Firmado Digitalmente por

YEPES SALAZAR Miryam

Emily FAU 20131370645
soft
Fecha: 16/08/2022
15:02:07 COT
Motivo: Doy V° B°

ANÁLISIS DEL
RENDIMIENTO DE
LOS TRIBUTOS 2021

Agosto, 2022
 ÍNDICE

I. EL SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO 1

1. DESCRIPCIÓN GENERAL 1
PRINCIPALES IMPUESTOS 6
1.1 IMPUESTO A LA RENTA 6
1.2 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS 11
1.2.1 REGÍMENES DE PAGO DEL IGV 16
1.3 IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO 20
2. PRESIÓN TRIBUTARIA DEL GOBIERNO GENERAL 25
2.1 PRESIÓN TRIBUTARIA DEL GOBIERNO CENTRAL 26

II. INGRESOS TRIBUTARIOS DEL GOBIERNO NACIONAL 29

1. COYUNTURA MACROECONÓMICA 2021 29
2. MEDIDAS DE POLÍTICA TRIBUTARIA Y AMPLIACIÓN DE BASE TRIBUTARIA
35
3. RECAUDACIÓN TRIBUTARIA AÑO 2021 39
3.1 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS (IGV) 41
3.2 IMPUESTO A LA RENTA 45
3.3 IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO 55
3.4 DERECHOS A LA IMPORTACIÓN 57
3.5 OTROS INGRESOS 57
3.6 DEVOLUCIONES DE IMPUESTOS 59
3.7 NUEVO ESQUEMA FISCAL DEL SECTOR MINERO 62

III. INGRESOS DE LOS GOBIERNOS SUBNACIONALES 63

1. INGRESOS TRIBUTARIOS DE LOS GOBIERNOS REGIONALES 64
2. INGRESOS TRIBUTARIOS DE LOS GOBIERNOS LOCALES 65
2.1 PRINCIPALES IMPUESTOS MUNICIPALES 70

IV. CONCLUSIONES 76
 ANÁLISIS DEL RENDIMIENTO DE LOS TRIBUTOS 2021

ANÁLISIS DEL RENDIMIENTO DE LOS TRIBUTOS 2021

I. EL SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO

1. DESCRIPCIÓN GENERAL

El Sistema Tributario Peruano está conformado por un conjunto de impuestos, tasas y

contribuciones que se encuentran asignados entre los tres niveles de gobierno,
estructurado en función de los criterios de suficiencia, eficiencia y equidad. En efecto, el
rendimiento del conjunto de tributos debería permitir cubrir las necesidades financieras
del Estado, no generar distorsiones en la economía y repartir equitativamente la carga
tributaria.

La asignación de los tributos es la siguiente:

En el Gobierno Central se mantienen los cuatro impuestos más importantes, en términos

de recaudación: i) el Impuesto a la Renta (IR) de personas naturales y jurídicas1; ii) el
Impuesto General a las Ventas (IGV); iii) el Impuesto Selectivo al Consumo (ISC); y, iv)
los Derechos a la Importación; cuyas características más importantes se desarrollan en
el presente informe.

Además, en el Gobierno Central se mantienen los siguientes impuestos:

a. El Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN).

El ITAN es un impuesto patrimonial que grava los activos netos al 31 de diciembre del
año anterior, según balance general, cuyos sujetos pasivos son los generadores de
renta de tercera categoría del régimen general del IR y del régimen MYPE Tributario
(RMT).

Tratándose de las cooperativas que gocen de inafectaciones o exoneraciones

parciales del Impuesto a la Renta relativas a rentas obtenidas por operaciones propias
de su actividad, la base imponible del impuesto será el monto que resulte de aplicar
al valor de los activos netos el porcentaje de las operaciones generadoras de renta de
tercera categoría que resulta de dividir los ingresos afectos al Impuesto a la Renta
entre el total de ingresos obtenidos por la entidad en el ejercicio anterior.

La tasa aplicable es de 0% hasta S/ 1 millón, y de 0,4%2 por el exceso a S/ 1 millón.

A partir del 1.1.2015, se encuentran inafectos del ITAN3, entre otros, los sujetos que
no hayan iniciado sus operaciones productivas, así como aquellos que las hubieran
iniciado a partir del 1 de enero del ejercicio al que corresponde el pago; las empresas
que se encuentran en proceso de liquidación o las declaradas en insolvencia por el
INDECOPI al 1 de enero de cada ejercicio; las entidades inafectas o exoneradas del
Impuesto a la Renta a que se refieren los artículos 18 y 19 de la Ley del Impuesto a la
Renta4.

El impuesto efectivamente pagado se utiliza como crédito contra los pagos a cuenta o
de regularización del IR y de existir un saldo disponible, es posible solicitar su
devolución, de lo contrario el impuesto pagado se pierde. Su recaudación se destina
al Tesoro Público.

1
Comprende a los contribuyentes que se encuentran sujetos al Régimen General, Régimen Especial del Impuesto a la
Renta y al Régimen MYPE Tributario.
2
De conformidad con el artículo único del Decreto Legislativo N° 976, publicado el 15 de marzo de 2007.
3
Artículo 3° de la Ley N° 28424, incorporado por el artículo 8° de la Ley N° 30264, Ley que establece medidas para
promover el crecimiento económico, publicado el 16 de noviembre de 2014
4
Cuyo Texto Único Ordenado fue aprobado mediante Decreto Supremo N° 179-2004-EF. En adelante, Ley del IR.

1
 ANÁLISIS DEL RENDIMIENTO DE LOS TRIBUTOS 2021

En relación a la devolución del Impuesto Temporal a los Activos Netos, mediante la

Ley N° 31104, Ley que establece medidas excepcionales en materia del Impuesto
Temporal a los Activos Netos, modifica el Decreto Legislativo Nº 1275, Decreto
Legislativo que aprueba el marco de la responsabilidad y transparencia fiscal de los
Gobiernos Regionales y Gobiernos Locales y modifica el Decreto Legislativo Nº 1508,
Decreto Legislativo que crea el programa de garantía del gobierno nacional a la cartera
crediticia de las empresas del sistema financiero, se dispuso de manera excepcional,
la devolución del Impuesto Temporal a los Activos Netos del ejercicio gravable 2020
en un plazo no mayor a 30 días hábiles.

La finalidad de este impuesto es incentivar el uso y la eficiente asignación de los

activos, asimismo sirve como un mecanismo de control del Impuesto a la Renta.

b. El Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF).

Es un impuesto que grava las transacciones financieras a través de cuentas abiertas

en el sistema financiero, con una tasa de 0,005% aplicable sobre el valor o importe de
la operación afecta.

Sirve como un mecanismo de lucha contra la evasión tributaria porque permite obtener
información sobre las transacciones financieras de los contribuyentes, pudiendo inferir
sus ingresos, constituyéndose en una herramienta importante para la fiscalización.

El rendimiento del ITF constituye un ingreso del Tesoro Público. El ITF es deducible
como gasto para efectos del impuesto a la renta de las empresas y es un crédito contra
el impuesto a la renta de las personas naturales.

c. El Impuesto Especial a la Minería (IEM).

El Impuesto Especial a la Minería grava la utilidad operativa obtenida por los sujetos
de la actividad minera, proveniente de las ventas de los recursos minerales metálicos
en el estado en que se encuentren.

Dicho impuesto se determina trimestralmente, aplicando por tramos sobre la utilidad

operativa trimestral de los sujetos afectos, una tasa nominal que fluctúa entre 2% y
8,4% y que se aplica en función al margen operativo del trimestre. La utilidad operativa
es el resultado de deducir de los ingresos generados por las ventas de los recursos
minerales realizadas en cada trimestre calendario, el costo de ventas, gastos
operativos, incluidos los gastos de ventas y los gastos administrativos, incurridos para
la generación de dichos ingresos.

d. El Impuesto a los Juegos de Casino y Máquinas Tragamonedas.

Incide sobre el ingreso de las empresas que realizan la explotación de los juegos de
casinos o máquinas tragamonedas con una alícuota de 12%. Este impuesto
contribuye a asegurar el funcionamiento y promoción del desarrollo municipal, así
como el desarrollo del deporte, ya que en su mayor parte lo recaudado es transferido
a los municipios y al Instituto Peruano del Deporte (IPD).

e. El Impuesto Extraordinario para la Promoción y Desarrollo Turístico Nacional.

Este impuesto grava el ingreso al país de personas naturales a través de medios de

transporte aéreo de tráfico internacional. El monto del impuesto es de US$ 15 (quince
y 00/100 dólares de los Estados Unidos de América), el que será consignado en el
billete o boleto de pasaje aéreo y no formará parte de la base imponible del Impuesto
General a las Ventas.

2
 ANÁLISIS DEL RENDIMIENTO DE LOS TRIBUTOS 2021

Su recaudación constituye ingreso del Tesoro Público, destinándose al “Fondo para

la Promoción y Desarrollo Turístico Nacional” para financiar las actividades y
proyectos destinados a la promoción y el desarrollo turístico del país.

f. El Impuesto a las Ventas de Arroz Pilado (IVAP).

Es un impuesto monofásico que grava la primera venta del arroz pilado en el territorio
nacional, así como sobre la importación de dicho bien, con una tasa de 4%.

La base imponible del Impuesto está constituida por el valor de la primera venta
realizada en el territorio nacional; y en el caso de la importación por el valor en Aduana
determinado con arreglo a la legislación pertinente, más los tributos que afecten la
importación, con excepción del IVAP.

La finalidad del impuesto es incentivar la formalización de los agricultores de arroz y

su rendimiento constituye ingreso del Tesoro Público.

g. El Nuevo Régimen Único Simplificado (NRUS).

Es un régimen a favor de los pequeños contribuyentes5 con ingresos brutos anuales

menores a S/ 96 mil, bajo el cual se efectúa un pago mensual según la categoría en
que se ubiquen los contribuyentes que está en función a los ingresos brutos
mensuales. Dicho pago mensual comprende el Impuesto a la Renta, el Impuesto
General a las Ventas y el Impuesto de Promoción Municipal.

h. El Impuesto de Promoción Municipal (IPM).

El IPM grava las mismas operaciones afectas al IGV con una tasa del 2%. Su
recaudación total se destina al Fondo de Compensación Municipal (FONCOMUN),
que tiene por finalidad asegurar el funcionamiento de los municipios, así como
promover su desarrollo.

i. El Impuesto al Rodaje.

Es un impuesto que grava la venta de la gasolina a nivel del productor, con una tasa
del 8% sobre el valor de venta de las gasolinas. Su recaudación total se destina al
Fondo de Compensación Municipal, y tiene por finalidad asegurar el funcionamiento
de los municipios, así como promover su desarrollo.

j. El Impuesto a las Embarcaciones de Recreo.

Incide sobre la capacidad contributiva revelada en el valor de las embarcaciones de

recreo y similares aplicando una tasa de 5% sobre el valor original de adquisición,
importación o ingreso al patrimonio6, su recaudación total se destina al Fondo de
Compensación Municipal y tiene por finalidad asegurar el funcionamiento de los
municipios, así como promover su desarrollo.

A su vez, en el Gobierno Central se mantienen las siguientes contribuciones nacionales:

5
Aplicable a las personas naturales y sucesiones indivisas.
6
En ningún caso será menor a los valores referenciales que anualmente publica el MEF, el cual considerará un valor de
ajuste por antigüedad.

3
 ANÁLISIS DEL RENDIMIENTO DE LOS TRIBUTOS 2021

a. La Contribución al Servicio Nacional de Adiestramiento Técnico Industrial

(SENATI).

Aplicable a las personas naturales y jurídicas que desarrollen actividades industriales

o laborales de instalación, reparación y mantenimiento. La tasa es de 0,75% siendo la
base imponible el total de las remuneraciones que paguen a los trabajadores que
realicen tales actividades. Su recaudación es destinada a promover la formación y
capacitación técnica industrial de los trabajadores de las actividades industriales.

b. La Contribución al Servicio Nacional de Capacitación para la Industria de la

Construcción (SENCICO).

Aplicable a las personas naturales y jurídicas que desarrollen la actividad de

construcción. La tasa es de 0,2%, siendo la base imponible el total de los ingresos
percibidos por concepto de materiales, mano de obra, gastos generales, utilidad y
cualquier otro elemento facturado al cliente. Su recaudación es destinada a promover
la formación, capacitación y calificación de los trabajadores de la construcción.

Cabe indicar que el Gobierno Nacional también puede crear derechos administrativos
(tasas) por los costos que se generan en los procedimientos administrativos seguidos en
la Administración Pública. Según el artículo 70 de la Ley de Tributación Municipal -
Decreto Legislativo Nº 776, las tasas por servicios administrativos o derechos, no
excederán del costo de prestación del servicio administrativo y su rendimiento será
destinado exclusivamente al financiamiento del mismo.

A los Gobiernos Locales se les asigna directamente los siguientes impuestos, de cuya
recaudación son responsables:

a. Municipios Distritales

 Impuesto Predial

Se determina sobre el valor de los predios como manifestación de capacidad

contributiva, aplicando a la base imponible la escala progresiva acumulativa según
los siguientes tramos de autoavalúo:

- Hasta 15 UIT: 0,2%

- Más de 15 UIT y hasta 60 UIT: 0,6%
- Más de 60 UIT: 1,0%

La recaudación de este impuesto constituye renta de la Municipalidad Distrital en

cuya jurisdicción se encuentren ubicados los predios.

 Impuesto de Alcabala

Grava las transferencias de propiedad de bienes inmuebles, como manifestación

de capacidad contributiva, con una tasa de 3%; la cual se aplica sobre el valor de
transferencia, el que no podrá ser menor al valor de autoavalúo.

La recaudación de este impuesto constituye renta de la Municipalidad Distrital en

cuya jurisdicción se encuentra ubicado el inmueble objeto de la transferencia7.

7
En el caso de Municipalidades Provinciales que tengan constituidos Fondos de Inversión Municipal, estas serán las
acreedoras del impuesto y transferirán, bajo responsabilidad del titular de la entidad y dentro de los diez (10) días
hábiles siguientes al último día del mes que se recibe el pago, el 50% del impuesto a la Municipalidad Distrital donde
se ubique el inmueble materia de transferencia y el 50% restante al Fondo de Inversión que corresponda.

4
 ANÁLISIS DEL RENDIMIENTO DE LOS TRIBUTOS 2021

 Impuesto a los Espectáculos Públicos No Deportivos

Grava el valor de la entrada para presenciar o participar en espectáculos públicos

no deportivos, como manifestación de capacidad contributiva, con las siguientes
tasas:

- Espectáculos taurinos: 10% y 5%

- Carreras de caballos: 15%
- Espectáculos cinematográficos: 10%
- Conciertos de música en general: 0%
- Espectáculos de folclor nacional, teatro cultural, zarzuela, conciertos de
música clásica, ópera, opereta, ballet y circo: 0%
- Otros espectáculos públicos: 10%

La recaudación de este impuesto constituye ingreso de la Municipalidad Distrital en

cuya jurisdicción se realice el espectáculo.

 Impuesto a los Juegos

Incide sobre los ingresos de las empresas que efectúan las actividades
relacionadas con los juegos (tales como: bingos, rifas, sorteos, pinball, juegos de
video y demás juegos electrónicos), como manifestación de capacidad contributiva.

En estos casos, el impuesto se determina aplicando la tasa de 10% sobre los

ingresos de las empresas, y la recaudación del impuesto constituye renta de la
Municipalidad Distrital en cuya jurisdicción se realice la actividad gravada o se
instale los juegos.

b. Municipios Provinciales

 Impuesto al Patrimonio Vehicular

Se determina sobre el valor de los vehículos con una antigüedad no mayor de tres
(3) años8, como manifestación de capacidad contributiva, con una tasa de 1%
aplicable sobre el valor del vehículo. En ningún caso, el monto a pagar será inferior
al 1,5% de la UIT vigente al 1 de enero del año al que corresponde el impuesto.

La recaudación de este impuesto constituye renta de la Municipalidad Provincial,

en cuya jurisdicción tenga su domicilio el propietario del vehículo.

 Impuesto a las Apuestas9

Se determina aplicando las tasas de 12% o 20% sobre los ingresos de las
entidades organizadoras de eventos hípicos y otros, respectivamente, como
manifestación de capacidad contributiva.

La recaudación de este impuesto constituye renta de la Municipalidad Provincial en

donde se encuentre ubicada la sede de la entidad organizadora

 Impuesto a los Juegos

Incide sobre el valor de los premios por loterías y otros juegos de azar, como
manifestación de capacidad contributiva.

8
Dicha antigüedad se computará a partir de la primera inscripción en el Registro de Propiedad Vehicular.
9
El 60% de lo recaudado se destina a la Municipalidad Provincial y el 40% se destina a la Municipalidad Distrital donde
se desarrolle el evento.

5
 ANÁLISIS DEL RENDIMIENTO DE LOS TRIBUTOS 2021

En estos casos, el impuesto se determina aplicando la tasa de 10% sobre el valor

de los premios, y la recaudación del impuesto constituye renta de la Municipalidad
Provincial en cuya jurisdicción se encuentre ubicada la sede social de las empresas
organizadoras de juegos de azar.

Al igual que en el caso del Gobierno Nacional, los Gobiernos Municipales también pueden
crear tasas y contribuciones dentro de su jurisdicción. Los principales ingresos por
concepto de tasas son los arbitrios (limpieza pública, seguridad ciudadana,
mantenimiento de parques y jardines) y los derechos administrativos que cobran por los
costos que se generan en los procedimientos administrativos.

Los Gobiernos Regionales pueden crear tasas y contribuciones dentro de su jurisdicción;

sin embargo, no tienen impuestos asignados.

PRINCIPALES IMPUESTOS

1.1 IMPUESTO A LA RENTA

El Impuesto a la Renta (IR) se aplica en el Perú desde el año 1935, de acuerdo a lo

establecido en la Ley N° 790410 que aprobó la Ley del Impuesto sobre la Renta.
Actualmente, dicho impuesto está regulado por el Decreto Legislativo N° 77411, cuyo
Texto Único Ordenado fue aprobado por el Decreto Supremo N° 179-2004-EF12.

El IR grava las rentas que obtienen los sujetos domiciliados en el país y en el exterior,
así como las rentas de fuente peruana obtenidas por sujetos no domiciliados en el
país.

A. IR – DOMICILIADOS

Los contribuyentes domiciliados, ya sean personas naturales o jurídicas, tributan por

sus rentas de fuente mundial, esto es por la suma de la renta neta de fuente peruana
y extranjera.

Las rentas de fuente peruana se clasifican en:

a. Personas Naturales

Las personas naturales pueden obtener rentas del capital, rentas del trabajo y rentas
empresariales (persona natural con negocio) que se sujetan al siguiente tratamiento
tributario:

a.1 Rentas del capital:

 Primera Categoría: Son las rentas producidas por arrendamiento,

subarrendamiento y cesión de bienes.

El IR para este tipo de rentas se determina anualmente aplicando la tasa

del 6,25% sobre la renta neta, la cual equivale al 80% de la renta bruta
(equivalente a una tasa efectiva de 5% sobre la renta bruta). Estas rentas
se declaran y pagan por el contribuyente, teniendo carácter de pago
definitivo.

10
Promulgada el 26 de julio de 1934, vigente desde el 01 de enero de 1935, y normas modificatorias.
11
Publicado el 31 de diciembre de 1993 y normas modificatorias.
12
Publicado el 08 de diciembre de 2004 y normas modificatorias.

6
 ANÁLISIS DEL RENDIMIENTO DE LOS TRIBUTOS 2021

 Segunda Categoría: Entre dichas rentas se encuentran las ganancias de

capital, los dividendos, intereses, regalías, etc.

Estas rentas, con excepción de los dividendos, están gravadas con la tasa
del 6,25%, la cual se aplica sobre la renta neta, que asciende al 80% de
la renta bruta. Esta última está constituida por el monto total percibido,
salvo en el caso de las ganancias de capital, donde resulta equivalente a
la diferencia entre el ingreso menos el costo computable de los bienes.

Cabe señalar que dichas rentas con excepción de las originadas en la

enajenación de inmuebles y de valores mobiliarios se encuentran sujetas
a retención en la fuente cuyo pago tiene carácter definitivo.

Respecto al tratamiento de las ganancias de capital, se debe indicar que

se encuentran gravadas las rentas originadas en la enajenación de
inmuebles y de valores mobiliarios1314, así como las obtenidas en la
redención y rescate de estos últimos.

El IR que grava la ganancia obtenida por la enajenación de inmuebles

debe ser abonado por el enajenante y tiene carácter de pago definitivo,
por lo que no debe ser incluido en la Declaración Jurada Anual del IR.

El IR por la ganancia obtenida en la enajenación, redención y rescate de

valores mobiliarios, es de determinación anual y está sujeto a retención
por CAVALI -con carácter de pago a cuenta- si la operación se realiza a
través de la Bolsa de Valores.

Cuando estas rentas sean atribuidas, pagadas o acreditadas por los

distribuidores de cuotas de participación de fondos mutuos de inversión
en valores15, las Sociedades Administradoras de Fondos Mutuos de
Inversión en Valores y de los Fondos de Inversión, las Sociedades
Titulizadoras de Patrimonios Fideicometidos, los Fiduciarios de
Fideicomisos Bancarios y las Administradoras Privadas de Fondos de
Pensiones– por los aportes voluntarios sin fines previsionales, la retención
será efectuada por dichos distribuidores o fondos, según corresponda.

La renta neta de fuente extranjera proveniente de la enajenación,

redención o rescate de valores mobiliarios se sumará a la renta neta de
segunda categoría siempre que los mencionados valores se encuentren
registrados en el Registro Público del Mercado de Valores del Perú y que
su enajenación se realice a través de un mecanismo centralizado de
negociación del país o, que estando registrados en el exterior, su
enajenación se efectúe en mecanismos extranjeros y siempre que exista
un Convenio de Integración suscrito con dichas entidades.

Los dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades

realizados desde el 2018 están gravados con una tasa del 5%16. En este
tipo de rentas no se aplican deducciones ni compensación de pérdidas.
Se encuentran sujetas a retención con carácter de pago definitivo por
parte de las personas jurídicas que acuerden la distribución de los

13
Los señalados en el inciso a) del artículo 2° de la Ley.
14
A partir del 2013 se eliminó el régimen de transparencia fiscal aplicable a las rentas generadas a través de los fondos
mutuos de inversión en valores y de los fondos de pensiones –en la parte que corresponde a los aportes voluntarios
sin fines previsionales-, estableciéndose que las cuotas emitidas por dichos fondos (en el caso de los fondos mutuos,
la emisión de los certificados de participación que representan tales cuotas) constituyen valores mobiliarios y, en
consecuencia, les aplica las disposiciones establecidas a tales títulos.
15
Agente de retención incorporado en la Ley del Impuesto a la Renta mediante Decreto de Urgencia N° 025-2019.
16
Tasa modificada por el Decreto Legislativo N° 1261 publicado el 10.12.2016 y vigente a partir del 01.01.2017.

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 ANÁLISIS DEL RENDIMIENTO DE LOS TRIBUTOS 2021

dividendos u otras formas de distribución de utilidades y de las atribuidas

por los Fondos de Inversión, las Sociedades Titulizadoras de Patrimonios
Fideicometidos, los Fiduciarios de Fideicomisos Bancarios.

a.2 Rentas del trabajo: Se clasifican en rentas de cuarta y/o quinta categoría,
como se detallan a continuación:

 Cuarta Categoría: Son las originadas en el trabajo independiente y están

sujetas a una deducción del 20% hasta el límite de 24 UIT, excepto para
las rentas de directores de empresas, síndico, mandatario, gestor de
negocios, albacea y actividades similares.

 Quinta Categoría: Son las producidas por el trabajo dependiente.

Se encuentran inafectos del IR, entre otros, los ingresos provenientes de

indemnizaciones laborales, por muerte o incapacidad; la compensación
por tiempo de servicios; las rentas vitalicias; las pensiones y los subsidios
por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.

De las rentas de cuarta y quinta categoría se puede deducir anualmente un

monto fijo equivalente a siete (7) UIT.

Además de las deducciones antes mencionadas a partir del 1 de enero de

2017 es posible deducir de las rentas del trabajo una deducción adicional de
hasta 3 UIT por concepto de alquileres, honorarios médicos y odontológicos,
servicios profesionales, consumos en bares, restaurantes y hoteles, así como
las aportaciones a ESSALUD que realicen los empleadores por sus
trabajadores del hogar para determinar su IR.

Adicionalmente a los conceptos antes mencionados, durante los ejercicios

2021 y 2022 los trabajadores también podrán deducir los gastos incurridos en:

 Servicios de guías de turismo, servicios de turismo de aventura y servicios

de artesanos, cuya contraprestación califique como rentas de cuarta
categoría (recibos por honorarios).

 Servicios turísticos17 y por actividad artesanal, cuya contraprestación

califique como rentas de tercera categoría (boletas de venta).

Los contribuyentes que obtengan rentas de cuarta y quinta categoría solo

podrán deducir el monto fijo y el monto que corresponda a los gastos a
señalados por una vez.

Cabe señalar que el Ministerio de Economía y Finanzas, mediante decreto

supremo puede incluir otros gastos considerando como criterios la evasión y
formalización de la economía.

Finalmente, en relación a las rentas de fuente extranjera, éstas se deben

sumar a las rentas netas del trabajo, determinándose el monto sobre el que se
aplica, una escala progresiva acumulativa con las tasas de 8%, 14%, 17%,
20% y 30%.

17
Servicios de agencias de viajes y turismo, servicios de agencias operadoras de viajes y turismo, servicios de transporte
turístico, servicios de guías de turismo, servicios de centros de turismo termal y/o similares y servicios de turismo de
aventura, ecoturismo o similares; comprendidos en la división 79 de la Sección N de la CIIU (Revisión 4).

8
 ANÁLISIS DEL RENDIMIENTO DE LOS TRIBUTOS 2021

a.3 Rentas Empresariales

Las personas naturales con negocio están gravadas por estas rentas
empresariales con una tasa del 29,5%18. El IR es de determinación anual y
existe la obligación de efectuar pagos a cuenta mensuales. Para mayor detalle
ver al acápite b. de este apartado.

b. Personas Jurídicas

Las rentas derivadas de la realización de actividades empresariales como

comercio, industria, prestación de servicios, y en general cualquier actividad que
constituya negocio habitual de compra o producción y venta de bienes, califican
como rentas de tercera categoría.

El IR es de determinación anual y se calcula, a partir del 2017, aplicando la tasa

del 29,5% sobre la renta neta de tercera categoría, que resulta de deducir de los
ingresos afectos los gastos que cumplan con el principio de causalidad, mientras
que su deducción no esté expresamente prohibida por la Ley del IR. Cabe señalar
que dichos gastos deben cumplir con los criterios de normalidad, razonabilidad y
generalidad19.

De otro lado, son sujetos inafectos de dicho impuesto: El Sector Público Nacional,
excepto empresas conformantes de la actividad empresarial del Estado; las
fundaciones; las entidades de auxilio y las comunidades campesinas y nativas.
Asimismo, se encuentran exoneradas hasta el 31 de diciembre de 202320, las
rentas de las instituciones religiosas; las fundaciones afectas y asociaciones sin
fines de lucro cuyo objeto social comprenda, entre otros, la beneficencia o la
asistencia social; los intereses de créditos de fomento otorgados por organismos
internacionales e instituciones gubernamentales y los intereses por depósitos en
el sistema financiero excepto cuando constituyan rentas de tercera categoría,
entre otros.

b.1 Régimen MYPE Tributario (RMT)

El Régimen MYPE Tributario21 presenta las siguientes características:

• El RMT está destinado a aquellos contribuyentes, domiciliados en el país, cuyos

ingresos netos del ejercicio gravable no superen las 1700 UIT.

• Se encuentran excluidos del RMT:

- Aquellos que tengan vinculación, en función del capital con otros sujetos y,
cuyos ingresos netos anuales en conjunto superen las 1700 UIT.
- Hayan obtenido en el ejercicio gravable anterior, ingresos netos anuales que
superen las 1700 UIT.
- Sean sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente en
el país de empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier
naturaleza constituidas en el exterior.

18
Tasa modificada por el Decreto Legislativo N° 1261 publicado el 10.12.2016 y vigente a partir del 01.01.2017.
19
El criterio de generalidad solo es aplicable para los gastos del inciso l) y ll) del artículo 37 de la Ley del IR, es decir,
gastos en salud, recreo, culturales, etc. que se destinen a los trabajadores.
20
La vigencia de estas exoneraciones se prorrogó mediante el artículo 2 de la Ley N° 31106, publicada el 31 diciembre
2020.
21
En adelante, RMT.

9
 ANÁLISIS DEL RENDIMIENTO DE LOS TRIBUTOS 2021

• Los sujetos del RMT tributarán de la siguiente manera:

- Base imponible: Renta neta calculada según la LIR22.

