuestos
finales, global complementario y adicional, en la forma que se indica en los números que
siguen.

3.- Crédito contra el Impuesto de Primera Categoría.

En el caso del Impuesto de Primera Categoría, el crédito respectivo se calculará y aplicará

según las siguientes normas:

a) Se agregará a la base del Impuesto de Primera Categoría el crédito total disponible

determinado según las normas del número 2.- anterior.

b) El crédito deducible del impuesto de primera categoría será equivalente a la cantidad

que resulte de aplicar la tasa de dicho impuesto sobre la suma del crédito total dispo-
nible más las rentas extranjeras respectivas.

4.- Crédito contra impuestos finales.

La cantidad que resulte después de restar al crédito total disponible el crédito de primera
categoría determinado conforme a lo establecido en el numeral precedente, constituirá el
crédito contra impuestos finales, que podrá deducirse del Impuesto Global Complementa-
rio o Adicional, según las normas siguientes:

a) En el caso de que las rentas de fuente extranjera que dan derecho al crédito que trata
este artículo hayan sido obtenidas por contribuyentes obligados a determinar su renta
líquida imponible según contabilidad completa, se aplicarán las siguientes reglas:

i) El crédito contra los impuestos finales se anotará separadamente en el registro del

fondo de utilidades tributables correspondiente al año en que se hayan obtenido
las rentas de fuente extranjera por las que se origina dicho crédito.

El crédito así registrado o su saldo, se ajustará en conformidad con la variación del

Índice de Precios al Consumidor entre el último día del mes anterior al cierre del
ejercicio en que se hayan generado y el último día del mes anterior al cierre de
cada ejercicio, o hasta el último día del mes anterior al de la retención cuando se
trate del Impuesto Adicional sujeto a esta modalidad.

55
NORMAS

ii) El crédito contra impuestos finales registrado en la forma antedicha se considerará

distribuido a los accionistas, socios o empresarios individuales, conjuntamente
con las distribuciones o retiros de utilidades que deban imputarse a las utilidades
tributables del ejercicio en que se haya generado dicho crédito. Para este efecto,
la distribución del crédito se efectuará proporcionalmente en función del porcenta-
je que represente la cantidad del respectivo dividendo o retiro de utilidades impu-
table al año en cuestión respecto del total de las utilidades obtenidas en dicho año.

iii) Si en el año en que se genera el crédito el contribuyente presenta pérdidas, dicho

crédito se extinguirá totalmente. Si las pérdidas de ejercicios posteriores absorben
las utilidades del ejercicio en que se genera el crédito, éste también se extinguirá
aplicando lo dispuesto en el literal ii) precedente, cuando corresponda, sin dere-
cho a devolución.

iv) Si las utilidades o dividendos que originan la distribución del crédito contra im-
puestos finales son, a su vez, percibidos por otros contribuyentes obligados a deter-
minar su renta líquida imponible según contabilidad completa, dichos contribuyentes
deberán aplicar las mismas normas de este número.

b) Cuando las rentas que dan derecho a este crédito sean distribuidas, retiradas o deban
considerarse devengadas, por contribuyentes del Impuesto Global Complementario o
Adicional, se aplicarán las siguientes normas:

i) El crédito contra impuestos finales se agregará a la base del Impuesto Global

Complementario o Adicional, debidamente reajustado. Tratándose del Impuesto
Adicional de retención, también se aplicará el reajuste que proceda por la varia-
ción del Índice de Precios al Consumidor ocurrida entre el último día del mes ante-
rior al de la retención y el último día del mes anterior al del cierre del ejercicio al
que corresponda la declaración anual respectiva, y

ii) El crédito referido se deducirá del Impuesto Global Complementario o Adicional

determinado con posterioridad a cualquier otro crédito o deducción autorizada por
la ley. Si hubiera un remanente de crédito, éste no dará derecho a devolución o
imputación a otros impuestos ni podrá recuperarse en los años posteriores”.

b) Modifícase la letra B.- de la siguiente forma:

i) Intercálase, en el inciso segundo del número 1.-, la expresión “conforme a lo indicado en el

número 1.- de la letra D.- siguiente,” entre las palabras “nacional” y “según”, y elimínase la
expresión “establecido en el artículo 41, número 5,” entre las palabras “cambio” y “vigente”, y

ii) Reemplázase, en el número 2.- de la letra B.-, la palabra “considerados” por la palabra
“considerado”.

56
 CONSULTOR PRÁCTICO: TRIBUTARIO

c) Agrégase la siguiente letra C.-, pasando la actual letra C.- a ser letra D.

“C.- Rentas del exterior por el uso de marcas, patentes, fórmulas, asesorías técnicas y otras
prestaciones similares.

Los contribuyentes que perciban del exterior rentas por el uso de marcas, patentes, fórmulas,
asesorías técnicas y otras prestaciones similares, deberán considerar las siguientes normas
para los efectos de aplicar a dichas rentas el Impuesto de Primera Categoría:

1.- Agregarán a la renta líquida imponible del Impuesto de Primera Categoría una cantidad
determinada en la forma señalada en el número 2.- siguiente, equivalente a los impuestos
que hayan debido pagar o que se les hubiera retenido en el extranjero por las rentas per-
cibidas por concepto de uso de marcas, patentes, fórmulas, asesorías técnicas y otras
prestaciones similares a que se refiere esta letra, convertidos a su equivalente en pesos y
reajustados de la forma prevista en el número 1.- de la letra D.- siguiente. Para estos
efectos, se considerará el tipo de cambio correspondiente a la fecha de la percepción de la
renta.

La cantidad señalada en el inciso anterior no podrá ser superior al crédito que se establece
en el número siguiente.

2.- Los contribuyentes a que se refiere esta letra tendrán derecho a un crédito igual al que
resulte de aplicar la tasa del Impuesto de Primera Categoría sobre una cantidad tal que, al
deducir dicho crédito de esa cantidad, el resultado arroje un monto equivalente a la suma
líquida de las rentas por concepto de uso de marcas, patentes, fórmulas, asesorías técni-
cas y otras prestaciones similares percibidas desde el exterior, convertidas a su equivalen-
te en pesos y reajustadas de la forma prevista en el número 1.- de la letra D.- siguiente. En
todo caso, el crédito no podrá ser superior al impuesto efectivamente pagado o retenido en
el extranjero, debidamente reajustado.

3.- El crédito determinado de acuerdo con las normas precedentes, se deducirá del Impuesto
de Primera Categoría que el contribuyente deba pagar por el ejercicio correspondiente.
Este crédito se aplicará a continuación de aquellos créditos o deducciones que no dan
derecho a reembolso y antes de aquellos que lo permiten.

4.- El excedente del crédito definido en los números anteriores, se imputará en la misma forma
al Impuesto de Primera Categoría del ejercicio siguiente y posteriores. Para este efecto, el
remanente de crédito deberá reajustarse según la variación del Índice de Precios al Consu-
midor entre el último día del mes anterior al del término del ejercicio en que se produzca
dicho remanente, y el último día del mes anterior al del cierre del ejercicio siguiente o
subsiguientes. El remanente de crédito no podrá imputarse a ningún otro impuesto ni se
tendrá derecho a su devolución”.

57
NORMAS

d) Introdúcense, en la letra C.-, que ha pasado a ser D.-, las siguientes modificaciones:

i) Reemplázase el número 1.- por el siguiente:

“1.- Para efectuar el cálculo del crédito por los impuestos extranjeros, tanto los impuestos
respectivos como los dividendos, retiros y rentas del exterior se convertirán a su equi-
valencia en pesos chilenos de acuerdo a la paridad cambiaria entre la moneda nacio-
nal y la moneda extranjera correspondiente, conforme a la información que publique el
Banco Central de Chile en conformidad a lo dispuesto en el número 6 del Capítulo I del
Compendio de Normas de Cambios Internacionales. Si la moneda extranjera en que
se ha efectuado el pago no es una de aquellas informada por el Banco Central, el
impuesto extranjero pagado en dicha divisa deberá primeramente ser calculado en su
equivalente en dólares de los Estados Unidos de América, de acuerdo a la paridad
entre ambas monedas que se acredite en la forma y plazo que establezca el Servicio
de Impuestos Internos mediante resolución, para luego convertirse a su equivalente en
pesos chilenos de la forma ya indicada. A falta de norma especial, para efectos de
establecer el tipo de cambio aplicable, se considerará el valor de las respectivas divi-
sas en el día en que se ha percibido o devengado, según corresponda, la respectiva
renta”.

ii) Intercálanse, en la primera oración del número 2.-, las expresiones “A.- y B.-” entre las
palabras “letras” y “anteriores”.

iii) Reemplázanse, en el número 3.-, las expresiones “impuestos a la renta” por “impuestos
obligatorios a la renta,”; las expresiones “retenidos en el exterior” por “retenidos, en forma
definitiva, en el exterior,”; y las expresiones “o sustitutivos de ellos, ya sea que se apliquen
sobre rentas determinadas de resultados reales o rentas presuntas” por “ya sea que se
apliquen sobre rentas determinadas de resultados reales o rentas presuntas sustitutivas de
ellos”. Además, agrégase la siguiente oración a continuación del punto aparte (.), que pasa
a ser punto seguido:

“Si la aplicación o monto del impuesto extranjero en el respectivo país depende de su

admisión como crédito contra el impuesto a la renta que grava en el país de residencia al
inversionista, dicho impuesto no dará derecho a crédito”.

iv) Reemplázanse, en el número 5.-, las expresiones “letras A y B anteriores” por “letras A.-, B.-
y C.- anteriores”.

v) Agrégase un nuevo número 6.-, del siguiente tenor:

“6.- Sin perjuicio de las normas anteriores, el crédito total por los impuestos extranjeros
correspondientes a las rentas de fuente extranjera percibidas o devengadas en el ejer-
cicio, según corresponda, no podrá exceder del equivalente a 30% de la Renta Neta de

58
 CONSULTOR PRÁCTICO: TRIBUTARIO

Fuente Extranjera de dicho ejercicio. Para estos efectos, la Renta Neta de Fuente
Extranjera de cada ejercicio se determinará como el resultado consolidado de utilidad
o pérdida de fuente extranjera, afecta a impuesto en Chile, obtenida por el contribuyen-
te, deducidos los gastos necesarios para producirlo, en la proporción que corresponda,
más la totalidad de los créditos por los impuestos extranjeros, calculados de la forma
establecida en el artículo anterior”.

2) Modifícase el artículo 41 B de la siguiente forma:

a) Reemplázanse, en la segunda oración del inciso primero, las expresiones “de la letra C” por las
expresiones “de la letra D.-”.

b) Reemplázase íntegramente la última oración del inciso primero, por la siguiente:

“En los casos en que no se haya efectuado oportunamente el registro o no se pueda contar con
la referida documentación, la disminución o retiro de capital deberá acreditarse mediante la
documentación pertinente, debidamente autentificada, cuando corresponda, de la forma y en el
plazo que establezca el Servicio de Impuestos Internos mediante resolución”.

c) Reemplázanse, en la última oración del inciso primero del número 1.-, las expresiones “artículo
41, Nº 5” por las expresiones “número 1.- de la letra D.- del artículo 41 A”.

d) Reemplázase la segunda oración del número 4.- por la siguiente:

“Para determinar la renta proveniente de la enajenación de las acciones y derechos sociales,

los contribuyentes sujetos al régimen de corrección monetaria de activos y pasivos deducirán el
valor al que se encuentren registrados dichos activos al comienzo del ejercicio, incrementándolo
o disminuyéndolo previamente con las nuevas inversiones o retiros de capital”.

e) Reemplázanse, en la tercera oración del número 4.-, las expresiones “al régimen de corrección
monetaria de activos y pasivos,” por las expresiones “a dicho régimen”.

f) Reemplázanse, en la oración final del número 4.-, las expresiones “mismo del número 1.- de la
letra A” por las expresiones “resultante de aplicar el número 1.- de la letra D.-”.

3) Modifícase el artículo 41 C de la siguiente forma:

a) Elimínase la expresión “A.- Crédito total disponible”, así como las letras B.- y C.-, íntegramente,
y reemplázase la expresión “D.- Crédito en el caso de servicios personales” por la expresión
“3.- Crédito en el caso de servicios personales”.

59
NORMAS

b) Intercálase el siguiente texto a continuación de la expresión “1.-” en el primer inciso del numeral
1.-, pasando el texto que actualmente sigue a dicha expresión, compuesto de tres incisos, a
reemplazar íntegramente el contenido del numeral 2.-, conservando el lugar en la numeración:

“Darán derecho a crédito, calculado en los términos descritos en la letra A.- del artículo 41 A,
todos los impuestos extranjeros a la renta pagados de acuerdo a las leyes de un país con un
Convenio para evitar la doble tributación vigente con Chile, de conformidad con lo estipulado
por el Convenio respectivo”.

c) Elimínase, en el tercer inciso del texto que ha pasado a ser el nuevo numeral 2.-, las dos
oraciones finales.

d) Reemplázase el inciso final del nuevo número 3.- por el siguiente:

“En la determinación del crédito que, se autoriza en este número, será aplicable lo dispuesto en
los números 1, 3, 4, 5 y 6 de la letra D.- del artículo 41 A”.

4) Sustitúyanse, en el número 5 del artículo 41 D, las expresiones “las letras B.- y C.- del artículo 41 C
de esta ley” por las expresiones “los números 2.-, 3.- y 4.- de la letra A.- del artículo 41 A de esta ley”.

5) Reemplázanse, en el número 3 del artículo 69, las expresiones “y en el inciso primero de la letra A”
por las expresiones “y en los incisos primeros de las letras A.- y C.-”.

6) Reemplázanse, en el inciso final del artículo 84, las expresiones “A y B” por las expresiones “A.-, B.-
y C.-”.

Artículo 2º.- El crédito que establece el artículo 33 bis de la Ley sobre Impuesto a la Renta, contenida
en el artículo primero del Decreto Ley Nº 824, de 1974, será de 6% del valor de los bienes físicos del
activo inmovilizado a que se refiere dicha disposición que sean adquiridos nuevos, terminados de
construir o recibidos en arrendamiento con opción de compra entre el día 1º de enero de 2007 y el día
31 de diciembre de 2009, con un límite máximo anual de 650 Unidades Tributarias Mensuales.

Artículo transitorio.- Las modificaciones que introduce el artículo 1º, de la presente ley, regirán respecto
de las rentas de fuente extranjera afectas a impuesto en Chile que se perciban o devenguen, según
corresponda, a contar del 1º de enero de 2007".

Y por cuanto he tenido a bien aprobarlo y sancionarlo; por tanto promúlguese y llévese a efecto como
Ley de la República.

Santiago, 2 de febrero de 2007.- MICHELLE BACHELET JERIA, Presidenta de la República.- Andrés

Velasco Brañes, Ministro de Hacienda.- Ana María Correa López, Ministra de Economía, Fomento y
Reconstrucción (S).

Lo que transcribo a usted para su conocimiento.- Saluda atentamente a usted, María Olivia Recart
Herrera, Subsecretaria de Hacienda.

60
 CONSULTOR PRÁCTICO: TRIBUTARIO

3.- Decreto Nº 69. Reactualiza las cantidades que conforman las escalas contenidas en los ar-
tículos 23 y 34 Nº 1 de la Ley de la Renta. Diario Oficial de 15 de febrero de 2007

Núm. 69 exento.- Santiago, 30 de enero de 2007.

VISTOS:

La facultad que me confiere el Nº 6 del artículo 32 de la Constitución Política del Estado, Nº 13 del
numeral VI Ministerio de Hacienda, del artículo primero del Decreto Supremo Nº 19, de 2001, del Minis-
terio Secretaría General de la Presidencia, y lo dispuesto en el inciso penúltimo del Nº 1 del artículo 34
de la Ley sobre Impuesto a la Renta, contenida en el artículo 1º del Decreto Ley Nº 824, de 1974, y sus
modificaciones, y

CONSIDERANDO:

1.- Que, en el inciso penúltimo del Nº 1 del artículo 34 de la Ley de la Renta se dispone que las
cantidades expresadas en centavos de dólar de los Estados Unidos de Norteamérica que conforman
las escalas contenidas en los artículos 23 y 34 Nº 1 de la Ley de la Renta, deben reactualizarse anual-
mente, mediante decreto supremo, de acuerdo a la variación experimentada por el Índice de Precios al
Consumidor en dicho país, en el año calendario precedente, según lo determine el Banco Central de
Chile, y

2.- Que, de conformidad a lo informado por el Banco Central de Chile, el Índice de Precios al Consumi-
dor de los Estados Unidos de Norteamérica tuvo durante el año calendario 2006 un incremento de un
2,5% (dos coma cinco por ciento),

D e c r e t o:

Reactualízanse en un 2,5% las cantidades expresadas en centavos de dólar de los Estados Unidos de
Norteamérica que conforman las escalas contenidas en los artículos 23 y 34 Nº 1 de la Ley de la Renta,
quedando dichas escalas con los siguientes tramos:

a) Escala del artículo 23:

1% Si el precio internacional del cobre, en base al cual se calcula la tarifa de compra de los
minerales, no excede de 254,23 centavos de dólar por libra;

2% Si el precio internacional del cobre, en base al cual se calcula la tarifa de compra de los
minerales, excede 254,23 centavos de dólar por libra y no sobrepasa de 326,88 centavos
de dólar por libra, y

4% Si el precio internacional del cobre, en base al cual se calcula la tarifa de compra de los
minerales, excede de 326,88 centavos de dólar por libra;

61
NORMAS

b) Escala del artículo 34 Nº 1:

4% Si el precio promedio de la libra de cobre en el año o ejercicio respectivo no excede de

239,66 centavos de dólar;

6% Si el precio promedio de la libra de cobre en el año o ejercicio respectivo excede de

239,66 centavos de dólar y no sobrepasa de 254,23 centavos de dólar;

10% Si el precio promedio de la libra de cobre en el año o ejercicio respectivo excede de

254,23 centavos de dólar y no sobrepasa de 290,52 centavos de dólar;

15% Si el precio promedio de la libra de cobre en el año o ejercicio respectivo excede de

290,52 centavos de dólar y no sobrepasa de 326,88 centavos de dólar, y

20% Si el precio promedio de la libra de cobre en el año o ejercicio respectivo excede de

326,88 centavos de dólar;

La reactualización antes señalada regirá en la forma dispuesta en la parte final del inciso penúltimo del
Nº 1 del artículo 34 de la Ley de la Renta.

Anótese, comuníquese y publíquese.- Por orden de la Presidenta de la República, Andrés Velasco

Brañes, Ministro de Hacienda.

Lo que transcribo a usted para su conocimiento.- Saluda atentamente a usted, María Olivia Recart
Herrera, Subsecretaria de Hacienda.

62
 CONSULTOR PRÁCTICO: TRIBUTARIO

4.- Ley Nº 20.172. Introduce modificaciones a la asignación familiar. Diario Oficial de 14 de febre-
ro de 2007

Teniendo presente que el H. Congreso Nacional ha dado su aprobación al siguiente:

Proyecto de ley:

“Artículo único.- Introdúcense las siguientes modificaciones en el Decreto con Fuerza de Ley Nº 150,
de 1981, del Ministerio del Trabajo y Previsión Social:

1) Sustitúyese, en las letras g) de los artículos 2º y 3º, la frase “lo establecido en el Nº 4 del artículo
29 de la Ley Nº 16.618” por “una medida de protección dispuesta por sentencia judicial”.

2) En su artículo 7º:

a) Agréganse, en los incisos segundo y tercero a continuación de los respectivos puntos apar-
tes (.) que pasan a ser comas (,), la frase siguiente:

“no requiriendo para ello el consentimiento del beneficiario”.

b) Agrégase el siguiente inciso cuarto nuevo:

“Los empleadores y las entidades pagadoras de las asignaciones familiares, no podrán

rechazar las solicitudes a que se refieren los incisos precedentes”.

Artículo transitorio.- El mayor gasto fiscal que represente la aplicación de esta ley durante el año
2006, se financiará con cargo al ítem 50-01-03-24-03.122 de la partida presupuestaria Tesoro Público”.

Y por cuanto he tenido a bien aprobarlo y sancionarlo; por tanto promúlguese y llévese a efecto como
Ley de la República.

Santiago, 2 de febrero de 2007.- MICHELLE BACHELET JERIA, Presidenta de la República.- Osvaldo

Andrade Lara, Ministro del Trabajo y Previsión Social.- Andrés Velasco Brañes, Ministro de Hacienda.

Lo que transcribo a usted, para su conocimiento.- Saluda a usted, Zarko Luksic Sandoval, Subsecreta-
rio del Trabajo.

63
CONSULTOR PRÁCTICO: TRIBUTARIO

JURISPRUDENCIA ADMINISTRATIVA

I.- CIRCULARES

Circular Nº 8. 2 de febrero de 2007. Instrucciones sobre modificaciones introducidas a los artícu-

los 59 y 60 de la Ley de la Renta por la Ley Nº 20.154, de 2007

I.- INTRODUCCIÓN

(a) En el Diario Oficial de 9 de enero del año 2007 se publicó la Ley Nº 20.154, que introduce
modificaciones a los artículos 59 y 60 de la Ley de la Renta, tendientes a establecer la tributación
con el Impuesto Adicional de las remesas que se efectúen al exterior, que correspondan, entre
otros conceptos, al uso, goce o explotación de patentes de invención, de modelos de utilidad,
de dibujos y diseños industriales y programas computacionales, etc.

(b) La presente Circular tiene por objeto dar a conocer el texto actualizado de las normas que se
modifican, y a su vez, fijar su alcance tributario.

II.- TEXTO DE LA LEY Nº 20.154 Y TEXTO ACTUALIZADO DE LOS ARTÍCULOS DE LA LEY DE LA

RENTA QUE SE MODIFICAN

(a) El texto de la Ley Nº 20.154, es del siguiente tenor:

“Artículo Único.- Introdúcense las siguientes modificaciones a la Ley sobre Impuesto a la Renta,
contenida en el artículo 1º del Decreto Ley Nº 824, de 1974:

1) Modifícase el artículo 59, del siguiente modo:

a) Sustitúyese la primera parte del inciso primero hasta el último punto seguido, por el
siguiente:

“Artículo 59.- Se aplicará un impuesto de 30% sobre el total de las cantidades pagadas
o abonadas en cuenta, sin deducción alguna, a personas sin domicilio ni residencia en
el país, por el uso, goce o explotación de marcas, patentes, fórmulas y otras prestacio-
nes similares, sea que consistan en regalías o cualquier forma de remuneración, ex-
cluyéndose las cantidades que correspondan a pago de bienes corporales internados
en el país hasta un costo generalmente aceptado. Con todo, la tasa de impuesto apli-
cable se reducirá a 15% respecto de las cantidades que correspondan al uso, goce o
explotación de patentes de invención, de modelos de utilidad, de dibujos y diseños
industriales, de esquemas de trazado o topografías de circuitos integrados, y de nue-
vas variedades vegetales, de acuerdo a las definiciones y especificaciones contenidas

64
 CONSULTOR PRÁCTICO: TRIBUTARIO

en la Ley de Propiedad Industrial y en la Ley que Regula Derechos de Obtentores de

Nuevas Variedades Vegetales, según corresponda. Asimismo, se gravarán con tasa de
15% las cantidades correspondientes al uso, goce o explotación de programas
computacionales, entendiéndose por tales el conjunto de instrucciones para ser usa-
dos directa o indirectamente en un computador o procesador, a fin de efectuar u obte-
ner un determinado proceso o resultado, contenidos en cassette, diskette, disco, cinta
magnética u otro soporte material o medio, de acuerdo con la definición o especifica-
ciones contempladas en la Ley Sobre Propiedad Intelectual”.

b) Agrégase a continuación del punto aparte del inciso primero, que pasa a ser punto
seguido, lo siguiente:

“No obstante, la tasa de impuesto aplicable será de 30% cuando el acreedor o benefi-
ciario de las regalías o remuneraciones se encuentren constituidos, domiciliados o
residentes en alguno de los países que formen parte de la lista a que se refiere el
artículo 41 D, o bien, cuando posean o participen en 10% o más del capital o de las
utilidades del pagador o deudor, así como en el caso que se encuentren bajo un socio
o accionista común que, directa o indirectamente, posea o participe en un 10% o más
del capital o de las utilidades de uno u otro. El contribuyente local obligado a retener el
impuesto deberá acreditar estas circunstancias y efectuar una declaración jurada den-
tro de los dos meses siguientes al término del ejercicio respectivo, en la forma y condi-
ciones que establezca el Servicio de Impuestos Internos”.

c) Suprímese el inciso segundo del número 1).

d) Sustitúyese el inciso cuarto del número 2), por el siguiente:

“Estarán afectas a este impuesto, con una tasa de 15%, las remuneraciones pagadas
a personas naturales o jurídicas, por trabajos de ingeniería o técnicos y por aquellos
servicios profesionales o técnicos que una persona o entidad conocedora de una cien-
cia o técnica, presta a través de un consejo, informe o plano, sea que se presten en
Chile o el exterior. Sin embargo, se aplicará una tasa de 20% si los acreedores o bene-
ficiarios de las remuneraciones se encuentran en cualquiera de las circunstancias indi-
cadas en la parte final del inciso primero de este artículo, lo que deberá ser acreditado
y declarado en la forma indicada en tal inciso”.

2) Suprímese en el inciso segundo del artículo 60, la palabra “técnicas” y la coma (,) que la
sigue.

