CONCEPTO TÉCNICO UNIFICADO 001 DE 2022

De conformidad con lo señalado en el artículo 23 del Decreto 1742 de 2020, se

expide el presente concepto técnico para la determinación del valor en aduana de
las mercancías que adquieren uso u obsolescencia después de su compra o
adquisición y antes de su importación, y se precise de un criterio razonable en
aplicación de las normas de valoración aduanera, en especial la Resolución 1456
de 2012 de la Secretaria General de la Comunidad Andina y la Resolución 046 de
2019 modificada por la Resolución 039 de 2021, ambas de la Dirección de
Impuestos y Aduanas Nacionales1.

I. TEMA

Reglamentar los criterios a tener en cuenta para la determinación del valor en

aduana de las mercancías que adquieren uso u obsolescencia después de su
compra o adquisición y antes de su importación, a partir de un precio base que se
tendrá en cuenta para la aplicación de los porcentajes de depreciación o demérito,
si hay lugar a ello; así mismo impartir las directrices para la valoración cuando no
haya lugar a rebajas por depreciación.

II. FUNDAMENTO LEGAL

- Acuerdo sobre Valoración de la Organización Mundial del Comercio (OMC)

- Decisión 571 de 2003 de la Comunidad Andina
- Resolución 1684 de 2014 de la Secretaria General de la Comunidad Andina
(modificada parcialmente por la Resolución 1828 de 2016) mediante la que se
adopta el Reglamento Comunitario
- Resolución 1456 - Secretaria General de la Comunidad Andina por la que se
regulan algunos casos especiales de valoración
- Instrumentos técnicos del Comité Técnico de Valoración en Aduana
- Decreto 1165 de 2019 modificado por el Decreto 360 de 2021
- Resolución 046 de 2019 modificada por la Resolución 039 de 2021 - DIAN

1 En adelante toda mención a la Resolución 1456, debe entenderse como la Resolución 1456 de 2012 de la
Secretaria General de la Comunidad Andina. Así mismo, la mención a la Resolución 046 y a la Resolución
039, se entenderá como la Resolución 046 de 2019 y la Resolución 039 de mayo 7 de 2021 de la Dirección de
Impuestos y Aduanas Nacionales.
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 III. TESIS

¿En el marco de la valoración aduanera, cuál es el procedimiento técnico que

debe ser aplicado a fin de obtener el precio base para el cálculo de las rebajas por
depreciación u obsolescencia y el valor en aduana correspondiente? así mismo,
¿cómo debe ser determinado el valor en aduana de una mercancía importada en
estado de uso que no clasifica para ser depreciada?

IV. DESARROLLO

En primer lugar, se debe considerar que existe una sola técnica de valoración
aplicable a toda mercancía importada, la que se desprende de lo estipulado en el
Acuerdo sobre Valoración de la Organización Mundial del Comercio (OMC); es
decir, no pueden existir procedimientos o mecanismos diferentes a utilizar en la
determinación de un valor en aduana.

A. Mercancías usadas u obsoletas que fueron adquiridas en ese estado

Tratándose de mercancías usadas u obsoletas, es importante establecer si fueron

adquiridas en estado de uso u obsolescencia según factura comercial o
documento que haga sus veces, o si adquirieron tal estado después de su compra
o adquisición.

En el primer caso, si las mercancías a valorar fueron adquiridas en estado de uso

u obsolescencia, según factura comercial o documento que haga sus veces,
procede la utilización de la técnica de valoración desde el método principal
llamado del Valor de Transacción de las mercancías importadas, hasta encontrar
el primero que permita aplicarlo.

En el segundo caso, cuando las mercancías a valorar quedaron en estado de uso

u obsolescencia después de su compra o adquisición y antes de su importación,
definitivamente no procede la aplicación del método del Valor de Transacción o
método 1, debido a que la mercancía que va a ser valorada no presenta el mismo
estado en que fue adquirida según documentos comerciales. A estos efectos se
aplicará lo dispuesto en el siguiente apartado.