- Tasas: Se aplica la escala progresiva acumulativa: (i) Hasta 15 UIT de renta
neta anual una tasa del 10%; y (ii) más de 15 UIT, una tasa del 29,5%.
- Pagos a cuenta: Cuando los ingresos netos anuales del ejercicio no superen
las 300 UIT, la cuota que resulte de aplicar el 1% a los ingresos netos
obtenidos en el mes. Cuando superen el límite anterior, abonarán el pago a
cuenta conforme a lo establecido en el artículo 85 de la Ley del IR.

• Los sujetos del RMT cuyos activos netos al 31 de diciembre del ejercicio gravable
anterior superen el S/ 1 000 000,00 (un millón y 00/100 Soles), se encuentran
afectos al Impuesto Temporal a los Activos Netos.

• Los sujetos del RMT con ingresos anuales hasta 300 UIT están obligados a llevar
el Registro de Ventas, el Registro de Compras y el Libro Diario de Formato
Simplificado. Los que superen dicho monto están obligados a llevar los libros
conforme a lo dispuesto en el segundo párrafo del artículo 65 de la Ley del IR.

• A los sujetos del RMT se les aplicará las presunciones establecidas en el Código
Tributario y en la Ley del IR, que les resulten aplicables.

• El RMT entró en vigencia el 1 de enero de 2017.

b.2 Régimen Especial del Impuesto a la Renta:

• Los contribuyentes acogidos a este régimen deben pagar una cuota mensual del
impuesto a la renta ascendente al 1,5% de sus ingresos netos mensuales
provenientes de sus rentas de tercera categoría23.

• Podrán acogerse a este régimen las personas naturales, sociedades conyugales,

sucesiones indivisas y personas jurídicas, domiciliadas en el país, que obtengan
rentas de tercera categoría provenientes de actividades de comercio y/o industria
y servicios cuyos ingresos netos del ejercicio y sus adquisiciones no superen los
S/ 525 000,00 (Quinientos Veinticinco Mil y 00/100 Nuevos Soles), y el valor de
los activos fijos afectados a la actividad, con excepción de los predios y vehículos,
supere los S/ 126 000,00 (Ciento Veintiséis Mil y 00/100 Nuevos Soles)24.
22
Ley del Impuesto a la Renta.
23
Artículo 120 de la Ley del Impuesto a la Renta.
24
Tampoco podrán acogerse al Régimen los sujetos que:
(i) Realicen actividades que sean calificadas como contratos de construcción según las normas del Impuesto General
a las Ventas, aun cuando no se encuentren gravadas con el referido Impuesto.
(ii) Presten el servicio de transporte de carga de mercancías siempre que sus vehículos tengan una capacidad de carga
mayor o igual a 2 TM (dos toneladas métricas), y/o el servicio de transporte terrestre nacional o internacional de
pasajeros.
(iii) Organicen cualquier tipo de espectáculo público.
(iv) Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores; agentes corredores de productos, de bolsa de valores
y/u operadores especiales que realizan actividades en la Bolsa de Productos; agentes de aduana; los intermediarios
y/o auxiliares de seguros.
(v) Sean titulares de negocios de casinos, tragamonedas y/u otros de naturaleza similar.
(vi) Sean titulares de agencias de viaje, propaganda y/o publicidad.
(vii) Desarrollen actividades de comercialización de combustibles líquidos y otros productos derivados de los
hidrocarburos, de acuerdo con el Reglamento para la Comercialización de Combustibles Líquidos y otros productos
derivados de los Hidrocarburos.
(viii) Realicen venta de inmuebles.
(ix) Presten servicios de depósitos aduaneros y terminales de almacenamiento.
(x) Realicen las siguientes actividades, según la Clasificación Industrial Internacional Uniforme - CIIU Revisión 4
aplicable en el Perú según las normas correspondientes:
(x.1) Actividades de médicos y odontólogos.
(x.2) Actividades veterinarias.
(x.3) Actividades jurídicas.
(x.4) Actividades de contabilidad, teneduría de libros y auditoría, consultoría fiscal.
(x.5) Actividades de arquitectura e ingeniería y actividades conexas de consultoría técnica.

10
 ANÁLISIS DEL RENDIMIENTO DE LOS TRIBUTOS 2021

B. IR – NO DOMICILIADOS

Los sujetos no domiciliados tributan solo por sus rentas de fuente peruana, las
cuales están sujetas a una retención con carácter definitivo, luego de las
deducciones que admite la Ley del IR y la aplicación de las tasas
correspondientes que se encuentran reguladas en los artículos 54 y 56 de la
citada norma.

1.2 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

El Impuesto General a las Ventas (IGV) se aplica como tal en el Perú desde la dación
del Decreto Legislativo N° 190, publicado el 15 de junio de 1981 y vigente desde el
1 de noviembre de 1981. La normativa que actualmente rige dicho impuesto es la
establecida a través del Decreto Legislativo N° 821, publicado el 23 de abril de 1996,
y cuyo Texto Único Ordenado ha sido aprobado por Decreto Supremo N° 055-99-EF
y normas modificatorias.

El IGV es un impuesto al consumo plurifásico que grava el valor agregado generado

en las diferentes etapas de producción, distribución y comercialización hasta llegar
al consumidor final, quien finalmente asume la carga económica del impuesto.
Actualmente, se aplica una tasa de 16%, a la cual se le añade un 2% que
corresponde al Impuesto de Promoción Municipal (IPM), cuya recaudación está
destinada al Fondo de Compensación Municipal (FONCOMUN).

El IGV se determina mensualmente deduciendo del impuesto bruto (débito fiscal) de

cada período, el crédito fiscal determinado conforme a lo previsto en la Ley. El débito
fiscal es el importe que resulta de aplicar la tasa del impuesto al valor de las
operaciones gravadas, mientras que el crédito fiscal es el impuesto que ha gravado
las adquisiciones de determinados bienes y servicios efectuadas por el contribuyente
para la realización de la operación gravada. Esta mecánica para la determinación
del impuesto permite no sólo gravar el consumo sino también conseguir la
neutralidad del impuesto respecto a los sujetos pasivos que intervienen en su
aplicación.

Son operaciones gravadas con el IGV:

a. La venta en el país de bienes muebles.
b. La prestación de servicios en el país.
c. La utilización en el país de servicios prestados por sujetos no domiciliados.
d. Los contratos de construcción.
e. La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos.
f. La importación de bienes.

Al 31 de diciembre de 2021 se encontraban exoneradas del IGV25, las siguientes

operaciones:

a. Venta en el país o importación de los siguientes bienes:

 Caballos, asnos, mulos y burdéganos, vivos y animales vivos de las especies

bovina, porcina, ovina o caprina.
 Cuyes o cobayos o conejillos de indias vivos.

(x.6) Programación informática, consultoría de informática y actividades conexas; actividades de servicios de

información; edición de programas de informática y de software en línea y reparación de ordenadores y equipo
periféricos.
(x.7) Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de gestión.
(xi). Obtengan rentas de fuente extranjera.
25
Decreto de Urgencia N° 024-2019 (publicado el 12.12.2019).

11
 ANÁLISIS DEL RENDIMIENTO DE LOS TRIBUTOS 2021

 Camélidos sudamericanos.
 Pescados, crustáceos, moluscos y demás invertebrados acuáticos, excepto
pescados destinados al procesamiento de harina y aceite de pescado.
 Leche cruda entera.
 Semen de bovino.
 Cochinilla.
 Bulbos, cebollas, tubérculos, raíces y bulbos tuberculosos, turiones y rizomas
en reposo vegetativo.
 Esquejes sin erizar e injertos.
 Papas frescas o refrigeradas.
 Tomates frescos o refrigerados.
 Cebollas, chalotes, ajos, puerros y demás hortalizas aliáceas, frescos o
refrigerados.
 Coles, coliflores, coles rizadas, colinabos y productos comestibles similares
del género brassica, frescos o refrigerados.
 Lechugas y achicorias (comprendidas la escarola y endivia), frescas o
refrigeradas.
 Zanahorias, nabos, remolachas para ensalada, salsifies, apionabos, rábanos
y raíces comestibles similares, frescos o refrigerados.
 Pepinos y pepinillos, frescos o refrigerados.
 Arvejas o guisantes, incluso desvainados, frescos o refrigerados.
 Frijoles (frejoles, porotos, alubias), incluso desvainados, frescos o
refrigerados.
 Legumbres, incluso desvainadas, frescas o refrigeradas.
 Espárragos frescos o refrigerados.
 Berenjenas, frescas o refrigeradas.
 Apio, excepto el apionabo, fresco o refrigerado.
 Setas, frescas o refrigeradas.
 Trufas, frescas o refrigeradas.
 Pimientos del género "Capsicum" o del género "Pimienta", frescos o
refrigerados.
 Espinacas (incluida la de Nueva Zelanda) y armuelles, frescas o refrigeradas.
 Alcachofas o alcauciles, frescas o refrigeradas.
 Aceitunas y las demás hortalizas (incluso silvestre), frescas o refrigeradas.
 Arvejas o guisantes, secas desvainadas, incluso mondadas o partidas.
 Garbanzos secos desvainados, incluso mondados o partidos.
 Frijoles (frejoles, porotos, alubias, judías) secos desvainados, aunque estén
mondados o partidos.
 Lentejas y lentejones, secos desvainados, incluso mondados o partidos.
 Habas, haba caballar y haba menor, secas desvainadas, incluso mondadas
o partidas.
 Legumbres secas desvainadas, incluso mondadas o partidas.
 Raíces de mandioca (yuca), de arruruz, de salep, aguaturmas, batatas
(camote) y raíces y tubérculos similares ricos en fécula o en inulina, frescos
o secos, incluso trozados o en "pellets"; médula de sagú.
 Cocos, nueces del Brasil y nueces de Marañón (Caujil).
 Bananas o plátanos, frescos o secos.
 Dátiles, higos, piñas (ananás), palta (aguacate), guayaba, mangos, y
mangostanes, frescos o secos.
 Naranjas frescas o secas.
 Mandarinas, clementinas, wilkings e híbridos similares de agrios, frescos o
secos.
 Limones y lima agria, frescos o secos.
 Pomelos, toronjas y demás agrios, frescos o secos.
 Uvas.

12
 ANÁLISIS DEL RENDIMIENTO DE LOS TRIBUTOS 2021

 Melones, sandías y papayas, frescos.

 Manzanas, peras y membrillos, frescos.
 Damascos (albaricoques, incluidos los chabacanos), cerezas, melocotones
o duraznos (incluidos los griñones y nectarinas), ciruelas y hendirnos,
frescos.
 Fresas (frutillas) frescas.
 Frambuesas, zarzamoras, moras y moras-frambuesa, frescas.
 Grosellas, incluido el casís, frescas.
 Arándanos rojos, mirtilos y demás frutas u otros frutos, frescos.
 Café crudo o verde.
 Té.
 Jengibre o kión.
 Cúrcuma o palillo.
 Trigo duro para la siembra.
 Centeno para la siembra.
 Cebada para la siembra.
 Avena para la siembra.
 Maíz para la siembra.
 Arroz con cáscara para la siembra.
 Arroz con cáscara (arroz paddy): los demás.
 Sorgo para la siembra.
 Mijo para la siembra.
 Quinua (chenopodium quinoa) para siembra.
 Semillas y frutos oleaginosos, semillas para la siembra.
 Orégano.
 Piretro o Barbasco.
 Algarrobas y sus semillas.
 Raíces de achicoria, paja de cereales y productos forrajeros.
 Achiote.
 Tara.
 Cacao en grano, crudo.
 Tabaco en rama o sin elaborar.
 Fosfatos de Calcio Naturales, Fosfatos Aluminocalcios Naturales y Cretas
Fosfatadas, sin moler.
 Nitratos de Potasio para uso agrícola.
 Guano de aves marinas (Guano de las Islas).
 Abonos de origen animal o vegetal, incluso mezclados entre sí o tratados
químicamente; abonos procedentes de la mezcla o del tratamiento químico
de productos de origen animal o vegetal.
 Úrea para uso agrícola.
 Sulfato de Amonio.
 Superfosfatos.
 Cloruro de Potasio con un contenido de Potasio, superior o igual a 22% pero
inferior o igual a 62% en peso, expresado en Óxido de Potasio (calidad
fertilizante).
 Sulfato de potasio para uso agrícola.
 Sulfato de magnesio y potasio.
 Abonos Minerales o Químicos con los tres elementos fertilizantes: Nitrógeno,
Fósforo y Potasio.
 Hidrogenoortofosfato de Diamonio (Fosfato Diamónico).
 Dihidrogenoortofosfato de Amonio (Fosfato Monoamónico), incluso
mezclado con el Hidrogenoortofosfato de Diamonio (Fosfato Diamónico).
 Abonos que contengan nitrato de amonio y fosfatos para uso agrícola.
 Sulfato de magnesio, para uso agrícola.

13
 ANÁLISIS DEL RENDIMIENTO DE LOS TRIBUTOS 2021

 Sales dobles y mezclas entre sí de sulfato de amonio y nitrato de amonio,

para uso agrícola.
 Nitrato de amonio, incluso en disolución acuosa, con un contenido de
nitrógeno total inferior o igual a 34,5% y densidad aparente superior a 0,85
g/ml (calidad fertilizante).
 Sales dobles y mezclas entre sí de nitrato de calcio y nitrato de amonio, para
uso agrícola.
 Los demás abonos minerales o químicos nitrogenados, excepto las mezclas
de nitrato de calcio con nitrato de magnesio, para uso agrícola.
 Productos del Capítulo 31 en tabletas o formas similares o en envases de un
peso bruto inferior o igual a 10 kg, para uso agrícola.
 Los demás abonos minerales o químicos con los dos elementos fertilizantes:
nitrógeno y fósforo; excepto los que contengan nitratos y fosfatos, para uso
agrícola.
 Los demás abonos, para uso agrícola.
 Álbumes o libros de estampas y cuadernos para dibujar o colorear, para
niños.
 Lanas y pelos finos y ordinarios, sin cardar ni peinar, desperdicios e hilachas.
 Algodón en rama sin desmotar.
 Cáñamo, yute, abacá y otras fibras textiles en rama o trabajadas, pero sin
hilar, estopas, hilachas y desperdicios.
 Oro para uso no monetario en polvo.
 Oro para uso no monetario en bruto.
 Vehículos automóviles para transporte de personas de un máximo de 16
pasajeros incluido el conductor, para uso oficial de las Misiones
Diplomáticas; Oficinas Consulares; Representaciones y Oficinas de los
Organismos Internacionales, debidamente acreditadas ante el Gobierno del
Perú, importados al amparo de la Ley N° 26983 y normas reglamentarias.
 Vehículo automóvil usado importado conforme a lo dispuesto por la Ley N°
28091 y su reglamento.
 Vehículos automóviles para transporte de personas, importados al amparo
de la Ley N° 26983 y normas reglamentarias.
 Camionetas pick-up ensambladas: Diésel y gasolinera, de peso total con
carga máxima inferior o igual a 4,537 t, para uso oficial de las Misiones
Diplomáticas; Oficinas Consulares; Representaciones y Oficinas de los
Organismos Internacionales, debidamente acreditadas ante el Gobierno del
Perú, importados al amparo de la Ley N° 26983 y normas reglamentarias.
 La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos,
cuyo valor de venta no supere las 35 Unidades Impositivas Tributarias,
siempre que sean destinados exclusivamente a vivienda y que cuenten con
la presentación de la solicitud de Licencia de Construcción admitida por la
Municipalidad correspondiente, de acuerdo a lo señalado por la Ley N° 27157
y su reglamento.
 La importación de bienes culturales integrantes del Patrimonio Cultural de la
Nación que cuenten con la certificación correspondiente expedida por el
Instituto Nacional de Cultura - INC.
 La importación de obras de arte originales y únicas creadas por artistas
peruanos realizadas o exhibidas en el exterior.

b. Prestación de servicios:

 Servicio de transporte público de pasajeros dentro del país, excepto el

transporte público ferroviario de pasajeros y el transporte aéreo. Incluido el
Sistema Eléctrico de Transporte Masivo de Lima y Callao.
 Servicios de transporte de carga que se realicen desde el país hacia el
exterior y los que se realicen desde el exterior hacia el país.

14
 ANÁLISIS DEL RENDIMIENTO DE LOS TRIBUTOS 2021

 Espectáculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos de música clásica,

ópera, opereta, ballet, circo y folclore nacional, calificados como
espectáculos públicos culturales por la Dirección General de Industrias
Culturales y Artes del Ministerio de Cultura.
 Servicios de expendio de comidas y bebidas prestados en los comedores
populares y comedores de universidades públicas.
 Las pólizas de seguro del Programa de Seguro de Crédito para la Pequeña
Empresa a que se refiere el Artículo 1° del Decreto Legislativo N° 879.
 La construcción y reparación de las Unidades de las Fuerzas Navales y
Establecimiento Naval Terrestre de la Marina de Guerra del Perú que
efectúen los Servicios Industriales de la Marina.
 Los intereses que se perciban, con ocasión del cobro de la cartera de créditos
transferidos por Empresas de Operaciones Múltiples del Sistema Financiero
a que se refiere el literal A del Artículo 16° de la Ley N° 26702, a las
Sociedades Titulizadoras, a los Patrimonios de Propósito Exclusivo o a los
Fondos de Inversión, a que se refiere el Decreto Legislativo N° 861 y el
Decreto Legislativo N° 862, según corresponda, y que integran el activo de
la referida sociedad o de los mencionados patrimonios.
 Los ingresos que perciba el Fondo MIVIVIENDA por las operaciones de
crédito que realice con entidades bancarias y financieras que se encuentren
bajo la supervisión de la Superintendencia de Banca y Seguros.
 Los ingresos, comisiones e intereses derivados de las operaciones de crédito
que realice el Banco de Materiales.
 Los servicios postales destinados a completar el servicio postal originado en
el exterior, únicamente respecto a la compensación abonada por las
administraciones postales del exterior a la administración postal del Estado
Peruano, prestados según las normas de la Unión Postal Universal.
 Los ingresos percibidos por las Empresas Administradoras Hipotecarias,
domiciliadas o no en el país, por concepto de ganancias de capital, derivadas
de las operaciones de compraventa de letras de cambio, pagarés, facturas
comerciales y demás papeles comerciales, así como por concepto de
comisiones e intereses derivados de las operaciones propias de estas
empresas.

En lo que respecta a las operaciones de comercio internacional, en materia de

imposición al consumo y conforme al Principio de Territorialidad aplicable en nuestro
Sistema Tributario, la legislación peruana adopta el criterio de “Imposición en el País
de Destino” a través del cual se gravan las importaciones pero no las exportaciones,
de modo tal que el IGV solo incida sobre operaciones cuyos consumos finales se
encuentren bajo la jurisdicción nacional y no sobre los que se realizan fuera del país.

A efectos de que los bienes y servicios exportados se encuentren libres de

gravámenes y puedan concurrir al mercado internacional sin ningún tipo de
gravamen ni imposición indirecta que le reste competitividad frente al resto de
productos y servicios prestados en el exterior, nuestra legislación contempla la
devolución del saldo a favor del exportador.

El saldo a favor del exportador es un mecanismo por el cual se restituye al exportador

el monto del IGV que le ha sido trasladado en las adquisiciones requeridas para
efectuar la operación de exportación. A través de esta herramienta se permite que
el precio de los bienes o servicios a ser exportados no incluyan el IGV y puedan ser
gravados en el país de destino o consumo.

Adicionalmente, en el caso de servicios, para que estas operaciones sean

consideradas como exportación deben cumplir concurrentemente con los siguientes
requisitos: a) Ser prestadas a título oneroso desde el país hacia el exterior, lo que
debe demostrarse con el comprobante de pago que corresponda, emitido de acuerdo

15
 ANÁLISIS DEL RENDIMIENTO DE LOS TRIBUTOS 2021

con el reglamento de la materia y anotado en el Registro de Ventas e Ingresos; b) El

exportador sea una persona domiciliada en el país; c) El usuario o beneficiario del
servicio sea una persona no domiciliada en el país; y, d) El uso, la explotación o el
aprovechamiento de los servicios por parte del no domiciliado tengan lugar en el
extranjero. Asimismo, el exportador de servicios deberá, de manera previa, estar
inscrito en el Registro de Exportadores de Servicios a cargo de la SUNAT.

De otro lado, a fin de evitar que el IGV afecte financieramente a las grandes
inversiones, la normatividad contempla la aplicación del Régimen de Recuperación
Anticipada del IGV, el cual se encuentra regulado por el Decreto Legislativo N° 973.
Dicho Régimen es un beneficio de carácter financiero consistente en la devolución
del IGV generado en las importaciones o adquisiciones locales de bienes o servicios
(crédito fiscal), en tanto la actividad económica a desarrollarse se encuentre en una
fase preproductiva y por ende en la imposibilidad de absorber dicho crédito mediante
su mecanismo normal de aplicación contra el débito del Impuesto. Los proyectos de
inversión que pueden acceder al Régimen deben contar con una etapa preproductiva
igual o mayor a dos años y requerir una inversión no menor a US$ 5 000 000 26.

1.2.1 REGÍMENES DE PAGO DEL IGV

Debido al alto grado de evasión detectada en el cumplimiento de las obligaciones

del IGV, desde el 2002 se establecieron, de manera gradual, los Regímenes de
Retención, Percepción y el Sistema de Pagos de Obligaciones Tributarias
(Detracción) con el objetivo de asegurar la recaudación del IGV.

Estos Regímenes han demostrado ser efectivos, ayudando a reducir la evasión en

el IGV y permitiendo obtener información sobre operaciones que realizan
contribuyentes con un alto grado de incumplimiento tributario.

Como principales características de los Regímenes se tiene que el número de

agentes de retención y percepción es reducido lo que permite una selección y control
efectivos. Asimismo, el número de operaciones y/o sujetos excluidos de la aplicación
de los Regímenes es mínimo. Los Regímenes se complementan entre sí, abarcando
prácticamente la totalidad de operaciones sensibles27 que se encuentran gravadas
por el IGV.

Así, el diseño de los Regímenes con las características antes indicadas permite
verificar que las retenciones y percepciones efectuadas sean oportunamente
ingresadas al fisco y que los sujetos que las soportan consideren las retenciones o
percepciones que efectivamente les hubieran practicado.

El amparo legal de los Regímenes se encuentra contenido en el Código Tributario,

Leyes y Decretos Legislativos, Decretos Supremos y Resoluciones de la SUNAT. En
dichas normas, se señala entre otros aspectos, los sujetos y supuestos que pueden
ser objeto de los Regímenes, la aplicación de los montos, la oportunidad, el importe,
el tipo de cambio aplicable en cada caso cuando se trata de operaciones con moneda
extranjera, los supuestos para la designación y la exclusión en cada Régimen.

Cabe señalar que el Tribunal Constitucional en las Sentencias N° 06089-2006-

PA/TC y N° 06626-2006-PA/TC de fechas 17 y 19 de abril de 2007 referidas al
Régimen de Percepciones aplicable a la importación de bienes, ha reconocido la
facultad del Estado para establecer mecanismos de pago que además de asegurar
el pago del tributo, coadyuven al cumplimiento de obligaciones tributarias.

26
En el caso de los proyectos en el sector agrario, dicho monto no es exigible.
27
Son aquellas donde se presentan índices de incumplimiento muy significativos.

16
 ANÁLISIS DEL RENDIMIENTO DE LOS TRIBUTOS 2021

Estos Regímenes han contribuido al aumento de la productividad del IGV y a la

detección de contribuyentes que no se encontraban inscritos en el Registro Único de
Contribuyentes (RUC), reduciendo las conductas de evasión y los niveles de
informalidad en el IGV, reflejadas en la evolución del índice de incumplimiento del
IGV; asimismo, permanentemente son objeto de revisión a fin de continuar con su
perfeccionamiento a fin de asegurar el cumplimiento de las obligaciones tributarias.

a. Régimen de Retenciones

Respecto al Régimen de Retenciones, éste es aplicado por los agentes

retenedores (grandes compradores) y opera cuando el comprador (agente de
retención) deduce un porcentaje de los pagos que efectúa al vendedor con el
objeto de ingresar dicho porcentaje (importe) al fisco y, posteriormente, el
vendedor deduce de su impuesto, con ocasión de su declaración jurada, la
retención soportada. El agente de retención efectuará la declaración y pago del
monto retenido directamente al fisco en la misma oportunidad que tenga que
declarar y pagar el IGV a su cargo.

La tasa de la retención es el tres por ciento (3%)28 del importe total de la operación
gravada. Cabe indicar que el importe total de la operación gravada, es la suma
total que queda obligado a pagar el adquiriente, usuario del servicio o quien
encarga la construcción, incluidos los tributos que graven la operación, inclusive
el IGV.

En caso de pagos parciales de la operación gravada con el impuesto, la tasa de

retención se aplicará sobre el importe de cada pago.

b. Régimen de Detracciones

Las Detracciones se aplican a todos los contribuyentes que compran un bien o

reciben un servicio sujeto a la detracción. En este caso, también se efectúa una
deducción del pago (detracción); no obstante, a diferencia de la retención, existen
varios porcentajes aplicados y el comprador, en lugar de ingresar la detracción al
fisco, la deposita en una cuenta abierta en el Banco de la Nación a nombre del
vendedor. Los fondos de esta cuenta sirven únicamente para la cancelación de
obligaciones tributarias de cargo del titular de la misma.

Las tasas que se aplican varían según el bien y servicio sujeto al Régimen. Cabe
señalar que la lista mostrada en el Cuadro N° 1 es referencial, en tanto no
considera las características especiales29 contempladas en cada caso.

28
RSI 033-2014/SUNAT (01.02.2014) reducen la tasa de retenciones de 6% a 3%.
29
Referidas a: clase de bienes, modalidad de transacción, monto de ésta, sujetos intervinientes.

17
 ANÁLISIS DEL RENDIMIENTO DE LOS TRIBUTOS 2021

Cuadro N° 1
Bienes y/o Servicios sujetos a Detracción
% de Detracción
N° BIEN Y/O SERVICIO
al 31.12.2021
1 Recursos hidrobiológicos 4%
2 Maíz amarillo duro 4%
3 Arena y piedra 10%
4 Residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios 15%
5 Carnes y despojos comestibles 4%
6 Harina, polvo y "pellets" de pescado, crustáceos, moluscos y demás invertebrados acuáticos 4%
7 Madera 4%
8 Oro gravado con el IGV 10%
9 Minerales Metálicos no Auríferos 10%
10 Bienes exonerados del IGV 1,5%
11 Oro y demás minerales metálicos exonerados del IGV 1,5%
12 Minerales no metálicos 10%
13 Intermediación laboral y tercerización 12%
14 Arrendamiento de bienes 10%
15 Mantenimiento y reparación de bienes muebles 12%
16 Movimiento de carga 10%
17 Otros servicios empresariales 12%
18 Comisión mercantil 10%
19 Fabricación de bienes por encargo 10%
20 Servicio de transporte de personas 10%
22 Contratos de construcción 4%
23 Demás servicios gravados con el IGV 12%
24 Azúcar y melaza de caña 10%
Bienes comprendidos en las SPN 1701.13.00.00, 1701.14.00.00, 1701.91.00.00,
1701.99.90.00 y 1703.10.00.00.
25 Alcohol etílico 10%
Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 2207.10.00.00, 2207.20.00.10,
2207.20.00.90 y 2208.90.10.00.
26 Bienes gravados con el IGV por renuncia a la exoneración 10%
Bienes comprendidos en las SPN del inciso A) del Apéndice I de la Ley del IGV, siempre que
el proveedor hubiera renunciado a la exoneración del IGV. Se excluye de esta definición a los
bienes comprendidos en las SPN incluidas expresamente en otras definiciones del presente
anexo
27 Aceite de Pescado 10%
Bienes comprendidos en las SPN 1504.10.21.00/1504.20.90.00
28 Leche 4%
Solo la leche cruda entera comprendida en la SPN 0401.20.00.00, siempre que el proveedor
hubiera renunciado a la exoneración del IGV.
29 Páprika y otros frutos de los géneros capsicum o pimienta 10%
Bienes comprendidos en las SPN 0904.21.10.10, 0904.21.10.90, 0904.21.90.00,
0904.22.10.00, 0904.22.90.00
30 Plomo 15%
Bienes comprendidos en la SPN 7801.10.00.00, 7801.91.00.00 y 7801.99.00.00
SPN: Subpartidas nacionales

c. Régimen de Percepciones

El Régimen de Percepciones se aplica a grandes vendedores y, a diferencia de

las Retenciones y Detracciones, el porcentaje debe ser adicionado por el
vendedor al importe de la factura de venta. En el caso de importaciones, el monto
de la percepción será determinado por la SUNAT (Aduanas) aplicando un
porcentaje sobre el importe de la operación, entendiéndose por tal al Valor en
Aduanas más todos los tributos que gravan la importación y, de ser el caso, los
derechos antidumping y compensatorios. Este mayor valor soportado por el
comprador y/o importador (contribuyentes del IGV) funciona como un pago a
cuenta del impuesto que estos generarán en la venta final de los productos
adquiridos; de esta manera se busca capturar la parte del IGV que correspondería

18
 ANÁLISIS DEL RENDIMIENTO DE LOS TRIBUTOS 2021

aplicar en la etapa final de la cadena de venta evitando que se evada el impuesto

de dicha etapa.