DISPOSICIÓN TRANSITORIA

Artículo transitorio.- Lo dispuesto en esta ley regirá desde el 1º de enero del año 2007”.

65
JURISPRUDENCIA ADMINISTRATIVA

(b) Los artículos 59 y 60 de la Ley de la Renta modificados por la Ley Nº 20.154, han quedado del
siguiente tenor:

(b.1) Artículo 59 inciso 1º

“Artículo 59.- Se aplicará un impuesto de 30% sobre el total de las cantidades pagadas o
abonadas en cuenta, sin deducción alguna, a personas sin domicilio ni residencia en el
país, por el uso, goce o explotación de marcas, patentes, fórmulas y otras prestaciones
similares, sea que consistan en regalías o cualquier forma de remuneración, excluyéndo-
se las cantidades que correspondan a pago de bienes corporales internados en el país
hasta un costo generalmente aceptado. Con todo, la tasa de impuesto aplicable se redu-
cirá a 15% respecto de las cantidades que correspondan al uso, goce o explotación de
patentes de invención, de modelos de utilidad, de dibujos y diseños industriales, de es-
quemas de trazado o topografías de circuitos integrados, y de nuevas variedades vegeta-
les, de acuerdo a las definiciones y especificaciones contenidas en la Ley de Propiedad
Industrial y en la Ley que Regula Derechos de Obtentores de Nuevas Variedades Vegeta-
les, según corresponda. Asimismo, se gravarán con tasa de 15% las cantidades corres-
pondientes al uso, goce o explotación de programas computacionales, entendiéndose
por tales el conjunto de instrucciones para ser usados directa o indirectamente en un
computador o procesador, a fin de efectuar u obtener un determinado proceso o resulta-
do, contenidos en cassette, diskette, disco, cinta magnética u otro soporte material o
medio, de acuerdo con la definición o especificaciones contempladas en la Ley Sobre
Propiedad Intelectual. En el caso de que ciertas regalías y asesorías sean calificadas de
improductivas o prescindibles para el desarrollo económico del país, el Presidente de la
República, previo informe de la Corporación de Fomento de la Producción y del Comité
Ejecutivo del Banco Central de Chile, podrá elevar la tasa de este impuesto hasta el 80%.
No obstante, la tasa de impuesto aplicable será de 30% cuando el acreedor o beneficiario
de las regalías o remuneraciones se encuentren constituidos, domiciliados o residentes
en alguno de los países que formen parte de la lista a que se refiere el artículo 41 D, o
bien, cuando posean o participen en 10% o más del capital o de las utilidades del pagador
o deudor, así como en el caso que se encuentren bajo un socio o accionista común que,
directa o indirectamente, posea o participe en un 10% o más del capital o de las utilidades
de uno u otro. El contribuyente local obligado a retener el impuesto deberá acreditar estas
circunstancias y efectuar una declaración jurada dentro de los dos meses siguientes al
término del ejercicio respectivo, en la forma y condiciones que establezca el Servicio de
Impuestos Internos”.

(b.2) Nº 1 artículo 59

“Intereses. Estarán afectos a este impuesto, pero con una tasa del 4%, los intereses
provenientes de:

a) Depósitos en cuenta corriente y a plazo en moneda extranjera, efectuados en cual-

quiera de las instituciones autorizadas por el Banco Central de Chile para recibirlos;

66
 CONSULTOR PRÁCTICO: TRIBUTARIO

b) Créditos otorgados desde el exterior por instituciones bancarias o financieras extran-

jeras o internacionales. El pagador del interés informará al Servicio de Impuestos
Internos en el plazo que éste determine, las condiciones de la operación;

No obstante lo anterior, no se gravarán con los impuestos de esta ley los intereses
provenientes de los créditos a que se refiere el párrafo anterior, cuando el deudor sea
una institución financiera constituida en el país y siempre que ésta hubiere utilizado
dichos recursos para otorgar un crédito al exterior. Para estos efectos, la institución
deberá informar al Servicio de Impuestos Internos, en la forma y plazo que éste seña-
le, el total de los créditos otorgados al exterior con cargo a los recursos obtenidos
mediante los créditos a que se refiere esta disposición.

c) Saldos de precios correspondientes a bienes internados al país con cobertura diferi-

da o con sistema de cobranzas;

d) Bonos o debentures emitidos en moneda extranjera por empresas constituidas en

Chile. El pagador del interés informará al Servicio de Impuestos Internos en el plazo
que éste determine, las condiciones de la operación;

e) Bonos o debentures y demás títulos emitidos en moneda extranjera por el Estado de

Chile o por el Banco Central de Chile, y

f) Las Aceptaciones Bancarias Latinoamericanas ALADI (ABLAS) y otros beneficios que

generen estos documentos.

g) Los instrumentos señalados en las letras a), d) y e) anteriores, emitidos o expresados

en moneda nacional.

(Inciso suprimido)

La tasa señalada en este número será de 35% sobre el exceso de endeudamiento, cuan-
do se trate del pago o abono en cuenta, de intereses a entidades o personas relacionadas
devengados en créditos otorgados en un ejercicio en que existan tales excesos, origina-
dos en operaciones de las señaladas en las letras b), c) y d) considerando respecto de los
títulos a que se refiere esta última letra los emitidos en moneda nacional. Será condición
para que exista dicho exceso, que el endeudamiento total por los conceptos señalados
sea superior a tres veces el patrimonio del contribuyente en el ejercicio señalado.

Para la aplicación de lo dispuesto en el párrafo precedente deberán considerarse las

siguientes reglas:

a) ——————————————”

67
JURISPRUDENCIA ADMINISTRATIVA

(b.3) Nº 2 del artículo 59

“2) Remuneraciones por servicios prestados en el extranjero. Con todo, estarán exentas
de este impuesto las sumas pagadas en el exterior por fletes, por gastos de embar-
que y desembarque, por almacenaje, por pesaje, muestreo y análisis de los produc-
tos, por seguros y por operaciones de reaseguros que no sean de aquellos gravados
en el número 3 de este artículo, comisiones, por telecomunicaciones internacionales,
y por someter productos chilenos a fundición, refinación o a otros procesos especia-
les. Para gozar de esta exención será necesario que las respectivas operaciones
sean informadas al Servicio de Impuestos Internos en el plazo que éste determine así
como las condiciones de la operación, pudiendo este Servicio ejercer las mismas
facultades que confiere el artículo 36, inciso primero.

Igualmente estarán exentas de este impuesto las sumas pagadas, en el caso de

bienes y servicios exportables, por publicidad y promoción, por análisis de mercado,
por investigación científica y tecnológica, y por asesorías y defensas legales ante
autoridades administrativas, arbitrales o jurisdiccionales del país respectivo. Para que
proceda esta exención los servicios señalados deben guardar estricta relación con la
exportación de bienes y servicios producidos en el país y los pagos correspondien-
tes, considerarse razonables a juicio del Servicio de Impuestos Internos, debiendo
para este efecto los contribuyentes comunicarlos, en la forma y plazo que fije el Di-
rector de dicho Servicio.

En el caso que los pagos señalados los efectúen Asociaciones Gremiales que repre-
senten a los exportadores bastará, para que proceda la exención, que dichos pagos
se efectúen con divisas de libre disponibilidad a que se refiere el inciso anterior, pro-
porcionadas por los propios socios de tales entidades y que sean autorizados por el
Servicio de Impuestos Internos, de acuerdo con las normas que al efecto imparta.

Estarán afectas a este impuesto, con una tasa de 15%, las remuneraciones pagadas
a personas naturales o jurídicas, por trabajos de ingeniería o técnicos y por aquellos
servicios profesionales o técnicos que una persona o entidad conocedora de una
ciencia o técnica, presta a través de un consejo, informe o plano, sea que se presten
en Chile o el exterior. Sin embargo, se aplicará una tasa de 20% si los acreedores o
beneficiarios de las remuneraciones se encuentran en cualquiera de las circunstan-
cias indicadas en la parte final del inciso primero de este artículo, lo que deberá ser
acreditado y declarado en la forma indicada en el tal inciso”.

(b.4) Artículo 60

“Artículo 60.- Las personas naturales extranjeras que no tengan residencia ni domicilio en
Chile y las sociedades o personas jurídicas constituidas fuera del país, incluso las que se
constituyan con arreglo a las leyes chilenas, que perciban o devenguen rentas de fuentes

68
 CONSULTOR PRÁCTICO: TRIBUTARIO

chilenas que no se encuentren afectas a impuesto de acuerdo con las normas de los
artículos 58 y 59, pagarán respecto de ellas un Impuesto Adicional de 35%.

No obstante, la citada tasa será de 20% cuando se trate de remuneraciones provenientes

exclusivamente del trabajo o habilidad de personas, percibidas por las personas natura-
les extranjeras a que se refiere el inciso anterior, sólo cuando éstas hubieren desarrollado
en Chile actividades científicas, culturales o deportivas. Este impuesto deberá ser reteni-
do y pagado antes de que dichas personas se ausenten del país, por quien o quienes
contrataron sus servicios, de acuerdo con las normas de los artículos 74 y 79.

El impuesto establecido en este artículo tendrá el carácter de impuesto único a la renta

respecto de las rentas referidas en el inciso segundo, en reemplazo del Impuesto de la
Segunda Categoría, y se aplicará sobre las cantidades que se paguen, se abonen en
cuenta o se pongan a disposición de las personas mencionadas en dicho inciso, sin de-
ducción alguna”.

III.- INSTRUCCIONES SOBRE LA MATERIA

A.- MODIFICACIONES INTRODUCIDAS AL INCISO PRIMERO DEL ARTÍCULO 59 DE LA LEY DE

IMPUESTO A LA RENTA (LIR)

(1) Por un lado, una parte del inciso primero del artículo 59 de la LIR fue sustituido, y por otro,
dicha norma fue complementada en su parte final; todo ello con el objeto de establecer la
tributación con el Impuesto Adicional que afecta a las cantidades pagadas o abonadas en
cuenta, a personas sin domicilio ni residencia en el país, por el uso, goce o explotación de
una serie de bienes intangibles (derechos) que señala la referida disposición legal, los
cuales se detallan en el número siguiente.

(2) De acuerdo a lo establecido por el nuevo texto del inciso primero del artículo 59 de la LIR,
a las cantidades a que se refiere dicha norma legal, remesadas al exterior, a personas sin
domicilio ni residencia en Chile, les afecta la siguiente tributación:

(a) Personas afectas con el Impuesto Adicional

Las personas que se afectan con el Impuesto Adicional establecido en el inciso prime-
ro del artículo 59 de la LIR, son las que no tengan domicilio ni residencia en el país,
cualquiera que sea su calidad jurídica (personas naturales o jurídicas).

(b) Cantidades que se gravan con el Impuesto Adicional

Las cantidades que se gravan con el Impuesto Adicional que establece la norma legal
que se analiza, son las que se paguen o abonen en cuenta a las personas indicadas en

69
JURISPRUDENCIA ADMINISTRATIVA

la letra (a) precedente, por el uso, goce o explotación de los derechos o conceptos que
se indican:

(b.1) De marcas, patentes, fórmulas y otras prestaciones similares, sea que consistan
en regalías o cualquier forma de remuneración. En esta parte se mantuvo la re-
dacción que tenía el texto sustituido, por lo que su alcance interpretativo es el
mismo respecto de aquellas operaciones que no se tratan en forma independien-
te, según se indica en los tres párrafos siguientes.

Asimismo, se mantiene la norma que exime del Impuesto Adicional a las cantida-
des que correspondan a pagos de bienes corporales internados en el país hasta
un costo generalmente aceptado;

(b.2) De patente de invención, de modelos de utilidad, de dibujos y diseños industriales

y de esquemas de trazado o topografías de circuitos integrados; todo ello de acuer-
do a las definiciones o especificaciones técnicas establecidas en la Ley de Pro-
piedad Industrial, contenida en el D.F.L. Nº 3, del Ministerio de Economía, Fomento
y Reconstrucción, publicada en el D.O. de 20.06.2006;

(b.3) De nuevas variedades vegetales, de acuerdo a las definiciones y especificacio-

nes técnicas establecidas en la Ley Nº 19.342, sobre Derechos de Obtentores de
Nuevas Variedades Vegetales, publicada en el D.O. 03.11.1994, y

(b.4) De programas computacionales, entendiéndose por éstos el conjunto de instruc-

ciones para ser usados directa o indirectamente en un computador o procesador,
a fin de efectuar u obtener un determinado proceso o resultado, contenidos en
cassette, diskette, disco, cinta magnética u otro soporte material o medio; todo
ello de acuerdo con las definiciones o especificaciones técnicas establecidas en
la Ley Nº 17.336, D.O. 02.10.1970, sobre Propiedad Intelectual. Cabe señalar en
este párrafo que a la definición contenida en la Ley sobre Propiedad Intelectual se
le agregó al soporte material de los programas computacionales, el uso de otros
medios electrónicos.

Por otra parte, se igualó la tributación de 15% de los programas computacionales

ya sean estándar o a pedido. Sin embargo, no cabe dentro de esta definición los
“programas de base”, es decir, los que son indispensables para el funcionamiento
de un equipo o máquina, sin el cual no puede funcionar como tal, por lo que no se
encuentran afectos al Impuesto Adicional.

(c) Tasas de impuestos con que se afectan las cantidades señaladas en la letra (b)
precedente

(c.1) Las cantidades que se remesen al exterior por los conceptos que se indican en el
punto (b.1) de la letra (b) precedente, se afectan con una tasa de 30%, y

70
 CONSULTOR PRÁCTICO: TRIBUTARIO

(c.2) Las cantidades que se remesen al exterior por los conceptos que se indican en
los puntos (b.2) al (b.4) de la letra (b) precedente, se afectan con una tasa de
15%.

(d) Aplicación de la tasa de impuesto de 30% indicada en la letra (c) precedente

(d.1) La tasa de impuesto de 15% señalada en el punto (c.2) de la letra (c) precedente,
será reemplazada por una tasa de 30%, cuando las personas indicadas en la letra
(a) anterior (acreedores o beneficiarios de las cantidades remesadas al exterior),
se encuentren en las siguientes situaciones o circunstancias:

(d.1.1) Estén constituidos, domiciliados o residan en algunos de los países que

formen parte de la lista a que se refiere el Nº 2 del artículo 41 D de la Ley
de la Renta, contenida en el D.S. de Hacienda Nº 628, publicado en el
Diario Oficial de 03.12.2003, o

(d.1.2) Posean o participen en un 10% o más del capital o de las utilidades del
pagador o deudor de las regalías o remuneraciones, o se encuentren bajo
un socio o accionista común que, directa o indirectamente, posea o partici-
pe en un 10% o más del capital o de las utilidades de uno u otro.

(d.2) Las personas obligadas a retener el Impuesto Adicional a que se refiere el inciso
primero del artículo 59 de la LIR, esto es, los pagadores de las rentas, deberán
acreditar las circunstancias antes indicadas mediante la presentación de una de-
claración jurada dentro de los dos meses siguientes al término del ejercicio co-
mercial en el cual se pagaron, abonaron en cuenta, pusieron a disposición del
interesado o remesaron al exterior las rentas respectivas, en la forma y condicio-
nes que establecerá este Servicio a través de una resolución a dictar en una
fecha posterior. En todo caso se aclara, que la primera Declaración Jurada en
referencia, de acuerdo a la vigencia de la Ley Nº 20.154, deberá presentarse
dentro de los meses de enero y febrero del año 2008.

(e) Normas legales que no tuvieron cambios y se mantienen

Base imponible sobre la cual se aplican las tasas de Impuesto Adicional

De conformidad a lo dispuesto por el inciso primero del artículo 59 de la LIR, el impues-

to Adicional que establece dicha norma, se aplica sobre el total de las cantidades pa-
gadas o abonadas en cuenta a las personas señaladas en la letra (a) precedente, sin
deducción de ninguna especie.

Cantidades que no se afectan con el Impuesto Adicional

Conforme a lo dispuesto por la primera parte del inciso primero del artículo 59 de la
LIR, las cantidades que correspondan al pago de bienes corporales internados al país

71
JURISPRUDENCIA ADMINISTRATIVA

no se afectan con el Impuesto Adicional que establece dicha norma, siempre y cuando
estas sumas correspondan a un costo generalmente aceptado, de acuerdo con las
normas generales que regulan el comercio internacional.

Elevación de las tasas de Impuesto Adicional en el caso de regalías o asesorías cali-

ficadas de improductivas o prescindibles

El Presidente de la República, previo informe de la Corporación de Fomento de la

Producción (CORFO) y del Comité Ejecutivo del Banco Central de Chile, podrá elevar
las tasas del Impuesto Adicional establecidas en el inciso primero del artículo 59 de la
LIR, hasta el 80%, cuando algunos de los derechos o regalías a que se refiere dicha
norma legal sean calificadas de improductivas o prescindibles para el desarrollo eco-
nómico del país.

Retención del Impuesto Adicional

De acuerdo a lo dispuesto por el artículo 74 Nº 4 de la LIR el Impuesto Adicional a que

se refiere el inciso primero del artículo 59 de la LIR, debe ser retenido por el pagador de
la renta, cuando se den cualquiera de las circunstancias que señala el artículo 79 de la
LIR (esto es, cuando la renta sea pagada, remesada al exterior, abonada en cuenta o
puesta a disposición del interesado), y enterarse en arcas fiscales hasta el día 12 del
mes siguiente al de su retención; utilizando para tales efectos el Formulario 50, sobre
Declaración Mensual y Pago Simultáneo de Impuestos.

Calidad en que se aplica el Impuesto Adicional

De conformidad a lo dispuesto por el inciso penúltimo del artículo 59 de la LIR, el

Impuesto Adicional establecido en su inciso primero, con las tasas de 30% ó 15%,
tiene el carácter de impuesto único a la renta respecto de las cantidades a las cuales
se aplique, lo que significa que las rentas remesadas al exterior por los conceptos
señalados, no se afectan con ningún otro tributo.

B.- SUPRESIÓN DEL INCISO SEGUNDO DEL Nº 1 DEL ARTÍCULO 59 DE LA LIR

El inciso segundo del Nº 1 del artículo 59 de la LIR establecía que el Impuesto Adicional que
contempla dicha norma legal se aplicará con la tasa de 4% solamente si la respectiva opera-
ción de crédito es de aquellas referidas en las letras b) y c) de la citada disposición legal, esto
es, que se tratara de créditos otorgados desde el exterior por instituciones bancarias o financie-
ras extranjeras o internacionales o de saldos de precios correspondientes a bienes internados
al país con cobertura diferida o con sistema de cobranza, y el pagador de interés informará al
SII en el plazo que éste determine, las condiciones de la operación.

Esta norma se derogó por considerarse innecesaria, pues las operaciones respectivas se en-
cuentran reguladas en cada letra correspondiente y su tributación afecta a la tasa 4% no se
altera.

72
 CONSULTOR PRÁCTICO: TRIBUTARIO

C.- SUSTITUCIÓN DEL INCISO CUARTO DEL Nº 2 DEL ARTÍCULO 59 DE LA LIR

(1) El anterior texto del inciso cuarto del Nº 2 del artículo 59 de la LIR gravaba con Impuesto
Adicional, con una tasa de 20%, las remesas de fondos que se efectuaban al exterior para
remunerar servicios prestados en Chile o en el extranjero por concepto de trabajos de
ingeniería o asesorías técnicas en general.

(2) Ahora bien, con la nueva redacción dada a dicho inciso se disminuye a un 15% la tasa del
Impuesto Adicional que establecía la referida disposición legal, y además, se precisa las
características del hecho gravado.

(3) En efecto, tal disposición preceptúa que las remuneraciones pagadas a personas natura-
les o jurídicas, sin domicilio ni residencia en el país, por concepto de trabajos de ingeniería
o técnicos o por servicios profesionales o técnicos que una persona o entidad conocedora
de una ciencia o técnica presta a través de un consejo, informe o plano, se afectarán con
una tasa de Impuesto Adicional de 15%, sea que tales servicios se presten en Chile o en el
extranjero.

(4) Ahora bien, si las personas señaladas en el número precedente (personas naturales o
jurídicas acreedoras o beneficiarias de las rentas), se encuentran en cualquiera de las
circunstancias señaladas en la parte final del inciso primero del artículo 59 de la LIR, ana-
lizadas en la letra d), del Nº 2, de la Letra (A) anterior, el Impuesto Adicional que afecta a
tales rentas se aplicará con una tasa de 20%, situaciones que deberán ser acreditadas por
el pagador de las rentas en la forma indicada en dicho literal.

D.- MODIFICACIÓN INTRODUCIDA AL INCISO SEGUNDO DEL ARTÍCULO 60 DE LA LIR

En este inciso se suprimió el vocablo “técnicas”, debido a que con la nueva redacción dada al
inciso final del Nº 2 del artículo 59 de la LIR, las remuneraciones que se remesen al exterior por
concepto de trabajos, asesorías o actividades calificadas de técnicas, se gravarán con el Im-
puesto Adicional en los términos que lo establece dicha disposición legal, y comentada en la
letra (C) precedente.

IV.- VIGENCIA

De acuerdo a lo dispuesto por el artículo transitorio de la Ley Nº 20.154, las modificaciones introducidas
a los artículos 59 y 60 de la Ley de la Renta, cuyos alcances tributarios se precisaron en el Capítulo III
precedente, regirán a contar del 01.01.2007. En consecuencia, las cantidades, que a partir de la fecha
antes señalada, se paguen, se remesen al exterior, se abonen en cuenta o se pongan a disposición del
interesado o beneficiario de la renta, por los nuevos conceptos a que se refieren las normas modifica-
das, se afectarán con el Impuesto Adicional con las nuevas tasas que contienen tales disposiciones y
en los términos que ellas establecen, independientemente de la data en que se hayan celebrado los
contratos respectivos.

73
JURISPRUDENCIA ADMINISTRATIVA

II.- OFICIOS

1.- Oficio Nº 275. 31 de enero de 2007. Pagos efectuados por filial chilena a casa matriz por
concepto de servicios. Límite

SUMARIO:

En cuanto a si la filial en Chile puede rebajar como gasto dichos pagos, se expresa que en la medida
que los referidos desembolsos cumplan con los requisitos y condiciones indicados en el número ante-
rior, tales erogaciones podrán ser deducidas como gasto necesario para producir la renta de la filial
establecida en el país. En relación con este punto, también debe tenerse presente lo dispuesto por los
artículos 31 Nº 12 y 38 de la Ley de la Renta, en cuanto a que la primera de dichas normas establece
que cuando se trate de pagos efectuados al exterior de aquellos a que se refiere el inciso primero del
artículo 59 de la ley precitada, su deducción como gasto no debe exceder del 4% de los ingresos
obtenidos por la empresa pagadora de las citadas sumas durante el ejercicio comercial respectivo; y
respecto de la segunda disposición que establece ciertas reglas o normas que deben tener presente
las agencias, sucursales u otras formas de establecimientos permanentes de empresas extranjeras
que operan en Chile, para la determinación de sus rentas efectivas en el país.

TEXTO OFICIO

1.- Por presentación indicada en el antecedente solicita una respuesta a las consultas que indica a
continuación, que aquejan a una empresa TTT en Chile:

a) La casa matriz de dicha empresa que está en TTT, le hace facturas por servicios (management
services, finance & controlling, etc.), a su filial en Chile. ¿Estas facturas pueden ser rebajadas
de los impuestos en Chile como gasto? ¿Existen puntos importantes a considerar?, y

b) La filial en Chile tiene muchos deudores cuyos pagos vencidos creen con certeza ser irrecupe-
rables. ¿Estos pagos vencidos pueden ser rebajados en la contabilidad, o deben ser considera-
dos como pagos que serán pagados en forma segura, quiere decir futuros ingresos?

2.- Sobre el particular, cabe señalar que el actual inciso final del Nº 2 del artículo 59 de la Ley de la
Renta, –con vigencia a contar del 1º de enero del año 2007, según lo establecido por la Ley Nº 20.154,
D.O. 09.01.2007–, preceptúa que estarán afectas al Impuesto Adicional que establece dicho artículo,
con una tasa de 15%, las remuneraciones pagadas a personas naturales o jurídicas, por trabajos de
ingeniería o técnicos o por servicios profesionales o técnicos que una persona o entidad conocedora de
una ciencia o técnica, presta a través de un consejo, informe o plano, sea que se presten en Chile o en
el extranjero; tributo que conforme a lo dispuesto por el inciso penúltimo de dicho artículo, se aplica en
calidad de único a la renta y debe ser retenido, declarado y enterado en arcas fiscales por el pagador de
la renta, hasta los doce primeros días del mes siguiente al de su retención; todo ello de acuerdo a lo
establecido por los artículos 74 Nº 4 y 79 de la ley del ramo.

74
 CONSULTOR PRÁCTICO: TRIBUTARIO

Ahora bien, si las personas beneficiarias de las rentas o remuneraciones se encuentran en cualquiera
de las circunstancias señaladas por la parte final del nuevo inciso primero del artículo 59 modificado por
la ley antes mencionada, dicho Impuesto Adicional se aplicará con una tasa de 20%.

