UNIVERSIDAD DE

EL SALVADOR
Facultad Multidisciplinaria de Occidente

ASIGNATURA: AUDITORÍA II
TEMA: EL INFORME DE AUDITOR INDEPENDIENTE
DOCENTE: OSCAR ORLANDO URBINA CARABANTES
CLASE DE FECHA: LUNES 21-03-2023
AUDITORÍA II
EL INFORME DEL AUDITOR
INDEPENDIENTE
– Formación de la opinión y emisión del Informe de
Auditoría sobre los Estados Financieros
- Opiniones Modificadas
- Énfasis en un Asunto y sobre otras cuestiones
- Informes para fines específicos

21/03/2023

2
ETAPA FINAL DE LA
AUDITORIA

I
N Concluir sobre la razonabilidad de cada uno de
F los aspectos significativos
O
R
M Emitir informe sobre los resultados de la
E auditoría

21/03/2023

3
CONCLUSIONES Y OPINIÓN

PROPÓSITO:
Establecer normas y propor-cionar
lineamientos sobre la forma y
contenido del dictamen del
auditor.

21/03/2023

4
 Definiciones
► Estados Financieros de propósito general. E.F. de acuerdo a un marco
de referencia de propósito general
► Marco de Referencia de propósito general. El marco de referencia de
información financiera puede ser un marco de presentación razonable
o un marco de cumplimiento.
► Marco de referencia de presentación razonable….Se utiliza para
referirse a un marco de referencia de información financiera que exige
el cumplimiento de los requisitos del marco.
► Marco de referencia de cumplimiento…..se utiliza para referirse a un
marco de referencia de información financiera que exige el
cumplimiento de los requisitos del marco.
► Opinión sin salvedades….La opinión expresada por el auditor, quien
concluye que los E.F. están preparados respecto de todo lo importante,
de acuerdo a MARCO DE INFORMACIÓN FINANCIERA APLICABLE.
► Estados Financieros…se refiere a un juego completo de E.F.,
incluyendo notas

21/03/2023

5
 CONCLUSIONES

El auditor deberá analizar y

evaluar las conclusiones Opinión
extraídas de la evidencia de
auditoría. Con
Conc
Conclu
Conclusión

21/03/2023

6
EL INFORME/DICTAMEN DEL AUDITOR

“El informe/dictamen del auditor

deberá contener una clara expresión
de opinión por escrito sobre la
razonabilidad de los estados
financieros tomados en conjunto
como un todo.”

21/03/2023

7
Formación de una opinión sobre los E.F.

El auditor deberá formarse una opinión sobre si los E.F.

están preparados respecto de todo lo importante, de
acuerdo a un marco de referencia de información financiera
aplicable.

El auditor deberá concluir si ha obtenido una seguridad

razonable de que el juego completo de los E.F. está libre de
representación errónea y materiales, ya sea por FRAUDE o
ERROR…Relación NIA 330 Respuestas del auditor sobre los
riesgos valorados. Relación NIA 450 sobre si las
representaciones erróneas no corregidas son inmateriales,
de manera individual o colectiva.

21/03/2023

8
Elementos básicos del Informe

a) Título (Dictamen del Auditor Independiente)

b) Destinatario (según las circunstancias del encargo)
c) Apartado Introductorio
i. Identificación de la entidad cuyos E.F. han sido
auditados
ii. Manifiesta que los E.F. han sido auditados
iii. Identificará el título de cada estado incluido en los los
[Link].
iv. Remitirá al resumen de las políticas contables
significativas y otra información explicativa.
v. Especificará la fecha o período que cubre cada uno de
los estados financieros ( incluidos en los [Link])
21/03/2023

9
d) Opinión del auditor
Título opinión
Favorable: los E.F. expresan la imagen fiel
de….de conformidad con (MIF aplicable)
- Los E.F. presentan fielmente, en todos los
aspectos materiales, ……de conformidad con
(MIF aplicable)
e) Fundamento de la opinión
f) Empresa en Funcionamiento

21/03/2023
 Elementos básicos del
Informe
g) Responsabilidad de la dirección en relación con los [Link]
No es necesario que el informe de auditoría se refiera
específicamente a la “dirección”, sino que utilizará el
término adecuado según el marco legal de la jurisdicción de
que se trate. En algunas jurisdicciones, la referencia
adecuada puede ser a los responsables del gobierno de la
entidad.
h) Responsabilidad del Auditor
Una descripción del trabajo que el auditor desempeñó. En
qué consiste la responsabilidad del auditor. Utiliza
procedimientos para obtener evidencias sobre montos y
revelaciones en los E.F.
Procedimientos seleccionados dependen del juicio Se hará
constar que se llevó a cabo de conformidad con las NIAs.