El Régimen dispone la aplicación del Régimen a tres tipos de operaciones:

 Adquisición de combustibles

Régimen aplicable a las operaciones de adquisición de combustibles líquidos

derivados del petróleo, gravados con el IGV, por el cual los sujetos que actúen
en la comercialización de estos combustibles y que hayan sido designados
como Agentes de Percepción, cobrarán adicionalmente a sus clientes, el
importe resultante de aplicar un porcentaje señalado mediante Decreto
Supremo, el cual deberá encontrarse en un rango de 0,5% a 2% sobre el precio
de venta de estos bienes. Actualmente, el monto de la percepción será el que
resulta de aplicar el 1% sobre el precio de venta, incluido el IGV.

 Operaciones de venta gravadas con el IGV, respecto de los siguientes

bienes:

Cuadro N° 2
Bienes cuya venta está sujeta al Régimen de Percepción
1 Harina de trigo o de morcajo.
2 Agua, incluida el agua mineral, natural o artificial y demás bebidas no alcohólicas.
3 Cerveza de malta.
4 Gas licuado de petróleo.
5 Dióxido de carbono.
6 Poli (tereftalato de etileno) sin adición de dióxido de titanio, en formas primarias.
7 Envases o preformas, de poli (tereftalato de etileno) (PET).
8 Tapones, tapas, cápsulas y demás dispositivos de cierre.
9 Bombonas, botellas, frascos, bocales, tarros, envases tubulares, ampollas y demás
recipientes para el transporte o envasado, de vidrio; bocales para conservas, de vidrio;
tapones, tapas y demás dispositivos de cierre, de vidrio.
10 Tapones y tapas, cápsulas para botellas, tapones roscados, sobretapas, precintos y
demás accesorios para envases, de metal Común.
11 Trigo y morcajo (tranquillón).
12 Bienes vendidos a través de catálogos.

El importe de la percepción del IGV será determinado aplicando sobre el precio

de venta, los porcentajes señalados mediante Decreto Supremo, el cual deberá
encontrarse en un rango de 1% a 2%. Actualmente, el monto de la percepción
será el que resulta de aplicar el 2% sobre el precio de venta, incluido el IGV.

Adicionalmente, cuando en la operación sujeta a percepción se emite una

factura o ticket que otorga derecho a crédito fiscal y el cliente también es un
sujeto designado como agente de percepción, se aplica un porcentaje del 0,5%.

 Operaciones de importación definitiva de bienes gravadas con el IGV

El importe de la percepción del IGV será determinado aplicando un porcentaje

sobre el importe de la operación, el cual será establecido mediante Decreto
Supremo, y deberá encontrarse dentro de un rango de 2% a 5%. Podrán
aplicarse porcentajes diferenciales cuando el importador i) nacionalice bienes
usados, o ii) no se encuentre en el supuesto del inciso i) ni en los supuestos
detallados en el párrafo siguiente.

Excepcionalmente, se aplicará el porcentaje del 10% cuando el importador se

encuentre a la fecha en que se efectúa la numeración de la DUA o DSI, en

19
 ANÁLISIS DEL RENDIMIENTO DE LOS TRIBUTOS 2021

alguno de los siguientes supuestos: a) Tenga la condición de no habido, b) La

SUNAT le hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripción en el RUC,
c) Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condición figure
en los registros de la Administración Tributaria, entre otros.

Actualmente el porcentaje aplicable es:

a) 10%: cuando el importador se encuentre, a la fecha que se efectúa la

numeración de la DUA o DSI, en alguno de los siguientes supuestos:
1. Tenga la condición de domicilio fiscal no habido.
2. La SUNAT le hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripción
en el RUC.
3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condición
figure en los registros de la Administración Tributaria.
4. No cuente con número de RUC o teniéndolo no lo consigne en la DUA
o DSI.
5. Realice por primera vez una operación y/o régimen aduanero.
6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV.
b) 5%: cuando el importador nacionalice bienes usados.
c) 3,5%: cuando el importador no se encuentre en ninguno de los supuestos
precedentes.

Importación de mercancías sensibles al fraude: Tratándose de la importación de

bienes considerados como mercancías sensibles al fraude30, el monto de la
percepción del IGV se determinará considerando el mayor monto que resulte de
comparar el resultado obtenido de:
a. Aplicar el porcentaje establecido en los párrafos anteriores según
corresponda, sobre el importe de la operación.
b. Multiplicar un monto fijo, el cual deberá estar expresado en moneda nacional,
por el número de unidades del bien importado, según sea la unidad de
medida, consignado en la DAM (Declaración Aduanera de Mercancías).

1.3 IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO

El Impuesto Selectivo al Consumo (ISC) se estructura como un impuesto de carácter

monofásico aplicable a las ventas en el país a nivel de productor, así como a la
importación de los bienes que se especifica según lista.

El ISC grava las siguientes operaciones:

a) La venta31 en el país a nivel de productor de los bienes.

b) La importación de bienes.
c) La venta en el país por el importador de los bienes.
d) Los juegos de azar y apuestas, tales como juegos de casino, máquinas
tragamonedas32, loterías, bingos, rifas, sorteos y eventos hípicos.

El impuesto se aplica bajo tres sistemas:

i) El Sistema al Valor
ii) El Sistema Específico
30
Los bienes considerados como mercancías sensibles al fraude son aquellos que se encuentran clasificados en
subpartidas nacionales que presentan un alto riesgo de declaración incorrecta o incompleta del valor. Mediante Decreto
Supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas, con opinión técnica de la SUNAT, se aprueba la relación
de las subpartidas nacionales de los bienes considerados como mercancías sensibles al fraude y tendrá una vigencia
de hasta 2 años.
31
Se entenderá por “venta” a: i) Todo acto por el que se transfieren bienes a título oneroso; y, ii) El retiro de bienes que
efectúe el propietario, socio o titular de la empresa o la empresa misma.
32
Con el Decreto Legislativo N° 1419 a partir del 01 de enero de 2019 se incluye a los casinos y máquinas tragamonedas
dentro del ámbito de aplicación del ISC.

20
 ANÁLISIS DEL RENDIMIENTO DE LOS TRIBUTOS 2021

iii) El Sistema al Valor según Precio de Venta al Público

Adicionalmente, a partir de la publicación del Decreto Supremo N° 092-2013-EF, se

incorporó el Literal D, mediante el cual se permite la aplicación alternativa de los tres
sistemas antes mencionados.

Asimismo, cabe señalar que, mediante Resolución Ministerial N° 034-2020-EF/15 se

modificó la metodología de actualización monetaria de los montos fijos del Sistema
Específico del Impuesto Selectivo al Consumo y que los montos fijos presentados
en este documento corresponden a los ISC vigentes al cierre del 202033.

En ese sentido, la descripción de los bienes o actividades afectos a este Impuesto,

es como sigue:

a. Vehículos:

El ISC grava la venta en el país a nivel de productor, la importación y la venta en el

país por el importador de los vehículos automóviles nuevos o usados, aplicándose
bajo el Sistema al Valor, esto es, por el valor de venta del vehículo automóvil vendido
o importado (en la venta del productor y la venta del importador) o por el Valor en
Aduana34 más los derechos de importación pagados (en el caso de las
importaciones).

Cuadro N° 3
Tasa del ISC a los vehículos 2021
(%)
Vehículos Nuevos Usados
Livianos
Gas, gasolina-gas, diésel-gas 0%
Híbridos y eléctricos -
A gasolina hasta 1400cc 5%
A gasolina de 1400cc a 1500cc 7,50%
A gasolina de 1500cc a más 10% 40%
Diésel 20%
Otros
Pick ups, buses, camiones -
Motos hasta 125cc 5%
Motos de más de 125cc 10%

Asimismo, se encuentran gravados por este impuesto con una tasa especial de 0%
los siguientes bienes:
 Vehículos usados que hayan sido reacondicionados o reparados en los
CETICOS35.
 Los vehículos automóviles para el transporte de personas, incluidas camionetas
pick-up, para uso oficial de las Misiones Diplomáticas, Establecimientos
Consulares, Organismos y Organizaciones Internacionales, debidamente
acreditadas ante el Gobierno del Perú.
 Los vehículos automóviles nuevos ensamblados concebidos principalmente para
el transporte de personas: que exclusivamente utilizan gasolina y gas, diésel y/o
semidiésel y gas, como combustible.

33
A la fecha de publicación de este documento, algunos de los montos fijos han sido actualizados con la publicación de
la Resolución Ministerial N° 035-2021-EF/15 el 26 de enero del 2021.
34
El cual será determinado conforme a la legislación pertinente.
35
Desde el 2010 está prohibida la importación de autos usados, por lo que aunque la tasa cero está vigente, no está
siendo utilizada.

21
 ANÁLISIS DEL RENDIMIENTO DE LOS TRIBUTOS 2021

 Los vehículos automóviles nuevos ensamblados concebidos principalmente para

el transporte de personas que exclusivamente utilizan gasolina y gas, diésel y/o
semidiésel y gas.

b. Combustibles:

El ISC grava la venta en el país a nivel de productor y la importación de combustibles

derivados del petróleo, aplicándose bajo el Sistema Específico, es decir, un monto
fijo por volumen de combustible vendido o importado.

Los montos fijos que se aplican a estos bienes, expresados en soles por galón, son
los que se presentan en el Cuadro N° 4:
Cuadro N° 4
ISC a los combustibles, 2021
(Expresados en soles por galón)
Monto fijo
Producto
(S/)
Hulla bituminosa para uso energético y las demás hullas 55,19
Antracitas para uso energético
51,72
Gasolinas para motores:
Con un RON36 inferior a 84 1,27
Con un RON superior o igual a 84 pero inferior a 90, con 7,8% alcohol 1,22
Con un RON superior o igual a 84 pero inferior a 90 1,27
Con un RON superior o igual a 90 pero inferior a 95, con 7,8% alcohol 1,16
Con un RON superior o igual a 90 pero inferior a 95 1,21
Con un RON superior o igual a 95 pero inferior a 97, con 7,8% alcohol 1,13
Con un RON superior o igual a 95 pero inferior a 97 1,17
Con un RON superior o igual a 97, con 7,8% alcohol 1,13
Con un RON superior o igual a 97 1,17
Gasoils - (gasóleo) 1,58
Diésel B2 con azufre <= 50 ppm 1,70
Diésel B5 y Diésel B20 con azufre <= 50 ppm 1,49
Las demás mezclas de Diésel 2 con Biodiesel B100 1,70
Residual 6 0,92
Los demás fueloils (fuel) 1,00
Gas Licuado de Petróleo 0,00
- Partes por millón de azufre.
- Última modificación: 10.05.2018.
- A partir del 05.05.2016, se grava también a los carbones minerales.

c. Bebidas no alcohólicas:

El ISC grava la venta en el país a nivel de productor, la importación y la venta en el

país por el importador de aguas –incluida el agua mineral y la gasificada, azucarada,
edulcorada de otro modo o aromatizada, así como la cerveza sin alcohol y las demás
bebidas no alcohólicas, según el contenido de azúcar, aplicándose bajo el Sistema
al Valor– esto es, por el valor de venta de la bebida producida (en la venta del
productor) o por el Valor en Aduana más los derechos de importación pagados en el
caso de las importaciones. Siendo las tasas aplicables las siguientes:

36
Número de Octano Research.

22
 ANÁLISIS DEL RENDIMIENTO DE LOS TRIBUTOS 2021

Cuadro N° 5
ISC a las bebidas analcohólicas
(Tasa al valor según contenido de azúcar)
Tasa ISC al valor Contenido de azúcares totales37
12% hasta 0,5gr/100ml de azúcar
17% más de 0,5gr/100ml hasta 5gr/100ml de azúcar
25% más de 5gr/100ml de azúcar

Se encuentran exceptuadas del impuesto aquellas bebidas que cuenten con registro
sanitario o autorización excepcional de productos farmacéuticos expedidos por la
Dirección General de Medicamentos, Insumos y Drogas del Ministerio de Salud
(DIGEMID) y las bebidas que cuenten con registro sanitario expedido por la
Dirección General de Salud Ambiental e Inocuidad Alimentaria del Ministerio de
Salud (DIGESA), clasificadas en la categoría de los alimentos destinados a
regímenes especiales.

d. Bebidas alcohólicas:

El ISC grava la venta en el país a nivel de productor, la importación y la venta en el

país por el importador de bebidas alcohólicas tales como: cervezas, vinos de uva,
vermuts, sidra, perada, aguamiel y demás bebidas fermentadas, alcohol etílico y
aguardiente desnaturalizados o no, aguardientes de vino o de orujo de uvas, whisky,
ron; aguardientes de caña, gin y ginebra, y los demás.

Desde el 15 de mayo de 2013, las bebidas alcohólicas, con excepción de la cerveza,

se encuentran sujetas alternativamente al Literal A del Nuevo Apéndice IV del
Sistema al valor, al Literal B del Nuevo Apéndice IV del Sistema específico (monto
fijo), o al Literal C del Nuevo Apéndice IV del Sistema al valor según precio de venta
al público38: El Impuesto a pagar será el mayor valor que resulte de comparar el
resultado obtenido de aplicar la tasa o monto fijo, según corresponda, de acuerdo a
la siguiente tabla:

Cuadro N° 6
ISC a las bebidas alcohólicas
(S/ por litro, % sobre el valor de venta o % sobre PVP)
BIENES SISTEMAS
Literal A del Literal C del
Literal B del
Nuevo Nuevo Apéndice
Partidas Grado Nuevo Apéndice
Productos Apéndice IV - IV - Al valor
Arancelarias Alcohólico IV -Específico
Al Valor según PVP
(Monto Fijo)
(Tasa) (Tasa)
S/ 1,25 por
2204.10.00.00/ 0° hasta 6° 20%39 -.-
litro
2204.29.90.00
2205.10.00.00/ Más de 6° S/ 2,50 por
2205.90.00.00 25% -.-
Líquidos hasta 12° litro
2206.00.00.00
alcohólicos Más de 12° S/ 2,70 por
2208.20.22.00/ 30% -.-
2208.70.90.00 Hasta 20° litro
2208.90.20.00/
2208.90.90.00 S/ 3,55 por
Más de 20° 40% -.-
litro40
Nota: Los montos fijos y tasas al valor contenidos en esta tabla fueron aprobados por Decreto Supremo N°
093-2018-EF (09.05.18) y estuvieron vigentes a partir del 10.05.2018.

37
Hasta el 30.09.2021 el contenido de azúcares totales fue de: hasta 0,5gr/100ml y hasta 6gr/100 y más de 6gr/100, para
las tasas de 17% y 25%, respectivamente, conforme al Decreto Supremo N° 181-2019-EF; publicado el 15.06.2019.
Posteriormente con el Decreto Supremo N° 266-2021-EF; publicado el 30.09.2021 se modificó los contenidos de azúcar
tal cual está publicado en el presente documento.
38
Decreto Supremo N° 092-2013-EF, modificado por el Decreto Supremo N° 167-2013-EF.
39
Se modificó con Decreto Supremo N° 181-2019-EF, publicado el 15.06.2019.
40
Monto fijo actualizado por Resolución Ministerial N° 035-2021-EF/15 publicado el 26.01.2021, vigente a partir del
27.01.2021. El monto fijo del ISC anterior para este bien fue S/ 3,47 por litro.

23
 ANÁLISIS DEL RENDIMIENTO DE LOS TRIBUTOS 2021

El mayor valor que resulte producto de la comparación señalada implicará que los
bienes antes descritos se encuentren en el Literal A, B o C del Nuevo Apéndice IV,
según corresponda, a los cuales les será de aplicación las reglas establecidas para
cada Literal.

A partir de junio de 201941 la cerveza (SPN 2203.00.00.00) se encuentra sujeta al

Sistema Específico, Literal B del Nuevo Apéndice IV. El monto fijo aplicable en el
2021 para este bien de S/ 2,31 por litro42.

e. Pisco:

El ISC grava la venta en el país a nivel de productor. Se aplica bajo el Sistema

Específico, es decir, un monto fijo por volumen vendido expresado en litros. El monto
fijo aplicable en el 2021 para este bien fue de S/ 2,22 por litro43.

f. Cigarrillos:

El ISC grava la venta en el país a nivel de productor, la importación y la venta en el

país por el importador de cigarrillos de tabaco rubio y negro. Desde el 2010, se aplica
bajo un Sistema Específico. El monto fijo aplicable en el 2021 para este bien fue de
S/ 0,35 por cigarrillo44.

g. Cigarros, cigarritos y tabacos:

El ISC grava con una tasa de 50%, la venta en el país a nivel de productor, la
importación y la venta en el país por el importador de cigarros y cigarritos que
contengan tabaco o de sucedáneos del tabaco, así como los demás tabacos y
sucedáneos del tabaco, elaborados, tabaco “homogenizado” o “reconstituido”, así
como el tabaco o tabaco reconstituido elaborado para ser colocado en la boca (para
mantenerse, masticarse, sorber o ingerir) o para ser aspirado por la nariz45,
aplicándose el Sistema al Valor, esto es, por el valor de venta del cigarro, cigarrito o
tabaco vendido o importado (en la venta del productor y la venta del importador) o
por el Valor en Aduana más los derechos de importación pagados (en el caso de las
importaciones).

A partir de junio de 2019 también se grava con el ISC el tabaco o tabaco

reconstituido, concebido para ser inhalado por calentamiento sin combustión46
aplicándose bajo el Sistema Específico. El monto fijo aplicable en el 2021 a este bien
es S/ 0,30 por unidad47.

h. Juegos de azar y apuestas:

El ISC grava la realización de los juegos de azar y apuestas tales como: juegos de
casino, máquinas tragamonedas, loterías, bingos, rifas, sorteos y eventos hípicos,
aplicándose bajo el Sistema al Valor, esto es, por la diferencia resultante entre el
ingreso total percibido en un mes por los juegos y apuestas, y el total de premios

41
Decreto Supremo N° 181-20109-EF publicado 15.06.2019.
42
Resolución Ministerial N° 035-2021-EF/15 publicado el 26.01.2021. El monto fijo del ISC aplicable a la cerveza anterior
fue de S/ 2,25 por litro.
43
Resolución Ministerial N° 035-2021-EF/15 del 26.01.2021. El monto fijo del ISC aplicable al pisco anterior fue de S/
2,17 por litro.
44
Resolución Ministerial N° 035-2021-EF/15 del 26.01.2021. El monto fijo del ISC aplicable a los cigarrillos fue de S/ 0,32
por cigarrillo.
45
Decreto Supremo N° 181-20109-EF publicado 15.06.2019.
46
Decreto Supremo N° 181-20109-EF publicado 15.06.2019.
47
Resolución Ministerial N° 035-2021-EF/15 del 26.01.2021. El monto fijo del ISC aplicable al tabaco o tabaco
reconstituido, concebido para ser inhalado por calentamiento sin combustión anterior fue de S/ 0,27 por unidad.

24
 ANÁLISIS DEL RENDIMIENTO DE LOS TRIBUTOS 2021

concedidos en dicho mes, con las siguientes tasas, con excepción de los juegos de
casino y máquinas tragamonedas, a los cuales se les aplica el Sistema Específico:

Cuadro N° 7
ISC a los juegos de azar y apuestas
(%)
Actividad Tasa
Loterías, bingos, rifas y sorteos 10%
Eventos hípicos 2%

Cuadro N° 8
ISC a las máquinas tragamonedas y juegos de casino48
Máquinas tragamonedas Juegos de casino
Ingreso neto mensual Monto fijo Ingreso neto promedio mensual Monto fijo
Hasta 1 UIT 1,5% UIT Hasta 4 UIT 12% UIT
Más de 1 UIT y hasta 3 UIT 7,5% UIT Más de 4 UIT y hasta 10 UIT 32% UIT
Más de 3 UIT 27% UIT Más de 10 UIT 72% UIT

2. PRESIÓN TRIBUTARIA DEL GOBIERNO GENERAL 49

Los ingresos provenientes de los recursos que conforman el sistema tributario peruano
ascendieron en el 2021 a S/ 160 362 millones50, cifra que representa una presión tributaria
del Gobierno General de 18,3% del PBI. Por su parte, los impuestos y contribuciones del
Gobierno Nacional son recaudados en su mayoría por la SUNAT (S/ 139 947 millones51)
e incluyen, entre otros, al Impuesto a la Renta, el Impuesto General a las Ventas, el
Impuesto Selectivo al Consumo; cuyo detalle se aprecia en el numeral 3 de la Parte II
referida a la recaudación tributaria del 2021.

Cuadro N° 9
Ingresos Públicos según Presupuesto: 2021
(En Millones de Soles)
Gobierno Gobiernos Gobiernos Total
Central Regionales Locales Presupuesto

INGRESOS TRIBUTARIOS 127 714 190 3 776 131 680

- Informados por SUNAT 1/ 127 714
TRANSFERENCIAS DE IMPUESTOS
1 214 11 019 12 233
NACIONALES
- Coparticipación del Impuesto a la Renta (Canon) 892 3 105 3 997
- FONCOMUN 2/ 7 480 7 480
- Coparticipación de las Rentas de Aduanas 323 434 757
1/ No incluye tasas ni contribuciones sociales a EsSalud y ONP.
2/ Incluye IPM y los impuestos al Rodaje y las Embarcaciones de Recreo
Memo 1:
Contribuciones Sociales a EsSalud y ONP (En Millones de Nuevos Soles) 16 449
Producto Bruto Interno (PBI) 875 896
Memo 2:
Presión tributaria del Gobierno Central (% PBI) 16,0
Presión tributaria del Gobierno Central (incluida Contribuciones Sociales) (% PBI) 17,9
Presión tributaria de los Gobiernos Locales (% PBI) 0,4
Presión tributaria de los Gobiernos Regionales (% PBI) 0,0
Presión tributaria del Gob. General (incluida Contribuciones Sociales, Gob. Locales y Regionales)
(% PBI)
18,3
Fuente: MEF, SUNAT
Elaboración: MEF

48
Decreto Legislativo N° 1419, publicado 13.09.2018.
49
Los datos de PBI son de fuente BCRP (Series estadísticas).
50
Comprende los Ingresos Tributarios (S/ 131 680 millones), las Transferencias de Impuestos Nacionales (S/ 12 233
millones) y las Contribuciones Sociales a ESSALUD y ONP (S/ 16 449 millones).
51
Comprende los Ingresos Tributarios del Gobierno Central (S/ 127 714 millones) y las Transferencias de Impuestos
Nacionales (S/ 12 233 millones).

25
 ANÁLISIS DEL RENDIMIENTO DE LOS TRIBUTOS 2021

2.1 PRESIÓN TRIBUTARIA DEL GOBIERNO CENTRAL

En el 2021 la presión tributaria del Gobierno Central (Ingresos Tributarios del

Gobierno Central expresados en términos del PBI) fue de 16,0%, reflejando un
crecimiento en la recaudación de impuestos a diferencia de 2020, donde hubo un
fuerte retroceso en materia de ingresos fiscales a consecuencia de la pandemia por
el Covid-19.

Gráfico N° 1
Ingresos Tributarios del Gobierno Central, 2012-2021
(% PBI)
18,0

16,5 16,3 16,6 16,0

16,0
14,8 14,0 14,3
14,0
13,5 12,9 12,9
12,0

10,0

8,0

6,0

4,0

2,0

0,0

12 13 14 15 16 17 18 19 20 21
Fuente: SUNAT, BCRP
Elaboración: DGPIP-MEF

Respecto al resto de países de la región, en general, se observa que los Ingresos

del Gobierno Central en el Perú (como porcentaje de PBI) son inferiores a muchos
países de Latinoamérica, como Brasil, Uruguay y Chile, tal como se aprecia en el
Gráfico N° 2.

Gráfico N° 2
Evolución de los Ingresos Tributarios del Gobierno Central, 2007-2021
(% PBI)
23

21

19,7
Argentina
19 18,8 Brasil
Bolivia
17 17,0 Chile
Colombia
16,0
15,9 Ecuador
15 14,8 Guatemala
14,4 México
13,6 Paraguay
13
12,7 Perú
12,3
Rep. Dom.
11,7
11 Uruguay
Venezuela
9,6
9

7
07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21
Nota: Información actualizada al 13 de julio del 2022.
Fuente: Páginas Web oficiales de los países seleccionados.
Elaboración: DGPIP-MEF

De otro lado, respecto a la presión tributaria en relación al PBI per cápita, en el

Gráfico N° 3 se observa que países como Uruguay y Chile, con niveles de ingreso
per cápitas similares y superiores a sus pares de la región latinoamericana, tienen

26
 ANÁLISIS DEL RENDIMIENTO DE LOS TRIBUTOS 2021

una presión tributaria cercana al 20%. Por su parte, de acuerdo a la última

información disponible, la actual presión tributaria ubica al Perú en un punto medio.

Gráfico N° 3
Presión Tributaria y PBI por habitante, 2021
10,4
Chile

Ln PBI per cápita (PPA)

10,2 Uruguay
Argentina
10,0
9,8 Colombia
Brazil
9,6
Peru
9,4 Ecuador
9,2
Bolivia
9,0
11,0 13,0 15,0 17,0 19,0 21,0
Presión Tributaria (%PBI)
Fuente: WEO Database April 2022 (FMI) y Páginas Web oficiales de los países
seleccionados.
Elaboración: DGPIP-MEF

De acuerdo a la muestra internacional del FMI52, al comparar los Ingresos del

Gobierno General del Perú con los de la región, se observa que en el Perú aún existe
un margen de crecimiento potencial para la mejora de políticas de ingresos públicos,
tanto a nivel del Gobierno Central como a nivel de los Gobiernos Subnacionales.

Gráfico N° 4
Ingresos del Gobierno General, 2021
40,0

(%PBI)
35,0
34,0 33,5
31,5
30,0
28,3 27,7
26,7 25,9
25,0
23,3
21,1
20,0
19,2

12,4
15,0

10,0

5,6
5,0

0,0

ECU ARG BRA URU COL BOL CHI MEX PER PAR GUA VEN
Incluye la recaudación tributaria, las contribuciones sociales, las subvenciones por
cobrar y otros ingresos del Gobierno General, según el WEO. Tener en cuenta que los
valores de los países Bolivia, Brasil, Colombia, y Ecuador corresponden estimaciones
a partir del 2020, al ser estos los últimos datos disponibles.
Fuentes:
ITGG: Metodología del WEO Database April 2022 - FMI.
Elaboración: DGPIP-MEF

De otro lado, el Perú, al igual que la mayoría de países de América Latina, presenta
una predominancia de tributos indirectos53 en su concentración de ingresos. Esta
situación se considera desventajosa ya que este tipo de tributos contribuye a la
inequidad vertical del sistema debido a que no diferencian ingresos ni capacidad
contributiva de los sujetos del impuesto, por lo que debería revertirse gradualmente.
52
WEO Database April 2022-FMI.
53
Son los gravámenes establecidos por las autoridades públicas sobre la producción, venta, compra o uso de bienes y
servicios, y que los productores cargan a los gastos de producción y son trasladados por los productores, comerciantes
y prestadores de servicios al público consumidor. Pueden ser plurifásicos: gravan todas las etapas del proceso de
compra-venta o monofásicos: gravan solamente una etapa del proceso.

27
 ANÁLISIS DEL RENDIMIENTO DE LOS TRIBUTOS 2021

Así, en los Gráficos N° 5 y N° 6, se observa que, en los países presentados, en el

2020 la participación de los tributos indirectos se encontraba entre 33,3% y 54,6%,
considerando las contribuciones sociales, siendo la participación promedio de
44,7%; mientras que, exceptuando las contribuciones, esta participación se
encuentra entre 46,0% y 65,3%, siendo la participación promedio de 57,4%.