Por otra parte, este Servicio a través de diversos pronunciamientos emitidos sobre la materia, publica-
dos en su sitio web de Internet ([Link]), ha establecido que para que un gasto pueda ser calificado
de necesario para producir la renta y, por consiguiente, susceptible de ser rebajado en la determinación
de la renta líquida imponible de Primera Categoría, debe reunir los siguientes requisitos copulativos:

a) Que se relacione directamente con el giro o actividad que se desarrolla;

b) Que se trate de gastos necesarios para producir la renta, entendiéndose esta expresión en el
sentido de lo que es menester, indispensable o que hace falta para un determinado fin, contra-
poniéndose a lo superfluo. En consecuencia, el concepto de gasto necesario debe entenderse
como aquellos desembolsos de carácter inevitables u obligatorios, considerándose no sólo la
naturaleza del gasto, sino que además su monto, es decir, hasta qué cantidad el gasto ha sido
necesario para producir la renta del ejercicio anual, cuya renta líquida imponible se está deter-
minando;

c) Que no se encuentren ya rebajados como parte integrante del costo directo de los bienes y
servicios requeridos para la obtención de la renta;

d) Que el contribuyente haya incurrido efectivamente en el gasto, sea que éste se encuentre
pagado o adeudado al término del ejercicio. De este modo, para el debido cumplimiento de este
requisito, es menester que el gasto tenga su origen en una adquisición o prestación real y
efectiva y no en una mera apreciación del contribuyente, y

e) Por último, que se acrediten o justifiquen en forma fehaciente ante el Servicio de Impuestos
Internos, es decir, el contribuyente debe probar la naturaleza, necesidad, efectividad y monto
de los gastos con los medios probatorios de que disponga, pudiendo el Servicio impugnarlos, si
por razones fundadas no se estimaren fehacientes.

3.- En consecuencia, y de acuerdo a lo expuesto en el número precedente, respecto de la primera

consulta formulada, se informa que si los servicios prestados por la casa matriz a su filial en Chile,
quedan comprendidos en los trabajos o servicios profesionales que indica el inciso final del Nº 2 del
artículo 59 de la Ley de la Renta, y los pagos se efectúan con posterioridad a la entrada en vigencia de
la Ley Nº 20.154, citada, las sumas remesadas al exterior se afectan con el Impuesto Adicional con tasa
de 15%; tributo que debe ser retenido y enterado al Fisco por la filial pagadora de dichas rentas hasta
los doce primeros días del mes siguiente al de su retención, utilizando para tales efectos el Formulario
Nº 50 de este Servicio. Ahora bien, si los beneficiarios de las rentas se encuentran en alguna de las
situaciones que indica la parte final del inciso primero del artículo 59 de la ley precitada, dicho tributo
debe retenerse con una alícuota de 20%. En cambio, si las remesas de fondos se efectuaron con
anterioridad a dicha época, y las prestaciones o servicios que se remuneran corresponden a asesorías

75
JURISPRUDENCIA ADMINISTRATIVA

técnicas o trabajos de ingeniería, estarán afectas al Impuesto Adicional con una tasa de 20%, de acuer-
do a lo dispuesto en el anterior texto del artículo 59, Nº 2), inciso final, de dicha ley. En el mismo
supuesto, pero en el caso de tratarse de servicios diferentes de las asesorías técnicas o trabajos de
ingeniería a que se refería este artículo, y de las asesorías que contemplaba el inciso primero del
artículo 59, las rentas quedarán gravadas con el impuesto que establece el artículo 60 de la misma ley,
con tasa de 35%.

En cuanto a si la filial en Chile puede rebajar como gasto dichos pagos, se expresa que en la medida
que los referidos desembolsos cumplan con los requisitos y condiciones indicados en el número ante-
rior, tales erogaciones podrán ser deducidas como gasto necesario para producir la renta de la filial
establecida en el país. En relación con este punto, también debe tenerse presente lo dispuesto por los
artículos 31 Nº 12 y 38 de la Ley de la Renta, en cuanto a que la primera de dichas normas establece
que cuando se trate de pagos efectuados al exterior de aquellos a que se refiere el inciso primero del
artículo 59 de la ley precitada, su deducción como gasto no debe exceder del 4% de los ingresos
obtenidos por la empresa pagadora de las citadas sumas durante el ejercicio comercial respectivo; y
respecto de la segunda disposición que establece ciertas reglas o normas que deben tener presente
las agencias, sucursales u otras formas de establecimientos permanentes de empresas extranjeras
que operan en Chile, para la determinación de sus rentas efectivas en el país.

4.- En relación con la segunda consulta, se expresa en primer término que el Nº 4 del artículo 31 de la
Ley de la Renta, establece en su inciso primero que podrán deducirse como gasto: “los créditos inco-
brables castigados durante el año, siempre que hayan sido contabilizados oportunamente y se hayan
agotado prudencialmente los medios de cobro”.

Ahora bien, este Servicio respecto de lo dispuesto por dicha norma legal ha impartido las instrucciones
pertinentes mediante la Circular Nº 13, del año 1979, cuyo ejemplar se adjunta para su conocimiento, la
que se encuentra publicada en el sitio web de Internet de este organismo ([Link]); instructivo en el
cual se establecen los requisitos que se deben cumplir para que proceda la deducción como gasto
tributario de un castigo de un crédito incobrable.

Por lo tanto, si respecto de los pagos vencidos que señala en su presentación se da estricto cumpli-
miento a los requisitos y condiciones que se indican en la referida Circular, tales sumas podrán deducir-
se como un gasto tributario en la determinación de la base imponible del Impuesto de Primera Categoría
que afecta a la filial en Chile.

2.- Oficio Nº 274. 31 de enero de 2007. Depreciación como gasto necesario. Bien debe producir
en forma exclusiva para el propietario

SUMARIO:

Los bienes en cuestión son destinados a producir rentas o ingresos de la empresa propietaria de los
mismos, considerando que dichos activos son utilizados en su beneficio, ya que si bien son entregados

76
 CONSULTOR PRÁCTICO: TRIBUTARIO

temporalmente a la empresa maquiladora extranjera, esta última sólo realizará con ellos y en forma
exclusiva, una labor para la empresa que le encarga dicha tarea. De esta manera, se dan los supuestos
previstos por el artículo 31 Nº 5 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, para que la empresa propietaria de
los activos fijos, deduzca como gasto la depreciación de los mismos.

Se hace presente en todo caso que la depreciación no sería aceptada en caso que no se dé la exclusi-
vidad de uso a la que se refiere el borrador de contrato acompañada por el contribuyente, toda vez que
en tal hipótesis los bienes podrían ser utilizados para generar rentas ya sea de la maquiladora o de
terceros y, por lo tanto, no se cumpliría con lo anteriormente señalado.

TEXTO OFICIO

1.- Por presentación indicada en el antecedente, señala que la empresa XXXXXX S.A., es una socie-
dad anónima chilena perteneciente al grupo de empresas AAAA, todas dedicadas a la producción de
materiales de construcción, y que desde el año 2000, el grupo AAAA ha iniciado un proceso de entrada
de productos al mercado norteamericano, a través del ingreso específicamente de cerámicos. Agrega
a continuación, que con el objeto de optimizar los diversos costos asociados a la producción y exporta-
ción de cerámicos hacia ZZZ, XXXXXX S.A., se encuentra analizando la posibilidad de contratar los
servicios de una sociedad maquiladora domiciliada en YYY, ubicada en la frontera entre dicho país y
ZZZ, la cual prestaría los servicios de manufactura de cerámicos.

Una vez confeccionados los cerámicos, éstos serán entregados a XXXXXX S.A. para su posterior
venta dentro del mercado norteamericano, y para la ejecución del servicio prestado por la sociedad
maquiladora, XXXXXX S.A. procederá a enviar las máquinas y equipos necesarios para la manufactura
de los cerámicos, todos los cuales serán empleados única y exclusivamente en la producción y confec-
ción de los cerámicos que posteriormente XXXXXX S.A. venderá dentro del mercado norteamericano.

Al respecto, indica que, la cláusula segunda del contrato de Maquila dispone expresamente que los
servicios que preste la maquiladora beneficiarán en forma exclusiva a XXXXXX S.A., estableciéndose
expresamente la prohibición de que se pueda fabricar y manufacturar cualquier clase de productos
para terceros.

Expresa más adelante, que conforme a la estructura expuesta, XXXXXX S.A. no transferiría la propie-
dad de las máquinas y equipos que son enviados a la sociedad maquiladora, todos los cuales serían
utilizados única y exclusivamente en beneficio de esta empresa y estarán asociados a la generación de
las futuras ganancias que XXXXXX S.A. obtenga con ocasión de la venta de cerámicos.

A modo de síntesis, señala, que la operación con la sociedad maquiladora se podría resumir de la
siguiente forma:

– XXXXXX S.A. envía máquinas y equipos a YYY para la fabricación de cerámicos;

77
JURISPRUDENCIA ADMINISTRATIVA

– La sociedad maquiladora presta los servicios de manufactura de cerámicos, utilizando para ello
las máquinas y equipos enviados. Las máquinas y equipos son utilizados exclusivamente para
la fabricación de cerámicos de propiedad de XXXXXX S.A.;

– Una vez confeccionadas las cerámicas, XXXXXX S.A. procede a vender las mismas dentro del
mercado norteamericano, generando las ganancias que correspondan en atención a los costos
asociados a la producción de cerámicos.

Finalmente, hace presente que la actividad maquiladora en YYY representa una industria cuyo creci-
miento ha sido incentivado por el Gobierno YYY y goza de una serie de franquicias y regímenes espe-
ciales, todos los cuales permiten, entre otras modalidades, que bienes del extranjero ingresen a YYY
sin que exista una transferencia de la propiedad y sin constituir un establecimiento permanente en
dicho país.

En el contexto antes expuesto, solicita la confirmación de los siguientes criterios aplicables a la opera-
ción descrita:

a) Las máquinas y equipos forman parte de activo inmovilizado de XXXXXX S.A.;

b) Las máquinas y equipos son susceptibles de depreciación en Chile y se sujetan a tablas de vida
útil determinadas por este Servicio;

c) La depreciación de las máquinas y equipos se asocia directamente con parte de los ingresos
generados por XXXXXX S.A.

En razón de lo expuesto precedentemente, solicita confirmar los criterios señalados, en el sentido que
las máquinas y equipos a ser proporcionados a la sociedad maquiladora mexicana, constituyen activos
susceptibles de depreciación conforme a las normas contenidas en el artículo 31 Nº 5 de la Ley de
Impuesto a la Renta.

2.- Sobre el particular, y en relación con la materia consultada, esto es, respecto de la situación tributaria
de las maquinarias y equipos que la empresa XXXXXX S.A. entrega a TTTTTT, se estima necesario
previamente subrayar algunos aspectos del contrato o el título en virtud del cual la primera empresa
entrega a la segunda las referidas maquinarias, a fin de determinar las consecuencias de orden tributa-
rio que de dicho contrato se derivan.

De acuerdo con ello es conveniente precisar lo siguiente respecto de algunas cláusulas del modelo de
CONTRATO DE MAQUILA DE EXPORTACIÓN, que adjunta a su presentación:

– La cláusula tercera de dicho modelo de contrato establece que “LA EMPRESA” se obliga a
entregar a “LA MAQUILADORA” todas las materias primas, partes y componentes necesarios
para la producción de “LOS PRODUCTOS” a los que se les dará el servicio correspondiente, y
deberá además entregar herramientas, equipos, materiales y todos los activos fijos físicos que

78
 CONSULTOR PRÁCTICO: TRIBUTARIO

sean necesarios para que se lleven a cabo los servicios de Maquila, bienes que en todo mo-
mento seguirán siendo propiedad de “LA EMPRESA” y estarán destinados a su uso exclusivo.

– La cláusula cuarta que señala que una vez que “LA MAQUILADORA” hubiere realizado sus
actividades de producción y transformación, “LOS PRODUCTOS”, herramientas, refacciones,
equipos y materiales deberán ser retornados a los lugares que “LA EMPRESA” indique, dentro
de los plazos de permanencia establecidos en las disposiciones aduaneras del país de “LA
MAQUILADORA”.

– La cláusula sexta señala que, “LA MAQUILADORA” no deberá ser considerada propietaria de
“LOS PRODUCTOS”, insumos, herramientas, refacciones, equipos, materiales y activos fijos
físicos que le sean entregados por “LA EMPRESA”, a excepción de los desperdicios generados
en el proceso de producción y transformación, previa autorización conforme se señala en la
cláusula que antecede. Las facturas proforma emitidas por “LA EMPRESA” para cumplir con los
requerimientos aduanales para la importación o las expedidas por “LA MAQUILADORA” para el
retorno de “LOS PRODUCTOS” herramientas, refacciones, equipos, materiales y activos fijos
físicos no constituirán pruebas de la transferencia de propiedad a favor de “LA MAQUILADORA”.

– La cláusula décima que señala que “LA EMPRESA” conservará la propiedad de los equipos y
maquinaria proporcionados a “LA MAQUILADORA”, quien los mantendrá y los conservará en
buen estado, libres de cualquier gravamen o afectación; cuando existiera alguna acción legal
en contra de “LA MAQUILADORA”, que afecte el equipo o maquinaria, “LA MAQUILADORA”
notificará de inmediato a “LA EMPRESA” a efecto de que se tomen todas las medidas y recur-
sos legales necesarios para proteger dichos bienes.

– Finalmente lo que señala la cláusula undécima, que expresa que las partes contratantes, con-
vienen en que “LA EMPRESA” pagará a “LA MAQUILADORA” como contraprestación por los
servicios prestados la cantidad de $ * * * * USD (* * * * * * * * * * * * * * * * * * dólares americanos)
por cada * * * * * * * * * * * * * * .

3.- Ahora bien, de los antecedentes acompañados, especialmente del modelo de contrato que se sus-
cribiría por las partes, resulta que los bienes en cuestión son destinados a producir rentas o ingresos de
la empresa propietaria de los mismos, considerando que dichos activos son utilizados en su beneficio,
ya que si bien son entregados temporalmente a la empresa maquiladora extranjera, esta última sólo
realizará con ellos y en forma exclusiva, una labor para la empresa que le encarga dicha tarea. De esta
manera, se dan los supuestos previstos por el artículo 31 Nº 5 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, para
que la empresa propietaria de los activos fijos, deduzca como gasto la depreciación de los mismos.

Se hace presente en todo caso que la depreciación no sería aceptada en caso que no se dé la exclusi-
vidad de uso a la que se refiere el borrador de contrato acompañada por el contribuyente, toda vez que
en tal hipótesis los bienes podrían ser utilizados para generar rentas ya sea de la maquiladora o de
terceros y, por lo tanto, no se cumpliría con lo anteriormente señalado.

79
JURISPRUDENCIA ADMINISTRATIVA

Finalmente, es preciso señalar que la remuneración que pague la empresa local a la extranjera, estará
sujeta a lo previsto por el artículo 38 de la Ley de Impuesto a la Renta. Dada la estructura productiva
señalada por el contribuyente, y para eventuales revisiones o fiscalizaciones, éste deberá mantener en
su domicilio en forma ordenada y actualizada toda la información legal y financiera asociada al contra-
to, tales como ingresos, costos, gastos y flujos.

3.- Oficio Nº 273. 31 de enero de 2007. Tratamiento tributario de los gastos de organización y
puesta en marcha. Artículo 31 Nº 9 Ley de Impuesto a la Renta

SUMARIO:

Existen dos oportunidades para deducir de la renta bruta de Primera Categoría este tipo de desem-
bolso:

a) A contar del primer ejercicio en que se generaron los referidos gastos, o bien

b) Desde el primer ejercicio en que la empresa comience a generar ingresos de su actividad

principal, cuando este hecho sea posterior a la fecha en que se originaron tales gastos; trata-
miento tributario que se encuentra analizado y comentado mediante la Circular Nº 54, de 1984.

1.- Por Ordinario indicado en el antecedente, esa Dirección Regional remite expediente sobre petición
de devolución de impuestos presentada por el contribuyente XXXXXX AGENCIA EN CHILE, RUT
00.000.000-0, solicitando que se emita un informe acerca del tratamiento tributario de cierto desembol-
so efectuado por ese contribuyente, de conformidad con lo requerido por la Contraloría General de la
República, mediante Oficio Nº xxxxx, de [Link].2006.

La Contraloría General de la República, en el Oficio señalado, expresa que, momentáneamente, ha

procedido a abstenerse de otorgar trámite regular a la Resolución Nº xx, de 2006, de la Dirección
Regional Metropolitana de Santiago YYY, que dispuso la devolución de los impuestos solicitados por el
contribuyente indicado, mientras no se informe por esta Dirección Nacional respecto de la materia que
a continuación se expone.

XXXXXX AGENCIA EN CHILE efectuó un desembolso en favor de ciertos partícipes en un contrato de

asociación o cuentas en participación, para efectos de subrogarles convencionalmente en su calidad
de partes en ese contrato. El objeto de la asociación era la construcción de una obra pública fiscal.

Específicamente, la Contraloría General de la República requiere que se aclare por esta Dirección
Nacional si resulta o no procedente el exigir la acreditación del término de la obra objeto del contrato de
asociación en el ejercicio comercial en el cual se efectuó contablemente el reconocimiento del gasto,
haciendo aplicables los criterios de esta Dirección Nacional que en tal sentido fueran expuestos en el
Oficio Ordinario Nº 654, de 22.02.2006.

80
 CONSULTOR PRÁCTICO: TRIBUTARIO

2.- Sobre el particular, en primer lugar debe señalarse que conforme a la interpretación contenida en el
Oficio Ordinario Nº 654, de 2006, de esta Dirección Nacional, el desembolso o pago efectuado por
XXXXXX AGENCIA EN CHILE, para efectos de subrogarse en la situación contractual o calidad de
partícipes que tenían otras empresas en un contrato de asociación, constituye un gasto de organiza-
ción y puesta marcha.

3.- Aclarado lo anterior, es del caso expresar que el Nº 9 del artículo 31 de la Ley sobre Impuesto a la
Renta establece que se pueden deducir de la renta bruta: “Los gastos de organización y puesta en
marcha, los cuales podrán ser amortizados hasta en un lapso de seis ejercicios comerciales consecu-
tivos contados desde que se generaron dichos gastos o desde el año en que la empresa comience a
generar ingresos de su actividad principal, cuando este hecho sea posterior a la fecha en que se
originaron los gastos.

En el caso de empresas cuyo único giro según la escritura de constitución sea el de desarrollar deter-
minada actividad por un tiempo inferior a seis años no renovable o prorrogable, los gastos de organiza-
ción y puesta en marcha se podrán amortizar en el número de años que abarque la existencia legal de
la empresa”.

4.- De lo dispuesto por la norma legal antes señalada, se concluye que existen dos oportunidades para
deducir de la renta bruta de Primera Categoría este tipo de desembolso:

a) A contar del primer ejercicio en que se generaron los referidos gastos, o bien

b) Desde el primer ejercicio en que la empresa comience a generar ingresos de su actividad

principal, cuando este hecho sea posterior a la fecha en que se originaron tales gastos; trata-
miento tributario que se encuentra analizado y comentado mediante la Circular 54, de 1984.

5.- Consecuente con lo antes expuesto, esta Dirección Nacional, a través del Ordinario Nº 654, de
22.02.2006, precisó la situación del desembolso en análisis, señalando lo siguiente: “En consecuencia,
respecto de su consulta, cabe expresar que el artículo 31 Nº 9, no impide que los gastos por este
concepto puedan amortizarse en un solo ejercicio, vale decir, acorde con la norma, en el ejercicio de su
generación, o bien, en el primer ejercicio en que la empresa comience a generar ingresos de su activi-
dad principal, cuando esta fecha sea posterior a la fecha en que se originaron los gastos”.

6.- Por lo anterior, y atendidas las razones expuestas precedentemente, se estima improcedente la
exigencia planteada por esa Dirección Regional en el Ordinario xxx, en cuanto se requiere que se
acredite que la obra objeto del contrato de asociación se encuentre terminada para efectos de deducir
como gasto de organización y puesta en marcha el desembolso antes indicado, debido a que ello no se
ajusta al claro tenor de la norma del Nº 9 del artículo 31 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, procedien-
do en la especie confirmar lo expresado por esta Dirección Nacional a través del Ord. Nº 654, de
22.02.2006.

7.- En este contexto, conviene precisar que, de conformidad con lo dispuesto en las normas de los
artículos 6º, letra A), Nº 1, del Código Tributario y 7º, letra b) de la Ley Orgánica del Servicio de Impues-

81
JURISPRUDENCIA ADMINISTRATIVA

tos Internos, contenida en el D.F.L. Nº 7, de 1980, el único funcionario que tiene la potestad para
interpretar administrativamente la ley tributaria es el Director del Servicio.

8.- Finalmente, se hace presente que debe verificarse que ha sido aclarada la diferencia de impuesto a
devolver detectada por la Contraloría General de la República en su Oficio xxxxx, circunstancia que
motivó que dicho organismo contralor se abstuviera de dar curso a la Resolución Nº xx, del año 2006,
de esa Dirección Regional.

4.- Oficio Nº 464. 20 de febrero de 2007. Aplicación de IVA a servicios de administración global
que prestará sociedad anónima

SUMARIO:

En un primer grupo se comprende una serie de servicios de objeto claramente profesional, administra-
tivo y gerencial tales como servicios profesionales de gerencia de recursos humanos, de finanzas,
contabilidad, control de gestión y administración y asesoría legal, los que al no corresponder a activida-
des de aquellas gravadas en el artículo 20 Nºs. 3 ó 4 de la Ley de Impuesto a la Renta, no se encuen-
tran gravadas con el Impuesto al Valor Agregado.

Un segundo grupo comprende servicios de ventas y marketing que sí corresponden a actividades

gravadas con el Impuesto al Valor Agregado por corresponder a actividades del referido artículo 20
Nºs. 3 ó 4 de la Ley de Impuesto a la Renta, el primero por tratarse de una actividad comercial y el
segundo por ser propio de servicios de publicidad.

TEXTO OFICIO

1.- Se ha recibido en esta Dirección Nacional su presentación indicada en el antecedente, mediante la

cual solicita un pronunciamiento relativo a la aplicación de IVA a una sociedad anónima cuyo giro
consiste en la prestación de servicios de administración global.

Señala que su cliente es un grupo de empresas agrupadas bajo un holding, cuyo giro principal es la
construcción y el negocio inmobiliario. Dentro de este grupo de empresas existe una sociedad anónima
destinada a la administración global, que incluye servicios profesionales de gerencia de recursos hu-
manos, de finanzas, contabilidad, de ventas, marketing, operaciones inmobiliarias, asesoría financiera,
control de gestión y administración, relaciones públicas, planificación, intermediación en la realización
de negocios, tecnologías de la información y asesoría legal. En resumen, esta sociedad provee a sus
clientes la totalidad de los servicios que requiere para poder implementar un determinado negocio
relacionado a la construcción o desarrollo inmobiliario.

Esta sociedad anónima presta sus servicios tanto a las sociedades del grupo como a terceros comple-
tamente ajenos a la compañía, los cuales en algunas circunstancias realizan negocios conjuntamente
con el grupo empresarial o simplemente son terceros que solicitan asesoría y apoyo para determinados
negocios.

82
 CONSULTOR PRÁCTICO: TRIBUTARIO

Conforme a lo anterior, solicita confirmar que debido a que la sociedad anónima en cuestión presta
servicios de diversa índole, tanto a las empresas que integran su grupo económico, como a terceras
personas o sociedades ajenas a él, se está en presencia de la figura de una agencia de negocios, de
aquellas establecidas en el artículo 3º Nº 7 del Código de Comercio, debiendo sus servicios encontrar-
se afectos a IVA.

2.- El artículo 8º, del Decreto Ley Nº 825, de 1974, grava con el Impuesto al Valor Agregado a las ventas
y a los servicios.

El artículo 2º Nº 2, del mismo texto legal, define el hecho gravado “servicio”, como “la acción o presta-
ción que una persona realiza para otra y por la cual percibe un interés, prima, comisión o cualquiera
otra forma de remuneración, siempre que provenga del ejercicio de las actividades comprendidas en
los Nºs. 3 y 4, del artículo 20, de la Ley sobre Impuesto a la Renta”.

Por su parte, el Nº 3, del artículo 20, de la Ley sobre Impuesto a la Renta, comprende entre otras, las
rentas provenientes del comercio.

A su vez, el Código de Comercio, en el Nº 7 de su artículo 3º, dispone que son actos de comercio, entre
otros, los realizados por las “agencias de negocios”.

3.- Sobre el particular, cabe señalar que si bien no se ha tenido a la vista el o los contratos que dan
cuenta de los servicios objeto de consulta, de la descripción hecha por el consultante se concluye que
ellos corresponden a servicios de distinta naturaleza, los cuales tienen diferentes tratamientos en ma-
teria de IVA.

En un primer grupo se comprende una serie de servicios de objeto claramente profesional, administra-
tivo y gerencial tales como servicios profesionales de gerencia de recursos humanos, de finanzas,
contabilidad, control de gestión y administración y asesoría legal, los que al no corresponder a activida-
des de aquellas gravadas en el artículo 20 Nºs. 3 ó 4 de la Ley de Impuesto a la Renta, no se encuen-
tran gravadas con el Impuesto al Valor Agregado.

Un segundo grupo comprende servicios de ventas y marketing que sí corresponden a actividades

gravadas con el Impuesto al Valor Agregado por corresponder a actividades del referido artículo 20
Nºs. 3 ó 4 de la Ley de Impuesto a la Renta, el primero por tratarse de una actividad comercial y el
segundo por ser propio de servicios de publicidad.