B. Mercancías usadas u obsoletas que quedaron en estado de uso u

obsolescencia después de su compra o adquisición y antes de su
importación, que pueden ser objeto de rebajas por depreciación u
obsolescencia

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 En este caso, probablemente después de intentar aplicar uno a uno y en su orden
los métodos secundarios en defecto del principal, se tendrá que acudir al
procedimiento del último recurso previsto en el artículo 7 del Acuerdo sobre
Valoración, el que prevé la utilización de criterios razonables que sean
compatibles con los principios y las disposiciones generales del mismo Acuerdo y
el artículo VII del GATT de 19942, sobre la base de los datos disponibles en el país
de importación, independientemente de que la información tenga su origen en el
exterior y que pueda ser comprobada por la Aduana, tal como lo señala la Opinión
Consultiva 12.3 del Comité Técnico de Valoración de la Organización Mundial de
Aduanas - OMA.

La Resolución 1456 establece los criterios para la determinación del valor en

aduana, en aquellos casos especiales en los que se deba aplicar el método del
Último Recurso; en el tema que se está desarrollando, tal situación se da por la
particular naturaleza de las mercancías importadas objeto de valoración.

Así, tratándose de mercancías que adquieren uso u obsolescencia después de su

compra o adquisición, pero antes de su importación, la Resolución 1456 en el
artículo 5 dispone que el valor en aduana se determina a partir de uno de estos
criterios:

a) Precio de referencia establecido para la mercancía, idéntica o similar, usada u

obsoleta que se importa, sin efectuar depreciación o aplicar obsolescencia,
según corresponda.
b) Precio de referencia establecido para la mercancía idéntica o similar en estado
nuevo, al cual se aplicará la depreciación u obsolescencia, según corresponda.
c) Precio en términos FOB pagado por tales mercancías, en el estado en que
fueron adquiridas, al cual se aplicará la depreciación u obsolescencia
correspondiente.
d) Precio estimado por un perito en la materia, independiente del comprador y
vendedor, siendo el costo asumido por el importador.

La resolución en cuestión no establece un orden de prioridad en estos criterios,

simplemente dispone la aplicación de uno de ellos; sin embargo, en su artículo 4
respecto a la reglamentación interna de cada País Miembro, señala que el orden
de aplicación de los criterios establecidos en la misma, “podrá ser reglamentado
por la legislación interna de cada País Miembro, para su mejor aplicación”;
adicionalmente también deja para la legislación nacional de cada País Miembro, la

2Introducción General y demás disposiciones del ACUERDO RELATIVO A LA APLICACIÓN DEL

ARTÍCULO VII DEL ACUERDO GENERAL SOBRE ARANCELES ADUANEROS Y COMERCIO
DE 1994 – GATT (Acuerdo sobre Valoración de la OMC) y Artículo VII del GATT de 1994.

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 reglamentación del tipo de mercancía que puede ser depreciada y los porcentajes
de depreciación y obsolescencia que deban ser aplicados.

En efecto, la Resolución 046 en su artículo 364 parágrafo 1, establece el orden de

aplicación de tales criterios cuando enumera los documentos que permiten
conocer el precio base; reglamenta el tipo de mercancía usada u obsoleta que
puede ser objeto de rebajas por demérito o depreciación según los artículos 357 y
3643 y regula el procedimiento a seguir respecto al cálculo del valor actual de tal
mercancía, para lo cual intervienen tres variables:

• la vida útil o estado actual del bien desde la fecha de su fabricación, compra o
adquisición hasta la fecha de presentación de la declaración de importación,
• el precio base sobre el cual se aplicarán los porcentajes o coeficientes de
depreciación o demerito, y
• la cuota o coeficiente de depreciación o rebaja por año calendario completo de
uso u obsolescencia4, hasta un máximo del 70%.

De conformidad con los artículos 357 y 364 de la Resolución 046, el precio base
sobre el cual se aplica la depreciación o el demérito, es el precio de la mercancía
en el estado en que se haya negociado en el año respectivo, puesta en el país o
lugar de compra o adquisición en el puerto o lugar de embarque, sin incluir gastos
de entrega hasta el territorio nacional ni otros conceptos ajenos al precio del bien
como tal. Si la mercancía tiene accesorios no incluidos en los documentos que
respalden la compra u operación, deben ser sumados para establecer el precio
base de compra o adquisición.