Gráfico N° 5
Estructura de la Presión Tributaria con Contribuciones Sociales, 2020
(Participación %)
100%
1% 2% 0% 4% 2% 0% 1% 1%
10% 8,0%
9,9% 13,4%
90%

19,2%
26,0% 28,8% 25,0%
80%

36,1%
29,9%
70%

54,6% 41,4%
60%
46,8%
51,0% 40,0%
50%

44,1% 45,5%
33,3%
40%

45,8%
30%

44,6%
20%

37,4% 39,0% 34,4%

29,1% 27,9% 28,6% 25,6%
10%

13,8%
0%

ARG BOL BRA CHI COL CR ECU PER URU

Ingresos tributarios directos Ingresos tributarios indirectos
Contribuciones sociales Otros
Fuente: “Estadísticas tributarias en América Latina y el Caribe” (CEPAL, 2022).
Elaboración: DGPIP-MEF

Gráfico N° 6
Estructura de la Presión Tributaria sin Contribuciones Sociales, 2020
(Participación %)
0,9% 2,7% 0,0% 4,5% 3,2% 0,1% 0,9% 0,8%
100%

90%
14,9%

80%

70%
59,4% 46,0% 52,1% 54,1% 53,4%
63,1% 59,6% 63,9%
60%

50%
65,3%

40%

30%

49,5% 45,0% 45,8%

40,6% 44,7%
37,7%
20%

36,0% 35,9%
10%
19,8%
0%

ARG BOL BRA CHI COL CR ECU PER URU

Ingresos tributarios directos Ingresos tributarios indirectos Otros
Fuente: “Estadísticas tributarias en América Latina y el Caribe” (CEPAL, 2022).
Elaboración: DGPIP-MEF

Destacan Chile y Argentina con las más altas participaciones de los tributos
indirectos, considerando contribuciones sociales (54,6% y 51,0%, respectivamente).
Sin considerar las contribuciones sociales, los países con mayor participación de
tributos indirectos son Bolivia y Ecuador (65,3% y 63,9%, respectivamente). En el
Perú, la participación de los tributos indirectos es de 46,8% y 54,1%, con y sin
contribuciones sociales, respectivamente.

28
 ANÁLISIS DEL RENDIMIENTO DE LOS TRIBUTOS 2021

II. INGRESOS TRIBUTARIOS DEL GOBIERNO NACIONAL

1. COYUNTURA MACROECONÓMICA 2021

Sector Real

Luego de la desaceleración económica a nivel global que se registró en el 2020, la misma

que fue originada por el Covid-19 y ocasionó una pandemia que obligó a los países a
proponer diversas medidas de restricción sanitaria, el Producto Bruto Interno (PBI) global
tuvo una fuerte corrección al alza y pasó de -3,1% en el 2020 a 6,0% en el 2021. En este
entorno, Estados Unidos registró un crecimiento de 5,7% (2020: -3,4%); la Eurozona tuvo
un avance de 5,3% (2020: -6,4%); mientras que China obtuvo un crecimiento del PBI de
8,1% para el cierre de 2021, 5,8 pp. por encima del año previo (ver Cuadro N° 10).

Cuadro N° 10
Internacional: variación del Producto Bruto Interno real
(En %)
2019 2020 2021
Estados Unidos 2,3 -3,4 5,7
Eurozona 1,5 -6,4 5,3
China 6,0 2,3 8,1

Chile 1,0 -5,8 12,0

Colombia 3,3 -7,0 10,6
México -0,2 -8,2 4,8

Perú 2,2 -11,0 13,3

Mundo 2,8 -3,1 6,0
Fuente: Memoria anual 2021 del BCRP.

De otro lado, a nivel local en el 2021, el PBI del Perú aumentó 13,3% en términos reales,
volviendo nuevamente a la senda de crecimiento y dejando atrás la caída de 11,0%
registrada en el 2020 a causa de la crisis sanitaria por el Covid-19.

Gráfico N° 7
Producto Bruto Interno, 2012-2021
(Variación % real)

Fuente: BCRP
Elaboración: DGPIP-MEF

En este contexto reactivador, en el 2021, se observó una fuerte subida en todos los
componentes del PBI. La demanda interna se expandió en 14,4%, especialmente por el
aumento del consumo privado (11,7%) y la inversión bruta interna (25,6%). Por su parte,
el consumo público se incrementó 2,8 pp. más que en el 2020 (10,6%), explicado en parte
por la adquisición de bienes y contratación de servicios para mitigar los rezagos de la
pandemia que tuvo su pico más alto en el 2020.

29
 ANÁLISIS DEL RENDIMIENTO DE LOS TRIBUTOS 2021

Las exportaciones e importaciones presentaron una dinámica más alentadora y muy

significativa frente a los años previos, explicando el rebote en forma de “V” luego de la
fuerte contracción a causa de la pandemia. De esta manera, las exportaciones crecieron
13,7%, debido al aumento de los embarques de productos tradicionales y no tradicionales
a nivel global, además de los servicios exportados, contando con la apertura de todas las
actividades económicas luego de las cuatro fases previstas en el 2020. Adicionalmente
hubo una expansión de la demanda global a causa de la apertura en los diversos puertos
a nivel mundial. En similar tendencia, a causa de la reactivación económica, las
importaciones presentaron una subida de 18,6%, explicado por el aumento en las
compras de bienes de consumo duradero, bienes de capital, insumos y servicios (Ver
Cuadro N° 11).

Cuadro N° 11
Producto Bruto Interno por tipo de gasto, 2019-2021
Contribución al
Var. % real crecimiento del PBI
Concepto (Puntos Porcentuales)
20191 20201 20211 20191 20201 20211
I. Demanda interna 2,2 -9,8 14,4 2,2 -9,6 13,9
a. Consumo privado 3,2 -9,8 11,7 2,1 -6,3 7,2
b. Consumo público 2,2 7,8 10,6 0,3 1,1 1,4
c. Inversión bruta interna -0,6 -18,6 25,6 -0,1 -3,7 5,6
Inversión bruta fija 3,3 -16,2 35,0 0,7 -3,4 8,8
i. Privada 4,5 -16,5 37,4 0,8 -2,8 7,7
ii. Pública -1,5 -15,1 24,9 -0,1 -0,6 1,2

II. Exportaciones 2/ 1,1 -19,6 13,7 0,3 -4,4 4,0

Menos:
III. Importaciones 2/ 1,0 -15,8 18,6 0,2 -3,2 4,9

IV. PBI 2,2 -11,0 13,3 2,2 -11,0 13,3

1/ Preliminar.
2/ De bienes y servicios no financieros.
Fuente: BCRP
Elaboración: DGPIP-MEF

A nivel de sectores económicos, en el 2021, se observó un crecimiento casi generalizado de

todos los sectores, ya que el único rubro que tuvo un resultado negativo fue el de
Hidrocarburos (-4,6%, aunque mejor que el 2020: -11,0%). De esta manera, los principales
sectores económicos que lideraron el mercado en el 2021 fueron: Construcción con 34,5%;
Comercio y Manufactura, ambos con una expansión de 17,8%; Otros servicios con 11,8%;
y, Electricidad y agua con 8,5%. Mayor detalle en el Cuadro N° 12.

30
 ANÁLISIS DEL RENDIMIENTO DE LOS TRIBUTOS 2021

Cuadro N° 12
Producto Bruto Interno por sectores productivos, 2019-2021
(Variación % real)
Sector 20191 20201 20211
Agropecuario 3,5 1,0 3,8
- Agrícola 3,2 2,8 5,0
- Pecuario 4,0 -1,8 1,9
Pesca -17,2 4,2 2,8
Minería e hidrocarburos 0,0 -13,4 7,4
- Minería metálica -0,8 -13,8 9,7
- Hidrocarburos 4,6 -11,0 -4,6
Manufactura -1,7 -12,5 17,8
- Procesadores recursos primarios -8,5 -2,0 1,9
- Manufactura no primaria 1,0 -16,4 24,6
Electricidad y agua 3,9 -6,1 8,5
Construcción 1,4 -13,3 34,5
Comercio 3,0 -16,0 17,8
Otros servicios 3,8 -10,3 11,8
PBI 2,2 -11,0 13,3
1/ Preliminar.
Fuente: BCRP.
Elaboración: DGPIP-MEF

Empleo

En el 2021, el empleo nacional reaccionó positivamente al levantamiento de las

restricciones sanitarias para situarse en 14,9%, cifra superior a la caída en el 2020: -
13,0%, la misma que fue explicada principalmente por la cuarentena implementada a fin
de controlar el aumento de contagios en el país. Ver Gráfico N° 8.

Gráfico N° 8
Empleo nacional, 2012-2021
(Variación %)

Fuente: BCRP- MEF

Elaboración: DGPIP-MEF

31
 ANÁLISIS DEL RENDIMIENTO DE LOS TRIBUTOS 2021

Sector Externo

El superávit de la balanza comercial alcanzó los US$ 14 834 millones en el 2021, con lo
cual se registran seis años consecutivos de superávit, debido principalmente a la fuerte
expansión de las exportaciones en el 2021 (47,19%), superior al incremento de las
importaciones en el mismo periodo (39,21%). Del mismo modo, los términos de
intercambio se incrementaron en 11,8%, lo cual contribuyó a la recuperación de la
actividad económica hacia fines del 2021.

Gráfico N° 9
Balanza comercial, 2012-2021
(Millones de US$)

Fuente: BCRP- MEF

Elaboración: DGPIP-MEF

Tal como se señaló en el párrafo previo, en el 2021, el resultado de las exportaciones

FOB tuvo un gran crecimiento y registró un monto de US$ 63 151 millones, reflejo del
levantamiento de las restricciones sanitarias a nivel mundial, y al aumento de la demanda
de los commodities, la misma que se reflejó en el alza de los precios. Ver Cuadro N° 13
y Gráfico N° 10.

Cuadro N° 13
Principales Exportaciones Tradicionales de Minerales - 2021
Volumen Precio de
Exportaciones
Mineral Exportado Exportación
Millones de US$ Var. % Var.%
Cobre 20 698 6,8% 48,7%
Estaño 873 25,9% 87,4%
Hierro 2 228 26,2% 56,7%
Oro 10 121 26,6% 1,6%
Plata 117 -0,8% 26,1%
Plomo 1 940 10,6% 20,0%
Zinc 2 625 3,5% 48,9%

Fuente: BCRP
Elaboración: DGPIP-MEF

32
 ANÁLISIS DEL RENDIMIENTO DE LOS TRIBUTOS 2021

Gráfico N° 10
Exportaciones no tradicionales según sectores económicos, 2021
(Participación %)

Maderas y papeles, Químicos

Minerales no
y sus manufacturas 12,0%
metálicos
1,7% 4,1%
Textiles
Sidero-metalúrgicos
10,1%
y joyería
Pesqueros 9,9%
9,3%
Metal-mecánicos
3,4%

Agropecuarios Otros
48,6% 0,9%

Fuente: BCRP
Elaboración: DGPIP-MEF

Por otro lado, las importaciones ascendieron a US$ 48 317 millones en el 2021, subiendo
39,39% respecto al 2020, principalmente por mayores importaciones de insumos en una
coyuntura de apertura de los mercados internacionales, luego de haber tenido una fuerte
contracción a causa de una caída de la demanda interna por el impacto de la Covid-19
en el 2020. Ver Gráfico N° 11.

Gráfico N° 11
Importaciones, 2021
(Participación %)

Bienes de
capital
29,0%

Otros
Insumos bienes
49,6% Bienes de 0,3%
consumo
21,1%

Fuente: BCRP
Elaboración: DGPIP-MEF

Inflación y Tipo de cambio54

La inflación se incrementó de 1,97% en el 2020 a 6,43% en el 2021, alejada del rango

meta del BCRP 2,00% +/-1 % (ver Gráfico N° 12). Según la Memoria 2021 del BCRP, la
mayor variación de precios durante 2021 fue producto de un fenómeno global,
principalmente por problemas de oferta y la rápida recuperación de la economía mundial,
luego de los confinamientos para contener la pandemia del Covid-19. Por su parte, en el
ámbito local, la elevación del tipo de cambio acentuó el alza de los precios locales de
productos con componentes importados y una depreciación de la moneda local de
11,03%.

54
Tipo de cambio promedio mensual interbancario.

33
 ANÁLISIS DEL RENDIMIENTO DE LOS TRIBUTOS 2021

Gráfico N° 12 Gráfico N° 13
Inflación, 2012-2021 Tipo de cambio, 2012-2021
(Variación %) (Variación %)

6,43 12,21
11,03

4,40
5,97
3,22 3,23 5,05 4,75
2,65 2,86 2,46
2,19 1,90 1,97 0,81 1,52
1,36

-3,40
-4,23
12 13 14 15 16 17 18 19 20 21
12 13 14 15 16 17 18 19 20 21
Fuente: BCRP
Elaboración: DGPIP-MEF

Finanzas Públicas

En el 2021, el Sector Público No Financiero (SPNF) presentó un déficit económico de

2,5% del PBI, +6,4 pp. al del 2020, resultado de la mayor recaudación por la apertura
comercial frente a las medidas transitorias de gasto e ingresos para mitigar el impacto
del Covid-19 que se realizaron en el 2020, y un menor efecto negativo de la actividad
económica mundial sobre los ingresos (ver Gráfico N° 14).

Gráfico N° 14
Resultado Económico del Sector Público No Financiero, 2012-2021
(% PBI)
2,3
0,9

-0,2
-1,9 -2,3 -1,6
-2,3 -2,5
-3,0

-8,9
12 13 14 15 16 17 18 19 20 21
Fuente: BCRP - Memoria 2021
Elaboración: DGPIP-MEF

En el 2021, el resultado primario estructural55 registró un déficit de 1,2% del PBI

tendencial, +2,6 pp. al registrado en el 2020.

55
Según el BCRP, “El resultado primario estructural es un indicador que permite identificar el efecto de las decisiones de
política fiscal sobre las cuentas fiscales. Para ello, se busca excluir del resultado económico los factores que se
encuentran fuera del control de las autoridades sobre la recaudación tributaria, tales como los precios de exportación o
la posición de la economía en el ciclo, así como los intereses sobre la deuda pública (que refleja decisiones del pasado
sobre la posición de pasivos del Gobierno)”. (Memoria 2021)

34
 ANÁLISIS DEL RENDIMIENTO DE LOS TRIBUTOS 2021

Gráfico N° 15
Resultado Primario Estructural del Sector Público No Financiero, 2012-2021
(% PBI)
0,0
-0,2 -0,1
-1,1 -0,9 -1,2
-1,5

-3,8

12 13 14 15 16 17 18 19 20 21
Fuente: BCRP - Memoria 2021.
Elaboración: DGPIP-MEF

2. MEDIDAS DE POLÍTICA TRIBUTARIA Y AMPLIACIÓN DE BASE TRIBUTARIA

En el periodo 2021, se emitieron un conjunto de normas con efectos positivos y negativos

sobre la recaudación, cuyo principal propósito fue impulsar el crecimiento económico y
reactivar la economía, a través de diversas medidas vinculadas a los principales
impuestos. El siguiente cuadro resume las principales medidas de política aprobadas con
efectos tributarios en el 2021.

Impuesto a la Renta
Efecto sobre la
Descripción
recaudación
Ley N° 31106 Negativo
Prorroga la vigencia de las exoneraciones del artículo 19 del Texto Único
Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta.

Decreto Legislativo Nº 1369 Positivo

Modifica la Ley del Impuesto a la Renta a fin de modificar el tratamiento aplicable
a los servicios en el ámbito de precios de transferencia, eliminar la obligación de
abonar el monto equivalente a la retención en operaciones con sujetos no
domiciliados y condicionar la deducción de los gastos por operaciones con sujetos
no domiciliados.

Decreto Legislativo Nº 1371 Negativo

Modifica la Ley N° 30532 que promueve el desarrollo del mercado de capitales y
el Decreto Legislativo 1188, que otorga incentivos fiscales para promover los
Fondos de Inversión en Bienes Inmobiliarios.

Decreto Legislativo N° 1381 Positivo

Modifica la Ley del Impuesto a la Renta a fin de modificar el tratamiento aplicable
a las operaciones de exportación o importación de bienes en el ámbito de precios
de transferencia y a los Países o Territorios de Baja o Nula Imposición, establecer
la obligación de realizar pagos a cuenta por las rentas de segunda categoría
obtenidas por la enajenación de valores que no estén sujetas a retención y
derogar la deducción de gastos por intereses de créditos hipotecarios para
primera vivienda.

Decreto Legislativo Nº 1418 Negativo

Inafecta del impuesto a la renta a las rentas derivadas de las transferencias de
los derechos de cobro que derivan de los contratos de asociaciones público
privadas.

Decreto Legislativo Nº 1424 Positivo

Modifica la Ley del Impuesto a la Renta a fin de perfeccionar el tratamiento
aplicable a las rentas obtenidas por la enajenación indirecta de acciones o
participaciones representativas del capital de personas jurídicas domiciliadas en
el país y a las rentas de los establecimientos permanentes, modificar el
tratamiento del crédito directo e incorporar el crédito indirecto y modificar el

35
 ANÁLISIS DEL RENDIMIENTO DE LOS TRIBUTOS 2021

tratamiento aplicable a la deducción de gastos por intereses para la determinación

del Impuesto a la Renta de tercera categoría.
Positivo
Decreto Legislativo Nº 1425
Modifica la Ley del Impuesto a la Renta a fin de establecer una definición de
devengo.
Negativo
Decreto Supremo Nº 007-2018-EF
Modifica el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta a fin de establecer que
no se considerará como país o territorio de baja o nula imposición, a aquellos
países miembros de la Organización para la Cooperación y el Desarrollo
Económicos (OCDE).
Negativo
Decreto Supremo Nº 045-2018-EF
Modifica el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta a fin de adecuarlo a las
disposiciones de la Ley Nº 30631 que amplía el límite de deducibilidad de gastos
por concepto de donaciones de alimentos en buen estado.
Negativo
Decreto Supremo Nº 248-2018-EF
Modifica el reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta respecto a la deducción
adicional de gastos de las rentas de cuarta y quinta categoría.
Negativo
Decreto Supremo Nº 336-2018-EF
Modifica el Reglamento de la Ley N° 30532 que Promueve el Desarrollo del
Mercado de Capitales y del Decreto Legislativo N° 1188 que otorga incentivos
fiscales para promover los fondos de inversión en bienes inmobiliarios.
Positivo
Decreto Supremo Nº 337-2018-EF
Modifica el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta a fin de adecuarlo a las
disposiciones del Decreto Legislativo N° 1312, el Decreto Legislativo N° 1369 y el
Decreto Legislativo N° 1381; respecto a la deducción del costo o gasto tratándose
de servicios sujetos al ámbito de aplicación de precios de transferencia y la
eliminación de la obligación de abonar el monto equivalente a la retención en
operaciones con sujetos no domiciliados y condicionar la deducción de aquellas
a su pago o acreditación.
Positivo
Decreto Supremo Nº 338-2018-EF
Modifica el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta a fin de adecuarlo a las
modificaciones realizadas por el Decreto Legislativo Nº 1424 que perfecciona el
tratamiento aplicable a las rentas obtenidas por enajenación indirecta de acciones
y la deducción de intereses.
Positivo
Decreto Supremo Nº 339-2018-EF
Modifica el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta a fin de adecuarlo a las
modificaciones realizadas por el Decreto Legislativo Nº 1425 que establece una
definición de devengo.
Positivo
Decreto Supremo Nº 340-2018-EF
Modifica el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta a fin de adecuarlo a las
modificaciones realizadas por el Decreto Legislativo Nº 1381 que modifica el
tratamiento aplicable a los países o territorios de baja o nula imposición,
tratamiento aplicable a las operaciones de exportación o importación de bienes
con cotización conocida en el mercado internacional, mercado local o mercado
de destino.
Negativo
Decreto Legislativo 148156
Extiende el plazo de arrastre de pérdidas del ejercicio 2020 bajo el Sistema A).
Negativo
Decreto Legislativo 147157
Decreto Legislativo que modifica la Ley del Impuesto a la Renta y otras
disposiciones
Establece de manera excepcional, reglas para la determinación de los pagos a
cuenta del impuesto a la renta de tercera categoría correspondiente a los meses
de abril a julio del ejercicio gravable 2020, con la opción de que los contribuyentes

56
Publicado el 7 de mayo de 2020.
57
Publicado el 29 de abril de 2020.

36
 ANÁLISIS DEL RENDIMIENTO DE LOS TRIBUTOS 2021

puedan reducirlos o suspenderlos; a fin coadyuvar con la reactivación de la

economía y mitigar el impacto en la economía nacional, del aislamiento e
inmovilización social obligatorio dispuesto en la declaratoria de Estado de
Emergencia Nacional decretado frente a las graves circunstancias que afectan la
vida de la Nación a consecuencia del COVID-19.
Negativo
Decreto Legislativo N° 148858
Decreto Legislativo que establece un Régimen Especial de Depreciación y
Modifica Plazos de depreciación
Es un régimen excepcional y temporal para los contribuyentes del Régimen
General del Impuesto a la Renta, mediante el incremento de los porcentajes de
depreciación para determinados bienes, a fin de promover la inversión privada y
otorgar mayor liquidez dados los efectos del COVID-19.

Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo

Efecto sobre la
Descripción
recaudación
Decreto de Urgencia N° 012-201959 Negativo
Establece la devolución del ISC al combustible diésel, otorgado a los
transportistas que prestan el servicio de transporte terrestre regular de personas
en el ámbito nacional y/o el servicio de transporte público terrestre de carga con
el beneficio de devolución equivalente al 53% del ISC que forma parte del precio
de venta del combustible diésel B5 y diésel B20 con un contenido de azufre menor
o igual a 50ppm, por el plazo de 3 años.

Resolución Ministerial N° 034-2020-EF/1560 Positivo

Modifica la Resolución Ministerial N° 026‐2001‐EF/15 que establece
disposiciones para la aplicación de los factores de actualización monetaria de los
montos fijos del Sistema Específico del Impuesto Selectivo al Consumo.

Resolución Ministerial N° 042-2020-EF/1561 Positivo

Actualiza los montos fijos vigentes aplicables a los bienes sujetos al sistema
específico del Impuesto Selectivo al Consumo, contenidos en el Nuevo Apéndice
IV del TUO de la Ley del IGV e ISC.

Decreto Legislativo N° 146362 Negativo

Establece la prórroga y ampliación del ámbito de aplicación del régimen de
recuperación anticipada del IGV de la Ley N° 30296.

Impuesto al Patrimonio Vehicular

Efecto sobre
Descripción
la recaudación
Resolución Ministerial N° 015-2021-EF/1563 Positivo
Aprobación de la Tabla de Valores referenciales de vehículos para efectos de
determinar la base imponible del Impuesto al Patrimonio Vehicular
correspondiente al ejercicio 2021

Decreto Legislativo N° 152064

Decreto Legislativo que modifica la Ley Tributación Municipal y la Ley de Positivo
Regulación de Habilitaciones Urbanas y de Edificaciones.
Modifica la Ley de Tributación Municipal a fin de ampliar la base tributaria y
optimizar los mecanismos para su cobranza.

58
Publicado el 10 de mayo del 2020.
59
Publicado el 15 de noviembre del 2019.
60
Publicada el 24 de enero del 2020.
61
Publicada el 25 de enero del 2020.
62
Publicado el 17 de abril del 2020.
63
Publicado en el diario Oficial El Peruano, el 12 de enero de 2021.
64
Publicado el 31 de diciembre de 2021 en el diario Oficial El Peruano.

37
 ANÁLISIS DEL RENDIMIENTO DE LOS TRIBUTOS 2021

Impuesto de Alcabala
Efecto sobre
Descripción
la recaudación
Decreto Legislativo N° 118865, que otorga incentivos fiscales para Positivo
promover los Fondos de Inversión en Bienes Inmobiliarios
Para efectos del Impuesto de Alcabala en los casos de transferencia de
propiedad de bienes inmuebles efectuadas como aportes a Fondos de Inversión
en Rentas de Bienes Inmuebles, el pago del impuesto se realizará hasta el último
día hábil del mes siguiente a la fecha en que el bien aportado sea transferido a
título oneroso o gratuito, por el Fondo de Inversión en Renta de Bienes
Inmuebles o en caso el participe transfiera a título oneroso o gratuito los
certificados de participación emitidos por el Fondo como consecuencia del aporte
del inmueble.

Decreto de Urgencia N° 009-201966 , que modifica el Decreto Legislativo N°

1188, Decreto Legislativo que otorga incentivos fiscales para promover los
fondos de inversión en bienes inmobiliarios. Positivo
Se amplía para efectos del Impuesto de Alcabala, en los casos de transferencias
que se realicen a partir del 1 de enero de 2016 hasta el 31 de diciembre de 2022.

Ley N° 3133567, Ley de perfeccionamiento de la Asociatividad de los

productores agrarios en cooperativas agrarias.
Las cooperativas agrarias están exoneradas del impuesto de alcabala que afecte Negativo
la adquisición de inmuebles en cumplimiento de su objeto social, y que afecte los
aportes que realicen a otras cooperativas agrarias.

Impuesto Predial
Efecto sobre
Descripción
la recaudación
Ley N° 3131368 Positivo
Ley de Desarrollo Urbano Sostenible

Se incorpora el artículo 13A a la Ley de Tributación Municipal, estableciendo que

aquellos predios que, dentro de los Planes de Desarrollo Urbano de la jurisdicción a
la que pertenecen, se encuentren ubicados en suelo urbano, que cuenten con
acceso a servicios públicos, y no cuenten con habilitación urbana con recepción de
obras o que teniendo habilitación urbana con recepción de obras no cuenten con
edificación, se encontrarán sujetos al pago de una tasa adicional del 100% respecto
de la tasa que le corresponda del Impuesto Predial que será aplicable al valor del
suelo. Dicha tasa diferenciada se aplicará a partir del 01 de enero de 2024.
Positivo
Decreto Legislativo N° 152069
Decreto Legislativo que modifica la Ley Tributación Municipal y la Ley de Regulación
de Habilitaciones Urbanas y de Edificaciones.

Modifica la Ley de Tributación Municipal a fin de simplificar la determinación del

impuesto, optimizar los mecanismos de su cobranza; así como modificar la Ley de
Regulación de Habilitaciones Urbanas y de Edificaciones, por consistencia
legislativa.

65
Publicado en el diario Oficial El Peruano, el 21 de agosto de 2015.
66
Publicado en el diario Oficial El Peruano el 31 de octubre de 2019.
67
Publicado en el diario Oficial El Peruano el 10 de agosto de 2021.
68
Publicado en el diario Oficial El Peruano el 25 de julio de 2021.
69
Publicado en el diario Oficial El Peruano el 31 de diciembre de 2021.

38
 ANÁLISIS DEL RENDIMIENTO DE LOS TRIBUTOS 2021

Varios
Efecto sobre la
Descripción
recaudación
Decretos Supremos N° 051-2020-EF70 y N° 059-2020-EF71 Negativo
Se establecen la reducción temporal de las tasas de derechos arancelarios aplicables a
la importación de bienes vinculados a la declaratoria de la emergencia sanitaria.

Resoluciones de Superintendencia N° 058-2020/SUNAT72, N° 065-2020/SUNAT73 y Negativo

N° 096-2020/SUNAT74
Modifica los supuestos para mantener el aplazamiento y/o fraccionamiento y/o
refinanciamiento de la deuda tributaria.

Resoluciones de Superintendencia Nacional Adjunta Nº 008-2020- Negativo

SUNAT/70000075, N° 006-2020-SUNAT/30000076 y N° 008-2020-SUNAT/30000077
Dispone la aplicación de la facultad discrecional de no sancionar administrativamente
las infracciones tributarias de los deudores tributaros durante el Estado de Emergencia
Nacional.

Resolución de Superintendencia Nº 066-2020/SUNAT78 Negativo

Reduce las tasas de interés moratorio (TIM) y las tasas de interés aplicable a las
devoluciones (TID).

Decreto Legislativo N° 148779 Negativo

Crea el régimen de aplazamiento y/o fraccionamiento de las deudas tributarias
administradas por la SUNAT (RAF), que constituyen ingresos del Tesoro Público o de
EsSalud.

Decreto Supremo Nº 009-2021-EF80 Positivo

Modifican el Reglamento que establece la información financiera que las empresas del
sistema financiero deben suministrar a la SUNAT para el combate de la evasión y
elusión tributarias aprobado por el Decreto Supremo Nº 430-2020-EF.

Decreto Supremo N° 066-2021-EF81 Negativo

Aprueban el Reglamento del Régimen de Aplazamiento y/o Fraccionamiento para el
Sector Turismo (RAF - TURISMO)

3. RECAUDACIÓN TRIBUTARIA AÑO 202182

La recaudación de Ingresos Tributarios del Gobierno Central ascendió a S/ 139 947

millones en el 2021, registrando un incremento real de 44,4% respecto al 2020. Por sus
principales componentes se tiene que la recaudación bruta de los ingresos tributarios
internos, ascendieron a S/ 118 775 millones; los aduaneros registraron S/ 40 996
millones, mientras que las devoluciones fueron de S/ 19 824 millones.