Finalmente, existe un tercer grupo de servicios sobre los que al no contarse con mayores antecedentes
sobre su exacta materialidad, no es posible para esta Dirección pronunciarse si corresponden a activi-
dades gravadas con el Impuesto al Valor Agregado. Estos son los referidos en su presentación como
operaciones inmobiliarias, asesoría financiera, relaciones públicas, planificación, intermediación en
realización de negocios, tecnologías de la información. Dependiendo de las características concretas
que tengan tales servicios, ellos podrán o no estar gravados con IVA.

83
JURISPRUDENCIA ADMINISTRATIVA

5.- Oficio Nº 361. 12 de enero de 2007. Tributación con IVA de servicios prestados por Subdirección
Privada de Carabineros de Chile

SUMARIO:

Las operaciones descritas por el consultante consistentes en el control de armas, los exámenes técni-
cos y la certificación de los empleados de sus usuarios, constituyen prestaciones de servicios.

Por su parte, las tarjetas de identificación constituyen la materialización de la certificación de los funcio-
narios de las empresas usuarias, lo que, sumado al hecho de que no pueden ser vendidas al público en
general sino que únicamente a quienes se sometan a los procesos tendientes a dar fe de la competitividad
para ejercer la función de seguridad privada, permite presumir que su entrega no constituye una venta
independiente sino que se entiende incorporada indivisiblemente al servicio de certificación prestado
por Carabineros de Chile.

Así las cosas, los servicios descritos anteriormente no se enmarcan dentro de las hipótesis descritas
por el artículo 20 Nºs. 3 y 4 del D.L. Nº 824 de 1974, por lo tanto, son hechos no afectos para la Ley
sobre Impuesto a las Ventas y Servicios.

TEXTO OFICIO

1.- Se ha recibido en esta Dirección Nacional su presentación del antecedente, mediante la cual solicita
un pronunciamiento respecto del tratamiento tributario según lo dispuesto en el D.L. Nº 825 de 1974, a
los servicios prestados por la Subdirección de Seguridad Privada de Carabineros de Chile a sus usua-
rios.

Al respecto, señala que los servicios prestados por la Subdirección en cuestión a las empresas priva-
das de seguridad consisten en el control de armas, exámenes técnicos, certificaciones del personal y
confección de tarjetas de identificación para los funcionarios de las empresas de seguridad privada. En
la actualidad la Institución Pública otorga a sus usuarios un comprobante de ingreso, por el monto total
de sus servicios, acompañando un detalle de las prestaciones realizadas.

Con estos antecedentes, solicita un pronunciamiento respecto de la naturaleza tributaria de estos he-
chos, particularmente si corresponden a hechos gravados, exentos o no afectos con IVA.

2.- El artículo 8º del D.L. Nº 825, de 1974, grava con IVA las ventas y servicios. A su vez el artículo 2º
define estos conceptos, entendiendo por venta “toda convención independiente de la designación que
le den las partes, que sirva para transferir a título oneroso el dominio de bienes corporales muebles,...”;
y por servicio “La acción o prestación que una persona realiza para otra y por la cual percibe un interés,
prima, comisión o cualquiera otra forma de remuneración, siempre que provenga del ejercicio de las
actividades comprendidas en los Nºs. 3 y 4 del artículo 20 de la Ley sobre Impuesto a la Renta”, esta
disposición se encuentra complementada por el propio artículo 8º que asimila a venta o servicio una
serie de situaciones descritas en él.

84
 CONSULTOR PRÁCTICO: TRIBUTARIO

3.- Las operaciones descritas por el consultante consistentes en el control de armas, los exámenes
técnicos y la certificación de los empleados de sus usuarios, constituyen prestaciones de servicios.

Por su parte, las tarjetas de identificación constituyen la materialización de la certificación de los funcio-
narios de las empresas usuarias, lo que, sumado al hecho de que no pueden ser vendidas al público en
general sino que únicamente a quienes se sometan a los procesos tendientes a dar fe de la competitividad
para ejercer la función de seguridad privada, permite presumir que su entrega no constituye una venta
independiente sino que se entiende incorporada indivisiblemente al servicio de certificación prestado
por Carabineros de Chile.

4.- Así las cosas, los servicios descritos anteriormente no se enmarcan dentro de las hipótesis descritas
por el artículo 20 Nºs. 3 y 4 del D.L. Nº 824 de 1974, por lo tanto, son hechos no afectos para la Ley
sobre Impuesto a las Ventas y Servicios.

6.- Oficio Nº 360. 12 de enero de 2007. Activo inmovilizado. Devolución de remanente conforme
artículo 27 bis del D.L. Nº 825 tratándose de arriendo de maquinarias y equipos. Enajenación de
bien del activo inmovilizado

SUMARIO:

I.- Una empresa dedicada al arriendo de maquinarias y equipos, de acuerdo con el artículo 27 bis del
D.L. Nº 825, se encontrará facultada para obtener la devolución del remanente de crédito fiscal, acumu-
lado durante seis o más períodos tributarios consecutivos, originado en la adquisición de las máquinas
y equipos destinados al arriendo, siempre y cuando esta última operación también se encuentre grava-
da con IVA de conformidad con las reglas generales.

II.- Tratándose de la enajenación de bienes corporales muebles que pertenecen al activo inmovilizado
de la empresa arrendadora, y siempre que la venta no se produzca como consecuencia del ejercicio de
una opción de compra introducida en un contrato de arriendo, deberá regirse para efectos de la aplica-
ción de IVA por lo dispuesto en el artículo 8º letra m) del D.L. Nº 825, de 1974, es decir, sólo se gravará
con IVA si la venta se verifica antes de que haya terminado la vida útil normal del bien, de conformidad
a lo dispuesto en el Nº 5 del artículo 31 de la Ley de la Renta o que hayan transcurrido cuatro años
contados desde su primera adquisición, siempre que el vendedor, por estar sujeto a las normas del
Título II del D.L. Nº 825, haya tenido derecho a crédito fiscal por la adquisición, fabricación o construc-
ción de dichos bienes.

TEXTO OFICIO

1.- Se ha recibido en esta Dirección Nacional su presentación indicada en el antecedente, mediante la

cual solicita un pronunciamiento relativo al tratamiento tributario que, frente al artículo 27 bis del D.L.
Nº 825, de 1974, debiera aplicarse a la situación que describe.

85
JURISPRUDENCIA ADMINISTRATIVA

Señala que su cliente tiene como objetivo principal el arriendo de su activo fijo, consistente en equipos
y maquinarias utilizados en la minería y construcción. La adquisición de sus activos, para efectos con-
tables, es registrada con cargo a una cuenta denominada “flota de arriendo”, cuenta de la cual son
dados de baja y transferidos a otra cuenta denominada “equipos usados”, sólo para el caso de que
éstos sean puestos a la venta por tratarse de bienes que no cumplen las condiciones técnicas o comer-
ciales para ser destinados a su arriendo.

Conforme lo precedentemente expuesto, solicita confirmar los siguientes criterios:

a) Que una empresa dedicada al arriendo de equipos y maquinarias utilizados en la minería y

construcción, se encuentra legalmente habilitada, respecto de estos bienes, para obtener la
devolución del remanente acumulado de crédito fiscal de acuerdo con lo dispuesto por el artícu-
lo 27 bis, del D.L. Nº 825, de 1974.

b) Que la eventual enajenación de los bienes destinados al arriendo por parte de la empresa
arrendadora debiera regirse para efectos de la aplicación de IVA, por lo dispuesto en la letra m)
del artículo 8º del D.L. Nº 825, de 1974.

2.- Con respecto a su primera consulta, cabe señalar que el Servicio de Impuestos Internos reiterada-
mente ha sostenido que los bienes corporales muebles o inmuebles adquiridos con ánimo de ser arren-
dados deben ser clasificados como bienes del activo inmovilizado de la empresa que los cede en
arrendamiento, independientemente que, en forma eventual, dichos bienes sean posteriormente vendi-
dos ya sea por el ejercicio de una opción de compra, o bien porque ya no son susceptibles de ser
arrendados debido a su deterioro u obsolescencia.

En este orden de ideas, una empresa dedicada al arriendo de maquinarias y equipos, de acuerdo con
el artículo 27 bis del D.L. Nº 825, se encontrará facultada para obtener la devolución del remanente de
crédito fiscal, acumulado durante seis o más períodos tributarios consecutivos, originado en la adquisi-
ción de las máquinas y equipos destinados al arriendo, siempre y cuando esta última operación tam-
bién se encuentre gravada con IVA de conformidad con las reglas generales.

3.- Con relación a su segunda consulta, cabe señalar que tratándose de la enajenación de bienes
corporales muebles que pertenecen al activo inmovilizado de la empresa arrendadora, y siempre que la
venta no se produzca como consecuencia del ejercicio de una opción de compra introducida en un
contrato de arriendo, deberá regirse para efectos de la aplicación de IVA por lo dispuesto en el artículo
8º letra m) del D.L. Nº 825, de 1974, es decir, sólo se gravará con IVA si la venta se verifica antes de que
haya terminado la vida útil normal del bien, de conformidad a lo dispuesto en el Nº 5 del artículo 31 de
la Ley de la Renta o que hayan transcurrido cuatro años contados desde su primera adquisición, siem-
pre que el vendedor, por estar sujeto a las normas del Título II del D.L. Nº 825, haya tenido derecho a
crédito fiscal por la adquisición, fabricación o construcción de dichos bienes.

En el evento que la enajenación se produzca como consecuencia del ejercicio de una opción de com-
pra, se debe entender que en el período tributario en que se produce la venta el bien pasó a formar
parte del activo realizable del vendedor, por lo que es menester aplicar las normas generales respecto
de la venta de bienes corporales muebles contenidas en el artículo 2º Nº 1 y 3 del D.L. Nº 825.

86
 CONSULTOR PRÁCTICO: TRIBUTARIO

7.- Oficio Nº 265. 31 de enero de 2007. Tratamiento tributario de servicio de gerenciamiento y

dirección de Agencia en Chile. No quedan afectas a IVA

SUMARIO:

I.- La Agencia en referencia, se clasifica en el Nº 1 del artículo 58 de la Ley de la Renta, siendo un

contribuyente de Primera Categoría, y por las actividades que desarrolle en el país se grava con una
tasa de 17%, sobre la base de los resultados percibidos o devengados en Chile.

La Agencia en Chile podrá rebajar como gasto tributario, todos aquellos desembolsos incurridos para la
prestación de los servicios que efectúe, en la medida que éstos sean calificados de necesarios para
producir la renta por cumplir con los requisitos exigidos para ello por el artículo 31 de la ley del ramo.
Debe tenerse presente que todos aquellos desembolsos que sean calificados de gastos rechazados
para los efectos tributarios, conforme a las normas del Nº 1 del artículo 33 de la Ley de la Renta, se
afectan con el impuesto único de 35% que establece el artículo 21 de la ley precitada, atendida la
calidad jurídica del contribuyente (Nº 1 del artículo 58).

Las utilidades de fuente chilena remesadas al exterior se gravarán con el Impuesto Adicional con tasa
de 35%, con derecho a utilizar como crédito en contra de dicho tributo el Impuesto de Primera Categoría
efectivamente pagado por la Agencia, en conformidad a lo dispuesto por el artículo 63 de la ley del
ramo.

Finalmente, se señala que la oficina de representación que opere en el país calificada como un contri-
buyente del artículo 58 Nº 1 de la ley, estará obligada a practicar las retenciones de impuestos por las
rentas pagadas a terceras personas por servicios personales prestados por éstas, ya sea, en calidad
de trabajadores dependientes o independientes, todo ello conforme a lo dispuesto por los artículos 74
Nºs. 1 y 2 y 78 de la Ley de la Renta.

II.- Con respecto al Impuesto a las Ventas y Servicios, cabe señalar que las actividades descritas en su
presentación y en la cláusula uno del Capítulo Tercero de la Declaración de Constitución de la Agencia,
consistentes en los denominados servicios de gerenciamiento y asesoramiento, se deben clasificar en
el Nº 5 del artículo 20 de la Ley de la Renta. En consecuencia, teniendo en cuenta que para que un
servicio se encuentre gravado con IVA, de acuerdo con el artículo 2º Nº 2 del D.L. Nº 825, de 1974,
entre otros requisitos, debe tratarse de una prestación que provenga del ejercicio de alguna de las
actividades clasificadas en el artículo 20 Nºs. 3 ó 4 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, se debe
concluir que los servicios de gerenciamiento y asesoramiento que prestará en Chile la Agencia YYYYYY
constituyen operaciones no gravadas con el Impuesto al Valor Agregado.

TEXTO OFICIO

1.- Se ha recibido en esta Dirección Nacional la presentación indicada en el antecedente, mediante la

cual el señor XXXXX en representación de la empresa YYYYYY. Agencia en Chile, solicita confirmar los
criterios que a continuación se expresan, relativos a la Oficina de Dirección Regional que TTTTTTT
pretende instaurar en Chile, a través de su agencia, a efectos de prestar los servicios que se indican.

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JURISPRUDENCIA ADMINISTRATIVA

Luego de una serie de estudios, y con el propósito de administrar de mejor manera su presencia en la
región latinoamericana, TTTTTT ha decidido establecer en Chile una sede de dirección regional y de
servicios de gerenciamiento.

A estos efectos, TTTTTT, constituyó en Chile una agencia, entidad que asumirá la responsabilidad de
prestar los mencionados servicios de gerenciamiento.

Las funciones y/o responsabilidades que describen la actividad de gerenciamiento que desempeñará
la Agencia, son las siguientes:

– Estrategia gerencial general de cada unidad de negocio (i.e. qué marcas se deben vender, en
qué mercado, mensaje que se comunicará, etc.);

– Mercadotecnia: desarrollar el valor de la marca y las campañas publicitarias para obtener ven-
tas y utilidades;

– Planeamiento de las políticas de suministro, pronóstico de la demanda, administración y

planeamiento del volumen de producción y del abastecimiento para toda la región;

– Finanzas, lo que incluye: evaluación de proyectos, control de presupuestos, planeación finan-

ciera, análisis de precios, promociones e inversiones, etc.;

– Desarrollo de nuevos productos y nuevas tecnologías para productos que ya existen;

– Definir el valor de una marca, sus características, el mensaje que TTTTT ZZZ quiere dar a sus
consumidores y al diseño del empaque;

– Decisiones para definir el “Precio objetivo” del producto y estrategia de precios;

– Entender las necesidades del consumidor, la competencia y el mercado;

– Decisiones relacionadas con el tamaño del producto, número de productos en el empaque,

diseño del empaque, y

– Pronóstico y administración de las consecuencias/impacto de las estrategias arriba menciona-

das en las utilidades de la unidad de negocio.

Las funciones antes descritas se desempeñarán para todos los países de América Latina en los cuales
TTTTTT tiene presencia, como asimismo serán prestados a su propia casa matriz.

Por los servicios señalados, la Agencia percibirá una remuneración equivalente a los costos y gastos
que demande su actividad, más un margen de utilidad que se ha estimado en un 5% sobre dichos
costos y gastos.

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 CONSULTOR PRÁCTICO: TRIBUTARIO

A efectos de lo anterior, la Agencia llevará un control de los costos y gastos que incurra en razón de la
prestación de servicios, de manera que pueda razonablemente estimar, conforme a un criterio objetivo,
cada uno de los cobros que le corresponda efectuar a las distintas entidades beneficiarias de sus
servicios.

En virtud de lo anterior, solicita se ratifique el tratamiento impositivo que recibirán las operaciones de la
Agencia de TTTTT en el país, de acuerdo con las consideraciones que a continuación se expresan, en
orden a facilitar la materialización de este proyecto en Chile:

a) Se afectarán con Impuesto de Primera Categoría, con tasa de 17%, únicamente aquellas ren-
tas que puedan atribuirse a las actividades que desarrolle, sobre la base de los resultados
reales reflejados en su contabilidad.

b) Que podrán deducirse como gasto tributario los desembolsos incurridos para la prestación de
los servicios señalados, en la medida que califiquen como necesarios para la producción de la
renta.

c) Que las utilidades de fuente chilena distribuidas al exterior desde la Agencia se gravarán con
Impuesto Adicional con tasa de 35%, con derecho a utilizar como crédito contra dicho tributo el
Impuesto de Primera Categoría efectivamente pagado por la Agencia.

d) Que las remuneraciones que cobre la Agencia a las entidades relacionadas no se encontrarán
afectas a Impuesto al Valor Agregado, por tratarse de servicios de gerenciamiento y asesoría a
las empresas del grupo, conforme a la descripción de los mismos efectuada precedentemente.

e) Que tratándose de los pagos que efectúe TTTTT a su Agencia en Chile, dichas sumas no se
encontrarán afectas al Impuesto al Valor Agregado, por tratarse asimismo, de servicios de ase-
soría, y sin perjuicio de ello, por constituir además dicha Agencia y su casa matriz una misma
persona jurídica, circunstancia que da cuenta de la ausencia del requisito de alteridad que debe
existir en toda prestación de servicios susceptible de ser gravada con dicho tributo.

2.- Sobre el particular, y analizados los antecedentes contenidos en la Declaración de Constitución de

la Agencia de Sociedad Anónima Extranjera, YYYYYY, Agencia en Chile, según escritura pública de 24
de mayo de 2006, consta que TTTTTT, sociedad anónima constituida, organizada y existente en con-
formidad a las leyes de ZZZ constituyó en nuestro país, de acuerdo al artículo 1º de ese instrumento,
una Agencia en Chile de dicha sociedad, con arreglo a lo dispuesto en los artículos 121 y siguientes de
la Ley Nº 18.046, sobre Sociedades Anónimas, siendo su nombre, de acuerdo al número Uno de la
Cláusula Tercera, YYYYYY, Agencia en Chile, y su objeto:

a) “Desarrollar principalmente actividades de gerenciamiento y asesoramiento a empresas rela-

cionadas a la sociedad en la coordinación, planificación e implementación de las políticas co-
merciales, financieras, de marketing, de producción, de desarrollo de nuevos productos, de
creación de nuevas marcas, de monitoreo de los resultados de estas políticas y en la aplicación
de políticas de recursos humanos;

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JURISPRUDENCIA ADMINISTRATIVA

b) En relación directa o indirecta con el objeto social, podrá desempeñar cualquier otra actividad
que pueda desarrollar el objeto social de la sociedad, y

c) Podrá adquirir, poseer, o enajenar inmuebles y realizar todo tipo de operaciones que se relacio-
nen con la compra y venta de acciones o de participaciones en otras sociedades con objetos
idénticos, análogos o parecidos. La sociedad desarrollará sus actividades a nivel internacio-
nal”.

3.- En cuanto al tratamiento tributario frente a las normas de la Ley de la Renta que afectarían a la
actividad de gerenciamiento y dirección regional de la Agencia en Chile de TTTTTT, YYYYYY Agencia
en Chile, es posible señalar lo siguiente:

a) La Agencia en referencia, se clasifica en el Nº 1 del artículo 58 de la Ley de la Renta, siendo un

contribuyente de Primera Categoría, y por las actividades que desarrolle en el país se grava
con una tasa de 17%, sobre la base de los resultados percibidos o devengados en Chile.

b) La Agencia en Chile podrá rebajar como gasto tributario, todos aquellos desembolsos incurridos
para la prestación de los servicios que efectúe, en la medida que éstos sean calificados de
necesarios para producir la renta por cumplir con los requisitos exigidos para ello por el artículo
31 de la ley del ramo. Debe tenerse presente que todos aquellos desembolsos que sean cali-
ficados de gastos rechazados para los efectos tributarios, conforme a las normas del Nº 1 del
artículo 33 de la Ley de la Renta, se afectan con el impuesto único de 35% que establece el
artículo 21 de la ley precitada, atendida la calidad jurídica del contribuyente (Nº 1 del artículo
58).

c) Las utilidades de fuente chilena remesadas al exterior se gravarán con el Impuesto Adicional
con tasa de 35%, con derecho a utilizar como crédito en contra de dicho tributo el Impuesto de
Primera Categoría efectivamente pagado por la Agencia, en conformidad a lo dispuesto por el
artículo 63 de la ley del ramo.

d) Finalmente, se señala que la oficina de representación que opere en el país calificada como un
contribuyente del artículo 58 Nº 1 de la ley, estará obligada a practicar las retenciones de im-
puestos por las rentas pagadas a terceras personas por servicios personales prestados por
éstas, ya sea, en calidad de trabajadores dependientes o independientes, todo ello conforme a
lo dispuesto por los artículos 74 Nºs. 1 y 2 y 78 de la Ley de la Renta.

4.- Con respecto al Impuesto a las Ventas y Servicios, cabe señalar que las actividades descritas en su
presentación y en la cláusula uno del Capítulo Tercero de la Declaración de Constitución de la Agencia,
consistentes en los denominados servicios de gerenciamiento y asesoramiento, se deben clasificar en
el Nº 5 del artículo 20 de la Ley de la Renta.

En consecuencia, teniendo en cuenta que para que un servicio se encuentre gravado con IVA, de
acuerdo con el artículo 2º Nº 2 del D.L. Nº 825, de 1974, entre otros requisitos, debe tratarse de una

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 CONSULTOR PRÁCTICO: TRIBUTARIO

prestación que provenga del ejercicio de alguna de las actividades clasificadas en el artículo 20 Nºs. 3
ó 4 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, se debe concluir que los servicios de gerenciamiento y
asesoramiento que prestará en Chile la Agencia YYYYYY constituyen operaciones no gravadas con el
Impuesto al Valor Agregado.

Con todo, por la remuneración que dicha Agencia perciba en Chile en razón de los servicios prestados
deberá emitir una factura por servicios no gravados o exentos de IVA, de conformidad con la Resolu-
ción Nº 6.080, de 1999, cuyas instrucciones de aplicación fueron impartidas mediante Circular Nº 39,
del año 2000.

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CONSULTOR PRÁCTICO: TRIBUTARIO

JURISPRUDENCIA JUDICIAL

1.- Tesorería no está facultada para informar deudas de contribuyentes

SUMARIO:

El Servicio de Tesorerías sólo puede informar datos de carácter personal en la medida que aquellos
versen sobre alguna de las obligaciones previstas en el reseñado artículo 17 de la Ley Nº 19.628, por
lo que no está facultado para verificar tal conducta cuando los datos se originan en obligaciones prove-
nientes de impuestos, multas y otras de carácter tributario, ya que en tales casos necesita que el
afectado manifieste su consentimiento.

De lo anteriormente expuesto aparece que la recurrida al ordenar la publicación de la deuda de la

empresa recurrente en el boletín de DICOM, incurrió en una conducta ilegal y arbitraria. En efecto, ello
por cuanto vulnera la garantía constitucional prevista en el artículo 19 Nº 4 de la Constitución Política de
la República, desde que ella garantiza a todas las personas el respeto y protección a la vida privada,
razón por la cual resulta procedente la acción intentada.

Santiago, veintidós de enero del año dos mil siete.

VISTOS:

Se reproduce la sentencia en alzada, previa eliminación de su considerando tercero;

Y SE TIENE EN SU LUGAR PRESENTE:

1º) Que el recurso de protección de garantías constitucionales establecido en el artículo 20 de la Cons-

titución Política de la República, constituye jurídicamente una acción destinada a amparar el libre ejer-
cicio de las garantías y derechos preexistentes, que en esa misma disposición se enumeran, mediante
la adopción de medidas de resguardo que se deben tomar ante un acto arbitrario o ilegal que impida,
amague o moleste ese ejercicio;

2º) Que en la especie ha acudido a sede jurisdiccional, por la presente vía, la empresa Comercial
Insumex Limitada, en contra del señor Tesorero General de la República, don Gianni Lambertini
Maldonado, en razón de que dicha repartición ha entregado información a DICOM sobre el hecho de
encontrarse en mora en el pago de una deuda de impuestos, a pesar de que, en su concepto, es
cuestionable su existencia, lo cual vulnera las garantías constitucionales de la igualdad ante la ley y la
libertad para desarrollar libremente toda actividad económica. Solicita que se ordene en definitiva que
se deje sin efecto la información entregada a la empresa DICOM;

3º) Que la nombrada recurrente ha pedido que se declare arbitraria la medida de publicar la referida
información, señalando, que se hace “con el único objetivo de presionar el pago por la vía de los

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 CONSULTOR PRÁCTICO: TRIBUTARIO

hechos”; además de no existir en ley alguna la facultad de entregar datos públicos a otras entidades.
Agrega que la ley de protección de datos está sólo establecida con respecto a las personas naturales;

4º) Que, a su vez, la entidad recurrida al informar el recurso argumentó, en resumen, que el acto
impugnado es legal, pues la deuda informada era exigible, al no tener vigente la suspensión de su
cobro y que de acuerdo a lo preceptuado en los artículos 1º y 2º del Estatuto Orgánico del Servicio de
Tesorerías, y 30 y 35 de la Ley Orgánica de la Administración Financiera del Estado, le corresponde
recaudar, custodiar y distribuir los fondos y valores fiscales; así como también efectuar la cobranza de
los impuestos fiscales en mora, de las multas y créditos fiscales que señala. De ahí que concluye que
la información entregada por Tesorería a DICOM con respecto a deudas morosas demandadas, contri-
buye a cumplir en mejor forma sus funciones de cobranza de impuestos y créditos fiscales, por lo que
se ajustó a lo que dispone la ley;

5º) Que el artículo 17 de la Ley Nº 19.628, relativa a la protección de datos de carácter personal,
dispone: “Los responsables de los registros o bancos de datos personales sólo podrán comunicar
información que verse sobre obligaciones de carácter económico, financiero, bancario o comercial,
cuando éstas consten en letras de cambio y pagarés protestados, cheques protestados por falta de
fondos, por haber sido girados contra cuenta corriente cerrada o por otra causa; como asimismo el
incumplimiento de obligaciones derivadas de mutuos hipotecarios, cooperativas de ahorros y créditos,
organismos públicos y empresas del Estado sometidas a la legislación común, y de sociedades admi-
nistradoras de créditos otorgados para compras en casas comerciales. ‘También podrán comunicarse
aquellas otras obligaciones de dinero que determine el Presidente de la República mediante decreto
supremo, las que deberán estar sustentadas en instrumentos de pago o de crédito válidamente emiti-
dos, en los cuales conste el consentimiento expreso del deudor u obligado al pago y la fecha de su
vencimiento’…”;

6º) Que la misma ley referida, en su artículo 20, establece que: “El tratamiento de datos personales por
parte de un organismo público sólo podrá efectuarse respecto de las materias de su competencia y con
sujeción a las reglas precedentes. En esas condiciones, no necesitará el consentimiento del titular”;

7º) Que en consecuencia, resulta que el Servicio de Tesorerías sólo puede informar datos de carácter
personal en la medida que aquellos versen sobre alguna de las obligaciones previstas en el reseñado
artículo 17 de la Ley Nº 19.628, por lo que no está facultado para verificar tal conducta cuando los datos
se originan en obligaciones provenientes de impuestos, multas y otras de carácter tributario, ya que en
tales casos necesita que el afectado manifieste su consentimiento;

8º) Que de lo anteriormente expuesto aparece que la recurrida al ordenar la publicación de la deuda de
la empresa recurrente en el boletín de DICOM, incurrió en una conducta ilegal y arbitraria. En efecto,
ello por cuanto vulnera la garantía constitucional prevista en el artículo 19 Nº 4 de la Constitución
Política de la República, desde que ella garantiza a todas las personas el respeto y protección a la vida
privada, razón por la cual resulta procedente la acción intentada;

De conformidad, asimismo, con lo que disponen el artículo 20 de la Constitución Política de la Repúbli-

ca y el Auto Acordado de esta Corte, sobre Tramitación y fallo del Recurso de Protección de Garantías

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JURISPRUDENCIA JUDICIAL

Constitucionales, se revoca la sentencia apelada, de veintiocho de noviembre de dos mil seis, escrita a
fojas 26, y se declara que se acoge, sin costas, el recurso de protección deducido en lo principal de la
presentación de fojas 2, debiendo la recurrida ordenar que se excluya a la empresa recurrente del
registro de morosidades y protestos del DICOM por las deudas de índole tributaria a que se refieren
estos autos.