21/03/2023

11
Elementos básicos del Informe
Evaluación de lo apropiado de las políticas contables
usadas y lo razonable de las estimaciones contables
hechas por la dirección.
i) Firma del auditor (Debe ir sellado)
f) Fecha del informe;
g )Dirección del auditor;

21/03/2023

12
 Ejemplo Apartado
Introductorio/Responsabilidades

Hemos auditado (Información Auditada) de la

Compañía ABC al (Fecha o Periodo auditado), que
comprende el ESF, el ER, el ECP neto y el EFE
correspondientes al ejercicio terminado en dicha
fecha, así como un resumen de las políticas
contables significativas y otra información
explicativa.
Responsabilidad de la Dirección
La dirección es responsable de la preparación y
presentación fiel de los E.F. adjuntos de conformidad
con las NIIFs y del control interno que la dirección
considere necesario para permitir la preparación de
EF libres de incorrección material, debida a fraude o
error.

21/03/2023

13
Responsabilidad del auditor

Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre los

estados financieros adjuntos basada en nuestra auditoría.
Hemos llevado a cabo nuestra auditoría de conformidad
con NIAs.

21/03/2023

14
Párrafo del alcance

Responsabilidades del
Auditor
Capacidad del auditor de llevar
a cabo los procedimientos de
auditoría considerados
necesarios en las
circunstancias.

21/03/2023

15
Apartado Introductorio
Informe sobre los estados financieros/Opinión
Hemos auditado los estados financieros adjuntos de la Compañía
ABC, que comprenden el balance general (o Estado de Situación
Financiera) al 31 de diciembre de 20X1, y el estado de resultados,
el estado de variaciones en el capital contable y el estado de flujo
de efectivo, para el cierre del ejercicio de esa fecha, y un resumen
de las políticas contables importantes y otras notas aclaratorias.
Opinión…
Responsabilidad de la administración (dirección) por los estados
financieros
La administración es responsable de la preparación y presentación
razonable de estos estados financieros, de acuerdo con las Normas
Internacionales de Información Financiera, y del control interno
necesario para permitir la preparación de estados financieros que
estén libres de incorrección material, ya sea por fraude o error.
21/03/2023

16
Párrafo del alcance
Responsabilidades del
Auditor
“ El informe del auditor deberá
describir el alcance de la
auditoría declarando que fue
conducida de acuerdo con NIAs
o de acuerdo con normas o
prácticas nacionales relevantes
según lo apropiado”

21/03/2023

17
 Párrafo del alcance
Responsabilidades del Auditor
“ El dictamen deberá incluir una declaración de que la
auditoría fue planificada y realizada para obtener una
certeza razonable sobre si los estados financieros están
libres de incorrección material”

21/03/2023

18
 Párrafo del
alcance/Responsabilidades del
auditor
El informe deberá describir:
a) Examen sobre base de pruebas
selectivas;
b) Evaluación de los principios
utilizados (NIIF completas, NIIF
para las PYMES, NIC, PCGA,NCF, Otros)

21/03/2023

19
 Párrafo del alcance

El informe deberá describir:

c) Evaluación de las estimaciones
importantes;
d) Evaluación de la presentación
general de la Información a
Auditar

21/03/2023

20
Párrafo del alcance

“El informe deberá incluir

una declaración por el
auditor de que la auditoría
proporciona una base
suficiente y adecuada para
su opinión.”

21/03/2023

21
Ejemplo de párrafo de Alcance
(Responsabilidad del auditor )– nuevo
enfoque NIAs
► Nuestra responsabilidad es expresar una
opinión sobre los estados financieros adjuntos
basada en nuestra auditoría. Hemos llevado a
cabo nuestra auditoría de conformidad con las
Normas Internacionales de Auditoría. Dichas
normas exigen que cumplamos los
requerimientos de ética, así como que
planifiquemos y ejecutemos la auditoría con el
fin de obtener una seguridad razonable sobre si
los estados financieros están libres de
incorrección material.
21/03/2023

22
Responsabilidad del Auditor
► Mi responsabilidad es expresar una opinión sobre los estados financieros
adjuntos basada en mi auditoría. He llevado a cabo mi auditoría de conformidad
con las Normas Internacionales de Auditoría. Dichas normas exigen que
cumpla los requerimientos de ética, así como que planifique y ejecute la
auditoría con el fin de obtener una seguridad razonable sobre si los estados
financieros están libres de incorrección material.