Respecto a la estructura porcentual de la recaudación tributaria durante el 2021,

destacaron las participaciones del IGV y del Impuesto a la Renta, que concentran la
mayor parte de la recaudación: el 56% y 39%, respectivamente, seguidas del ISC, que

70
Publicado el 13 de marzo del 2020.
71
Publicado el 28 de marzo del 2020.
72
Publicado el 18 de marzo del 2020.
73
Publicado el 30 de marzo del 2020.
74
Publicado el 28 de mayo del 2020.
75
Publicado el 18 de marzo del 2020.
76
Publicado el 20 de marzo del 2020.
77
Publicado el 7 de junio del 2020.
78
Publicado el 31 de marzo del 2020.
79
Publicado el 10 de mayo del 2020.
80
Publicado el 26 de enero del 2021.
81
Publicado el 15 abril del 2021.
82
Las cifras de recaudación de cada uno de los impuestos detallados en el presente informe, así como de la recaudación
total de Tributos Internos y Aduaneros no descuentan las devoluciones. En cambio, cuando nos referimos a la
recaudación de los Ingresos Tributarios del Gobierno Central, en este caso las cifras de recaudación sí descuentan las
devoluciones de impuestos.

39
 ANÁLISIS DEL RENDIMIENTO DE LOS TRIBUTOS 2021

representa el 7% del total recaudado, manteniendo dicha participación desde el 2016.

Los Derechos Arancelarios aportaron el 1% y el rubro Otros representó el 12%, mientras
que las Devoluciones participaron con -14% (ver Gráfico N° 16).

En la última década se observó que la participación del IR en la estructura de los Ingresos

Tributarios del Gobierno Central se ha mantenido alrededor del 40%, mientras que el IGV
ha aumentado ligeramente, y ha pasado de 52% en el 2012 a 56% en el 2021; por su
parte, las Devoluciones se han mantenido en una media de -15%.

Gráfico N° 16
Estructura de los Ingresos del Gobierno Central por Impuestos, 2012-2021
(Participación %)

2021 -14% 39% 56% 7%1% 12%

2020 -18% 41% 59% 7% 1% 9%

2019 -16% 40% 57% 7%1% 11%

2018 -16% 40% 58% 7%1%10%

2017 -19% 41% 60% 7%2%10%

2016 -18% 42% 59% 7% 2% 9%

2015 -13% 38% 57% 6% 2% 9%

2014 -11% 42% 53% 5%2% 9%

2013 -13% 41% 53% 6%2%10%

2012 -13% 44% 52% 6%2% 8%

Imp. Renta IGV ISC Ad Valorem Otros Devoluciones

Fuente: SUNAT
Elaboración: DGPIP-MEF

En el Gráfico N° 17, se observa que en el 2021 la recaudación de los principales

impuestos, en términos del PBI, aumentó respecto al 2020, mientras las Devoluciones
pasaron de -2,4% a -2,3%. Así, del 2020 al 2021, la presión del IGV pasó de 7,7% del
PBI a 8,9%, y el IR pasó de 5,3% a 6,3% del PBI. Por otro lado, la presión del ISC se
mantuvo en 1,0%, así como los impuestos a la importación en un nivel de 0,2%, mientras
que los Otros Ingresos pasaron de 1,2% a 1,8%.

Gráfico N° 17
Ingresos Tributarios del Gobierno Central, 2020-2021
(% PBI)

Impuesto General a las Ventas 7,7

8,9

Impuesto a la Renta 5,3

6,3

Otros Ingresos 1,2

1,8

Impuesto Selectivo al Consumo 1,0

1,0

A la Importación 0,2
0,2
-2,4 2020
Devoluciones -2,3 2021
Fuente: SUNAT
Elaboración: DGPIP-MEF

40
 ANÁLISIS DEL RENDIMIENTO DE LOS TRIBUTOS 2021

3.1 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS (IGV)

El Impuesto General a las Ventas (IGV) durante los últimos años se ha constituido
en la principal fuente de los Ingresos Tributarios del Gobierno Central. Su
comportamiento es similar al del PBI, y por ende se pueden observar ciclos en su
evolución. Es así que luego de lo suscitado en el 2020 debido al Covid-19, en el 2021
se registró un rebote y aumento significativo de la recaudación del orden de 42,5%,
ascendiendo a 7,2% del PBI (ver Gráfico Nº 18).

Gráfico N° 18
Impuesto General a las Ventas*, 2012-2021
(% PBI y Var. % Real)
8%

7,3% 7,2% 65%

7%
6,9% 6,9% 7,0%
6,6%
55%

7%
6,3% 42,5%
6,0%
45%

6% 5,8% 5,9%
35%

6%

17,9%
25%

5%

15%

5%

4,3% 5,2% 6,6%

-1,5% 1,2%
-1,8%
5%

4%

4%
-10,6% -5%

-15%

3%

3%
-15,4% -25%

12 13 14 15 16 17 18 19 20 21
IGV (%PBI) Var.% real
(*) Neto de Devoluciones.
Fuente: SUNAT
Elaboración: DGPIP-MEF

Durante la última década, la efectividad de la recaudación del IGV, definida como la

proporción de la tasa efectiva respecto a la tasa nominal del IGV83, alcanzó su pico
más alto en 2014, con una tasa de 40,3%; sin embargo, en los dos años siguientes
se redujo hasta alcanzar un 32,4% en 2017, la menor tasa registrada en los últimos
diecisiete años (2004: 30,8%). En el 2021, se registró una tasa de 39,8%, superior
en 3,3 pp. a lo alcanzado en 2018 (36,5%). Mayor detalle en el Gráfico N° 19.

Gráfico N° 19
Efectividad en la Recaudación del IGV, 2012-2021
10,0% 50,0%

(%)
9,0% 45,0%

40,3% 39,8%
8,0%

38,3% 38,5% 38,7% 40,0%

36,5% 7,2%
35,3%
7,0%

7,3% 33,2% 32,4% 32,7% 35,0%

6,9% 6,9% 7,0%

6,0%

6,6% 6,3%
30,0%

6,0%
5,0%
5,8% 5,9% 25,0%

4,0% 20,0%

12 13 14 15 16 17 18 19 20 21
Efectividad del IGV IGV (%PBI)
Fuente: SUNAT, BCRP
Elaboración: DGPIP-MEF

83
Tasa Efectiva del IGV = (Recaudación de IGV – Devoluciones de IGV) / PBI
Efectividad del IGV = Tasa Efectiva del IGV / Tasa Nominal del IGV

41
 ANÁLISIS DEL RENDIMIENTO DE LOS TRIBUTOS 2021

En el 2021, la recaudación del IGV ascendió a S/ 78 098 millones, sin considerar

Devoluciones, registrando una expansión de 35,6% en términos reales respecto del
2020 (Ver Gráfico Nº 20).

Gráfico N° 20
Evolución de la recaudación del IGV, 2012-2021
(Millones de Soles)
78 098

Interno
Importaciones
35 490

42 608

12 13 14 15 16 17 18 19 20 21
Fuente: SUNAT
Elaboración: DGPIP-MEF

En el 2021, la recaudación del IGV interno ascendió a S/ 42 608 millones (55% del
total del IGV recaudado), 25,3% más que lo registrado el año anterior. Por su parte,
la recaudación por IGV importaciones ascendió a S/ 35 490 millones (45% del total
del IGV recaudado), que en términos reales implica una subida de 50,5%, respecto
al 2020 (ver Gráfico N° 21).

Gráfico N° 21
Recaudación IGV, 2012-2021
(Participación %)

44% 43% 43% 41% 41% 41% 42% 40% 41% 45%

56% 57% 57% 59% 59% 59% 58% 60% 59% 55%

12 13 14 15 16 17 18 19 20 21
Interno Importaciones
Fuente: SUNAT
Elaboración: DGPIP-MEF

A nivel sectorial, la recaudación del IGV interno en el 2021 provino en un 47,6% del
el aporte de Otros Servicios, seguido del sector Comercio con una participación de
20,4%, el sector Manufactura con 13,7%, Construcción con 6,8%, Minería e
Hidrocarburos con 9,4%, y finalmente los sectores Pesca y Agropecuario con 0,4%
y 1,7%, respectivamente. Ver Gráfico N° 22.

42
 ANÁLISIS DEL RENDIMIENTO DE LOS TRIBUTOS 2021

Gráfico N° 22
Recaudación sectorial de IGV interno, 2021
(Participación %)
Construcción
6,8%

Comercio
20,4%

Otros Servicios
47,6%
Agropecuario 1,7%
Pesca 0,4%

Minería e
Hidrocarburos
9,4%
Manufactura
13,7%

Nota: El rubro Otros Servicios considera los siguientes servicios:

Generación de Energía Eléctrica y Agua, Turismo y Hotelería, Transportes,
Telecomunicaciones, Intermediación Financiera, Enseñanza, Salud,
Administración Pública y Seguridad Social, entre otros.
Fuente: SUNAT
Elaboración: DGPIP-MEF

Durante el 2021, el comportamiento de la recaudación del IGV interno según

sectores económicos fue: el sector Construcción se expandió en 40,9%; Otros
Servicios en 18,1%; Comercio en 16,3%; Pesca en 91,7%; Minería e Hidrocarburos
en 144,1%; Manufactura, en 17,2%; y, Agropecuario en 18,2%.

Gráfico N° 23
IGV Interno por Sectores, 2020-2021
(Variación % real)

Agropecuario
140,0%

120,0%

100,0%

Comercio 80,0%

Pesca
91,7%
18,2%
60,0%

40,0%

16,3% 20,0%

0,0%
14,5%
-6,8% -20,0%
-35,9%
-40,0%

-30,6% -34,6%
40,9% 144,1% Minería e
Construcción -9,2%
-16,2% Hidrocarburos
18,1% 17,2%

Otros Servicios Manufactura

2020 2021
Fuente: SUNAT
Elaboración: DGPIP-MEF

Cabe señalar que, de acuerdo con la información remitida por la SUNAT, en el 2021
se recaudó de los Principales Contribuyentes (PRICOS) por concepto del IGV
Interno S/ 33 317 millones (25,6% más que en el 2020); por su parte, los Medianos

43
 ANÁLISIS DEL RENDIMIENTO DE LOS TRIBUTOS 2021

y Pequeños Contribuyentes (MEPECOS) contribuyeron con S/ 9 291 millones

(23,9% por encima de lo registrado el año previo).

En lo referente a las medidas de ampliación de base tributaria (Gráfico N° 24), en el

2021, se observó una expansión en cada uno de los sistemas: el Sistema de
Detracciones registró depósitos en las cuentas de los proveedores por S/ 2 719
millones en promedio mensual (32,5% más que en el 2020, en términos reales). Se
observó que la mayor participación corresponde a los depósitos en las cuentas de
los contribuyentes del sector servicios que en conjunto representan un 29,4% del
total. Del mismo modo, resaltaron otros servicios empresariales y minerales
metálicos no auríferos, con el 18,5% y el 10,6%, respectivamente. Mayor detalle en
el Gráfico N° 25.

Por otro lado, en el Sistema de Percepciones se percibieron S/ 2 642 millones en el

2021 (S/ 220 millones mensuales en promedio) lo que representó un incremento real
de 38,5%, y el Régimen de Retenciones recaudó S/ 1 424 millones (S/ 119 millones
mensuales en promedio), registrando un crecimiento real de 36,9% respecto a lo
recaudado en el 2020.

Gráfico N° 24
Medidas de Ampliación de Base, 2012-2021
(Promedio mensual en millones de Soles)

Detracciones
Retenciones 220
119
Percepciones
158
144 90
88 153
177
146 89 130 83
137 127 80
138 73 77
138
188
1 360

1 746

1 952

1 754

1 846

2 160

2 332

1 974

2 719
1 711

12 13 14 15 16 17 18 19 20 21
Fuente: SUNAT
Elaboración: DGPIP-MEF

Gráfico N° 25
Ampliación de la base tributaria: Detracciones, 2021
(Participación %)
Contratos de
construcción
Mantenimiento 7,0% Minerales
Servicios
y reparación de empresariales metálicos no
bienes muebles 18,5% auríferos
4,7% 10,6%

Arrendamiento
de bienes
muebles Servicios
7,9% gravados con
Otros
21,9% IGV
29,4%

Fuente: SUNAT
Elaboración: DGPIP-MEF

44
 ANÁLISIS DEL RENDIMIENTO DE LOS TRIBUTOS 2021

Respecto al Sistema de Percepciones, en el 2021, las percepciones de ventas

internas ascendieron a S/ 434 millones y las percepciones de importaciones
ascendieron a S/ 1 998 millones. Por otro lado, las Percepciones a los combustibles
fueron de S/ 210 millones.

Cabe señalar que, a nivel de participación porcentual, el rubro de percepciones a la

importación es el más importante y representó, en el 2021, el 75,6% del total, seguido
por las percepciones a las ventas internas que explicaron el 16,4% y finalmente el
rubro percepciones a los combustibles representó el 7,9% del total recaudado por el
régimen, tal como se puede observar en el siguiente gráfico:

Gráfico N° 26
Ampliación de la base tributaria: Percepciones, 2021
(Participación %)
Ventas
Internas
16,4%
Combustibles
7,9%

Importaciones
75,6%

Fuente: SUNAT
Elaboración: DGPIP-MEF

3.2 IMPUESTO A LA RENTA

Durante el 2021, se recaudó por concepto del Impuesto a la Renta (IR) un total de
S/ 54 877 millones, lo que significó una expansión de 38,3% en términos reales y
representó una presión tributaria de 6,3%, 1,0 pp. más que el año anterior, tal como
se presenta a continuación:

Gráfico N° 27
Impuesto a la Renta, 2012-2021
(% PBI)
7,3%
7,0%
6,7%
6,3%
5,7% 5,6% 5,6% 5,7%
5,2% 5,3%

12 13 14 15 16 17 18 19 20 21
Fuente: SUNAT
Elaboración: DGPIP-MEF

La mayor contribución al crecimiento del Impuesto a la Renta durante el periodo

2012-2021 provino de las empresas; siendo su participación de 61,4% en el 2021,

45
 ANÁLISIS DEL RENDIMIENTO DE LOS TRIBUTOS 2021

seguido del 30,5% de aporte de las rentas de las personas naturales y, finalmente,
de la participación del 8,1% de las rentas de los contribuyentes no domiciliados.

Gráfico N° 28
Recaudación por Impuesto a la Renta, 2012-2021
(Millones de Soles)

No domiciliados
Personas naturales 4 425
Empresas

4 135 16 765
3 560
2 244 6 027
2 848 5 205 3 462 5 658
3 248
9 462 13 598 14 744
10 570 11 423
11 137 11 760 13 008 13 182
25 572

23 094

22 707

20 360

20 249

20 285

24 440

25 136

19 326

33 687
12 13 14 15 16 17 18 19 20 21
Nota:
La recaudación por Impuesto a la Renta de empresas incluye: Regularización, Régimen
Especial del Impuesto a la Renta y los conceptos de Otras rentas, como Ley de Promoción
a la Amazonia, Ley de Promoción al Sector Agrario, Régimen de Frontera.
Fuente: SUNAT
Elaboración: DGPIP-MEF

En el 2021, tanto el impuesto a la renta de las empresas, así como de las personas
naturales, se incrementaron en 67,6% y 22,3%, respectivamente; mientras que la
recaudación de los contribuyentes no domiciliados cayó en 24,8% (ver Gráfico N°
29).

Gráfico N° 29
Recaudación por Impuesto a la Renta, 2012-2021
(Variación % real)
110,0%
Empresas
Personas naturales
90,0%
No domiciliados
67,6%
70,0%

50,0%

30,0% 22,3%

10,0%

-10,0%

-30,0%
-24,8%

-50,0%
12 13 14 15 16 17 18 19 20 21

Fuente: SUNAT
Elaboración: DGPIP-MEF

Dentro de la composición de la recaudación del IR por categorías en el 2021,

resaltaron los pagos por IR de Tercera y Quinta Categoría. La recaudación
proveniente del Impuesto a la Renta de Tercera Categoría84 se incrementó en 58,5%
real respecto del 2020, y ascendió a S/ 22 786 millones.

84
Sin incluir regularización de personas jurídicas.

46
 ANÁLISIS DEL RENDIMIENTO DE LOS TRIBUTOS 2021

Gráfico N° 30
Estructura de la recaudación del IR, 2021
(Participación %)

Primera Categoría
1%

Segunda
Categoría
7%
Personas Jurídicas Otros
Quinta
70% 30%
Categoría
19%
Cuarta
Categoría
2%

Regularización
1%
Nota: Los rubros de “Tercera Categoría” y “No Domiciliados” están incluidos en Personas Jurídicas.
Fuente: SUNAT.
Elaboración: DGPIP-MEF

La participación relativa sectorial en la recaudación del Impuesto a la Renta de

Tercera Categoría del 2021 tuvo una variación significativa respecto al año 2020 en
los sectores de Minería e Hidrocarburos (+12,7 pp.) y Otros servicios (-13,9 pp.). De
esta manera, el sector Otros Servicios registró una participación de 33,4%, seguido
del sector Minería e Hidrocarburos (28,3%), Comercio (19,9%), Manufactura
(12,9%), Construcción (4,9%), Pesca (0,5%) y Agropecuario (0,3%), tal como se
muestra en el Gráfico N° 31.

Gráfico N° 31
Pagos a cuenta de Tercera Categoría, 2021
(Participación %)
Construcción Agropecuario
4,9% 0,3%
Comercio Pesca
19,9% 0,5%

Otros
Servicios;
33,4% Minería e
Hidrocarburos
28,3%

Manufactura
12,9%

Fuente: SUNAT
Elaboración: DGPIP-MEF

La subida en la recaudación del Impuesto a la Renta de la tercera categoría refleja

los mayores pagos a cuenta de todos los sectores económicos. Los pagos del sector
Agropecuario aumentaron 258,2%; Pesca en 183,1%; Minería e Hidrocarburos un
188,6%; Manufactura con 65,3%; Otros Servicios registró un 12,0%; Construcción
45,1%; y Comercio creció 65,1%, como se puede observar a continuación:

47
 ANÁLISIS DEL RENDIMIENTO DE LOS TRIBUTOS 2021

Gráfico N° 32
Pagos a cuenta de Tercera Categoría, 2020-2021
(Variación % real)

Agropecuario
300,0%

258,2%
250,0%

200,0%

Comercio 150,0%
Pesca
183,1%
100,0%

65,1% 50,0%

-10,6%
0,0%

-14,3%
-50,0%

-61,7%
-33,2% -100,0%

-28,0% 188,6%
45,1% -22,5%
Construcción -26,0% Minería e Hidrocarburos

12,0%
65,3%

Otros Servicios 2021 2020 Manufactura

Fuente: SUNAT
Elaboración: DGPIP-MEF

En el 2021 la recaudación correspondiente a los pagos a cuenta del Régimen MYPE

Tributario ascendió a S/ 1 941 millones (0,2% del PBI), correspondientes a los pagos
de 883 mil contribuyentes, aproximadamente, registrados al mes de diciembre.

En relación con la recaudación proveniente de las rentas de capital, la recaudación

del Impuesto a la Renta de Primera Categoría ascendió a S/ 616 millones en el 2021,
registrando un crecimiento de 17,8% en términos reales respecto del 2020.

Gráfico N° 33
Impuesto a la Renta de Primera Categoría, 2012-2021
(En millones de S/ y Var. % real)
700 30,0%

24,5%
624 616
19,2% 580
600

16,7% 17,8% 20,0%

14,5%
532
504 503
500 10,0%

443 9,8%
7,6% 5,3%
400

374 2,7%
0,0%

310
300 -10,0%

253

200 -20,0%

-20,9%
100 -30,0%

0 -40,0%

12 13 14 15 16 17 18 19 20 21
Fuente: SUNAT
Elaboración: DGPIP-MEF

La recaudación del Impuesto a la Renta de Segunda Categoría85, en el 2021,

ascendió a S/ 3 835 millones y se incrementó de manera importante respecto del

85
Esta categoría incluye ganancias de capital por enajenación de inmuebles, rentas por enajenación de valores
mobiliarios, intereses, regalías y rentas por obligaciones de no hacer, entre otros.

48
 ANÁLISIS DEL RENDIMIENTO DE LOS TRIBUTOS 2021

2020 (108,7% real). Es importante mencionar que, en el 2021, se registraron más de

S/ 800 millones de pagos extraordinarios consecuencia de las distribuciones de
dividendos acumulados en algunas empresas, mientras que en el 2020 los pagos
extraordinarios ascendieron solo a S/ 134 millones. Ver Gráfico N° 34.

Gráfico N° 34
Impuesto a la Renta de Segunda Categoría, 2012-2021
(En millones de S/ y Var. % real)
4 000

3 835 120,0%

108,7%
100,0%

3 500

80,0%

3 000

60,0%

2 500 2 412
33,3% 40,0%

2 000

15,2% 1 772 1 767 20,0%

9,2% 1 581
2,4%
1 500

1 536 10,6%
1 275 1 214 0,0%

1 136 1 287 0,1%

1 000

-7,8% -20,0%

-15,1%
500
-28,1% -40,0%

12 13 14 15 16 17 18 19 20 21
Fuente: SUNAT
Elaboración: DGPIP-MEF

Los sectores económicos con los mayores pagos por Impuesto a la Renta de
Segunda Categoría en el 2021 fueron Servicios (53,8%) y Minería e Hidrocarburos
(18,7%), seguidos por Manufactura (9,5%), Comercio (8,8%), Construcción (7,9%),
Agropecuario (1,3%) y Pesca (0,1%).

Gráfico N° 35
Recaudación IR de Segunda Categoría, 2021
(Participación %)
Manufactura Construcción
9,5% 7,9%
Comercio
8,8%

Minería e
Otros servicios hidrocarburos
53,8% 18,7%

Agropecuario
1,3%
Pesca
0,1%
Fuente: SUNAT
Elaboración: DGPIP-MEF

En cuanto a la recaudación por rentas de cuarta categoría (trabajadores

independientes), en el 2021 ascendió a S/ 1 328 millones y registró un crecimiento
real de 27,4%. Cabe señalar que el rubro “cuenta propia”, creció en 48,7% respecto
al 2020, y “cuenta terceros” subió en 26,3%.

En términos de participación sectorial por rentas de cuarta, el sector Servicios fue el

mayor y concentró el 81,2% de la recaudación. Otros sectores importantes fueron
Manufactura (5,1%), Construcción (5,3%), Comercio (5,5%), y Minería e
hidrocarburos (1,7%). Por su parte, los sectores Agropecuario y Pesca concentraron
juntos el 1,2% de la recaudación. Ver Gráfico N° 37.

49
 ANÁLISIS DEL RENDIMIENTO DE LOS TRIBUTOS 2021

Gráfico N° 36 Gráfico N° 37
Rentas de Cuarta Categoría, 2012-2021 Recaudación IR Cuarta Categoría, 2021
(Millones de Soles y Variación % real) (Participación %)
1400

1328 30,0%

Manufactura
78 5,1%
1200

27,4%
20,0%

13,6% 1023 Construcción

1002
1000
960 5,3%
8,5% 894 70 51
834 871 61
10,0%

783 55 4,3% Comercio

744 52 55
5,5%
800

53 6,0%
637 50 8,5% 7,3% 0,0%

Otros
600

44 -0,2% servicios Minería e

-3,8%
-10,0%
81,2% hidrocarburos
400

-9,3% 1,7%
-20,0%
Agropecuario
200

Pesca 1,0%

1250
594

694

782

731

816

838

899

953

952
0 -30,0%
0,2%
12 13 14 15 16 17 18 19 20 21
Cuenta Terceros Cuenta Propia Var %. Real 4ta

Fuente: SUNAT
Elaboración: DGPIP-MEF

En el 2021, la recaudación del Impuesto a la Renta de quinta categoría (trabajadores

dependientes) ascendió a S/ 10 237 millones, registrando un aumento de 7,3% en
términos reales, respecto del 2020. Esta recaudación se concentró principalmente
en el sector Otros Servicios (53,0%), seguido por el sector Minería e Hidrocarburos
(18,1%), Manufactura (11,5%), el sector Comercio (11,3%) y el sector Construcción
(4,1%). Cabe indicar que los sectores Pesca y Agropecuario en conjunto
representaron el 1,9% del total de pagos.

Gráfico N° 38 Gráfico N° 39
Rentas de Quinta Categoría, 2012-2021 Recaudación IR Quinta Categoría, 2021
(Millones de Soles y Variación % real) (Participación %)
12 000 30,0%

Manufactura Construcción
11,5% 4,1%
10 000

15,8% 20,0%
Comercio
11,3%
7,8% 7,3%
7,1% Minería e
8 000

4,9% 4,3%
10,0%

hidrocarburos
6 000 0,0% 18,1%
Otros
-1,0% -0,4%
4 000 -10,0%
servicios Agropecuario
-8,3% -7,6% 53,0% 1,3%
Pesca
10 237
7 054

7 820

8 473

8 248

8 444

9 162

9 760

9 178
8 044

2 000 -20,0%

0,6%

0 -30,0%

12 13 14 15 16 17 18 19 20 21
Quinta Categoría Var %. Real 5ta
Fuente: SUNAT
Elaboración: DGPIP-MEF

Respecto a los pagos por Regularización del Impuesto a la Renta recibidos en el

2021, los cuales corresponden principalmente a las operaciones del ejercicio 2020,
ascendieron a S/ 9 040 millones, representando un incremento de 90,8% en términos
reales respecto del año anterior. De este total, S/ 8 291 millones, es decir, el 91,7%
fue recaudado de las personas jurídicas (tercera categoría).

Cuadro N° 14
Regularización, 2021
(Millones de S/)
Ene-Abr May-Dic Total
Otras rentas 634 115 749
Tercera Cat. 6 146 2 144 8 291
Total 6 780 2 259 9 040
Fuente: SUNAT
Elaboración: DGPIP-MEF.

50
 ANÁLISIS DEL RENDIMIENTO DE LOS TRIBUTOS 2021

De otro lado, los pagos de regularización provenientes de otras categorías de renta

distintas a las empresariales (rentas de trabajo y de capital), ascendieron a S/ 749
millones en el 2021. En total, el resultado de la regularización en el 2021, en términos
nominales, fue casi el doble a lo registrado en el 2020 (1,97 veces).

Gráfico N° 40
Regularización de Impuesto a la Renta, 2012-2021
10 000 (Millones de Soles y Variación % real)
9 040
9 000

130,0%

8 000

89,2%
6 368 6 363
7 000

80,0%

6 000

4 779 4 884
5 000

4 596
4 232 28,7%
3 805 24,9%
4 000

3 450 18,8% 3 646 30,0%

8,1%
0,7%
3 000

-2,2% -20,0%

2 000

-16,8%
1 000
-29,8% -29,1%

0 -70,0%

12 13 14 15 16 17 18 19 20 21
Personas Jurídicas Personas Naturales Var.% Real
Fuente: SUNAT
Elaboración: DGPIP-MEF

Análisis del Impuesto a la Renta – Personas Naturales

La recaudación del Impuesto a la Renta de Personas Naturales (IRPN) ascendió a

S/ 16 765 millones en el 2021, lo cual representó un crecimiento de 22,3% en
términos reales respecto al año 2020. El IRPN representó 1,91% del PBI durante el
2021.

Cabe señalar que luego de la entrada en vigencia del Decreto Legislativo N° 945
(2004) que incluye dentro del ámbito de aplicación del impuesto a las ganancias de
capital por enajenación de inmuebles y del Decreto Legislativo N° 972 (2010) que
grava las ganancias de capital de personas naturales (segunda categoría), la
recaudación del IRPN experimentó un mayor crecimiento. Además, desde el 2015,
se reduce por la exoneración a las ganancias de capital por la enajenación de valores
mobiliarios. Es así que, de los 1,91 pp. del PBI que representa la recaudación por
IRPN en el 2021, 1,32 pp. corresponden al impuesto a las rentas del trabajo; 0,51
pp. al impuesto a las rentas del capital y 0,09 pp. a la regularización por este último
concepto.