Acordada con el voto en contra del Ministro Sr. Juica, quien estuvo por confirmar la mencionada sen-
tencia y desechar la presente acción de protección.

Tiene en consideración para ello, que si bien aparece con claridad que el organismo recurrido excedió
el marco de la ley, en relación al manejo de datos reservados, es lo cierto que invocó el quebrantamien-
to de derechos y garantías que no dicen relación con el hecho denunciado y la vulneración del Nº4 del
artículo 19 de la Constitución Política no fue materia de discusión en estos autos, por lo que sin infringir
el principio del debido proceso de ley, el tribunal no puede extender su competencia a pretensiones no
formuladas por el interesado, ni controvertidas por la recurrida.

Regístrese y devuélvase.

Al primer y segundo otrosí de fojas 35, estése a lo resuelto.

Redacción a cargo del Ministro Sr. Juica.

Pronunciado por la Tercera Sala, integrada por los Ministros Sr. Ricardo Gálvez, Sr. Milton Juica, Sr.
Adalis Oyarzún, Sr. Héctor Carreño y Sr. Pedro Pierry.

Autorizado por el Secretario de esta Corte Sr. Carlos Meneses P.

Rol Nº 6.499-2006.

Referencia normativa

Art. 17, Ley Nº 19.628. Los responsables de los registros o bancos de datos personales sólo podrán comunicar
información que verse sobre obligaciones de carácter económico, financiero, bancario o comercial, cuando éstas
consten en letras de cambio y pagarés protestados; cheques protestados por falta de fondos, por haber sido girados
contra cuenta corriente cerrada o por otra causa; como asimismo el incumplimiento de obligaciones derivadas de
mutuos hipotecarios y de préstamos o créditos de bancos, sociedades financieras, administradoras de mutuos hipote-
carios, cooperativas de ahorros y créditos, organismos públicos y empresas del Estado sometidas a la legislación
común, y de sociedades administradoras de créditos otorgados para compras en casas comerciales. Se exceptúa la
información relacionada con los créditos concedidos por el Instituto Nacional de Desarrollo Agropecuario a sus usua-
rios.

También podrán comunicarse aquellas otras obligaciones de dinero que determine el Presidente de la República
mediante decreto supremo, las que deberán estar sustentadas en instrumentos de pago o de crédito válidamente
emitidos, en los cuales conste el consentimiento expreso del deudor u obligado al pago y su fecha de vencimiento. No
podrá comunicarse la información relacionada con las deudas contraídas con empresas públicas o privadas que
proporcionen servicios de electricidad, agua, teléfono y gas.

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 CONSULTOR PRÁCTICO: TRIBUTARIO

2.- Improcedencia de publicación de deuda tributaria que no está firme

SUMARIO:

Resulta ser verdad que Tesorería cobra un impuesto, pero también ha de encontrarse razón al contribu-
yente cuando sostiene que, por encontrarse en discusión la existencia misma del tributo, toda medida
que salga de los marcos estrictamente legales ha de considerarse ilegítima o arbitraria.

Esta alegación recién resumida permite recordar que aun cuando no se encuentre ejecutoriada la
sentencia que fija un impuesto, éste puede ser cobrado por el Servicio de Tesorería, salvo los casos de
excepción que habilitan a los tribunales superiores que conocen de la apelación o casación para sus-
pender su cobro.

En el caso a que se refiere este recurso no se ha ordenado la suspensión del cobro, ni podría decretarse
dicha suspensión dada la naturaleza del impuesto cobrado, pero debe tenerse presente que el recu-
rrente no reclama contra el cobro mismo, sino contra el proceder de la recurrida que, a más del cobro,
ha enviado una información que, publicada como fue, le causa perjuicio.

En otras palabras, de lo razonado en este número se desprende que la facultad de cobrar un impuesto
cuya determinación no está firme, es distinta a poder publicar la existencia de la obligación tributaria
cuya existencia misma está puesta en entredicho.

Temuco, ocho de febrero de dos mil siete.

VISTOS:

Jorge Rafael Rojas Figueroa, constructor civil, con domicilio en calle Quidel número 596 de Temuco,
interpone recurso de protección en contra de la Tesorería Regional de la Novena Región, representada
para estos efectos por el Tesorero Director Regional don Arturo Herrera Sanzana, ambos con domicilio
en calle Claro Solar número 885 de Temuco.

La solicitud relata los siguientes hechos en base a los cuales pide protección.

Dice que ante este Tribunal se discute por la vía de apelación una resolución del Juez Tributario,
recaída en la causa 10.031-2004, en la cual causa se acogió sólo parcialmente un reclamo tributario
presentado por su empresa en relación con un conjunto de giros emitidos por Tesorería.

Estos giros resultaron de lo que el Servicio de Impuestos Internos calificó como infracciones tributarias.
El asunto trata de una cuestión de interpretación de una franquicia tributaria a la cual se acogió la
empresa constructora del recurrente.

El Servicio de Impuestos Internos niega mi derecho a acogerme a dicho privilegio.

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JURISPRUDENCIA JUDICIAL

Continúa el recurso sosteniendo que mientras no se encuentre ejecutoriado lo resuelto por el juez
tributario, el contribuyente no es deudor del Fisco.

Sin embargo, prosigue la solicitud, el Servicio de Tesorería Regional ha remitido datos e informado de
esta circunstancia a distintos organismos públicos y privados. Como si se tratara de una deuda afinada
y judicialmente firme y ejecutoriada. Una de estas comunicaciones fue enviada al sitio WEB denomina-
do “Chileproveedores”, página en la cual los proveedores del Fisco deben inscribirse para tener acceso
a las propuestas a que el Estado llama.

De la misma manera, para postular a cualquiera propuesta del estado, no debe el contratista registrar
deudas previsionales, comerciales y mucho menos tributarias.

Dice el recurrente que a raíz de la comunicación enviada por Tesorería se le suspendió de la página
“Chilecompras” y por lo tanto no tiene acceso a postular a ninguna licitación pública.

En cuanto al derecho el recurrente estima que Tesorería tiene muchas herramientas para cobrar el
cumplimiento de las obligaciones tributarias, por lo cual estima que la información entregada y motivo
de este recurso, no es sino una medida de presión para exigir el cumplimiento de una deuda tributaria
que está en actual discusión.

La petición estima que le ha privado y perturbado de legítimos derechos establecidos en los numeran-
dos 4 y 22 del artículo 19 de la Constitución Política de República, esto es, el derecho a la honra y el
derecho a no ser discriminado por el Estado y sus agentes en materias económicas.

A fojas 23 de estos antecedentes se lee el informe que Pedro Mancilla Alveal, Director Regional Teso-
rero subrogante de la Novena Región emite a raíz de la protección ya reseñada.

Sostiene que el recurso ha de ser rechazado porque Tesorería no ha infringido disposición legal alguna.

En efecto, el Fisco tiene la calidad de acreedor del contribuyente Rojas Figueroa y dicha obligación no
se encuentra amparada por el secreto o reserva tributaria por constar su vencimiento en forma feha-
ciente.

Además, dice, no se requiere consentimiento del deudor para proceder a la información correspon-
diente.

Sobre lo recién dicho el informe cita los artículos 35 del Código Tributario el artículo 20 de la Ley
Nº 19.628, modificado por la Ley Nº 19.812.

Agrega que esta recién citada disposición autoriza a un organismo público para, sin conocimiento o
autorización del obligado al pago de una deuda fiscal, informar respecto de las materias de su compe-
tencia.

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 CONSULTOR PRÁCTICO: TRIBUTARIO

El informe cita dictamen de la Contraloría General de la República sobre esta materia, así como senten-
cia de la Corte de Apelaciones de Santiago y una Resolución Exenta del Servicio de Tesorerías, dictada
a raíz de la Ley Nº 18.575, según la cual se le da el carácter de reserva a la situación de deudores
morosos del Fisco, pero hasta la notificación de la demanda. Cumplida la notificación, dice el informe,
la cobranza tiene la calidad de pública.

Tanto recurrente como recurrida han acompañado documentos que dan cuenta de existir apelación
respecto de lo resuelto por el juez tributario, así como el texto de dicha sentencia de primer grado, por
el primero, y la circunstancia de existir demanda ejecutiva notificada, por parte de la segunda.

CONSIDERANDO:

1º.- Que los documentos que la parte recurrida ha acompañado según consta a fojas 17, 18, 19 y 20,
acreditan que la Tesorería Regional ha procedido al cobro de los impuestos que el Servicio de Impues-
tos Internos ha determinado y de los cuales resulta deudor el contribuyente Jorge Rafael Rojas Figueroa,
esto es, quien solicita protección.

El instrumento agregado a fojas 22 da cuenta del requerimiento, o notificación, practicado al deman-

dado.

Sin embargo, no obstante lo dicho, el recurrente ha acreditado que se encuentra controvertida la deter-
minación que el Servicio de Impuestos Internos practicó respecto a esos mismos tributos que la repar-
tición recurrida cobra y que son el objeto de la información que motiva la protección que el contribuyente
suplica.

2º.- Que, tal como se ha anunciado en el fundamento anterior, resulta ser verdad que Tesorería cobra
un impuesto, pero también ha de encontrarse razón al contribuyente cuando sostiene que, por encon-
trarse en discusión la existencia misma del tributo, toda medida que salga de los marcos estrictamente
legales ha de considerarse ilegítima o arbitraria.

3º.- Que esta alegación recién resumida permite recordar que aun cuando no se encuentre ejecutoriada
la sentencia que fija un impuesto, éste puede ser cobrado por el Servicio de Tesorería, salvo los casos
de excepción que habilitan a los tribunales superiores que conocen de la apelación o casación para
suspender su cobro.

En el caso a que se refiere este recurso no se ha ordenado la suspensión del cobro, ni podría decretarse
dicha suspensión dada la naturaleza del impuesto cobrado, pero debe tenerse presente que el recu-
rrente no reclama contra el cobro mismo, sino contra el proceder de la recurrida que, a más del cobro,
ha enviado una información que, publicada como fue, le causa perjuicio.

En otras palabras, de lo razonado en este número se desprende que la facultad de cobrar un impuesto
cuya determinación no está firme, es distinta a poder publicar la existencia de la obligación tributaria
cuya existencia misma está puesta en entredicho.

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JURISPRUDENCIA JUDICIAL

4º.- Que, aceptado lo anterior, carece de importancia para estos efectos la cita que la recurrida formula
de dictámenes y sentencias de los tribunales, porque todos ellos dicen relación con obligaciones cuya
existencia no ha sido puesta en duda ante los tribunales que ejercen jurisdicción.

Es por eso que, aun cuando no haya sido su intención, el proceder de la Tesorería recurrida más se
asemeja a un medio de presión que al cumplimiento de una obligación legal.

5º.- Que, sobre esto último, cabe también razonar que, de aceptarse el predicamento y proceder del
ente recaudador, toda apelación en contra de un fallo que determine e imponga un tributo se haría
ilusorio, puesto que, dependiendo el trabajo del contribuyente de la publicación de marras, sufriría el
costo adicional de quedar privado de ingresos mientras se decide su recurso.

6º.- Que de los hechos expuestos y acreditados, así como de las ponderaciones que se ha formulado,
resulta que el recurrente ha sido privado del derecho constitucional que consagra el número 22 del
artículo 19 de la Constitución Política de la República, esto es, la no discriminación arbitraria que deben
dar el Estado y sus organismos en materia económica.

Tal discriminación resulta de la imposibilidad en que el constructor civil se halla para competir con otros
de su misma actividad en las propuestas públicas, y resulta arbitraria porque la publicación que causa
injuria no está ordenada por ley alguna, cuando mucho permitida, pero en cualquier caso, cuando se
trate de una obligación cuya existencia no esté sometida a decisión judicial.

Todo ello conduce a dar lugar a la protección solicitada.

Y teniendo además presente lo dispuesto en el artículo 20 de la Constitución Política de la República y

lo dispuesto en el Auto Acordado de la Excma. Corte Suprema sobre Tramitación y Fallo del Recurso de
Protección de Garantías Constitucionales, se resuelve:

SE ACOGE el recurso de protección que a fojas 12 interpone Jorge Rafael Rojas Figueroa en contra de
la Tesorería Regional de la Novena Región, representada por su Tesorero Director Regional Arturo
Herrera Sanzana, y, de consiguiente, se dispone que el Servicio recurrido deberá dejar sin efecto la
información sobre los tributos que se cobran al recurrente y cuya existencia se discute en los tribunales,
tomando todas las medidas que permitan la vigencia de la inscripción del constructor civil recurrente en
“Chileproveedores”.

Las costas serán pagadas por el Servicio recurrido.

Regístrese, notifíquese, y en su oportunidad archívese.

Redacción del abogado integrante señor Fernando Mellado Diez.

Pronunciado por la Primera Sala de la I. Corte, Presidente Ministro Sr. Julio César Grandón Castro,
Ministro Sr. Leopoldo Llanos Sagristá y por el Abogado Integrante Sr. Fernando Mellado Diez.

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 CONSULTOR PRÁCTICO: TRIBUTARIO

No firma Ministro Sr. Grandón, no obstante, haber concurrido a la vista y al acuerdo de la causa por
encontrarse haciendo uso de su feriado legal.

En Temuco, a ocho días de febrero de dos mil siete, notifiqué por el estado diario la resolución que
antecede.

Rol Nº 26-2007.

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CONSULTOR PRÁCTICO: TRIBUTARIO

CONSULTAS Y RESPUESTAS

1.- Renta accesoria al sueldo

¿Qué características debe tener una renta para que sea considerada “renta accesoria” y se pueda
liquidar el impuesto y las cotizaciones previsionales en base a más de un período?

Respuesta:

Basta que la renta sea complementaria al sueldo para calificarla de accesoria, o sea, toda renta ajena
del concepto del sueldo normal.

Por tanto, toda remuneración accesoria o complementaria al sueldo, como es el caso de sobresueldos,
aguinaldos, bonificaciones, premios, etc., integra la renta líquida imponible del mes en que se produce
su pago efectivo, sumándose al sueldo de ese mismo mes.

La situación no varía si tales remuneraciones accesorias se han devengado en un período anterior a

aquél en que se produce el pago efectivo. Es decir, aun cuando su pago se produzca con retraso en
relación a la época en que realmente se ganó dicha renta, ella se agrega al sueldo del mes en que se
materializa su pago y conforma con él una sola renta líquida imponible. Esta norma es aplicable cual-
quiera sea el número de meses de retraso con que se esté pagando una renta accesoria o una diferen-
cia de renta, siempre y cuando ella se haya devengado o ganado en un solo mes de trabajo.

En cambio las rentas accesorias o complementarias al sueldo, que se paguen con retraso y que se
hayan devengado o ganado en más de un mes de trabajo, deben ubicarse en cada uno de los meses
en que se devengaron y debe proceder a reliquidar el impuesto de cada uno de esos meses.

2.- Bono especial. Tributación. Reliquidación

En diciembre nos han pagado un bono especial cuyo monto se determina según la siguiente base:

a) Proporcional al número de meses que el empleado ha prestado servicios a la empresa durante

el año. Ejemplo un trabajador contratado el 1º de febrero tendrá 11/12 del bono.

b) Un factor por calificación mensual aplicada por el supervisor al empleado. Cada trabajador opta
a una nota entre 1 y 7 cada mes, el promedio de cada mes evaluado dará origen a un factor que
determinará el bono final.

¿El impuesto deberá calcularse como mayor renta del mes de diciembre o se puede reliquidar en
relación a la proporción mensual?

100
 CONSULTOR PRÁCTICO: TRIBUTARIO

Respuesta:

El bono especial corresponde a una renta devengada por más de un período, dado que proviene del
resultado de los meses de trabajo que ha desempeñado el trabajador dentro de la empresa. Dicho bono
como es proveniente del resultado de varios meses, deberá en el mes de diciembre reliquidarse el
impuesto único de segunda categoría, por todo el período que devengó el bono a cada trabajador de la
empresa que lo perciba, enterando el monto del impuesto recalculado hasta el día 12 ó 20 del mes
siguiente según corresponda, mediante el Formulario 29.

3.- IVA en empresas cuyo giro es la investigación

Respuesta:

La investigación representa una prestación de servicios, y para quedar gravadas deben cumplir según
lo estipulado en el Nº 2, del Art. 2º de la Ley del IVA, que dice lo siguiente: se entenderá por Servicio, la
acción que una persona realiza para otra y por la cual percibe un interés, prima, comisión o cualquier
otra forma de remuneración siempre que provenga del ejercicio de las actividades comprendidas en los
Nºs. 3 y 4, del Art. 20 de la Ley de Renta.

Por ende, la investigación en sí, no está clasificada en dichos números mencionado en el párrafo
anterior, sino que están clasificadas en el Nº 5 del Art. 20 de la Ley de Renta, quedando dicha presta-
ción no gravadas con el IVA.

En consecuencia, si la empresa realiza adquisiciones donde soportó el Impuesto al Valor Agregado en

los productos o servicios que son necesarios para la realización de su investigación, no podrá aprove-
char la utilización de dicho impuesto como crédito fiscal.

4.- Reinversión. Plazo. Procedimiento

Con fecha octubre de 2006 se constituyó Sociedad de Responsabilidad Ltda. con capital de m$ 15.000.
La Iniciación de Actividades ante el SII se realizó con fecha 15.11.2006. El aporte de Capital se realiza
con $ 14.000.000 provenientes de reinversión de otra empresa en la que los socios participan y que
tributa en la primera categoría con saldo FUT suficiente para realizarla.

La duda es la siguiente: ¿Desde qué momento se cuentan los 20 días que dispone la ley para que este
aporte sea considerado como reinversión?

¿Cuáles son los pasos que se deben dar para que esta reinversión quede totalmente dentro de las
disposiciones vigentes?, ¿Es correcto representarla sólo con un egreso por caja de la empresa emisora
y un ingreso en la receptora?

101
CONSULTAS Y RESPUESTAS

¿Hay que dar algún aviso especial al SII y en qué momento?

Respuesta:

Para que un empresario individual o socios de sociedades de personas que retiren para invertir en
otras sociedades y así postergar su tributación al Global Complementario o Adicional, deberán cumplir
con su tramitación dentro del plazo de 20 días, a contar desde la fecha que se efectuó el retiro, o
aplicación efectiva de los recursos que están puesto a su disposición.

Los retiros pueden ser en dinero o especies, los cuales deberán estar registrados adecuadamente en
los registros contables de la empresa fuente y empresa receptora, todo dentro del plazo estipulado.
(ver Oficio Nº 4.076/01)

Los pasos a seguir es generar el certificado Nº 15 sobre retiros reinvertidos dentro del plazo de 20 días
siguientes al retiro, generando el original más dos copias.

La empresa fuente entrega el original y la segunda copia al socio, quien a su vez éste entregará el
original a la empresa receptora, quedándose con la segunda copia.

La empresa fuente entrega la primera copia a la empresa receptora.

Después en marzo del año siguiente, deberá emitir el certificado Nº 16, sobre la situación tributaria
definitiva que tiene los montos reinvertidos frente al FUT, generando el original más dos copias con la
misma distribución mencionada anteriormente.

A su vez la empresa receptora, deberá informar en marzo del año siguiente de ocurrida la inversión, los
retiros reinvertidos efectuados por sus socios mediante la Declaración Jurada Nº 1821.

La empresa receptora deberá informar dichos retiros, en la Declaración Jurada Nº 1886, junto con los
otros retiros normales que tenga el socio.

5.- Tributación de inversión en sociedades valorizadas a VPP

¿Es tributable la amortización mayor/menor valor inversión? ¿Es tributable el ajuste a VPP al cierre del
ejercicio, ya sea este ajuste pérdida o ganancia?

Respuesta:

De acuerdo a su consulta, debido a la complejidad del tema en cuanto a los ajustes tributarios y finan-
cieros, he dedicado gran parte del tiempo en redactar en forma clara y concisa su consulta, expresándolo
de la siguiente manera:

102
 CONSULTOR PRÁCTICO: TRIBUTARIO

Inversiones en sociedades valorizadas a VPP

Existen dos tipos de inversiones de sociedades, las que tienen relación con las inversiones en acciones
de sociedades anónimas y las inversiones en derechos en sociedades de personas.

Inversiones en acciones de sociedades anónimas

En relación a las inversiones en acciones de sociedades anónimas, se contabilizan bajo el método del
valor patrimonial proporcional (VPP), sistema que no tiene reconocimiento tributario, motivo por el cual
se producen incidencias a nivel de la determinación del capital propio tributario y también a nivel de la
renta imponible.

Por tanto, las incidencias en la determinación del capital propio tributario.

Caso A: la adquisición es superior al valor patrimonial proporcional de la emisora.

Al total del activo, debe:

a) Agregar el saldo de la cuenta “Amortización acumulada menor valor inversiones”.

b) Agregar la pérdida devengada en empresa relacionada (cuando corresponda).
c) Agregar el ajuste negativo al VPP por causa ajena a resultados (cuando corresponda).
d) Deducir la utilidad devengada en empresa relacionada (cuando corresponda).
e) Deducir el ajuste positivo al VPP por causa ajena a resultados (cuando corresponda).
f) Agregar o deducir corregidos monetariamente los rubros mencionados en las letras b) a la e)
que se hayan contabilizado en años anteriores.

Incidencia en la determinación de la renta líquida imponible 1ª Categoría.

a) Agregar cargo a pérdidas por amortización del menor valor de la inversión.

b) Cargo a pérdidas por reconocimiento de pérdidas devengadas en empresa relacionada (cuan-
do proceda).
c) Se deduce abono a resultados por reconocimiento de utilidades devengadas en empresa rela-
cionada (cuando proceda).

Caso b: la adquisición es menor que el VPP de la emisora.

Incidencias en la determinación del capital propio.

a) Agregar la pérdida devengada en empresas relacionadas (si procede).

b) Deducir la utilidad devengada en empresa relacionada (si procede).

103
CONSULTAS Y RESPUESTAS

c) Deducir la utilidad por amortización del mayor valor de inversiones.

d) Agregar o deducir el ajuste por variaciones de patrimonio de la emisora, distintos resultados.
e) Agregar o deducir corregido monetariamente, los rubros mencionados en las letras a) a la d)
contabilizados en años anteriores.

Incidencias en la determinación de la renta imponible de 1ª Categoría.

Agregados:
a) Reconocimiento de pérdidas en empresas relacionadas.
b) Cargo a corrección monetaria por actualización de la cuenta “mayor valor de inversiones”.

Deducciones:
a) Reconocimiento de utilidades devengadas en empresas relacionadas.
b) Amortización del mayor valor de inversiones.
c) Deducción del exceso de corrección monetaria aplicado a la cuenta “Inversiones en empresas
relacionadas” producto del mayor valor reconocido.