► Una auditoría conlleva la aplicación de procedimientos para obtener evidencia

de auditoría sobre los importes y la información revelada en los estados
financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor,
incluida la valoración de los riesgos de incorrección material en los estados
financieros, debida a fraude o error. Al efectuar dichas valoraciones del riesgo,
el auditor tiene en cuenta el control interno relevante para la preparación y
presentación fiel por parte de la entidad de los estados financieros, con el fin
de diseñar los procedimientos de auditoría que sean adecuados en función de
las circunstancias, y no con la finalidad de expresar una opinión sobre la
eficacia del control interno de la entidad. Una auditoría también incluye la
evaluación de la adecuación de las políticas contables aplicadas y de la
razonabilidad de las estimaciones contables realizadas por la dirección, así
como la evaluación de presentación global de los estados financieros.
21/03/2023

23
Párrafo de Opinión

a) Indicará claramente el marco

de referencia para informes
financieros usados para la
preparación de los estados
financieros.
(NIIF completas, NIIF para
las PYMES, NIC, PCGA, NCF,
Otros)
21/03/2023

24
 Párrafo de Opinión

b) Opinión de auditor sobre si los estados

financieros expresan la imagen fiel o
presentan fielmente en todos los aspectos
materiales….los Efs al________de
conformidad con NIIFs…..

Antes – presentan razonablemente…..

21/03/2023

25
 Párrafo de Opinión

c) Informe sobre otros

requerimientos legales y
reglamentarios
La estructura y contenido de esta sección de informe
de auditoría variará dependiendo de la naturaleza de
las otras responsabilidades de información del auditor

21/03/2023

26
Fecha del Informe

El auditor deberá fechar su dictamen el

día de terminación de la auditoría.
El auditor no deberá fechar su
dictamen antes de la fecha en que la
Información Auditada no sean
firmados o aprobados por la dirección
(ya que su responsabilidad es
dictaminar sobre la Información
Auditada y presentadas por ésta).

21/03/2023

27
Párrafo de la Opinión

En mi opinión, los estados financieros presentan

fielmente, en todos los aspectos materiales, la
situación financiera de la sociedad ABC, S.A. DE
C.V., al 31 de diciembre de 2021, así como de
sus resultados, cambios en el patrimonio neto y
flujos de efectivo correspondientes al ejercicio
terminado en dicha fecha, de acuerdo con la
Norma Internacional de Información Financiera,
NIIF para las PYMES u otro marco de
información financiera aplicable.

21/03/2023

28
Tipos de opinión

► Opinión no modificada (favorable)

E.F. han sido preparados en todos los aspectos materiales, de
conformidad con el marco de información financiera aplicable.

► Opinión con salvedades

- Cuando el auditor concluya sobre la base de evidencia, los E.F.,
no están libres de incorrección material.
- O no pueda obtener evidencia suficiente y adecuada para
concluir que los E.F. en su conjunto están libres de incorrección
material.

21/03/2023

29
 Tipos de Opinión
► Abstención de Opinión – Denegatoria
Limitaciones en el alcance
► Desfavorable
Limitaciones en el alcance, desacuerdos con principios
contables, políticas de presentación y revelación de estados
financieros.

► Énfasis en un asunto
No modifica la opinión, solo se agrega un párrafo al final del
dictamen

21/03/2023

30
Opinión No Calificada (Favorable)
¨ En nuestra opinión, los estados financieros
expresan la imagen fiel o presentan fielmente en
todos los aspectos materiales, la posición
financiera de la Compañía al 31 de diciembre de
20x1, y de los resultados de sus operaciones, los
cambios en el patrimonio y sus flujos de efectivo
para el año que terminó en esa fecha de acuerdo
con NICs (otro marco NIIF completas o NIIF para
las PYMES) (y cumplen con estatutos o leyes relevantes).¨16.
(OK) INFORME DE AUDITOR INDEPENDIENTE 2011 (MODELO) NIA [Link]
6. (OK) INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE (MODELO) NIA [Link]

21/03/2023

31
 Informe con Opinión Favorable
Opinión limpia (no modificada)
El auditor concluye
que los estados
financieros expresan la
imagen fiel o presentan
fielmente en todos los
aspectos materiales, de
acuerdo con el marco de
información financiera
aplicable
21/03/2023

32
Negocio en Marcha/Empresa
en Funcionamiento NIA 570
El auditor deberá permanecer
alerta a la evidencia de
sucesos o condiciones que
puedan proyectar una duda
importante sobre la capacidad
de la entidad para continuar
como un negocio en marcha a
lo largo de la auditoría.

21/03/2023

33
Negocio en marcha

El auditor deberá concluir

sobre la evaluación de la
dirección sobre la capacidad
de la entidad para continuar
como un negocio en marcha.