51
 ANÁLISIS DEL RENDIMIENTO DE LOS TRIBUTOS 2021

Gráfico N° 41 Gráfico N° 42
Recaudación del IR de Personas Naturales1/ Recaudación del IR de Personas Naturales1/
(Millones de S/ y Var. % real) (% del PBI)
22,3%
18 000 30,0%

11,2%
16 000

1,98
20,0%

7,6% 6,2% 1,86 1,93 0,09 1,82 1,78 1,85 1,82 1,90 1,83 1,91
0,08
14 000

0,12 0,09
1,9% 0,08
10,0%

0,09 0,09 0,22 0,15 0,10

8,7%
12 000

10 000
4,7% 3,2%
0,0%

-10,0%

-5,8% 1,32
1,51 1,56 1,62 1,44 1,38 1,33 1,36 1,39 1,42
8 000

6 000
-12,2% -20,0%

-30,0%
10 570

13 008

13 598

14 744

13 182

16 765
11 423

11 137

11 760

4 000
9 462

-40,0%

2 000

0,51
0,27 0,29 0,28 0,28 0,31 0,30 0,32 0,39 0,32
0 -50,0%

12 13 14 15 16 17 18 19 20 21
12 13 14 15 16 17 18 19 20 21
Rentas de capital Rentas del trabajo Regularización
Personas naturales Var.% Real
1/ Incluye rentas de primera, segunda, cuarta y quinta categoría y regularización de personas de naturales
Fuente: SUNAT
Elaboración: DGPIP-MEF

Según información de las declaraciones juradas de las personas naturales por rentas
del trabajo y de capital al 2020 (última información disponible), los ingresos por las
rentas de cuarta y quinta categoría representan el 89% del total de IRPN en el
202086, seguidas por las rentas de segunda categoría con 6%, rentas de primera
categoría con 4% y rentas de fuente extranjera con 1%. El 34% (S/ 61,5 mil millones)
de los ingresos por rentas de cuarta y quinta categoría se encontraban dentro de
rango inafecto de hasta 7 UIT. La cantidad de personas naturales con ingresos por
encima de 7 UIT representaron el 22,6% de participación en cantidad de
contribuyentes, dicho grupo a su vez acumuló el 70% de los ingresos totales de
rentas de personas naturales, rentas de trabajo y rentas de capital, en el 2020.

Cuadro N° 15
Rango de ingresos de rentas de personas naturales 2020
(Contribuyentes y miles de soles)
Ingresos por tipo de renta
Rango de
Intervalo en S/ Contrib. % Part. Primera Segunda Cuarta Quinta Fuente TOTAL
renta (UIT)
Categoría Categoría Categoría Categoría Extranjera

] 0; 7] [ 0; 30 100 ] 5 771 598 77,4% 757 860 335 189 9 839 043 51 706 780 2 571 62 641 442
] 7; 10 ] ] 30 100 ; 43 000 ] 656 609 8,8% 383 457 108 391 3 769 766 19 085 433 2 385 23 349 432
] 10 ; 40 ] ] 43 000 ; 172 000 ] 909 540 12,2% 2 342 827 798 175 11 774 037 54 913 215 44 652 69 872 906
] 40 ; 200 ] ] 172 000 ; 860 000 ] 107 814 1,4% 2 792 546 2 361 169 2 997 976 23 098 749 181 578 31 432 017
] 200 ; 300 ] ] 860 000 ; 1 290 000 ] 3 421 0,0% 493 310 830 067 227 486 1 927 424 70 481 3 548 768
] 300 ; 500 ] ] 1 290 000 ; 2 150 000 ] 1 995 0,0% 516 440 1 084 792 172 164 1 341 057 108 284 3 222 736
] 500 ; 2000 ] ] 2 150 000 ; 8 600 000 ] 1 466 0,0% 811 473 2 604 217 272 335 1 405 884 406 300 5 500 208
Más de 2000 UIT Más de 8 600 000 211 0,0% 227 942 4 831 992 417 483 186 794 393 848 6 058 060
Total 7 452 654 100,0% 8 325 853 12 953 992 29 470 290 153 665 335 1 210 099 205 625 569
Nota:
Considera el valor de la UIT del 2020 equivalente a S/ 4 300.
Fuente: Declaraciones Juradas del ejercicio 2020 (SUNAT)
Elaboración: DGPIP-MEF

86
Se incluye rentas de primera, segunda, cuarta y quinta categoría, además de las rentas de fuente extranjera.

52
 ANÁLISIS DEL RENDIMIENTO DE LOS TRIBUTOS 2021

Gráfico N° 43
Estructura de ingresos de rentas de personas naturales según categoría, 2020
(Millones de Soles)

0% 0% 0% 1% 2% 3% 7% 7%
3%
7%
26%
42%
54%
73% 5%
83% 82% 79%
5%
80%
6% 47%
34%
23%
10%
16% 17% 8%
1% 16% 16%
1% 14% 15%
1% 0% 9%
2% 3% 4%

] 2000;∞
]7;10]
]0;7]

]300;500]
]10;40]

]40;200]

]200;300]

]500;2000]
1era 2da 4ta 5ta Fte Ext
Nota:
Considera el valor de la UIT del 2020 equivalente a S/ 4 300.
Fuente: Declaraciones Juradas del ejercicio 2020 (SUNAT)
Elaboración: DGPIP-MEF

Del Gráfico N° 43, se desprende que las personas con altos ingresos obtienen
principalmente rentas de 1era. y 2da. categoría87, algunas de las cuales se
encuentran exoneradas, mientras que otras rentas de este tipo pagan una tasa de
5%, contrariamente a los trabajadores afectos al impuesto a las rentas del trabajo
(4ta. y/o 5ta. categoría) quienes se ubican en un tramo de menores ingresos y que
su tratamiento si bien tiene un tramo de inafectación, pagan tasas marginales de
entre 8% y 30%. Tal como lo indica el FMI88, los ingresos y ganancias de capital en
Perú se encuentran altamente concentrados en las personas de mayores ingresos,
siendo que el impuesto a estas rentas es, por diseño, regresivo pues la tasa es igual
(y modesta) aun cuando aumente el nivel de ingreso (la tasa efectiva disminuye
ligeramente para las personas con rentas de capital más altas).

Por otro lado, en los siguientes gráficos se muestra la concentración de los

contribuyentes y sus ingresos por rentas del trabajo según categorías, realizada con
la información de declaraciones juradas de personas naturales por rentas de trabajo
al 201789.

87
De acuerdo al Artículo 23 y 24 de la Ley del Impuesto a la Renta, las rentas de primera y segunda categoría comprenden
las originadas en el alquiler y venta de inmuebles, los intereses, los dividendos, la enajenación de acciones, regalías,
entre otros.
88 FMI (2021) “Propuestas para la reforma tributaria de 2022: régimen fiscal del sector minero, ganancias de capital e IGV
a los servicios digitales.” - Reporte Técnico para Perú, (pp. 8).
89
Última información desagregada disponible.

53
 ANÁLISIS DEL RENDIMIENTO DE LOS TRIBUTOS 2021

Gráfico N° 44 Gráfico N° 45
Contribuyentes según categoría Ingresos según categoría
(Participación %) (Participación %)
4ta y 5ta Cat.
4ta y 5ta Cat. 16,3%
11,6%

5ta Cat. 5ta Cat.

70,0% 71,3%
4ta Cat. 4ta Cat.
18,4% 12,5%

Nota: No incluyen contribuyentes que no registraron ingresos.

Fuente: Declaraciones Juradas del ejercicio 2017 (SUNAT), corresponde a la última información
disponible a este nivel de desagregación.
Elaboración: DGPIP-MEF

Si bien en los últimos años el Impuesto a la Renta de Personas Naturales ha

registrado una expansión importante, existe gran nivel de concentración de
contribuyentes con ingresos dentro del tramo de inafectación de 7 UIT (77,4%), es
decir, la mayoría de los contribuyentes que perciben rentas del trabajo que no
tributan impuesto a la renta. Mientras que el percentil 100 (el centil de mayores
ingresos) de la distribución del ingreso de los contribuyentes del IR concentra
alrededor del 20,4% del total de ingresos.

Gráfico N° 46
Distribución del ingreso de los contribuyentes del IR según percentiles, 2020
25%
% del total de ingresos

20%

15%

10%

5%

0%
Percentil 10
Percentil 13
Percentil 16
Percentil 19
Percentil 22
Percentil 25
Percentil 28
Percentil 31
Percentil 34
Percentil 37
Percentil 40
Percentil 43
Percentil 46
Percentil 49
Percentil 52
Percentil 55
Percentil 58
Percentil 61
Percentil 64
Percentil 67
Percentil 70
Percentil 73
Percentil 76
Percentil 79
Percentil 82
Percentil 85
Percentil 88
Percentil 91
Percentil 94
Percentil 97
Percentil 100
Percentil 1
Percentil 4
Percentil 7

Nota: Incluye ingresos de primera, segunda, cuarta y quinta categoría, así como de fuente extranjera
Fuente: SUNAT
Elaboración: DGPIP-MEF

Respecto de la deducción adicional de hasta 3 UIT por gastos diversos, en el 2020,

se acreditaron gastos por S/ 131,5 millones, los cuales correspondieron
principalmente a gastos por concepto de servicios profesionales, los cuales
representaron alrededor del 38% del total de gastos acreditados, seguidos por
alquileres con 31%, hoteles y restaurantes con 17% y aportes a EsSalud por
trabajadores del hogar con 14%.

54
 ANÁLISIS DEL RENDIMIENTO DE LOS TRIBUTOS 2021

Gráfico N° 47
Gastos acreditados, 2020
(Millones de Soles)
Hoteles y Restaurantes
Arrendamiento / 22,4
subarrendamiento de
Aportes a Essalud
inmuebles
trabajadores del hogar
41,2
18,3

Servicios
profesionales
49,6

Fuente: SUNAT
Elaboración: DGPIP-MEF

En resumen, con respecto a las rentas de personas naturales:

 El IR de las personas naturales proveniente de sus rentas del trabajo tiene por
diseño un tramo de inafectación de 7 UIT. Se estima que durante el 2017 resultó
inafectado automáticamente cerca del 80% de los contribuyentes, cifra similar a
la registrada el 2021.

 Adicionalmente se pueden deducir hasta 3 UIT de gastos por concepto de

arrendamiento y subarrendamiento de inmuebles destinado para vivienda o
vivienda y actividades empresariales conjuntamente, por aportaciones de
EsSalud de trabajadores del hogar, por servicios de cuarta categoría de médicos,
odontólogos, los importes pagados por alojamiento en hoteles y consumo en
restaurantes, entre otros90. Cabe precisar que el FMI91 señala que el beneficio
podría ser excesivo, dado que su función es simplemente generar información útil
para que la SUNAT pueda ejercer control del cumplimiento de las obligaciones
de los arrendadores; además, esta deducción tiene también un aspecto regresivo,
pues no beneficia a las personas con ingresos más bajos, hasta 7 UIT, en cuanto
no tienen impuesto a cargo que reducir.

 Con el objetivo de incrementar la recaudación y mejorar la progresividad de las

rentas aplicables a las personas naturales, se debería modificar el aspecto
cuantitativo, la determinación y las tasas del impuesto a la renta provenientes de
fuente peruana y/o extranjera que coadyuve con la mejora del equilibrio entre las
diversas fuentes de renta, mejore la eficiencia del impuesto, y permita el
incremento de la recaudación.

3.3 IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO

En el 2021, la recaudación total92 del Impuesto Selectivo al Consumo (ISC) ascendió

a S/ 9 138 millones y fue un 27,0% superior respecto a la del año anterior en términos
reales. Desde el 2014 hasta el 2018, la recaudación del ISC fue en promedio 0,9%
del PBI; sin contar el año 2020, por efectos del Covid-19, la recaudación del ISC ha
logrado superar el 1,0% del PBI.

90
De acuerdo a lo establecido en el Decreto Legislativo Nº 1381 y normas modificatorias.
91
FMI (2021) “Propuestas para la reforma tributaria de 2022: régimen fiscal del sector minero, ganancias de capital e IGV
a los servicios digitales.” - Reporte Técnico para Perú, (pp. 52).
92
Incluye ISC interno y externo.

55
 ANÁLISIS DEL RENDIMIENTO DE LOS TRIBUTOS 2021

Gráfico N° 48 Gráfico N° 49
Impuesto Selectivo al Consumo Impuesto Selectivo al Consumo
(Millones de S/ y var. % real) (% del PBI)
8 500

27,0% 30,0%

7 500
17,3% 20,0%

1,06%
8,4% 7,2%

1,04%
3,3% 3,7% 4,1%
6 500 10,0%

0,6%

1,00%
5 500 0,0%

0,97%
4 500 -10,0%

0,96%
-9,2%
3 500 -20,0%

-17,3%

0,92%
0,90%

0,90%
2 500 -30,0%

0,89%
0,89%
4 918

9 138
5 480

5 135

5 495

5 902

6 315

6 860

8 216

6 920
1 500 -40,0%

500 -50,0%

-500

12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 -60,0%

12 13 14 15 16 17 18 19 20 21
Fuente: SUNAT
Elaboración: DGPIP-MEF

En el 2021, el ISC aplicable a los combustibles y a las cervezas tuvo una

participación del 39,9% y 33,4% del ISC de todos los bienes y servicios. Los otros
bienes y servicios afectos al ISC recaudaron S/ 2 433 millones (60,1% del total de
ISC recaudado).

Cuadro N° 16
ISC interno declarado e ISC importaciones, 2020-2021
(Millones de S/)
Bien / Servicio 2020 2021
Combustibles 2 970 3 648
Cervezas 2 218 3 057
Vehículos 329 551
Cigarrillos 273 252
Juegos de casino y máquinas tragamonedas 26 45
Otros 1 104 1 585
Total 6 920 9 138
Notas:
- Con fuente BCRP, se utilizó el tipo de cambio promedio interbancario del 2020 y 2021, S/ 3,4957
y S/ 3,8812 por dólar americano, respectivamente, para los casos de vehículos y cigarrillos.
- “Otros”, estimado como la diferencia entre el total de ISC y los rubros con información
desagregada.
Fuente: SUNAT
Elaboración: DGPIP-MEF

La recaudación del ISC total se expandió en el 2021 debido a la activación de la

economía y la mejora de la actividad económica, luego que en el 2020 la demanda
interna se contrajera a causa de la pandemia del Covid-19; asimismo, la proporción
entre el ISC interno y el ISC por importaciones se mantuvo similar a la de años
anteriores: 58% y 42%, respectivamente. Ver Gráfico N° 50.

56
 ANÁLISIS DEL RENDIMIENTO DE LOS TRIBUTOS 2021

Gráfico N° 50
Recaudación total del Impuesto Selectivo al Consumo, 2012-2021
(Millones de S/ y participación %)

42%
40% 3 855
3 247
45% 42%
27% 26% 33% 41% 3 065 2 891
27%
23% 1 475 1 453 1 973 2 588
1 107 1 383

60% 58%
77% 73% 73% 74% 67% 59% 55% 4 969 58% 5 284
3 811 4 005 3 752 4 042 3 929 3 727 3 794 4 030

12 13 14 15 16 17 18 19 20 21
ISC Interno ISC Importaciones
Fuente: SUNAT
Elaboración: DGPIP-MEF

3.4 DERECHOS A LA IMPORTACIÓN

En el 2021, la recaudación del impuesto a la importación (aranceles) ascendió a S/

1 464 millones, lo cual significó un incremento de 21,5% en términos reales en
comparación con el 2020. En términos del PBI, la recaudación por Impuestos a la
Importación se ha venido reduciendo de 0,31% en el 2013 hasta llegar a representar
0,17% en el 2021, lo cual es explicado principalmente por el ingreso de mercancías
que ingresan sin pagar aranceles por tratados comerciales.

Gráfico N° 51
Impuesto a la Importación, 2012-2021
(% PBI)
0,30% 0,31% 0,31%
0,29%
0,24%
0,21% 0,20%
0,18%
0,16% 0,17%

12 13 14 15 16 17 18 19 20 21
Fuente: SUNAT
Elaboración: DGPIP-MEF

3.5 OTROS INGRESOS

En el 2021, la recaudación del rubro Otros ingresos93 alcanzó los S/ 16 110 millones,
registrando un aumento significativo de 80,0% en términos reales respecto al año
anterior. Es relevante mencionar que se registraron variaciones reales positivas en
el Impuesto a las Transacciones Financieras (26,1%), el Impuesto Temporal a los

93
Este rubro comprende los ingresos recaudados por los siguientes conceptos: Impuesto a las Transacciones Financieras
(ITF), Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN), Fraccionamiento, Impuesto Extraordinario de Solidaridad,
Régimen Único Simplificado (RUS), Impuesto a los Juegos de Casino y Máquinas Tragamonedas, Multas, Impuesto al
Rodaje y otros ingresos tributarios internos y aduaneros. A partir del 2011 incluye también al Impuesto Especial a la
Minería.

57
 ANÁLISIS DEL RENDIMIENTO DE LOS TRIBUTOS 2021

Activos Netos (19,4%), el Impuesto Especial a la Minería (301,6%),

Fraccionamientos (263,8%), el Nuevo Régimen Único Simplificado (11,6%) y el
Impuesto a los Juegos de Casino y Máquinas Tragamonedas (71,1%).

Gráfico N° 52
Recaudación de Otros Ingresos, 2012-2021
(En millones de Soles y variación % real)
80,0%
18 000

80,0%

16 000

60,0%

14 000

12 000

31,4% 28,1%
40,0%

10 000
19,7%
20,0%

7,7%
8 000

-8,4% -8,2% 0,0%

6 000 -3,1% 2,5%

-26,1% -20,0%

4 000

10 401

11 438

16 110
8 610
6 851

9 025

8 537

8 145

8 579
2 000
8 112 -40,0%

0 -60,0%

12 13 14 15 16 17 18 19 20 21
Millones de S/ Var.% Real
Fuente: SUNAT
Elaboración: DGPIP-MEF

Respecto del ITAN, en el 2021 alcanzó una recaudación de S/ 5 926 millones, con
un crecimiento de 19,6% en términos reales respecto al año anterior; cabe
mencionar que durante el 2021 se mantuvo la tasa de 0,4% vigente desde el 2009
en virtud del cronograma de rebaja publicado en el Decreto Legislativo N° 976 del
15 de marzo del 2007 (ver Gráficos N° 53 y N° 54).

Gráfico N° 53 Gráfico N° 54
Cronograma de Tasas del ITAN 7 000

Recaudación del ITAN

(En %) (Millones de Soles y %)
45,0%

6 000

35,0%

0,5 5 000

22,6% 25,0%

19,6%
0,4 12,3% 15,0%

4 000

6,6%
10,7% 5,0%

3 000

2,7% 1,6% 3,7% 2,3% -5,0%

2 000

-9,6% -15,0%
2 776

4 300

5 926
2 439

3 513

3 697

4 585

4 953

5 176

4 764

1 000

-25,0%

0 -35,0%

08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21
Fuente: SUNAT
Elaboración: DGPIP-MEF

En el caso del ITF, durante el 2021 el monto recaudado por este tributo ascendió a
S/ 271 millones, registrando un aumento en términos reales de 26,2% respecto al
periodo anterior (ver Gráficos N° 55 y N° 56).

58
 ANÁLISIS DEL RENDIMIENTO DE LOS TRIBUTOS 2021

Gráfico N° 55 Gráfico N° 56
Cronograma de Tasas del ITF Recaudación del ITF
(En %) (En Millones de Soles y en %)
300 40, 0%

0,07 26,2%
271
12,4% 9,9%
0,06 10,3%
20, 0%

250

3,5% 1,7% 1,1% 1,3% 224 207

0,05 200
200 -9,5% 0,0%

168 175
153 161 -20,0%

150

126 134
-40,0%

100

0,005
-60,0%

50

-69,2% -80,0%

0 -100,0%

08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21

Fuente: SUNAT
Elaboración: DGPIP-MEF.

Respecto de las multas, durante el 2021, el importe recaudado por este concepto
ascendió a S/ 1 914 millones, registrando una expansión real de 147,8% respecto al
2020.

Gráfico N° 57
Multas, 2012-2021
(En millones de Soles y Var. % real)
2 500 18000%

147,8
13000%

2 000

99,5 103,6

8000%

1 500

4,0
3000%

2,9
30,6
1 000

-19,6 -16,2
-35,0 -2000%

500

-48,4
1 001

1 059

1 413

1 914
-7000%
937

831

559

485

513

743

0 -12000%

12 13 14 15 16 17 18 19 20 21
Millones de S/ Var.% Real
Fuente: SUNAT
Elaboración: DGPIP-MEF

3.6 DEVOLUCIONES DE IMPUESTOS

En el 2021, las Devoluciones de Impuestos totalizaron S/ 19 824 millones, cifra que

representó un crecimiento de 11,0% en términos reales respecto del año anterior.
En relación con sus componentes, las Devoluciones por Tributos Internos
ascendieron a S/ 18 658 millones, registrando una variación real positiva de 9,2%, y
las Devoluciones por Tributos Aduaneros alcanzaron los S/ 1 166 millones con una
subida de 47,3% en términos reales. Durante el 2021, las devoluciones por Tributos
Internos representaron el 94,1% del total Devoluciones y las correspondientes a
Tributos Aduaneros representaron solo el 5,9% de las mismas.

59
 ANÁLISIS DEL RENDIMIENTO DE LOS TRIBUTOS 2021

25 000 70,0%

Gráfico N° 58
Evolución de las Devoluciones, 2012-2021
(Millones de Soles y Variación % real) 50,0%

20 000

35,2%
30,0%

15 000

11,0%
5,2% 5,4% 6,6% 10,0%

10 000 3,5% 2,3%

-7,9% -4,9% -6,5% -10,0%

5 000

-30,0%
10 580

17 209
10 702

16 356

16 583

18 051

17 182

19 824
11 258

11 676
0 -50,0%

12 13 14 15 16 17 18 19 20 21
Fuente: SUNAT
Elaboración: DGPIP-MEF

Respecto a los principales rubros de las devoluciones por Tributos Internos del 2021,
en orden de importancia, está el Saldo a Favor del Exportador con S/ 12 951
millones, seguido por los Pagos en exceso o indebidos que ascendieron a S/ 2 998
millones, la Recuperación Anticipada del IGV que alcanzó los S/ 1 175 millones y el
resto de devoluciones por tributos internos que sumaron S/ 1 534 millones (8,2% del
total devuelto por tributos internos). Ver Gráfico N° 59.

Gráfico N° 59
Devoluciones de Impuestos, 2012-2021
(Millones de Soles)
20 000

Saldo a favor del exportador 1 039

18 000

Pago en exceso o indebido interno 1 175

752
Resto 858 1 452 694 1 661
16 000

693 304 1 006

Recuperación Anticipada del IGV 1 299 426 1 623
1 993 1 723
1 768 1 533 2 998
14 000

Drawback
2 571
1 689 2 439
3 285 3 076
12 000

784 2 121
792 776
10 000
747 1 010
1 878 1 562
2 022 1 480
1 580 1 559
8 000

1 611
1 613 459
895 12 176 12 951
6 000

621 11 684
9 860 10 098 10 256
4 000

6 549 6 995
5 577 5 707
2 000

12 13 14 15 16 17 18 19 20 21

Fuente: SUNAT
Elaboración: DGPIP-MEF

Por otro lado, en la devolución de los Tributos Aduaneros, las devoluciones por
drawback subieron 43,7%; por el convenio Perú-Colombia y la Ley de Amazonía, en
103,3%; y, por pago en exceso o indebido, en 64,7%. (Ver Cuadro N° 17).

60
 ANÁLISIS DEL RENDIMIENTO DE LOS TRIBUTOS 2021

Cuadro N° 17
Devolución de tributos, 2020-2021
(En millones de Soles y Variación % real)
Variación
Concepto 2020 2021
% real
Tributos Internos 16 422 18 658 9,2%
Devolución por exportaciones 10 256 12 951 21,2%
Régimen de Recuperación Anticipada IGV 1 623 1 175 -30,5%
Pago en exceso o indebido 1/ 3 076 2 998 -5,8%
Reintegro tributario 187 121 -38,1%
Devolución de oficio 362 372 -0,8%
Donaciones 17 27 49,1%
Misiones Diplomáticas 2 1 -41,6%
Saldo Documentos Cancelatorios del Tesoro Público 0 0 -175,8%
Régimen de Retenciones del IGV 2/ 199 289 39,0%
Régimen de Percepciones del IGV 3/ 477 546 9,9%
Otros Sunat 4/ 222 178 -22,5%
Tributos Aduaneros 760 1 166 47,3%
Benef. Restitución Arancelaria - Drawback 694 1 039 43,7%
Convenio Perú-Colombia y Ley Amazonía 5/ 36 76 103,3%
Pago en exceso o indebido 6/ 30 51 64,7%
TOTAL 17 182 19 824 11%
En % del PBI 2,4% 2,3%
1/ Incluye también las devoluciones por pago indebido y/o en exceso del Impuesto a la Renta 4ta. Categoría,
las devoluciones efectuadas mediante Órdenes de Pago del Sistema Financiero según D. S. N° 051-2008-
EF.
2/ Considera las solicitudes presentadas por concepto de Régimen de Retenciones no aplicadas del IGV.
3/ Considera las solicitudes presentadas por concepto de devolución de proveedores del Régimen de
Percepciones no aplicadas del IGV.
4/ Incluye la devolución de percepción importación sujetos no afectos al IGV, Reintegro Tributario - Editor de
Libros, Devolución Definitiva del IGV en la etapa exploración - minera, Devolución Definitiva del IGV etapa
exploración-hidrocarburos, percepción - sujetos no afectos al IGV - Nuevo RUS, la devolución por el ISC
Transportista - Ley N° 28226 y la devolución por Crédito Tributario 3% Ley N° 26782.
5/ Incluye las Notas de Crédito Negociables, según el D. S. N° 015-94-EF y la Ley N° 27037.
6/ Incluye las devoluciones por pagos realizados en forma indebida o en exceso de derechos arancelarios y
demás tributos aplicables a la importación, multas e intereses, según D. S. N° 066-2006-EF.
Fuente: SUNAT
Elaboración: DGPIP-MEF

En el 2021, las devoluciones por concepto de Saldo a Favor del Exportador,

representaron el 65,3% de las devoluciones totales, se incrementaron en 21,4% y
ascendieron a S/ 13,0 mil millones. Este aumento refleja la expansión de las
exportaciones FOB debido a la mayor actividad económica.

Gráfico N° 60
Saldo a Favor del Exportador vs. Exportaciones, 2012-2021
(Miles de millones de Soles y miles de millones de US$)
70,0 20,0

63,2 18,0

60,0

16,0

47,4 49,1 48,0

50,0

45,4 13,0 14,0

42,9 11,7 42,9

39,5 37,1 10,1 10,3
12,0

34,4
40,0

12,2 10,0

30,0

6,5 7,0 9,9 8,0

5,6 5,7 6,0

20,0

4,0

10,0

2,0

0,0 0,0

12 13 14 15 16 17 18 19 20 21
Exportaciones (Miles de millones de US$) Saldo a favor del exportador (Miles de millones de S/)
Fuente: SUNAT, BCRP.
Elaboración: DGPIP-MEF

61
 ANÁLISIS DEL RENDIMIENTO DE LOS TRIBUTOS 2021

3.7 NUEVO ESQUEMA FISCAL DEL SECTOR MINERO

Con la finalidad de corregir la regresividad de la regalía minera, uniformizar la carga

fiscal de las empresas del sector minero y obtener ingresos acordes con la
rentabilidad de las empresas dedicadas a la explotación de los recursos minerales,
se aprobó en el 2011 un Nuevo Esquema Fiscal del Sector Minero que permite al
gobierno recaudar mayores recursos cuando los precios son altos mientras que a
las empresas les permite una menor carga cuando los precios son bajos.

Es así que, desde el 01 de octubre del 2011, empezó a aplicarse el Nuevo Esquema
Fiscal del Sector Minero aprobado el 28 de setiembre del mismo año mediante la
Ley N° 29788, que modifica la Ley N° 28258 de Regalía Minera; la Ley N° 29789 que
crea el Impuesto Especial a la Minería (IEM) y la Ley N° 29790 que establece el
marco legal del Gravamen Especial a la Minería (GEM).

Este esquema reemplaza la Regalía Minera, que se determinaba mensualmente

sobre el valor del concentrado, por una Nueva Regalía Minera (NRM) que se calcula
sobre la utilidad operativa trimestral de las empresas mineras, además se establecen
dos nuevos gravámenes a la minería, el IEM y el GEM. Estos tres gravámenes
calculados sobre la utilidad operativa trimestral, entendiendo como tal el resultado
de deducir del importe de las ventas, los costos de ventas y los gastos operativos.

En el 2021, la recaudación por estos conceptos ascendió a S/ 4 641 millones, monto

significativo y S/ 3 307 millones por encima de lo registrado en el 2020 y S/ 3 172
millones superior al resultado de 2019, y que se explica principalmente por el
incremento de los precios internacionales de los metales, tal como lo señalan el
IAPM94 del MEF y el FMI95, lo cual ubica a los ingresos de la recaudación minera
observada por encima de la recaudación minera estructural. En ese sentido, es
preciso señalar que en el mediano plazo, este efecto cíclico se iría disipando en los
próximos años conforme los precios de los minerales retrocedan, con lo cual la
recaudación observada del sector minero tenderá a igualar a la media de la
recaudación estructural de años anteriores.