Inversiones en derechos en sociedades de personas

Las inversiones en derechos en sociedades de personas, tienen un tratamiento distinto al tema ante-
rior, en lo siguiente:

a) La diferencia en el valor de adquisición, que contablemente se refleja en la cuenta Menor Valor

de Inversiones (valor de adquisición superior al VPP de la emisora), debe considerarse tribu-
tariamente como un valor de activo separado de la cuenta “Inversiones”, al cual sólo se le aplica
corrección monetaria y constituye mayor costo de la inversión cuando ésta se enajene. Por lo
tanto, la amortización financiera de dicha cuenta que se registra contablemente, no es deduci-
ble como gasto para determinar la renta imponible afecta a Impuesto de Primera Categoría, por
lo mismo, debe reponerse al total del activo para los efectos de la determinación del capital
propio.

b) La diferencia en el valor de adquisición, que contablemente se refleja en la cuenta mayor valor

de inversiones no es aceptada tributariamente, lo que trae las siguientes repercusiones:

b1) El abono a resultados provocado por la amortización de la cuenta mayor valor de inversio-
nes debe deducirse de la renta imponible de primera categoría.

b2) La cuenta mayor valor de inversiones se presenta disminuyendo el valor de la cuenta inver-
siones en empresas relacionadas, para los efectos del capital propio tributario se tiende a
neutralizar la diferencia original, sin embargo, dado que la cuenta mayor valor inversiones

104
 CONSULTOR PRÁCTICO: TRIBUTARIO

es amortizada anualmente, en definitiva, es esta amortización la que genera la diferencia

entre el criterio contable y tributario, por esta razón, es el monto de dicha amortización
acumulada la que se debe rebajar del monto del activo neto, entendiendo por activo neto
para estos efectos, el saldo de la cuenta inversiones en empresas relacionadas menos la
cuenta mayor valor de inversiones.

c) La utilidad o pérdida tributaria devengada en la empresa emisora, debe reconocerse anual-

mente como resultado de la empresa inversora y constituye mayor o menor valor de la inver-
sión y por ende mayor o menor capital propio al inicio del ejercicio siguiente. Los cargos o
abonos a resultados, debe reponerse en la determinación de la renta líquida imponible de 1ª
Categoría de la empresa inversionista.

d) El ajuste por variaciones del patrimonio de la emisora que no provengan de resultados, es

reconocido tributariamente, cuando éste proviene de una diferencia entre la corrección mone-
taria aplicada a la cuenta inversiones en empresas relacionadas de la inversionista y la correc-
ción del capital propio y sus variaciones aplicada por la empresa emisora.

6.- Venta de activo fijo de la empresa. Artículo 8° letra m), Ley de IVA

Cuando se enajena un camión que forma parte del activo de una empresa que fue adquirido vía leasing.
Éste se debe vender más IVA. ¿Qué debo considerar para el cómputo de los cuatro años, el contrato de
leasing o la fecha en que se hizo la opción de compra? ¿Para el aviso de venta debo considerar como
valor de compra la última cuota. Ese mayor valor será considerado utilidad? el Impuesto a esa utilidad
lo pago como un mayor valor del ejercicio.

Respuesta:

Como el camión forma parte del activo de la empresa, por ya haber sido ejercida la opción de compra
en su oportunidad y la empresa decide enajenar hoy dicho activo, deberá analizar si la operación se
realizó antes o después de cuatro años desde la fecha de la opción de compra, dado que incidiría si
ésta queda afecta o no con IVA respectivamente, según letra m) del artículo 8º de la Ley del IVA.

El costo de venta de dicho activo corresponde al valor libro, o sea, cuando la empresa ejerció la opción,
el camión pasó ser parte del activo fijo de ella al valor de la última cuota de la opción, aplicando el
mecanismo de corrección monetaria y depreciación de ese activo en su posterioridad.

La utilidad que genera tributará bajo las normas generales.

7.- Tasa por compra de software

¿Cuál es la tasa de impuesto que se paga por la compra de un software estándar a una empresa
extranjera que reside en USA o, el impuesto que hace referencia al soporte intelectual?

105
CONSULTAS Y RESPUESTAS

Respuesta:

Las sumas que se remesen al exterior hasta el 31 de diciembre del 2006 por el pago de este software,
se gravarán con el 30% de Adicional, según inciso primero del Art. 59 de la Ley de la Renta; en cambio
si es remesado a contar del 1º de enero del 2007, se gravarán con el 15% de acuerdo a la modificación
del inciso primero del artículo en comento, siempre que no tenga ningún relacionamiento señalado en
el mismo artículo, en caso contrario se aplicará la tasa del 30%. Tributo que se aplica en calidad de
único a la renta, y conforme a lo dispuesto por los artículos 74 Nº 4 y 79 de la ley del ramo, debe ser
retenido por el pagador de la renta y declarado y pagado al Fisco hasta los 12 primeros días del mes
siguiente al de su retención.

8.- Plazo de emisión de nota de crédito

¿Existen plazos especiales para emitir una nota de crédito superior a tres meses de facturada como,
por ejemplo, entrega de muestras de mercadería que fueron facturadas y luego devueltas? De ser así,
¿Cuál es la formalidad que se debe cumplir?

Respuesta:

No existe plazo para emitir notas de créditos. La mención que hace usted de tres meses, tiene relación
con el derecho de rebajar el IVA de dicha nota de crédito contra los débitos fiscales del contribuyente
(Art. 21 de la Ley del IVA).

9.- Gastos necesarios. Gastos rechazados. Paseo de personal

Los gastos incurridos con motivo de paseo anual del personal de la empresa ¿Son gastos rechaza-
dos?

Respuesta:

Los gastos incurridos con motivo de un paseo anual al personal de la empresa, podrán ser aceptados
si ocurriere en los siguientes puntos:

a) La empresa cuente con la existencia de un contrato colectivo que lo obliga a realizar a fin de
año un paseo a todos los trabajadores.

b) La empresa entregue en forma voluntaria un paseo anual, siempre que el beneficio llegue a
todos los trabajadores de la empresa (principio de universalidad).

c) Se aceptará lo dispuesto en la letra b), si su monto y naturaleza de dicho desembolso son

necesarias o convenientes para producir la renta (Art. 31 de la Ley de Renta).

106
 CONSULTOR PRÁCTICO: TRIBUTARIO

Además, existe una jurisprudencia judicial, sentencia Rol N° 13.474-02, de 10 de marzo de 2003, de la
Corte de Apelaciones de Valdivia, en donde concluye que son necesarios para producir la renta, los
gastos incurridos en implementar medidas tendientes a motivar a los trabajadores (incluye paseos de
fin de año), en la medida que la motivación incide en la productividad de la empresa.

Por tanto, no existe una respuesta contundente que los paseos de fin de año sean clasificados como
gastos rechazados, sino corresponde más bien a una interpretación subjetiva, el cual puede ser acep-
tado o no dichos desembolsos, dependiendo de la finalidad y medios de prueba que contenga cada
empresa.

10.- Sociedad de profesionales que realiza operaciones bursátiles. Gasto

Una sociedad limitada con giro: “el ejercicio de la profesión de los socios (Economistas), prestando
asesorías a terceros y consultoría en general”, en el año 2005, además de los servicios de consultoría
económica, efectuó operaciones de compraventa de acciones del 18 Ter.

Según la fiscalizadora del SII, el gasto por comisiones en la venta no es aceptado como gasto tributario,
no obstante el gasto por comisiones en la compra sí es un gasto tributario. ¿Es posible lo anterior?

Con el actual giro comercial de la sociedad ¿es posible alegar que la sociedad puede efectuar opera-
ciones de compraventa de acciones por los dineros recaudados, toda vez que su objetivo principal es
la asesoría económica efectuada por los socios?

Respuesta:

En cuanto a su primera consulta, sobre las operaciones de compra y venta de acciones, debemos tener
claro que todos los gastos deben tener una relación directa a los ingresos que produce, en otras pala-
bras, si los gastos se incurren para generar un tipo de renta, deberá solamente imputarse a ella.

De lo anterior, resulta un tema complejo y delicado, dado que si bien los gastos por comisiones (ya sea
por la compra y venta) tienen directa relación con operaciones de ingreso no constitutivos de renta, no
deberían aceptarse como tal si es que fueron rebajadas en el estado de resultados del ejercicio en que
se incurrió. Dado que dicho gasto, tiene directa relación sobre ese ingreso no renta, y no otro.

Por ende, si bien está correcto que la fiscalizadora rechace el gasto por comisión en la venta de accio-
nes, dado que corresponde a una operación no renta. En mi opinión, también debiera rechazar el gasto
por comisión en la compra, dado que tiene directa relación al ingreso no renta mencionado.

Es por ello, que es recomendable que al momento de la compra de acciones, los gastos incurridos en
su adquisición sean activados en la contabilidad sin llevarlos a resultado hasta el momento de su
enajenación, dado que desde entonces se sabrá si el gasto corresponde a una operación afecta a

107
CONSULTAS Y RESPUESTAS

impuesto único de 1ª Categoría, a impuestos generales (1ª Categoría y Global Complementario), o a

ingresos no constitutivos de renta, para su correcta imputación en la conformación de la utilidad neta de
dicha renta.

Ahora en cuanto a la segunda consulta, no es correcto interpretar que las nuevas operaciones que
realice la empresa, producto de recursos obtenidos por operaciones afectas a Primera Categoría, ten-
gan su misma calidad. Porque, si así fuese el caso según lo manifestado por el recurrente, el mayor
valor producto de la enajenación que está acogida al 18 Ter quedarían afectas a Primera Categoría.

Es por ello, que la Ley de Renta analiza tipo(s) de actividad(es) que realiza el contribuyente para su
afectación o no, en forma separada, logrando identificar cuáles ingresos son operaciones afectas a
impuestos generales, o a utilidades no constitutivas de renta.

11.- Adquisición de jeep para agricultura. Crédito fiscal

¿Qué tipo de jeep y con qué características se puede usar en la agricultura?

Respuesta:

Al respecto, previamente debo aclarar que el vehículo denominado jeep tiene determinadas caracterís-
ticas, señaladas por la Comisión Automotriz de la CORFO, careciendo de importancia en el lugar que
se utilizará. Tales características son, entre otras, tracción en las cuatro ruedas, sea de uso mixto (para
pasajeros y carga ocasional), contar con barra de tiro o ganchos, argollas o bolsas para remolque, etc.

Si el vehículo referido, reúne las características señaladas, Ud. tendrá derecho a utilizar como crédito
fiscal IVA, pagado en la adquisición del jeep como asimismo los gastos de mantención.

Cabe agregar que si el vehículo en cuestión se destina a fines diferentes de aquellos que constituyen
su giro habitual, como por ejemplo si se utiliza como medio de transporte privado, ajeno al quehacer
empresarial, dicha situación impide el uso del IVA crédito fiscal y no constituye un gasto necesario para
producir la renta.

12.- Contabilidad computacional. Requisitos

Quisiera saber qué hay que hacer para que un contribuyente puede llevar contabilidad computacional,
incluyendo libros de compras y ventas. Los requisitos solicitados y la circular relacionada con esto.

¿Al llevar contabilidad computacional, está obligado a contabilizar cuenta corriente y a pagar sus im-
puestos vía internet?

108
 CONSULTOR PRÁCTICO: TRIBUTARIO

Respuesta:

Los requisitos para acceder a la contabilidad computacional están reflejados en la Resolución Nº 4.228,
de 24 de junio de 1999, y a su vez, existe un Oficio Circular Nº 171, de 9 de septiembre de 1999, que
establece procedimientos que deben seguirse en las diferentes situaciones que se presentan respecto
a las autorizaciones de hojas sueltas, para llevar la contabilidad por sistemas computacionales.

El Servicio de Impuestos Internos, no puede obligar a las personas llevar la contabilidad de una cierta
manera, pero sí exigir que se acerquen a los hechos económicos reales, por ende, si la empresa ocupa
alguna cuenta corriente para realizar operaciones de pago, se deberá reflejar en los registros contables.

– Oficio Circular Nº 171, de 09.09.1999. Establece procedimientos que deben seguirse en las
diferentes situaciones que se presentan respecto a las autorizaciones de hojas sueltas, para
llevar la contabilidad por sistemas computacionales.

– Oficio Nº 2.707, de 16.08.1988. No es posible autorizar el libro de ventas en forma manual y el

de compras en forma computacional.

– Resolución Nº 4.228, de 24 de junio de 1999. Establece procedimiento que deberá seguirse en

el caso de presentación de solicitudes en hojas sueltas.

13.- Tonelaje para recuperar 20% de impuesto específico al petróleo

Quisiera saber cuál es el tonelaje requerido para tener derecho a recuperar el 20% del impuesto
específico por la compra de petróleo y el Nº de la circular que tiene relación con ello.

Respuesta:

Las empresas de transporte de carga que sean propietarias o arrendatarias con opción de compra de
camiones de un peso bruto vehicular igual o superior a 3.860 kilogramos, podrán recuperar un porcen-
taje de las sumas pagadas por dichos vehículos, por concepto del impuesto específico al petróleo
diesel establecido en el artículo 6º de la Ley Nº 18.502.

Se recuerda que el 20% señalado por la consultante tuvo vigencia hasta el 30 de junio de 2006, siendo
desde el 1º de julio de 2006 en adelante un porcentaje del 25%.

Las circulares que tienen relación con el tema en consulta son: Circular Nº 21 de 13 de abril de 2004 y
Circular Nº 43 de 3 de agosto de 2006.

14.- Tributación conforme Convenio de Doble Tributación con Ecuador. Venta de software

Nuestra consulta es en relación a los impuestos según los convenios de doble tributación con Ecuador.
Realizamos una venta de un software para ese país además de una capacitación que se realizó en

109
CONSULTAS Y RESPUESTAS

Ecuador. Nos pagaron la factura pero nos retuvieron impuestos. ¿Corresponde que lo hayan hecho de
esa forma?

¿Cómo presentamos estos valores en nuestros cálculos tributarios?

Respuesta:

Los ingresos percibidos de una empresa chilena por servicios prestados al exterior tributarán solamen-
te en Chile, sin tener que soportar impuestos en el exterior, siempre y cuando no tenga un estableci-
miento permanente en el otro país, el cual tributaría en ambas naciones, según lo señalado en el
número 7 bajo concepto de Beneficios Empresariales del Convenio con Chile-Ecuador.

Por tanto, la venta del software y la capacitación no tendría que soportar la retención de impuestos en
Ecuador, sino simplemente tributar en Chile.

15.- Bien de activo fijo. Artículo 31 de Ley de Impuesto a la Renta. Gasto necesario

La compra de una camioneta doble cabina nueva por parte de una sociedad de responsabilidad limita-
da, que se usará para uso comercial, traslado de técnicos, entrega de mercadería, visitas a clientes,
etc., y que formará parte de su activo fijo. En el Art. 31 LIR se habla de automóviles y station wagon.
¿Puede ser considerada como un gasto rechazado? ¿Podría el SII considerarla como un station wagon?

Respuesta:

La adquisición de camionetas doble cabina no es asimilada a station wagon, sino que tiene su propio
nombre y concepto que se señala a continuación:

“La camioneta es un vehículo automotriz fabricado especialmente para el transporte de mercancías,

con capacidad de carga útil de hasta 2.000 kilos y provisto, para tal efecto, de cabina y caja de carga
separadas”.

Dado lo anterior, la característica esencial que determina la clasificación tributaria de las camionetas es
su construcción acondicionada especialmente para el transporte de mercancías, aun cuando ellas
puedan permitir el transporte de más de 2 personas si están equipadas con una doble corrida de
asientos como es el caso de las camionetas de doble cabina.

Por lo tanto, para poder acceder a utilizar el crédito fiscal del IVA, además de cumplir lo señalado por
concepto anterior en comento, deberá cumplir otro requisito correspondiente si tienen relación con el
giro del negocio de la empresa, según lo señalado en el Nº 1, del Art. 23 de la Ley del IVA.

110
 CONSULTOR PRÁCTICO: TRIBUTARIO

16.- Mantención de libros en medios impresos y electrónicos

¿Debo mantener los libros impresos de compras y ventas para un contribuyente emisores de documen-
tos electrónicos?

Respuesta:

El hecho que el contribuyente cuente con la autorización para emitir documentos, no lo exime de la
obligación de mantener actualizados los libros de Compras y Ventas. Sin embargo, tal contribuyente no
estará obligado a mantener estos libros en medios impresos, salvo que el Servicio requiera información
de los libros, cuya información deberá ser entregada por los medios y formato que establece en la
Resolución Exenta Nº 45 de 2003, que son los siguientes:

a) Si la información requerida es del período en curso o de los dos períodos anteriores al actual en
curso, ésta podrá ser solicitada en forma impresa o a través de medios tecnológicos. En el caso
de su entrega por medios tecnológicos, se podrá entregar toda la información de acuerdo al
formato de los archivos Información Electrónica de Ventas y Compras establecido y publicado
por el Servicio de Impuestos Internos en su sitio web.

b) Si la información es de períodos anteriores a aquéllos señalados en el literal precedente, y

corresponde a períodos en que el contribuyente estaba autorizado como emisor electrónico, la
información se solicitará sólo a través de medios tecnológicos según el formato del archivo
Información Electrónica de Compras y del archivo Información Electrónica de Ventas, es decir
no será exigida en forma impresa.

c) Si la información también es de períodos anteriores a los señalados en el literal a), pero corres-
ponde tanto a períodos en que el contribuyente estaba autorizado como emisor electrónico
como a períodos en que el contribuyente no era emisor electrónico, el contribuyente podrá
optar por entregar toda la información por medios electrónicos, de acuerdo al formato del archi-
vo Información Electrónica de Ventas y Compras establecido y publicado por el Servicio de
Impuestos Internos en su sitio web. En caso que no utilice esta opción, deberá hacer entrega de
la información de los Libros de Compras y Ventas correspondiente a los períodos en que no
estaba autorizado como emisor electrónico, en forma impresa en papel foliado, timbrado por el
SII.

17.- Venta de franquicia que autoriza uso de marca no queda afecta a IVA

La venta de una franquicia que autoriza el uso de una determinada marca o mejor dicho el uso de un
determinado nombre de fantasía ¿Es un hecho gravado con IVA?

El pago anual por concepto de Royalty, por el uso del mismo nombre de fantasía. ¿Es un hecho gravado
con IVA?

111
CONSULTAS Y RESPUESTAS

Respuestas:

– La enajenación de la franquicia que autoriza el uso de una determinada marca, corresponde a

la enajenación del derecho real de un intangible. Por tanto, no queda gravado con IVA, al no
cumplir uno de los requisitos básicos del hecho gravado, consistente en que la venta recaiga
sobre bienes corporales.

– El pago por el derecho de usar el nombre de una marca, es considerado como un hecho grava-
do especial por la letra h) del artículo 8º de la Ley del IVA, que menciona que los arriendos por
el uso y goce temporal de marcas quedan gravados con IVA.

112
 Día Ene Feb Mar Abr May Jun Jul Ago Sep Oct Nov Dic
1 17.318,73 17.280,66 17.225,78 17.198,23 17.269,38 17.412,32 17.491,00 17.556,90 17.653,18 17.719,33 17.864,89 17.976,45
2 17.320,40 17.278,42 17.223,93 17.197,67 17.272,83 17.417,35 17.492,75 17.559,16 17.656,58 17.721,10 17.870,63 17.979,44
3 17.322,08 17.276,19 17.222,09 17.197,12 17.276,27 17.422,38 17.494,49 17.561,43 17.659,99 17.722,87 17.876,36 17.982,43
4 17.323,75 17.273,95 17.220,24 17.196,56 17.279,72 17.427,42 17.496,24 17.563,69 17.663,40 17.724,64 17.882,10 17.985,42
5 17.325,42 17.271,72 17.218,39 17.196,01 17.283,16 17.432,46 17.497,99 17.565,95 17.666,81 17.726,41 17.887,84 17.988,41
6 17.327,10 17.269,49 17.216,54 17.195,45 17.286,61 17.437,50 17.499,74 17.568,21 17.670,22 17.728,18 17.893,59 17.991,40
7 17.328,77 17.267,26 17.214,70 17.194,90 17.290,06 17.442,54 17.501,48 17.570,47 17.673,63 17.729,95 17.899,33 17.994,39
8 17.330,45 17.265,02 17.212,85 17.194,34 17.293,50 17.447,58 17.503,23 17.572,74 17.677,04 17.731,72 17.905,08 17.997,38
9 17.332,12 17.262,79 17.211,00 17.193,79 17.296,95 17.452,62 17.504,98 17.575,00 17.680,45 17.733,49 17.910,82 18.000,37
10 17.329,88 17.260,94 17.210,44 17.197,22 17.301,95 17.454,36 17.507,23 17.578,39 17.682,22 17.739,18 17.913,80 17.999,21
11 17.327,64 17.259,09 17.209,89 17.200,65 17.306,95 17.456,11 17.509,49 17.581,78 17.683,98 17.744,88 17.916,78 17.998,05
12 17.325,40 17.257,23 17.209,33 17.204,08 17.311,95 17.457,85 17.511,74 17.585,18 17.685,75 17.750,57 17.919,76 17.996,88
13 17.323,16 17.255,38 17.208,78 17.207,51 17.316,96 17.459,59 17.514,00 17.588,57 17.687,51 17.756,27 17.922,73 17.995,72
14 17.320,92 17.253,53 17.208,22 17.210,94 17.321,96 17.461,34 17.516,25 17.591,97 17.689,28 17.761,97 17.925,71 17.994,56
15 17.318,68 17.251,68 17.207,67 17.214,37 17.326,97 17.463,08 17.518,51 17.595,36 17.691,05 17.767,68 17.928,70 17.993,40

113
16 17.316,44 17.249,83 17.207,11 17.217,81 17.331,98 17.464,82 17.520,77 17.598,76 17.692,81 17.773,38 17.931,68 17.992,23
17 17.314,20 17.247,98 17.206,56 17.221,24 17.336,99 17.466,57 17.523,02 17.602,15 17.694,58 17.779,09 17.934,66 17.991,07
UF - 2005

18 17.311,96 17.246,13 17.206,00 17.224,67 17.342,00 17.468,31 17.525,28 17.605,55 17.696,35 17.784,79 17.937,64 17.989,91
INDICADORES ECONÓMICOS TRIBUTARIOS

19 17.309,73 17.244,28 17.205,45 17.228,11 17.347,01 17.470,06 17.527,54 17.608,95 17.698,11 17.790,50 17.940,62 17.988,75
20 17.307,49 17.242,43 17.204,89 17.231,54 17.352,03 17.471,80 17.529,79 17.612,35 17.699,88 17.796,21 17.943,60 17.987,59
21 17.305,25 17.240,58 17.204,34 17.234,98 17.357,04 17.473,54 17.532,05 17.615,74 17.701,65 17.801,93 17.946,59 17.986,43
22 17.303,01 17.238,73 17.203,78 17.238,42 17.362,06 17.475,29 17.534,31 17.619,14 17.703,42 17.807,64 17.949,57 17.985,26
23 17.300,78 17.236,88 17.203,23 17.241,86 17.367,08 17.477,03 17.536,57 17.622,54 17.705,18 17.813,36 17.952,56 17.984,10
24 17.298,54 17.235,03 17.202,67 17.245,29 17.372,10 17.478,78 17.538,83 17.625,95 17.706,95 17.819,08 17.955,54 17.982,94
25 17.296,30 17.233,18 17.202,11 17.248,73 17.377,12 17.480,52 17.541,08 17.629,35 17.708,72 17.824,80 17.958,53 17.981,78
26 17.294,07 17.231,33 17.201,56 17.252,17 17.382,15 17.482,27 17.543,34 17.632,75 17.710,49 17.830,52 17.961,51 17.980,62
27 17.291,83 17.229,48 17.201,00 17.255,61 17.387,17 17.484,02 17.545,60 17.636,15 17.712,26 17.836,24 17.964,50 17.979,46
28 17.289,60 17.227,63 17.200,45 17.259,05 17.392,20 17.485,76 17.547,86 17.639,56 17.714,02 17.841,97 17.967,49 17.978,30
29 17.287,36 17.199,89 17.262,50 17.397,22 17.487,51 17.550,12 17.642,96 17.715,79 17.847,70 17.970,47 17.977,14
30 17.285,13 17.199,34 17.265,94 17.402,25 17.489,25 17.552,38 17.646,36 17.717,56 17.853,43 17.973,46 17.975,97
31 17.282,89 17.198,78 17.407,28 17.554,64 17.649,77 17.859,16 17.974,81
CONSULTOR PRÁCTICO: TRIBUTARIO
 Día Ene Feb Mar Abr May Jun Jul Ago Sep Oct Nov Dic
1 17.973,65 17.924,37 17.923,27 17.915,09 17.989,20 18.098,07 18.152,61 18.243,07 18.338,99 18.402,99 18.417,70 18.377,16
2 17.972,49 17.922,63 17.923,91 17.914,51 17.992,79 18.101,56 18.153,82 18.246,59 18.341,94 18.404,83 18.417,70 18.375,32
3 17.971,33 17.920,90 17.924,55 17.913,93 17.996,38 18.105,05 18.155,03 18.250,11 18.344,89 18.406,67 18.417,70 18.373,48
4 17.970,17 17.919,16 17.925,19 17.913,35 17.999,97 18.108,55 18.156,24 18.253,63 18.347,84 18.408,51 18.417,70 18.371,64
5 17.969,01 17.917,42 17.925,83 17.912,77 18.003,56 18.112,04 18.157,44 18.257,16 18.350,79 18.410,34 18.417,70 18.369,80
6 17.967,85 17.915,69 17.926,47 17.912,20 18.007,15 18.115,54 18.158,65 18.260,68 18.353,75 18.412,18 18.417,70 18.367,96
7 17.966,69 17.913,95 17.927,11 17.911,62 18.010,74 18.119,03 18.159,86 18.264,20 18.356,70 18.414,02 18.417,70 18.366,13
8 17.965,53 17.912,21 17.927,75 17.911,04 18.014,33 18.122,53 18.161,07 18.267,73 18.359,65 18.415,86 18.417,70 18.364,29
9 17.964,37 17.910,48 17.928,39 17.910,46 18.017,92 18.126,03 18.162,28 18.271,25 18.362,61 18.417,70 18.417,70 18.362,45
INDICADORES ECONÓMICOS TRIBUTARIOS