El parágrafo 1 del artículo 364 de la Resolución 046 modificado por el artículo 130
de la Resolución 039, enumera los documentos que respaldan la operación y que
permiten conocer el precio base sobre el que se aplicará la depreciación, para lo
cual establece un orden sucesivo y excluyente, así:

1. Factura comercial de la primera compraventa o la de la adquisición en estado

de uso.
2. Certificación del fabricante o del distribuidor o vendedor en el exterior, en
donde conste el precio de la mercancía cuando nueva y la fecha de su
fabricación. Tal certificación podrá ser expedida por el concesionario o el

3
Este artículo está parcialmente modificado por el artículo 130 de la Resolución 039 de mayo 7 de 2021
de la DIAN.
4
El artículo 357 de la Resolución 046 señala que, “Si al momento de la presentación y aceptación de la
declaración aduanera no ha transcurrido un año completo, el demérito será proporcional al tiempo
transcurrido desde la fecha de compra o adquisición hasta la fecha de presentación y aceptación de la
declaración aduanera.”
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 representante de la marca en Colombia, cuando no sea posible obtenerla en el
extranjero.
3. Soporte del precio de referencia correspondiente a la mercancía cuando
nueva, en el año de su fabricación.

Y como última opción, el precio base estimado por un perito o experto en la

materia, independiente del importador y vendedor; tal estimación debe estar
fundamentada en soportes documentales que sean comprobables por la autoridad
aduanera, en ausencia de los documentos de que tratan los numerales 1, 2 y 3
anteriores.
La factura comercial de la primera compraventa o la de la adquisición en estado
de uso, podrá admitirse en copia, fotocopia o en archivo digital, cuando no se
disponga de su original por el número de años transcurridos desde entonces, que
hace que este documento no se encuentre, ya no exista o se desconozca la
ubicación de quien la expidió. Estos documentos en defecto del original, la que
debe ser privilegiada, deben contar con la certificación del revisor fiscal de la
empresa.

Cuando no se pueda obtener la factura comercial de la primera compraventa o la

de la adquisición en estado de uso en ninguna de sus formas, ni la certificación
del fabricante o del distribuidor o vendedor en el exterior o de su concesionario o
representante en Colombia, se debe acudir a los precios de referencia de
mercancía idéntica o similar, con el cumplimiento de las directrices señaladas en
el artículo 55 del Reglamento Comunitario adoptado por la Resolución 1684 de la
Secretaria General de la Comunidad Andina.

De no contar con precios de referencia, se utilizará la estimación del precio base

por parte de un perito o un experto en la materia, para lo que se podrán utilizar
fuentes de información disponibles en el territorio nacional que no incluyan
conceptos nacionales o ajenos al valor de la mercancía como tal, por ejemplo, los
gastos internos o impuestos de alguna naturaleza, entre otros; estas fuentes
pueden ser los estudios de avalúo contratados por la empresa de que se trate,
antecedentes de declaraciones aduaneras de importación con valores para
mercancía idéntica o similar en el mismo estado de uso, los formularios de
movimiento de mercancías que fueron elaborados al momento de la introducción
de las mercancías a zona franca o los registros contables debidamente
certificados por el revisor fiscal, siempre y cuando dichos registros contables
muestren claramente el precio o valor de la mercancía en términos FOB en el
lugar de embarque.

Por su parte, para conocer el precio base sobre el que se reconocerá el demerito
por obsolescencia, el artículo 357 de la Resolución 046 remite a los criterios del
artículo 5 de la Resolución 1456, en cuyo caso se aplicarán en el mismo orden
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 establecido para la depreciación, es decir, en primer lugar, el precio FOB pagado
por la mercancía en el estado en que fue adquirida en el año respectivo, según
factura comercial o certificado obtenido del fabricante, distribuidor, vendedor o su
representante; en segundo lugar, el precio de referencia para mercancía idéntica o
similar en estado nuevo y por último, el precio estimado por un perito o experto en
la materia, independiente del comprador y vendedor.

Al precio base obtenido según los párrafos anteriores, se aplicará una rebaja del
10% por obsolescencia por cada año calendario transcurrido desde la fecha de
compra o adquisición hasta la fecha de presentación y aceptación de la
declaración aduanera; y para las mercancías usadas, se aplicarán los porcentajes
de depreciación señalados en el artículo 364 de la Resolución 046 por año
completo de uso. En cualquier caso, el tope máximo será del 70%.