21/03/2023

34
 Asuntos que afectan la opinión del
auditor (NIA 705)
Opinión Opinión Abstención Adversa
Asunto con de opinión (Desfavo
Salvedad (Denegación) rable)

Limitación en el
alcance

Desacuerdos con
principios,
Políti-cas contab. 21/03/2023

y Revel. en E / F 35
 Asuntos que afectan la opinión del
auditor (NIA 705)
Opinión Opinión Abstención Adversa
Asunto con de opinión (Desfavo
Salvedad (Denegación) rable)

Limitación en el M No G MG
Alcance – Evidencia de
Auditoría
MIF aplicable M No G MG
Desacuerdos con
principios, Políti-cas
contab. y Revel. en E / F
21/03/2023

36
Informe
Con énfasis en un asunto y sobre otras
cuestiones

El auditor añade un
párrafo para resaltar
un asunto de
importancia relativa.
- Problema de negocio en
marcha;
- Incertidumbre que depende
de una resolución de eventos
futuros;
- Otros asuntos que no afecten
a los estados financieros (Ej.
Credencial, Matrícula de
Com., libro legales no
impresos, etc.)
21/03/2023

37
Informe con Opinión Calificada
– con salvedades
El auditor no puede
expresar una
opinión limpia,
pero el efecto no es
tan importante
como para requerir
una opinión
adversa
(desfavorable) o
una abstención de
opinión
(denegación) Excepto por..
21/03/2023

38
Ejemplo de Opinión Calificada – con
salvedades
No observamos el conteo de los inventarios físicos al 31 de diciembre
de 20x1, ya que la fecha fue anterior al momento en que fuimos
inicialmente contratados como auditores para la Compañía. Debido a
la naturaleza de los registros de la Compañía, no pudimos quedar
satisfechos respecto de las cantidades del inventario por otros
procedimientos de auditoría.

En nuestra opinión, excepto por los efectos de dicho ajuste, si lo

hubiera, como podría haberse determinado si hubiéramos podido
quedar satisfechos respecto de las cantidades del inventario físico,
los estados financieros presentan fielmente...(las palabras restantes
son las mismas que se ilustran en el párrafo de opinión – opinión
limpia)”

21/03/2023

39
 Informe - Abstención de Opinión
(Denegatoria)

El efecto en la limitación
al alcance es tan
importante y Evidencia
omnipresente que el
auditor no ha podido
obtener suficiente y
apropiada (adecuada)
evidencia.

21/03/2023

40
Ejemplo de Abstención de Opinión -
Denegatoria
(El párrafo que discute el alcance de la auditoría se
omitiría o corregiría de acuerdo a las circunstancias.)

(Añadir un párrafo discutiendo la limitación en el alcance

como sigue:)

No pudimos observar todos los inventarios físicos ni

confirmar las cuentas por cobrar debido a limitaciones
impuestas al alcance de nuestro trabajo por la
Compañía. A causa de la importancia de los asuntos
discutidos en el párrafo precedente, no expresamos una
opinión sobre los estados financieros.¨

21/03/2023

41
Informe
con opinión Desfavorable (Adversa)
Cuando el efecto de un desacuerdo sea tan importante
y omnipresente, que el auditor concluya que una
salvedad al dictamen no sea adecuada para revelar la
naturaleza engañosa o incompleta de los E/F.

Evidencia

21/03/2023

42
 Ejemplo de Opinión
Adversa-Desfavorable
► (Párrafo (s) que discute(n) el desacuerdo).

► En nuestra opinión, a causa de los efectos de los

asuntos discutidos en el (los) párrafo(s)
precedente(s), de los estados financieros no
expresan la imagen fiel o presentan fielmente
en todos los aspectos materiales, la posición
financiera de la Compañía al 31 de diciembre de
20x1, y de los resultados de sus operaciones y de sus
flujos de efectivo para el año que entonces terminó,
de acuerdo con (marco de referencia distinto a NICs,
NIIF completas o NIIF para las PYMES, etc.) (y no
cumplen con Normativa legal).¨

21/03/2023

43
Opinión distinta de una
limpia (favorable)
Siempre que el auditor exprese una opinión que sea
distinta de una limpia, deberá incluirse en el dictamen
una clara descripción de todas las razones sustantivas
y , a menos que no sea factible, una cuantificación de
los posibles efectos sobre los estados financieros.

21/03/2023

44
 INFORMACIÓN COMPARATIVA
El auditor deberá determinar si los comparativos
cumplen en todos los aspectos de importancia
relativa con el marco de referencia para información
financiera relevante a los estados financieros que
están siendo auditados.
El auditor deberá obtener evidencia suficiente
adecuada de auditoría de que los estados financieros
comparativos cumplen con los requisitos del marco de
referencia relevante para información financiera.

21/03/2023

45
 Nuevo Informe de Auditor
Independiente

Los Informes Financieros que se

están emitiendo en el año 2017,
respecto de las cifras auditadas
en el año 2016, se hará con el
nuevo formato. .

21/03/2023

46