10 17.962,63 17.911,12 17.927,81 17.914,03 18.021,40 18.127,24 18.165,79 18.274,19 18.364,44 18.417,70 18.415,86 18.361,26
11 17.960,89 17.911,76 17.927,23 17.917,60 18.024,88 18.128,44 18.169,29 18.277,13 18.366,28 18.417,70 18.414,01 18.360,08
12 17.959,15 17.912,40 17.926,65 17.921,18 18.028,35 18.129,65 18.172,80 18.280,07 18.368,11 18.417,70 18.412,17 18.358,89
13 17.957,41 17.913,04 17.926,08 17.924,75 18.031,83 18.130,86 18.176,30 18.283,01 18.369,95 18.417,70 18.410,32 18.357,71
14 17.955,67 17.913,68 17.925,50 17.928,33 18.035,31 18.132,07 18.179,81 18.285,95 18.371,78 18.417,70 18.408,48 18.356,52
15 17.953,93 17.914,32 17.924,92 17.931,90 18.038,79 18.133,27 18.183,32 18.288,90 18.373,61 18.417,70 18.406,64 18.355,34

114
16 17.952,19 17.914,96 17.924,34 17.935,48 18.042,27 18.134,48 18.186,83 18.291,84 18.375,45 18.417,70 18.404,79 18.354,15
17 17.950,45 17.915,60 17.923,76 17.939,05 18.045,76 18.135,69 18.190,34 18.294,78 18.377,28 18.417,70 18.402,95 18.352,97
UF - 2006

18 17.948,71 17.916,23 17.923,18 17.942,63 18.049,24 18.136,90 18.193,85 18.297,73 18.379,12 18.417,70 18.401,11 18.351,78
19 17.946,97 17.916,87 17.922,60 17.946,21 18.052,72 18.138,11 18.197,36 18.300,67 18.380,95 18.417,70 18.399,26 18.350,60
20 17.945,23 17.917,51 17.922,03 17.949,79 18.056,21 18.139,31 18.200,87 18.303,61 18.382,79 18.417,70 18.397,42 18.349,41
21 17.943,49 17.918,15 17.921,45 17.953,37 18.059,69 18.140,52 18.204,39 18.306,56 18.384,63 18.417,70 18.395,58 18.348,23
22 17.941,75 17.918,79 17.920,87 17.956,95 18.063,18 18.141,73 18.207,90 18.309,51 18.386,46 18.417,70 18.393,74 18.347,04
23 17.940,01 17.919,43 17.920,29 17.960,53 18.066,66 18.142,94 18.211,41 18.312,45 18.388,30 18.417,70 18.391,89 18.345,86
24 17.938,27 17.920,07 17.919,71 17.964,11 18.070,15 18.144,15 18.214,93 18.315,40 18.390,13 18.417,70 18.390,05 18.344,67
25 17.936,53 17.920,71 17.919,13 17.967,69 18.073,64 18.145,36 18.218,44 18.318,34 18.391,97 18.417,70 18.388,21 18.343,49
26 17.934,80 17.921,35 17.918,56 17.971,28 18.077,12 18.146,56 18.221,96 18.321,29 18.393,81 18.417,70 18.386,37 18.342,30
27 17.933,06 17.921,99 17.917,98 17.974,86 18.080,61 18.147,77 18.225,48 18.324,24 18.395,64 18.417,70 18.384,53 18.341,12
28 17.931,32 17.922,63 17.917,40 17.978,45 18.084,10 18.148,98 18.228,99 18.327,19 18.397,48 18.417,70 18.382,69 18.339,93
29 17.929,58 17.916,82 17.982,03 18.087,59 18.150,19 18.232,51 18.330,14 18.399,32 18.417,70 18.380,85 18.338,75
30 17.927,84 17.916,24 17.985,62 18.091,08 18.151,40 18.236,03 18.333,09 18.401,15 18.417,70 18.379,01 18.337,56
31 17.926,11 17.915,66 18.094,57 18.239,55 18.336,04 18.417,70 18.336,38
 Día Ene Feb Mar Abr May Jun Jul Ago Sep Oct Nov Dic
1 18.335,20 18.339,32 18.383,35 18.371,78
2 18.334,01 18.339,92 18.385,32 18.370,59
3 18.332,83 18.340,51 18.387,29 18.369,41
4 18.331,64 18.341,10 18.389,25 18.368,22
5 18.330,46 18.341,69 18.391,22 18.367,04
6 18.329,28 18.342,28 18.393,19 18.365,85
7 18.328,09 18.342,87 18.395,16 18.364,66
8 18.326,91 18.343,46 18.397,12 18.363,48
9 18.325,73 18.344,06 18.399,09 18.362,29
10 18.326,32 18.346,02 18.397,90
11 18.326,91 18.347,99 18.396,71
12 18.327,50 18.349,95 18.395,53
13 18.328,09 18.351,91 18.394,34
14 18.328,68 18.353,88 18.393,15
15 18.329,28 18.355,84 18.391,96

115
16 18.329,87 18.357,80 18.390,77
17 18.330,46 18.359,77 18.389,59
UF - 2007

18 18.331,05 18.361,73 18.388,40

19 18.331,64 18.363,70 18.387,21
20 18.332,23 18.365,66 18.386,02
21 18.332,82 18.367,63 18.384,84
22 18.333,41 18.369,59 18.383,65
23 18.334,00 18.371,56 18.382,46
24 18.334,60 18.373,52 18.381,28
25 18.335,19 18.375,49 18.380,09
26 18.335,78 18.377,45 18.378,90
27 18.336,37 18.379,42 18.377,71
28 18.336,96 18.381,39 18.376,53
29 18.337,55 18.375,34
30 18.338,14 18.374,15
31 18.338,73 18.372,97
CONSULTOR PRÁCTICO: TRIBUTARIO
 Día Ene Feb Mar Abr May Jun Jul Ago Sep Oct Nov Dic
1 17.933,03 17.964,62 17.976,67 17.974,58 17.981,62 18.007,49 18.037,41 18.086,69 18.163,91 18.253,64 18.358,17 18.453,38
2 17.934,64 17.965,43 17.976,95 17.974,39 17.982,01 18.008,48 18.038,41 18.088,49 18.166,64 18.256,73 18.361,65 18.456,45
3 17.936,25 17.966,25 17.977,23 17.974,20 17.982,40 18.009,47 18.039,41 18.090,28 18.169,38 18.259,82 18.365,13 18.459,52
4 17.937,86 17.967,06 17.977,50 17.974,01 17.982,79 18.010,46 18.040,41 18.092,08 18.172,12 18.262,91 18.368,60 18.462,58
5 17.939,47 17.967,88 17.977,78 17.973,82 17.983,18 18.011,45 18.041,41 18.093,88 18.174,86 18.266,00 18.372,08 18.465,65
6 17.941,08 17.968,69 17.978,06 17.973,64 17.983,57 18.012,44 18.042,41 18.095,68 18.177,60 18.269,09 18.375,56 18.468,72
7 17.942,69 17.969,51 17.978,34 17.973,45 17.983,96 18.013,43 18.043,41 18.097,47 18.180,33 18.272,18 18.379,05 18.471,80
8 17.944,30 17.970,32 17.978,61 17.973,26 17.984,35 18.014,42 18.044,41 18.099,27 18.183,07 18.275,27 18.382,53 18.474,87
INDICADORES ECONÓMICOS TRIBUTARIOS

9 17.945,91 17.971,13 17.978,89 17.973,07 17.984,73 18.015,41 18.045,41 18.101,07 18.185,81 18.278,37 18.386,01 18.477,94
10 17.946,72 17.971,41 17.978,70 17.973,46 17.985,72 18.016,41 18.047,20 18.103,80 18.188,89 18.281,83 18.389,07 18.480,52
11 17.947,54 17.971,68 17.978,51 17.973,85 17.986,71 18.017,41 18.049,00 18.106,53 18.191,97 18.285,30 18.392,12 18.483,09
12 17.948,35 17.971,96 17.978,33 17.974,24 17.987,70 18.018,41 18.050,79 18.109,25 18.195,04 18.288,76 18.395,18 18.485,67
13 17.949,16 17.972,24 17.978,14 17.974,62 17.988,69 18.019,41 18.052,58 18.111,98 18.198,12 18.292,22 18.398,24 18.488,24
14 17.949,98 17.972,52 17.977,95 17.975,01 17.989,68 18.020,41 18.054,38 18.114,71 18.201,20 18.295,69 18.401,30 18.490,82
15 17.950,79 17.972,79 17.977,76 17.975,40 17.990,66 18.021,41 18.056,17 18.117,44 18.204,28 18.299,15 18.404,36 18.493,40

116
16 17.951,60 17.973,07 17.977,58 17.975,79 17.991,65 18.022,41 18.057,96 18.120,17 18.207,36 18.302,62 18.407,42 18.495,97
17 17.952,42 17.973,35 17.977,39 17.976,18 17.992,64 18.023,41 18.059,76 18.122,90 18.210,45 18.306,09 18.410,48 18.498,55
IVP - 2005

18 17.953,23 17.973,62 17.977,20 17.976,57 17.993,63 18.024,41 18.061,55 18.125,63 18.213,53 18.309,55 18.413,54 18.501,13
19 17.954,04 17.973,90 17.977,01 17.976,96 17.994,62 18.025,41 18.063,35 18.128,36 18.216,61 18.313,02 18.416,60 18.503,71
20 17.954,86 17.974,18 17.976,83 17.977,35 17.995,61 18.026,41 18.065,14 18.131,10 18.219,69 18.316,49 18.419,66 18.506,29
21 17.955,67 17.974,46 17.976,64 17.977,73 17.996,60 18.027,41 18.066,94 18.133,83 18.222,78 18.319,96 18.422,73 18.508,87
22 17.956,48 17.974,73 17.976,45 17.978,12 17.997,59 18.028,41 18.068,73 18.136,56 18.225,86 18.323,43 18.425,79 18.511,44
23 17.957,30 17.975,01 17.976,26 17.978,51 17.998,58 18.029,41 18.070,53 18.139,29 18.228,94 18.326,90 18.428,85 18.514,02
24 17.958,11 17.975,29 17.976,08 17.978,90 17.999,57 18.030,41 18.072,32 18.142,03 18.232,03 18.330,37 18.431,92 18.516,60
25 17.958,92 17.975,56 17.975,89 17.979,29 18.000,56 18.031,41 18.074,12 18.144,76 18.235,11 18.333,85 18.434,98 18.519,18
26 17.959,74 17.975,84 17.975,70 17.979,68 18.001,55 18.032,41 18.075,91 18.147,49 18.238,20 18.337,32 18.438,05 18.521,77
27 17.960,55 17.976,12 17.975,51 17.980,07 18.002,54 18.033,41 18.077,71 18.150,23 18.241,29 18.340,79 18.441,11 18.524,35
28 17.961,37 17.976,40 17.975,33 17.980,46 18.003,53 18.034,41 18.079,50 18.152,96 18.244,37 18.344,27 18.444,18 18.526,93
29 17.962,18 17.975,14 17.980,85 18.004,52 18.035,41 18.081,30 18.155,70 18.247,46 18.347,74 18.447,24 18.529,51
30 17.962,99 17.974,95 17.981,23 18.005,51 18.036,41 18.083,10 18.158,43 18.250,55 18.351,22 18.450,31 18.532,09
31 17.963,81 17.974,76 18.006,50 18.084,89 18.161,17 18.354,69 18.534,68
 Día Ene Feb Mar Abr May Jun Jul Ago Sep Oct Nov Dic
1 17.973,65 18.599,73 18.640,01 18.671,34 18.689,64 18.708,79 18.739,45 18.797,42 18.874,29 18.959,83 19.038,07 19.088,90
2 17.972,49 18.601,55 18.641,29 18.672,26 18.690,13 18.709,45 18.740,60 18.799,54 18.876,90 18.962,77 19.040,45 19.090,35
3 17.971,33 18.603,37 18.642,58 18.673,17 18.690,63 18.710,11 18.741,75 18.801,66 18.879,51 18.965,71 19.042,83 19.091,79
4 17.970,17 18.605,19 18.643,87 18.674,09 18.691,13 18.710,77 18.742,91 18.803,78 18.882,12 18.968,66 19.045,21 19.093,24
5 17.969,01 18.607,01 18.645,16 18.675,01 18.691,63 18.711,43 18.744,06 18.805,91 18.884,72 18.971,60 19.047,60 19.094,68
6 17.967,85 18.608,83 18.646,44 18.675,92 18.692,13 18.712,09 18.745,22 18.808,03 18.887,33 18.974,55 19.049,98 19.096,13
7 17.966,69 18.610,65 18.647,73 18.676,84 18.692,63 18.712,75 18.746,37 18.810,15 18.889,94 18.977,50 19.052,36 19.097,58
8 17.965,53 18.612,47 18.649,02 18.677,75 18.693,13 18.713,41 18.747,53 18.812,28 18.892,55 18.980,44 19.054,74 19.099,02
9 17.964,37 18.614,29 18.650,30 18.678,67 18.693,62 18.714,07 18.748,68 18.814,40 18.895,17 18.983,39 19.057,13 19.100,47
10 18.559,75 18.615,58 18.651,21 18.679,17 18.694,28 18.715,22 18.750,80 18.817,00 18.898,10 18.985,76 19.058,57 19.101,49
11 18.561,57 18.616,86 18.652,13 18.679,67 18.694,94 18.716,38 18.752,91 18.819,60 18.901,04 18.988,14 19.060,02 19.102,52
12 18.563,39 18.618,15 18.653,04 18.680,16 18.695,60 18.717,53 18.755,03 18.822,20 18.903,97 18.990,51 19.061,46 19.103,54
13 18.565,20 18.619,43 18.653,96 18.680,66 18.696,26 18.718,68 18.757,15 18.824,80 18.906,91 18.992,89 19.062,90 19.104,56
14 18.567,02 18.620,72 18.654,87 18.681,16 18.696,92 18.719,83 18.759,26 18.827,40 18.909,85 18.995,26 19.064,35 19.105,58
15 18.568,83 18.622,00 18.655,79 18.681,66 18.697,58 18.720,99 18.761,38 18.830,01 18.912,78 18.997,64 19.065,79 19.106,61

117
16 18.570,65 18.623,29 18.656,70 18.682,16 18.698,23 18.722,14 18.763,50 18.832,61 18.915,72 19.000,02 19.067,23 19.107,63
17 18.572,46 18.624,57 18.657,62 18.682,66 18.698,89 18.723,29 18.765,62 18.835,21 18.918,66 19.002,39 19.068,68 19.108,65
IVP - 2006

18 18.574,28 18.625,86 18.658,53 18.683,15 18.699,55 18.724,45 18.767,74 18.837,81 18.921,59 19.004,77 19.070,12 19.109,68
19 18.576,10 18.627,14 18.659,45 18.683,65 18.700,21 18.725,60 18.769,85 18.840,42 18.924,53 19.007,14 19.071,56 19.110,70
20 18.577,91 18.628,43 18.660,36 18.684,15 18.700,87 18.726,75 18.771,97 18.843,02 18.927,47 19.009,52 19.073,01 19.111,72
21 18.579,73 18.629,72 18.661,28 18.684,65 18.701,53 18.727,91 18.774,09 18.845,62 18.930,41 19.011,90 19.074,45 19.112,74
22 18.581,55 18.631,00 18.662,19 18.685,15 18.702,19 18.729,06 18.776,21 18.848,23 18.933,35 19.014,28 19.075,90 19.113,77
23 18.583,37 18.632,29 18.663,11 18.685,65 18.702,85 18.730,21 18.778,33 18.850,83 18.936,29 19.016,65 19.077,34 19.114,79
24 18.585,18 18.633,57 18.664,02 18.686,15 18.703,51 18.731,37 18.780,45 18.853,44 18.939,23 19.019,03 19.078,79 19.115,81
25 18.587,00 18.634,86 18.664,94 18.686,64 18.704,17 18.732,52 18.782,57 18.856,04 18.942,17 19.021,41 19.080,23 19.116,84
26 18.588,82 18.636,15 18.665,85 18.687,14 18.704,83 18.733,68 18.784,69 18.858,65 18.945,11 19.023,79 19.081,68 19.117,86
27 18.590,64 18.637,43 18.666,77 18.687,64 18.705,49 18.734,83 18.786,81 18.861,25 18.948,05 19.026,17 19.083,12 19.118,89
28 18.592,46 18.638,72 18.667,68 18.688,14 18.706,15 18.735,98 18.788,93 18.863,86 18.951,00 19.028,55 19.084,57 19.119,91
29 18.594,27 18.668,60 18.688,64 18.706,81 18.737,14 18.791,05 18.866,47 18.953,94 19.030,93 19.086,01 19.120,93
30 18.596,09 18.669,51 18.689,14 18.707,47 18.738,29 18.793,17 18.869,07 18.956,88 19.033,31 19.087,46 19.121,96
31 18.597,91 18.670,43 18.708,13 18.795,30 18.871,68 19.035,69 19.122,98
CONSULTOR PRÁCTICO: TRIBUTARIO
 Día Ene Feb Mar Abr May Jun Jul Ago Sep Oct Nov Dic
1 19.124,00 19.143,98 19.153,42 19.151,26
2 19.125,03 19.144,49 19.153,69 19.151,07
3 19.126,05 19.145,00 19.153,96 19.150,89
4 19.127,08 19.145,51 19.154,23 19.150,70
5 19.128,10 19.146,02 19.154,49 19.150,51
6 19.129,12 19.146,54 19.154,76 19.150,32
7 19.130,15 19.147,05 19.155,03 19.150,14
8 19.131,17 19.147,56 19.155,30 19.149,95
INDICADORES ECONÓMICOS TRIBUTARIOS

9 19.132,20 19.148,07 19.155,56 19.149,76

10 19.132,71 19.148,34 19.155,37
11 19.133,22 19.148,61 19.155,19
12 19.133,74 19.148,87 19.155,00
13 19.134,25 19.149,14 19.154,81
14 19.134,76 19.149,41 19.154,63
15 19.135,27 19.149,68 19.154,44

118
16 19.135,78 19.149,94 19.154,25
17 19.136,30 19.150,21 19.154,06
IVP - 2007

18 19.136,81 19.150,48 19.153,88

19 19.137,32 19.150,75 19.153,69
20 19.137,83 19.151,01 19.153,50
21 19.138,34 19.151,28 19.153,32
22 19.138,85 19.151,55 19.153,13
23 19.139,37 19.151,82 19.152,94
24 19.139,88 19.152,08 19.152,76
25 19.140,39 19.152,35 19.152,57
26 19.140,90 19.152,62 19.152,38
27 19.141,42 19.152,89 19.152,19
28 19.141,93 19.153,15 19.152,01
29 19.142,44 19.151,82
30 19.142,95 19.151,63
31 19.143,46 19.151,45
 Día Ene Feb Mar Abr May Jun Jul Ago Sep Oct Nov Dic
1 - 524.37 517.33 - - 531.87 - 540.02 539.61 - - 527.69
2 512.50 528.42 516.75 - 514.97 532.00 - 542.45 - 537.03 524.75 -
3 513.18 529.29 518.29 526.18 515.87 - 539.44 541.25 - 533.90 525.55 -
4 518.04 - - 525.40 517.04 - 537.56 543.09 539.29 534.20 - 525.91
5 515.45 - - 521.03 514.46 529.91 537.67 - 536.63 535.13 - 525.80
6 516.40 529.98 522.28 520.72 - 533.59 540.54 - 537.56 536.91 525.77 524.78
7 - 526.10 525.23 519.17 - 536.59 538.91 541.78 540.01 - 524.68 525.69
8 - 526.51 529.31 - 513.38 541.68 - 543.30 540.80 - 523.34 -
9 522.00 530.97 533.88 - 513.50 545.45 - 545.21 - - 525.45 -
10 521.82 528.81 530.55 518.77 515.61 - 538.58 543.72 - 537.63 524.98 -
11 524.06 - - 517.83 512.76 - 538.27 545.36 539.53 536.71 - 524.85
12 523.50 - - 516.08 513.50 - 540.29 - 540.19 536.46 - 525.04
13 523.41 527.34 531.29 512.44 - 541.03 539.38 - 538.11 533.62 525.24 526.20
14 - 531.88 532.08 - - 546.74 541.46 541.88 537.61 - 527.04 527.24
15 - 532.35 530.60 - 516.35 544.51 - - 537.62 - 527.29 526.76

119
16 525.62 530.95 527.18 - 521.72 542.10 - 541.87 - 532.15 528.11 -
17 526.10 528.72 526.57 514.83 518.77 - 544.45 536.17 - 530.81 527.77 -
18 529.77 - - 511.53 521.30 - 545.93 530.69 - 531.06 - 524.79
19 535.36 - - 511.44 522.72 543.03 544.31 - - 527.60 - 525.47
Dólar Observado 2006

20 534.49 522.68 526.70 513.54 - 546.51 542.35 - 537.19 526.71 529.13 526.95
21 - 524.14 529.78 517.35 - 547.83 539.52 532.01 537.71 - 529.10 526.91
22 - 518.91 533.51 - 523.81 545.64 - 530.92 539.32 - 529.66 528.52
23 531.49 520.37 532.05 - 529.41 546.57 - 531.18 - 526.32 529.52 -
24 530.61 516.91 531.15 516.34 528.33 - 540.71 532.22 - 526.93 529.17 -
25 528.04 - - 514.91 532.92 - 541.17 534.49 539.91 527.19 - -
26 525.67 - - 515.35 528.64 - 540.37 - 539.66 525.02 - 530.47
27 529.18 517.63 533.53 517.67 - 549.63 542.57 - 538.13 524.12 530.13 532.69
28 - 517.76 535.00 518.62 - 548.05 540.14 537.03 537.30 - 529.60 533.87
29 - - 536.16 - 525.52 549.16 - 537.07 538..22 - 530.61 -
30 527.02 - 534.81 - 525.78 547.31 - 538.12 - 524.56 529.29 -
31 524.78 - 527.70 - 531.11 - 539.41 537.77 - 525.99 - -
CONSULTOR PRÁCTICO: TRIBUTARIO
 Día Ene Feb Mar Abr May Jun Jul Ago Sep Oct Nov Dic
1 - 544.49 540.07
2 532.39 543.07 541.42
3 534.42 - -
4 538.22 - -
5 540.69 546.31 540.49
6 - 547.07
7 - 547.24
8 540.41 548.67
INDICADORES ECONÓMICOS TRIBUTARIOS

9 543.15 548.22
10 542.27 -
11 543.29 -
12 538.27 545.84
13 - 546.43
14 - 543.94
15 539.74 540.67

120
16 540.38 539.07
17 542.59 -
18 542.75 -
19 540.98 540.04
Dólar Observado 2007

20 - 539.58
21 - 539.06
22 541.54 539.69
23 540.10 536.21
24 540.84 -
25 539.05 -
26 538.88 536.02
27 - 535.29
28 - 538.42
29 542.12 -
30 543.96 -
31 545.18 -
 CONSULTOR PRÁCTICO: TRIBUTARIO

I.P.C. - 2005 - 2006 - 2007

Variación Variación
Variación A Dic. Año Ultimos
Año Mes Indice Mensual % Ant. % 12 Meses %

2005 Octubre 121,82 0,5 4,3 4,1

Noviembre 121,52 -0,2 4,0 3,6
Diciembre 121,12 -0,3 3,7 3,7
2006 Enero 121,22 0,1 0,1 4,1
Febrero 121,11 -0,1 0,0 4,1
Marzo 121,82 0,6 0,6 4,0
Abril 122,60 0,6 1,2 3,8
Mayo 122,90 0,2 1,5 3,7
Junio 123,62 0,6 2,1 3,9
Julio 124,29 0,5 2,6 3,8
Agosto 124,62 0,3 2,9 3,8
Septiembre 124,64 0,0 2,9 2,8
Octubre 124,32 -0,3 2,6 2,1
Noviembre 124,11 -0,2 2,5 2,1
Diciembre 124,23 0,1 2,6 2,6
2007 Enero 124,61 0,3 0,3 2,8
Febrero 124,40 -0,2 0,1 2,7

Variación del IPC respecto a febrero de 2007 (%)