Una vez obtenido el valor actual de la mercancía usada u obsoleta, se deben

sumar los gastos de entrega ocasionados por el transporte de tal mercancía desde
el lugar de embarque hasta el lugar de importación o de introducción a una zona
franca.

En todo caso, en la aplicación de los criterios razonables para la determinación

tanto del precio base como del valor en aduana, no podrán ser utilizados valores
arbitrarios o ficticios que no estén soportados documentalmente, tal como lo prevé
el artículo 7.2 del Acuerdo sobre Valoración de la OMC y los principios y
disposiciones generales del mismo Acuerdo y del artículo VII del GATT de 1994.

C. Mercancías usadas que fueron adquiridas en estado nuevo y quedaron

en estado de uso después de su compra o adquisición y que no pueden
ser objeto de rebajas por depreciación

El artículo 364 de la Resolución 046 estableció que solo podrán ser objeto de
depreciación por uso, las máquinas y equipos de los capítulos 84 y 85, los
vehículos de los capítulos 86, 87, 88 y 89 y los equipos del capítulo 90 del arancel
de aduanas. De esta manera no podrán depreciarse las mercancías que
arancelariamente no clasifiquen de esta manera. Tampoco podrán depreciarse los
muebles y enseres, equipos de oficina, materias primas y por sus especiales
características, las antigüedades, modelos de época o de colección, los motores,
partes y accesorios, salvo las tuberías para conducción de petróleo o gas.

Si se importan al territorio nacional mercancías procedentes del exterior o de zona

franca que adquirieron uso después de su compra, pero antes de su importación,
que no pueden ser depreciadas, serán valoradas en todo caso teniendo en cuenta
el estado que presenten al momento de la valoración.

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 Al aplicar la técnica prevista en el Acuerdo sobre Valoración de la OMC y señalada
en el artículo 3 de la Decisión 571 de la Comunidad Andina, se debe considerar
que el primero de estos métodos denominado del Valor de Transacción de las
mercancías importadas, no podrá ser aplicado por tratarse de mercancías que no
presentan el mismo estado en que fueron compradas.

Al descartar el primero de los métodos, se aplicarán los métodos secundarios en

orden secuencial, en cuyo caso se deben cumplir todos los requisitos establecidos
en las normas para cada uno de ellos; de llegar al último recurso, se podrán
utilizar criterios razonables de conformidad con lo previsto en el artículo 7 del
Acuerdo, en especial evitando utilizar los criterios prohibidos por el artículo 7.2 del
mismo Acuerdo.

Para la utilización de criterios razonables se debe acudir a los datos disponibles en

el territorio nacional, independientemente de que los mismos se originen en el
exterior; de igual manera se tendrá en cuenta lo previsto en los artículos 48 y 49
del Reglamento Comunitario adoptado por la Resolución 1684 de la Secretaria
General de la Comunidad Andina.

La información para aplicar un criterio razonable, puede encontrarse en los precios

de referencia de mercancía idéntica o similar en el mismo estado de las
mercancías importadas con las directrices señaladas en el artículo 55 del
Reglamento Comunitario adoptado por la Resolución 1684 de la Secretaria
General de la Comunidad Andina; los estudios de avalúo sobre el valor actual de
las mercancías contratados por el importador; la información registrada en los
formularios de movimiento de mercancías cuando se trate de una importación de
mercancías procedentes de zona franca o los registros contables debidamente
certificados por el revisor fiscal, siempre y cuando dichos registros muestren
claramente el precio o valor de la mercancía en el estado que presente al
momento de la valoración o al momento de la salida de zona franca hacia el
territorio nacional.

Para las mercancías importadas procedentes del exterior, hay que adicionar los
gastos de entrega desde el lugar de procedencia hasta el lugar de importación y
tratándose de mercancías importadas procedentes de zona franca, no habrá lugar
a dicha adición, salvo que tales gastos desde el lugar de embarque hasta la
introducción a zona franca no estén contenidos en el valor que se haya
establecido para la mercancía.