De esta manera, del total recaudado, el 56,9% es explicado por la NRM, el 38,8%
por el IEM y el 4,3% restante por el GEM. La reducción en la participación del GEM
y el incremento de la representatividad de la Regalía y del IEM en los últimos años
se debe al vencimiento o a la renuncia de los convenios de estabilidad (firmados
antes de septiembre de 2011) por parte de las empresas mineras.

En general, la aplicación del Nuevo Esquema Fiscal del Sector Minero (IV Trimestre
2011 al IV Trimestre 2021) ha generado una recaudación de S/ 17 866 millones, de
los cuales el 18,3% (S/ 3 277 millones) corresponde a la recaudación por concepto
de Gravamen Especial a la Minería, en tanto que el 49,0% (S/ 8 750 millones) y el
32,7% (S/ 5 839 millones) corresponden a la recaudación de la Nueva Regalía
Minera e Impuesto Especial a la Minería, respectivamente.

94
Informe de Actualización de Proyecciones Macroeconómicas 2022 - 2025, Abril de 2022.
95
Perú: Declaración final de la misión de la Consulta del Artículo IV correspondiente a 2022.

62
 ANÁLISIS DEL RENDIMIENTO DE LOS TRIBUTOS 2021

Gráfico N° 61
Recaudación del Nuevo Esquema Fiscal del Sector Minero, 2011-2021
5 000

(Millones de Soles)
4 641
4 500
199

4 000

3 500

3 000
2 641

2 500

1 955
1 839
2 000

1 652 88
1 513 1 469
1 437
1 500

942 66 40 1 334
980 16
809
535
1 000
904 858 809 883
889 1 802
102
572 344
505 529
500

520
265 352 770
638 545
136 442 337 372 430
0
71 59 208 236
2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018 2019 2020 2021
IEM NRM GEM

Fuente: SUNAT
Elaboración: DGPIP-MEF

III. INGRESOS DE LOS GOBIERNOS SUBNACIONALES

Los ingresos tributarios de los Gobiernos Subnacionales (Gobiernos Regionales y Gobiernos

Locales)96 aumentaron de S/ 3 966 millones en el 2020 a S/ 5 129 millones en el 2021
(+24,4% en términos reales). Destaca la recaudación tributaria de los Gobiernos Locales,
que concentró una participación de 96% en el periodo 2019-2021. Ver Cuadro N° 18.

Cuadro N° 18
Ingresos tributarios de los Gobiernos Subnacionales, 2019-2021
(Millones de Soles y %)
Millones de S/ Participación % Var. % Real
Nivel de Gobierno 2020 / 2021 /
2019 2020 2021 2019 2020 2021
2019 2020
I. Gobiernos Regionales 202 128 171 4,0% 3,2% 3,3% -37,4% 27,9%
Tasas y Contribuciones 202 128 171 4,0% 3,2% 3,3% -37,4% 27,9%
II. Gobiernos Locales 4 865 3 838 4 958 96,0% 96,8% 96,7% -22,5% 24,2%
Impuestos Municipales 1/ 3 085 2 454 3 206 60,9% 61,9% 62,5% -21,9% 25,7%
Tasas y Contribuciones 1 779 1 384 1 752 35,1% 34,9% 34,2% -23,6% 21,7%
III. Gobiernos Subnacionales(I+II) 5 066 3 966 5 129 100,0% 100,0% 100,0% -23,1% 24,4%
Impuestos 3 085 2 454 3 206 60,9% 61,9% 62,5% -21,9% 25,7%
Tasas y Contribuciones 1 981 1 512 1 923 39,1% 38,1% 37,5% -25,0% 22,3%
1/ Impuestos Municipales comprende los ingresos por Impuesto Predial, Impuesto de Alcabala, Impuesto al Patrimonio
Vehicular, Impuesto a los Espectáculos Públicos No Deportivos, Impuestos a los Juegos e Impuesto a las Apuestas.
Tasas y Contribuciones comprende los ingresos por Arbitrios Municipales, Contribución Especial por Obras Públicas y
Otras Tasas y Derechos Administrativos.
Fuente: DGCP-MEF, INEI
Elaboración: DGPIP-MEF

Los ingresos tributarios de los Gobiernos Subnacionales alcanzaron en el 2021 un 0,59%

en términos del PBI en el 2021, 0,04 pp. más que en el 2020. Cabe destacar que este
resultado se debió principalmente al aumento de la recaudación de los impuestos

96
Para este análisis se utiliza la ejecución de los ingresos tributarios de los Gobiernos Subnacionales según el
Clasificador de Fuentes de Financiamiento y Rubros aprobado por el MEF para cada ejercicio fiscal.

63
 ANÁLISIS DEL RENDIMIENTO DE LOS TRIBUTOS 2021

municipales, la cual alcanzó 0,37% en términos del PBI, es decir 0,03 pp. más que el
resultado del 2020, tal como se puede observar en el siguiente gráfico:

Gráfico N° 62
Ingresos tributarios de los Gobiernos Subnacionales según nivel de gobierno, 2003–2021
(% PBI)

0,73
0,71 0,69 0,70 0,69 0,69
0,67 0,67 0,68 0,67
0,64 0,65 0,65 0,64 0,65
0,62
0,59
0,55 0,55
0,24 0,24 0,26 0,34 0,39
0,31 0,32 0,35 0,36
0,42 0,42 0,43
0,40 0,39 0,40
0,23 0,38
0,34 0,37
0,02 0,02 0,02
0,02 0,02
0,02 0,02 0,02 0,03 0,03
0,02 0,03 0,03 0,03 0,02 0,02 0,03
0,38 0,39 0,39 0,35 0,02
0,30 0,32 0,33 0,31 0,30 0,31 0,02
0,26 0,24 0,24 0,24 0,23 0,22 0,23 0,19 0,20

03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21

GGLL:Tasas-Contribuciones GGRR:Tasas-Contribuciones GGLL:Impuestos Municipales

Fuente: DGCP-MEF, BCRP

Elaboración: DGPIP-MEF

1. INGRESOS TRIBUTARIOS DE LOS GOBIERNOS REGIONALES

Los ingresos tributarios de los Gobiernos Regionales, conformados principalmente por tasas
y derechos administrativos, aumentaron de S/ 39 millones en el 2003 a S/ 171 millones en
el 2021. En el 2021 se registró un aumento de 27,9% en términos reales respecto al año
anterior. Debe señalarse que estos ingresos vienen registrando desde el año 2003 un
incremento importante y una tendencia creciente

Gráfico N° 63
Ingresos tributarios de los Gobiernos Regionales, 2003-2021
(Millones de Soles)
Tasas y Contribuciones

171

39

03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21

Fuente: DGCP-MEF
Elaboración: DGPIP-MEF

De otro lado, a pesar del resultado alentador de 2021, donde se observa una recuperación
y una tendencia creciente de la recaudación tributaria de los Gobiernos Regionales en el
periodo 2003-2021, la participación de sus ingresos tributarios se encuentra en su nivel más
bajo desde 2010 (1,3%). Del mismo, cabe señalar que en 2003 estos ingresos
representaban 3,9% del total, valor que a pesar del tiempo se encontraba 2,7 pp. por encima
de lo obtenido en 2021 (1,2%).

64
 ANÁLISIS DEL RENDIMIENTO DE LOS TRIBUTOS 2021

Gráfico N° 64
Ingresos de los Gobiernos Regionales, 2003-2021
(Participación %)
10
0%

90
%
16,9 18,6 18,5
25,6 25,4 31,4
80
%
33,2 32,5 32,5 30,7 28,0 38,7 42,7
19,4 15,8 51,0 53,2 54,2 51,4 53,7
70
%

30,1 7,4 8,9 58,9

14,8 6,9
60
% 8,7 6,9 7,2 11,2
11,5
50
%
11,6
11,0 10,7 8,5 9,1 7,2
5,1
40
%

59,1 63,3 57,4 61,1 62,7 64,1

30
%

49,1 56,8 59,5 59,2 55,4

47,4 43,0
20
%

35,4 33,8 35,3 37,2 37,6 34,8

10
%

3,9 2,9 2,4 2,2 1,3 1,1 1,1 1,3 1,9 1,6 2,0 2,4 2,7 2,6 2,3 2,0 2,2 1,4 1,2
0%

03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21
Tributos Transferencias Otros Ingresos Propios Otros Conceptos
Tributos comprende los ingresos por Contribuciones, Tasas y Derechos Administrativos.
Transferencias de ingresos por Fondo de Compensación Regional, Canon y Sobrecanon, Regalías, Renta de
Aduanas y Participaciones.
Otros Ingresos Propios conformado por Recursos Directamente Recaudados (excluidas las tasas y derechos
administrativos).
Otros Conceptos incluyen Recursos por Operaciones Oficiales de Crédito, Donaciones y Transferencias.
Fuente: DGCP-MEF
Elaboración: DGPIP-MEF

2. INGRESOS TRIBUTARIOS DE LOS GOBIERNOS LOCALES

Los ingresos tributarios de los Gobiernos Locales aumentaron de S/ 1 284 millones en el

2003 a S/ 4 958 millones en el 2021 (ver Gráfico N° 65), lo cual refleja un crecimiento
acumulado en el periodo 2003-2021 de 132% en términos reales. En cuanto al último año,
el rendimiento aumento en 24,2% en términos reales con respecto al 2020.

Gráfico N° 65
Evolución de la recaudación de los tributos municipales, 2003-2021
(Millones de Soles)
6000

Impuestos Locales
Tasas y Contribuciones 4,958 5000

1 752 4000

3000

3 206 2000

1 284

788
1000

496 0

03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21

Fuente: DGCP-MEF
Elaboración: DGPIP-MEF

Durante el 2021 se recaudó S/ 3 206 millones por impuestos municipales97, lo cual

representa un crecimiento en términos reales de 25,7% respecto del año anterior y equivale
a una participación del 64,7% del total de tributos municipales recaudados en dicho año.
Asimismo, la recaudación de las Tasas ascendió a S/ 1 751 millones lo cual representa un

97
El artículo 6 del Decreto Supremo N° 156-2004-EF, que aprueba el Texto Único Ordenado de la Ley de Tributación
Municipal, señala que los impuestos municipales son, exclusivamente: Impuesto Predial, Impuesto de Alcabala,
Impuesto al Patrimonio Vehicular, Impuesto a las Apuestas, Impuesto a los Juegos e Impuesto a los Espectáculos
Públicos No Deportivos.

65
 ANÁLISIS DEL RENDIMIENTO DE LOS TRIBUTOS 2021

crecimiento de 21,7% en términos reales respecto del 2020 y equivale a una participación
de 35,3% del total de tributos municipales recaudados en dicho ejercicio. Ver Cuadro N° 19.

Cuadro N° 19
Recaudación Tributaria de los Gobiernos Locales, 2019-2021
(Millones de Soles y %)
Millones de S/ Participación % Var. % Real
Concepto 2020 / 2021 /
2019 2020 2021 2019 2020 2021
2019 2020
I. Impuestos Municipales 3 085 2 454 3 206 63,4% 63,9% 64,7% -21,9% 25,7%
Predial 2 025 1 747 2 223 41,6% 45,5% 44,8% -15,3% 22,4%
De Alcabala 696 452 685 14,3% 11,8% 13,8% -36,2% 45,8%
Al Patrimonio Vehicular 302 241 280 6,2% 6,3% 5,7% -21,7% 12,0%
A los Espectáculos Públicos
No Deportivos
50 9 6 1,0% 0,2% 0,1% -83,0% -30,4%
A los Juegos 13 5 11 0,3% 0,1% 0,2% -63,7% 115,3%
A las Apuestas 0,04 0,07 0,13 0,0% 0,0% 0,0% 89,6% 72,1%
II. Tasas 1 777 1 383 1 751 36,5% 36,0% 35,3% -23,6% 21,7%
Arbitrios Municipales 1 309 1 090 1 361 26,9% 28,4% 27,4% -18,2% 20,0%
Derechos y Tasas
Administrativas
468 293 390 9,6% 7,6% 7,9% -38,6% 28,1%
III. Contribuciones 2 1 1 0,0% 0,0% 0,0% -55,4% 30,7%
Total Tributos Municipales
(I+II+III)
4 865 3 838 4 958 100,0% 100,0% 100,0% -22,5% 24,2%
Fuente: DGCP-MEF, INEI
Elaboración: DGPIP-MEF

En cuanto a la recaudación de tributos municipales según la clasificación del Programa de

Incentivos a la Mejora de la Gestión Municipal (PI)98 vigente en el 2021, las municipalidades
clasificadas como tipos A y C concentraron el 78,6% del total de los tributos municipales en
el 2021, con un monto ascendente a S/ 3 899 millones; mientras que las municipalidades
tipo B, D, E, F y G representaron el 21,4% del total de tributos municipales recaudados en
el ejercicio 2021, con un monto ascendente a S/ 1 059 millones.

Cabe precisar que los ingresos tributarios de los gobiernos locales (impuestos, tasas y
contribuciones) ascendieron a S/ 4 958 millones en el 2021, de los cuales las
municipalidades Tipo C obtuvieron un total de S/ 2 241 millones, lo que representa el 45,2%
del total en dicho periodo, tal como se puede observar en los siguientes cuadros:

Cuadro N° 20
Ingresos Tributarios de los Gobiernos Locales, 2021
(Millones de Soles)
Municipalidades
Clasificación PI Total
Tipo A Tipo B Tipo C Tipo D Tipo E Tipo F Tipo G
Impuestos municipales 1 167 46 1 304 465 144 48 32 3 206
Tasas y contribuciones 491 36 936 208 48 20 12 1 752
Total 1 658 82 2 241 673 192 68 44 4 958
Impuestos Municipales comprende los ingresos por Impuesto Predial, Impuesto de Alcabala, Impuesto al Patrimonio
Vehicular, Impuesto a los Espectáculos Públicos No Deportivos, Impuestos a los Juegos e Impuesto a las Apuestas.
Tasas y Contribuciones comprende los ingresos por Arbitrios Municipales, Contribución Especial por Obras Públicas y
Otras Tasas y Derechos Administrativos.
Fuente: DGCP-MEF
Elaboración: DGPIP-MEF

98
La clasificación municipal del Programa de Incentivos a la Mejora de la Gestión Municipal (PI) fue aprobada mediante
Decreto Supremo N° 296-2018-EF.

66
 ANÁLISIS DEL RENDIMIENTO DE LOS TRIBUTOS 2021

Cuadro N° 21
Ingresos Tributarios de los Gobiernos Locales, 2021
(Estructura Porcentual %)
Municipalidades
Clasificación PI Total
Tipo A Tipo B Tipo C Tipo D Tipo E Tipo F Tipo G
Impuestos municipales 23,5 0,9 26,3 9,4 2,9 1,0 0,6 64,7
Tasas y contribuciones 9,9 0,7 18,9 4,2 1,0 0,4 0,3 35,3
Total 33,4 1,7 45,2 13,6 3,9 1,4 0,9 100,0
Impuestos Municipales comprende los ingresos por Impuesto Predial, Impuesto de Alcabala, Impuesto al Patrimonio
Vehicular, Impuesto a los Espectáculos Públicos No Deportivos, Impuestos a los Juegos e Impuesto a las Apuestas.
Tasas y Contribuciones comprende los ingresos por Arbitrios Municipales, Contribución Especial por Obras Públicas y
Otras Tasas y Derechos Administrativos.
Fuente: DGCP-MEF
Elaboración: DGPIP-MEF

Por otro lado, si bien la evolución de la recaudación tributaria de los Gobiernos Locales
muestra una tendencia creciente en términos nominales, la participación de los tributos
municipales respecto del total de ingresos se redujo de 26,0% en el 2003 a 12,8% en el
2021. Esta reducción se explica principalmente por el incremento de las transferencias y
por la recuperación de los recursos por Operaciones Oficiales de Crédito.

Gráfico N° 66
Ingresos de los Gobiernos Locales, 2003-2021
(Participación %)
100%

7.9 6.8 7.89.0 10.7 9.1 7.7 6.1 7.3 9.2 8.1 10.7
16.9 7.8 18.4 18.4
8.1 25.4 21.3 23.2
90%

13.4 10.1 6.7 7.2 8.8 8.4 9.1 9.4

16.0 10.0 29.7
80%

13.5 11.6 9.3

10.1 10.7
70%

10.8
10.8
60%

50.2 56.7 65.0 69.4 71.2 71.0

69.6 68.5 70.1 67.9 68.2 62.0
50%

43.6
53.1 55.3
40%

48.8 54.8 53.3

48.0
30%

20%

26.0 25.9 23.1

17.1 14.9 12.5 13.6 13.8 14.9 13.6 13.8 14.3 17.3 16.9 15.0 13.8 16.9
10%

11.5 12.8
0%

03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21
Tributos Municipales Transferencias Otros Ingresos Propios Otros Conceptos
Tributos Municipales comprende los ingresos por Impuestos Municipales (Impuesto Predial, Impuesto de Alcabala,
Impuesto al Patrimonio Vehicular, Impuesto a los Espectáculos Públicos No Deportivos, Impuestos a los Juegos,
Impuesto a las Apuestas), Tasas de Arbitrios Municipales, Contribución Especial por Obras Públicas y Otras Tasas y
Derechos Administrativos.
Transferencias de ingresos por Fondo de Compensación Municipal, Canon y Sobrecanon, Regalías, Renta de Aduanas
y Participaciones.
Otros Ingresos Propios conformado por Impuestos Municipales (sin considerar los especificados en los Tributos
Municipales) y Recursos Directamente Recaudados (excluidas las tasas y derechos administrativos).
Otros Conceptos incluyen Recursos por Operaciones Oficiales de Crédito, Donaciones y Transferencias.
Fuente: DGCP-MEF
Elaboración: DGPIP-MEF

Cabe precisar que el financiamiento basado en el uso de transferencias del Gobierno Central
no contribuye con la sostenibilidad de recursos de los gobiernos locales, debido a las
siguientes razones:
o Las participaciones del canon, que dependen de los precios de los commodities.
o El Fondo de Compensación Municipal (FONCOMUN), que depende principalmente
del IPM que se recauda con el IGV, cuya recaudación depende del ciclo económico.
o La existencia de transferencias que están condicionadas a gastos de inversiones99.

99
Es el caso de los recursos provenientes del canon que reciben los Gobiernos Locales. Éstos deben destinarse a
gastos de inversión, de acuerdo con lo establecido en el artículo 8° del D.S. N° 005-2002-EF, Reglamento de la Ley de
Canon, publicado el 9 de enero de 2002, y normas modificatorias. El citado D.S. no es aplicable al Canon y Sobrecanon

67
 ANÁLISIS DEL RENDIMIENTO DE LOS TRIBUTOS 2021

Al respecto, el Banco Interamericano de Desarrollo (BID)100 señala que el financiamiento

con recursos propios puede asegurar ingresos suficientes y predecibles a los gobiernos
subnacionales, en contraste con los recursos provenientes de las transferencias, que suelen
ser más volátiles (principalmente, aquellas basadas en la explotación de los recursos
naturales); y agrega que una base tributaria más sólida permite elaborar presupuestos más
realistas y estables, así como responder más adecuadamente a las necesidades de
servicios e infraestructura urbana.

Por otro lado, las transferencias que reciben las municipalidades no son necesariamente
una fuente complementaria a sus recursos propios (que financian los bienes y servicios que
demandan los ciudadanos), toda vez que pueden convertirse en una fuente de
financiamiento sustituta a la generación de ingresos propios, con lo cual se generaría un
incentivo a reducir el esfuerzo fiscal en este nivel de gobierno.

El Cuadro N° 24 muestra el Desbalance Vertical (DV)101 registrado en el 2021 para los

Gobiernos Locales, el cual está expresado como la participación de las transferencias102
respecto de los ingresos municipales. El DV promedio del total de 1 888 municipalidades fue
de 64,5 %, con una mediana de 68,1%, a nivel nacional; dicha situación denota la
significativa participación de las transferencias y la fuerte dependencia financiera del
Gobierno Central. Asimismo, la desviación del DV del total de las municipalidades con
respecto a su promedio, se estima que podría ser 24,9% en promedio, lo que originaría un
coeficiente de variación de 38,6% del DV de las municipalidades respecto al promedio.
Adicionalmente, este cuadro indica que el 59,0% del total de las municipalidades (1 114 de
1 888) registran un DV entre 60% y 100%.

Cuadro N° 22
Desbalance vertical, 2021
(Cantidad y %)
Municipalidades Coeficiente
Desviación
Rango % % Particip. Promedio Mediana de
Cantidad Estándar
Participación Acum. Variación
[0%-10%> 20 1,1% 1,1% 6,0% 6,6% 3,0% 49,2%
[10%-20%> 63 3,3% 4,4% 15,5% 16,0% 2,6% 16,9%
[20%-30%> 134 7,1% 11,5% 25,3% 25,2% 2,8% 11,1%
[30%-40%> 163 8,6% 20,1% 35,2% 35,4% 2,9% 8,3%
[40%-50%> 194 10,3% 30,4% 44,9% 44,9% 2,8% 6,3%
[50%-60%> 200 10,6% 41,0% 55,2% 55,4% 3,0% 5,4%
[60%-70%> 213 11,3% 52,3% 65,0% 64,9% 2,9% 4,4%
[70%-80%> 233 12,3% 64,6% 74,7% 74,9% 3,0% 4,0%
[80%-90%> 296 15,7% 80,3% 85,2% 85,2% 2,8% 3,3%
[90%-100%> 352 18,6% 98,9% 94,8% 94,9% 2,8% 2,9%
100% 20 1,1% 100,0% 100,7% 100,0% 3,2% 3,2%
Total 1 888 100% 64,5% 68,1% 24,9% 38,6%
Las Transferencias comprenden los ingresos por Canon y Sobrecanon, Regalías, Renta de Aduanas y
Participaciones; Fondo de Compensación Municipal; Impuestos a los Casinos de Juegos; e, Impuesto a los Juegos
de Máquinas Tragamonedas.
Coeficiente de Variación: Error muestral expresado en términos relativos
Fuente: DGCP-MEF
Elaboración: DGPIP-MEF

Petrolero, que tiene normas específicas. Sin embargo, estos recursos se destinan a la ejecución de programas de
inversión y al financiamiento (total o parcial) de obras de infraestructura de impacto regional o local.
Por su parte, el FONCOMUN es un fondo establecido en la Constitución Política del Perú, que fue creado con el objetivo
de promover la inversión en las diferentes municipalidades del país.
100
BID (2012). Recaudar no basta: los impuestos como instrumento de desarrollo. Washington, p. 124.
101
Es un indicador de dependencia respecto de las transferencias del Gobierno Central. Un alto Desbalance Vertical
guarda relación con la pereza fiscal, especialmente en un contexto marcado por altas transferencias en concepto de
Canon y Sobrecanon. Fuente: Del Valle, Marielle y Otros. Descentralización y sostenibilidad fiscal: los casos de
Colombia y Perú. BID, pp. 29, 132.
102
Provenientes del Canon y Sobrecanon, Regalías, Renta de Aduanas y Participaciones; FONCOMUN; Impuestos a los
Casinos de Juegos; e, Impuesto a los Juegos de Máquinas Tragamonedas.

68
 ANÁLISIS DEL RENDIMIENTO DE LOS TRIBUTOS 2021

El Gráfico N° 67 presenta la distribución de municipalidades según la clasificación municipal

del PI 2021 y por rango de DV, donde se muestra que las municipalidades tipo F cuentan
con un DV promedio de 68,7%, siendo este el más elevado en comparación con los demás
tipos de municipalidades, seguido de las municipalidades tipo G con un DV promedio de
67,4%, en tercer y cuarto lugar las municipalidades tipo E y D con un 64,6% y 60,7%,
respectivamente, en quinto lugar las municipalidades tipo A con un DV promedio de 58,6%,
en sexto lugar las municipalidades tipo B con DV promedio de 51,5%, y finalmente las
municipalidades tipo C con un DV promedio de 30,6%.

Gráfico N° 67
Municipalidades por clasificación PI según rangos de Desbalance Vertical (DV), 2021
(Cantidad y %)
25
25

Tipo "A" - 74 municipalidades Tipo "B" - 122 municipalidades

Promedio DV : 58,6% 22 22
21 Promedio DV : 51,5%
Mediana DV : 59,1%
20
20
20 Mediana DV : 49,8%
Desviación Estándar : 16,1% Desviación Estándar : 20,8%
17
Coeficiente de Variación : 27,5% 16 Coeficiente de Variación : 40,4%
15 15

13
11
10
10 10

9
7 7
6 6
5

4 5

2 2
1
0 0

[0-10> [10-20> [20-30> [30-40> [40-50> [50-60> [60-70> [70-80> [80-90> [90-100> 100 [0-10> [10-20> [20-30> [30-40> [40-50> [50-60> [60-70> [70-80> [80-90> [90-100> 100

30

9 Tipo "C" - 42 municipalidades Tipo "D" - 129 municipalidades

Promedio DV : 30,6% Promedio DV : 60,7%
8 Mediana DV : 29,8% Mediana DV : 62,2%
25
24
7 Desviación Estándar : 19,7% Desviación Estándar : 20,7% 21
Coeficiente de Variación : 64,3% Coeficiente de Variación : 34,1% 19
6 6 18
20

15
14 15

3 10
10
2 6
1 5

2
0

[0-10> [10-20> [20-30> [30-40> [40-50> [50-60> [60-70> [70-80> [80-90> [90-100> 100 [0-10> [10-20> [20-30> [30-40> [40-50> [50-60> [60-70> [70-80> [80-90> [90-100> 100

80 14
0

Tipo "E" - 378 municipalidades Tipo "F" - 509 municipalidades 124

70
Promedio DV : 64,6%
70
Promedio DV : 68,7%
63
12
0

Mediana DV : 69,6% Mediana DV : 74,6%

Desviación Estándar : 24,2%
60

53 Desviación Estándar : 24,6%

89
10
0

Coeficiente de Variación : 37,5%

50
48 Coeficiente de Variación : 35,9%
40
80

40
67
32 33 60
58
30
27 44
20
40

33 32 35

10
10 20
17
2 4 6
0 0

[0-10> [10-20> [20-30> [30-40> [40-50> [50-60> [60-70> [70-80> [80-90> [90-100> 100 [0-10> [10-20> [20-30> [30-40> [40-50> [50-60> [60-70> [70-80> [80-90> [90-100> 100

16
0

Tipo "G" - 634 municipalidades 151

Promedio DV : 67,4%
14
0

Mediana DV : 71,8%
Desviación Estándar : 25,6%
12
0

Coeficiente de Variación : 38,0% 102

10
0

80
74
66 65
49 49
60

41
40

19
20

13
5
0

[0-10> [10-20> [20-30> [30-40> [40-50> [50-60> [60-70> [70-80> [80-90> [90-100> 100

PI: Programa de Incentivos a la Mejora de la Gestión Municipal

Las Transferencias comprenden los ingresos por Canon y Sobrecanon, Regalías, Renta de Aduanas y Participaciones;
Fondo de Compensación Municipal; Impuestos a los Casinos de Juegos; e, Impuesto a los Juegos de Máquinas
Tragamonedas.
Fuente: DGCP-MEF
Elaboración: DGPIP-MEF

En ese sentido, se puede observar que los ingresos que perciben las municipalidades
dependen principalmente de las transferencias que reciben del Gobierno Central (con
excepción de las municipalidades tipo C que registran un Desbalance Vertical promedio de
30,6% en el 2021). Por lo tanto, para que los Gobiernos Locales logren su autosuficiencia
fiscal es necesario incrementar de manera sostenida la participación de sus recursos propios
dentro de sus estructuras de financiamiento.