AÑO ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC

1991 160.50 159.40 159.10 156.10 151.40 145.30 140.90 136.60 133.70 130.80 124.30 122.20
1992 119.50 117.10 118.50 117.00 114.20 111.90 110.50 108.10 105.20 100.50 97.70 94.90
1993 94.80 94.50 93.70 92.60 89.90 87.20 86.30 84.50 80.60 78.50 74.00 73.90
1994 73.50 71.80 71.20 69.30 68.50 66.10 65.20 64.30 62.50 61.70 60.70 59.80
1995 59.30 58.30 57.50 56.50 55.60 54.60 53.50 52.20 49.80 48.90 47.80 47.70
1996 47.20 46.80 46.10 45.00 43.60 42.40 41.80 41.40 40.80 40.10 39.10 38.60
1997 38.10 37.40 36.20 35.80 35.40 35.10 34.70 33.90 33.40 32.20 30.60 30.40
1998 30.20 29.30 29.50 29.00 28.50 28.20 27.80 27.20 26.80 26.20 25.20 25.00
1999 24.40 24.80 24.70 23.90 23.50 23.30 23.20 23.10 22.80 22.50 22.10 21.90
2000 21.60 21.40 20.70 19.80 19.30 19.00 18.70 18.60 18.30 17.60 16.90 16.50
2001 16.30 15.90 16.30 15.70 15.20 14.70 14.70 14.90 14.00 13.10 13.00 13.00
2002 13.30 13.40 13.40 12.80 12.40 12.30 12.40 12.00 11.50 10.60 9.60 9.70
2003 10.20 10.10 9.20 8.00 8.10 8.50 8.50 8.60 8.40 8.20 8.40 8.70
2004 9.10 9.30 9.20 8.80 8.40 7.80 7.40 7.10 6.70 6.70 6.30 6.10
2005 6.50 6.80 6.90 6.20 5.30 5.00 4.60 3.90 3.60 2.60 2.10 2.40
2006 2.70 2.60 2.70 2.10 1.50 1.20 0.60 0.10 -0.20 -0.20 0.10 0.20
2007 0.10 -0.20

121
INDICADORES ECONÓMICOS TRIBUTARIOS

Tasa Interés Promedio Quincenal 2005 - 2006 - 2007

QUINCENAL PARA
OPERACIONES PORCENTAJE
REAJUST. ENTRE 90 ANUAL
Y 365 DÍAS (%)
Mes Quincena
Noviembre 2005 1º 3.26
Noviembre 2005 2º 5.78
Diciembre 2005 1º 7.00
Diciembre 2005 2º 6.77
Enero 2006 1º 5.59
Enero 2006 2º 4.07
Febrero 2006 1º 1.93
Febrero 2006 2º 2.12
Marzo 2006 1º 2.15
Marzo 2006 2º 1.10
Abril 2006 1º 0.65
Abril 2006 2º 0.78
Mayo 2006 1º 1.43
Mayo 2006 2º 1.96
Junio 2006 1º 2.28
Junio 2006 2º 2.25
Julio 2006 1º 1.68
Julio 2006 2º 0.81
Agosto 2006 1º 0.80
Agosto 2006 2º 1.41
Septiembre 2006 1º 2.41
Septiembre 2006 2º 3.67
Octubre 2006 1º 4.51
Octubre 2006 2º 5.16
Noviembre 2006 1º 5.83
Noviembre 2006 2º 5.62
Diciembre 2006 1º 5.72
Diciembre 2006 2º 4.42
Enero 2007 1º 3.93
Enero 2007 2º 3.70
Febrero 2007 1º 2,78

Tasa Interés Promedio Mensual 2005 - 2006 - 2007

MENSUAL PARA
FECHA OPERACIONES PORCENTAJE
DIARIO REAJUST. ENTRE ANUAL
OFICIAL 90 Y 365 DÍAS (%)

07/10/2005 Septiembre 2005 0.75

08/11/2005 Octubre 2005 0.91
07/12/2005 Noviembre 2005 4.15
06/01/2006 Diciembre 2005 6.83
07/02/2006 Enero 2006 4.68
07/03/2006 Febrero 2006 2.03
07/04/2006 Marzo 2006 1.36
05/05/2006 Abril 2006 0.72
07/06/2006 Mayo 2006 1.71
07/07/2006 Junio 2006 2.26
05/08/2006 Julio 2006 1.33
06/09/2006 Agosto 2006 1.08
05/10/2006 Septiembre 2006 3.00
10/11/2006 Octubre 2006 4.90
07/12/2006 Noviembre 2006 5.73
05/01/2007 Diciembre 2006 5.15
06/02/2007 Enero 2007 3.76

122
 CONSULTOR PRÁCTICO: TRIBUTARIO

Operaciones no reajustables en
moneda nacional de menos de 90 días 2005 - 2006 - 2007
Fecha Inferiores o iguales Superiores al
Diario al equivalente de equivalente de
Oficial 5.000 U.F. 5.000 U.F.

Interés Máximo Interés Máximo

Corriente Conv. Corriente Conv.

08/10/2005 13.58 20.37 5.24 7.86

11/11/2005 13.98 20.97 5.70 8.55
13/12/2005 14.52 21.78 6.26 9.39
11/01/2006 15.18 22.77 6.98 10.47
10/02/2006 15.50 23.25 7.30 10.95
13/03/2006 16.06 24.09 7.44 11.16
12/04/2006 15.92 23.88 7.19 10.79
13/05/2006 16.16 24.24 6.92 10.38
13/06/2006 16.26 24.39 7.06 10.59
11/07/2006 16.16 24.24 6.96 10.44
09/08/2006 16.34 24.51 7.24 10.86
08/09/2006 16.28 24.42 7.48 11.22
10/10/2006 15.78 23.67 7.34 11.01
09/11/2006 15.86 23.79 7.28 10.92
14/12/2006 15.54 23.31 7.40 11.10
11/01/2007 15.66 23.49 7.80 11.70
12/02/2007 15.46 23.19 7.44 11.16

Operaciones no reajustables en
moneda nacional de 90 días o más 2005 - 2006 - 2007
Inferiores o
iguales al
Inferiores o equivalente de Superiores al
iguales al 5.000 U.F. y equivalente de
Fecha Diario equivalente de superiores al 5.000 U.F.
Oficial 2000 U.F. equivalente de
200 U.F.

Interés Máximo Interés Máximo Interés Máximo

Corriente Conv. Corriente Conv. Corriente Conv.

08/10/2005 27.90 41.85 17.98 26.97 8.82 13.23

11/11/2005 27.90 41.85 18.22 27.33 9.04 13.56
13/12/2005 28.52 42.78 18.64 27.96 9.32 13.98
11/01/2006 28.90 43.35 18.96 28.44 9.58 14.37
10/02/2006 29.66 44.49 19.30 28.95 9.74 14.61
13/03/2006 29.80 44.70 19.60 29.40 9.80 14.70
12/04/2006 29.70 44.55 19.36 29.04 9.60 14.40
13/05/2006 30.00 45.00 19.06 28.59 9.64 14.46
13/06/2006 30.38 45.57 19.08 28.62 9.82 14.73
11/07/2006 30.16 45.24 19.06 28.59 9.16 13.74
09/08/2006 30.22 45.33 18.82 28.23 9.18 13.77
08/09/2006 30.10 45.15 18.42 27.63 9.08 13.62
10/10/2006 30.22 45.33 18.64 27.96 8.48 12.72
09/11/2006 30.46 45.69 18.60 27.90 8.08 12.12
14/12/2006 30.72 46.08 18.86 28.29 8.26 12.39
11/01/2007 30.94 46.41 18.66 27.99 8.06 12.09
12/02/2007 31.78 47.67 18.84 28.26 7.70 11.55

123
INDICADORES ECONÓMICOS TRIBUTARIOS

Operaciones Reajustables en Moneda Nacional 2005 - 2006 - 2007

Menos de un año Un año más
Fecha Interés
Diario Interés Menor o igual a
Oficial 2000 UF Mayor a 2000 UF
Máximo Máximo Máximo
Corriente Conv. Corriente Conv. Corriente Conv.

08/10/2005 5.24 7.86 6.24 9.36 4.26 6.39

11/11/2005 5.30 7.95 6.64 9.96 4.34 6.51
13/12/2005 5.36 8.04 6.86 10.29 5.04 7.56
11/01/2006 6.56 9.84 7.04 10.56 5.62 8.43
10/02/2006 7.06 10.59 7.98 11.97 6.02 9.03
13/03/2006 7.30 10.95 8.28 12.42 6.04 9.06
12/04/2006 7.04 10.56 8.00 12.00 5.90 8.85
13/05/2006 6.40 9.60 7.70 11.55 5.60 8.40
13/06/2006 6.56 9.84 8.18 12.27 5.75 8.63
11/07/2006 5.78 8.67 7.38 11.07 5.32 7.98
09/08/2006 6.46 9.69 8.04 12.06 5.42 8.13
08/09/2006 6.04 9.06 7.56 11.34 5.12 7.68
10/10/2006 5.48 8.22 7.38 11.07 5.12 7.68
09/11/2006 6.38 9.57 6.88 10.32 4.98 7.47
14/12/2006 7.24 10.86 7.12 10.68 5.32 7.98
11/01/2007 7.28 10.92 7.06 10.59 5.10 7.65
12/02/2007 6.10 9.15 6.16 9.24 4.64 6.96

Operaciones Reajustables en Moneda Extranjera 2005 - 2006 - 2007

Fecha
Diario Interés
Oficial Corriente Máximo Conv.

08/10/2005 4.72 7.08

11/11/2005 5.16 7.74
13/12/2005 5.38 8.07
11/01/2006 5.50 8.25
10/02/2006 5.54 8.31
13/03/2006 5.78 8.67
12/04/2006 5.86 8.79
13/05/2006 5.80 8.70
13/06/2006 6.02 9.03
11/07/2006 6.10 9.15
09/08/2006 6.46 9.69
08/09/2006 6.26 9.39
10/10/2006 6.20 9.30
09/11/2006 6.14 9.21
14/12/2006 6.00 9.00
11/01/2007 6.02 9.03
12/02/2007 6.16 9.24

124
 CONSULTOR PRÁCTICO: TRIBUTARIO

Impuesto Único de Segunda Categoría

Marzo 2007

MONTO DE CÁLCULO DEL IMPUESTO ÚNICO DE SEGUNDA CATEGORÍA

Y GLOBAL COMPLEMENTARIO

Tasa de
Impuesto
Efectiva,
máxima por
Monto de la renta líquida Cantidad a cada tramo de
Períodos imponible Factor rebajar Renta

MENSUAL -.- 435.658,50 0,00 0,00 Exento

435.658,51 968.130,00 0,05 21.782,93 3%
968.130,01 1.613.550,00 0,10 70.189,43 6%
1.613.550,01 2.258.970,00 0,15 150.866,93 8%
2.258.970,01 2.904.390,00 0,25 376.763,93 12%
2.904.390,01 3.872.520,00 0,32 580.071,23 17%
3.872.520,01 4.840.650,00 0,37 773.697,23 21%
4.840.650,01 y más 0,40 918.916,73 Más de 21%

QUINCENAL -.- 217.829,25 0,00 0,00 Exento

217.829,26 484.065,00 0,05 10.891,46 3%
484.065,01 806.775,00 0,10 35.094,71 6%
806.775,01 1.129.485,00 0,15 75.433,46 8%
1.129.485,01 1.452.195,00 0,25 188.381,96 12%
1.452.195,01 1.936.260,00 0,32 290.035,61 17%
1.936.260,01 2.420.325,00 0,37 386.848,61 21%
2.420.325,01 y más 0,40 459.458,36 Más de 21%

SEMANAL -.- 101.653,65 0,00 0,00 Exento

101.653,66 225.897,00 0,05 5.082,68 3%
225.897,01 376.495,00 0,10 16.377,53 6%
376.495,01 527.093,00 0,15 35.202,28 8%
527.093,01 677.691,00 0,25 87.911,58 12%
677.691,01 903.588,00 0,32 135.349,95 17%
903.588,01 1.129.485,00 0,37 180.529,35 21%
1.129.485,01 y más 0,40 214.413,90 Más de 21%

DIARIO -.- 14.521,95 0,00 0,00 Exento

14.521,96 32.271,00 0,05 726,0975 3%
32.271,01 53.785,00 0,10 2.339,65 6%
53.785,01 75.299,00 0,15 5.028,90 8%
75.299,01 96.813,00 0,25 12.558,80 12%
96.813,01 129.084,00 0,32 19.335,71 17%
129.084,01 161.355,00 0,37 25.789,91 21%
161.355,01 y más 0,40 30.630,56 Más de 21%

125
INDICADORES ECONÓMICOS TRIBUTARIOS

Impuesto Único de Segunda Categoría

Abril 2007

MONTO DE CÁLCULO DEL IMPUESTO ÚNICO DE SEGUNDA CATEGORÍA

Y GLOBAL COMPLEMENTARIO

Tasa de
Impuesto
Efectiva,
máxima por
Monto de la renta líquida Cantidad a cada tramo de
Períodos imponible Factor rebajar Renta

MENSUAL -.- 434.781,00 0,00 0,00 Exento

434.781,01 966.180,00 0,05 21.739,05 3%
966.180,01 1.610.300,00 0,10 70.048,05 6%
1.610.300,01 2.254.420,00 0,15 150.563,05 8%
2.254.420,01 2.898.540,00 0,25 376.005,05 12%
2.898.540,01 3.864.720,00 0,32 578.902,85 17%
3.864.720,01 4.830.900,00 0,37 772.138,85 21%
4.830.900,01 y más 0,40 917.065,85 Más de 21%

QUINCENAL -.- 217.390,50 0,00 0,00 Exento

217.390,51 483.090,00 0,05 10.869,53 3%
483.090,01 805.150,00 0,10 35.024,03 6%
805.150,01 1.127.210,00 0,15 75.281,53 8%
1.127.210,01 1.449.270,00 0,25 188.002,53 12%
1.449.270,01 1.932.360,00 0,32 289.451,43 17%
1.932.360,01 2.415.450,00 0,37 386.069,43 21%
2.415.450,01 y más 0,40 458.532,93 Más de 21%

SEMANAL -.- 101.448,86 0,00 0,00 Exento

101.448,87 225.441,90 0,05 5.072,44 3%
225.441,91 375.736,50 0,10 16.344,54 6%
375.736,51 526.031,10 0,15 35.131,36 8%
526.031,11 676.325,70 0,25 87.734,47 12%
676.325,71 901.767,60 0,32 135.077,27 17%
901.767,61 1.127.209,50 0,37 180.165,65 21%
1.127.209,51 y más 0,40 213.981,94 Más de 21%

DIARIO -.- 14.492,66 0,00 0,00 Exento

14.492,67 32.205,90 0,05 724,63275 3%
32.205,91 53.676,50 0,10 2.334,93 6%
53.676,51 75.147,10 0,15 5.018,75 8%
75.147,11 96.617,70 0,25 12.533,46 12%
96.617,71 128.823,60 0,32 19.296,70 17%
128.823,61 161.029,50 0,37 25.737,88 21%
161.029,51 y más 0,40 30.568,77 Más de 21%

126
 CONSULTOR PRÁCTICO: TRIBUTARIO

Impuesto Global Complementario

Acumulado hasta el mes de marzo
Renta Imponible Acumulado Tasa o Cantidad a
Tramo Desde Hasta Factor Rebajar

1 -.- 1.306.975,50 0,00 0,00

2 1.306.975,51 2.904.390,00 0,05 65.348,78
3 2.904.390,01 4.840.650,00 0,10 210.568,28
4 4.840.650,01 6.776.910,00 0,15 452.600,78
5 6.776.910,01 8.713.170,00 0,25 1.130.291,78
6 8.713.170,01 11.617.560,00 0,32 1.740.213,68
7 11.617.560,01 14.521.950,00 0,37 2.321.091,68
8 14.521.950,01 y más 0,40 2.756.750,18

U.T.M. - U.T.A. 2006

U.T.M. U.T.A.
Mes Valor $ Valor $
Enero 31.508,00 378.096
Febrero 31.413,00 376.956
Marzo 31.444,00 377.328
Abril 31.413,00 376.956
Mayo 31.601,00 379.212
Junio 31.791,00 381.492
Julio 31.855,00 382.260
Agosto 32.046,00 384.552
Septiembre 32.206,00 386.472
Octubre 32.303,00 387.636
Noviembre 32.303,00 387.636
Diciembre 32.206,00 386.472

U.T.M. - U.T.A. 2007

U.T.M. U.T.A.
Mes Valor $ Valor $
Enero 32.142,00 385.704
Febrero 32.174,00 386.088
Marzo 32.271,00 387.252
Abril 32.206,00 386.472
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre

127
INDICADORES ECONÓMICOS TRIBUTARIOS

Porcentaje de actualización corrección monetaria

(Término de giro)
Año 2006
ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC

Capital Propio -0.3 -0.3 -0.3 0.2 0.9 1.1 1.7 2.3 2.5 2.6 2.3 2.1
Enero 0.0 0.1 0.0 0.6 1.2 1.5 2.1 2.6 2.9 2.9 2.6 2.5
Febrero 0.0 -0.1 0.5 1.1 1.4 2.0 2.5 2.8 2.8 2.6 2.4
Marzo 0.0 0.6 1.2 1.5 2.1 2.6 2.9 2.9 2.7 2.5
Abril 0.0 0.6 0.9 1.5 2.0 2.3 2.3 2.1 1.9
Mayo 0.0 0.2 0.8 1.4 1.6 1.7 1.4 1.2
Junio 0.0 0.6 1.1 1.4 1.4 1.2 1.0
Julio 0.0 0.5 0.8 0.8 0.6 0.4
Agosto 0.0 0.3 0.3 0.0 -0.1
Septiembre 0.0 0.0 -0.2 -0.4
Octubre 0.0 -0.3 -0.4
Noviembre 0.0 -0.2
Diciembre 0.0

Porcentaje de actualización corrección monetaria

(Término de giro)
Año 2007
ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC

Capital Propio 0.1 0.4 0.2

Enero 0.0 0.3 0.1
Febrero 0.0 -0.2
Marzo 0.0
Abril 0
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre

NOTA: Se hace presente, que de acuerdo a las disposiciones que rigen el sistema de corrección monetaria de
la Ley de la Renta, cuando el porcentaje de reajuste da como resultado un valor negativo, dicho valor no debe
considerarse, igualándose éste a un valor cero (0), normativa que rige tanto para los efectos de la aplicación
de las normas sobre corrección monetaria para ejercicios o períodos finalizados al 31 de diciembre de cada
año como para los términos de giro y demás situaciones de reajustabilidad que establece dicho texto legal.

128
 CONSULTOR PRÁCTICO: TRIBUTARIO

Tabla de Cálculos de Reajuste, Intereses y Multas marzo 2007

(Circular N° 13 de 01 de marzo de 2007)
Reajuste Interés Multa Multa
Mes de Art. 53 Art. 53 Art. 97 Art. 97 Nº 11 IPC (INE) U.T.M.
Vcto. Inc. 1º Inc. 3º Nº 2 Inc. 1º Inc. 2º
2005 ENE 6,3 40,5 30 30 60 116,47 30.399
FEB 6,7 39,0 30 30 60 116,36 30.277
MAR 7,0 37,5 30 30 60 117,10 30.186
ABR 7,1 36,0 30 30 60 118,15 30.156
MAY 6,4 34,5 30 30 60 118,47 30.337
JUN 5,5 33,0 30 30 60 118,96 30.610
JUL 5,2 31,5 30 30 60 119,69 30.702
AGO 4,7 30,0 30 30 58 120,04 30.825
SEP 4,1 28,5 30 30 56 121,23 31.010
OCT 3,8 27,0 30 30 54 121,82 31.103
NOV 2,8 25,5 30 30 52 121,53 31.414
DIC 2,3 24,0 30 30 50 121,12 31.571
2006 ENE 2,5 22,5 30 30 48 121,22 31.508
FEB 2,9 21,0 28 30 46 121,11 31.413
MAR 2,8 19,5 26 30 44 121,82 31.444
ABR 2,9 18,0 24 30 42 122,60 31.413
MAY 2,3 16,5 22 30 40 122,90 31.601
JUN 1,6 15,0 20 28 38 123,62 31.791
JUL 1,4 13,5 18 26 36 124,29 31.855
AGO 0,8 12,0 16 24 34 124,62 32.046
SEP 0,3 10,5 14 22 32 124,64 32.206
OCT 0,0 9,0 12 20 30 124,32 32.303
NOV 0,0 7,5 10 18 28 124,11 32.303
DIC 0,2 6,0 10 16 26 124,23 32.206
2007 ENE 0,4 4,5 10 14 24 124,61 32.142
FEB 0,3 3,0 10 12 22 32.174
MAR 0,0 1,5 10 10 20 32.271

NOTAS:
1. Reajuste Art. 72 de la Ley de Impuesto a la Renta.
AÑO: 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006
%: 1,1 0,9 1,7 0,6 0,1 1,6 0,0 0,0 0,2
2. En las columnas “Interés” y “Multas”, para impuestos con fecha de vencimiento al último día del
mes, debe aplicarse el porcentaje de interés y multa correspondiente al mes siguiente.
3. El reajuste a que se refiere el Art. 53, publicado en la presente Circular, corresponde a la cifra de
variación experimentada por el I.P.C. y que entrega el I.N.E. en su publicación oficial.
4. Finalmente y, conforme a lo instruido en la Circular N° 63, de 14.09.2001, la sanción a que se
refiere el inciso 2° del N° 11 del Art. 97 del Código Tributario, es aplicable a los contribuyentes
que, a contar del 01.07.2002, no declaren o subdeclaren un impuesto de retención o recargo,
cuyo plazo de declaración y pago venza a contar de dicha fecha y hayan sido detectados en una
actuación o proceso de fiscalización.
Dicha sanción corresponderá a una multa equivalente al 20% del total de los impuestos adeuda-
dos, la que se verá incrementada en un 2% por cada mes o fracción de mes de retardo. No
obstante ello, el monto total de la misma no podrá exceder del 60% de los impuestos adeu-
dados.

129
INDICADORES ECONÓMICOS TRIBUTARIOS

Impuesto Herencias, Asignaciones y Donaciones

Marzo - 2007

Tramo Desde Hasta Tasa Rebaja

1 0,00 30.980.160,00 1,0% 0,00
2 30.980.160,01 61.960.320,00 2,5% 464.702,40
3 61.960.320,01 123.920.640,00 5,0% 2.013.710,40
4 123.920.640,01 185.880.960,00 7,5% 5.111.726,40
5 185.880.960,01 247.841.280,00 10,0% 9.758.750,40
6 247.841.280,01 309.801.600,00 15,0% 22.150.814,40
7 309.801.600,01 464.702.400,00 20,0% 37.640.894,40
8 464.702.400,01 y más 25,0% 60.876.014,40

Mínimos exentos según parentesco con el causante o donante:

Parentesco con Causante o Donante Exención Excención
Herencia Donación Recargo

Cónyuge, ascendentes legítimos,

padre o madre natural o adoptante,
hijos legítimos, naturales o
adoptantes o descendientes de ellos. 19.362.600 1.936.260 —.—

Hermanos, medio hermanos,

sobrinos, tíos, sobrinos nietos,
primos y tíos abuelos
(2° y 4° grado de parentesco colateral). 1.936.260 1.936.260 20%

Cualquier otro parentesco más lejano

o extraños sin parentesco alguno. No hay No hay
mínimo exento mínimo exento 40%

Instrucciones de Uso de la Tabla:

1. A la asignación líquida de cada heredero, asignatario o donatario, debe deducírsele

previamente el mínimo exento que se indica en la Tabla de Exenciones.
2. A la asignación imponible determinada deberá aplicársele la tasa de impuesto según el
tramo.
3. Al resultado se le resta la cantidad a rebajar señalada en la Tabla para el tramo.
4. El impuesto que resulte deberá recargarse, si corresponde, en el porcentaje indicado
en la Tabla de Exenciones, según el parentesco con el causante o donante.

130
 CONSULTOR PRÁCTICO: TRIBUTARIO

Impuesto Herencias, Asignaciones y Donaciones

Abril - 2007

Tramo Desde Hasta Tasa Rebaja

1 0,00 30.917.760,00 1,0% 0,00
2 30.917.760,01 61.835.520,00 2,5% 463.766,40
3 61.835.520,01 123.671.040,00 5,0% 2.009.654,40
4 123.671.040,01 185.506.560,00 7,5% 5.101.430,40
5 185.506.560,01 247.342.080,00 10,0% 9.739.094,40
6 247.342.080,01 309.177.600,00 15,0% 22.106.198,40
7 309.177.600,01 463.766.400,00 20,0% 37.565.078,40
8 463.766.400,01 y más 25,0% 60.753.398,40

Mínimos exentos según parentesco con el causante o donante:

Parentesco con Causante o Donante Exención Excención
Herencia Donación Recargo

Cónyuge, ascendentes legítimos,

padre o madre natural o adoptante,
hijos legítimos, naturales o
adoptantes o descendientes de ellos. 19.323.600 1.932.360 —.—

Hermanos, medio hermanos,

sobrinos, tíos, sobrinos nietos,
primos y tíos abuelos
(2° y 4° grado de parentesco colateral). 1.932.360 1.932.360 20%

Cualquier otro parentesco más lejano

o extraños sin parentesco alguno. No hay No hay
mínimo exento mínimo exento 40%

Instrucciones de Uso de la Tabla:

1. A la asignación líquida de cada heredero, asignatario o donatario, debe deducírsele

previamente el mínimo exento que se indica en la Tabla de Exenciones.
2. A la asignación imponible determinada deberá aplicársele la tasa de impuesto según el
tramo.
3. Al resultado se le resta la cantidad a rebajar señalada en la Tabla para el tramo.
4. El impuesto que resulte deberá recargarse, si corresponde, en el porcentaje indicado
en la Tabla de Exenciones, según el parentesco con el causante o donante.

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INDICADORES ECONÓMICOS TRIBUTARIOS

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