Sin perjuicio de lo afirmado en este apartado, cuando las mercancías fueron

compradas o adquiridas en estado de uso y así lo demuestra la factura comercial
o documento que haga sus veces, en la aplicación de la técnica de la valoración
es posible utilizar el primero de sus métodos denominado del valor de transacción,
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 a partir del precio negociado por la mercancía en ese estado, siempre y cuando se
cumplan todos los requisitos estipulados para la aplicación de este primer método,
con las comprobaciones de la autoridad aduanera a que haya lugar.

V. DECLARACIÓN ANDINA DEL VALOR

Atendiendo los lineamientos del artículo 336 de la Resolución 046, modificado por
el artículo 120 de la Resolución 039, cuando se trate de mercancías que
adquieren uso después de su compra y antes de su importación, para las que no
es posible la utilización del método del valor de transacción (Artículo 1 del
Acuerdo), no podrá ser llenada la parte de los cálculos aritméticos para la
determinación del valor en aduana.

En consecuencia, se configura el tercer evento de que trata el artículo 342 de la

Resolución 046 citada, que requiere la declaración de un valor provisional, dado
que no fue posible la aplicación del método del Valor de Transacción por
incumplimiento de los requisitos estipulados en el Artículo 1 del Acuerdo sobre
Valoración.

En tal caso se debe dar cumplimiento a lo ordenado en el numeral 2 del artículo

343 de la Resolución 046, modificado por el artículo 123 de la Resolución 039 de
mayo 7 de 2021.

VI. CONCLUSIÓN

Para la valoración aduanera de las mercancías usadas, ya sea que se hayan

comprado o adquirido en ese estado o hayan quedado en uso después de su
compra y antes de su importación, es necesario en primer lugar contar con el
cumplimiento de los requisitos previos de ley para su importación y conocer la
subpartida arancelaria por la cual clasifican a efectos de determinar si es o no
procedente la depreciación.

La importación de las mercancías usadas u obsoletas puede darse desde el

exterior o desde una zona franca, en cualquier caso, hay que partir del estado que
presenten tales mercancías al momento de su valoración.

Para la determinación del valor en aduana de la mercancía que adquiere uso u

obsolescencia después de su compra y antes de su importación, es muy probable
que se tenga que acudir al método del último recurso una vez agotados los
métodos secundarios del 2 al 5; en este caso se aplicarán criterios razonables
compatibles con los principios del Acuerdo sobre Valoración de la OMC y del
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 Artículo VII del GATT de 1994, sin incurrir en las prohibiciones de que trata el
artículo 7.2 del Acuerdo sobre Valoración.

Si se debe partir de la estimación de un precio base por parte de un perito, cuando

no se disponga de la factura comercial de la primera venta de la mercancía o no
sea posible tener la certificación del proveedor o su representante en Colombia
sobre el precio de la mercancía y su fecha de fabricación, o no se tenga un precio
de referencia para mercancía idéntica o similar del mismo año de fabricación o
compraventa, se debe aplicar el siguiente procedimiento técnico en el marco de la
valoración aduanera:

1. Identificar el año de fabricación o fecha de compra del bien, de acuerdo con los
documentos o certificaciones que se hayan utilizado.

2. Hacer una estimación del precio del bien en el año de su fabricación o de

compra, puesto en el país o lugar de compraventa, de manera anterior a la
importación al territorio nacional o introducción a zona franca.

3. Sobre el precio base estimado según el numeral anterior, aplicar el porcentaje

o coeficiente de depreciación u obsolescencia señalados en los artículos 357 y
364 de la Resolución 046, teniendo en cuenta las directrices contempladas en
estos mismos artículos.

4. Al valor actual obtenido según el numeral anterior, sumar los gastos de entrega
desde el lugar de procedencia en el exterior hasta el lugar de importación
entendido como lo regula el artículo 7 de la Decisión 571 de la Comunidad
Andina y desarrollado en el artículo 350 de la Resolución 046.

5. El valor en aduana obtenido según el numeral anterior, se debe llevar

directamente a la casilla correspondiente de la Declaración de Importación, sin
perjuicio de que se presente también la Declaración Andina del Valor con los
datos generales previstos en este formulario.

ANA CEILA Firmado digitalmente

por ANA CEILA
BELTRAN BELTRAN AMADO
Fecha: 2022.10.11
AMADO 11:47:09 -05'00'

ANA CEILA BELTRÁN AMADO

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