69
 ANÁLISIS DEL RENDIMIENTO DE LOS TRIBUTOS 2021

2.1 PRINCIPALES IMPUESTOS MUNICIPALES

El Cuadro N° 23 muestra un aumento de los ingresos por impuestos municipales de

S/ 2 454 millones en el 2020 a S/ 3 206 millones en el 2021, que representa un
incremento en términos reales de 25,7%. Dicho resultado es explicado por los
incrementos de todos los impuestos municipales con excepción del Impuesto a las
Espectáculos Públicos No Deportivos, la cual obtuvo una caída en términos reales
en dicho periodo de 30,4%. Cabe indicar que el Impuesto Predial, Impuesto de
Alcabala y el Impuesto al Patrimonio Vehicular concentraron el 99,5% del total de la
recaudación de los impuestos municipales en el 2021, tal como se observa en el
siguiente cuadro:

Cuadro N° 23
Ingresos por impuestos municipales, 2019 – 2021
(Millones de Soles y %)
Millones de S/ Participación % Var. % Real
Impuesto
Municipal 2020 / 2021 /
2019 2020 2021 2019 2020 2021
2019 2020
Predial 2 025 1 747 2 223 65,6% 71,2% 69,3% -15,3% 22,4%
De Alcabala 696 452 685 22,5% 18,4% 21,4% -36,2% 45,8%
Al Patrimonio
302 241 280 9,8% 9,8% 8,7% -21,7% 12,0%
Vehicular
A los Espectáculos
Públicos No 50 9 6 1,6% 0,4% 0,2% -83,0% -30,4%
Deportivos
A los Juegos 13 5 11 0,4% 0,2% 0,3% -63,7% 115,3%
A las Apuestas 0,04 0,07 0,13 0,0% 0,0% 0,0% 89,6% 72,1%
Total 3 085 2 454 3 206 100,0% 100,0% 100,0% -21,9% 25,7%
Comprende los impuestos señalados en el artículo 6 del Texto Único Ordenado de la Ley de Tributación Municipal,
aprobado con Decreto Supremo N° 156-2014-EF.
Fuente: DGCP-MEF, INEI
Elaboración: DGPIP-MEF

Los impuestos municipales, expresados como porcentaje del PBI, aumentaron de

0,34% en el 2020 a 0,37% en el 2021. Destaca el Impuesto Predial que aumentó de
0,24% del PBI 2020 a 0,25% del PBI 2021, tal como se muestra en el siguiente
gráfico:

Gráfico N° 68
Impuestos municipales, 2003 – 2021
(% PBI)
0,42 0,40 0,43 0,43
0,40
0,39 0,05 0,05 0,39 0,38
0,04 0,37
0,36 0,04 0,05 0,04 0,04 0,04 0,34
0,34 0,35 0,03
0,31 0,32 0,04
0,04 0,04 0,13 0,03
0,02 0,03 0,16 0,13
0,13 0,10 0,10 0,09 0,08
0,25 0,26 0,16 0,06
0,24 0,13
0,02 0,23 0,11 0,12 0,11 0,13
0,03 0,03
0,04 0,02 0,01 0,01 0,01 0,01 0,01 0,00 0,00
0,03 0,03
0,04 0,01 0,01
0,01 0,01
0,01 0,01
0,01 0,01 0,01 0,01 0,01 0,01
0,24 0,25 0,24 0,23 0,26 0,24 0,25
0,21 0,21
0,18 0,18 0,19 0,16 0,17 0,17 0,18 0,17 0,18 0,19

03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21
Al Patrimonio Vehicular De Alcabala Otros Predial
El rubro Otros comprende los ingresos por Impuesto a los Espectáculos Públicos No Deportivos, Impuesto a los
Juegos e Impuesto a las Apuestas.
Fuente: DGCP-MEF, BCRP
Elaboración: DGPIP-MEF

El Cuadro N° 24 muestra la recaudación de los impuestos municipales según la

clasificación municipal, donde se destaca la participación de las municipalidades tipo

70
 ANÁLISIS DEL RENDIMIENTO DE LOS TRIBUTOS 2021

C, que concentran el 40,7% de la recaudación obtenida en el 2021, seguida de las

municipalidades tipo A, con un 36,4% de participación en dicho año. Asimismo, es
importante destacar que los 7 tipos de municipalidades registraron una variación
positiva en el 2021 respecto al año 2020, siendo las municipalidades tipo B las que
registraron un mayor crecimiento en términos reales equivalente al 77,8%, seguido
de las municipalidades tipo D con un 39,9%.

Cuadro N° 24
Impuestos municipales según clasificación municipal del PI, 2019 – 2021
(Millones de Soles y %)
Millones de S/ Participación % Var. % Real
Tipo de
Municipalidad 2020 / 2021 /
2019 2020 2021 2019 2020 2021
2019 2020
A 1 187 886 1 167 38,5% 36,1% 36,4% -26,7% 26,6%
B 35 25 46 1,1% 1,0% 1,4% -30,8% 77,8%
C 1 247 1 059 1 304 40,4% 43,2% 40,7% -16,6% 18,5%
D 428 320 465 13,9% 13,0% 14,5% -26,6% 39,9%
E 112 99 144 3,6% 4,0% 4,5% -13,0% 39,7%
F 43 38 48 1,4% 1,5% 1,5% -15,0% 23,0%
G 34 27 32 1,1% 1,1% 1,0% -20,4% 12,4%
Total 3 085 2 454 3 206 100,0% 100,0% 100,0% -21,9% 25,7%
PI: Programa de Incentivos a la Mejora de la Gestión Municipal
Tipo A: Municipalidades pertenecientes a ciudades principales
Tipo B: Municipalidades NO pertenecientes a ciudades principales
Tipo C: Municipalidades de Lima Metropolitana
Tipo D: Municipalidades pertenecientes a otras ciudades principales
Tipo E: Municipalidades NO pertenecientes a ciudades principales, con más de 70% de población urbana
Tipo F: Municipalidades NO pertenecientes a ciudades principales, con población urbana entre 35% y 70%
Tipo G: Municipalidades NO pertenecientes a ciudades principales, con menos de 35% de población urbana
Fuente: DGCP-MEF, INEI
Elaboración: DGPIP-MEF

 Impuesto Predial

El Cuadro N° 25 muestra el crecimiento de la recaudación del Impuesto Predial que

pasó de S/ 1 747 millones en el 2020 a S/ 2 223 millones en el 2021, lo que
representa un crecimiento en términos reales de 22,4% entre ambos periodos.
Asimismo, se destaca la participación de las municipalidades Tipo C, que concentran
el 49,1% de la recaudación obtenida en el 2021, seguidas de las municipalidades
Tipo A que representan el 25,6%, lo cual indica que ambas representan el 74,7% del
total recaudado en dicho año.

71
 ANÁLISIS DEL RENDIMIENTO DE LOS TRIBUTOS 2021

Cuadro N° 25
Impuesto Predial según clasificación municipal del PI, 2019 – 2021
(Millones de Soles y %)
Millones de S/ Participación % Var. % Real
Tipo de
Municipalidad 2020 / 2021 /
2019 2020 2021 2019 2020 2021
2019 2020
A 537 431 568 26,5% 24,7% 25,6% -21,1% 26,6%
B 26 19 34 1,3% 1,1% 1,5% -29,5% 71,1%
C 992 908 1 090 49,0% 52,0% 49,1% -10,1% 15,5%
D 311 249 350 15,4% 14,3% 15,7% -21,4% 34,8%
E 92 84 112 4,6% 4,8% 5,0% -11,0% 28,4%
F 36 32 42 1,8% 1,8% 1,9% -13,8% 26,3%
G 30 24 28 1,5% 1,4% 1,3% -21,3% 12,3%
Total 2 025 1 747 2 223 100,0% 100,0% 100,0% -15,3% 22,4%
PI: Programa de Incentivos a la Mejora de la Gestión Municipal
Tipo A: Municipalidades pertenecientes a ciudades principales
Tipo B: Municipalidades NO pertenecientes a ciudades principales
Tipo C: Municipalidades de Lima Metropolitana
Tipo D: Municipalidades pertenecientes a otras ciudades principales
Tipo E: Municipalidades NO pertenecientes a ciudades principales, con más de 70% de población urbana
Tipo F: Municipalidades NO pertenecientes a ciudades principales, con población urbana entre 35% y 70%
Tipo G: Municipalidades NO pertenecientes a ciudades principales, con menos de 35% de población urbana
Fuente: DGCP-MEF, INEI
Elaboración: DGPIP-MEF

Cabe precisar que el crecimiento de la recaudación del 2021 se explica

principalmente por el aumento de la recaudación de la mayoría de municipalidades,
como es el caso de las municipalidades que registran un mayor monto de
recaudación a nivel nacional, tal como se muestra en el siguiente cuadro:

Cuadro N° 26
Ranking de la recaudación del Impuesto Predial, 2020 – 2021
(Millones de Soles y %)
2020 2021 Var.%
Diferencia
Distrito Real
Monto Part % Monto Part % 2021-2020
2021/2020
Santiago De Surco 96 6% 114 5% 18 14,2%
San Isidro 96 5% 109 5% 13 9,2%
Miraflores 84 5% 95 4% 11 8,6%
Lima 56 3% 65 3% 9 12,1%
Ate 53 3% 61 3% 9 11,7%
Callao 48 3% 57 3% 9 13,9%
La Molina 49 3% 56 3% 7 9,4%
Resto de municipalidades 1 265 72% 1 665 75% 400 26,6%
Total 1 747 100% 2 223 100% 476 22,4%
Fuente: DGCP-MEF, INEI
Elaboración: DGPIP-MEF

 Impuesto de Alcabala

El Cuadro N° 27 muestra un crecimiento de la recaudación del Impuesto de Alcabala,

que pasó de S/ 452 millones en el 2020 a S/ 685 millones en el 2021, lo que
representa un crecimiento en términos reales de 45,8% entre ambos períodos.
Asimismo, se destaca la participación de las municipalidades Tipo A, que concentran
el 44,9% de la recaudación obtenida en el 2021, seguidas de las municipalidades
Tipo C, que representan el 30,7%, lo cual indica que ambas representan el 75,6%
del total recaudado en dicho año.

72
 ANÁLISIS DEL RENDIMIENTO DE LOS TRIBUTOS 2021

Cuadro N° 27
Impuesto de Alcabala según clasificación municipal del PI, 2019 – 2021
(Millones de Soles y %)
Millones de S/ Participación % Var. % Real
Tipo de
Municipalidad 2020 / 2021 /
2019 2020 2021 2019 2020 2021
2019 2020
A 322 208 308 46,3% 46,0% 44,9% -36,6% 42,3%
B 7 4 10 1,0% 0,9% 1,4% -39,6% 115,2%
C 224 146 210 32,2% 32,3% 30,7% -36,2% 38,8%
D 112 70 115 16,1% 15,4% 16,8% -39,0% 59,0%
E 19 15 32 2,7% 3,3% 4,6% -22,2% 103,2%
F 7 6 6 1,0% 1,3% 0,9% -21,4% 5,6%
G 4 3 4 0,5% 0,7% 0,6% -12,2% 12,9%
Total 696 452 685 100,0% 100,0% 100,0% -36,2% 45,8%
PI: Programa de Incentivos a la Mejora de la Gestión Municipal
Tipo A: Municipalidades pertenecientes a ciudades principales
Tipo B: Municipalidades NO pertenecientes a ciudades principales
Tipo C: Municipalidades de Lima Metropolitana
Tipo D: Municipalidades pertenecientes a otras ciudades principales
Tipo E: Municipalidades NO pertenecientes a ciudades principales, con más de 70% de población urbana
Tipo F: Municipalidades NO pertenecientes a ciudades principales, con población urbana entre 35% y 70%
Tipo G: Municipalidades NO pertenecientes a ciudades principales, con menos de 35% de población urbana
Fuente: DGCP-MEF, INEI
Elaboración: DGPIP-MEF

Cabe precisar que el aumento de la recaudación del 2021 se explica principalmente

por el aumento en la recaudación de la mayoría de municipalidades a excepción de
la Municipalidad Distrital de San Isidro, tal como se muestra en el siguiente cuadro:

Cuadro N° 28
Ranking de la recaudación del Impuesto de Alcabala, 2020 – 2021
(Millones de Soles y %)
2020 2021 Var.%
Diferencia
Distrito Real
Monto Part % Monto Part % 2021-2020
2021/2020
Lima1/ 128 28% 195 28% 68 47,0%
Santiago De Surco 20 4% 29 4% 9 37,2%
Miraflores 16 4% 24 3% 8 42,8%
San Isidro 21 5% 19 3% -2 -14,8%
La Molina 9 2% 16 2% 7 71,3%
Trujillo 6 1% 14 2% 8 117,7%
San Borja 7 2% 12 2% 4 54,3%
Resto de municipalidades 245 54% 377 55% 133 48,3%
Total 452 100% 685 100% 233 45,8%
1/ El monto de recaudación mostrado para el Cercado de Lima, Municipalidad Metropolitana de Lima, incluye el 50%
de la recaudación para los demás distritos de la Provincia de Lima; y el 50% restante se muestra en la municipalidad
distrital respectiva.
Fuente: DGCP-MEF, INEI
Elaboración: DGPIP-MEF

 Impuesto al Patrimonio Vehicular

El Cuadro N° 29 muestra el crecimiento de la recaudación del Impuesto al Patrimonio

Vehicular, que pasó de los S/ 241 en el 2020 a S/ 280 millones en el 2021, lo que
representa un crecimiento en términos reales de 12,0% entre ambos periodos.
Asimismo, se destaca que, entre los 2 tipos de municipalidades provinciales, las
municipalidades Tipo A concentran el 99% de la recaudación obtenida en el 2021.

73
 ANÁLISIS DEL RENDIMIENTO DE LOS TRIBUTOS 2021

Cuadro N° 29
Impuesto al Patrimonio Vehicular según clasificación municipal del PI, 2019 – 2021
(Millones de Soles y %)
Millones de S/ Participación % Var. % Real
Tipo de
Municipalidad 2020 / 2021 /
2019 2020 2021 2019 2020 2021
2019 2020
A 300 239 278 99,4% 99,3% 99,0% -21,8% 11,7%
B 2 2 3 0,6% 0,7% 1,0% -13,7% 56,7%
C 0 0 0 0,0% 0,0% 0,0% 0,0% 0,0%
D 0 0 0 0,0% 0,0% 0,0% 0,0% 0,0%
E 0 0 0 0,0% 0,0% 0,0% 0,0% 0,0%
F 0 0 0 0,0% 0,0% 0,0% 0,0% 0,0%
G 0 0 0 0,0% 0,0% 0,0% 0,0% 0,0%
Total 302 241 280 100,0% 100,0% 100,0% -21,7% 12,0%
PI: Programa de Incentivos a la Mejora de la Gestión Municipal
Tipo A: Municipalidades pertenecientes a ciudades principales
Tipo B: Municipalidades NO pertenecientes a ciudades principales
Tipo C: Municipalidades de Lima Metropolitana
Tipo D: Municipalidades pertenecientes a otras ciudades principales
Tipo E: Municipalidades NO pertenecientes a ciudades principales, con más de 70% de población urbana
Tipo F: Municipalidades NO pertenecientes a ciudades principales, con población urbana entre 35% y 70%
Tipo G: Municipalidades NO pertenecientes a ciudades principales, con menos de 35% de población urbana
Fuente: DGCP-MEF, INEI
Elaboración: DGPIP-MEF

Cabe precisar que la recaudación del 2021 se explica principalmente por la

recaudación de la Municipalidad Metropolitana de Lima, Municipalidad Provincial de
Arequipa, la Municipalidad Provincial de Trujillo, Municipalidad Provincial del Callao,
la Municipalidad Provincial de Cajamarca, Municipalidad Provincial de Piura y la
Municipalidad Provincial de Huancayo, las cuales concentran el 92% de la
recaudación total de dicho impuesto, tal como se muestra en el siguiente cuadro:

Cuadro N° 30
Ranking de la recaudación del Impuesto al Patrimonio Vehicular, 2020 - 2021
(Millones de Soles y %)
2020 2021 Var.%
Diferencia
Provincia Real
Monto Part % Monto Part % 2021 – 2020
2021/2020
Lima 195 81% 216,1 77% 21,0 6,5%
Arequipa 11 4% 13,7 5% 2,9 21,8%
Trujillo 5 2% 8,4 3% 3,1 53,1%
Callao 5 2% 6,9 3% 2,2 42,0%
Cajamarca 3 1% 4,6 2% 1,6 47,6%
Piura 4 1% 4,0 1% 0,5 11,2%
Huancayo 4 1% 3,9 1% 0,3 5,6%
Resto de municipalidades 15 6% 22,9 8% 7,9 47,2%
Total 241 100% 280 100% 39,6 12,0%
Fuente: DGCP-MEF, INEI
Elaboración: DGPIP-MEF

 Otros impuestos municipales

Este rubro está conformado por la recaudación del Impuesto a los Espectáculos
Públicos No Deportivos, Impuesto a los Juegos e Impuesto a las Apuestas. El Cuadro
N° 31 muestra que la recaudación de estos tres impuestos municipales pasó de S/
13,5 millones en el 2020 a S/ 17,1 millones en el 2021, lo que representa un
crecimiento en términos reales de 21,7%. Destaca la participación de las
municipalidades Tipo A que concentran el 75,7% de la recaudación obtenida en el
2021, seguida de aquella proveniente de las municipalidades Tipo C que participan

74
 ANÁLISIS DEL RENDIMIENTO DE LOS TRIBUTOS 2021

con 20,1%, lo cual indica que ambas representan el 95,8% del total recaudado en
dicho año.

Cuadro N° 31
Otros impuestos municipales según clasificación municipal del PI, 2019 - 2021
(Millones de Soles y %)
Millones de S/ Participación % Var. % Real
Tipo de
Municipalidad 2020 / 2021 /
2019 2020 2021 2019 2020 2021
2019 2020
A 27.628 7.557 12.941 43,9% 55,9% 75,7% -73,1% 64,7%
B 0.072 0.007 0.028 0,1% 0,0% 0,2% -91,0% 304,1%
C 30.634 5.045 3.432 48,7% 37,3% 20,1% -83,8% -34,6%
D 4.359 0.739 0.650 6,9% 5,5% 3,8% -83,4% -15,3%
E 0.157 0.092 0.010 0,2% 0,7% 0,1% -42,3% -89,2%
F 0.080 0.067 0.028 0,1% 0,5% 0,2% -17,0% -60,0%
G 0.027 0.004 0.004 0,0% 0,0% 0,0% -84,1% -13,9%
Total 62.956 13.511 17.093 100,0% 100,0% 100,0% -78,9% 21,7%
PI: Programa de Incentivos a la Mejora de la Gestión Municipal
Tipo A: Municipalidades pertenecientes a ciudades principales
Tipo B: Municipalidades NO pertenecientes a ciudades principales
Tipo C: Municipalidades de Lima Metropolitana
Tipo D: Municipalidades pertenecientes a otras ciudades principales
Tipo E: Municipalidades NO pertenecientes a ciudades principales, con más de 70% de población urbana
Tipo F: Municipalidades NO pertenecientes a ciudades principales, con población urbana entre 35% y 70%
Tipo G: Municipalidades NO pertenecientes a ciudades principales, con menos de 35% de población urbana
Fuente: DGCP-MEF, INEI
Elaboración: DGPIP-MEF

Por otro lado, cabe señalar que, entre los lineamientos de política fiscal del Marco
Macroeconómico Multianual 2022-2025103, se considera incrementar los ingresos fiscales
permanentes para asegurar el proceso de consolidación fiscal, a fin que el gasto público se
expanda hacia los sectores prioritarios para asegurar un alto crecimiento en el mediano
plazo; bajo un contexto donde la política tributaria preserve los principios de suficiencia,
eficiencia, equidad, neutralidad y simplicidad en el Sistema Tributario. Por ello, para
fortalecer la gestión de los Gobiernos Locales, sin afectar la equidad del sistema tributario,
se deberá proponer cambios normativos que optimicen, entre otros, el Impuesto Predial,
Impuesto de Alcabala y el Impuesto al Patrimonio Vehicular; y, se brindará asistencia técnica
orientada a fortalecer las capacidades de gestión de las municipalidades para contribuir con
la mejora de su recaudación.

En ese contexto, entre las acciones que realiza el MEF para contribuir con un mejor
rendimiento de la recaudación tributaria municipal se encuentra la ejecución de metas
vinculadas con la administración y gestión del Impuesto Predial en el Programa de Incentivos
a la Mejora de la Gestión Municipal (PI), instrumento del Presupuesto por Resultados que
tiene como objetivo principal impulsar reformas que permitan lograr el crecimiento y el
desarrollo sostenibles de la economía local y la mejora de su gestión, en el marco del
proceso de descentralización y mejora de la competitividad. La ejecución del PI implica una
transferencia de recursos condicionada al cumplimiento de metas que deben alcanzar las
municipalidades en un período de tiempo determinado.

En ese sentido, para el Programa de Incentivos a la Gestión Municipal (PI) del 2021, se
consideró la clasificación municipal establecida en el 2020, la cual agrupa a las 1 888
municipalidades en 7 tipos de municipalidad (A, B, C, D, E, F, y G), de las cuales, para el
cumplimiento de la Meta 2 “Fortalecimiento de la administración y gestión del Impuesto
Predial” sólo participaron las municipalidades tipo A, B, C, D y E, agrupando a un total de
745 municipalidades.

103 Publicado en el diario oficial El Peruano, el 27 de agosto del 2021

75
 ANÁLISIS DEL RENDIMIENTO DE LOS TRIBUTOS 2021

Asimismo, es importante mencionar que la Meta 2 del PI 2021 comprendió tres actividades,
de las cuales, la actividad 1 y 2 estuvieron enfocadas a recuperar los niveles de recaudación
del impuesto predial que se registraba antes de la presencia de la pandemia, y la actividad
3 estuvo enfocada en incentivar el registro de información por parte de las municipalidades
participantes sobre la administración y gestión que realizan las municipalidades para la
recaudación de dicho impuesto.

El Cuadro N° 32 muestra los resultados obtenidos por las municipalidades en la Meta 2 del
PI 2021, del cual se desprende que 650 municipalidades sí cumplieron con dicha meta,
siendo dicha cantidad equivalente a un 87% del total de participantes. Cabe mencionar que,
para el cumplimiento de dicha meta, se requería un puntaje mínimo de 80 puntos y un
máximo de 100 puntos, habiendo alcanzado el máximo puntaje un total de 443
municipalidades, siendo equivalente a un 59% del total.

Cuadro N° 32
Cantidad de Municipalidades que cumplieron la Meta 2 del PI 2021
(Cantidad)
Municipalidades Municipalidades que Si cumplieron la Meta 2
Tipo de que No Total de
municipalidad cumplieron la 2/ 3/ Sub Municipalidades
Valla Mínima Valla Ideal
Meta 21/ Total
A 2 8 64 72 74
B 10 38 74 112 122
C 3 5 34 39 42
D 11 24 94 118 129
E 69 132 177 309 378
Total 95 207 443 650 745
Participación 13% 28% 59% 87% 100%
1/ Las municipalidades que no cumplieron la Meta 2, alcanzaron un puntaje inferior a 80 puntos
2/ Las municipalidades que alcanzaron un puntaje entre 80 a 99 puntos
3/ Las municipalidades que alcanzaron un puntaje de 100 puntos
Tipo A: Municipalidades pertenecientes a ciudades principales
Tipo B: Municipalidades NO pertenecientes a ciudades principales
Tipo C: Municipalidades de Lima Metropolitana
Tipo D: Municipalidades pertenecientes a otras ciudades principales
Tipo E: Municipalidades NO pertenecientes a ciudades principales, con más de 70% de población urbana
Fuente: OGTI – MEF
Elaboración: DGPIP-MEF

IV. CONCLUSIONES

El Perú tiene un Sistema Tributario estándar que cuenta con cuatro impuestos principales:
el Impuesto General a las Ventas, el Impuesto a la Renta, el Impuesto Selectivo al Consumo
y los Derechos Arancelarios. Los tributos más importantes son los indirectos, ya que entre
el IGV y el ISC representan, aproximadamente, el 62% del total de Ingresos Tributarios del
Gobierno Central.

En comparación con los demás países de la región, se observa que la presión tributaria del
Perú fue beneficiada por el incremento de los precios internacionales de los metales (16,0%
en el 2021) por lo que es preciso señalar que en el mediano plazo, este efecto cíclico se iría
disipando en los próximos años conforme los precios de los minerales retrocedan, con lo
cual la recaudación observada del sector minero tenderá a igualar a la media de la
recaudación estructural de años anteriores. Adicionalmente, dado que la actividad
económica viene mejorando frente al año previo, donde se registró una fuerte
desaceleración a nivel mundial como consecuencia de la pandemia de la Covid-19, aún hay
un margen amplio para la mejora de los ingresos tributarios, tanto a nivel de Gobierno
Central como de los Gobiernos Subnacionales.

Los resultados de la recaudación tributaria del 2021 se resumen en el siguiente cuadro:

76
 ANÁLISIS DEL RENDIMIENTO DE LOS TRIBUTOS 2021

RESUMEN
Ingresos Tributarios del Gobierno Central
Millones de Soles Var. % %PBI
2020 2021 Diferenc. real 2020 2021
TOTAL 93 125 139 947 46 822 44,4% 12,9% 16,0%
Renta 38 167 54 877 16 710 38,3% 5,3% 6,3%
IGV 55 379 78 098 22 718 35,5% 7,7% 8,9%
ISC 6 920 9 138 2 218 26,9% 1,0% 1,0%
Aranceles 1 159 1 464 305 21,2% 0,2% 0,2%
Otros 8 610 16 110 7 501 79,3% 1,2% 1,8%
Devoluciones -17 182 -19 824 -2 641 10,9% -2,4% -2,3%
Fuente: SUNAT, MEF, BCRP
Elaboración: MEF

Durante el 2021, los Ingresos Tributarios del Gobierno Central alcanzaron los S/ 139 947
millones, registrando un crecimiento real de 44,4% respecto al año anterior, lo cual significó
una mayor recaudación del orden de S/ 46 822 millones, con la que se alcanzó una presión
tributaria de 16,0% del PBI, 3,1 pp. por encima del nivel del 2020.

A nivel de principales impuestos, durante el 2021 los principales impuestos tuvieron

importantes incrementos: el Impuesto a la Renta (+ 38,3%), el IGV (+ 35,5%), el ISC
(+26,9%); aranceles, 21,2%; y por Otros ingresos, 79,3%. Por su parte las devoluciones
fueron 10,9% superiores al año previo.

El IGV se constituye como la principal fuente de recaudación de ingresos tributarios. En el

2021, representó el 56% del total recaudado por el gobierno central. La efectividad104 de su
recaudación se encuentra en 39,8%, 7,1 pp. más que en el 2020 y +4,5 pp. que en 2019.

En general, el comportamiento de los Ingresos Tributarios del Gobierno Central en el 2021

fue explicado por diversos factores, entre los que destacan, según la SUNAT105:

- El desempeño positivo de la actividad económica debido a las medidas de flexibilización

y apertura de los sectores económicos, los cuales habían sido restringidos a causa de la
pandemia ocasionada por el Covid-19; asimismo, el efecto rebote ante una menor base
comparativa en el 2020, registrando menores resultados para ese año ante los cambios
normativos que afectaron la recaudación.
- Un mejor contexto internacional, con el incremento de los precios internacionales de los
commodities, benefició en gran medida al sector minero y a la expansión de la demanda
agregada, aunado a una mayor participación de las acciones de control y cobranza por
parte de la Administración Tributaria generando pagos importantes a favor del Estado.
- El impacto de las medidas de alivio, liquidez y facilidades por la pandemia, como la
reducción o suspensión de los pagos a cuenta del IR para las empresas entre los meses
de abril y julio del ejercicio gravable 2020; prórroga y ampliación del régimen de
recuperación anticipada del IGV; la rebaja temporal de aranceles aplicable a la
importación de bienes vinculados a la declaratoria de emergencia sanitaria; el régimen
de aplazamiento y/o fraccionamiento de las deudas tributarias entre mayo y diciembre
2020 que incrementaron la recaudación en el 2021; entre otros.

Respecto de los Gobiernos Subnacionales, los ingresos tributarios registraron un incremento

de 24,4% en términos reales en el 2021 respecto del 2020, alcanzando S/ 5 129 millones,
ello comprendió S/ 4 958 millones de los Gobiernos Locales y S/ 171 millones de los
Gobiernos Regionales:

104
Efectividad del IGV = [ (Recaudación de IGV – Devoluciones de IGV) / PBI ] / Tasa Nominal del IGV
105
Informe Nº 000039-2022-SUNAT/1V3000: Rendimiento de Tributos durante el año 2021.

77
 ANÁLISIS DEL RENDIMIENTO DE LOS TRIBUTOS 2021

- Los Gobiernos Locales aumentaron su recaudación en 24,2% en términos reales,

registrando S/ 4 958 millones, de los cuales S/ 3 206 millones corresponden a impuestos
municipales y S/ 1 752 millones a tasas y contribuciones. No obstante este importante
incremento, los ingresos tributarios son solo un 12,8% de los ingresos totales y las
municipalidades dependen en alta proporción de las transferencias del Gobierno Central.
- Los Gobiernos Regionales, registraron un aumento real de su recaudación de 27,9% en
el 2021, alcanzando S/ 171 millones. Sin embargo estos ingresos tributarios solo
representan un 1,2% de los ingresos totales, mientras que las transferencias son 34,8%
y de otros conceptos (Recursos por Operaciones Oficiales de Crédito, Donaciones y
Transferencias) son 58,9%.

Finalmente, se debe mencionar que los impuestos municipales en el 2021 representaron el

0,37% del PBI, cifra reducida respecto a su potencial, por lo tanto, existe un espacio fiscal
para poder aumentar la presión tributaria de los mismos, para ello, es necesario adoptar
políticas que contribuyan a mejorar su rendimiento, así como lograr una mejor gestión para
que los municipios puedan mejorar su aspecto recaudatorio.

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